Как рассчитывается ндс при импорте товаров. Ндс при осуществлении операций по импорту

Возмещение НДС при импорте товаров регламентируется нормами НК РФ и отличается от возмещения по обычным видам деятельности алгоритмом действий, составом документов, а также сроками уплаты. При этом необходимо соблюдать определенные условия:

1. Импортируемые товары можно использовать только на территории РФ;
2. Товар принимает участие в сделках, облагаемых НДС;
3. Наличие документального подтверждения факта оплаты;
4. ТМЦ приняты к учету.

Вышеуказанные требования прописаны в ст. 172 НК РФ.

Входной НДС фирма обязана оплатить по факту прохождения таможенных процедур. Иначе таможенные органы не выпустят товар на территорию РФ. А через 15 дней после поступления имуществаначнут исчислять пени (ст. 171 Таможенного кодекса). Оплата налога осуществляется безналичным платежом в органы таможни на основании таможенной декларации.

НДС рассчитывается по формуле:

НДС = (Ст. тов. + ТП + А) × ставка налога,

Ст. тов. – стоимость ввозимых товаров;

ТП – таможенная пошлина, установленная Единым таможенным тарифом;

А – акциз, размер которого предусмотрен ст. 193 НК РФ. Если ТМЦ не подакцизны, этот показатель равен 0;

Ставка налога может варьироваться в зависимости от вида поступившего товара. Данный показатель регламентирован ст. 164 НК РФ.

Если фирма применяет спец. налоговые режимы и освобождена от уплаты НДС, то при поступлении импортного товара она обязана оплатить налог. Полученная сумма входного НДС увеличивает себестоимость ТМЦ и не может быть возмещена из бюджета.

Документы к вычету по импортным товарам

Для предъявления НДС к вычету по импортным товарам налогоплательщику необходимо представить декларацию в ФНС. Обязательным дополнением декларации является книга покупок, которую необходимо заполнять на основании входящих счетов-фактур (п. 1 ст. 172 НК РФ). Но при поступлении импортных ТМЦ счет-фактура отсутствует. Данные необходимо брать из декларации, выданной таможней.

При заполнении книги покупок в графу 15 необходимо проставить сумму, собранную из конечной стоимости товара, акцизов, уплаченного налога и таможенных пошлин (письмо Минфина от 08.02.2016 г. N 03-07-08/6235).

Все подтверждающие факт оплаты документы необходимо приложить к книге покупок (п. п. 5, 10 Правил ведения журналов учета счетов-фактур).

После получения декларации инспекторы ФНС обязаны провести проверку обоснованности предъявленного возмещения по НДС (ст. 88 НК РФ). Для проведения «камералки» налоговики затребуют первичные документы, который подтверждают оплату и получение груза: таможенную декларацию, платежные документы, инвойсы,контракт с поставщиком, паспорт сделки,акты приема-передачи и прочие. Если все документы составлены верно, ФНС выдает решение о возмещении НДС.

Важно! В случае уплаты НДС через посредника, для возмещения импортного налога необходимо запросить у него документы, подтверждающие факт оплаты (Письмо Минфина России от 02.07.2015 № 03-07-08/38192).

Возмещение НДС при импорте из стран ЕАЭС

Несколько отличается алгоритм возмещения налога при импорте ТМЦ из стран, входящих с состав ЕАЭС, к которым относятся: Казахстан, Киргизия, Белоруссия и Армения. В случае поставки ТМЦ из стран ЕАЭС нет необходимости проходить процедуры таможенного контроля.

После поступления товара на склад, необходимо подать в налоговую инспекцию заявление о ввозе товаров по форме, утвержденной Приказом ФНС N ММВ-7-6/590@ от 19.11. 2014 г. Налоговики обязаны рассмотреть вышеуказанный документ в 10 – дневный срок и проставить свои отметки.

Налогоплательщик самостоятельно рассчитывает сумму налога согласно ставке, утвержденной ст. 164 НК РФ: 0, 10 или 18%. Исчисленный налог перечисляется в органы ФНС до 20 числа месяца следующего за месяцем ввоза ТМЦ на территорию РФ.

Помимо уплаты самогоналога компания-покупатель обязана подать «промежуточную» декларацию по косвенным налогам, утвержденную Приказом Минфина N 69 н от 07.07.2010 г. Срок сдачи декларации – до 20 числа месяца, следующего за месяцем поставки ТМЦ. Для камеральной проверки к декларации необходимо приложить пакет документов по сделке: контракт, заявление, банковские выписки за день оплаты, платежки, счета-фактуры, ТТН, спецификации. Если в прошедшем месяце не было ни одной импортной поставки, подавать«нулевую» декларацию нет необходимости.

Поскольку входящие от союзных контрагентов счета-фактуры поступают с «нулевой» ставкой НДС, в книге покупок отражаются данные заявления с отметкой ФНС и платежного документа (постановление Правительства N 1137 от 26.12.2011 г.).

Важно! Вычет по НДС можно предъявить только в квартальной отчетности.

Пример возмещения НДС при импорте из стран ЕАЭС

29.03.2016 г. на склад ООО «Платан» поступил товар из Белоруссии для дальнейшей реализации. На следующий день бухгалтер сдал в ФНС заявление о ввозе товаров.19.04.2016 г. была сдана декларация по косвенным налогам со всей необходимой «первичкой», а также декларация по НДС, в которой бухгалтер заявил импортный налог к возврату. В ходе камеральной проверки налоговики вынесли решение об отказе в возврате налога, так как в заявлении о ввозе товаров в отметке ФНС стояла дата 07.04.2016 г. Руководство фирмы передало дело в суд, который в результате разбирательства принял сторону налогоплательщика.

Позиция чиновников разъяснена в письме Минфина N 03-07-13/01–36 от 17.08.2011 г., где указано, что возместить налог можно после получения заявления с отметкой налоговиков. Однако суды чаще всего принимают сторону налогоплательщиков не дождавшихся контрольной отметки(постановление ФАС Московского округа от 25.07.2011 № КА-А41/7408–11).

Сроки возмещения НДС

Согласно п. 1.1 ст. 172 НК РФимпортер имеет право предъявить к возмещению НДС в 3-летний срок с момента принятия ТМЦ к учету.

Однако в случае проведения операций, облагаемых по «0»-ставке, возмещение по налогу можно заявить на дату расчета налоговой базы, то есть последним числом квартала после собрания пакета документов (письмо ФНС N СД-4-3/6497@ от 13.04.2016 г).

Бухгалтерский учет импортных товаров

Оприходование товара в учете необходимо производить на дату перехода права собственности. Поскольку расчеты с иностранными контрагентами производятся в валюте, сумма контракта пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату перехода вышеуказанного права.

Согласно ПБУ 5/01 себестоимость МПЗ формируется из стоимостной оценки товара и всех сопутствующих затрат:

• Посреднические услуги, например, услуги брокера;
• Информационные услуги;
• Таможенные платежи и сборы;
• Транспортные расходы;
• Комиссии банков;
• Курсовые разницы;
• Проценты по привлеченным кредитам;
• Страховка груза.

Стоимость товара и все расходы, связанные с покупкой, отражаются в дебете счета 15 «Заготовление и приобретение мат. ценностей» (10 «Материалы», 41 «Товары»).

Отнесение прямых расходов в дебет счета 44 «Расходы на продажу» неверно, так как не соответствует требованиям ПБУ 5/01.

Возмещение НДС при импорте товара. Пример, проводки

04.04.2016 г. фирма ООО «Сатис» заключила контракт с турецким контрагентом о поставке цемента на сумму 57 000 долларов. Согласноусловиям договора, товар необходимо оплатить в 2 этапа: авансовый платеж в размере 35% и остаточный платеж – в 10-дневный срок после доставкиТМЦ. Право собственности переходит покупателю после прохождения таможенных операций.

05.04.2016 г. был оплачен авансовый платеж 57 000 × 35% = 19 950 долларов.

На 05.04. 2016 г. курс доллара составил 68,67 руб.

То есть 19 950 × 68,67 = 1 369 966, 50 руб.

Товар поступил в таможню 18.04.2016 г. Сумма таможенной пошлины 752 856 руб., таможенный сбор 7 500 руб. НДС –813 084,48 руб. Курс доллара на 18.04. 2016 г. составил 66,04 руб.Так как право владения товаром переходит ООО «Сатис» после выхода ТМЦ с таможни, стоимость по декларации составит 3 764 280 руб. (57 000 × 66,04). Услуги брокерской компании – 77 000 руб. (в т. ч. НДС 11 745,76 руб.). Доставка ТМЦ осуществлялась морским сообщением. Цена доставки равна 185 000 руб. (в т. ч. НДС 28 220,34 руб.).

Остаточная сумма была перечислена 25.04.2016 г. Курс доллара на эту дату составил 66,22 руб. То есть в российском эквиваленте было перечислено 2 453 451 руб. (37 050 × 66,22).

Поскольку на момент оплаты курс доллара был значительно выше чем на дату поступления товара, образовалась отрицательная разница 59 137, 50 (1 369 966,50 + 2 453 451 – 3 764 280).

В учете нужно отразить следующие проводки:

Таким образом конечная стоимость цемента, включая все дополнительные расходы составила 4 805 807,40 руб. (752 856 + 7 500 + 3 764 280 + 65 254,24 + 156 779,66 + 59 137,50).

Алгоритм возмещения НДС из бюджета – довольно хлопотная процедура и требует повышенного внимания при заполнении документов. Но если налогоплательщикпланирует возмещать импортный налог, он должен знать все нюансы и тонкости.

Об импортозамещении не говорит сегодня только самый ленивый. Но товары из зарубежья будут везти всегда. Это означает, что придется соблюдать правила уплаты и расчета налога при импортных операциях. При этом необходимо использовать два совершенно разных подхода: импортные операции из государств ЕАЭС и из остальных стран. В статье мы разберем, как платить и не платить НДС при импорте товаров .

Как рассчитать ставку при покупке товара за границей. Право на затраты, учитываемые при налогообложении

Чтобы понять, как платить НДС при импорте товара необходимо найти код ввозимой продукции по Единому таможенному тарифу ТС . После этого установленный код соотнести со списками товаров , при ввозе которых уплачивают тариф 10%. Если найти кодировку в принятых Правительством РФ списках не удалось, применяйте ставку 18% (с 01.01.2019 - 20%).

Размер НДС при импорте товаров декларант определяет самостоятельно по каждой товарной группе товаров отдельно. Если возникнут трудности, обращайтесь к нашим специалистам! Мы можем организовать для вас весь процесс ввоза.

Лицо, уплатившее НДС при ввозе продукции, вправе претендовать на налоговый вычет суммы этого налога. Главное, чтобы имелись сертификаты соответствия и качества продуктов. Например, производители пиццы могут ее назвать «итальянским пирогом» и получить льготы по уплате НДС, указав состав изделия. Арбитражные суды часто защищают предпринимателей в этом вопросе.

Как платить НДС при зарубежной закупке

При ввозе в наше государство продукции из других стран необходимо платить НДС (п. 2 ст. 11, пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ). Товаром считается оборудование, материалы, любые ТМЦ, которые ввозят для последующей продажи или употребления. Осуществляют налоговый платеж, который является в то же время таможенным сбором. Вам необходимо знание налогового и таможенного законодательства. Таможенное законодательство часто изменяется.

Налоговое бремя или обязанность по уплате налога при ввозе заграничной продукции возложена на покупателя. Именно он в таможенном органе уплачивает НДС за импорт, согласно п. 1 ст. 174 НК РФ. Если вы ввозите товар в Россию из страны, которая состоит в ЕАЭС, то п. 13 приложения 18 к соглашению о ЕАЭС предписывает уплачивать налог в ИФНС.

Оплата налога является обязательным условием очистки товара таможней. Ее производят до того, как груз покинет таможню. Импортер должен знать, как рассчитывается НДС при импорте товаров и какова ставка НДС при импорте товара . Если таможня применила иной таможенный тариф, который оказался выше, чем посчитал покупатель, он может обратиться в вышестоящую таможню.

Какие товары можно ввозить без уплаты НДС

Некоторые товары можно ввозить в РФ без уплаты НДС. Для выяснения этого вопроса необходимо понять:

• по какой таможенной процедуре будет проведена его очистка;
• свободна ли от уплаты налога конкретная товарная группа.

Минфин проясняет некоторые вопросы в письмах: http://docs.cntd.ru/document/902362204 , http://docs.cntd.ru/document/902323330 .

Для каких таможенных процедур необходимо уплачивать «ввозной» НДС

Налоговый тариф

Типичный налоговый тариф при ввозе зарубежной продукции составляет 0%, 10% (продовольствие, медицинские, детские товары) и 18% (с 01.01.2019 - 20% применяется к товарам, которые отгрузили в 2019 году).

Как рассчитать НДС: пример

Чтобы определить, какой НДС при импорте товаров , нужно умножить налоговую базу на ставку. При ввозе из ЕАЭС, например, офисной мебели на сумму 60 тыс. руб. применяем тариф 18%. Акциз в расчете не участвует. Итого, налоговая база составила 60 тыс. руб. Умножаем 60 тыс. руб. на 18%, получаем к уплате НДС=10,8 тыс. руб.

Куда нужно уплатить «ввозной» НДС и в какой срок

НДС оплачивается таможенному органу в течение 15 дней с даты пересечения грузом границы РФ. Задержка перечисления налога компенсируется пеней в размере 1/300 ключевой ставки, которую умножают на полную цену груза, опираясь на данные из декларации.

Как платят налог лица, работающие на УСН и ОСНО

Какой НДС при импорте товара при УСН и ОСНО - этот вопрос интересует небольшие компании. По общему правилу, такие фирмы рассчитывают НДС как при работе с импортными операциями из стран ЕАЭС.

Недавно, 4 сентября 2018 года, Минфин России издал письмо № 03-07-08/62931, которым пояснил, как принимать к вычету НДС, уплаченный комиссионером на УСН при ввозе зарубежных товаров. Чтобы принять уплаченный налог к вычету, необходимо купленный товар поставить на учет. Комиссионер должен представить бумаги об уплате налога, копию таможенной декларации на ввоз, оформленные для внутренних нужд по процедуре выпуска товара. Налоговый режим плательщика при этом не имеет значения.

Вычет НДС по ввозу: получение

После уплаты НДС на таможне его плательщики вправе заявить о праве на вычет при наличии определенных условий (п. 1, 2 ст. 171 НК РФ). В книгу покупок вносят сведения об импортном товаре с обозначением размера НДС. При этом необходимо представить пакет документов, обосновывающих право на вычет. Их необходимо хранить в течение 4 лет.

Привилегию можно получить на основании того, что:

• продукция оприходована (поставлена на баланс);
• оплата налога подтверждена документально;
• товар куплен для операций подлежащих обложению НДС.

НДС примут к вычету, если товар прошел по одной из 4 процедур: временный ввоз, переработка для внутреннего потребления, вне таможенной территории, выпуск для внутреннего потребления.

Важный нюанс: для получения вычета необходимо, чтобы налог уплачивал импортер.

Если налог оплатили на таможне, но иностранному грузоотправителю перечислена только часть суммы по договору, то можно принять к вычету НДС по ввозу товаров для перепродажи, принятых на баланс.

При ввозе груза из стран ЕАЭС уплата налога проводится через налоговую инспекцию в порядке, прописанном в п. 26 приложения 18 к Договору о ЕАЭС, гл. 21 НК РФ. Условия те же: принятие товаров к учету, их приобретение для операций, облагаемых НДС, подтверждение уплаты налога документами - заявление о ввозе продукции и уплате косвенных налогов должно содержать отметку ИФНС о зачете переплаты по федеральным налогам за счет уплаты НДС при ввозе. Кроме этого, отечественная организация, ввозящая товар, должна представить бумаги, перечисленные в п. 20 приложения 18 к Договору о ЕАЭС :

• налоговую декларацию;
• заявление;
• банковскую выписку;
• сопроводительные документы на груз;
• счета-фактуры;
• договоры.

При заполнении форм документов при расчете НДС необходимо соблюдать требования Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 №1137 с изменениями от 01.02.2018.

Стоит вникнуть детально в:

• подп. «е» п. 6 раздела II приложения 4 к этому постановлению (о графе 3 книги покупок);
• подп. «к» п. 6 раздела II приложения 4 (о графе 7 книги покупок);
• пункт 15 раздела II приложения 3 (хранение заявлений и прочих бумаг).

Сроки возмещения НДС

После получения бумаг на возмещение НДС государственный орган организует проверку указанных сведений. Отрицательный ответ выдается не позднее чем через неделю после окончания проверочных мероприятий. В случае принятия положительного решения срок выдачи ответа не превышает 10 дней.

Под импортом товаров понимают их ввоз на таможенную территорию России из-за границы без обязательства об обратном вывозе. Факт импорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации.

Если организация приобретает товары за границей Российской Федерации, то при осуществлении ввоза таких товаров на таможне нужно будет уплатить НДС. Одной из особенностей данного налога является то, что он взимается в качестве обычного налога и в качестве таможенного платежа.

Плательщиками НДС на таможне являются лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации и определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации. То есть при отнесении хозяйствующих субъектов к данной категории необходимо руководствоваться нормами таможенного права.

Внимание!

Согласно Налоговому кодексу РФ при ввозе товаров на территорию РФ НДС на таможне может не уплачивается, если:

Ввозятся товары из перечня, содержащегося в НК РФ;

Осуществление операций по импорту из Республики Беларусь.

Нормы главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ в отношении операций по импорту, содержат несколько особенностей.

Во-первых, при осуществлении операций по импорту товаров, порядок и сроки уплаты НДС несколько отличаются от обычных. Так как при ввозе товаров из-за границы данный налог выступает в качестве таможенного платежа, плательщик НДС должен руководствоваться нормами таможенного права и действовать в соответствии с Приказом Государственного Таможенного комитета РФ от 7 февраля 2001 года №131 «Об утверждении Инструкции о порядке применения таможенными органами РФ НДС в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ». Пункт 24 данного документа звучит так:

При ввозе товаров на территорию Российской Федерации налог на добавленную стоимость уплачивается до или одновременно с принятием таможенной декларации.

Если таможенная декларация не была подана в срок, установленный Таможенным кодексом Российской Федерации, то сроки уплаты налога на добавленную стоимость исчисляются со дня истечения установленного срока подачи таможенной декларации.

Согласно статье 171 Таможенного кодекса РФ:

Таможенная декларация подается в сроки, устанавливаемые Государственным таможенным комитетом Российской Федерации. Эти сроки не могут превышать 15 дней с даты представления товаров и транспортных средств, перевозящих товары, таможенному органу Российской Федерации.

Таким образом, пока НДС на таможне не будет заплачен, таможенники не вернут товар. Кроме того, если плательщик НДС на таможне не заплатил НДС в течение 15 дней с момента поступления товара на таможню, то таможенные органы вправе начислить пени.

Пример.

ООО «Азимут» осуществляет импортные поставки технологического оборудования из Японии. Товар поступил на таможенную территорию Российской Федерации 17 января 2003 года. Организация не успела вовремя подать таможенную декларацию и заплатить НДС. В соответствии с Таможенным кодексом РФ срок подачи декларации истек 31 января 2003 года, следовательно, начиная с 1 февраля 2003 года и до того момента, когда ООО «Азимут» заплатит НДС, таможня насчитает пени за просрочку платежа.

Во- вторых, при определении суммы налога необходимо руководствоваться Налогового кодекса РФ и положениями вышеназванной Инструкции Государственного таможенного комитета РФ. Согласно НК РФ:

При ввозе товаров (за исключением товаров, указанных в пунктах 3 и 5 настоящей статьи, и с учетом статей 150 - 152 настоящего Кодекса) на таможенную территорию Российской Федерации определяется как сумма:

1) таможенной стоимости этих товаров;

2) подлежащей уплате таможенной пошлины;

3) подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью).

2. При ввозе на таможенную территорию Российской Федерации продуктов переработки товаров, ранее вывезенных с нее для переработки вне таможенной территории Российской Федерации в соответствии с таможенным режимом переработки вне таможенной территории, налоговая база определяется как стоимость такой переработки.

3. Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации. Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров присутствуют как подакцизные товары (подакцизное минеральное сырье), так и неподакцизные товары и минеральное сырье, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. Налоговая база определяется в аналогичном порядке в случае, если в составе партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров присутствуют продукты переработки товаров, ранее вывезенных с таможенной территории Российской Федерации для переработки вне таможенной территории Российской Федерации.

4. В случае если в соответствии с международным договором Российской Федерации отменены таможенный контроль и таможенное оформление ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, налоговая база определяется как сумма:

стоимости приобретенных товаров, включая затраты на доставку указанных товаров до границы Российской Федерации;

подлежащих уплате акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья).

Таким образом, исходя из положений налогового и таможенного законодательства при расчете НДС, который нужно заплатить на таможне, в отношении товаров, облагаемых таможенными пошлинами и акцизами, можно использовать следующую формулу: Сндс = (Ст + Пс + Ac) x H (1) , где Сндс - сумма налога на добавленную стоимость; Ст - таможенная стоимость ввозимого товара; Пс - сумма ввозной таможенной пошлины; Ac - сумма акциза; Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.

Если из-за границы ввозится товар, освобожденный от таможенных пошлин, но облагаемый акцизами, то при расчете НДС будет использована формула: Сндс = (Ст + Ac) x Н (2).

Если завозится товар, который облагается таможенными пошлинами, но освобожден от акцизов, то формула будет выглядеть так: Сндс = (Ст + Пс) x H (3).

Если товар освобожден от уплаты таможенных пошлин и акцизов, то применяется формула: Сндс = Ст x H (4).

Налоговые ставки по ввозимым товарам устанавливаются в том же порядке, что и в главе 21 НК РФ.

Пример.

ООО «Азимут» по контракту с немецкой фирмой ввозит на территорию России партию натурального вина (2000 бутылок по 0,75 литра). Сумма контракта - 15 000 долл. США. Товар пересек границу России 17 января 2003 года. ООО «Азимут» 18 января представил таможенную декларацию. Одновременно с подачей декларации он должен уплатить на таможне таможенные сборы, таможенную пошлину, НДС и сумму акциза. 20 января ООО «Азимут» перечислило оплату немецкой стороне. Сумму сборов, взимаемых за таможенное оформление, рассматривать не будем, так она не влияет на расчет суммы НДС.

Допустим, что ставка таможенной пошлины на вино - 20% от стоимости контракта, ставка акциза - 4 рубля за 1 литр, курс ЦБ РФ: 17 января – 31,80 руб./долл.; 18 января – 31,78 руб./долл.; 20 января – 31,75 руб./долл.

Тогда сумма таможенной пошлины, которую заплатит ООО «Азимут» на таможне:

15 000 долл. х 20% х 31,78 руб./долл. = 95 340 руб.

Сумма акциза: 2000 бутылок х 0,75 л х 4руб./литр = 6000 руб.

Ставка НДС по данному товару составляет 20%, причем он не освобождается от таможенных пошлин и акцизов, следовательно, чтобы рассчитать сумму НДС, подлежащего уплате на таможне, воспользуемся формулой 1: (15 000 долл. Х 31,78 руб./долл. + 95 340 руб. + 6000 руб.) х 20% = 115 608 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Азимут» при начислении НДС к уплате будут сделаны следующие проводки:

Дебет 41 «Товары» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 15 000 долл. х 31,80 руб./долл. – 477 000 руб.

Внимание! При начислении НДС, подлежащего к уплате на таможне, необходимо сделать проводки:

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по НДС» – 115 608 руб.;

Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит 51 «Расчетный счет» – 115 608 руб. – уплачен НДС на таможне.

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 52 «Валютный счет» – 476 250 руб (15 000 долл х 31,75 руб./долл) – оплачена стоимость товаров поставщику;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 91-1 «Прочие доходы»–750 руб. (15 000 долл. х (31,80 руб./долл. – 31,75 руб./долл.)) - отражена положительная .

Формируя первоначальную стоимость товара, бухгалтер ООО «Азимут» учтет сумму уплаченного на таможне акциза, таможенную пошлину и стоимость таможенных сборов. Таковы требования ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 года №44н.

В-третьих, НДС, уплаченный российским налогоплательщиком можно принять к вычету. Это право налогоплательщика закреплено в НК РФ:

2. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Таким образом, если выполняются требования налогового законодательства в отношении дальнейших операций, связанных с товарами, ввезенными на территорию России, то «входной» НДС, уплаченный на таможне, можно возместить из бюджета. В данном случае документами, подтверждающими право налогоплательщика на вычет НДС, будут внешнеэкономический договор (контракт), инвойс (счет) иностранного контрагента и грузовая таможенная декларация, где записана сумма НДС, уплаченного импортером на таможне (графа 47).

Внимание!

При осуществлении операций по импорту товаров, уплатив на таможне сумму НДС, должен сделать запись в книге покупок. Основанием для регистрации в книге покупок счетов-фактур является таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату НЛС таможенному органу. Это требование закреплено в пункте 10 Постановления Правительства РФ от 2 декабря 2001 года №914 «Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость». Таким образом, НДС можно принять к вычету в том налоговом периоде, когда товары, приобретенные по импортной сделке, были оприходованы фирмой-покупателем. В данной ситуации отсутствует требование налогового законодательства об оплате данных товаров контрагенту, ведь импортер уплачивает НДС не поставщику, а непосредственно таможенному органу.

В-четвертых, налоговое законодательство предусматривает случаи, когда НДС, уплаченный на таможне, не подлежит вычету, а включается в стоимость материальных ресурсов НК РФ):

Суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях:

1) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

2) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

3) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с настоящей главой либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;

4) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 настоящего Кодекса.

Таким образом, если при операциях по импорту хоть одно из указанных положений имеет место, то в этом случае НДС, уплаченный на таможне, будет учтен в стоимости импорта.

Пример.

ООО «Азимут» осуществляет розничную продажу бытовой техники. Данный вид деятельности подпадает под действие главы 26.3 Налогового кодекса РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности». Значит, ООО «Азимут» не является плательщиком НДС, так как данный упрощенный режим налогообложения заменяет часть налогов, уплачиваемых налогоплательщиками на обычной системе бухгалтерского учета, ЕНВД.

Предположим, ООО «Азимут» заключило контракт с немецкой фирмой на поставку партии бытовой техники, предназначенной для перепродажи. Общая стоимость контракта - 10 000 долл. США. Товар поступил на таможню 15 февраля 2003 года. Контрактом оговорено, что право собственности на товар к российской стороне переходит в момент оформления грузовой таможенной декларации. ООО «Азимут» представило декларацию 17 февраля и одновременно уплатило суммы сборов за таможенное оформление, таможенную пошлину и НДС. Сумма таможенной пошлины составила 63 060 руб., сумма НДС, уплаченная на таможне, – 75 672 руб., сумма таможенного сбора – 631 руб. 20 февраля ООО «Азимут» оплатило поставку товара.

Курс ЦБ РФ составил: 15 февраля – 31,50 руб./долл.; 17 февраля - 31,53 руб./долл.; 20 февраля - 31,70 руб./долл.

Бухгалтер ООО «Азимут» должен данные операции отразить в учете следующим образом:

Дебет 41 «Товары» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 315 300 руб.(10 000 долл. х 31,53 руб./долл.) – отражен переход права собственности на товар от иностранного поставщика к российской стороне;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость Кредит 68 «Расчеты по НДС» – 75 672 руб. – начислен НДС, подлежащий уплате на таможне;

Дебет 41 «Товары» Кредит 76 «Расчеты с таможней» - 63 691 руб. – суммы таможенной пошлины и сборов за таможенное оформление учтены в стоимости товаров;

Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит 51 «Расчетный счет» – 75 672 руб. - перечислен НДС;

Дебет 76 «Расчеты с таможней» Кредит 51 «Расчетный счет» - 63 691 руб. - перечислена сумма таможенных сборов и таможенной пошлины;

Дебет 41 «Товары» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость» – 75 672 руб. – НДС, уплаченный на таможне, учтен в стоимости импортируемых товаров.

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 52 – 317 000 руб. (10 000 долл. х 31,70 руб./долл.) – оплачены товары иностранному партнеру;

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 1700 руб. 10 000 х (31,70 руб./долл. – 31,53 руб./долл.) – отражена отрицательная курсовая разница.

Статьей 146 НК РФ утверждено, что товар, который ввозится на таможенную территорию РФ и подлежит реализации, обязательно требует начисления НДС по его процентному значению, исходя от категории импортируемого товара, а также категории предоставляемой услуги. НДС при импорте начисляется и рассчитывается на этапе прохождения контроля на таможне и является одним из обязательных платежей.

Взаимосвязь НДС и таможни

Для удачного проведения таможенного оформления фирма, предоставляющая к импорту данный товар, должна сделать авансовую оплату, так как существует специальный порядок таможенного изъятия импортного НДС.

НДС, который уже заплатили, когда оформляли товар на таможне, можно подать к , но только за период, когда ввозимый товар встал на учет фирмы. И это при соблюдении условия, что товар приобретался с целью, также облагаемой НДС (производство или перепродажа), только если вы являетесь участником общей системы налогообложения. Если эта система упрощена, то НДС — чисто ваш расход.

Подать на вычет НДС, который оплачен на таможне, вы сможете в том случае, если у вас будут все подтверждающие оплату документы, то есть декларация на ввоз и другие документы, заверенные уполномоченными органами.

Осуществляя ввоз товаров, на которые не накладывается таможенная пошлина, за налоговую базу считается таможенная стоимость учетного товара. Если это безакцизный товар, то точно так же. Для расчета НДС при прохождении таможенного контроля используют формулу:

НДС=(Таможенная стоимость+таможенная пошлина+акциз)*ставка/100

Таможенная стоимость определяется и указывается тем лицом, которое декларирует ввоз товара или его же официальным представителем.

Сумма НДС указывается в определенных частях декларации на товар, подлежащий ввозу, которая предоставляется в таможенные органы до окончания срока временного хранения товара (4 месяца). Декларация подается в бумажном, а также электронном виде. Ее регистрация производится в течение 2 часов с момента подачи.

Рассчитанный НДС оплачивается непосредственно в счет таможенного органа до завершения таможенной процедуры регистрации товара.

Ставки НДС при импорте

Налоговая ставка в 0%, согласно ст. 150 НК РФ, применяется по отношению к таким группам товаров, как:

• Бесплатная гуманитарная помощь.
• Предметы тех. оборудования, которое не производится внутри страны или в странах Таможенного Союза.
• Медицинские препараты и непосредственно лекарственные вещества, перечисленные в НК РФ.
• Ценности культурной отрасли, которые подарены аналогичным объектам РФ или куплены за счет федерального бюджета.
• Культурные ценности, ввозимые на основании взаимного обмена с другими странами.
• Драгоценные и полудрагоценные камни, которые не подвергались обработке.
• Продукты, полученные в результате хозяйствования на земельной территории других стран субъекта хозяйствования РФ.
• Объекты для организации Олимпийских и Параолимпийских зимних игр.
• Услуги и товары для космической отрасли.
• Все виды валюты и ценных бумаг.
• Предметы для личного пользования или пользования членами семьи участников дипломатических организаций.
• Суда, которые зарегистрированы в международном реестре РФ, а также выловленная российскими судами за рубежом рыба.

В перечень периодически вносятся корректировки и поправки, и участникам ввоза импортной продукции стоит внимательно следить за изменениями.

Продовольственные, медицинские, детские товары облагаются НДС в размере 10%.

В случае если ввозимый вами товар не входит ни в один из списков по сниженному налогообложению, то процентная ставка для вас стандартная – 18%.

Часто возникают сложности у фирм, осуществляющих импорт предоставления разных видов работ, услуг. Импортируемыми считаются услуги, осуществленные иностранной организацией. Они не проходят регистрацию на таможне, а налогообложение на них распространяется.

Если компания, которая предоставляет услуги по выполнению работ, не зарегистрирована на территории РФ, то НДС взимает и выплачивает компания, которая эти работы или услуги покупает.

Интересное видео про начисление НДС при импорте:

Порядок оплаты расходов на доставку

Компания, имеющая заинтересованность в ввозе товара, несет все предстоящие расходы по производимой доставке и растаможке. Цена за доставку учитывается в общей сумме стоимости товара, и если импортер осуществляет ввоз не самостоятельно, а через экспедиторскую службу, услуги которой также подлежат оплате, то стоимость такого импортного товара будет значительно больше.

Когда товар везут из таможни в конечный пункт назначения, то процентная ставка составляет 0%. Поэтому услуги экспедиторских компаний нужно тщательно проверять, особенно расчеты по перевозке, так как в них нередко встречаются ошибки, в том числе в .

Кстати, НДС может взиматься только в Российских рублях. Когда происходит оплата в иностранной валюте, она конвертируется по курсу валют и переводится в рубли для зачисления в госбюджет.

Итак, расчеты НДС при ввозе импортной продукции проводятся, основываясь на базе таможенной стоимости с учетом влияния таможенной пошлины и величины акцизной стоимости товара, его процентная ставка зависит от принадлежности к определенной категории ввозимой продукции. НДС при импорте товаров, ввезенных для перепроизводства или продажи, подлежит вычислению, когда имеются необходимые документы, подтверждающие его уплату и заверенные соответствующими органами.

Нередко организации необходимое им оборудование приобретают за рубежом. Одни не могут найти аналогичного отечественного, другие пользуются ситуацией с изменением курса валют, когда импортное оборудование становится дешевле российского. Не являются препятствием для импортеров хлопоты, возникающие в связи с таможенным оформлением. Тем не менее организация, решившая приобрести оборудование за границей, должна иметь ввиду возникающие при этом особенности, связанные, главным образом, с исчислением НДС. Об этом пойдет речь в данной статье.

Необходимые понятия

Налоговым кодексом предусмотрено, что ввоз товаров на таможенную территорию РФ облагается НДС. Товаром в целях налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ ). При этом следует учитывать, что согласно п. 4 ст. 11 НК РФ в отношениях, возникающих в связи с взиманием налогов при перемещении товаров через таможенную границу РФ, используются понятия, определенные Таможенным кодексом РФ (ТК РФ), а в части, не урегулированной им, – НК РФ. Пунктом 3 ст. 38 НК РФ предусмотрено, что в целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится также иное имущество, определенное ТК РФ. Так как согласно пп. 3 п. 1 ст. 318 ТК РФ к таможенным платежам относится и НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, надо учесть, что ТК РФ причисляет к товарам любые перемещаемые через таможенную границу движимое имущество и отнесенные к недвижимым вещам транспортные средства (ТС), кроме используемых в международных перевозках для платной перевозки лиц либо для платной или бесплатной промышленной или коммерческой перевозки товаров, а также их штатных запасных частей, принадлежностей и оборудования, если они перевозятся вместе с ТС (пп. 1 и 5 п. 1 ст. 11 ТК РФ ).

– по ремонту, техническому обслуживанию и других подобных операций, необходимых для обеспечения его сохранности и эксплуатации, а также поддержания его в состоянии, в котором оно находилось на день помещения под таможенный режим временного вывоза;

– по ремонту, осуществляемых бесплатно в силу закона или договора;

– по ремонту, включая капитальный ремонт, осуществляемых для восстановления ТС после его повреждения вследствие аварии или действия непреодолимой силы, которые имели место за пределами таможенной территории РФ.

В случае осуществления капитального, среднего регламентированного, планового, межрейсового видов ремонта, а также ремонта по техническому состоянию, текущего или поддерживающего ремонта (при условии если техническое состояние ТС улучшилось по сравнению с техническим состоянием, в котором оно находилось на день помещения под таможенный режим временного вывоза) и иных видов ремонта, не соответствующих ст. 276 ТК РФ , льготы по уплате таможенных пошлин, налогов не предоставляются.

Товар будет считаться ввезенным на таможенную территорию РФ при фактическом перемещении таможенной границы и совершении с ним всех предусмотренных ТК РФ действий до разрешения таможенными органами пользоваться товаром в соответствии с таможенным режимом (пп. 8 и 23 п. 1 ст. 11 ТК РФ ). Таким образом, товаром будет являться и оборудование, приобретенное за границей и ввозимое на территории РФ с целью его использования в интересах российской организации.

Начисление НДС на таможне

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ ввоз оборудования на таможенную территорию РФ является объектом обложения НДС за исключением случаев, указанных в ст. 150 НК РФ , когда ввоз оборудования освобождается от налогообложения. Обязаны уплачивать НДС при ввозе оборудования и те организации, у которых за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности 2 000 000 руб. и которые в соответствии с п. 1 ст. 145 НК РФ освобождены от исполнения обязанностей плательщика НДС (п. 3 ст. 145 НК РФ ), а также организации, применяющие спецрежимы (п. 3 ст. 346.1 , п. 2 ст. 346.11 и абз. 3 п. 4 ст. 346.26 НК РФ ). Таможенный кодекс, в соответствии со ст. 143 НК РФ , определяет лиц, которые признаются плательщиками НДС при перемещении товаров через таможенную границу РФ. Согласно ст. 320 ТК РФ за уплату НДС отвечает лицо, декларирующее товары, которым может быть и таможенный брокер.

Если предприятие помещает ввезенное оборудование под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления, то есть оно остается на территории РФ без обязательства о его вывозе, в том числе с целью предварительной переработки, такое оборудование облагается НДС в полном объеме (пп. 1 и 7 п. 1 ст. 151 НК РФ ). Налоговая база при этом, согласно ст. 322 ТК РФ , складывается из таможенной стоимости оборудования с учетом его количества. Методы определения таможенной стоимости приведены в разд. IV Закона РФ № 5003 - 1 . Кроме того, в налоговую базу включаются подлежащая уплате таможенная пошлина и акцизы (если товар подакцизный) (п. 1 ст. 160 НК РФ ). В соответствии с п. 5 ст. 166 НК РФ НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. НДС уплачивается не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию РФ или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится вне места их прибытия (п. 1 ст. 329 ТК РФ , абз. 2 п. 1 ст. 174 и ст. 177 НК РФ ).

Пример.
Организация приобрела у иностранного контрагента оборудование, предназначенное для осуществления операций, подлежащих обложению НДС. Таможенная стоимость равна контрактной стоимости оборудования и с учетом курса, установленного ЦБ РФ на дату оформления ГТД, и уплаты таможенных платежей составила 200 000 руб. Таможенная пошлина – 10%, таможенный сбор – 1% таможенной стоимости.

Организация в учете сделает следующие проводки:

<*> Таможенные пошлины и сборы не относятся к налоговым платежам, предусмотренным ст. 13 НК РФ .

<**> Субсчет «НДС».

Вычет НДС по ввезенному оборудованию

Начисление НДС к уплате в бюджет при ввозе оборудования обычно не вызывает у налогоплательщиков споров с таможенными и налоговыми органами (за исключением применения льгот), так как этот процесс регламентирован, к тому же налогоплательщики стараются обосновать сумму налога таможенным органам до того, как она будет перечислена в бюджет. Товары в таможенных целях приобретают статус находящихся в свободном обращении на таможенной территории РФ после уплаты таможенных пошлин, налогов и соблюдения всех ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности (п. 1 ст. 164 ТК РФ ).

Иная ситуация с последующим применением вычетов НДС. Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком при ввозе оборудования на таможенную территорию РФ в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления, согласно п. 2 ст. 171 НК РФ подлежит вычету. Основанием для него, согласно п. 1 ст. 172 НК РФ , являются документы, подтверждающие уплату сумм налога, а также таможенная декларация, которая регистрируется в книге покупок наравне с платежными документами (п. 10 Постановления Правительства РФ от № 914 ). Предъявление иных документов для подтверждения вычетов (технических паспортов, сведений о стороне, передающей оборудование, и т. д.) налоговым законодательством не предусмотрено (Постановление ФАС СЗО от 13.03.06 № А56 - 39168/2005 ). Организации, применяющие спецрежимы, как следует из Письма ФНС РФ от 19.10.05 № ММ-6 - 03/886@ , НДС, уплаченный таможенным органам при ввозе оборудования, к вычету не принимают, а учитывают в стоимости ввезенного оборудования. Далее в этом письме указано, что такая организация, перейдя на общий режим налогообложения, вправе при соблюдении всех вышеперечисленных условий принять к вычету НДС, уплаченный при ввозе оборудования, если эти суммы налога в период применения организацией упрощенной системы налогообложения не были отнесены ею к числу расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения.

При ввозе оборудования вычеты применяются после постановки его на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ ). В отношении оборудования, требующего монтажа, у контролирующих органов особое мнение. Ссылаясь на п. 5 ст. 172 НК РФ , они утверждают, что вычет по такому оборудованию возможен только с момента начала начисления амортизации (Письмо МФ РФ от 19.10.05 № 03-04-08/293 ). Однако начало эксплуатации оборудования в качестве условия предоставления вычета не предусмотрено, кроме того, не имеет значения, что оборудование первоначально учтено на счете 07 «Оборудование к установке» (см., например, Постановление ФАС ВВО от 30.08.06 № А31 - 1857/2005-19 ).

Отметим, налоговые органы упорно настаивают на своей позиции, несмотря на то, что по данной проблеме в 2004 году в Постановлении Президиума ВАС РФ от 24.02.04 № 10865/03 в пользу налогоплательщиков было указано, что при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и фактической уплате таможенному органу НДС для применения налогового вычета следует руководствоваться не особым порядком, установленным п. 5 ст. 172 НК РФ для объектов завершенного или незавершенного капитального строительства, а абз. 2 и 3 п. 1 ст. 172 НК РФ , предусматривающими вычет НДС, уплаченного на таможне при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Арбитражные суды налоговиков не поддерживают (Постановление ФАС ВСО от 21.06.06 № А78-11833/05-С2-28/808-Ф02-2925/06-С1 ).

В связи с этим следует упомянуть и о попытках налоговых органов отказать в вычете НДС, уплаченного на таможне, организациям, ввозящим оборудование для последующей передачи его в лизинг. В Постановлении ФАС СЗО от 25.04.05 № А56-32673/04 суд, опровергая доводы налоговых органов, указал, что, во-первых, учесть оборудование можно и на забалансовом счете 001 «Арендованные », во-вторых, предназначенное для передачи в лизинг имущество, в соответствии со ст. 11 ТК РФ , признается товаром в целях уплаты таможенных платежей. То есть в этой ситуации организация выполнила все условия для правомерного вычета НДС.

В соответствии со ст. 330 ТК РФ в счет предстоящих таможенных платежей может внести денежные средства на счет таможенного органа авансом. Обязанность по уплате НДС при этом будет считаться исполненной согласно п. 4 ст. 332 ТК РФ с момента зачета аванса в счет уплаты. Вычет в этом случае налогоплательщик получит при предъявлении платежного поручения на перечисление указанных авансовых платежей (Письмо ФНС РФ от 07.07.06 № ШТ-6-03/688@ ) . Также суд допускает вычет, если авансовые платежи вносил за организацию ее контрагент. В Постановлении ФАС ДВО от 05.07.06 № Ф03-А37/06-2/1959 указано, что порядок уплаты НДС в составе таможенных платежей регулирует ТК РФ и внесение авансовых платежей контрагентом импортера не противоречит ст. 328 ТК РФ . Кроме того, судьи указали, что контрактом может быть предусмотрена уплата таможенных платежей, например, организацией-продавцом.

В случае если оборудование ввозил комиссионер по поручению комитента, и он же уплатил НДС таможенному органу, последний может применить вычеты, но для этого комиссионер должен предоставить ему копии платежного документа и таможенной декларации (Письмо МФ РФ от 23.03.06 № 03-04-08/67 ). Уплата налога комиссионером, заключившим договор поставки товаров с иностранным лицом от своего имени и за счет и по поручению комитента, не будет являться для него препятствием в применении вычетов (Постановление ФАС ЦО от 17.05.06 № А35-1884/04-С3 ).

Возникает вопрос: можно ли применять вычеты в том случае, если ввозимое оборудование предполагается использовать для операций, не признаваемых реализацией в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ и не являющихся объектом обложения НДС, в том числе не признаваемых реализацией согласно п. 3 ст. 39 НК РФ ? Минфин в Письме от 19.12.05 № 03-04-15/116 высказался против вычета сумм НДС, уплаченных таможенным органам российским учредителем организации при ввозе на территорию РФ товаров, передаваемых в последующем на территории РФ в качества вклада в уставный (складочный) капитал этой организации. Данная позиция обоснована тем, что в соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС. С финансистами согласился ФАС ДВО в Постановлении от 28.12.05 № Ф03-А51/05-2/4437 , указав, что сумма налога в этом случае должна быть включена в стоимость приобретенного оборудования. Однако есть и иные судебные решения, в которых судьи считают, что оборудование, ввозимое в качестве вклада в , предназначено также для использования в определенной деятельности. Если целью этой деятельности является извлечение прибыли, то не может быть препятствий для применения вычетов по НДС в отношении такого оборудования (постановления ФАС СЗО от 16.06.06 № А56 - 42630/2005 , ФАС МО от 10.10.05 № КА-А40/9827 - 05 ). Учитывая такой неоднозначный подход к решению данного вопроса, налогоплательщику следует оценить риски, которые могут возникнуть при его решении применить вычеты.

Освобождение ввоза товаров
на территорию РФ от обложения НДС

Согласно п. 1 ст. 150 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию РФ оборудования в качестве безвозмездной помощи (содействия) РФ в соответствии с Федеральным законом № 95-ФЗ . В соответствии со ст. 1 данного закона отнесение оборудования, предоставляемого юридическим лицам в качестве гуманитарной или технической помощи (содействия) на безвозмездной основе международными и иностранными учреждениями или некоммерческими организациями, к безвозмездной помощи (содействию) подтверждается удостоверениями, форма и порядок выдачи которых установлены Постановлением Правительства РФ № 1335 . Удостоверение может быть получено как до, так и после ввоза товара – на предоставление льготы это не влияет (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 04.08.05 № 09АП-7954/05-АК ).

Пунктом 2 ст. 150 НК РФ предусмотрено освобождение от обложения НДС ввоза в РФ медицинского оборудования, перечисленного в Постановлении Правительства РФ № 19 . Принадлежность медицинского оборудования к перечню, приведенному в данном постановлении, определяют по коду Общероссийского классификатора продукции ОК 005 - 93 (ОКП) . Из этого постановления также следует, что указанное оборудование должно иметь регистрационное удостоверение, выданное в установленном Минздравом РФ порядке.

Не облагается НДС ввоз технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций (п. 7 ст. 150 НК РФ ). Таможенная служба ограничила применение данной льготы перечнем такого оборудования, приведенным в Приложении № 1 к Приказу ГТК РФ от 07.02.01 № 131 . Как следует из Постановления Правительства РФ № 883 , условием освобождения оборудования от таможенных платежей, в том числе НДС, является ввоз в сроки, установленные учредительными документами для формирования уставного (складочного) капитала.

В 2006 году ФАС СЗО рассматривал дела, из которых следовало, что таможня округа делает попытки отказать налогоплательщикам в предоставлении данной льготы, ссылаясь на Распоряжение ГТК РФ от 11.07.03 № 375-р (не действует с 28.07.06), согласно которому если уставный капитал организации превышает 1 500 000 руб., то она может воспользоваться льготой по НДС, получив заключение ГТК РФ, подтверждающее освобождение от обложения НДС. ФАС СЗО указывал в постановлениях от 10.07.06 № А56 - 11488/2005 и от 29.06.06 № А26 - 9459/2005 - 22 , что данное распоряжение, так же как и Приказ ГТК РФ от 07.02.01 № 131 , не является нормативно-правовым актом и не вправе дополнять законодательство о налогах и сборах. При этом ни НК РФ, ни ТК РФ не связывают отнесение оборудования к технологическому с положительным заключением ГТК РФ или с определенным перечнем. Очевидно, что данный вывод суда можно распространить и на Постановление Правительства РФ № 883 , определившее дополнительные условия для применения льготы, не предусмотренные НК РФ. Кроме того, по мнению судей, сфера деятельности, в которой будет использоваться технологическое оборудование, ввезенное в качестве вклада в уставный капитал, не имеет значения (Постановление ФАС СЗО от 10.07.06 № А56 - 11488/2005 ).

Постановление Правительства РФ от 02.12.00 № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Подробный обзор данного письма дан в журнале «АВБН» № 20, 2006, в статье В. А. Шеменева «Особенности применения нулевой ставки по НДС по отдельным видам операций».

Федеральный закон от 04.05.99 № 95-ФЗ «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации».

Постановление Правительства РФ от 04.12.99 № 1335 «Об утверждении порядка оказания гуманитарной помощи (содействия) Российской Федерации».

Постановление Правительства РФ от 17.01.02 № 19 «Об утверждении перечня важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость».

Постановление Правительства РФ от 23.07.96 № 883 «О льготах по уплате ввозной таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых иностранными инвесторами в качестве вклада в уставный (складочный) капитал предприятий с иностранными инвестициями».

Распоряжение ГТК РФ от 11.07.03 № 375-р «Об освобождении от обложения НДС ввоза на таможенную территорию Российской Федерации технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций».