12. Баланс, его структура и модели построения, правила оценки статей бфо.

Бухгалтерский баланс (ББ) (форма №1) является основной формой финансовой отчетности. Он характеризует имущественное и финансовое состояние организации на отчетную дату.

Баланс в бух. учете удостоверяет равновесие двух свойств имущества. Одно свойство – это описание имущества по составу и размещению, другое – его отражение по источникам возникновения и целевому назначению. Поскольку речь идет об одном и том же имуществе, то при правильном отражении хозяйственных операций баланс должен сойтись.

Активы – это имущество, на которые организация имеет права собственности в результате прошлых событий и от которого ожидает экономические выгоды.

Обязательства – это текущие обязательства перед третьими лицами, возникшие в результате прошлых событий в отношении имущества организации, в результате погашения обязательств ожидается отток экономических выгод.

Обязательства перед собственниками (участниками) называются капиталом.

Таким образом, уравнением ББ является:

Активы = Капитал + Обязательства

Сумма активов баланса всегда равна сумме пассивов баланса.

Активы в ББ квалифицируются как внеоборотные и оборотные, а обязательства – как долгосрочные и краткосрочные.

В актив ББ включены два раздела:

«Внеоборотные активы»;

«Оборотные активы».

В пассиве баланса три раздела:

«Капитал и резервы»;

«Долгосрочные обязательства»;

«Краткосрочные обязательства».

Каждый из разделов баланса состоит из подразделов (групп статей), в которых отражаются виды активов и обязательств организации. Подразделы включают в себя отдельные статьи-строки, предназначенные для расшифровки показателей баланса.

Составляя ББ, в его заголовочной части нужно указать: отчетную дату или отчетный период, за который он составлен, наименование и ИНН организации, ее адрес и коды статистики.

Показатели в форме №1 представляются на начало (столбец 3 типовой формы) и конец отчетного периода (столбец 4 типовой формы).

Все строки ББ должны быть пронумерованы. Кодировка строк ББ приведена в совместном приказе Госкомстата и Минфина России.

Модель ББ предусматривает два разреза: вертикальный и горизонтальный.

Вертикальный разрез ББ предполагает 2 части: Актив и Пассив. В зависимости от интересов пользователей Актив можно истолковать как совокупность ресурсов для осуществления деятельности, а Пассив – как источники их образования (статический баланс) или Актив и Пассив как различные стадии кругооборота капитала (динамический).

Горизонтальный разрез зависит от взаимосвязи между учетными объектами, представленными в балансе. В любом случае каждой статье баланса соответствует сальдо определенного счета (счетов):

дебетовое сальдо формирует Актив,

кредитовое – Пассив ББ.

Если сальдо отрицательное, то оно может быть показано со знаком минус как в Активе, так и в Пассиве, в зависимости от принятого порядка заполнения бланка баланса.

Правила оценки статей БФО:

1. При оценке статей бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98).

2. Данные ББ на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными ББ за период, предшествующий отчетному (с учетом произведенной реорганизации, а также изменений, связанных с применением Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации").

3. В БФО не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

4. ББ должен включать числовые показатели в нетто - оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

5. Правила оценки отдельных статей БФО устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

6. При отступлении от правил, предусмотренных в пунктах 1-4 существенные отступления должны быть раскрыты в пояснениях к ББ и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эти отступления, и результата, который данные отступления оказали на понимание состояния о финансовом положении организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

7. Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств.

Актив баланса: понятие, содержание, оценка статей. Чистые активы.

В активе баланса расположены средства организации, которые совершают непрерывный кругооборот, включающий в себя:

Процесс снабжения;

Процесс производства;

Процесс продажи.

Т.к. разные средства организации принимают различное участие в кругообороте средств, то они делятся на оборотные и внеоборотные активы. К оборотным активам относят сырье, материалы, полуфабрикаты, которые потом превращаются в готовую продукцию, а готовая продукция после ее продажи превращается в денежные средства.

Внеоборотные активы включают в себя имущество, которое эксплуатируется длительное время, изнашивается постепенно и включается в кругооборот частями по мере начисления амортизации. Их оборот замедляется и осуществляется длительное время.

В соответствии с отечественной учетной практикой и действующим законодательством статьи в активе баланса построены по определенной системе, в основу которой положена степень подвижности (ликвидности) имущества. В российском балансе все средства в активе баланса расположены в порядке возрастающей ликвидности, а именно: в первом разделе актива баланса отражаются внеоборотные активы, во втором – оборотные активы.

Раздел I. Внеоборотные активы . В этом разделе выделено четыре основных подраздела: нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности и финансовые вложения. Объединяет эти активы то обстоятельство, что, возникнув на предприятии в некоторой материально-вещественной форме как результат определенных сделок, они пребывают в этой форме, как правило, в течение более одного года. Общим принципом отражения этих активов в отчетности является применение оценки нетто. Нематериальные активы. Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности к нематериальным активам, используемым в течение длительного периода (свыше одного года) в хозяйственной деятельности и приносящим доход, относятся права, возникающие из: а) авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства, на программы для ЭВМ и др.; б) патентов на изобретения; в) свидетельств на товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование; г) ноу-хау и т.п. Также к нематериальным активам относятся организационные расходы, признанные вкладом в уставный капитал, а также деловая репутация предприятия. Эти активы отражаются в учете и отчетности в сумме расходов на приобретение, изготовление и их доведение до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях. В отношении объектов, по которым предусмотрено погашение стоимости, списание на издержки производства или обращения производится равномерно по нормам, определяемым предприятием самостоятельно исходя из установленного срока их полезного использования. В случае если не представляется возможным установить этот срок, амортизация может осуществляться в течение 10 лет (но не более срока функционирования предприятия). Нематериальные активы отражаются в балансе по остаточной стоимости; первоначальная стоимость и сумма накопленных амортизационных отчислении приведены в приложении к балансу; здесь же можно найти данные о движении нематериальных активов в расшифровке по их видам.

Основные средства. В Положении о бухгалтерском учете и отчетности выделено два основных классификационных признака отнесения актива к основным средствам: а) срок эксплуатации не менее года и б) стоимость на дату приобретения более 100-кратного минимального размера оплаты труда (МРОТ) за единицу (для бюджетных учреждений - 50 МРОТ). Кроме того, в Положении перечислены некоторые виды активов, относящиеся к основным средствам независимо от их соответствия указанным критериям. Основные средства амортизируются согласно единым нормам (в настоящее время их общее число насчитывает несколько тысяч, однако проектом Налогового кодекса предусматривается их резкое сокращение), утвержденным постановлением Совета Министров СССР в 1990 г. Основные средства учитываются по первоначальной и/или восстановительной стоимости. Первоначальная стоимость - это расходы на строительство и приобретение основных средств, включая расходы по доставке и установке. Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства ранее созданных основных средств в современных условиях, т.е. с учетом достигнутого уровня развития производительных сил, достижений научно-технического прогресса и уровня производительности труда. Расшифровка основных средств по видам, их движение, а также данные о первоначальной (восстановительной) стоимости и износе приведены в приложении к балансу.

Доходные вложения в материальные ценности и финансовые вложения. К этим активам относятся имущество для передачи в лизинг, имущество, предоставляемое по договору проката*, а также долгосрочные (на срок более года) инвестиции в доходные активы (ценные бумаги) других организаций, уставный (складочный) капитал дочерних, зависимых и других организаций, государственные ценные бумаги и др. Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических расходов для инвестора. По государственным ценным бумагам разницу между суммой фактических расходов на приобретение и номинальной стоимостью разрешено относить на финансовые результаты равномерно в течение срока их обращения. Финансовые вложения в акции других организаций, обращающиеся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется, при составлении годового баланса отражаются на конец года по рыночной стоимости (если последняя ниже учетной стоимости). Указанная корректировка производится на сумму специального резерва, который может быть создан за счет финансовых результатов.

Раздел II. Оборотные активы. В отличие от внеоборотных средств, активы этого раздела очень динамичны - многие из них, как правило, потребляются в течение года и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции. В разделе выделены четыре основные группы активов: запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения и денежные средства. Запасы. По этой группе статей отражается фактическая себестоимость сырья, основных вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов, тары, незавершенного производства, готовой продукции и товаров и т.п. Сюда же относятся малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП), хотя они и выполняют роль средств труда, т.е. в отличие от сырья физически одномоментно не потребляются в производственном процессе (отметим, что в соответствии с ПБУ 4/99 выделять МБП отдельной строкой в балансе не предусмотрено, однако традиционно бухгалтеры делают это). В зависимости от отраслевой принадлежности удельный вес той или иной статьи может ощутимо варьировать. В частности, в балансах предприятий с длительным производственным циклом большой удельный вес может занимать незавершенное производство, а предприятий торговли - запасы товаров. Оценка запасов сырья и материалов может осуществляться по средней себестоимости, методами ФИФО и ЛИФО. Выбор метода осуществляется хозяйствующим субъектом самостоятельно в рамках учетной политики. Средняя себестоимость рассчитывается в соответствии с порядком, приведенным в Основных положениях по учету материалов на предприятиях и стройках, утвержденных приказом Минфина СССР от 30 апреля 1974 г. № 103. Метод ФИФО основан на предположении, что материальные ресурсы расходуются в той же последовательности, в какой они закупаются, т.е. ресурсы, первыми поступившие на склад, первыми отпускаются в производство. Поэтому списание потребленных ресурсов осуществляется по себестоимости первых (именно первых, а не первой, как иногда ошибочно указывается в отдельных руководствах) по времени закупок, а оценка ресурсов, находящихся в остатке, - по фактической себестоимости последних по времени закупок. Безусловно, процедуру потребления сырья в производственном процессе в указанной последовательности не следует понимать буквально - речь идет лишь о списании затрат в сырье и материалы на производство. Метод ЛИФО основан на допущении, что ресурсы, первыми поступающие в производство, оцениваются по стоимости последних по времени закупок. Оценка остатка материальных ресурсов осуществляется по стоимости ранних закупок, а в себестоимости выпущенной продукции учитывается стоимость поздних по времени закупок. Признаки активов, относимых к МБП, определены в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Таких признака два: а) использование предмета в производстве менее одного года независимо от его стоимости или б) стоимость предмета не превышает 100-кратный МРОТ. Кроме того, в Положении перечислены некоторые специальные виды активов, относимых к МБП. Для списания стоимости потребляемых МБП можно применять следующие способы: линейный способ (по нормам амортизации, исчисленным исходя из срока полезного использования предмета); способ списания стоимости пропорционально объему продукции (на основе соотношения объемов продукции, произведенной в отчетном периоде и предполагаемой к производству за весь срок эксплуатации предмета); процентный способ (списание по ставке 50 или 100% при передаче предмета в эксплуатацию; в первом случае оставшиеся 50% начисляются при выбытии предмета за непригодностью). МБП стоимостью в пределах 1/20 установленного лимита за единицу могут списываться в расход по мере отпуска их со склада в эксплуатацию. По статье "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" отражается сумма НДС по приобретенным ценностям (основным средствам, запасам сырья, МБП, нематериальным активам, выполненным работам и оказанным услугам), еще не предъявленного бюджету к зачету. Дебиторская задолженность. В двух подразделах актива баланса отражается задолженность юридических и физических лиц данному хозяйствующему субъекту. Она условно делится на два вида: нормальная и неоправданная. Нормальная дебиторская задолженность возникает не из-за недочетов в хозяйственной деятельности организации, а вследствие применяемых форм расчетов за товары и услуги. Неоправданная дебиторская задолженность возникает вследствие недостатков в работе организации (например, при выявлении недостач, растрат и хищений товарно-материальных ценностей и денежных средств). Наличие крупной дебиторской задолженности следует рассматривать как фактор, отрицательно влияющий на финансовое положение организации, а рост ее удельного веса в итоге баланса свидетельствует об его ухудшении. Дебиторская задолженность отражается в балансе в двух подразделах в зависимости от сроков ее погашения: а) в течение 12 месяцев после отчетной даты; б) более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Краткосрочные финансовые вложения. В этом подразделе отражаются вложения в зависимые общества и ценные бумаги на срок до одного года. Можно отметить, что подразделение финансовых активов на долгосрочные и краткосрочные в известном смысле является субъективным, поскольку в момент покупки ценных бумаг не всегда можно с определенностью предвидеть, как долго предприятие сочтет целесообразным владеть ими. Денежные средства. В этом подразделе показывают остатки денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в банках, в аккредитивах, чековых книжках и иных платежных документах (кроме векселей, отражаемых либо в дебиторской задолженности, либо в краткосрочных финансовых вложениях), а также денежные документы и переводы в пути. Организации обязаны держать свободные денежные средства в банке на своих расчетных счетах, поэтому в кассе могут храниться лишь незначительные суммы наличных денег для неотложных расходов. Банки устанавливают лимит остатка денежных средств в кассе, превышение которого допускается только в дни выдачи заработной платы в течение трех дней.

Чистые активы показывают, какая стоимость оборотных и внеоборотных активов фирмы обеспечена собственными источниками организации. Собственные источники фирмы - это средства владельцев (уставный капитал) и заработанные средства (прибыль, резервный капитал и т.д.).

После окончания года;

При расчете налога на прибыль (если фирма продает акции).

Как посчитать чистые активы, написано в совместном Приказе Минфина и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29 января 2003 г. N 10н/03-6пз. В этом документе сказано, как должны считать чистые активы акционерные общества. Однако Минфин разрешает применять такой же порядок и другим фирмам (см. Письмо от 10 марта 2000 г. N 04-02-05/3). Поэтому применять Приказ могут и общества с ограниченной ответственностью.

Стоимость чистых активов определяется по такой формуле:

Активы, Пассивы, Чистые активы

участвующие – участвующие = фирмы

в расчете в расчете

Величину активов и пассивов надо взять из годового бухгалтерского баланса.

Обратите внимание: при расчете налога на прибыль чистые активы нужно считать на основании бухгалтерской отчетности эмитентов акций на конец квартала, предшествующего продаже акций.

В расчете участвуют такие активы:

Все внеоборотные активы (нематериальные активы, основные средства, долгосрочные финансовые вложения и т.д.). Сумма этих активов указана в разд.I баланса;

Часть оборотных активов (запасы, входной НДС, дебиторка, краткосрочные фин. вложения, денежные средства и т.д.).

В расчете не участвуют:

Фактические затраты на выкуп собственных акций;

Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал.

Эти суммы надо вычесть из стоимости оборотных активов (разд.II).

Введение

В результате своей деятельности любое предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.

Бухгалтерская отчетность - этоединая система данных об имуще­ственном и финансовом положении организации, результатах ее хозяй­ственной деятельности,составляемая на основе данных бухгалтер­ского учета по установленным формам.Данные, отраженные в бухгалтерской отчетности, представляют особый вид учетных записей. Эти записи суть извлечение из текущего учета ито­говых данных о состоянии и результатах деятельности организации (хо­зяйствующего субъекта) за определенный период. Система учетных дан­ных (показателей), составляющих бухгалтерскую отчетность, должна выводиться непосредственно из счетов Главной книги - важнейше­го регистра бухгалтерского учета.

Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что бухгалтерская отчетность представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности. Она выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации, интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

Умение чтения бухгалтерского баланса дает возможность:

Получить значительный объем информации о предприятии;

Определить степень обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами;

Установить, за счет каких статей изменилась величина оборотных средств;

Оценить общее финансовое состояние предприятия даже без расчетов аналитических показателей.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение порядка формирования актива баланса, оценки статей и техника его составления.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:

Дать характеристику статей раздела баланса «Внеоборотные активы и изучить методику их составления;

Дать характеристику и оценку статей раздела баланса «Оборотные активы и изучить технику составления.

Объектом исследования курсовой работы является общество с ограниченной ответственностью «Орбита».

Предметом изучения – баланс.

1. Бухгалтерский баланс как основная форма отчетности.

1.1Понятие баланса, его виды и назначение

Под бухгалтерским балансом понимают способ экономической группировки состава и размещения ресурсов хозяйствующего субъекта, включаемых в актив баланса, и юридических источников их формирования (в виде заемного и собственного капитала, отражаемых как пассив баланса) на отчетную дату, как правило, на последнее число месяца.

В практической деятельности разли­чают следующие основные виды бухгалтерских балансов по функцио­нальному назначению:

Вступительный;

Операционный, в котором выделяют два подвида - промежу­точный (месячный, квартальный) и годовой;

Соединительный;

Разделительный;

Санируемый;

Ликвидационный;

Сводный;

Сводно-консолидируемый;

Отдельный.

Все виды балансов могут различаться как номенклатурой статей, так и методами оценки.

Составлением вступительного (организационного)баланса откры­вается, по существу, ведение бухгалтерского учета в каждой организации. Следует проводить различие между балансами заново создаваемых организаций и организаций, являющихся правопреемниками ранее действовавших. В первом случае бухгалтерский баланс будет крайне простым, так как показываемая в нем имущественная масса окажется состоящей в основном из двух-трех статей: денежных вкладов, уставного капитала и расчетов с учредителями. Во втором случае количество балансовых статей может быть больше, чем в балансе вновь созданной организации. Различаются и методы оценки статей, используемых при составлении баланса организации-правопреемника (например, уставного капитала при преобразовании общества с ограниченной ответственностью в акционерное общество).

Операционные - промежуточный(месячный, квартальный) и годовой -бухгалтерские балансы по форме могут не отличаться один от другого (как правило, используется одна и та же форма бланка). В то же время в технике формирования промежуточного (месячного, квартального) и годового бухгалтерских балансов существуют значительные различия, о которых часто забывают. Промежуточный баланс составляется обычно на основе книжных данных. Формированию годового бухгалтерского баланса обязательно предшествуют шесть основных этапов:

Первый этап – инвентаризация;

Второй этап - проверка записей на счетах бухгалтерского учета и проверка расчетов с покупателями, поставщиками и другими контрагентами;

Третий этап – закрытия счетов учета затрат, формирование себестоимости готовой и проданной продукции, а также выявление финансового результата;

Четвертый этап предполагает внесение в Главную книгу уточнений по выявленным хозяйственным событиям после отчетной даты или отражение этих уточнений в Пояснительной записке к годовому отчету согласно требованиям ПБУ 7/98 и ПБУ 8/01;

Пятый этап – составление итоговой оборотной ведомости по счетам Главной книги, охватывающей все исправительные и дополнительные записи, которая является основой для составления форм бухгалтерской отчетности;

Шестой этап – завершающая проверка годовой бухгалтерской отчетности и ее утверждение уполномоченным органом управления организацией.

Годовой бухгалтерский баланс выступает как заключительный для отчетного года и одновременно как вступительный для нового хозяйственного года. Заключительный и вступительный балансы формально должны быть тождественны, так как только при этом условии обеспечи­вается выполнение одного из важнейших требований к бухгалтерской отчетности - преемственности балансов.

Соединительный баланссоставляется при слиянии двух и более хозяйствующих субъектов в одно юридическое лицо. Вступительный баланс нового хозяйствующего субъекта и будет соединительным балансом. Он составляется на основании заключительных (ликвидационных) балансов сливающихся организаций путем суммирования показателей.

Разделительный баланс составляется при разделении одного хозяйствующего субъекта на ряд юридических лиц или при выделении из единого баланса хозяйства некоторой доли капитала для образования новой организации. На практике составлению такого баланса предшествует составление ликвидационного баланса.

Санируемый баланссоставляется в тех случаях, когда организация приближается к банкротству. В этих условиях перед субъектом возникает дилемма: либо ликвидация путем объявления о банкротстве, либо договориться с кредиторами об отсрочке платежей. Но креди­торы, даже если склоняются к соглашению, хотят предварительно узнать, как велик понесенный убыток и есть ли надежда на его по­крытие в будущем. Санируемый баланс составляется, как правило, с привлечением аудитора еще до окончания отчетного периода с целью показать реальное состояние дел в организации.

В отличие от операционного баланса, который составляется по книжным данным, формирование санируемого баланса обязательно предполагает проведение полной инвентаризации. Если в операци­онном балансе отдельные статьи могут рассматриваться как реальные, то в санируемом балансе эти же статьи могут не приниматься в рас­чет либо подвергаться значительной уценке, если будет установлено, что их значения не соответствуют действительности (например, на­личие неликвидных материальных запасов или отдельных видов де­биторской задолженности, нереальной к взысканию).

Ликвидационный балансотличается от других как оценкой статей актива (производимой по реализационной стоимости, в большинстве случаев более низкой, чем первоначальная балансовая стоимость), так и их структурой. Некоторые статьи, обычные для операционного баланса, в ликвидационном могут отсутствовать (например, бюджетно-распределительные статьи - «Доходы будущих периодов», «Рас­ходы будущих периодов»). В то же время в ликвидационном балан­се могут появиться и такие статьи, которых раньше не было, например стоимость деловой репутации фирмы (гудвил) и т.п. При этом в лик­видационном балансе обязательным условием его составления явля­ется полная инвентаризация всех объектов учета.

Сводный балансформируется путем соединения отдельных заклю­чительных балансов. При этом отчетные показатели по макету сум­мируются и сводятся в особой колонке в виде общего итога актива и общего итога пассива. Такой баланс составляют различные мини­стерства и ведомства.

Сводно-консолидируемый баланс- новое явление в отечественной учетной практике. Он представляет собой объединение балансов организаций, юридически самостоятельных, но зависимых в эконо­мическом отношении. Такой баланс объединяет бухгалтерский баланс головной организации, ее дочерних и зависимых обществ. Особен­ность сводно-консолидируемого баланса состоит в том, что из него исключаются все внутренние обороты, а затем делается расчет по каждой статье баланса в зависимости от доли в организациях-участ­никах головной организации. В качестве долей могут выступать но­минальные стоимости обыкновенных акций дочерних и зависимых обществ, имеющихся у головной организации.

Отдельный баланс - это баланс подразделения (филиала), его формаопределяется учетной политикой организации.

Оборотный баланс по существу представляет собой перечень всех счетов, приведенных в Главной книге, более детализированный, согласно рабочему плану счетов, принятому в составе учетной политики организации. В него включаются все счёта, даже те, которые не имеют сальдо, поэтому оборотный баланс можно также называть балансом-брутто. Сальдовыйже баланс (операционный, вступительный и др.), который по существу представляет собой извлечение из оборотного баланса, по отношению к оборотному балансу можно назвать балансом-нетто.

Оборотный баланс в практике часто недостаточен для изучения динамики хозяйственных операций, поскольку в нем приводятся только итоги дебетования и кредитования счетов.

1.2 Строение баланса и требования предъявляемые к нему

По своему строению бухгалтерский баланс представляет собой два ряда чисел, итоги которых должны быть постоянно равны между собой.

Любой бухгалтерский баланс отражает состояние имущественной массы как группировкуразнородных материальных ценностей (видов имущества, находящихся в непосредственном владении хозяйства), прав на эти ценности и одновременно как капитал,образованный волей определенных хозяйствующих субъектов (предпринимателей, акци­онеров, государства и др.), а также третьих лиц (кредиторов, инвес­торов, банков и др.). Баланс отражает состояние хозяйства в денеж­ной оценке в валюте Российской Федерации. В силу этого вопрос правильной оценки балансовых статей имеет исключительное зна­чение для оценки деятельности хозяйства.

Грамотно построить бухгалтерский баланс - это значит:

1) полностью охватить хозяйственный процесс организации во
всем его многообразии;

2) дать надлежащую группировку хозяйственных явлений;

3) изучить связь между этими явлениями на основе правильной
корреспонденции счетов, что позволит анализировать не только
финансово-хозяйственную деятельность, но и движение средств организации.

Построение баланса начинается с создания его остова (балансовой таблицы), с определения главнейших его черт.

Первым элементом, как баланса, так и всей бухгалтерской (финансовой) отчетности, является актив, который представляет собой совокупность имущественных средств хозяйству­ ющейединицы. В МСФО активы трактуются более широко - как ресурсы, контролируемые организацией в результате событий прошлых периодов, от которых организация ожидает экономические выгоды в будущем. Такая трактовка нашла отражение и в российской практике бухгалтерского учета. Термин «актив» происходит от латинского - agere,что означает «действовать».

Таким образом, заключенная в активе экономическая выгода представляет собой потенциал, который войдет, прямо или косвенно, в поток денежных средств или денежных эквивалентов организации. Потенциал должен быть продуктивным, т.е. быть частью оперативной деятельности по созданию продукции. Он также может принимать форму конвертируемости в денежные средства или их эквиваленты.

Важнейшие признаки включения хозяйственных ресурсов в актив - следующие условия:

Ресурсы должны приносить экономическую выгоду (доходы, прибыль, деньги) в будущем;

Находиться в распоряжении хозяйствующего субъекта, который мог бы их беспрепятственно задействовать по собственному ус­мотрению или продать;

Быть результатом ранее осуществленных хозяйствующим субъектом сделок, т.е. сформированным к моменту составле­ния баланса.

В состав актива включаются имущество и имущественные права. К имуществу относятся различные предметы, имеющие хозяйственную ценность в силу своих физических свойств (деньги, товары,материалы, строения, машины, оборудования). Праваделятся на овеществленные и неовеществленные. Овеществленныеправа связаны с владением ценной бумагой, дающей право на получение ценностей. К таким ценным бумагам относятся векселя, чеки, облигации, акции и т.п. К неовеществленнымправам относятся: долговые требования в виде различных видов дебиторской задол­женности и др., права исключительные, например патент, лицензия, право на фирменный знак и прочие права, вытекающие из незаконченных хозяйственных операций, например, вперед произведенные затраты или еще не полученные доходы.

В активе также различают недвижимое и движимое имущество, паи и акции в других предприятиях (долгосрочные финансовые вложения), оборотные активы, которые еще называют оборотным капиталом.

Все группы актива, количественно измеренные и оцененные, отражаются в соответствующих статьях бухгалтерского баланса. Чис­ло и название этих статей должно быть таким, чтобы, с одной стороны, было возможно судить о характере разнообразных средств хозяйствующего субъекта, его хозяйственных операциях и о харак­тере его юридических отношений к ряду контрагентов, с другой - установить их относительное участие в общем обороте средств.

В актив Бухгалтерского баланса включаются статьи, в которых показываются определенные группы элементов хозяйственного обо­рота, объединенные в зависимости от стадий кругооборота средств. Так, в разделе I «Внеоборотные активы» отражаются: нематериаль­ные активы; основные средства (здания, сооружения, машины, обо­рудование, находящиеся в собственности организации, земельные участки, объекты природопользования и т.д.); незавершенное стро­ительство; доходные вложения в материальные ценности; долгосроч­ные финансовые вложения (инвестиции в дочерние и зависимые общества, другие организации). Раздел II «Оборотные активы» объ­единяет статьи, включающие оборотные активы.

Статьи актива в соответствии с законодательством и традициями отдельных стран располагаются по определенной системе. Статьи актива размещаются в российском балансе по возрастанию ликвид­ности, т.е. в прямой зависимости от того, с какой быстротой данная часть имущества приобретает в хозяйственном обороте денежную форму.

Если актив баланса раскрывает предметный состав имущественной массы организации, то пассив баланса имеет иное назначение. Он показывает, какая величина средств (капитала) вложена в хозяйственную деятельность организации, а также кто и в какой форме участвовал в создании ее имущественной массы. Пассив определяется как обязательства за полученные ценности (услуги) или требования (обязательства) на полученные организацией ресурсы. В МСФО «Обязательства» рассматриваются как второй основной элемент финансовой отчетности - реальная задолженность организации, существующая на отчетную дату, погашение которой вызывает уменьшение экономической выгоды в виде оттока ресурсов. Термин «пассив» происходит от латинского patti, что означает «страдать» или «связывать». В современной трактовке пассивом называется совокупностьлежащих на организации обязательств за полученные ценности - обязательств, которые связывают право распоряжения средствами, заставляя организацию отчитываться в этом распоряжении.

В бухгалтерском учете слово «пассив» имеет двойственное значение. В узком смысле под пассивом понимают совокупность денежных обязательств, которые могут быть двоякого рода. Одни из них являются связанными с различными ценными бумагами, выданными хозяйствующим субъектом. Эти обязательства погашаются при предъявлении ценной бумаги (выданные векселя, акцептованные и, выпущенные облигации и т.д.). Другие обязательства возникают в силу кредиторской задолженности поставщикам за полученные товары и услуги, задолженности перед работниками, бюджетом и т.п.

В широком смысле пассив трактуют как всю совокупность юридических отношений, лежащих в основе финансирования хозяйствующего субъекта. Таким образом, пассив включает разнообразные источники средств хозяйства: и заемные, и собственные средства (заемный и собственный капитал). Если представить, что хозяйствующий субъект обособлен от его собственника (владельца), то пассив выражает обязательства как перед третьими лицами, так и перед собственником (владельцем). Такое содержание пассива исторически всегда было присуще бухгалтерскому балансу.

Важным моментом в учете является группировка обязательств по субъектам:одни из них являются обязательствами перед собственниками хозяйства, другие – перед третьими лицами (кредиторами, банками и др.).Такое деление обязательств в балансе имеет значение при определении срочности их погашения, другими словами, возможности изымания источников средств. Обязательства перед собственником составляют практически постоянную часть баланса. Например, уставный капитал не подлежит погашению за время деятельности хозяйствующего субъекта. Обязательства же второго вида (заемные средства) всегда имеют срочность и срок погашения, и составляют потому переменную часть баланса.

Обязательства перед собственникамиподразделяются на два вида. Однивозникают как результат первоначального взноса собственника при открытии хозяйства или последующих дополнительных взносов. Это взносы извне, ни в какой мере, не связанные с внутренними процессами хозяйства; такие источники называются уставным капиталом.Другие обязательства перед собственниками - те, что превышают взносы над уставным капиталом и являются накопленными средствами вследствие оставленной в организации части полученной прибыли, та часть обязательств находит отражение в таких статьях пассива баланса, как «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль». Оба вида обязательств перед собственником объединяются общим понятием «собственный капитал».

Итак, собственный капитал состоит из двух основных частей: капитал, который организация получает от акционеров, пайщиков, капитал, который она генерирует в процессе своей деятельности. Такая детализация собственного капитала имеет большое практическое значение.

Сумма собственного капитала в балансе определяется расчетным путем вычета из активов суммы внешних обязательств.

В международной практике особо выделяет­ся понятие «собственный капитал» («капитал»), которое трактуется еще как чистое имущество (чистые активы), представляющее собой остаток всего имущества предприятия за вычетом внешних обяза­тельств. Собственный капитал - это остаток всего капитала (итог актива или пассива) минус заемный капитал (внешние обязательства). Так как актив равен пассиву (последний следует понимать в широ­ком смысле), чистые активы и собственный капитал - тождественные понятия.

Показатель «чистые активы»является относительно новым для российских организаций. Его появление связано с введением в действиеГражданского кодекса РФ и фиксацией в нем требования сравнения показателя чистых активов с суммой уставного капитала.

В балансе статьи актива и пассива делятся в зависимости от срока их погашения на долгосрочные и краткосрочные. Числовое значение каждой статьи актива и пассива показывается на начало и конец отчетного периода.

В графе баланса №3 приводятся данные на начало года по вступительному балансу. Остатки по счетам, которые отражают расчеты в балансе, показываются в развернутом виде: в активе – дебетовое сальдо, в пассиве – кредитовое сальдо.

К бухгалтерскому балансу предъявляются такие требования как: правдивость, реальность, единство, преемственность, ясность.

Правдивым баланс является тогда, когда он составлен на основе записей, сделанных на основе всех документов, отражающих факты хозяйственной жизни организации за отчетный период. Баланс должен быть подтвержден документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией.

Информационной базой баланса служат документы, регистрирующие факты хозяйственной жизни организации. Правдивость баланса определяется полнотой и качеством документов. Запоздалое или неполное оформление фактов хозяйственной деятельности организации приводит к искажению данных.

Под реальностью баланса понимают соответствие оценок его статей объективной действительности.

Реальность баланса зависит от ликвидности средств организации. Под ликвидностью понимается способность средств пройти кругооборот и в конечном итоге принять денежную форму. Ликвидность дебиторской задолженности определяется возможностью получения денег от дебиторов. В активе баланса могут быть как ликвидные ценности, так и неликвидные. При оценке ликвидности активов нужно брать нормативный период оборота.

Единство баланса заключается в его построении на единых принципах учета и оценки. Применение во всех структурных подразделениях организации единой номенклатуры счетов бухгалтерского учета, одинаковое содержание счетов, их корреспонденции. Статьи во всех балансах должны оцениваться одинаково в активе и в пассиве.

Преемственность баланса выражается в том, что каждый последующий баланс должен исходить из предыдущего.

Ясность баланса – доступность для понимания всех лиц имеющих к нему доступ.

1.3 Международные стандарты финансовой отчетности, требования к информации, содержащейся в бухгалтерском балансе

Основные цели развития и совершенствования средств обеспечения бизнеса направлены на создание единого экономического информационного пространства, участие нашей страны в мировых экономических процессах. Составляющим элементом единого экономического информационного пространства являются данные, предоставляемые системой бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Концептуальная особенность изменения информационного пространства, формируемого учетной системой в российской практике, состоит в повышении качества получаемой информации и обеспечении гарантированного доступа к ней всех заинтересованных пользователей. Поэтому изменения в области бухгалтерского учета и отчетности, произошедшие в последние годы, направлены на создание организационных предпосылок формирования полезной информации на базе основного инструмента реформирования бухгалтерского учета - Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).

Применение принципов МСФО при составлении финансовой отчетности позволяет представить информацию, характеризующую имущественное положение и финансовые результаты деятельности организации, на языке, понятном пользователям всего мира, а как следствие, наименее трудоемким путем завоевать доверие инвесторов, в том числе и зарубежных.

Важно иметь в виду, что применение МСФО обычно сопряжено с определенными учетными, финансовыми и правовыми пробле­мами для компаний. Так, следствием перехода на МСФО обычно считают повышение прозрачности отчетности, обеспечение сопоставимости показателей, повышение аналитичности данных и, как, результат, облегчение доступа к рынкам капитала. Однако сам факт составления отчетности по МСФО еще не гарантирует притока инвестиций. Для этого компании необходимо продемонстрировать устойчивость финансового состояния и способность генерировать денежные средства.

В то же время переход на МСФО потребует от компании допол­нительных затрат, которые на первом этапе могут быть весьма суще­ственными. Кроме того, значительную трудность перехода представ­ляет неготовность российских компаний к той прозрачности бизнеса, которую предполагает МСФО. Серьезную проблему для применения МСФО представляет и нехватка квалифицированного персонала - специалистов по МСФО.

Финансовая отчетность, подготавливаемая в соответствии с международными стандартами, так же как и российская бухгалтерская отчетность, должна быть сформирована таким образом, чтобы обеспечивалось равенство итогов по соответствующим строкам различных форм финансовой отчетности.

Представленный список взаимосвязей является неполным, по­скольку в финансовой отчетности помимо связей между строка­ми форм отчетности также должно обеспечиваться соответствие между показателями форм отчетности и раскрываемыми примеча­ниями.

Подавляющая часть трансформационных корректировок затраги­вает счет капитала. Это объясняется тем, что корректировка показа­телей в связи с существующими различиями в области признания и оценки приводит к изменению различных компонентов капитала. Наиболее часто такие корректировки затрагивают счет нераспреде­ленной прибыли, примеры которых:

Признание убытка от обесценения по основным средствам, нематериальным активам;

Пересчет величины заемных средств, полученных организацией под процент ниже среднерыночной ставки процента;

Отражение прибыли/убытка по производному финансовому инструменту;

Прекращение признания учетного объекта, отражаемого в рос­сийской отчетности, как не отвечающего критериям при­знания в соответствии с МСФО.

Второй вид корректировок представляет записи по переклассифи­кации активов, обязательств, доходов и расходов из одной группы статей согласно РСБУ в другую - в соответствии с требованиями МСФО. Примерами таких корректировок являются:

Переклассификация долгосрочных кредитов и займов в по­казатель краткосрочных кредитов и займов в случае, когда от­читывающаяся организация нарушила условия заключенных договоров и может быть обязана заимодавцами погасить за­долженность досрочно (в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»);

Переклассификация объектов зданий и сооружений из основ­ных средств в инвестиционную собственность.

Такие корректировки сами по себе не изменяют величины капитала организации, однако могут оказать влияние, приводящее к такому изменению. Например, переклассификация из основных средств инвестиционную собственность может привести к необходимости корректировки счета капитала: если для учета инвестиционной собственности в финансовой отчетности по МСФО выбирается метод справедливой стоимости, амортизация не начисляется. Поэтому составитель отчетности должен хорошо понимать, что на момент переклассификации корректировка будет влиять только на показатели бухгалтерского баланса, а в последующем - и на показатели доходов и расходов.

2. Актив баланса: содержание, оценка статей, техника составления на примере ООО «Орбита».

2.1 Краткая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Орбита» создано в соответствии сост. 87-94 ГК РФ, Федеральным законом РФ № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», другим действующим законодательством РФ по решению учредителей (протокол № 1 от 03 августа 2007г.) путем внесения денежных средств учредителями в уставной капитал Общества.

ООО «Орбита» было зарегистрировано 17 августа 2007 года Инспекцией ФНС России по Ленинскому р-ну г. Владимира, номер записи в государственном реестре 1073327004948. Место нахождения общества: Российская Федерация, Владимирская область, 600015, г. Владимир, ул. Чайковского, д. 40-а. В соответствии с уставом основными видами деятельности являются:

· производство молочной продукции;

· продажа продукции собственного производства.

Общество является юридическим лицом в соответствии с законодательством РФ: имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Учредители вправе изменять состав сформированного ими уставного капитала в порядке, предусмотренном Уставом.

Общество имеет расчетный счет и другие счета в банке, круглую печать со своим наименованием, фирменные и товарные знаки обслуживания, другую атрибутику и исключительные права на их использование.

Предприятие оснащено гибкими технологическими линиями конвейерного производства, обеспечивающими изготовление небольшой, но изменяемой, номенклатуры продукции.

Рис. 1 Организационная структура предприятия

Высшим органом управления этого предприятия является общее собрание учредителей общества. Собрания учредителей бывают очередные и внеочередные. Все участники общества имеют право присутствовать на общем собрании, принимать участие в обсуждении вопросов повестки дня и голосовать для принятия решений.

Предприятие возглавляет генеральный директор, назначенный общим собранием учредителей. Компетенция заместителей директора предприятия устанавливается генеральным директором предприятия.

Бухгалтерский учет в ООО «Орбита» ведется в соответствии с порядком его ведения, предусмотренным законодательством РФ. При ведении бухгалтерского учета используется программа 1С: Бухгалтерия.

Рабочий план счетов составлен на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31.10 2000 г. №94н и содержит синтетические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями полноты учета и отчетности.

Служба бухгалтерии предприятия ООО "Орбита" состоит из двух бухгалтеров, одного кассира и главного бухгалтера. Обязанности между сотрудниками бухгалтерии распределены согласно должностной инструкции. Согласно графику документооборота, в организации применяется оперативно - бухгалтерский (сальдовый) метод учета и журнально-ордерную форму бухгалтерского учета.

2.2 Характеристика статей раздела баланса «Внеоборотные активы» и методика их формирования

Актив баланса включает два раздела - две основные группы статей выделяемых в зависимости от участия в процессе оборота средств организации, - внеоборотные (долгосрочные) и оборотные (текущие) активы.

Рассмотрим формирование каждой статьи актива бухгалтерского баланса ООО "Орбита" на 01.01.2010 года.

В состав внеоборотных активов, отражаемых в разделе I Бухгалтерского баланса, включают следующие статьи:

· нематериальные активы;

· основные средства;

· незавершенное строительство;

· доходные вложения в материальные ценности;

· долгосрочные финансовые вложения;

· отложенные налоговые активы;

· прочие внеоборотные активы.

К нематериальным активам относятся, напри­мер, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные мо­дели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.

В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); а также интеллектуальные и деловые качества персонала организации, его квалификация и способность к труду. Такие качества неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

Нематериальные активы принимаются к учету в сумме фактических затрат на их приобретение или создание и обеспечение условий для использования активов в запланированных целях.

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит измене­нию, кроме особых случаев.

Так, изменениефактической (первоначальной) стоимости немате­риального актива допускается в случаях переоценки и обесценениянематериальных активов.

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по дан­ным активного рынка указанных нематериальных активов.

Переоценка нематериальных активов производится путем пере­счета их остаточной стоимости, а результаты переоценки принима­ются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерского баланса предыдущего отчетного года, но организация должна раскрыть их в пояснительной записке.

Нематериальных активов ООО «Орбита» на конец года не имеет.

По статье 120 "Основные средства" отражаются основные средства организации по остаточной стоимости, то есть сальдо по счету 01 "Основные средства" за минусом сальдо по счету 02 "Амортизация основных средств", первоначальная стоимость за вычетом амортизационных отчислений. Таким образом, в балансе ООО «Орбита» на конец года показывается сумма в 158898,59 руб.(173198,47 руб. – 14300,88 руб.)

Вопросы учета основных средств регулирует ПБУ 6/01 «Учет основных средств». В соответствии с пунктом 4 ПБУ 6/01 основными средствами являются активы, которые:

· используются в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд организации либо для их предоставления организацией во временное владение и/или пользование;

· служат в течение длительного времени (более 12 месяцев);

· не будут перепроданы;

· способны приносить организации доход в будущем.

Если основные средства предназначены исключительно для пре­доставления во временное владение и пользование с целью получе­ния дохода, то они должны отражаться в бухгалтерском учете и бух­галтерской отчетности как доходные вложения в материальные ценности и учитываться на счете 03 «Доходные вложения в матери­альные ценности», а не на счете 01 «Основные средства». Иначе го­воря, основные средства учитываются на двух счетах: 01 и 03.

К основным средствам относятся:здания, сооружения, рабочие и силовым машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные сред­ства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, много­летние насаждения, внутрихозяйственные дороги, прочие соответству­ющие объекты.

В составе основных средств учитываются также капитальные вло­жения на коренное улучшение земель, капитальные вложения в арен­дованные объекты основных средств, земельные участки, объекты природопользования.

В составе основных средств должны учитываться и приобретаемые организациями квартиры в жилом фонде.

По строке 130 «Незавершенное строительство»показывается стоимость законченного строительства, осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способами. Здесь же отражаются затраты по формированию основного стада, на геологоразведочные работы, суммы асов, выданных организацией в связи с осуществлением капитальныхвложений и формированием основного стада, а также стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки.

До окончания работ по строительству объектов расходы по их возведению учитываются на счете 08 с последующим включением их первоначальную стоимость объекта основных средств, в том числе и расходы, связанные с предпроектными и проектными работами

К незавершенным капитальным вложениям можно относить также «обретенные здания, приобретаемые организациями с целью перепрофилирования на другие производственные цели. В таких случаях здания до окончания работ по их перепрофилированию должны учитываться в составе незавершенного строительства. Объектов незавершенного строительства ООО «Орбита» не имеет.

Статья 135 «Долгосрочные финансовые вложения» показывает общую сумму долгосрочных финансовых вложений (на срок более года).Согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» к финансовымвложениям организации относятся:

· государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (об­лигации, векселя);

· вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

· предоставленные другим организациям займы;

· депозитные вклады в кредитных организациях;

· дебиторская задолженность, приобретенная на основании ус­тупки права требования;

· вклады организации - товарища по договору простого товари­щества.

Операции по приобретению финансовых вложений отражаются непосредственно на счете 58 «Финансовые вложения». На данном счете отражаются как долгосрочные, так и краткосрочные финансовые вло­жения, для чего к счету 58 открываются два субсчета.

Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости,которая формируется по-разному в зависимости от вида финансовых вложений и источника их поступления в организацию.

Первоначальная оценка, по которой финансовые вложения при­няты к учету, может в последующем изменяться. В связи с этим фи­нансовые вложения необходимо подразделять на две группы:на те, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и те, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Если по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости, на текущую отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, то такой объект отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки.

ООО «Орбита» не имеет финансовых вложений на срок более года.

Статья 145 «Отложенные налоговые активы»впервые появилась в образце бухгалтерского баланса, утвержденного приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н. Ее появление связано с появлением новой ме­тодики отражения налога на прибыль в бухгалтерском учете и бухгал­терской отчетности налога на прибыль, принятой в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

В соответствии с ПБУ 18/02 отложенный налоговый актив увеличивает условный расход по налогу на прибыль. Под отложенным налоговом активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы определяются следующим образом:

1) или из суммы данного вида расходов, признанных в бухгалтерском учете, вычитают сумму данного вида расходов, признаваемых в налоговом учете, а полученную разницу умножают на ставку налога на прибыль;

2) или из суммы данного вида доходов, признанных в налоговом учете, вычитают сумму данного вида доходов, признаваемых в бухгалтерском учете, а полученную разницу умножают на ставку налога на прибыль.

Разницы, возникающие между определенного вида расходами (доходами), принимаемыми в бухгалтерском учете, и определенного вида расходами (доходами), принимаемыми в налоговом учете, называются вычитаемыми временными разницами. Иными словами, приведенный расчет отложенных налоговых активов можно представить так:

Отложенные налоговые активы = вычитаемые временные разницы * 24%.

Вычитаемые временные разницы возникают из-за того, что моменты признания расходов (дохо­дов) в бухгалтерском и налоговом учете могут и не совпадать.Это происходит тогда, когда расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом учете, а доходы - позже.

По статье 150 «Прочие внеоборотные активы»показываются средства и вложения, не нашедшие отражения в рассмотренных выше статьях, имеющие длительный характер использования.

Так как актив баланса организации не имеет больше статей, итог первого раздела на конец 2009 года составил 158897,59 руб.

2.3 Характеристика статей раздела баланса «Оборотные активы» и техника составления

Если раздел I Баланса представлен только самостоятельными ста­тьями, то раздел II Баланса - «Оборотные активы» включает как груп­пы статей (подразделы), состоящие из нескольких статей, так и отдельные самостоятельные статьи.

Группы статей:

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты);

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в те­чение 12 месяцев после отчетной даты).

Самостоятельные статьи:

Налог на добавленную стоимость;

Краткосрочные финансовые вложения;

Денежные средства Прочие внеоборотные активы.

В строке 210 «Запасы» показываются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полу­фабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары, спе­циальных приспособлений, специального оборудования и специаль­ной одежды, товаров, готовой продукции и других материальных ценностей. При заполнении статей подраздела «Запасы» необходи­мо руководствоваться ПБУ 5/01, Методическими указаниями по бух­галтерскому учету материально-производственных запасов (утверж­дены приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н), Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудо­вания и специальной одежды (утверждены приказом Минфина России дат 26 декабря 2002 г. № 135н).

Всоответствии с ПБУ 5/01 материально-производственные запасы - это активы:

· используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при произ­водстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

· предназначенные для продажи;

· используемые для управленческих нужд организации.

Вфактические затраты на приобретение материально – производственных запасов проценты по коммерческим кредитам и займам включаются по моменту их начисления. Проценты по заемным средствам могут включаться в фактическую себестоимость материально – производственных запасов только в том случае, если они были начислены до принятия материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету. В остальных случаях в соответствии с пунктом11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» проценты по заемным средствам включаются в состав прочих расходов.

Из-за отсутствия денежных средств в ООО «Орбита» в отчетном году было закуплено меньше сырья и материалов для производства продукции. При этом для производства использовались сырье, имеющееся на складе предприятия. По статье 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» показываются остатки материальных ценностей, учитывающихся на счете 10 "Материалы", с учетом отклонений, остатков по счету 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей". На конец отчетного периода материалы организации составили 12991,91тыс. руб.

Порядок заполнения строки зависит от способа учета поступления материалов, установленного учетной политикой организации. Если в учете процесса приобретения и заготовления материалов применяется только счет 10 «Материалы» с оценкой материалов по фактической себестоимо­сти, то строка заполняется по данным остатка на этом счете. Если применяются счета 10, 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей, 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» с оценкой материалов на счете 10 по учетной цене, то строка заполняется по данным остатков счетов 10 и 16 в части, относящейся к материалам,

Таким образом, остаток по счету 16 отдельно в активе баланса не показывают, а присоединяют его без корреспонденции на счетах бухгалтерского учета к стоимости незавершенного строительства, сырья, материалов, а также товаров, отраженной по соответствующим строкам баланса. Иными словами, в форме баланса предусмотрено деление остатка по счету 16 по трем строкам: «Незавершенное строительство», «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности», «Готовая продукция и товары для перепродажи». Дебетовое сальдо по счету 16 прибавляют, а кредитовое вычитают.

При наличии остатка по счету 15 на конец месяца (материалы в пути) его добавляют к остаткам по счетам 10 и 16.

Материально-производственные запасы, текущая рыночная цена на которые в течение года снизилась либо они морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов. Снижение стоимости материально-производственных запасов отражается в бухгалтерское учете в виде начисления резерва на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

В результате материальные ценности, оценка которых подлежит уточнению, отражаются в бухгалтерском балансе в оценке «нетто»: из остатков по счетам 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» вычитают сумму резервов, отраженных на счете 14, т.е. остаток по счету 14 в пассиве баланса не отражается.

Статья «Животные на выращивании и откорме».Соответствующая строка заполняется в основном организациями животноводства и птицеводства. Здесь отражается информация о наличии и движении: молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме в нагуле; птицы; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из взрослого стада для продажи (без постановки на откорм); скота, принятого от населения для продажи.

По статье 213 «Затраты в незавершенном производстве»в отраслях материального производства показываются затраты по незавершенному производству, незавершенным работам (услугам), а также по продукции, не прошедшей всех стадий обработки. Материалы и полуфабрик аты, находящиеся в производстве, относятся к незавершенному производству в том случае, если они уже подвергались обработке По строке 213 отражается и сумма расходов на продажу, приходящаяся на остаток нереализованных товаров и непроданной продукции и учитываемая на счете 44 «Расходы на продажу».

Показатель строки определяется суммированием остатков по счете 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». В ООО «Орбита» остатки по счету 20 составили в сумме 4281,10 руб. Суммы издержек обращения приходящиеся на остаток нереализованных товаров равна нулю.

По статье 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи»показывается полная фактическая или нормативная (плановая) производственная себестоимость остатка готовых изделий. Готовая продукция может отражаться в бухгалтерском балансе и по прямым статьям затрат, т.е. по сокращенной производственной фактической или нормативной (плановой)

На промышленных и иных производственных предприятиях строка заполняется суммированием остатков по счетам 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 41 «Товары», 43 «Готовая продук­ция».

На предприятии «Орбита» по счету 43 «Готовая продукция» составили в сумме 3540,50 руб.

Строка 215 «Товары отгруженные» заполняется в том случае, если договором поставки предусмотрен переход права собственности на объект сделки не по мере отгрузки, а по мере его оплаты или другому моменту. Строка заполняется по данным остатка счета 45 «Товары отгруженные». На счете 45 «Товары отгруженные» отражаются также операции по договорам комиссии или поручения. Данных по этой строке ООО «Орбита» не имеет.

Строка 216 «Расходы будущих периодов».Показывается сумма рас­ходов, произведенных в отчетном периоде, но подлежащих погашению в следующих отчетных периодах путем отнесения на издержки произ­водства (обращения) или другие источники в течение срока, к которо­му они относятся.

Строка заполняется по данным остатка счета 97 «Расходы будущих периодов». Расходов будущих периодов в ООО «Орбита» в данном отчетном периоде нет.

Строка 217 «Прочие запасы и затраты».Показываются запасы и зат­раты, не нашедшие отражения в вышеприведенных строках 211-216 подраздела «Запасы». Например, по ней отражается остаток по счету 44 «Расходы на продажу», если производственная организация не признает произведенные расходы на продажу в себестоимости проданных това­ров полностью в отчетном периоде. В этом случае не списанные орга­низацией расходы на упаковку и транспортировку, учтенные в составе расходов на продажу, относящиеся к остатку неотгруженной (непродан­ной) продукции, отражаются по вышеназванной строке.

Строка 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Отражаются суммы налога, которые еще не могут быть списаны в уменьшение задолженности перед бюджетом (например, в случае отсутствия счета-фактуры). Показатель строки заполняется по данным остатка счета 19, который в ООО «Орбита» равен 7800 руб.

Строки 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» и240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)».Отражаются данные о дебиторской задолженности организации, учитываемой на счетах расчетов, включая обязательства, обеспеченные векселями, а также авансы.

Строки заполняются по данным дебетовых остатков по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Расчеты по авансам выданным»), 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками»), 63 «Резервы по сомнительным долгам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»), 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Поскольку из всей дебиторской задолженности выделяется задолженность только покупателей и заказчиков, то сумма, отраженная по строке 230 (240) будет всегда больше суммы по статье «Покупатели и заказчики» (или равна ей). Дебиторская задолженность организации не составляет трех месяцев и поэтому показывается в балансе как краткосрочная.

По данным строк 231 и 241 «Покупатели и заказчики» показываются по договорной стоимости отгруженной готовой продукции покупателям до момента поступления платежей за них на расчетный счет организации. В учетной политике выручка от реализации признается по отгрузке готовой продукции для целей налогообложения. Показатель этих строк заполняется по данным аналитического учета по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». По счету 76 учитываются только суммы по расчетам за товары, работы и услуги. Дебиторская задолженность, по которой созданы резервы сомнительных долгов, показывается за минусом образованных резервов, т.е. показатель строк 231 и 241 определяется расчетным путем как разница между суммой остатков по счетам 62 и 76 и остатком по счету 63.

Остаток по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в ООО «Орбита» составляет на конец отчетного года 174400 руб.

По строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения»отражается общая стоимость, краткосрочных финансовых вложений (на срок не бо­лее 12 месяцев) в оценке по стоимости их вложения или приобретении. Строка заполняется по данным остатков по счетам 58 «Долгосрочные финансовые вложения» и 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» аналогично порядку заполнения статьи «Долгосрочные фи­нансовые вложения».

Строка 260 «Денежные средства» отражает остаток денежных средств организации в кассе, на расчетных и валютных, а также прочих счетах в банках. Строка 260 заполняется по данным остатков по сче­там 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Спе­циальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути». Так, остатки по счету 51 "Расчетный счет" на конец отчетного периода составили 79059,23 руб., в кассе организации остатки денежных средств отсутствуют. Организация не имеет другие счета (валютные, специальные) в кредитных организациях.

Строка 270 «Прочие оборотные активы».Показываются суммы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II актива баланса.

Итог по второму разделу бухгалтерского баланса определяется расчетным путем, то есть сложением всех статей по второму разделу. На конец 2009 года итог по второму разделу баланса составил 280499,82 руб.

По статье 300 "Баланс" показывается сумма имущества организации по составу и размещению. То есть сумма первого и второго раздела актива баланса. Баланс организации ООО "Орбита" на конец 2009 года составил на конец года 345093,11 руб.

Заключение

Бухгалтерский баланс необходим для внутреннего пользования и помогает руководству предприятия оценить деятельность работы за отчетный год и принимать верные управленческие решения, совершенствовать методы воздействия на производственные процессы, обеспечив гибкое и быстрое реагирование на изменение финансовой политики. Актив баланса содержит в себе информацию об имуществе предприятия.

В данной работе дана характеристика статей разделов актива баланса, рассмотрен порядок их формирования.

В ходе исследования было выявлено, что основные средства и нематериальные активы отражаются в балансе по остаточной стоимости, материально - производственные запасы по фактической стоимости, товары в организациях торговли - по стоимости их приобретения, готовая и отгруженная продукция по полной или неполной фактической или нормативной себестоимости.

Данная курсовая работа написана согласно актуальности темы и цели поставленной перед ней.

Наибольшее внимание было уделено раскрытию особенностей формирования каждой из статей актива бухгалтерского баланса предприятия ООО "Орбита" на конец 2009 года.

В ходе выполнения работы мы делаем вывод, что данные бухгалтерской отчетности обеспечивают полную информацию по об имущественном и финансовом состоянии организации, о состоянии ее материальных и денежных ресурсов, о результатах ее кредитной и инвестиционной политики, о затратах и эффективности производства, что позволяет управлять хозяйственной деятельностью, контролировать выполнение намеченных планов и разрабатывать перспективные планы развития. Таким образом, бухгалтерская отчетность является составной частью управленческой и информационной системы организации.

Для раскрытия темы курсовой работы использовались нормативная, методическая литература по теме курсовой работы, Бухгалтерский баланс предприятия ООО «Орбита».

Список используемых источников

Нормативно – правовые источники

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I-IV.

2. «О бухгалтерском учете». Федеральный закон от 21.П.96 № 129-ФЗ.

3.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

4. Положение по ведению бухгалтерского учета «Учетная политика организации»(ПБУ 1/08), утвержденне приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н.

5.Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.07.1999 г. № 43 н.

6.Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 г. № 26 н.

7.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 №31н).

8.«О формах бухгалтерской отчетности». Приказ Минфина от 22.07.2003 г. №67н. с изменениями от 18 сентября 2006 г. № 115н.

Учебники, монографии, брошюры

10. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. Для студентов, обучающихся по специальности «Буухгалт. Учет, анализ и аудит» / под ред. В.Д. Новодворского. – М.: Издательство «Омега - Л», 2009. – 608 с.:ил., табл. – (Высшее образование).

11. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. Пособие. – 6- е изд., перераб. И доп. – М.: ИНФРА – М, 2009.- (Высшее образование)

Периодические издания

12.Баканов А.С. Годовая отчетность коммерческой организации // Бухгалтерский учет, 2007. - №24. -С.36-41

13.Волошин Д.А. Основные средства по-новому // Главный бухгалтер. Приложения бухгалтерские издания, 2006. - 42с.

Электронные ресурсы

14.Audit – it – ru – портал для экономистов, /www.audit-it.ru/, Трансформация финансовой отчетности в соответствии с МСФО.

15.БУХ.1С - Интернет-ресурс для бухгалтера, /www.buh.ru/, Материалы, Дата создания: 27.08.2008

16.Клерк. Ру - Практическая помощь бухгалтеру, / www.klerk.ru/ Отчетность по МСФО: состав, структура, требования к раскрытию информации.

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

КУРСОВАЯ РАБОТА

По бухгалтерской (финансовой) отчетности

На тему: «Актив баланса: содержание, оценка статей, техника составления»

(на примере ПМК»)

Выполнила студентка 4 курса

УС факультета, специальности

№ 07 УБД 60924

Проверил ст. преподаватель

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………..…… 3

1. Характеристика ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПМК»………………………..………..5

2. АКТИВ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА И ЕГО ЗНАЧЕНИЕ В УПРАВЛЕНИИ ПРЕДПРИЯТИЕМ……………………………………………..10

3. ТЕХНИКА СОСТАВЛЕНИЯ АКТИВА БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА НА ИССЛЕДУЕМОМ ПРЕДПРИЯТИИ И ХАРАКТЕРИСТИКА ЕГО РАЗДЕЛОВ………………………………………………………………………..15

4. Формирование АКТИВА бухгалтерского баланса с применением современной компьютерной программы «1С: Бухгалтерия 8.0»………………………………………………………….....22

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………27

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ………………………………………….………….. 29

ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………………… 30

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность выбранной темы курсовой работы заключается в том, что актив баланса является важнейшим и первым элементом, как бухгалтерского баланса, так и всей финансовой отчетности предприятия. В международных стандартах финансовой отчетности (МСФО) активы трактуются более широко – ресурсы, контролируемые предприятием в результате событий прошлых периодов, от которых предприятие ожидает экономические выгоды в будущем. Аналогичная трактовка нашла отражение и в Концепции бухгалтерского учета в России. Таким образом, заключенная в активе экономическая выгода представляет собой потенциал, который войдет, прямо или косвенно, в поток денежных средств или денежных эквивалентов предприятия.

Актив баланса служит основным источником информации об имуществе, так как знакомит собственников, менеджеров и других лиц, причастных к управлению имущественным состоянием организации. Из актива баланса заинтересованные пользователи узнают, какой имущественной массой располагает собственник.

В настоящее время многие предприятия (организации) испытывают финансовые трудности не только от низкой прибыльности своей деятельности, сколько от недостатка своевременного анализа финансового положения предприятия (организаций) и принятие соответствующих мер по результатам этого анализа.

Движение средств, которые находят свое отражение в активе бухгалтерского баланса, является основой проведения анализа всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Основными факторами, определяющими финансовое состояние, являются, во-первых, выполнение финансового плана и пополнение по мере возникновения потребности собственного оборотного капитала за счет прибыли и, во-вторых, скорость оборачиваемости оборотных средств .

Целью курсовой работы является изучение и критическая оценка бухгалтерского учета и порядка заполнения актива бухгалтерского баланса на примере ПМК».

Задачи курсовой работы :

Изучить финансово-хозяйственную деятельность исследуемого объекта;

Рассмотреть актив бухгалтерского баланса и его значение в управлении предприятием;

Отразить в работе порядок заполнения актива бухгалтерского баланса на примере ПМК»;

Наметить пути совершенствования формирования актива бухгалтерского баланса на основе современных компьютерных технологий, а именно с применением универсальной системы автоматизации «1С: Бухгалтерия 8.0».

Практическую основу курсовой работы составили данные бухгалтерского баланса ПМК» за гг.

1. Характеристика финансово-хозяйственной деятельности ООО «ЛИВЕНСКАЯ ПМК»

Исследование проводилось на материалах общества с ограниченной ответственностью «Ливенская передвижная механизированная колонна». ПМК» (сокращенное название) создано на основании решения Совета директоров и действует в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации "Об обществах с ограниченной ответственностью и Гражданским кодексом Российской Федерации (Приложение 1).

Местонахождение ПМК» и адрес государственной регистрации: Россия, Орловская область , г. Ливны, пер. Железнодорожный, 10-а.

Предприятие действует на основании лицензии № Д 720256 от 01.01.01 года (регистрационный номер ГС-0-) на осуществление строительства зданий и сооружений I и II уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом (Приложение 2).

Передвижная механизированная колонна (ПМК) была создана в 1963 году и называлась Межколхозная строительная организация (МСО). Деятельность этого предприятия заключалась в строительстве как жилых (сельские дома), так и хозяйственных объектов (коровники, свинарники).

В связи с тем, что сфера деятельности предприятия расширилась до уровня города, в середине 70-х годов предприятие переименовали в СМУ-30 (строительно-монтажное управление). Стало производиться строительство муниципальных объектов, а именно школ, детских садов, больниц, техникумов. На данный момент деятельность предприятия осталась неизменной – строительство муниципальных объектов, поменялось только название: в конце 80-х – начале 90-х годов СМУ-30 переименовали в МПМК (межколхозную передвижную механизированную колонну), в 2003 г. - в «Перспектива», а в начале 2006 года предприятие вновь переименовали и до настоящего времени оно носит название ПМК (передвижная механизированная колонна).

Уставный капитал Общества состоит из номинальной стоимости доли участника и составляет 430 тыс. руб. Участник, вносит вклад в размере 430 тыс. руб., что составляет 100% Уставного капитала в виде объектов недвижимости (административное здание, пилорама, гаражи, склад, столярная мастерская, мехмастерская, колерная мастерская, сушилка) (Приложение 1).

Организационная структура предприятия изображена в Приложении 3.

В ПМК» для ведения бухгалтерского учёта и составления финансовой отчётности создана бухгалтерская служба. В своей работе бухгалтерская служба предприятия руководствуется ФЗ «О бухгалтерском учёте», Положением по ведению бухгалтерского учёта и составлению финансовой отчётности, Положениями по бухгалтерскому учёту (ПБУ), а также отраслевыми рекомендациями и инструкциями по строительству. В приложении 3 изображена структура бухгалтерской службы.

Ответственность за организацию бухгалтерского учёта несёт руководитель предприятия.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики (Приложения 4,5), ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности .

На предприятии применяется журнально-ордерная форма учета. При использовании для ведения бухгалтерского учета программы «1С: Предприятие» (версия 7.7) журналы-ордера формируются программным обеспечением .

Рассмотрим финансовое положение и результаты хозяйственной деятельности организации на основе данных Формы №1 «Бухгалтерский баланс» на 31 марта 2008 г. (Приложение 6) и Формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» за 1 квартал 2008 года (Приложение 7).

Таблица 1

Динамика состава и структура актива бухгалтерского баланса ПМК», тыс. руб.

Используя приемы структурно-динамического анализа, проанализируем финансовое состояние ПМК» на конец 1 квартала 2008 года в сравнении с началом года на основании бухгалтерского баланса. Данные таблицы 1 и 2 показывают, что общий оборот хозяйственных средств, т. е. активов, по сравнению с данными на начало года, уменьшился на 41687 тыс. руб., что не говорит о благополучном финансовом положении организации.

Оценивая источники финансирования оборотных активов, необходимо в первую очередь определить, какова потребность в собственных оборотных средствах, и сопоставить ее с фактической, рассчитанной по балансу, величиной собственных оборотных средств. Простейший метод определения потребности в собственных оборотных средствах: по балансовым данным из суммарной величины запасов и дебиторской задолженности вычитается сумма кредиторской задолженности. Полученная в результате такого расчета величина, показывает, сколько оборотных активов, числящихся на балансе, нуждается в покрытии собственными оборотными средствами. Если фактически последних меньше, чем рассчитано, необходимо пользоваться краткосрочными кредитами , что не желательно. В этой ситуации первостепенной становится проблема увеличения собственных оборотных средств, либо за счет увеличения собственного капитала любыми доступными предприятию методами (привлечение инвесторов, рост нераспределенной прибыли и др.), либо путем оценки состава внеоборотных и оборотных активов с целью выявления излишних и ненужных. Если предприятие может осуществлять свою деятельность, имея меньшую стоимость активов, то продажа излишних позволит решить проблему недостатка собственных оборотных средств. Таким образом, соотношение собственных и заемных источников финансирования может быть больше или меньше не в зависимости от принципиальных позиций руководство предприятия или от каких-либо рекомендуемых значений, а только в зависимости от структуры имущества данного предприятия и условий расчетов с кредиторами.

Данные баланса позволяют оценить платежеспособность предприятия на каждую отчетную дату . Простое сопоставление стоимости оборотных активов с величиной краткосрочных долгов дает представление о «запаса прочности» предприятия по платежеспособности. Ликвидные оборотные активы, превращенные в деньги, являются средством для погашения краткосрочных долгов . Если оборотные активы и краткосрочные долги одинаковы по сумме, предприятие нельзя считать платежеспособным, т. к. погасив долги, оно вынуждено будет приостановить свою деятельность из-за отсутствия минимально необходимых для ее продолжения запасов. Поэтому отношение оборотных активов к краткосрочным обязательствам (коэффициент общей ликвидности) обязательно должно быть больше единицы. Но и соблюдение названного условия не позволяет утверждать, что предприятие платежеспособно. Главное – ответ на вопрос, в какой степени коэффициент общей ликвидности должен превышать единицу на данном предприятии в конкретных условиях определенного периода. Имея только балансовые данные, на этот вопрос ответить нельзя, и ответ на него будет дан в последующих статьях. Здесь ограничимся лишь следующими замечаниями. Чем больше коэффициент общей ликвидности превышает единицу, тем выше можно оценивать платежеспособность предприятия. Однако безграничное увеличение этого показателя нецелесообразно. Его рост может происходить за счет увеличения оборотных активов, но данный путь потребует соответствующего увеличения собственных оборотных средств. Кроме того, этот рост может происходить в результате снижения краткосрочных обязательств, что возможно потребует прироста собственного капитала. Поэтому уровень коэффициента общей ликвидности должен находиться в пределах, необходимых для бесперебойной деятельности предприятия, а его постоянное увеличение далеко не всегда является свидетельством правильного управления оборотными активами и краткосрочными обязательствами предприятия.

Данные баланса позволяют оценить действующие на предприятии условия расчетов с дебиторами и кредиторами и их финансовые последствия. Если балансовые остатки дебиторской задолженности превышает балансовые остатки кредиторской задолженности, это может быть отражением следующих обстоятельств:

Дебиторы платят реже, чем предприятие должно платить кредиторам, т. е. оборачиваемость дебиторской задолженности в днях превышает оборачиваемость кредиторской задолженности в днях;

Средняя однодневная дебиторская задолженность превышает среднюю однодневную кредиторскую задолженность;

На балансе предприятия находится большая просроченная дебиторская задолженность, а просроченная кредиторская задолженность или меньше, или вообще отсутствует .

Сам по себе факт превышения дебиторской задолженности над кредиторской способствует росту платежеспособности предприятия, но одновременно влияет, как это было показано выше, на увеличение потребности в собственных оборотных средствах. В зависимости от уровня платежеспособности и обеспеченности собственными оборотными средствами, названный факт может быть благоприятным или неблагоприятным для финансового состояния предприятия.

Если для предприятия важнее на данном этапе повышение платежеспособности, то оно может целенаправленно поддерживать обстоятельства «а» и «б». Что касается обстоятельства «в», то лучше принять меры по превращению дебиторской задолженности в денежные средства.

Если предприятию важнее наличие свободных средств в обороте, пополнения собственного капитала, то целесообразно обеспечить условия для реализации данного обстоятельства. Главным из таких условий является высокая рентабельность продаж. Кроме того, желательно пересмотреть (если это возможно) сроки платежей дебиторов в сторону их ускорения и замедлить сроки расчетов с поставщиками. Понятно, что в случае, когда балансовые остатки кредиторской задолженности выше балансовых остатков дебиторской задолженности, предприятию приходится учитывать те же обстоятельства и принимать аналогичные решения, управляя и кредиторской, и дебиторской задолженностью.

Для достижения высокого качества отчетности необходимо заблаговременно проведения большого объема подготовительных работ. В частности, процесс составления годового отчета условно можно разделить на два этапа:

1. – подготовительная работа;

2. – непосредственное заполнение отчетных форм при соблюдении определенной очередности.

Подготовительная работа в свою очередь делиться на три части:

Разработка плана работы по составлению отчетности;

Инвентаризация статей бухгалтерского баланса к составлению годового отчета;

Заключительные записи к составлению бухгалтерского баланса.

Подготовительные работы по составлению отчетности фактически является разделом в системе организации бухгалтерского учета на предприятии.

Организационные расходы (затраты, которые связаны с образованием юридического лица и признаны вкладом учредителями в уставный капитал);

Деловая репутация предприятия.

Как было отмечено выше, в балансе показывают остаточную стоимость нематериальных активов. Это первоначальная стоимость минус сумма начисленной амортизации. Амортизация начисляется пропорционально объему продукции, способом уменьшаемого остатка или линейным методом. Во всех случаях сумму амортизации следует рассчитывать исходя из срока полезного использования актива. Этот срок может быть равен времени действия патента или периоду, в течение которого ПМК» планирует получать доходы от нематериального актива. Если же срок полезного использования актива определить нельзя, то считается, что он равен 20 годам. За отчетный период показатели по строке 110 в ПМК» отсутствуют.

2. Основные средства (стр. 120) . По этой строке бухгалтер ПМК» указывает остаточную стоимость основных средств, которые находятся в эксплуатации, на реконструкции, в модернизации или в запасе. К основным средствам относятся: здания, транспортные средства, оборудования, инвентарь, многолетние насаждения. Остаточная стоимость основных средств равна их первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму начисленной амортизации. В бухгалтерском учете ее можно начислять следующими методами: линейным, уменьшаемого остатка, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции. В налоговом учете предусмотрено только два способа начисления амортизации: линейный и нелинейный.

ПМК» установило единый способ расчета амортизации и в том и в другом случае – линейный. И в бухгалтерском учете, и для целей налогообложения основные средства, стоимость которых меньше 20000 руб., списывают на расходы сразу. Это установлено п. 18 ПБУ № 6/01 и подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ. На начало отчетного сумма основных средств на исследуемом предприятии составляла 2063 тыс. руб., на конец отчетного периода 1148 тыс. руб. Произошло уменьшение основных средств на 915 тыс. руб.

3. Незавершенное строительство (стр. 130) . На ПМК» показывают расходы по любым строительно-монтажным работам, а кроме того, сумму вложений в основные средства и нематериальные активы, пока не введенные в эксплуатацию. Также по этой строке указывают стоимость оборудования, еще не переданного в монтаж.

Помимо этого тут же, на ПМК», записывают и покупную стоимость ценных бумаг. И приводят сумму авансов , выданных подрядчику на капитальное строительство. На начало отчетного года сумма указанного показателя равнялась 92267 тыс. руб., на конец отчетного периода – 56164 тыс. руб. Как видно этот показатель на конец отчетного года также значительно уменьшился на 36103 тыс. руб.

4. Доходные вложения в материальные ценности (стр. 135) . По этой строке ПМК» приводит остаточную стоимость имущества , которое собирается сдавать в аренду, лизинг или прокат. Имущество, предназначенное для аренды или проката учитывается на сч. 03, а не 01. Амортизацию по такому имуществу отражают на сч. 02. К нему лучше открыть специальный субсчет. Тогда считать остаточную стоимость подобных основных средств будет намного легче. Как видно из бухгалтерского баланса такое имущество на предприятии отсутствует.

5. Нет на ПМК» и долгосрочных финансовых вложений (стр. 140) . Долгосрочными считаются вложения, сделанные более чем на год. Представлены в виде векселей , акций, облигаций. Долгосрочные финансовые вложения в отчетном году могут стать краткосрочными.

6. Отложенные налоговые активы (стр. 145) . В этой строке ПМК» отражает отложенные налоговые активы. Рассчитывать и показывать их обязывает Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль » (ПБУ № 18/02). Это ПБУ утверждено приказом Минфина РФ от 01.01.2001 г № 000н.

Сумму отложенных налоговых активов рассчитывается путем умножения величины так называемых вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль. А вычитаемые разницы в свою очередь образуются, когда:

Сумма амортизаций, которая начислена в бухгалтерском учете за отчетный период, превышает ту, что рассчитана по правилам налогового учета;

Коммерческие и управленческие расходы в бухгалтерском учете для целей налогообложения списываются по-разному;

Переносится на будущие убытки, которые уменьшат налогооблагаемые доходы в последующих отчетных периодах;

Переплата по налогу на прибыль не возвращается организации, а засчитывается на счет будущих платежей;

Предприятие, использующее кассовый метод, в бухгалтерском учете включает в затраты стоимость материалов, которые еще не оплачены и т. д. Как показало исследование, вычитаемых временных разниц на предприятии не было.

7. Прочие внеоборотные активы (стр. 150) . По этой строке ПМК» указывает средства и вложения, которые не отражены по другим строкам раздела «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса.

Итого по первому разделу сумма внеоборотных активов на начало отчетного года составила 94330 тыс. руб., на конец отчетного периода 59312 тыс. руб.

Второй раздел актива баланса «Оборотные активы» состоит из следующих показателей:

1. Запасы .

По строке 210 показывают стоимость всех запасов ПМК». Далее по строкам 211-217 бухгалтер расписывает эти суммы. На начало отчетного периода запасы составили 17917 тыс. руб. на конец – 13736 тыс. руб.

По строке 211 приводится информация о материалах, покупных полуфабрикатах, комплектующих, топливе, таре и запасных частях. На исследуемом предприятии сумма сырья и материалов на начало отчетного года составила 17917 тыс. руб. на конец – 13508 тыс. руб.

В пункте 5 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» сказано, что такие ценности отражаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости на счете 10. К налоговому учету ТМЦ принимают также по фактической себестоимости.

По строке 212 указывают общую стоимость принадлежащих фирме животных, птицы, пчел и т. п. На ПМК» данный показатель не заполняется, в связи с отсутствием такого имущества.

По строке 213 отражают затраты на незавершенное производство и незавершенные работы (услуги). На ПМК» затраты в незавершенном производстве на конец отчетного периода составили 82 тыс. руб.

По строке 214 приводят фактическую или нормативную себестоимость готовой продукции . Такой показатель в бухгалтерском балансе предприятия не отражен.

По строке 215 отражается фактическая себестоимость продукции, которая уже отгружена, но еще не принадлежит покупателю. Такая ситуация возможна, если в договоре купли-продажи предусмотрено, что право собственности на товар переходит к его новому владельцу лишь в момент оплаты.

По строке 216 указывают расходы, которые произведены в отчетном периоде, но относится к будущим периодам. Конкретного перечня расходов нет. Это, например, расходы на ремонт основных средств. Но в большинстве случаев бухгалтер сам принимает решение, что относить к таким расходам. В числе прочего таковыми считают стоимость неисключительных лицензий, суммы взносов по договорам страхований и т. д. На начало отчетного периода расходы будущих периодов составили 102 тыс. руб. на конец - 146 тыс. руб.

По строке 217 показывают затраты, неотраженные в предыдущих строках группы статей «Запасы».

2. Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (стр. 220) . Здесь учитывают сумму «входного» НДС, которая еще не принята к вычету из бюджета. На начало отчетного периода сумма НДС составила 12707 тыс. руб. на конец 1944 тыс. руб.

3. Дебиторская задолженность (строка 230) . По этой строке показывается общая сумма долгосрочной дебиторской задолженности. Долгосрочной считается задолженность, которую погасят не ранее чем через 12 месяцев. В противном случае задолженность является краткосрочной. Она отражается по строке 240.

Отсчитывать срок начинают со следующего месяца, после того, как задолженность была отражена в учете. Долгосрочная дебиторская задолженность на предприятии отсутствует, краткосрочная на начало отчетного года составляла 2450 тыс. руб. На конец - 7567 тыс. руб. В том числе покупатели и заказчики на начало отчетного года 18 тыс. руб. на конец - 1306 тыс. руб.

4. Краткосрочные финансовые вложения (стр.250) . Здесь показывают суммы, которые организация инвестировала на срок не более одного года. На начало отчетного года сумма краткосрочных финансовых вложений составляла на ПМК» 43 тыс. руб. на конец отчетного периода их сумма не изменилась.

5. Денежные средства (стр. 260) . По этой строке записывается общая сумма, которой располагает организация: остатки наличных в кассе, а также все деньги (и рубли, и инвалюта), что лежат в банках. Стоимость иностранной валюты пересчитывается в рубли по официальному курсу, установленному на 31 декабря . Этого требует ПБУ №3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденное приказом Минфина РФ от 01.01.2001 года №2н. На начало отчетного года сумма денежных средств составила 427 тыс. руб. на конец – 3586 тыс. руб.

6. Прочие оборотные активы (стр. 270) . Здесь отражают суммы, не показанные по другим статьям раздела 2 бухгалтерского баланса. На начало отчетного года их сумма составила 5 тыс. руб., на конец отчетного года сумма не изменилась.

Валюта баланса на начало отчетного года составляла 127879 тыс. руб. на конец - 86192 тыс. руб. Произошло уменьшение валюты баланса на 41687 тыс. руб. На основании этого, можно сделать вывод о неблагополучном состоянии финансово-хозяйственной деятельности ПМК», потому что признаком хорошего баланса является увеличение его валюты на конец отчетного периода.

4. Формирование АКТИВА бухгалтерского баланса с применением современной компьютерной программы «1С: Бухгалтерия 8.0»

Проведенное исследование показало, что в бухгалтерском учете ПМК» используется программный продукт «1С: Предприятие 7.7», сетевая версия конфигурация «Производство + Услуги + Бухгалтерия», редакция 2.6.

В современных условиях, для того чтобы соответствовать требованиям времени, бухгалтерам необходимо постоянно обновлять и расширять свой профессиональный кругозор. В последние годы значительно выросла потребность специалистов в области бухгалтерского учета, которые умеют вести автоматизированный учет в системе «1С: Предприятие».

«1С: Бухгалтерия 8.0» является универсальной системой автоматизации деятельности предприятия. За счет своей универсальности программа может быть использована для автоматизации самых разных участков экономической деятельности предприятия.

Встроенный макроязык системы «1С» позволяет реорганизовать самостоятельно практически все виды учета и отчетности по желанию пользователя. Типовая конфигурация представляет собой готовую настройку для автоматизации формирования актива бухгалтерского баланса в любой организации.

Прежде чем начать работу в выбранной конфигурации, необходимо настроить ее на ведение учета ПМК» и ввести начальные остатки по счетам. Главной составляющей конфигурации является план счетов (рис. 1).

Состав счетов, субсчетов, возможность ведения аналитического учета, учет в количественном и валютном измерении, - все это определено в плане счетов.

Рис. 1. Экранная форма документа «План счетов»

После того, как все константы заданы и необходимые справочники заполнены, можно приступать к вводу начальных остатков, проводок и документов. Для удобства просмотра введенных операций и проводок в конфигурации предназначены журналы операций. Журнал операций содержит основные сведения об операциях. В типовой конфигурации «1С: Бухгалтерия 8.0» журнал операций включает помимо операций, введенных вручную, все документы, формирующие проводки. Это позволяет просматривать все хозяйственные операции в календарной последовательности.

Важное значение в работе «1С: Бухгалтерия 8.0» представляет отчет «Анализ счета». Отчет содержит обороты счета с другими счетами за выбранный период, а также сальдо на начало и на конец периода.

Анализ счета представляет собой таблицу, которая появляется в результате нажатия кнопки «Сформировать» (рис. 2), в которой содержатся обороты счета с другими счетами за указанный период, а также сальдо на начало и на конец периода. Если анализ счета приводится с учетом валют, то отдельно выводятся данные по каждой валюте.

Рис. 2 Окно формирования документа «Анализ счета»

Информацию для каждого счета об остатках на начало и на конец периода и оборотах по дебету и кредиту за установленный период содержит оборотно-сальдовая ведомость . Этот отчет является одним из наиболее часто используемых отчетов в бухгалтерской практике. При просмотре оборотно-сальдовой ведомости можно получить более подробные сведения по интересующему счету (рис. 3.).

Рис. 3. Окно формирования документа «Оборотно-сальдовая ведомость»

Затем происходит формирование журналов-ордеров, которые открываются для отражения оборотов по кредиту одного или нескольких экономически однородных синтетических счетов. В журналах-ордерах происходит регистрация и группировка хозяйственных операций по кредиту синтетических счетов с разбивкой по дебету корреспондирующих с ними счетов (рис.4).

Дебетовые обороты по синтетическим счетам получаются при суммировании итогов всех журналов-ордеров. Такое суммирование осуществляется ежемесячно путем записи сумм итогов журналов-ордеров в Главную книгу. Главная книга имеет специальное графление. Ее открывают на год, на каждый счет отводится для записей одна страница. В Главной книге месяц, за который вносятся записи, обороты по дебету данного счета с кредита корреспондирующих счетов, оборот по кредиту счета и сальдо на конец месяца (рис. 5).

Рис. 4. Окно формирования документа «Журнал-ордер»

На основании данных Главной книги составляется актив и пассив бухгалтерского баланса предприятия.

Рис. 5 Окно формирования документа «Главная книга»

Таким образом, рассмотрев формирование бухгалтерского баланса в системе «1С: Бухгалтерия 8.0», можно без преувеличения сказать, что это мощная универсальная система нового поколения. Конфигурируемость как основное свойство системы, позволяет настроить прикладную подсистему на автоматизированное ведение бухгалтерского учета на практически любом его участке.

Система «1С: Бухгалтерия 8.0» позволит не только снизить трудоемкость учета, исключить возможность появления каких-либо арифметических ошибок при выполнении расчетов, но и всесторонне анализировать накопленную информацию для принятия своевременных управленческих решений.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На основании вышеизложенного можно сделать следующий вывод о том, что актив является важнейшим (первым) элементом не только бухгалтерского баланса, но и всей бухгалтерской (финансовой) отчетности и представляет собой совокупность имущественных средств предприятия. Именно актив баланса служит основным источником информации об имуществе, так как знакомит собственников, менеджеров и других лиц, причастных к управлению имущественным состоянием организации. Из актива баланса заинтересованные пользователи узнают, какой имущественной массой располагает собственник.

Движение средств, которые находят свое отражение в активе бухгалтерского баланса, является основой проведения анализа всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

В работе нами была изучена финансово-хозяйственная деятельность исследуемого объекта, рассмотрен актив бухгалтерского баланса и его значение в управлении предприятием.

Используя приемы структурно-динамического анализа, был выполнен анализ финансового состояния ПМК» на конец 1 квартала 2008 года в сравнении с началом года на основании бухгалтерского баланса. Результаты выполненного анализа свидетельствуют о том, что общий оборот хозяйственных средств, т. е. активов, по сравнению с данными на начало года, уменьшился на 41687 тыс. руб., что не говорит о благополучном финансовом положении организации.

К концу года внеоборотные активы в общей стоимости активов стали занимать 68,8%, т. е. уменьшились по сравнению с началом года на 35018 тыс. руб. Что касается оборотных активов, они также уменьшились по сравнению с началом года на 6669 тыс. руб. Уменьшение оборотных активов, несомненно, отрицательно, скажется на производственно-финансовой деятельности и в последствии на финансовой устойчивости организации. Следует заметить, что к концу года доля собственного капитала в общем объеме источников покрытия составило 0,6%, а заемного капитала (краткосрочного) – 99,4%. Это в большей мере свидетельствует об ухудшении финансового положения организации.

Далее в курсовой работе был отражен порядок заполнения актива бухгалтерского баланса на примере ПМК», намечены пути совершенствования формирования актива бухгалтерского баланса на основе современных компьютерных технологий, а именно с применением универсальной системы автоматизации «1С: Бухгалтерия 8.0». Был сделан вывод о том, что встроенный макроязык системы «1С» позволяет реорганизовать самостоятельно практически все виды учета и отчетности по желанию пользователя. Типовая конфигурация представляет собой готовую настройку для автоматизации формирования актива бухгалтерского баланса в любой организации. Система «1С:Бухгалтерия 8.0» позволит не только снизить трудоемкость учета, исключить возможность появления каких-либо арифметических ошибок при выполнении расчетов, но и всесторонне анализировать накопленную информацию для принятия своевременных управленческих решений.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. «Бухгалтерский учет», М.: - 2007год.

2.. «Бухгалтерский учет на производственных предприятиях», М.: - 2007год.

3. «Бухгалтерский учет», М.: - 2007г.

5. Новодворский (финансовая) отчетность. Учебное пособие. М. ИНФРА - М 2003 год.

6. «Бухгалтерские термины и определения» – М. Бухгалтерский учет – 2007г.

7. «Годовая финансовая отчетность коммерческой организации » - М. Бухгалтерский учет – 2008 год.

8. «Готовим бухгалтерскую отчетность» - М. Бухгалтерский учет – 2008 год.

9. , «Бухгалтерская отчетность организации», М. Бухгалтерский учет – 2006 год.

10. «Международные стандарты финансовой отчетности» М. ИНФРА – 2007 год.

Актив баланса: понятие, содержание, оценка статей, техника формирования в учете и балансе.

Бухгалтерский баланс внешне представляет собой таблицу двухсторонней формы, в левой стороне которой представлены хозяйственные средства (актив), а в правой – источники их формирования (пассив).

Средства, представленные в активе, совершают непрерывный кругооборот, складывающийся из бесчисленного количества всевозможных технологических и организационных хозяйственных операций, формирующих процессы приобретения и заготовления материальных ресурсов, их переработки, выпуска и продажи готовой продукции. Чем активнее пульсируют средства в кругообороте, чем быстрее они оборачиваются, тем рациональнее они используются и тем экономически эффективнее функционирует предприятие, так как каждый виток в кругообороте не только возмещает затраченные средства, но и приносит прибыль.

В связи с различным характером участия в кругообороте хозяйственные средства делятся на оборотные и внеоборотные активы. Различие между ними заключается не в том, что одни из них участвуют в обороте, а другие нет, а в том, как они участвуют в нем. Оборотные средства по мере потребления вступают в оборот всей своей массой, изменяют при этом свою форму, превращаясь из одних видов в другие: из денежных средств в запасы сырья, из сырья по мере переработки в детали, полуфабрикаты и готовые изделия, готовые изделия при продаже — в денежные средства и т.д.

Внеоборотные активы, выступающие в виде зданий, сооружений, машин, оборудования и других материальных объектов основных средств или нематериальных активов, а также других долгосрочных вложений, служат длительное время, изнашиваются и по мере износа частями постепенно вступают в кругооборот. Их оборот приобретает замедленный характер и занимает длительное время, поэтому они в балансе выделены в специальный раздел, именуемый «Внеоборотные активы».

Поскольку средства в активе баланса сгруппированы в порядке ускорения оборота или повышения уровня ликвидности — от основных средств к материальным запасам и денежным средствам, вторым разделом актива баланса являются «Оборотные активы».

В разделе I баланса отражаются показатели, характеризующие наличие и величину внеоборотных активов (ВА) предприятия. Это нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения и отложенные налоговые активы и прочие ВА.

По строке 110 баланса отражаются нематериальные активы (НА). НА – это исключительные права на изобретения, программы для ЭВМ, товарные знаки и др., деловая репутация фирмы, организационные расходы (если предусмотрено в учредительных документах как взнос в уставный капитал). Здесь же указывают сумму расходов на НИОКР.

Оценка НА производств по первоначальной (восстановительной) стоимости, а в балансе НА отражаются по остаточной стоимости (амортизированные НА).

Следует обратить внимание на правильный бухгалтерский учет результатов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР). Сложность в том, что учет НА и расходов на НИОКР во многом совпадает. И те и другие учитываются на одном и том же счете 04 «Нематериальные активы» и попадают на него со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Поэтому расходы на НИОКР следует обязательно учитывать на отдельном субсчете счета 04 «Нематериальные активы».

НА и расходы на НИОКР различаются по методу списания. Нематериальные активы списываются путем начисления амортизации (Дебет 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы») Кредит 05 «Амортизация нематериальных активов), а расходы на НИОКР – согласно утвержденному в учетной политике способу непосредственно на счета затрат (Дебет 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы») Кредит 04 «Нематериальные активы»).

Основные средства (ОС) отражаются по строке 120 баланса по остаточной стоимости, т. е. за вычетом амортизации, начисленной по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Здесь отражаются ОС, числящиеся на счете 01 «Основные средства». К ОС относится имущество, служащее более 12 месяцев и используемое в производстве для основной деятельности. Это объекты имущества, принадлежащие организации на праве собственности или находящиеся в организации на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. НА или ОС, приобретенные за счет целевого финансирования и целевых поступлений, не подлежат амортизации и отражаются в балансе по первоначальной стоимости. По ним начисляется износ, суммы которого отражаются на забалансовом счете 010. Суммы износа отражаются в справочном разделе баланса.

Здесь же показывается стоимость ОС, полученных в лизинг (когда, согласно договора лизинга, имущество учитывается на балансе у лизингополучателя). В этому случае стоимость арендованных ОС будет показана не только по строке 120, но и справочно за балансом по строке 910 «Арендованные ОС» с расшифровкой по строке 911 «в том числе по лизингу».

По строке 120 также показываются объекты недвижимости, которые фактически эксплуатируются и по которым документы переданы на государственную регистрацию.

По строке 130 «Незавершенное строительство» показываются затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты, стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки, а также затраты по формированию основного стада. Кроме того, здесь отражаются авансы, выданные застройщикам, и другие авансовые платежи, связанные с осуществлением капиталовложений (счет 60). Показатель формируется путем суммирования остатков по счетам 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные».

Незавершенными капитальными вложениями признаются и основные средства, право собственности на которые еще не оформлено необходимыми документами. Например, до тех пор пока владелец не получит свидетельство о государственной регистрации своих прав на объект недвижимости, стоимость этого объекта должна отражаться на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При заполнении статьи «Незавершенное строительство» следует учитывать, что при выполнении НИОКР затраты по ним предварительно собираются на счете 08. В связи с этим остатки затрат по незаконченным НИОКР также отражаются по строке 130 «Незавершенное строительство».

По строке 135 «Доходные вложения в материальные ценности» отражают остаточную стоимость имущества, переданного в лизинг или по договору проката. Показатель строки формируется по данным аналитического учета расчетным путем как разница между суммой остатков по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в лизинг» и «Имущество для сдачи в прокат», и суммой остатка по счету 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация имущества, предоставленного во временное пользование».

Здесь же учитываются объекты жилого фонда, используемые для извлечения дохода. Если имущество, учтенное на счете 03, не используется по первоначальному назначению, его стоимость переносится на счет 01 или 10. Данные о стоимости такого имущества по строке 135 не отражаются.

По строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения» показывается общая сумма долгосрочных (на срок более года) инвестиций организации в государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя); вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

В составе финансовых вложений показывается также сумма вкладов организации-товарища по договору простого товарищества. Статья баланса формируется по данным аналитического учета к счетам 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозитные счета».

По строке 145 «Отложенные налоговые активы» отражается часть уложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Согласно ПБУ18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» отложенный налоговый актив — это положительная разница между реальным налогом на прибыль и условным налогом, исчисленным с балансовой прибыли. Отложенный актив представляет собой произведение ставки налога на вычитаемые временные разницы, возникшие в отчетном периоде. В свою очередь вычитаемые временные разницы — это доходы или расходы, которые учитываются при формировании бухгалтерской прибыли в текущем, а налогооблагаемой — в следующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы отражают в бухгалтерском учете, принимая во внимание все вычитаемые временные разницы, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах.

Статья баланса формируется как сальдо счета 09 «Отложенные налоговые активы».

По строке 150 «Прочие внеоборотные активы» отражаются данные о средствах и вложениях, которые не были записаны по другим строкам раздела I бухгалтерского баланса.

Строка 190 «Итого по разделу I » - это сумма строк 110, 120, 130, 135, 140, 145, 150.

В разделе II баланса отражаются показатели, характеризующие наличие и величину оборотных активов.

По группе строк «Запасы» (строка 210 ) показывается стоимость всех материально-производственных запасов и затрат организации. При отнесении имущества организации к данной группе следует руководствоваться требованиями ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Эти активы по-прежнему придется расшифровывать.

Подраздел заполняется расчетным путем, суммированием строк баланса «в том числе».

В том числе по строке 211 «сырье, материалы и другие аналогичные ценности» по данным Главной книги (счет 10 «Материалы») и аналитическим данным к счетам 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (стоимость материалов в пути) и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» отражается фактическая себестоимость материалов, комплектующих, топлива, тары, запасных частей, а также покупных полуфабрикатов с учетом скидок (накидок) согласно договору и суммовых разниц по расчетам за приобретенные МПЗ. Порядок заполнения строки зависит от способа учета поступления материалов, установленного учетной политикой организации. Если в учете затрат применяется счет 10 «Материалы» и они оцениваются на нем по фактической себестоимости, то строка заполняется по данным остатка на счете 10.

При использовании для учета сырья, материалов и аналогичных ценностей учетных цен с применением счетов 15 и 16 строка заполняется по данным остатков по счетам 10,15 и 16. МПЗ, текущая рыночная цена на которые в течение года снизилась, либо они морально устарели, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резервы образуются в сумме разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ, если последняя выше первой. Данный резерв формируется на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» за счет прочих доходов организации. Сумма резерва отражается в активе бухгалтерского баланса путем уменьшения дебетового сальдо по счету 10 на кредитовое сальдо по счету 14.

По строке 212 «животные на выращивании и откорме» по данным Главной книги (счет 11 «Животные на выращивании и откорме») отражается информация о наличии молодняка, взрослых животных, находящихся на откорме, а также птицы, зверей, кроликов, семей пчел и т.д. В случае частичного обесценения животных сумма по данной статье корректируется на величину резерва под снижение стоимости материальных ценностей (в нашем примере строка отсутствует, так как организация не имеет на балансе соответствующих активов).

По строке 213 «затраты в незавершенном производстве» показываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на соответствующих счетах. При этом остаток продукции, не прошедшей все стадии, предусмотренные технологическим процессом, а также изделий укомплектованных, прошедших испытания и техническую приемку, отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики. Строка заполняется суммированием остатков по счетам 10 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 16 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

Организации торговли и общественного питания по данной строке отражают сумму расходов на продажу, приходящихся на остаток нереализованных товаров и непроданной продукции в части транспортных расходов по доставке товаров на склады.

В случае частичного обесценения заделов незавершенного производства сумма корректируется на величину резерва под снижение Стоимости материальных ценностей.

По строке 214 «готовая продукция и товары для перепродажи» по данным Главной книги (счет 43 «Готовая продукция») и аналитическим данным к счетам 14 и 16 показывается полная фактическая или нормативная (плановая) производственная себестоимость остатка готовой продукции. Готовая продукция может отражаться в балансе по сокращенной производственной фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости.

Организации торговли и общественного питания по данной строке отражают стоимость остатка товаров, закупленных у других организаций по покупной цене (счет 41 «Товары»). Строка заполняется суммированием остатков по счетам 14, 16, 41, 43. В случае начисления резерва под снижение стоимости товаров и готовой продукции сумма корректируется на величину начисленного резерва.

По строке 215 «товары отгруженные» отражается стоимость отгруженной покупателям продукции и товаров в случае, когда в договоре купли-продажи определен отличный от общепринятого момент перехода права собственности. Строка заполняется по данным остатка счета 45 «Товары отгруженные».

Если организация признает коммерческие расходы полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности, то оценка товаров отгруженных производится без их учета.

По строке 216 «расходы будущих периодов» отражаются затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам в оценке по фактическим затратам. По данным Главной книги показывается сумма расходов, произведенных в данном отчетном периоде, но подлежащих погашению в следующих отчетных периодах. Строка заполняется по данным сальдо счета 97 «Расходы будущих периодов».

По строке 217 «прочие запасы и затраты» по данным аналитического учета показывается стоимость материально-производственных запасов, не нашедших отражения в вышеперечисленных строках группы статей «Запасы».

По строке 220 « Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражаются суммы налога по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложениям, работам и услугам, подлежащие отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение суммы налога для перечисления в бюджет или на соответствующие источники покрытия. Показатель строки заполняется по данным остатка счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Дебиторской задолженности в балансе отводится четыре строки. По строке 230 отражается задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, в том числе выделяется долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков. По строке 240 показывается задолженность, погашение которой ожидается в течение года после отчетной даты. Затем из этой суммы также выделяется задолженность покупателей и заказчиков.

Общая сумма дебиторской задолженности отражает остатки по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчете «Авансы выданные», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д. Подробную расшифровку состава дебиторской задолженности приводят только в приложении к годовому балансу.

Дебиторская задолженность, ранее отраженная как долгосрочная, но предполагаемая к погашению в отчетном году, может быть отражена на начало отчетного года как краткосрочная. Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную нужно раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

В том числе по строке «покупатели и заказчики» по аналитическим данным отражается задолженность за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги. К дебетовому сальдо счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» прибавляется дебетовое сальдо счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части указанных расчетов. Затем из полученной суммы может вычитаться кредитовое сальдо счета 63 «Резервы по сомнительным долгам», если создание такого резерва предусмотрено принятой учетной политикой.

По строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения» отражаются вложения организации в акции, облигации, депозиты и другие ценные бумаги, а также в займы, предоставленные другим организациям, на срок не более одного года. С 1 января 2003 г. в состав краткосрочных финансовых вложений не включаются собственные акции, выкупленные у акционеров, которые учитываются на счете 81 «Собственные акции (доли)» в сумме фактических затрат на их приобретение независимо от номинальной стоимости. Теперь их стоимость отражается в разделе III баланса «Капитал и резервы» со знаком минус.

В случае формирования резерва под обесценение финансовых вложений показатель формируется как разница между остатком по счету 58 «Финансовые вложения» и остатком по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

По строке 260 «Денежные средства» отражается сумма наличных и безналичных средств, числящихся в кассе, на расчетных, специальных и валютных счетах, а также денежных документов и переводов в пути. Строка заполняется как сумма остатков по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути».

Если организация располагает денежными средствами в иностранной валюте, то при составлении баланса они пересчитываются в рубли. Пересчет проводится по официальному курсу Банка России, установленному на конец отчетного периода.

По строке 270 «Прочие оборотные активы» по аналитическим данным показываются суммы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела «Оборотные активы».

Строка 290 «Итого по разделу II » . Отражается сумма строк 210, 220, 230, 240, 250, 260, 270.

Строка 300 «Баланс» . Отражается сумма строк 190 и 290. Сумма этих срок представляет собой актив баланса (валюту)

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

КУРСОВАЯ РАБОТА

По бухгалтерской (финансовой) отчетности

На тему: «Актив баланса: содержание, оценка статей, техника составления»

(на примере ООО «Ливенская ПМК»)

Выполнила студентка 4 курса

УС факультета, специальности

Парамонова О.В.

№ 07 УБД 60924

Проверил ст.преподаватель

Саввин С.В.

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………..…… 3

1. Характеристика ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «ЛИВЕНСКАЯ ПМК»………………………..………..5

2. АКТИВ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА И ЕГО ЗНАЧЕНИЕ В УПРАВЛЕНИИ ПРЕДПРИЯТИЕМ……………………………………………..10

3. ТЕХНИКА СОСТАВЛЕНИЯ АКТИВА БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА НА ИССЛЕДУЕМОМ ПРЕДПРИЯТИИ И ХАРАКТЕРИСТИКА ЕГО РАЗДЕЛОВ………………………………………………………………………..15

4. Формирование АКТИВА бухгалтерского баланса с применением современной компьютерной программы «1С: Бухгалтерия 8.0»………………………………………………………….....22

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………27

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ………………………………………….………….. 29

ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………………… 30

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность выбранной темы курсовой работы заключается в том, что актив баланса является важнейшим и первым элементом, как бухгалтерского баланса, так и всей финансовой отчетности предприятия. В международных стандартах финансовой отчетности (МСФО) активы трактуются более широко – ресурсы, контролируемые предприятием в результате событий прошлых периодов, от которых предприятие ожидает экономические выгоды в будущем. Аналогичная трактовка нашла отражение и в Концепции бухгалтерского учета в России. Таким образом, заключенная в активе экономическая выгода представляет собой потенциал, который войдет, прямо или косвенно, в поток денежных средств или денежных эквивалентов предприятия.

Актив баланса служит основным источником информации об имуществе, так как знакомит собственников, менеджеров и других лиц, причастных к управлению имущественным состоянием организации. Из актива баланса заинтересованные пользователи узнают, какой имущественной массой располагает собственник.

В настоящее время многие предприятия (организации) испытывают финансовые трудности не только от низкой прибыльности своей деятельности, сколько от недостатка своевременного анализа финансового положения предприятия (организаций) и принятие соответствующих мер по результатам этого анализа.

Основными факторами, определяющими финансовое состояние, являются, во-первых, выполнение финансового плана и пополнение по мере возникновения потребности собственного оборотного капитала за счет прибыли и, во-вторых, скорость оборачиваемости оборотных средств.

Целью курсовой работы является изучение и критическая оценка бухгалтерского учета и порядка заполнения актива бухгалтерского баланса на примере ООО «Ливенская ПМК».

Задачи курсовой работы :

Изучить финансово-хозяйственную деятельность исследуемого объекта;

Рассмотреть актив бухгалтерского баланса и его значение в управлении предприятием;

Отразить в работе порядок заполнения актива бухгалтерского баланса на примере ООО «Ливенская ПМК»;

Наметить пути совершенствования формирования актива бухгалтерского баланса на основе современных компьютерных технологий, а именно с применением универсальной системы автоматизации «1С: Бухгалтерия 8.0».

Практическую основу курсовой работы составили данные бухгалтерского баланса ООО «Ливенская ПМК» за 2007-2008 гг.

1. Характеристика финансово-хозяйственной деятельности ООО «ЛИВЕНСКАЯ ПМК»

Исследование проводилось на материалах общества с ограниченной ответственностью «Ливенская передвижная механизированная колонна». ООО «Ливенская ПМК» (сокращенное название) создано на основании решения Совета директоров ОАО «Орелагропромстрой» и действует в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью и Гражданским кодексом Российской Федерации (Приложение 1).

Местонахождение ООО «Ливенская ПМК» и адрес государственной регистрации: 303850, Россия, Орловская область, г.Ливны, пер. Железнодорожный, 10-а.

Предприятие действует на основании лицензии № Д 720256 от 24 апреля 2006 года (регистрационный номер ГС-1-57-03-27-0-5702007574-000774-1) на осуществление строительства зданий и сооружений I и II уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом (Приложение 2).

Передвижная механизированная колонна (ПМК) была создана в 1963 году и называлась Межколхозная строительная организация (МСО). Деятельность этого предприятия заключалась в строительстве как жилых (сельские дома), так и хозяйственных объектов (коровники, свинарники).

В связи с тем, что сфера деятельности предприятия расширилась до уровня города, в середине 70-х годов предприятие переименовали в СМУ-30 (строительно-монтажное управление). Стало производиться строительство муниципальных объектов, а именно школ, детских садов, больниц, техникумов. На данный момент деятельность предприятия осталась неизменной – строительство муниципальных объектов, поменялось только название: в конце 80-х – начале 90-х годов СМУ-30 переименовали в МПМК (межколхозную передвижную механизированную колонну), в 2003 г. - в ОАО СК «Перспектива», а в начале 2006 года предприятие вновь переименовали и до настоящего времени оно носит название ПМК (передвижная механизированная колонна).

Уставный капитал Общества состоит из номинальной стоимости доли участника и составляет 430 тыс. руб. Участник, ОАО «Орелагропромстрой», вносит вклад в размере 430 тыс. руб., что составляет 100% Уставного капитала в виде объектов недвижимости (административное здание, пилорама, гаражи, склад, столярная мастерская, мехмастерская, колерная мастерская, сушилка) (Приложение 1).

Организационная структура предприятия изображена в Приложении 3.

В ООО «Ливенская ПМК» для ведения бухгалтерского учёта и составления финансовой отчётности создана бухгалтерская служба. В своей работе бухгалтерская служба предприятия руководствуется ФЗ «О бухгалтерском учёте», Положением по ведению бухгалтерского учёта и составлению финансовой отчётности, Положениями по бухгалтерскому учёту (ПБУ), а также отраслевыми рекомендациями и инструкциями по строительству. В приложении 3 изображена структура бухгалтерской службы.

Ответственность за организацию бухгалтерского учёта несёт руководитель предприятия.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики (Приложения 4,5), ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

На предприятии применяется журнально-ордерная форма учета. При использовании для ведения бухгалтерского учета программы «1С: Предприятие» (версия 7.7) журналы-ордера формируются программным обеспечением.

Рассмотрим финансовое положение и результаты хозяйственной деятельности организации на основе данных Формы №1 «Бухгалтерский баланс» на 31 марта 2008 г. (Приложение 6) и Формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» за 1 квартал 2008 года (Приложение 7).

Таблица 1

Динамика состава и структура актива бухгалтерского баланса ООО «Ливенская ПМК», тыс. руб.

Используя приемы структурно-динамического анализа, проанализируем финансовое состояние ООО «Ливенская ПМК» на конец 1 квартала 2008 года в сравнении с началом года на основании бухгалтерского баланса. Данные таблицы 1 и 2 показывают, что общий оборот хозяйственных средств, т.е. активов, по сравнению с данными на начало года, уменьшился на 41687 тыс. руб., что не говорит о благополучном финансовом положении организации.

Построим таблицу (табл. 3) на основании данных формы №2 «Отчет о прибылях и убытках», которые отражают конечный финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия за 1 квартал 2008 года (Приложение 7).

Таблица 3

Финансовый результат ООО «Ливенская ПМК»

за 1 квартал 2008 года, тыс. руб.

Результаты приведенной таблицы свидетельствуют о том, что несмотря на увеличение выручки в 2008 году на (+130394) тыс. руб. себестоимость выполненных строительно-монтажных работ превысила выручку, что отрицательно повлияло на формирование валовой прибыли (-956) тыс. руб. Следует отметить, что за отчетный период по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года произошло значительное увеличение прочих доходов (+ 1587) тыс. руб. Это обстоятельство в целом положительно повлияло на формирование конечного финансового результата деятельности предприятия, выраженного прибылью в размере 188 тыс. руб., но тем не менее по сравнению с аналогичным периодом прошлого года, произошло значительное уменьшение прибыли (-227) тыс. руб. Исследование показало, что основными проблемами, негативное влияние которых воздействовало на формирование конечного результата, оказались: увеличение стоимости строительных материалов, неплатежеспособность заказчиков, высокий уровень налогов, высокий процент коммерческого кредита и недостаток квалифицированных рабочих.

2. АКТИВ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА И ЕГО ЗНАЧЕНИЕ В УПРАВЛЕНИИ ПРЕДПРИЯТИЕМ

Актив бухгалтерского баланса – один из основных документов финансовой отчетности предприятия. В нем отражается стоимостной состав имущества предприятия на первое число отчетного периода и первое число следующего за ним периода.

Данные актива баланса позволяют оценивать структуру имущества предприятия, т.е. соотношение внеоборотных и оборотных активов в составе имущества .

Внеоборотные активы , которые называют еще неликвидными активами – это часть имущества, оборачивающаяся в течение периода, превышающего 12 месяцев. Иными словами превращение стоимости этой группы активов в денежные средства происходит по частям, постепенно, в течение длительного времени. Это не недостаток, а присущий внеоборотным активам характер функционирования и участия в циклах деятельности предприятия. С финансовой точки зрения данные актива точнее было бы называть немобильными .

Оборотные активы – это мобильная часть имущества предприятия, т.е. вся стоимость числящихся на балансе оборотных активов при нормальных условиях работы в течение года (или даже более короткого периода в пределах года) превращается в денежные средства в результате получения выручки от продаж, оборота ценных бумаг и т.д. Долю оборотных активов в составе имущества принято называть уровнем мобильности имущества .

Данные баланса позволяют оценить состав оборотных активов. В первую очередь это важно в отношении запасов и дебиторской задолженности. Традиционно принято считать, что ликвидность дебиторской задолженности выше ликвидности запасов, однако в сегодняшних условиях это не всегда так. Надо оценить реальную возможность быстрого превращения в денежные средства запасов и дебиторской задолженности не вообще, а для определенного предприятия в конкретной ситуации изучаемого периода.

Если на балансе имеются излишние или труднореализуемые запасы, их надо продать либо списать, даже если полученные в результате такой операции денежные средства будут меньше балансовой стоимости проданных запасов. Если на балансе числится безнадежная дебиторская задолженность, то ее тоже надо списать.

Все это может привести к уменьшению стоимости оборотных активов, а возможно, и к снижению мобильности имущества, но тогда балансовая стоимость оборотных активов будет отражать действительно ликвидные активы, а это важнее показателя уровня мобильности имущества, тем более, что последний и должен определяться на основе действительно ликвидных активов.

Если балансовые запасы предприятия не достаточны для бесперебойного осуществления его деятельности, то их надо увеличивать, предварительно изыскав необходимые источники финансирования. Тогда мобильность имущества повышается, но такое повышение будет отражать необходимость пополнения запасов.

Данные баланса позволяют оценить соответствие структуры имущества и структуры источников финансирования предприятия. Балансовая стоимость внеоборотных активов предопределяет величину собственных источников финансирования и долгосрочных обязательств в пассиве баланса. Если суммарная величина названных элементов пассива меньше стоимости внеоборотных активов, это сигнализирует о финансовой неустойчивости и необходимости либо сокращения стоимости внеоборотных активов, либо увеличения соответствующих им источников финансирования. Предприятие, находящееся в нормальном финансовом состоянии, имеет суммарную величину собственного капитала и долгосрочных обязательств, превышающую стоимость внеоборотных активов. Положительная разница – это собственные оборотные средства, которые предназначены для частичного финансирования оборотных активов. Остальная стоимость оборотных активов финансируется за счет краткосрочных обязательств предприятия, состоящих из краткосрочных займов и кредитов, а также кредиторской задолженности.

Оценивая источники финансирования оборотных активов, необходимо в первую очередь определить, какова потребность в собственных оборотных средствах, и сопоставить ее с фактической, рассчитанной по балансу, величиной собственных оборотных средств. Простейший метод определения потребности в собственных оборотных средствах: по балансовым данным из суммарной величины запасов и дебиторской задолженности вычитается сумма кредиторской задолженности. Полученная в результате такого расчета величина, показывает, сколько оборотных активов, числящихся на балансе, нуждается в покрытии собственными оборотными средствами. Если фактически последних меньше, чем рассчитано, необходимо пользоваться краткосрочными кредитами, что не желательно. В этой ситуации первостепенной становится проблема увеличения собственных оборотных средств, либо за счет увеличения собственного капитала любыми доступными предприятию методами (привлечение инвесторов, рост нераспределенной прибыли и др.), либо путем оценки состава внеоборотных и оборотных активов с целью выявления излишних и ненужных. Если предприятие может осуществлять свою деятельность, имея меньшую стоимость активов, то продажа излишних позволит решить проблему недостатка собственных оборотных средств. Таким образом, соотношение собственных и заемных источников финансирования может быть больше или меньше не в зависимости от принципиальных позиций руководство предприятия или от каких-либо рекомендуемых значений, а только в зависимости от структуры имущества данного предприятия и условий расчетов с кредиторами.

Данные баланса позволяют оценить платежеспособность предприятия на каждую отчетную дату . Простое сопоставление стоимости оборотных активов с величиной краткосрочных долгов дает представление о «запаса прочности» предприятия по платежеспособности. Ликвидные оборотные активы, превращенные в деньги, являются средством для погашения краткосрочных долгов . Если оборотные активы и краткосрочные долги одинаковы по сумме, предприятие нельзя считать платежеспособным, т.к. погасив долги, оно вынуждено будет приостановить свою деятельность из-за отсутствия минимально необходимых для ее продолжения запасов. Поэтому отношение оборотных активов к краткосрочным обязательствам (коэффициент общей ликвидности) обязательно должно быть больше единицы. Но и соблюдение названного условия не позволяет утверждать, что предприятие платежеспособно. Главное – ответ на вопрос, в какой степени коэффициент общей ликвидности должен превышать единицу на данном предприятии в конкретных условиях определенного периода. Имея только балансовые данные, на этот вопрос ответить нельзя, и ответ на него будет дан в последующих статьях. Здесь ограничимся лишь следующими замечаниями. Чем больше коэффициент общей ликвидности превышает единицу, тем выше можно оценивать платежеспособность предприятия. Однако безграничное увеличение этого показателя нецелесообразно. Его рост может происходить за счет увеличения оборотных активов, но данный путь потребует соответствующего увеличения собственных оборотных средств. Кроме того, этот рост может происходить в результате снижения краткосрочных обязательств, что возможно потребует прироста собственного капитала. Поэтому уровень коэффициента общей ликвидности должен находиться в пределах, необходимых для бесперебойной деятельности предприятия, а его постоянное увеличение далеко не всегда является свидетельством правильного управления оборотными активами и краткосрочными обязательствами предприятия.

Данные баланса позволяют оценить действующие на предприятии условия расчетов с дебиторами и кредиторами и их финансовые последствия. Если балансовые остатки дебиторской задолженности превышает балансовые остатки кредиторской задолженности, это может быть отражением следующих обстоятельств:

Дебиторы платят реже, чем предприятие должно платить кредиторам, т.е. оборачиваемость дебиторской задолженности в днях превышает оборачиваемость кредиторской задолженности в днях;

Средняя однодневная дебиторская задолженность превышает среднюю однодневную кредиторскую задолженность;

На балансе предприятия находится большая просроченная дебиторская задолженность, а просроченная кредиторская задолженность или меньше, или вообще отсутствует .

Сам по себе факт превышения дебиторской задолженности над кредиторской способствует росту платежеспособности предприятия, но одновременно влияет, как это было показано выше, на увеличение потребности в собственных оборотных средствах. В зависимости от уровня платежеспособности и обеспеченности собственными оборотными средствами, названный факт может быть благоприятным или неблагоприятным для финансового состояния предприятия.

Если для предприятия важнее на данном этапе повышение платежеспособности, то оно может целенаправленно поддерживать обстоятельства «а» и «б». Что касается обстоятельства «в», то лучше принять меры по превращению дебиторской задолженности в денежные средства.

Если предприятию важнее наличие свободных средств в обороте, пополнения собственного капитала, то целесообразно обеспечить условия для реализации данного обстоятельства. Главным из таких условий является высокая рентабельность продаж. Кроме того, желательно пересмотреть (если это возможно) сроки платежей дебиторов в сторону их ускорения и замедлить сроки расчетов с поставщиками. Понятно, что в случае, когда балансовые остатки кредиторской задолженности выше балансовых остатков дебиторской задолженности, предприятию приходится учитывать те же обстоятельства и принимать аналогичные решения, управляя и кредиторской, и дебиторской задолженностью.

Для достижения высокого качества отчетности необходимо заблаговременно проведения большого объема подготовительных работ. В частности, процесс составления годового отчета условно можно разделить на два этапа:

1. – подготовительная работа;

2. – непосредственное заполнение отчетных форм при соблюдении определенной очередности.

Подготовительная работа в свою очередь делиться на три части:

Разработка плана работы по составлению отчетности;

Инвентаризация статей бухгалтерского баланса к составлению годового отчета;

Заключительные записи к составлению бухгалтерского баланса.

Подготовительные работы по составлению отчетности фактически является разделом в системе организации бухгалтерского учета на предприятии.

При этом данные аналитического учета должны отражаться таким образом, чтобы фактические показатели уже в самих регистрах сопоставлялись с нормативами.

Рассмотрим составление актива бухгалтерского баланса на примере ООО «Ливенская ПМК».

3. ТЕХНИКА СОСТАВЛЕНИЯ АКТИВА БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА НА ИССЛЕДУЕМОМ ПРЕДПРИЯТИИ И ХАРАКТЕРИСТИКА ЕГО РАЗДЕЛОВ

Бухгалтерский баланс на ООО «Ливенская ПМК» составляется на специальном типовом бланке формы №1. Данная форма состоит из актива и пассива баланса. В нашей курсовой работе мы охарактеризуем актив баланса.

Актив баланса составляется на основании Главной книги (Приложение 8), которая в свою очередь составляется на основании журналов-ордеров, одним из которых является журнал-ордер № 10 (Приложение 9).

Актив баланса состоит из разделов:

1. Раздел № 1 «Внеоборотные активы»;

2. Раздел № 2 «Оборотные активы».

Первый раздел актива баланса состоит из следующих показателей:

1. Нематериальные активы (стр. 140) . По этой строке ООО «Ливенская ПМК» отражает остаточную стоимость нематериальных активов, которые ему принадлежат. Исчерпывающий перечень нематериальных активов приведен в пункте 4 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов». Так нематериальными активами считаются:

Исключительные права на объекты интеллектуальной собственности (изобретение, промышленные образцы, полезные модели, компьютерные программы, базы данных, товарные знаки и т.д.);

Организационные расходы (затраты, которые связаны с образованием юридического лица и признаны вкладом учредителями в уставный капитал);

Деловая репутация предприятия.

Как было отмечено выше, в балансе показывают остаточную стоимость нематериальных активов. Это первоначальная стоимость минус сумма начисленной амортизации. Амортизация начисляется пропорционально объему продукции, способом уменьшаемого остатка или линейным методом. Во всех случаях сумму амортизации следует рассчитывать исходя из срока полезного использования актива. Этот срок может быть равен времени действия патента или периоду, в течение которого ООО «Ливенская ПМК» планирует получать доходы от нематериального актива. Если же срок полезного использования актива определить нельзя, то считается, что он равен 20 годам. За отчетный период показатели по строке 110 в ООО «Ливенская ПМК» отсутствуют.

2. Основные средства (стр. 120) . По этой строке бухгалтер ООО «Ливенская ПМК» указывает остаточную стоимость основных средств, которые находятся в эксплуатации, на реконструкции, в модернизации или в запасе. К основным средствам относятся: здания, транспортные средства, оборудования, инвентарь, многолетние насаждения. Остаточная стоимость основных средств равна их первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму начисленной амортизации. В бухгалтерском учете ее можно начислять следующими методами: линейным, уменьшаемого остатка, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции. В налоговом учете предусмотрено только два способа начисления амортизации: линейный и нелинейный.

ООО «Ливенская ПМК» установило единый способ расчета амортизации и в том и в другом случае – линейный. И в бухгалтерском учете, и для целей налогообложения основные средства, стоимость которых меньше 20000 руб., списывают на расходы сразу. Это установлено п. 18 ПБУ № 6/01 и подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ. На начало отчетного сумма основных средств на исследуемом предприятии составляла 2063 тыс. руб., на конец отчетного периода 1148 тыс. руб. Произошло уменьшение основных средств на 915 тыс. руб.

3. Незавершенное строительство (стр. 130) . На ООО «Ливенская ПМК» показывают расходы по любым строительно-монтажным работам, а кроме того, сумму вложений в основные средства и нематериальные активы, пока не введенные в эксплуатацию. Также по этой строке указывают стоимость оборудования, еще не переданного в монтаж.

Помимо этого тут же, на ООО «Ливенская ПМК», записывают и покупную стоимость ценных бумаг. И приводят сумму авансов, выданных подрядчику на капитальное строительство. На начало отчетного года сумма указанного показателя равнялась 92267 тыс. руб., на конец отчетного периода – 56164 тыс. руб. Как видно этот показатель на конец отчетного года также значительно уменьшился на 36103 тыс. руб.

4. Доходные вложения в материальные ценности (стр. 135) . По этой строке ООО «Ливенская ПМК» приводит остаточную стоимость имущества, которое собирается сдавать в аренду, лизинг или прокат. Имущество, предназначенное для аренды или проката учитывается на сч. 03, а не 01. Амортизацию по такому имуществу отражают на сч. 02. К нему лучше открыть специальный субсчет. Тогда считать остаточную стоимость подобных основных средств будет намного легче. Как видно из бухгалтерского баланса такое имущество на предприятии отсутствует.

5. Нет на ООО «Ливенская ПМК» и долгосрочных финансовых вложений (стр. 140) . Долгосрочными считаются вложения, сделанные более чем на год. Представлены в виде векселей, акций, облигаций. Долгосрочные финансовые вложения в отчетном году могут стать краткосрочными.

6. Отложенные налоговые активы (стр. 145) . В этой строке ООО «Ливенская ПМК» отражает отложенные налоговые активы. Рассчитывать и показывать их обязывает Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ № 18/02). Это ПБУ утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г № 114н.

Сумму отложенных налоговых активов рассчитывается путем умножения величины так называемых вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль. А вычитаемые разницы в свою очередь образуются, когда:

Сумма амортизаций, которая начислена в бухгалтерском учете за отчетный период, превышает ту, что рассчитана по правилам налогового учета;

Коммерческие и управленческие расходы в бухгалтерском учете для целей налогообложения списываются по-разному;

Переносится на будущие убытки, которые уменьшат налогооблагаемые доходы в последующих отчетных периодах;

Переплата по налогу на прибыль не возвращается организации, а засчитывается на счет будущих платежей;

Предприятие, использующее кассовый метод, в бухгалтерском учете включает в затраты стоимость материалов, которые еще не оплачены и т.д. Как показало исследование, вычитаемых временных разниц на предприятии не было.

7. Прочие внеоборотные активы (стр. 150) . По этой строке ООО «Ливенская ПМК» указывает средства и вложения, которые не отражены по другим строкам раздела «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса.

Итого по первому разделу сумма внеоборотных активов на начало отчетного года составила 94330 тыс. руб., на конец отчетного периода 59312 тыс. руб.

Второй раздел актива баланса «Оборотные активы» состоит из следующих показателей:

1. Запасы .

По строке 210 показывают стоимость всех запасов ООО «Ливенская ПМК». Далее по строкам 211-217 бухгалтер расписывает эти суммы. На начало отчетного периода запасы составили 17917 тыс. руб. на конец – 13736 тыс. руб.

По строке 211 приводится информация о материалах, покупных полуфабрикатах, комплектующих, топливе, таре и запасных частях. На исследуемом предприятии сумма сырья и материалов на начало отчетного года составила 17917 тыс. руб. на конец – 13508 тыс. руб.

В пункте 5 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» сказано, что такие ценности отражаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости на счете 10. К налоговому учету ТМЦ принимают также по фактической себестоимости.

По строке 212 указывают общую стоимость принадлежащих фирме животных, птицы, пчел и т.п. На ООО «Ливенская ПМК» данный показатель не заполняется, в связи с отсутствием такого имущества.

По строке 213 отражают затраты на незавершенное производство и незавершенные работы (услуги). На ООО «Ливенская ПМК» затраты в незавершенном производстве на конец отчетного периода составили 82 тыс. руб.

По строке 214 приводят фактическую или нормативную себестоимость готовой продукции. Такой показатель в бухгалтерском балансе предприятия не отражен.

По строке 215 отражается фактическая себестоимость продукции, которая уже отгружена, но еще не принадлежит покупателю. Такая ситуация возможна, если в договоре купли-продажи предусмотрено, что право собственности на товар переходит к его новому владельцу лишь в момент оплаты.

По строке 216 указывают расходы, которые произведены в отчетном периоде, но относится к будущим периодам. Конкретного перечня расходов нет. Это, например, расходы на ремонт основных средств. Но в большинстве случаев бухгалтер сам принимает решение, что относить к таким расходам. В числе прочего таковыми считают стоимость неисключительных лицензий, суммы взносов по договорам страхований и т.д. На начало отчетного периода расходы будущих периодов составили 102 тыс. руб. на конец - 146 тыс. руб.

По строке 217 показывают затраты, неотраженные в предыдущих строках группы статей «Запасы».

2. Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (стр. 220) . Здесь учитывают сумму «входного» НДС, которая еще не принята к вычету из бюджета. На начало отчетного периода сумма НДС составила 12707 тыс. руб. на конец 1944 тыс. руб.

3. Дебиторская задолженность (строка 230) . По этой строке показывается общая сумма долгосрочной дебиторской задолженности. Долгосрочной считается задолженность, которую погасят не ранее чем через 12 месяцев. В противном случае задолженность является краткосрочной. Она отражается по строке 240.

Отсчитывать срок начинают со следующего месяца, после того, как задолженность была отражена в учете. Долгосрочная дебиторская задолженность на предприятии отсутствует, краткосрочная на начало отчетного года составляла 2450 тыс. руб. На конец - 7567 тыс. руб. В том числе покупатели и заказчики на начало отчетного года 18 тыс. руб. на конец - 1306 тыс. руб.

4. Краткосрочные финансовые вложения (стр.250) . Здесь показывают суммы, которые организация инвестировала на срок не более одного года. На начало отчетного года сумма краткосрочных финансовых вложений составляла на ООО «Ливенская ПМК» 43 тыс. руб. на конец отчетного периода их сумма не изменилась.

5. Денежные средства (стр. 260) . По этой строке записывается общая сумма, которой располагает организация: остатки наличных в кассе, а также все деньги (и рубли, и инвалюта), что лежат в банках. Стоимость иностранной валюты пересчитывается в рубли по официальному курсу, установленному на 31 декабря. Этого требует ПБУ №3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденное приказом Минфина РФ от 10.01.2000 года №2н. На начало отчетного года сумма денежных средств составила 427 тыс. руб. на конец – 3586 тыс. руб.

6. Прочие оборотные активы (стр. 270) . Здесь отражают суммы, не показанные по другим статьям раздела 2 бухгалтерского баланса. На начало отчетного года их сумма составила 5 тыс. руб., на конец отчетного года сумма не изменилась.

Валюта баланса на начало отчетного года составляла 127879 тыс. руб. на конец - 86192 тыс. руб. Произошло уменьшение валюты баланса на 41687 тыс. руб. На основании этого, можно сделать вывод о неблагополучном состоянии финансово-хозяйственной деятельности ООО «Ливенская ПМК», потому что признаком хорошего баланса является увеличение его валюты на конец отчетного периода.

4. Формирование АКТИВА бухгалтерского баланса с применением современной компьютерной программы «1С: Бухгалтерия 8.0»

Проведенное исследование показало, что в бухгалтерском учете ООО «Ливенская ПМК» используется программный продукт «1С: Предприятие 7.7», сетевая версия конфигурация «Производство + Услуги + Бухгалтерия», редакция 2.6.

В современных условиях, для того чтобы соответствовать требованиям времени, бухгалтерам необходимо постоянно обновлять и расширять свой профессиональный кругозор. В последние годы значительно выросла потребность специалистов в области бухгалтерского учета, которые умеют вести автоматизированный учет в системе «1С: Предприятие».

«1С: Бухгалтерия 8.0» является универсальной системой автоматизации деятельности предприятия. За счет своей универсальности программа может быть использована для автоматизации самых разных участков экономической деятельности предприятия.

Встроенный макроязык системы «1С» позволяет реорганизовать самостоятельно практически все виды учета и отчетности по желанию пользователя. Типовая конфигурация представляет собой готовую настройку для автоматизации формирования актива бухгалтерского баланса в любой организации.

Прежде чем начать работу в выбранной конфигурации, необходимо настроить ее на ведение учета ООО «Ливенская ПМК» и ввести начальные остатки по счетам. Главной составляющей конфигурации является план счетов (рис. 1).

Состав счетов, субсчетов, возможность ведения аналитического учета, учет в количественном и валютном измерении, - все это определено в плане счетов.

Рис. 1. Экранная форма документа «План счетов»

После того, как все константы заданы и необходимые справочники заполнены, можно приступать к вводу начальных остатков, проводок и документов. Для удобства просмотра введенных операций и проводок в конфигурации предназначены журналы операций. Журнал операций содержит основные сведения об операциях. В типовой конфигурации «1С: Бухгалтерия 8.0» журнал операций включает помимо операций, введенных вручную, все документы, формирующие проводки. Это позволяет просматривать все хозяйственные операции в календарной последовательности.

Важное значение в работе «1С: Бухгалтерия 8.0» представляет отчет «Анализ счета». Отчет содержит обороты счета с другими счетами за выбранный период, а также сальдо на начало и на конец периода.

Анализ счета представляет собой таблицу, которая появляется в результате нажатия кнопки «Сформировать» (рис. 2), в которой содержатся обороты счета с другими счетами за указанный период, а также сальдо на начало и на конец периода. Если анализ счета приводится с учетом валют, то отдельно выводятся данные по каждой валюте.

Рис. 2 Окно формирования документа «Анализ счета»

Информацию для каждого счета об остатках на начало и на конец периода и оборотах по дебету и кредиту за установленный период содержит оборотно-сальдовая ведомость. Этот отчет является одним из наиболее часто используемых отчетов в бухгалтерской практике. При просмотре оборотно-сальдовой ведомости можно получить более подробные сведения по интересующему счету (рис. 3.).

Рис. 3. Окно формирования документа «Оборотно-сальдовая ведомость»

Затем происходит формирование журналов-ордеров, которые открываются для отражения оборотов по кредиту одного или нескольких экономически однородных синтетических счетов. В журналах-ордерах происходит регистрация и группировка хозяйственных операций по кредиту синтетических счетов с разбивкой по дебету корреспондирующих с ними счетов (рис.4).

Дебетовые обороты по синтетическим счетам получаются при суммировании итогов всех журналов-ордеров. Такое суммирование осуществляется ежемесячно путем записи сумм итогов журналов-ордеров в Главную книгу. Главная книга имеет специальное графление. Ее открывают на год, на каждый счет отводится для записей одна страница. В Главной книге месяц, за который вносятся записи, обороты по дебету данного счета с кредита корреспондирующих счетов, оборот по кредиту счета и сальдо на конец месяца (рис. 5).

Рис. 4. Окно формирования документа «Журнал-ордер»

На основании данных Главной книги составляется актив и пассив бухгалтерского баланса предприятия.

Рис. 5 Окно формирования документа «Главная книга»

Таким образом, рассмотрев формирование бухгалтерского баланса в системе «1С: Бухгалтерия 8.0», можно без преувеличения сказать, что это мощная универсальная система нового поколения. Конфигурируемость как основное свойство системы, позволяет настроить прикладную подсистему на автоматизированное ведение бухгалтерского учета на практически любом его участке.

Система «1С: Бухгалтерия 8.0» позволит не только снизить трудоемкость учета, исключить возможность появления каких-либо арифметических ошибок при выполнении расчетов, но и всесторонне анализировать накопленную информацию для принятия своевременных управленческих решений.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На основании вышеизложенного можно сделать следующий вывод о том, что актив является важнейшим (первым) элементом не только бухгалтерского баланса, но и всей бухгалтерской (финансовой) отчетности и представляет собой совокупность имущественных средств предприятия. Именно актив баланса служит основным источником информации об имуществе, так как знакомит собственников, менеджеров и других лиц, причастных к управлению имущественным состоянием организации. Из актива баланса заинтересованные пользователи узнают, какой имущественной массой располагает собственник.

Движение средств, которые находят свое отражение в активе бухгалтерского баланса, является основой проведения анализа всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

В работе нами была изучена финансово-хозяйственная деятельность исследуемого объекта, рассмотрен актив бухгалтерского баланса и его значение в управлении предприятием.

Используя приемы структурно-динамического анализа, был выполнен анализ финансового состояния ООО «Ливенская ПМК» на конец 1 квартала 2008 года в сравнении с началом года на основании бухгалтерского баланса. Результаты выполненного анализа свидетельствуют о том, что общий оборот хозяйственных средств, т.е. активов, по сравнению с данными на начало года, уменьшился на 41687 тыс. руб., что не говорит о благополучном финансовом положении организации.

К концу года внеоборотные активы в общей стоимости активов стали занимать 68,8%, т.е. уменьшились по сравнению с началом года на 35018 тыс. руб. Что касается оборотных активов, они также уменьшились по сравнению с началом года на 6669 тыс. руб. Уменьшение оборотных активов, несомненно, отрицательно, скажется на производственно-финансовой деятельности и в последствии на финансовой устойчивости организации. Следует заметить, что к концу года доля собственного капитала в общем объеме источников покрытия составило 0,6%, а заемного капитала (краткосрочного) – 99,4%. Это в большей мере свидетельствует об ухудшении финансового положения организации.

Далее в курсовой работе был отражен порядок заполнения актива бухгалтерского баланса на примере ООО «Ливенская ПМК», намечены пути совершенствования формирования актива бухгалтерского баланса на основе современных компьютерных технологий, а именно с применением универсальной системы автоматизации «1С: Бухгалтерия 8.0». Был сделан вывод о том, что встроенный макроязык системы «1С» позволяет реорганизовать самостоятельно практически все виды учета и отчетности по желанию пользователя. Типовая конфигурация представляет собой готовую настройку для автоматизации формирования актива бухгалтерского баланса в любой организации. Система «1С: Бухгалтерия 8.0» позволит не только снизить трудоемкость учета, исключить возможность появления каких-либо арифметических ошибок при выполнении расчетов, но и всесторонне анализировать накопленную информацию для принятия своевременных управленческих решений.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Ивашкевич В.Б. «Бухгалтерский учет», М.: - 2007год.

2.Кондраков В.П… «Бухгалтерский учет на производственных предприятиях», М.: - 2007год.

3. Керимов В.Э. «Бухгалтерский учет», М.: - 2007г.

5. Новодворский В.Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Учебное пособие. М. ИНФРА - М 2003 год.

6. Бакаев А.С. «Бухгалтерские термины и определения» – М. Бухгалтерский учет – 2007г.

7. Бакаев А.С. «Годовая финансовая отчетность коммерческой организации» - М. Бухгалтерский учет – 2008 год.

8. Шнейдман Л.З. «Готовим бухгалтерскую отчетность» - М. Бухгалтерский учет – 2008 год.

9. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. «Бухгалтерская отчетность организации», М. Бухгалтерский учет – 2006 год.

10. Палий В.Ф. «Международные стандарты финансовой отчетности» М. ИНФРА – 2007 год.