Федеральное агентство по образованию

Филиал ГОУ ВПО «Байкальский государственный университет экономики и права» в г. Братске

Кафедра бухгалтерского учета и налогообложения

Курсовая работа

По дисциплине «Налогообложение участников ВЭД»

Валютный контроль за экспортно-импортными операциями

Выполнил: студент группы Нз-05

Подгорнов Ю.С.

Проверил: Ст. преподаватель

Косых А. Ю.

Введение

Внастоящее время многие страны, а Россия в особенности, сталкиваются с проблемой приспособления к сложным экономическим ситуациям и устанавливают государственный контроль (в том числе валютный) над внешнеэкономической деятельностью страны.

Система государственного валютного контроля является составной частью набора мер, проводимых государством в рамках валютной политики, которая, в свою очередь, является подсистемой структуры более масштабного уровня государственного контроля.

Из всех видов валютной политики наибольшее распространение получила практика валютного контроля, применяемая практически во всех странах, но с разным уровнем жесткости. Правительства, сталкиваясь с постоянным нарушением платежного равновесия, прибегают к поддержке фиксированных валютных курсов при помощи развитой системы государственного контроля, ограничивающего возможности резидентов покупать иностранные товары и услуги или предоставлять за границу кредиты и обязательства.

Государство может предпочесть систему валютного контроля другим видам валютной политики по нескольким причинам. Такая политика гарантирует от дальнейшего увеличения затрат из государственного бюджета на поддержание курса национальной валюты (кроме затрат на организацию и обеспечение функционирования служб валютного контроля). Многие страны выравнивают платежный баланс путем использования валютного контроля. В такой ситуации валютный контроль становится гарантом того, что объем импорта, а, следовательно, и отток иностранной валюты из страны будут строго фиксированы.

Использование валютного контроля оказывается сравнительно предпочтительным и в том плане, что предоставляет правительством большую гибкость и власть при осуществлении валютной политики, тогда как использование других видов поддержки курса национальной валюты регламентируется международными валютными соглашениями.

В центре внимания данной работы будет находиться действующая в настоящее время в Российской Федерации система валютного контроля.

Актуальность исследуемой темы определяется современными экономическими условиями в РФ, обусловившими активизацию внешнеэкономической деятельности предприятий, ростом ответственности за нарушения законодательства, в частности, за несоблюдение или за ненадлежащее соблюдение норм валютного законодательства.

В данной работе будут рассмотрены основные черты современной системы валютного контроля в РФ, даны основные понятия, определены объекты и субъекты в данной сфере экономических отношении. Также будут рассмотрены основные принципы, цели валютного контроля. Особое внимание будет уделено механизму действия валютного контроля, в частности, будет рассмотрен порядок оформления паспортов сделок.

1. Основные понятия, цели и принципы валютного контроля

Валютный контроль - это деятельность уполномоченных органов государства (органов и агентов валютного контроля), направленная на определение соответствия проводимых валютных операций действующему законодательству Российской Федерации, включающая в себя проверку выполнения хозяйствующими субъектами обязательств в иностранной валюте перед государством, проверку обоснованности платежей в иностранной валюте, проверку полноты и объективности учета и отчетности по валютным операциям.

Государственный валютный контроль может быть классифицирован по следующим критериям:

1. По степени жесткости:

- «жесткий» валютный контроль над всеми операциями резидентов с иностранными валютами, обычно полностью исключающий свободное обращение последних на территории страны;

- «мягкий» валютный контроль, направленный на регулирование обращения валюты внутри страны, без жестких ограничений.

2. По направлению товаро- и валютопотоков:

Контроль над экспортной деятельностью и ввозом валюты;

Контроль над импортной деятельностью и вывозом валюты.

3. По национальной принадлежности валют:

Контролю подвергается обращение валют определенных стран;

Контроль обращения валют не зависит от их национальной принадлежности.

4. Обращение валют внутри страны:

Обращение иностранной валюты внутри государства, запрещается;

Обращение иностранных валют внутри страны не запрещено.

5. По временному критерию:

Разграничение мер валютного контроля в зависимости от временной продолжительности сделок;

Независимость прав и ответственность резидентов в отношении валютного контроля от длительности сделок.

6. По валютному объему сделок:

Дифференциация требований к резидентам со стороны органов валютного контроля в зависимости от сумм контрактов по внешнеэкономической деятельности;

Независимость требований к резидентам от сумм экспортно-импортных контрактов и сделок с иностранной валютой.

7. По продуктовому критерию:

Установление валютного контроля над экспортно-импортными валютными операциями по стратегически важным товарным группам (золото, платина, ядерное топливо, новейшие технологии и т. п.);

Отсутствие градации требований валютного контроля в зависимости от товарной номенклатуры экспортно-импортных валютных сделок .

Выше выделены только основные критерии классификации видов государственного валютного контроля. Любое правительство может разработать дополнительно свои критерии и строить систему валютного контроля с помощью объединения свойств вышеназванных видов и свойств новых разработанных видов.

Основные принципы осуществления валютных операций, полномочия и функции органов валютного регулирования и валютного контроля, а также структура валютных правоотношений регулируются Законом РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10 декабря 2003 г.

Целью валютного контроля является обеспечение устойчивости валюты РФ и стабильности внутреннего валютного рынка РФ как факторов прогрессивного развития национальной экономики и международного экономического сотрудничества; обеспечение соблюдения норм валютного законодательства РФ всеми резидентами и нерезидентами на территории страны при операциях с валютными ценностями.

1.1 Органы, осуществляющие валютный контроль

Для рассмотрения системы валютного контроля необходимо выделить объекты и субъекты, связанные с ее функционированием.

В соответствии с Законом «О валютном регулировании» среди субъектов валютного контроля выделяют органы валютного контроля, агенты валютного контроля, резиденты и нерезиденты, деятельность которых попадает в сферу валютного регулирования на территории РФ.

Валютный контроль в Российской Федерации осуществляется Правительством РФ, органами и агентами валютного контроля в соответствии с Федеральным законом «О валютном регулировании и валютном контроле», нормативными актами Банка России и других органов власти. Органами валютного контроля являются Центральный банк Российской Федерации, федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные Правительством Российской Федерации.

ЦБ РФ является основным органом валютного контроля и валютного регулирования в РФ. ЦБ РФ управляет валютными операциями, выдает коммерческим банкам лицензии на осуществление валютных операций на российской территории и за границей, разрешение уполномоченным предприятиям на право торговли валютой, разрешение на открытие счетов за границей.

Кроме того, ЦБ РФ определяет сферу и порядок обращения в РФ иностранной валюты и ценных бумаг в иностранной валюте, устанавливает правила проведения операций с иностранной валютой, издает нормативные акты, обязательные к исполнению в РФ резидентами и нерезидентами, а также уполномочен на проведение всех видов валютных операций.

Агенты валютного контроля - уполномоченные банки, подотчетные Центральному банку Российской Федерации, а также не являющиеся уполномоченными банками профессиональные участники рынка ценных бумаг, в том числе держатели реестра (регистраторы), подотчетные федеральному органу исполнительной власти по рынку ценных бумаг, таможенные органы и территориальные органы федеральных органов исполнительной власти, являющихся органами валютного контроля.

Уполномоченные банки - кредитные организации, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации и имеющие право на основании лицензий Центрального банка РФ осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте, а также действующие на территории Российской Федерации в соответствии с лицензиями Центрального банка РФ филиалы кредитных организаций, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, имеющие право осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте. Органы и агента валютного контроля и их должностные лица в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством Российской Федерации имеют право.

Валютный контроль банка – страшный сон для любого добропорядочного импортера, обманутого зарубежным поставщиком. Убытки, понесенные в результате оплаты неполученного товара, рискуют кратно приумножиться штрафом за незаконный вывод денежных средств за рубеж. Юристы Союза «Центрально-Сибирская торгово-промышленная палата» поясняют, что делать, чтобы не быть подвергнутым штрафу при осуществлении валютного контроля за исполнением международного контракта.

С точки зрения государственной власти, к основным проблемам, которые заставляют принимать жесткие меры валютного контроля, относятся:

• заключение фиктивных внешнеэкономических договоров, с целью перевести денежные средства без осуществления какого-либо товародвижения;
• невозврат в Российскую Федерацию валютной выручки, полученной по экспортным операциям;
• создание «схем» по выводу денежных средств за рубеж, в иностранные юрисдикции.

Валютная выручка подлежит обязательной репатриации (т.е. «возвращению на родину»). Штраф за репатриацию валютной выручки, произведенную с опозданием или иным нарушением, а также за ее невозвращение предусмотрен ст. 15.25 Кодекса РФ об административных правонарушениях. В тех случаях, когда размер невозвращенных денег больше 9 млн руб., виновное лицо может быть привлечено к уголовной ответственности по ст. 193 Уголовного кодекса РФ.

Банк – агент валютного контроля, имеющий право заявить в правоохранительные органы о правонарушении в случае, если заподозрит вас в незаконном выводе денег за границу. Чтобы избежать штрафа (размер которого составляет от ¾ до 1 полного размера отправленной контрагенту суммы) и административного преследования, необходимо предпринять ряд мер.

В случае, если ваш контрагент не поставил оплаченный товар в установленный контрактом срок и при этом не вернул денежные средства, рекомендуем незамедлительно выслать контрагенту претензию о невыполнении обязательств по договору. Данный документ будет свидетельствовать о вашей невиновности вкупе с другими мероприятиями по возвращению денег.

1. Поставщик дает объяснения о причинах задержки поставок и предлагает вам перенести срок исполнения обязательств по договору. В этом случае следующий ваш шаг – заключение соответствующего дополнительного соглашения к контракту с изменением срока поставки товара и уведомление банка.
2. Поставщик «пропал» и надежды на поставку оплаченного вами товара нет . В данном случае необходимо обращаться в суд (в соответствии с условиями международного контракта) с иском к поставщику и, опять же, уведомлять об этом банк.

В случае возникновения второй ситуации могут возникнуть сложности. Не всегда при заключении контракта российская сторона (импортер) проявляет должную осмотрительность и предлагает включить в контракт более приемлемые для себя условия о рассмотрении споров. Как правило, международные контракты предусматривают условия о подаче в суд по месту нахождения поставщика и применимое право – право страны поставщика.

Ввиду сказанного, мы рекомендуем предпринимателям заранее позаботиться о возможностях разрешения разногласий, – еще на этапе согласования условий контракта. Наиболее благоприятный вариант – предусмотреть в документе возможность обращения с иском в суд по месту нахождения истца и, соответственно, ведения судопроизводства на языке истца. В остальном, в период судебного разбирательства, банк не сможет предъявить вам претензий: вы показали непреднамеренность «потери» денег и не бездействуете в сложившейся ситуации. Это важно, поскольку закон «О валютном регулировании и валютном контроле» возлагает обязанность принятия мер по возвращению денег непосредственно на участников гражданского оборота, осуществляющих внешнеторговые сделки. При этом, резиденты РФ и обязаны обеспечить:

1. Получение предусмотренных международным договором денег от контрагента-нерезидента за услуги, работы или товары, которые такой контрагент получил. Денежные средства должны быть перечислены на банковский счет резидента в банке РФ.
2. Возвращение в Россию денег, которые ранее были перечислены резидентом своему контрагенту, являющемуся нерезидентом, за определенные соответствующим договором услуги, товары, работы, если контрагент не исполнил свои обязательства, то есть не ввез в РФ товар, не оказал на территории РФ услуги, не произвел работы, которые должен был сделать в соответствии с условиями заключенного договора.

Важно!

Новая редакция закона, вступающая в силу с 14.05.2018, устанавливает обязанность в целях исполнения требования о репатриации иностранной валюты и валюты Российской Федерации в договорах (контрактах), заключенных между резидентами и нерезидентами при осуществлении внешнеторговой деятельности, указания сроков исполнения сторонами обязательств по договорам (контрактам).

Я только планирую заключить договор с зарубежным поставщиком. На что обратить внимание?

Имеет смысл разделить оплату на «до» и «после» поставки, однако такая возможность есть не у всех. В некоторых странах товар не проходит процедуру таможенной очистки, пока не подтвержден факт 100% предоплаты. Поэтому избежать всех рисков просто не удастся. В этом случае алгоритм действий следующий:

1. Проверить контрагента на благонадежность.
2. Составить контракт на двух языках.
3. Предусмотреть в контракте условия судопроизводства: в какой суд обращаться, на каком языке и т.п.
4. Указать сроки исполнения обязательств в договоре.
5. Предусмотреть в заключаемом договоре санкции к контрагенту за задержку в поставке товара (неустойку, штраф и т.п.).

Данные меры будут свидетельствовать о стремлении принять разумные и достаточные меры для побуждения контрагента к исполнению обязанностей.

Помощь в составлении всех вышеназванных документов можно получить в Центрально-Сибирской торгово-промышленной палате. Кроме того, в ряде случаев в ТПП можно обратиться за сертификатом, подтверждающим невозможность репатриации в связи с введением ограничительных мер иностранным государством. В этом случае организация также может быть признана невиновной в невозврате валютной выручки (см. письмо Минфина России от 12.08.2015 № 07-05-08/46382).

Нововведения в валютном законодательстве.

С 1 марта 2018 года вступила в силу новая Инструкция Банка России «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, о единых формах учета и отчетности по валютным операциям, порядке и сроках их предоставления».

Тезисно о том, что изменилось:

• паспорта сделки отменили;
• международные контракты ставятся на учет в банк с присвоением уникальных номеров (для контрактов с обязательствами на сумму от 3 млн рублей для импортных и от 6 млн рублей для экспортных);
• постановка на учет осуществляется банками в течение одного дня;
• банк не имеет права отказать в постановке контракта на учет;
• справка о валютных операциях как форма учета упраздняется, однако сохраняется требование о предоставлении документов, являющихся основанием для проведения валютных операций;
• резиденты, заключающие договоры с обязательствами на сумму менее 200 тысяч рублей, не обязаны предоставлять документы, связанные с проведением валютных операций – только информацию о коде вида операции в уполномоченный банк.

Е.О. Калинченко, экономист-бухгалтер

ВЭД: документы валютного контроля для банка

Какие документы и в какие сроки должны подавать в банк резиденты, заключившие контракт с нерезидентом

Банковский валютный контроль - неотъемлемая часть внешнеэкономической деятельности. Если вы заключили, например, внешнеторговый контракт с иностранной организацией, подписали с нерезидентом договор на оказание услуг, аренды (лизинга), то вам не избежать общения с банком в рамках валютного контроля. Но вот насколько оно будет тесным, зависит от целого ряда факторов. Эта статья поможет вам разобраться, какие документы и в какие сроки нужно будет подать в банк в отношении контракта с нерезидентом.

Нерезиденты для целей валютного контроля - это, в частност ип. 7 ч. 1 ст. 1 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ (далее - Закон № 173-ФЗ) :

• организации, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и находящиеся за пределами нашей страны;
• филиалы (постоянные представительства) этих организаций, находящиеся на территории России;
• физические лица, не являющиеся гражданами нашей страны (за исключением постоянно проживающих у нас иностранных граждан (лиц без гражданства), имеющих вид на жительство);
• граждане России, которые в иностранном государстве не менее 1 года:

• постоянно проживают;
• временно пребывают на основании как минимум годовой рабочей или учебной визы (их совокупности с общим сроком действия не менее 1 года).

Паспорт сделки

Как только вы заключили контракт с нерезидентом, первое, что вам нужно сделать в рамках банковского валютного контроля, - определить, надо оформлять паспорт сделки или нет.

Если сумма вашего контракта с нерезидентом равна в эквиваленте 50 тыс. долл. США по курсу, установленному ЦБ РФ на дату заключения контракта, или превышает эту величину, вам необходимо оформить паспорт сделки в уполномоченном банке, через который будут проходить расчеты по контракт упп. 5.2 , 6.1 Инструкции ЦБ от 04.06.2012 № 138-И (далее - Инструкция № 138-И) . А в ситуации, когда все расчеты пойдут через счета в зарубежных банках, оформлять паспорт сделки вам придется в территориальном отделении Центробанка по вашему юридическому адрес уп. 11.1 Инструкции № 138-И . Забегая вперед, скажем, что в последующем туда же необходимо будет подавать и справки валютного контрол яп. 11.5 Инструкции № 138-И . Если же расчеты лишь частично пойдут через зарубежные счета, то паспорт сделки нужно открывать в уполномоченном банке и отчитываться перед ним жепп. 11.2 , 11.10 Инструкции № 138-И .

Случается, что на дату заключения контракта паспорт сделки не требуется, поскольку сумма обязательств меньше 50 тыс. долл. США в эквиваленте. Однако в дальнейшем обязательства увеличиваются (их общая сумма становится равна 50 тыс. долл. в эквиваленте или больше). И вам уже нужно оформить паспорт сделки. Сделать это необходимо не позднее даты, когда сумма обязательств по контракту превысит указанную выше сумм уп. 6.5.3 Инструкции № 138-И . Поэтому если вы предполагаете такое развитие событий, то можете подать в банк документы, необходимые для оформления паспорта сделки, заране еп. 1 Информационного письма ЦБ от 07.05.2014 № 44 .

Предельный срок, в который должен быть оформлен паспорт сделки, зависит от того, какая операция будет первой по контракту. В общих случаях оформить паспорт сделки нужно в сроки, указанные в таблице.

Для оформления паспорта сделки вам необходимо представить в банк договор или выписку из негоп. 6.6.2 Инструкции № 138-И . Но далеко не всегда заключение договора предполагает составление одного документа, подписанного сторонами. Вы могли заключить внешнеэкономический контракт, обменявшись, скажем, телефаксами или электронными документами (позволяющими достоверно установить, что документ исходит от контрагент а)п. 1 ст. 160 , ст. 434 ГК РФ . Также договор будет считаться заключенным (в письменной форме), если, получив от контрагента письменное предложение, вы соглашаетесь и, скажем, отгружаете товар или переводите деньг ип. 3 ст. 438 ГК РФ . Как разъяснил Центробанк, в таком случае вам нужно представить в уполномоченный банк те документы, которыми вы обменивались со своим зарубежным партнеро мМетодические рекомендации ЦБ от 15.06.2015 № 14-МР . Например, полученное по факсу от иностранного контрагента письмо с просьбой о поставке и оригинал вашего ответного счета, направленного партнеру по факсу. Либо при акцепте действием - накладную на отгрузку товара. Главное - чтобы документы, которыми вы обменялись с контрагентом, содержали все существенные условия договора, необходимые для валютного контроля. В частности, предмет договора (наименование поставляемых товаров, описание оказываемых услуг и т. п.), цену контракта, сроки исполнения сторонами своих обязательств.

На рассмотрение поданных документов и принятие решения у банка есть 3 рабочих дня. Если банк обнаружит какие-то ошибки в заполненной вами форме паспорта сделки, несоответствия с данными представленных документов или же отсутствие каких-то необходимых бумаг, он вернет вам поданные документы для устранения недочето впп. 6.9 , 6.10 Инструкции № 138-И . Вместе с тем документы для оформления паспорта сделки считаются поданными с соблюдением срока, только если банк в этот установленный срок принял их и оформил паспорт сделки - подписал заполненную вами форму, присвоил номер и проставил дату оформлени яп. 6.7 Инструкции № 138-И .

Обращаться в банк за оформлением паспорта сделки нужно заблаговременно. В идеале - сразу после заключения контракта.

Одним лишь оформлением паспорта сделки «валютно-контрольное» общение с банком не ограничивается. За дальнейшие операции по контракту вы должны будете отчитываться перед банком.

Отчетность по валютным операциям для банка

Перед банком нужно отчитываться не только за операции, связанные с расчетами по контракту с нерезидентом. Необходимость представить документы в банк может возникнуть, скажем, при ввозе/вывозе товаров, при оказании (выполнении работ). Для вашего удобства всю информацию о том, в каких случаях, какие документы и в какие сроки нужно подавать в банк, мы привели в таблице.

В Российской Федерации законодательство но ввозу и вывозу через государственную границу России наличных денежных средств остается преимущественно административным. Согласно статьи 15 Федерального Закона «О валютном регулировании и валютном контроле», ввоз в российское государство иностранной валюты и (или) национальной валюты, а также всевозможных дорожных чеков, зарубежных и (или) российских ценных бумаг в документарных видах могут осуществлять как резиденты и нерезиденты без ограничений при соблюдении законного порядка, установленного российским таможенным правом.

При разовом ввозе в Россию как гражданами (иностранными лицами) - резидентами, так и физическими лицами - нерезидентами иностранной валюты в наличных формах и (или) внутренней национальной валюты России, а также любых дорожных чеков, иностранных и (или) российских ценных бумаг в документарных формах в общем объеме, превышающем в совокупности 10000 долларов США, вес ввозимые денежные средства, выраженные как в российских рублях, так и ввозимая наличная иностранная валюта, а также вся совокупность дорожных чеков, внешних и (или) внутренних ценных бумаг, представленных в форме документов подлежат декларированию таможенным органам посредством подачи письменных таможенных деклараций на вес суммы ввозимых наличных средств, выраженной в иностранной валюте и (или) валюте России, а также документарных ценных бумаг.

Все как физические лица-резиденты, гак и физические лица- нерезиденты имеют право единовременного вывоза с территории России наличной иностранной валюты и (или) национальной валюты российского государства в суммах, равных в эквивалентном соотношении 10000 долларов США или нс превышающих данного эквивалента.

При этом не требуется представление в подразделения и таможенные посты Федеральной таможенной службы документов, подтверждающих, что вывозимые наличные средства и (или) национальная валюта России были ранее ввезены или переведены в Россию либо приобретены в на территории Российского государства.

При единовременном вывозе из России, как физическими лица- ми-резидентами, так и физическими лицами-нерезидентами наличной иностранной валюты и (или) российских рублей в суммах, равных в эквиваленте 3000 долларам США или нс превышающих данной эквивалентной суммы, вывозимые объемы наличной иностранной валюты и (или) российской национальной валюты нс подлежат декларированию силами таможенной службы России.

При единовременных вывозах наличной иностранной валюты и (или) российских рублей в суммах, превышающих в эквиваленте 3000 долларов США, вывозимые валютные ценности и (или) российские рубли подлежат декларированию, посредством подачи соответствующих документов подразделениям таможенной службы России на все суммы вывозимых наличных средств.

Единовременные вывозы из российского государства физическими лицами-резидентами и физическими лицами-нерезидентами иностранной валюты и (или) национальной валюты России в суммах, превышающих в своей совокупности 10000 долларов США, нс разрешен. Помимо случаев, в которых вывозимые наличные денежные средства были ранее ввезены или поступили на территорию России посредством переводов, такого рода суммы валютных ценностей (при наличии документов, подтверждающих их перемещения) также подлежат обязательным декларированиям в соответствующих подразделениях таможенной службы России в ходе подачи письменных таможенных деклараций.

В случае нарушения таможенного регулирования и порядка валютного контроля, правонарушители подлежат наказанию в виде соответствующих административных санкций, по норме 16.4 Кодекса РФ об административных правонарушениях - «Недекларирования либо недостоверные декларирования физическими лицами иностранной валюты или национальной валюты России» 43 .

Осуществление внешней торговли и реализации международных расчетов по международным сделкам являются двумя тесно взаимосвязанными частями международных экономических отношений. Так, любые возмездные поставки товаров порождают определенные платежные обязательства, подлежащие административному регулированию.

Согласно п. 3 ст. 21 Федерального закона от 10 декабря 2003 года № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» Федеральная таможенная служба России является агентом валютного контроля.

В силу п. 1 ст. 23 данного Федерального закона, к полномочиям агентов валютного контроля и их должностных лиц в пределах собственных, установленных компетенций относятся:

• 1) проведение проверок соблюдения, как резидентами, гак и нерезидентами действующего порядка совершения валютных операций, в полном соответствии действующему российскому валютному законодательству и актами органов валютного регулирования;
• 2) проведение проверок полноты и достоверности учета и отчетности по регистрируемым валютным операциям как у резидентов, так и у нерезидентов;
• 3) осуществление запросов и получение документов и всей необходимой информации, которые отражают основания и стадии проведения валютных операций, открытия и ведения соответствующих расчетных счетов. Обязательным сроком для представления документов по запросам всех подразделений российской таможенной службы является семь рабочих дней со дня подачи соответствующих запросов.

Все подразделения и посты таможенной службы России в соответствии с правилами, установленными Постановлением Правительства РФ № 809 осуществляют контрольно-надзорные полномочия в установлснных общественных взаимоотношениях, в том числе и при расчетах с применением валютных ценностей, непосредственно связанных с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского Экономического союза, а также с ввозом партий товаров в Россию и их вывозом за пределы России (п. 5.3.3).

Кроме того российская таможенная служба проводит проверки как степени полноты, гак и уровня достоверности учета и отчетности но валютным операциям как резидентов, гак и нерезидентов (п. 5.40); обеспечивает все мероприятия в сфере противодействия легализации (отмыванию) денежных средств, полученных преступным путем, и финансированию террористической деятельности при осуществлении контроля за перемещением через таможенную границу Евразийского Экономического союза валюты стран - участниц Евразийского Экономического союза, ценных бумаг и (или) как российской, так и иностранной валюты, дорожных чеков (п. 5.52).

К полномочиям региональных таможенных управлений относится ряд компетенций в сфере валютного контроля взаимоотношений субъектов внешнеторговой деятельности, связанных с перемещением партий товаров и транспорта через таможенную границу, и контроль реализации международных бартерных сделок, валютных взаиморасчетов, связанных с перемещением как российской, так и иностранной валюты, и российских ценных бумаг, в пределах законных полномочий всех подразделений российской таможенной службы. Руководство Федеральной таможенной службы осуществляют функции но координацию и контролю данной сферы деятельности подчиненных подразделений и постов, осуществляет мероприятия, направленные на установления активного взаимодействия с иными агентами валютного контроля и соответствующими подразделениями Центрального Банка России, реализуя отдельные мероприятия, по обеспечению взаимодействия с ними подчиненных таможенных подразделений.

К полномочиям подразделений российской таможенной службы относятся осуществление в границах установленных полномочий в сфере осуществления валютного контроля операций, по перемещению партий товаров и транспортных средств через таможенную границу Евразийского Экономического союза. Кроме того все подразделения российской таможенной службы также осуществляют соответствующий контроль за законностью ггроведения и исполнения внешнеторговых контрактов, а также бартерных сделок, валютных взаиморасчетов. Кроме того подразделения российской таможенной службы осуществляют координацию такого ода деятельности на таможенных постах;

обеспечивая при этом взаимодействие с иными субъектами валютного контроля и территориальными подразделениями Центрального Банка, обеспечивая при этом взаимодействие с ними российских таможенных постов.

Таможенные подразделения для реализации собственных компетенций в области валютного контроля имеют право на организацию и проведение соответствующих проверок в части соблюдения участниками внешнеторговой деятельности условий зарубежных контрактов, действующих федеральных законов Рроссийского государства, а также подзаконных актов органов валютного регулирования. Подразделения российской таможенной службы в пределах осуществляемых мероприятий но валютному контролю могут осуществлять запросы у иных агентов валютного контроля и получать соответствующие ответы и иные источники информации, связанные с реализацией тех или иных валютных взаиморасчетов в случаях и порядке, предусмотренных российским законодательством.

Таможенные посты согласно Приказу ФТС России № 965 4!

Таможенные посты имеют право проводить проверки соблюдения резидентами и нерезидентами действующего валютного законодательства российского государства и соответствующих подзаконных нормативных актов, осуществлять проверки своевременности, полноты и достоверности учета и формирования отчетности по валютным взаиморасчетам как у резидентов, так и у нерезидентов.

Таможенными органами Российской Федерации осуществляется деятельность в сфере оптимизации контроля за валютными расчетными операциями, связанными с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского Экономического союза, а также ввозом тех или иных партий товаров в российское государство и их вывозом из России.

При проведении проверок в рамках валютного контроля, уполномоченными подразделениями таможенной службы России должны осуществляться следующие действия .

Уполномоченные инспектора таможенной службы и прочие должностные лица должны проверить экспортные или же импортные соглашения (приложение 2). Экспортное соглашение должны быть оформлены соответствующими контрактами, которые содержат нрава, обязанности и ответственность сторон. Контракты должны содержать обязательные разделы, такие как предметы контрактов, цены партий товаров и общие суммы контрактов, качество и сроки поставки партий товаров, условия платежей и формы расчетов и перечислений, штрафные санкции, условия страховых возмещений, рассмотрение споров и ряд иных разделов. Состав разделов зависит от того, какие именно партии товаров являются предметами контрактов и каковы условия поставок, как на таможенную территорию Евразийского Экономического союза, гак и вывоз за ее пределы" 0 .

Контрактные стоимости, условия оплаты и условия поставок могут быть установлены в соответствии с правилами «Инкотермс 2010» . Контракты с нерезидентами, а также любые изменения к нему подлежат оформлению в письменных формах за подписью уполномоченных лиц. Кроме того, все необходимые изменения должны быть отражены и в паспортах соглашений. При проверках в сфере валютного контроля, осуществляемых силами таможенной службы, также удостоверяются и банковские реквизиты покупателей, указанные в контрактах и паспортах соглашений, с банковскими реквизитами тех расчетных счетов, с которых поступают определенные суммы экспортной выручки.

При анализе внешнеэкономических контрактов и паспортов сделок, уполномоченными лицами таможенной службы России необходимо учитывать, что соглашения необходимо относить к числу подозрительных, если:

• - в них принимает участие большое количество хозяйствующих субъектов, особенно если все они обслуживаются в одних и тех же банках;
• - до момента подписания соответствующих соглашений на расчетных счетах у всех субъектов внешнеторговых сделок нет денежных средств, в том числе и иностранной валюты, достаточных для их проведения;
• - операции по покупке и продаже партий товаров предназначенных на экспорт проводятся в один день;
• - заключенные контракты не предусматривают уплаты контрагентами штрафных санкций за нарушение сроков соответствующих выплат и поставок партий товаров;
• - сторонами заключены двусторонние договоры как на экспортные сделки, так и на импортные операции с товарами, причем последние предусматривают перечисления нерезидентам определенных авансовых платежей;
• - зарубежные покупатели тех или иных партий товаров зарегистрированы в оффшорных зонах .

Таможенная проверка валютных счетов предполагает проверки правильности и своевременности отражения операций по зачислению и списанию иностранной валюты в соответствии с первичной документацией (выписки банков, документы и справки, свидетельствующие о валютных переводах).

В ходе организации определенных процедур по валютному контролю таможенной службой России, проводят мониторинг учетной политики, в части того, закреплены ли моменты определения выручки, и условия внешнеторговых контрактов учетным регистрам, придерживаются ли сроки поступления выручки, есть ли в контрактах положения о переходе права собственности на те или иные партии товаров, что может не совпадать с моментом выполнения условий поставок.

При этом сравниваются данные внешнеторговых контрактов, паспортов соглашения и таможенных деклараций с учетными регистрами. Кроме того, должны совпадать валютные ценности, определенные во внешнеторговых контрактах, платежи и процедуры таможенного оформления.

В случае выявления отличия валютных ценностей уполномоченные лица таможенной службы России должны уточнять, были ли внесены изменения в соответствующие паспорта сделок, и верно ли сделаны переводы из одного вида валюты в другой.

Подтверждение факта экспортных или импортных операций состоит в сборе пакета документов и предоставлении его в налоговую инспекцию в соответствии с требованиями ст. 165 Налогового кодекса РФ :

• 1. контракты (копии контрактов) на проведение экспортных сделок или импортных операций с иностранными контрагентами на поставки партий товаров (продукции);
• 2. таможенные декларации с отметками соответствующих подразделений российской таможенной службы, осуществлявших выпуск партий товаров в процедуре экспорта и отметками таможенной службы России при пересечении таможенной 1раницы Евразийского экономического союза;
• 3. ряд товаросопроводительных документов с отметками подразделений таможенной службы при пересечении таможенной границы Евразийского Экономического союза.

Таким образом, валютный контроль, осуществляемый таможенными органами России тесно взаимосвязан с финансовым, банковским, а также налоговым контролем в рассматриваемой сфере правоотношений.

• Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях" от30.12.2001 № 195-ФЗ (ред. от 30.03.2015).// Собрание "законодательства РФ.07.01.2002. № 1 (ч. 1). Ст. 1. Макрусев В.В., Тимофеев В.Т., Колобова И.Н., Барамзин С.В., Андреев А.Ф.Основы управления таможенными органами России: учебник/ под общей ред.Черных В.А. М.: Изд-во Российской таможенной академии, 2012. С.215.
• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ(ред. от 29.12.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2015).// Собрание законодательства РФ. № 31.03.08.1998. Ст. 3824. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ(ред. от 08.03.2015) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.04.2015).//Собрание законодательства РФ. 07.08.2000. № 32. Ст. 3340.

"Международные банковские операции", 2007, N 5

Как и в большинстве развитых стран мира, одним из основных направлений валютного регулирования в России являются разработка в валютном законодательстве и практическое применение системы мер валютного контроля за валютными операциями резидентов при осуществлении ими внешнеэкономической деятельности. Анализ развития валютного законодательства РФ за 15 последних лет <1> позволяет сделать вывод о том, что ключевым направлением в области валютного регулирования является контроль за поступлением выручки в пользу резидентов РФ на их счета в уполномоченных российских банках по экспортным договорам с нерезидентами, предметом которых является вывоз товаров с таможенной территории РФ.

<1> Первым нормативным актом по валютному законодательству, по мнению автора, является Письмо Госбанка СССР от 24.05.1991 N 352 "Основные положения о регулировании валютных операций на территории СССР". Первой редакцией Закона "О валютном регулировании и валютном контроле" в РФ является Закон от 09.10.1992 N 3615-1.

Порядок контроля за валютными операциями по экспортным контрактам резидентов РФ

Контроль за валютными операциями в рамках экспортных контрактов всегда представлял собой важнейшее направление валютного контроля в РФ, порядок осуществления которого предусматривал активное участие уполномоченных российских банков путем исполнения возложенных на них функций агентов валютного контроля. На основе действующего в конкретный период Закона о валютном регулировании и валютном контроле Банк России издавал нормативные акты, устанавливающие порядок и процедуры контроля со стороны уполномоченных банков за валютными операциями по экспорту товаров и репатриацией валютной выручки в Российской Федерации.

Современное валютное законодательство сохранило преемственность принципов контроля за операциями по экспортным договорам и репатриацией валютной выручки, которые в настоящее время основываются на положениях Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле".

В соответствии с ч. 3 ст. 22 Закона N 173-ФЗ агентами валютного контроля являются уполномоченные банки, подотчетные Центральному банку Российской Федерации, а также не являющиеся уполномоченными банками профессиональные участники рынка ценных бумаг, в том числе держатели реестра (регистраторы), подотчетные федеральному органу исполнительной власти по рынку ценных бумаг, таможенные органы и налоговые органы. В ч. 2 ст. 24 Закона N 173-ФЗ предусмотрено, что резиденты и нерезиденты, осуществляющие в Российской Федерации валютные операции, обязаны представлять агентам валютного контроля документы и информацию, которые предусмотрены ст. 23 Закона. В ч. 4 ст. 23 названы документы, имеющие прямое отношение к договорам на экспорт товаров: документы (проекты документов), являющиеся основанием для проведения валютных операций, включая договоры (соглашения, контракты); таможенные декларации; паспорт сделки.

Ниже перечислены статьи Закона N 173-ФЗ, которые напрямую касаются мер валютного контроля, применяемых при проведении резидентами внешнеэкономической деятельности по экспорту товаров.

Статья 19 Закона "Репатриация резидентами иностранной валюты и валюты Российской Федерации" устанавливает обязанность резидентов РФ при осуществлении внешнеторговой деятельности в сроки, предусмотренные внешнеторговыми договорами (контрактами), обеспечить получение от нерезидентов на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранной валюты или валюты РФ, причитающейся в соответствии с условиями указанных договоров (контрактов) за переданные нерезидентам товары. В данной статье перечисляются разрешенные случаи, при которых резиденты РФ вправе не зачислять выручку в иностранной валюте или валюте РФ на банковские счета в уполномоченных российских банках, в том числе речь идет о выручке по договорам за экспорт товаров:

• при зачислении выручки на свои счета или счета третьих лиц в банках за пределами территории РФ в целях исполнения обязательств юридических лиц - резидентов по кредитным договорам и договорам займа с организациями-нерезидентами, являющимися агентами правительств иностранных государств, а также по кредитным договорам и договорам займа, заключенным с резидентами стран - членов ОЭСР или ФАТФ на срок свыше двух лет;
• при оплате заказчиками (нерезидентами) местных расходов резидентов, связанных с сооружением подрядчиками-резидентами объектов на территории иностранных государств, - на период строительства, по окончании которого оставшиеся средства подлежат переводу на счета резидентов, открытые в уполномоченных банках;
• при использовании иностранной валюты, получаемой резидентами от проведения выставок, спортивных, культурных и иных мероприятий за пределами территории РФ для покрытия расходов по их проведению, - на период проведения мероприятий;
• при проведении зачета встречных требований:
• по обязательствам между осуществляющими рыбный промысел за пределами территории РФ резидентами и нерезидентами на основе агентских договоров за услуги, оказываемые резидентам;
• по договорам (соглашениям), заключенным между транспортными организациями - резидентами и нерезидентами за услуги, оказываемые за пределами территории РФ;
• по обязательствам между транспортными организациями - резидентами и нерезидентами при проведении зачета встречных требований, в случае если расчеты между ними осуществляются через специализированные расчетные организации, созданные международными организациями в области международных перевозок, членами которых являются такие транспортные организации - резиденты;
• по обязательствам, вытекающим из договоров страхования и перестрахования или договоров по оказанию услуг, связанных с заключением и исполнением договоров перестрахования, между нерезидентом и резидентом, являющимися страховыми организациями или страховыми брокерами;
• при зачислении валютной выручки на счета транспортных организаций - резидентов в банках за пределами территории РФ - в целях оплаты возникающих у таких транспортных организаций за пределами территории РФ расходов, связанных с оплатой аэронавигационных, аэропортовых, портовых сборов и иных обязательных сборов на территориях иностранных государств, расходов, связанных с обслуживанием воздушных, речных, морских судов за пределами РФ и их пассажиров, а также расходов для обеспечения деятельности находящихся за пределами РФ филиалов, представительств и иных подразделений таких транспортных организаций.

Обязанность резидентов РФ по зачислению выручки на счета в уполномоченных банках установлена в отношении договоров, связанных с их внешнеторговой деятельностью. Определение понятия внешнеторговой деятельности содержится в Федеральном законе от 08.12.2003 N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" (п. п. 4, 7, 28 ст. 2). Внешнеторговая деятельность - деятельность по осуществлению сделок в области внешней торговли товарами, услугами, информацией и интеллектуальной собственностью. Внешняя торговля товарами - импорт и (или) экспорт товаров. Экспорт товара - вывоз товара с таможенной территории Российской Федерации без обязательства об обратном ввозе. Таким образом, обязанность по репатриации выручки установлена для резидентов РФ по договорам на экспорт товаров, в которых предусмотрено условие о вывозе товаров с таможенной территории РФ на территорию иностранного государства.

К договорам на экспорт товаров, по которым проводятся валютные операции между резидентами и нерезидентами РФ, применимы положения ст. 20 "Паспорт сделки" Закона N 173-ФЗ. В соответствии с данной статьей Банк России в целях обеспечения учета и отчетности по валютным операциям может устанавливать единые правила оформления резидентами в уполномоченных банках паспорта сделки при осуществлении валютных операций между резидентами и нерезидентами.

Подобные правила установлены для валютных операций по договорам на экспорт товаров Инструкцией Банка России от 15.06.2004 N 117-И (разд. II, гл. 3) наряду с иными видами договоров: импорт товаров, передача и получение работ, услуг, прав на результаты интеллектуальной деятельности, кредитные договоры и договоры займа. Паспорт сделки по договорам на экспорт товаров оформляется резидентами РФ (юридическими лицами или физическими лицами - индивидуальными предпринимателями), в случае если общая сумма договора превышает в эквиваленте 5 тыс. долл. По каждому экспортному договору оформляется один паспорт сделки в одном уполномоченном банке, в котором находится на банковском обслуживании резидент РФ - экспортер. Если резидент РФ осуществляет зачисление валютной выручки за экспорт товаров по договору на свой счет, открытый в иностранном банке в разрешенных законодательством случаях (например, в соответствии с положениями ч. 2 ст. 19 Закона), паспорт сделки оформляется в территориальном учреждении Банка России по месту государственной регистрации резидента. При этом территориальное учреждение Банка России выполняет функции банка ПС. При частичном зачислении валютной выручки на счет в уполномоченном банке, частичном - на счет в иностранном банке банком ПС выступает уполномоченный банк, в который частично зачисляется выручка за экспорт товаров.

Указанием Банка России от 08.08.2006 N 1713-У, которое внесло изменения в Инструкцию Банка России N 117-И, установлена обязанность резидента представлять лист 2 по ПС, оформленным по договорам, в соответствии с которыми осуществляется вывоз товаров с таможенной территории РФ (экспорт) или ввоз товаров на таможенную территорию РФ (импорт). Раздел 6 листа 2 ПС заполняется резидентом путем включения в него информации о сроках и порядке расчетов, предусмотренных в договоре. По экспортному договору указывается срок от даты выпуска товаров таможенными органами на экспорт до даты зачисления средств от нерезидента на банковский счет экспортера (оплата по факту экспорта товара, в том числе отсрочка платежа) или фиксируется случай предоставления нерезидентом коммерческого кредита резиденту в виде предварительной оплаты товаров (оплата до даты фактического экспорта товара, т.е. авансовый платеж). Сроки поступления выручки могут фиксироваться в календарных днях, если такой расчет возможен согласно условиям договора, и рассчитываются резидентом самостоятельно, исходя из условий договора. Лист 2 представляется резидентом только по ПС, оформленным на основе договоров, связанных с экспортом-импортом товаров, и подписывается резидентом по аналогии с листом 1 ПС (подписью уполномоченного лица резидента), а также заверяется печатью резидента (при ее наличии). Лист 2 ПС не подписывается уполномоченным банком. Вместе с тем, учитывая, что он является неотъемлемой частью ПС, по мнению автора, банк на основании п. 3.12.1 Инструкции N 117-И вправе отказать резиденту в подписании ПС в случае несоответствия данных, содержащихся в контракте, данным, указанным в листе 2 ПС.

Экспортеру необходимо принимать во внимание положения Инструкции Банка России N 117-И, в соответствии с которыми ПС должен быть оформлен резидентом до совершения валютной операции (по экспортному договору - до дня зачисления выручки на транзитный валютный счет или счет в валюте РФ экспортера) либо не позднее очередного срока представления в банк ПС документов и информации в соответствии с требованиями нормативных актов Банка России, устанавливающих такой порядок. В том случае, когда условиями экспортного договора предусмотрены расчеты в форме аккредитива, уполномоченные банки во избежание подобных случаев рекомендуют резидентам-экспортерам оформлять ПС до даты авизования аккредитива иностранным банком - эмитентом в пользу бенефициара (экспортера) через российский уполномоченный банк.

При оформлении ПС по договору на экспорт товаров в четвертой части номера ПС, проставляемого банком ПС, указывается код вида контракта, состоящий из одного раздела - 1 ("Вывоз товаров с таможенной территории РФ"). Если внешнеторговый контракт содержит условия, предусматривающие как вывоз товаров с таможенной территории РФ, так и ввоз товаров на таможенную территорию РФ, резидент должен оформить один ПС в одном уполномоченном банке. При этом он самостоятельно определяет свой статус стороны по договору (экспортер или импортер), исходя из чего проставляет код вида договора.

Учет валютных операций по паспорту сделки по экспорту товаров осуществляется банком в ведомости банковского контроля по ПС на основании информации, указываемой резидентом в справке о валютных операциях (гл. 1 Инструкции N 117-И).

Порядок представления резидентами уполномоченным банкам документов и информации, связанных с проведением валютных операций, в том числе по экспортным договорам, установлен Положением Банка России от 01.06.2004 N 258-П. В частности, документы (в виде копий, заверенных резидентом в порядке, согласованном с банком), подтверждающие вывоз товаров с таможенной территории РФ, представляются резидентом при справке о подтверждающих документах. В соответствии с п. 2.4 Положения N 258-П резидент представляет в банк ПС документы, подтверждающие вывоз товаров с таможенной территории РФ, со справкой о подтверждающих документах в срок, не превышающий 15 календарных дней после окончания месяца, в течение которого по контракту был осуществлен вывоз товаров с таможенной территории РФ. Часть 4 ст. 23 Закона N 173-ФЗ не содержит определенных требований к документам, являющимся подтверждающими при вывозе товаров с таможенной территории РФ. Положение N 258-П также не содержит норм, устанавливающих определенные требования к подтверждающим документам, представляемым резидентом в банк ПС. Таким образом, в качестве документов, подтверждающих вывоз товаров с таможенной территории РФ, могут использоваться документы, содержащие необходимые сведения о вывозе товаров с таможенной территории РФ, например грузовая таможенная декларация с отметкой таможни о дате фактического вывоза товара или грузовая таможенная декларация с датой, указанной в штампе "Выпуск разрешен". При наличии в ГТД отметки пограничной таможни о дате фактического вывоза товаров резидент вправе поставить в графе 1 Справки о подтверждающих документах дату фактического вывоза товаров на основании указанного выше подтверждения пограничной таможни. При отсутствии в ГТД указанной отметки о дате фактического вывоза товаров в качестве даты вывоза товаров в графе 1 Справки может быть указана дата, проставленная в штампе "Выпуск разрешен".

В соответствии с Соглашением о Таможенном союзе между Российской Федерацией и Республикой Беларусь от 06.01.1995 и Указом Президента Российской Федерации от 25.05.1995 N 525 "Об отмене таможенного контроля на границе Российской Федерации с Республикой Беларусь" не осуществляется таможенный контроль и не производится таможенное оформление перемещаемых между РФ и Республикой Беларусь товаров. Однако факт вывоза товаров с таможенной территории РФ в Беларусь предполагает оформление ПС по договорам, заключенным с резидентами Беларуси. В данном случае в качестве подтверждающих документов могут быть приняты товарно-транспортные документы, подтверждающие отгрузку товаров, различные приемо-сдаточные акты и др.

В случае проведения валютных операций по экспортному договору в валюте РФ резидент наряду с подтверждающими документами представляет в банк ПС справку о поступлении валюты РФ в срок, не превышающий 15 календарных дней, следующих за месяцем, в течение которого были осуществлены валютные операции по контракту.

При проведении отдельных валютных операций в рамках экспортного договора через свои счета за рубежом резидент представляет в банк ПС справку о расчетах через счета за рубежом в срок, не превышающий 45 календарных дней, следующих за месяцем, в течение которого были осуществлены операции резидента через счета за рубежом.

При заполнении Паспорта сделки согласно Приложению N 4 к Инструкции N 117-И резидент обязан в графе 6 разд. 3 листа 1 проставить дату исполнения всех обязательств по экспортному контракту (при отсутствии такого положения в контракте резидент самостоятельно рассчитывает эту дату, исходя из условий контракта). В лист 2, как было указано выше, резидент вносит информацию о сроках и порядке расчетов за экспорт товаров, предусмотренных в контракте (в случае отсутствия указанных условий в контракте информация не заносится).

Порядок контроля за репатриацией выручки по экспортным контрактам резидентов РФ

В контрактные сроки резиденты РФ обязаны получить выручку в иностранной валюте или валюте РФ на свои счета в уполномоченных банках, в которых были оформлены паспорта сделки по экспортным товарным контрактам, в том числе в соответствии с информацией о сроках исполнения обязательств, указанной в листах 1 и 2 ПС.

Установленный Банком России порядок зачисления поступлений в иностранной валюте на транзитные валютные счета резидентов продолжает действовать до даты официальной отмены Инструкции Банка России от 30.03.2004 N 111-И "Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации", несмотря на отмену с 01.01.2007 ст. 21 "Обязательная продажа части валютной выручки на внутреннем валютном рынке" Закона N 173-ФЗ. В соответствии с положениями Инструкции N 111-И резидент в срок не позднее 7 рабочих дней с даты зачисления средств на транзитный валютный счет представляет распоряжение на обязательную продажу (в настоящее время с указанием нулевого размера), а также справку о валютных операциях со ссылкой на номер ПС и код вида валютной операции. Согласно п. 3.8 Инструкции N 111-И операция по списанию средств с транзитного валютного счета резидента не производится, если резидентом не представлены документы, предусмотренные п. п. 3.3 и 3.4 Инструкции N 111-И, в том числе справка о валютных операциях. Вместе с тем имеется исключение в соответствии с п. 3.9 Инструкции N 111-И, а именно: договором банковского счета (дополнением к нему) между резидентом и уполномоченным банком может быть предусмотрено, что резидент вправе не представлять распоряжение в каждом конкретном случае, а также что уполномоченный банк самостоятельно заполняет справку, о которой идет речь в п. 3.4 Инструкции N 111-И.

Частью 4 ст. 15.25 КоАП РФ установлена ответственность резидента за невыполнение в установленный срок обязанности по получению на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранной валюты или валюты РФ, причитающейся за переданные нерезидентам товары, выполненные для нерезидентов услуги, работы, информацию или результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них. Данная обязанность и срок ее выполнения (срок, предусмотренный внешнеторговым договором) установлены, как было указано выше, ч. 1 ст. 19 Закона N 173-ФЗ.

В случае невозможности по каким-либо причинам получить в контрактные сроки выручку, причитающуюся по условиям договора за поставленный товар, резидент должен оформить с нерезидентом дополнение к договору о продлении срока поступления причитающейся выручки. Дополнение должно быть подписано в дату, предшествующую сроку получения выручки, установленному в основном договоре. После подписания дополнения экспортеру необходимо переоформить паспорт сделки в связи с изменением срока выполнения обязательств по договору (лист 1) и срока получения выручки (лист 2). Необходимо учитывать, что КоАП РФ устанавливает ответственность резидента за неполучение выручки в контрактный срок. Таким образом, даже при ее фактическом зачислении в пользу экспортера с нарушением контрактного срока ответственность экспортера формально возникает.

При наличии во внешнеторговом договоре условия об отнесении банковских расходов и комиссий на счет резидента-экспортера зачисление в его пользу выручки в меньшей сумме за минусом таких комиссий и расходов не будет являться нарушением валютного законодательства РФ. На сумму денежных средств, причитающихся резиденту за вывезенные с территории РФ товары, может влиять изменение количества и качества поставленного покупателю товара, заявленного в ГТД, исходя из которых определялась заявленная в ГТД цена товара, если риски утери или порчи товара в соответствии с условиями договора несла российская сторона. Подобная позиция изложена в Методических рекомендациях по квалификации административных правонарушений, предусмотренных статьей 15.25 КоАП России, в Приложении к Письму ФТС России в адрес региональных таможенных управлений от 12.02.2007 N 01-06/4703.

Особенности применения положений валютного законодательства в схемах расчетов резидентов по экспортным контрактам, в том числе с использованием торгового финансирования уполномоченных российских банков

В ходе исполнения экспортного контракта может возникнуть необходимость оформления дополнения в связи с изменением иностранного контрагента - стороны по договору. В данном случае при поступлении выручки по экспортному контракту (ПС) от нерезидента, не являющегося стороной по основному договору, резидент при переводе средств с транзитного валютного счета на расчетный счет в иностранной валюте вместе с иными документами для целей валютного контроля представляет заверенную копию дополнения к договору (при отсутствии дополнения достаточно заверенной копии письма иностранного контрагента - стороны по договору в адрес экспортера, информирующего об изменении иностранного плательщика).

Возможна обратная ситуация, при которой экспортер, оформивший ПС в своем уполномоченном банке, передает право требования к нерезиденту по договору уступки требования другому резиденту. В данном случае экспортер закрывает ПС по заявлению в связи с прекращением обязательств по основаниям, предусмотренным законодательством РФ в связи с заключением сделки уступки требования (копия договора уступки требования прилагается к заявлению о закрытии ПС). На основании сделки уступки требования и экспортного договора второй резидент должен оформить ПС в своем уполномоченном банке в обычном порядке, установленном в Приложении 4 к Инструкции N 117-И и в соответствии с требованиями гл. 3 разд. II Инструкции N 117-И.

В платежных условиях экспортных контрактов в зависимости от коммерческих интересов участвующих сторон может быть предусмотрено использование различных форм международных расчетов: банковский перевод (авансовый платеж или оплата после поставки товара), документарное инкассо или документарный аккредитив. При использовании перечисленных форм расчетов оплата производится либо без отсрочки по мере предъявления к оплате коммерческих документов (например, коммерческого счета), либо путем отсроченного платежа через установленный период времени после поставки товара и предъявления к оплате коммерческих документов. В качестве дополнительного обеспечения выполнения обязательств сторон по экспортному контракту может быть предусмотрено использование банковской гарантии или ценных бумаг (простого или переводного векселя/тратты, в том числе авалированного банком импортера). При составлении платежных условий контрактов резидентам необходимо учитывать особенности требований валютного законодательства РФ применительно к валютным операциям, которые будут проводиться в рамках выбранной схемы и формы расчетов <1>.

<1> О специфике валютного контроля за валютными операциями в рамках аккредитива по экспорту см.: Третьюхина Е.А. Особенности валютного контроля при расчетах в форме документарного аккредитива // Международные банковские операции. 2007. N 3.

Дальнейшее развитие внешнеэкономической деятельности российских компаний - экспортеров невозможно без эффективного использования кредитных ресурсов, предоставляемых уполномоченными банками на цели финансирования экспортных поставок. Финансовые ресурсы необходимы экспортерам для изготовления товаров, предназначенных для экспорта, организации поставок, для расчетов с поставщиками экспортных грузов, которые вывозятся на основе агентских договоров и договоров комиссии между экспортерами (агентами, комиссионерами) и российскими предприятиями (принципалами, комитентами).

Финансирование может осуществляться в форме прямого банковского кредитования в иностранной валюте или валюте РФ. При этом п. 1 ч. 3 ст. 9 Закона N 173-ФЗ предусмотрено, что без ограничений осуществляются валютные операции между резидентами и уполномоченными банками, связанные с получением и возвратом кредитов и займов, уплатой сумм процентов и штрафных санкций по соответствующим договорам.

В последнее время уполномоченные банки при осуществлении финансирования экспортных операций активно используют инструменты внешнего фондирования в рамках кредитных соглашений и кредитных линий с иностранными банками, в том числе с участием экспортных страховых агентств.

Указанные схемы кредитования получают большое распространение в практике работы российских банков. Их использование позволяет изыскивать финансовые ресурсы и уменьшать кредитные риски. Вместе с тем в ходе практического структурирования операций по финансированию российских экспортеров банки и их клиенты сталкиваются с рядом спорных вопросов по применению норм валютного законодательства.

В ряде случаев финансирование экспортных контрактов осуществляется уполномоченным банком через механизм экспортного аккредитива, выбранного в качестве формы расчетов по экспортному контракту и открытого банком импортера в пользу российского экспортера. Российский банк, авизующий аккредитив экспортеру, может выполнять предоставленные ему банком-эмитентом полномочия на исполнение, подтверждение аккредитива или негоциацию документов по аккредитиву (функции исполняющего, подтверждающего, негоциирующего банка).

Действия исполняющего, подтверждающего и (или) негоциирующего банка регулируются положениями Унифицированных правил и обычаев для документарных аккредитивов (новая редакция вступила в силу с 01.07.2007, Публикация МТП N 600).

В рамках своих полномочий, полученных от банка-эмитента, российский банк по мере представления документов по аккредитиву, соответствующих его условиям, осуществляет платеж экспортеру-бенефициару до получения возмещения от банка-эмитента, рассматривая сумму выплаченных средств как задолженность перед ним банка-эмитента.

Использование подобных экспортных аккредитивов, в том числе с рассрочкой платежа (российский банк получает возмещение по истечении периода рассрочки), позволяет экспортерам гарантированно получать выручку в сокращенные сроки, стимулировать оборачиваемость средств и повышать эффективность экспортных операций.

Подобный вариант торгового финансирования не находит однозначного толкования в органах валютного контроля, так как в ряде случаев платеж от российского банка по аккредитиву не рассматривается ими как экспортная выручка, полученная в соответствии с требованиями валютного законодательства.

По мнению автора, зачисление валютных средств на счет экспортера российским банком, выполняющим функции исполняющего, подтверждающего и (или) негоциирующего банка, не вступает в противоречие с требованиями ст. 19 Закона N 173-ФЗ, так как осуществляется в рамках структуры аккредитива, выставленного иностранным покупателем (приказодателем) и полученного от иностранного банка - эмитента. Подобный вариант исполнения аккредитива определяется платежными условиями внешнеторгового контракта.

Учитывая, что аккредитив является наиболее выгодной формой расчетов для российских экспортеров, гарантирующей своевременное поступление валютной выручки от первоклассных банков-эмитентов (как правило, именно первоклассные банки предусматриваются в платежных условиях контрактов в качестве банков, выставляющих аккредитивы в пользу российских экспортеров), признание органами валютного контроля данных схем как соответствующих требованиям валютного законодательства может способствовать дальнейшему развитию аккредитивной формы расчетов и расширению ее использования в контрактах российских экспортеров.

В последнее время в торговой практике применяются схемы финансирования товарооборота с использованием договоров финансирования под уступку права требования кредитора к должнику, в том числе экспортера к импортеру, в форме договора факторинга. Статья 824 ГК РФ определяет понятие договора финансирования под уступку денежного требования как договор, в силу которого одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование. В соответствии со ст. 825 ГК РФ в качестве финансового агента договоры финансирования под уступку денежного требования могут заключать банки и иные кредитные организации (наряду с другими финансовыми компаниями). Федеральный закон от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" содержит упоминание "о сделках по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме" (ст. 5). Указанные сделки не отнесены к числу банковских операций и называются в Законе в числе сделок, которые кредитные организации вправе осуществлять помимо банковских операций.

Применительно к экспортным контрактам нередко имеется потребность в финансировании экспортера уполномоченным банком сразу после поставки товара в форме уступки банку денежного требования экспортера к импортеру. Такой вид финансирования может обеспечить экспортера денежными средствами для пополнения его оборотного капитала, расчетов с поставщиками и субпоставщиками. Вместе с тем валютные операции, которые осуществляются при реализации договора финансирования под уступку денежного требования экспортера банку, не являются разрешенными в рамках действующего валютного законодательства. Денежные средства (в иностранной валюте или валюте РФ), поступающие в пользу экспортера от уполномоченного банка, не могут быть признаны выручкой по экспортному контракту в соответствии с требованиями ч. 1 ст. 19 Закона N 173-ФЗ. В лучших условиях в данном случае оказываются иностранные финансовые и факторинговые компании, так как при заключении с ними договора финансирования под уступку прав требования выручка будет получена от нерезидента, что соответствует валютному законодательству.

Таким образом, в целях расширения участия российских банков в финансировании экспортных сделок и стимулирования российского экспорта представляется целесообразным внести необходимые изменения в ч. 2 ст. 19 Закона N 173-ФЗ. Кроме того, в целях реализации договоров финансирования под уступку денежного требования следует разрешить осуществление валютных операций в иностранной валюте между уполномоченными банками и резидентами при выполнении обязательств сторон по договорам финансирования под уступку прав требования (дополнить ч. 3 ст. 9 Закона N 173-ФЗ).

Внесение указанных изменений в Закон позволит шире развивать операции по финансированию российского экспорта и поставит уполномоченные банки в равные условия с иностранными банками и финансовыми компаниями.

Порядок передачи уполномоченными банками информации о нарушениях валютного законодательства

В соответствии с ч. 10 ст. 23 Закона N 173-ФЗ уполномоченные банки как агенты валютного контроля передают информацию о выявленных нарушениях органу валютного контроля, имеющему право применять санкции, в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации.

Согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 08.04.2004 N 198 функциями органа валютного контроля наделена Федеральная служба финансово-бюджетного надзора. Росфиннадзор осуществляет контроль за соблюдением резидентами и нерезидентами валютного законодательства Российской Федерации, требований актов органов валютного регулирования и валютного контроля, а также за соответствием проводимых валютных операций требованиям лицензий и разрешений, выданных ранее.

В течение длительного периода уполномоченные банки передавали информацию о нарушениях клиентами валютного законодательства только по отдельным запросам Росфиннадзора. Порядок направления запросов, касающихся конкретных валютных операций и сделок, был определен в Постановлении Правительства Российской Федерации от 07.02.2007 N 80 "О порядке представления органами и агентами валютного контроля в орган валютного контроля, уполномоченный Правительством РФ, необходимых для осуществления его функций документов и информации".

С 16 октября 2007 г. вступает в силу Положение Банка России от 20.07.2007 N 308-П "О порядке передачи уполномоченными банками информации о нарушениях лицами, осуществляющими валютные операции, актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования". В соответствии с данным нормативным актом уполномоченные банки (в том числе их филиалы) обязаны передавать в территориальное управление Банка России на регулярной основе информацию о выявленных нарушениях валютного законодательства (ежемесячно, не позднее третьего рабочего дня месяца, следующего за отчетным) с указанием нормативного акта, который был нарушен (пункт, часть, статья и т.д.), суммы валютной операции и даты выявленного нарушения. Передача информации осуществляется в виде электронного сообщения и включает нарушения по всем видам валютных операций, проводимых по поручению резидентов и нерезидентов (юридических и физических лиц - индивидуальных предпринимателей, физических лиц, занимающихся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой).

По валютным операциям, проводимым в рамках экспортных товарных контрактов, резиденты не должны допускать следующих нарушений требований валютного законодательства:

• несвоевременного оформления/переоформления паспорта сделки;
• непредставления в установленный срок - 7 рабочих дней со дня зачисления средств в иностранной валюте на транзитный валютный счет - распоряжения на обязательную продажу иностранной валюты;
• непредставления в установленный срок справки о валютных операциях; справки о подтверждающих документах; справки о расчетах через счета за рубежом; справки о поступлении валюты РФ;
• непредставления подтверждающих документов;
• непоступления валютной выручки в контрактные сроки (полное или частичное);
• поступления валютной выручки с нарушением контрактных сроков.

Уполномоченные банки, являясь агентами валютного контроля, обязаны осуществлять контроль за соблюдением резидентами и нерезидентами актов валютного законодательства и актов органов валютного регулирования (ч. 7 ст. 23 Закона N 173-ФЗ). Переданная уполномоченными банками в Банк России информация в согласованном между ними порядке будет направляться в Росфиннадзор для принятия каких-либо решений по возникшим фактам нарушений в рамках ответственности, установленной в ст. 15.25 КоАП РФ.

Учитывая изложенное, полагаем, что в целях предотвращения случаев нарушения валютного законодательства необходимо существенно усилить взаимодействие клиентов с банками уже на этапе проработки сделок, связанных с внешнеэкономической деятельностью, подготовки условий контрактов, в том числе по экспортным договорам на поставку товаров. Как было указано выше, одним из наиболее серьезных нарушений валютного законодательства является неполучение выручки в полном объеме от экспорта товаров в установленные контрактом сроки. В связи с тем что применение в платежных условиях экспортного аккредитива, выставленного первоклассным банком страны импортера, снижает риски неполного или несвоевременного получения выручки, российским экспортерам следует более широко применять данную форму расчетов по экспортным договорам с нерезидентами. При этом уполномоченные банки, имеющие большой практический опыт работы с экспортными аккредитивами, могут оказать своим клиентам значительную помощь при структурировании платежных условий контрактов, в том числе предлагая широкий спектр банковских услуг, связанных с предэкспортным и экспортным финансированием.

Е.А.Третьюхина