Российский бухгалтер. Порядок формирования добавочного капитала

) - размер добавочного капитала на начало отчетного периода.

Кредитовый оборот - увеличение добавочного капитала.

Дебетовый оборот - уменьшение добавочного капитала.

Конечное сальдо (по кредиту) - размер добавочного капитала на конец отчетного периода.

Источниками формирования добавочного капитала являются:

• прирост стоимости внеоборотных активов по результатам переоценки;
• эмиссионный доход ;
• положительные курсовые разницы, образующиеся при вкладе иностранной валюты в уставный капитал организации;
• средства, ассигнованные из бюджета и использованные на финансирование долгосрочных вложений и др.

Использование средств добавочного капитала:

• погашение суммы снижения стоимости внеоборотных активов в результате переоценки;
• отрицательные курсовые разницы, образующиеся при вкладе иностранной валюты в уставный капитал;
• увеличение уставного капитала организации;
• распределение средств добавочного капитала между учредителями организации;
• в случае выбытия ранее дооцененного основного средства .

Согласно ПБУ 3/2006, курсовые разницы, связанные с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации. В данном случае под курсовой разницей подразумевается разность, возникающая между официальными курсами иностранной валюты, котируемыми ЦБ РФ и на дату государственной регистрации учредительных документов.

К добавочному капиталу присоединяются ассигнования, получаемые из бюджета любого уровня, которые расходуются организацией на финансирование долгосрочных инвестиций . Средства могут использоваться только по целевому назначению.

Пример

На балансе организации имеется деревообрабатывающий станок, первоначальная стоимость которого 100 000 руб. Сумма амортизации данного станка - 50 000 руб.

По состоянию на 1 января станок был переоценен: первоначальная стоимость на сумму 60 000 руб., амортизация - на 25 000 руб.

В бухгалтерском учете организации указанные операции надо отразить следующими записями:

Дт 01 Кт 83 60 000 руб. - увеличена стоимость станка;

Дт 83 Кт 02 25 000 руб. - доначислена сумма амортизации.

Таким образом, в результате переоценки добавочный капитал будет увеличен на 45 000 руб. (60 000 руб. - 25 000 руб.)

Пример

Было принято решение об увеличении уставного капитала ОАО «Магнат» путем дополнительного выпуска акций номинальной стоимостью 100 000 руб. В результате подписки сумма от реализации акций составила 150 000 руб.

В данном случае в бухгалтерском учете общества следует сделать такие записи:

Дт 75 Кт 80 100 000 руб. - увеличен уставный капитал общества; Дт 51 Кт 75 150 000 руб. - поступили денежные средства в оплату акций;

Дт 75 Кт 83 50 000 руб. - учтен эмиссионный доход.

Пример

Согласно учредительным документам ООО «Альфа», вклад в данное общество иностранного учредителя составляет 10 000 долл. США . Курс доллара США на дату регистрации учредительных документов - 26 руб./долл. США, а на дату поступления денежных средств на валютный счет - 26,5 руб./долл. США. Данные операции в бухгалтерском учете ООО «Альфа» отражаются следующим образом:

Дт 75 Кт 80 260 000 руб. - сформирован уставный капитал на дату государственной регистрации документов;

Дт 52 Кт 75 265 000 руб. - поступили денежные средства в оплату уставного капитала на валютный счет;

Дт 75 Кт 83 5 000 руб. - списана курсовая разница.

Пример

Организация ООО «Согласие» получила из местного бюджета целевые средства в сумме 100 000 руб. для приобретения оборудования. В бухгалтерском учете организации были сделаны следующие записи:

Дт 76 Кт 86 100 000 руб. - принято решение о предоставлении инвестиционных средств;

Дт 51 Кт 76 100 000 руб. - поступили денежные средства на расчетный счет организации;

Дт 01 Кт 08 100 000 руб. - оборудование введено в эксплуатацию;

Дт 86 Кт 83 100 000 руб. - увеличен добавочный капитал на сумму фактически использованных инвестиционных средств.

Пример

На собрании акционеров принято решение об увеличении уставного капитала ОАО «Кама» на сумму 75 000 руб. путем выпуска за счет эмиссионного дохода дополнительных акций, распределенных среди акционеров.

В бухгалтерском учете в данном случае делается такая запись: Дт 83 Кт 80 75 000 руб. - увеличен уставный капитал.

Регистр синтетического учета - журнал-ордер № 12.

Аналитический учет ведется по источникам формирования добавочного капитала и направлениям использования.

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С: Предприятие » регистрами синтетического учета являются обороты счета 83 (Главная книга), анализ счета 83, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 83, анализ счета 83 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 83, карточка счета 83 по субконто и др.

Рассмотрим важный элемент собственного капитала организации – добавочный капитал. Разберемся с его назначением и положением в балансе. Проследим правила его формирования и расходования, отметим спорные моменты.

О чем эта статья :

Добавочный капитал – что это?

Очень популярно сейчас среди бизнесменов и инвесторов понятие капитализация, которое и отражает рост собственного капитала.

Капитализация в свою очередь делится на две части:

1. Реальная капитализация – естественный результат финансово-хозяйственной деятельности, рост нераспределенной прибыли организации (читайте также про ставки налога на прибыль в 2019 году для юридических лиц ).
2. Субъективная или маркетинговая капитализация – увеличение рыночной стоимости организации, которое приводит к дополнительному доходу, который отражается в добавочном капитале.

Значит, добавочный капитал призван уравновесить в балансе рост стоимости активов организации, но в отличие от уставного капитала, не фиксируется уставными документами.

Формирование добавочного капитала от переоценки внеоборотных активов

Добавочный капитал, сформированный от переоценки внеоборотных активов, отражается по строке 1340 «Переоценка внеоборотных активов» раздела КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ баланса.

Как отмечалось выше, доходы, возникшие от переоценки внеоборотных активов, увеличивают на соответствующую сумму добавочный капитал, а аналогичные расходы – уменьшают.

Переоцениваться могут как основные материальные активы, так и нематериальные активы, финансовые вложения и гудвилл.

В первом случае для международного учета используется стандарт МСФО (IAS) 16 «Основные средства» , для российского учета – ПБУ 06/1 «Учет основных средств». Основные средства могут переоцениваться не чаще раза в год по справедливой стоимости. Разницы между текущей балансовой стоимостью основных материальных средств и балансовой стоимостью и будут отражены в добавочном капитале.

Во втором случае переоценка регулируется стандартами МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» и IFRS 13 «Измерение справедливой стоимости». Для российского учета используется ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».

Нематериальные активы, которые можно переоценивать, это:

• торговая марка, бренд;
• исключительные права пользования результатами интеллектуальной деятельности;
• ноу-хау.

Понятно, что переоценка нематериальных активов – это очень субъективный процесс, основанный больше на рыночных тенденциях, сделках, мнениях экспертов, то есть точные цифры под результат оценки подвести нельзя. Поэтому капитализация, основанная на переоценке и называется «рыночной», «субъективной». Добавочный капитал, сформированный на основе такой переоценки хоть и увеличивает раздел «Собственные средства» баланса, подвержен сверхрискам и может уменьшиться в любой момент.

Формирование добавочного капитала без переоценки активов

Все хозяйственные операции, которые приводят к изменению добавочного капитала, за исключением переоценки внеоборотных активов, учитываются по 1350 строке баланса «Добавочный капитал (без переоценки)».

Рассмотрим подробнее, какие это могут быть операции.

1. Эмиссионный доход – превышение стоимости реализации акции над ее номинальной стоимостью. Эмиссионный доход возникает только при «первичной» продаже акции и увеличивает добавочный капитал общества. Подразумевается, что эмиссионный доход должны обязательно учитывать акционерные общества. Но для обществ с ограниченной ответственностью также имеет место возникновение эмиссионного дохода, если доля участия в обществе продана за сумму, превышающую номинальную стоимость доли.
2. Взносы в общество в денежной и имущественной форме от учредителей. Такой способ увеличения добавочного капитала, а значит, у повышения финансовой устойчивости организации, может применяться только Обществами с ограниченной ответственностью.

1. Курсовые разницы от взносов в общество в иностранной валюте. Если один из учредителей зарегистрирован в иностранной юрисдикции, то взносы в общество он будет делать в валюте, что повлечет за собой образование курсовых разниц. Такие курсовые разницы тоже должны быть отражены в добавочном капитале.
2. Целевое финансирование. Если организация получила целевое финансирование в виде инвестиционных средств, то должна отразить его в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал»
3. Использование нераспределенной прибыли. Увеличение добавочного капитала за счет нераспределенной прибыли не противоречит законодательству, но имеет свои весомые минусы. Первый из которых – необходимость обосновать свои действия перед проверяющими органами, так как из нераспределенной прибыли принято создавать резервный капитал, а не добавочный. И второй, более внушительный – поскольку использование добавочного капитала порой затруднено и связано с временными затратами, организация лишает себя маневренности в распределении заработанных средств в будущем.

Распределение добавочного капитала между учредителями или участниками общества не разрешено законодательно, но и не запрещено.

Использование добавочного капитала

Учет добавочного капитала ведется в разрезе источников формирования и направлений использования. Предписано это законодательно, с целью разграничить и наглядно показать денежные потоки в добавочном капитале, поскольку использовать его можно с ограничениями.

Если очередная переоценка внеоборотных активов выявила превышение номинальной стоимости актива над справедливой, то убыток от переоценки такого актива можно компенсировать уменьшением добавочного капитала, но в пределах сумм переоценок, сформировавших ранее этот капитал. Нельзя проводить рекласс и использовать другие источники формирования капитала. Оставшуюся сумму убытка предписано компенсировать из нераспределенной прибыли.

Если же основное средство или НМА, по которому ранее проводились переоценки, выбывает из организации, то сумму добавочного капитала от переоценки этого актива нужно списывать на счет учета 84 «Нераспределенная прибыль».

Средства добавочного капитала могут быть направлены на увеличение Уставного капитала организации и на распределение среди учредителей, но опять же только в пределах источников формирования:

• эмиссионного дохода;
• взносов от учредителей, в том числе в иностранной валюте;
• из нераспределенной прибыли.

Отмечу, что распределение добавочного капитала между учредителями или участниками общества не разрешено законодательно, но и не запрещено.

Рассмотрим такой пример: общество с ограниченной ответственностью решило уменьшить уставный капитали выплатить часть долей. Выплаты участникам по долям превысили номинальную стоимость долей в уставном капитале. В таком случае эту разницу можно покрыть за счет добавочного капитала, но только в размере сумм формирования из реальных источников.

Добавочный капитал может быть израсходован и на покрытие отрицательных курсовых разниц по расчетам с учредителями, но только в пределах сумм курсовых разниц, сформировавших ранее этот капитал.

Формально законодательством не запрещено погашать непокрытый нераспределенной прибылью убыток за счет добавочного капитала (той частью, которая сформирована без участия переоценки внеоборотных активов), но такая практика является порочной, так как искажает финансовую отчетность. Поэтому не рекомендую пользоваться этим способом компенсации убытков во избежание пристального внимания контролирующих органов.

Добавочный капитал как часть собственного капитала организации подвергается пристальному аудиту со стороны проверяющих органов, поэтому подходить к его формированию и использованию нужно с особенной тщательностью, предвидя на несколько лет вперед возможные аспекты работы с ним.

Формирование добавочного капитала

Есть несколько источников формирования добавочного капитала. Он может быть создан за счет:

Прироста стоимости основных средств и нематериальных активов в результате дооценки (увеличения) их стоимости (напомним, что в новой форме бухгалтерского баланса сумма дооценки внеоборотных активов отражается не в составе добавочного капитала (строка 1350), а в отдельной строке 1340 "Переоценка внеоборотных активов");

Размещения акций компании по цене выше их номинальной (при первичном размещении) или выкупной (при вторичном размещении) стоимости;

Превышения фактической стоимости вклада участника компании в уставный капитал над номинальным размером его доли;

Суммы НДС, полученной при внесении имущества в виде вклада в уставный капитал и восстановленной передающей стороной;

Рассмотрим некоторые из этих случаев подробнее.

Эмиссионный доход

Компания может разместить свои акции по цене, превышающей их номинал. В результате фирма получает дополнительный эмиссионный доход (положительную разницу между номиналом акций и ценой их размещения). Как мы сказали выше, его отражают в составе добавочного капитала компании.

Уставный капитал компании состоит из 1000 шт. акций номинальной стоимостью 1000 руб. каждая. Акции были размещены по цене 1500 руб./шт. Операции, связанные с их размещением, отражают записями:

Дебет 75-1 Кредит 80

1 000 000 руб. (1000 шт. х 1000 руб./шт.) - отражен уставный капитал компании;

Дебет 50 (51) Кредит 75-1

1 500 000 руб. (1000 шт. х 1500 руб./шт.) - внесены денежные средства в оплату акций;

Дебет 75-1 Кредит 83

500 000 руб. (1 500 000 - 1 000 000) - отражена сумма эмиссионного дохода.

Данный вид дохода может быть получен в результате как первичного размещения, так и дополнительного выпуска акций (например при увеличении уставного капитала) или при их вторичном размещении после выкупа у акционеров (доходом будет являться положительная разница между ценой выкупа и стоимостью последующего размещения акций).

Компания приобрела 2000 собственных акций по цене 4000 руб./шт. Из них 1000 шт. были размещены среди акционеров. Стоимость размещения акций превысила их выкупную цену и составила 5000 руб./шт.

Операции по выкупу и размещению акций отражены записями:

Дебет 81 Кредит 50 (51)

8 000 000 руб. (2000 шт. х 4000 руб./шт.) - оприходованы собственные акции, выкупленные у акционеров;

Дебет 75-1 Кредит 81

4 000 000 руб. (1000 шт. х 4000 руб./шт.) - списана стоимость размещенных акций;

Дебет 75-1 Кредит 83

1 000 000 руб. ((5000 руб./шт. - 4000 руб./шт.) х 1000 шт.) - отражен эмиссионный доход (превышение цены размещения акций над их выкупной стоимостью);

Дебет 51 Кредит 75-1

5 000 000 руб. (1000 шт. х 5000 руб./шт.) - поступили денежные средства от акционеров в оплату акций.

Превышение стоимости вклада в уставный капитал

При создании или увеличении УК компании в качестве вклада в него могут быть внесены не только деньги, но и любое другое имущество (например основные средства, нематериальные активы, материалы, товары и т.д.). Если стоимость этих ценностей больше, чем номинальный размер вклада учредителя в уставный капитал, у компании возникает добавочный капитал. Его сумма равна положительной разнице между стоимостью имущества, вносимого в УК, и номинальной долей учредителя. Эту разницу отражают по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции с кредитом счета 83 "Добавочный капитал"*(205).

Компания увеличивает уставный капитал на 1 560 000 руб. В качестве вклада в него акционер вносит партию материалов. Согласно заключению независимого оценщика стоимость материалов составляет 2 400 000 руб. Фирма, передающая материалы, плательщиком НДС не является. Поэтому "входной" налог по материалам к вычету не предъявлялся и при их передаче во вклад в УК не восстанавливался.

Операции по увеличению уставного капитала отражают записями:

Дебет 75-1 Кредит 80

1 560 000 руб. - отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал;

Дебет 10 Кредит 75-1

2 400 000 руб. - оприходованы материалы, внесенные в качестве вклада в уставный капитал фирмы;

Дебет 75-1 Кредит 83

840 000 руб. (2 400 000 - 1 560 000) - разница между стоимостью вклада учредителя и номинальной величиной его доли отражена в составе добавочного капитала.

Восстановленные суммы НДС

Если в качестве вклада в УК передается то или иное имущество, то учредитель (акционер) должен восстановить по нему "входной" НДС. Конечно, при условии, что ранее он принимался к вычету. Сумму налога восстанавливают:

Исходя из остаточной стоимости амортизируемого имущества - при передаче в УК основных средств, доходных вложений в материальные ценности, нематериальных активов;

Исходя из фактической себестоимости приобретения или изготовления - при передаче в УК других видов имущества (например материалов, товаров, готовой продукции).

Сторона, принимающая вклад, вправе принять сумму налога к вычету. Ее отражают по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции со счетом 83 "Добавочный капитал"*(206).

Компания получает вычислительную технику в качестве вклада в уставный капитал. Вклад оценен в 380 000 руб. Это соответствует номинальному размеру доли учредителя, внесшего вклад. Сумма НДС по этому имуществу, восстановленная стороной, передающей вклад, составила 68 400 руб.

Эти операции бухгалтер отразил записями:

Дебет 75-1 Кредит 80

380 000 руб. - отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал;

Дебет 08-4 Кредит 75-1

380 000 руб. - отражен вклад в уставный капитал фирмы в виде техники;

Дебет 19 Кредит 83

68 400 руб. - учтен НДС, восстановленный передающей стороной;

Дебет 68 Кредит 19

68 400 руб. - сумма налога, восстановленная передающей стороной, принята к вычету;

Дебет 01 Кредит 08-4

380 000 руб. - внесенная техника отражена в составе ОС.

Списание добавочного капитала

В ряде случаев добавочный капитал, учтенный на счете 83, должен быть списан. Это произойдет, например, в результате списания ранее дооцененных внеоборотных активов, направления сумм добавочного на увеличение уставного капитала.

Выбытие внеоборотных активов

При списании основных средств, которые ранее были дооценены, сумма добавочного капитала по ним должна быть присоединена к нераспределенной прибыли (непокрытому убытку) компании. Это предусмотрено пунктом 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01)*(207). Аналогичная норма действует и в отношении НМА*(208). Однако эта операция сумму учтенную в балансе по строке 1350 не затронет. Как мы сказали выше, сумма прироста внеоборотных активов в результате их переоценки должна быть отражена по строке 1340 "Переоценка внеоборотных активов" новой формы баланса. Соответственно, при выбытии такого имущества уменьшатся показатели именно этой строки.

Компания провела переоценку основного средства. Его первоначальная стоимость составляла 450 000 руб., по нему была начислена амортизация в размере 135 000 руб. В результате переоценки его первоначальная стоимость увеличилась на 90 000 руб., а сумма амортизации - на 27 000 руб. После переоценки основное средство было продано за 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.).

Добавочный капитал организации может быть сформирован за счет:

• сумм дооценки основных средств;

• сумм дооценки нематериальных активов;

• эмиссионного дохода от продажи акций (долей в уставном капитале) по цене выше их номинальной стоимости;

• курсовых разниц, образовавшихся при формировании уставного капитала в случае его оплаты валютой;

• курсовых разниц, которые возникают в результате пересчета в рубли стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте и используемых для ведения деятельности за пределами России;

• вкладов учредителей (участников) в имущество общества;

• сумм НДС, полученных при внесении имущества (имущественных прав, нематериальных активов) в уставный капитал организации и восстановленных организацией-учредителем (участником).

Для отражения в бухучете операций, связанных с формированием добавочного капитала, используйте счет 83 «Добавочный капитал».

Подробнее об учете операций, связанных с формированием добавочного капитала за счет различных источников, см.:

• ;

• Как отразить в учете увеличение уставного капитала АО за счет дополнительного размещения акций ;

• Как отразить в учете вклад учредителя в уставный капитал ;

• ;

• Как отразить НДС в бухгалтерском и налоговом учете .

Дооценка основных средств

Дооценка нематериальных активов

Сумма дооценки нематериальных активов, проведенной по результатам их переоценки, относится на добавочный капитал организации (абз. 1 п. 21 ПБУ 14/2007, п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). Порядок переоценки нематериальных активов и отражения ее результатов в бухучете аналогичен правилам переоценки основных средств . В то же время имеется и особенность: переоценка нематериальных активов проводится путем пересчета их остаточной стоимости (п. 19 ПБУ 14/2007).

Пример формирования добавочного капитала организации за счет сумм дооценки объекта нематериальных активов

По состоянию на 31 декабря ЗАО «Альфа» провело первичную переоценку объекта нематериальных активов - исключительных прав на изобретение (патент). Других исключительных прав на изобретения у организации нет.

Первоначальная (балансовая) стоимость объекта равна 50 000 руб. На дату проведения переоценки по указанному объекту начислена амортизация в сумме 20 000 руб.

Остаточная стоимость объекта составляет 30 000 руб. Текущая рыночная стоимость патента по результатам переоценки - 36 000 руб.

Поскольку нематериальные активы подлежат переоценке по остаточной стоимости, остаточная стоимость объекта после переоценки должна составить 36 000 руб.

Коэффициент переоценки равен:
36 000 руб. : 30 000 руб. = 1,2.

Первоначальная стоимость объекта нематериального актива после переоценки составит:
50 000 руб. × 1,2 = 60 000 руб.

Сумма дооценки первоначальной стоимости объекта нематериального актива равна:
60 000 руб. - 50 000 руб. = 10 000 руб.

Сумма начисленной амортизации после переоценки составит 24 000 руб. (20 000 руб. × 1,2), а сумма дооценки амортизации - 4000 руб. (24 000 руб. - 20 000 руб.).

Результаты переоценки объекта нематериального актива бухгалтер «Альфы» отразил в учете следующими проводками:

Дебет 04 Кредит 83
- 10 000 руб. - отнесена на добавочный капитал организации сумма дооценки первоначальной стоимости объекта нематериального актива;

Дебет 83 Кредит 05
- 4000 руб. - произведена дооценка амортизации объекта нематериального актива после переоценки.

Эмиссионный доход от продажи акций и долей

Формирование добавочного капитала за счет эмиссионного дохода происходит следующим образом. Эмиссионный доход представляет собой разницу между продажной и номинальной стоимостью акций. Такая разница может возникнуть в результате:

• формирования уставного капитала акционерного общества при его учреждении;

• увеличения уставного капитала акционерного общества за счет дополнительного выпуска акций.

В первом случае разница образуется, если сумма денежных средств, фактически внесенная акционерами при оплате акций (или стоимость имущества, поступившего в счет оплаты акций), больше номинальной стоимости акций при их первичном размещении.

Во втором случае разница возникнет, если фактическая цена акций, дополнительно размещенных при увеличении уставного капитала , превысит их номинальную стоимость.

Эмиссионный доход акционерного общества относится на добавочный капитал организации (п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).

Аналогичный доход может возникнуть и в ООО. Это возможно, если вклад участника в уставный капитал превысит номинальную стоимость оплачиваемой им доли. В этом случае сумма такого превышения относится на добавочный капитал организации (письмо Минфина России от 9 августа 2004 г. № 07-05-12/18, п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).

Курсовые разницы при оплате капитала

Курсовые разницы при пересчете стоимости активов

Формирование добавочного капитала происходит за счет разниц, которые возникают в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами России, в рубли. Возникшие курсовые разницы отражаются в учете на дату составления бухгалтерской отчетности.

Положительная курсовая разница по активам и отрицательная по пассивам отражаются в бухучете проводкой:

Дебет 01 (04, 08, 10, 52, 60, 62, 76) Кредит 83

Если в результате пересчета активов образуются отрицательная курсовая разница по активам и положительная по пассивам, то в бухучете делается проводка:

Дебет 83 Кредит 01 (04, 08, 10, 52, 60, 62, 76)

- отнесена на добавочный капитал организации курсовая разница, связанная с деятельностью за границей.

В случае если организация прекратит деятельность за пределами России, часть добавочного капитала, соответствующую сумме курсовых разниц, относящихся к прекращаемой деятельности, следует отразить в качестве прочих доходов или расходов.

Положительные курсовые разницы, ранее учтенные в составе добавочного капитала, отражаются в качестве прочих доходов проводкой:

Дебет 83 Кредит 91-1

- отражены положительные курсовые разницы по прекращаемой за границей деятельности.

Отрицательные курсовые разницы, ранее учтенные в составе добавочного капитала, отражаются в качестве прочих расходов проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 83

- отражены отрицательные курсовые разницы по прекращаемой за границей деятельности.

Такой порядок установлен пунктом 19 ПБУ 3/2006 и Инструкцией к плану счетов.

Вклады учредителей

Суммы восстановленного НДС

Порядок учета формирования добавочного капитала при начислении налогов зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация.

ОСНО

В большинстве случаев формирование добавочного капитала организации на расчет налога на прибыль не влияет. Обусловлено это следующим.

Аналогичный порядок применяется и при формировании добавочного капитала за счет сумм дооценки нематериальных активов. На расчет налога на прибыль результаты такой дооценки не влияют, поскольку саму возможность переоценки нематериальных активов Налоговый кодекс не предусматривает (ст. 257 НК РФ).

В результате дооценки основных средств и нематериальных активов в бухучете ежемесячная сумма амортизационных отчислений будет больше, чем в налоговом учете. В этом случае в бухучете нужно отразить постоянное налоговое обязательство. Порядок его отражения в учете для основных средств и нематериальных активов одинаков .

Если добавочный капитал организации формируется за счет эмиссионного дохода, сумма разницы между продажной ценой акций (долей) и их номинальной стоимостью при расчете налога на прибыль не учитывается (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).

При формировании добавочного капитала за счет курсовых разниц при оплате учредителями (участниками) вкладов в уставный капитал валютой налогооблагаемого дохода у организации также не возникает. В данном случае полученные курсовые разницы в налоговом учете не отражаются (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Сумму НДС, восстановленную учредителем (участником) при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал, принимающая сторона предъявляет к вычету . В состав налогооблагаемых доходов эта сумма не включается (подп. 3.1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

УСН

В большинстве случаев формирование добавочного капитала организации на расчет единого налога не влияет. Обусловлено это следующим.

При формировании добавочного капитала за счет сумм дооценки основных средств налогооблагаемого дохода у организации не возникает, поскольку результаты переоценки в налоговом учете не отражаются. Подробнее об этом см. Как отразить в учете переоценку основных средств .

Аналогичный порядок применяется и при формировании добавочного капитала за счет сумм дооценки нематериальных активов. В налоговом учете результаты такой дооценки не отражаются. Объясняется это тем, что суммы дооценки стоимости нематериальных активов не включены в состав доходов, учитываемых для целей налогообложения (п. 1 ст. 346.15, ст. 249, 250 НК РФ).

Если добавочный капитал организации формируется за счет эмиссионного дохода, сумма разницы между продажной ценой акций (долей) и их номинальной стоимостью при расчете единого налога также не учитывается (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).

При формировании добавочного капитала за счет курсовых разниц в случае оплаты учредителями (участниками) вкладов в уставный капитал валютой, налогооблагаемого дохода у организации также не возникает. В данном случае полученные курсовые разницы на расчет единого налога не влияют (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Порядок расчета единого налога в случае формирования добавочного капитала за счет вкладов учредителей (участников) в имущество общества зависит от величины доли учредителя (участника) в уставном капитале организации. Подробнее об этом см. Как отразить в учете вклад учредителя в имущество ООО .

Поскольку организации на упрощенке не являются плательщиками НДС, при получении ими имущества в качестве вклада в уставный капитал добавочный капитал на восстановленные участником суммы НДС не формируется (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет налоговой базы формирование добавочного капитала организации не влияет.

Совмещение ОСНО и ЕНВД

В организациях, которые совмещают общую систему налогообложения и ЕНВД, формирование добавочного капитала на расчет налогов не влияет.

Исключение составляет случай, когда добавочный капитал формируется за счет вкладов учредителей (участников) в имущество общества. Подробнее об этом см.

1. Увеличение стоимости основных средств, нематериальных активов в результате переоценки (дооценка). В связи с тем, что вопрос бухгалтерского учета операций по переоценке основных средств и нематериальных активов подробно раскрывается в соответствующих разделах, посвященных вопросам учета основных средств и нематериальных активов, мы остановимся только на основных аспектах выполнения бухгалтерских записей.

В соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 и «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/07 коммерческим организациям предоставлено право переоценивать группы однородных объектов основных средств, нематериальных активов по текущей (восстановительной) стоимости не чаще одного раза в год по состоянию на 1 января (результаты переоценки отражаются в бухгалтерской отчетности на начало года).

Образовавшаяся положительная разница между текущей (восстановительной) стоимостью объектов и их первоначальной стоимостью, определенной по результатам переоценки (переоценка проведена впервые или переоценка по объектам которые до этого только дооце- нивались), и положительная разница между суммой дооценки и суммой предыдущей уценки объекта (переоценка объекта, который ранее был уценен) формирует добавочный капитал организации. При проведении переоценки производится также перерасчет суммы накопленной амортизации. На счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи.

Переоценка по дооцененному объекту проводится впервые:

Д-т01 - К-т 83 - отражена сумма дооценки первоначальной стоимости основного средства;

Д-т 83 - К-т 05 - увеличена сумма начисленной амортизации;

Д-т 04 - К-т 83 - отражена сумма дооценки первоначальной стоимости нематериального актива;

Д-т 83 - К-т 02 - увеличена сумма начисленной амортизации.

Переоценка по дооцененному объекту, который в предыд ущие годы уже дооценивался:

Д-т 01 - К-т 83 -отражена сумма дооценки основного средства;

Д-т 83 - К-т 02 - увеличена сумма начисленной амортизации;

Д-т 04 - К-т 83 - отражена сумма дооценки нематериального актива;

Д-т 83 - К-т 05 - увеличена сумма начисленной амортизации.

Дооценен объект, который ранее был уценен в результате предыдущих переоценок:

Д-т 01 - К-т 83 - отражена сумма дооценки основного средства, которая превышает сумму предыдущей уценки основного средства;

Д-т 83 - К-т 02 увеличена сумма начисленной амортизации, которая превышает сумму начисленной амортизации в пределах уценки за предыдущие годы;

Д-т 04 - К-т 83 - отражена сумма дооценки нематериального актива, которая превышает сумму предыдущей уценки нематериального актива;

Д-т 83 - К-т 05 увеличена сумма начисленной амортизации, которая превышает сумму начисленной амортизации в пределах уценки за предыдущие годы.

Пример. Компания А приобрела основное средство стоимостью 1 000 000 руб. в январе текущего года. Рыночная стоимость объекта на конец текущего года составляет 1 100 000 руб. В бухгалтерском учете - срок полезного использования объекта составляет 10 лет, амортизация начисляется линейным способом (методом). По данному объекту принято решение о переоценке по состоянию на 1 января следующего года.

Ежемесячная сумма амортизации по данному объекту равна 8333 руб. (1 000 000 / 10 лет / 12 мес.). Амортизация, начисленная за период с февраля по декабрь текущего года, составляет 91 663 руб. (8333 руб/мес. х х 11 мес.).

Коэффициент пересчета при проведении переоценки на конец года равен 1,1 (1 100 000 руб. / 1 000 000 руб.). Следовательно, пересчитанная сумма амортизации составляет 100 829 руб. (91 663 руб. 1,1).

С 1 января следующего года ежемесячная сумма амортизации по данному объекту равна 9167 руб. (1 100 000 руб. / 10 лет / 12 мес.).

На счетах бухгалтерского учета компании А сделаны следующие записи:

2. Эмиссионный доход.

Другой составляющей добавочного капитала организации является эмиссионный доход. Он образуется у эмитента акций как разница между стоимостью активов, поступившего в счет оплаты акций (включая денежные средства), и их номинальной стоимостью. Из этого определения становится понятным, что эмиссионный доход может формироваться только у акционерных обществ, для иных организаций (обществ с ограниченной ответственностью, товариществ, кооперативов и др.) появление эмиссионного дохода нормативными документами не предусматривается.

Эмиссионный доход образуется в акционерных обществах как при первичной эмиссии, так и при последующих эмиссиях акций при увеличении уставного капитала:

Д-т 75-1 - К-т 83 - отражен эмиссионный доход у акционерных обществ.

Пример. Компания А, форма собственности - публичное акционерное общество, зарегистрировало эмиссию акций. Номинальная стоимость объявленных акций составляет 100 000 руб. В результате проведенной открытой подписки акции были проданы по цене выше номинальной стоимости на сумму 10 000 руб., в результате чего образовался эмиссионный доход. На счетах бухгалтерского учета компании А сделаны сле- дующие записи:_

3. У общества с ограниченной ответственностью может возникать доход за счет продажи доли в уставном капитале по цене выше номинала либо дополнительных вкладов сверх установленного уставом.

Экономическая сущность этого дохода - превышение оплаты доли в уставном капитале учредителем над ее номинальной стоимостью - близка к эмиссионному доходу, но он таковым не является, поскольку формирование уставного капитала ООО не выступает эмиссией. Величина такого превышения должна учитываться в добавочном капитале:

Д-т 75-1 - К-т 83 - отражен доход от продажи доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью по цене выше номинала, либо дополнительных вкладов сверх установленного уставом.

Пример. Участник компании А, форма собственности - общество с ограниченной ответственностью, вносит в кассу денежные средства в сумме 10 000 руб. в качестве вклада в уставный капитал. Номинальная стоимость доли в уставном капитале вновь принимаемого участника составляет 8000 руб. На счетах бухгалтерского учета компании А сделаны следующие записи:

4. Поступление имущества в качестве вклада в имущество ООО или безвозмездно.

Возможность вносить вклады в имущество (а не в уставный капитал) не предусмотрена для акционерных обществ и юридических лиц иных организационно-правовых форм, кроме общества с ограниченной ответственностью.

На основании п. 1 ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» участники общества могут вносить вклады в имущество ООО. Вклады в имущество общества не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников общества в его уставном капитале. Иначе говоря, размер уставного капитала остается прежним, записи по счету 80 не составляются. Как правило, вклады в имущество общества вносятся деньгами, если иное не предусмотрено уставом общества или решением собрания его участников (п. 3 ст. 27 Закона об ООО).

В соответствии с разъяснениями, данными в Письме Минфина России от 13.04.2005 № 07-05-06/107, вклад в имущество общества с ограниченной ответственностью подлежит отражению в бухгалтерском учете этим обществом по дебету счетов учета имущества и кредиту счета добавочного капитала:

Д-т08,10,50,51,52 - К-т 83 -отражен вклад в имущество общества с ограниченной ответственностью.

Пример. Дочерней организацией А от материнской компании Б (доля которой в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью составляет 100%) на расчетный счет получены денежные средства в размере 50 000 руб. На счетах бухгалтерского учета компании А сделаны следующие записи:

• 5. Курсовые разницы, образующие добавочный капитал и связанные с формированием уставного (складочного) капитала организации.
• 6. Восстановленная учредителями сумма НДС, которая передается организации с имуществом, нематериальными активами и имущественными правами в случае внесения их в уставный капитал.
• 7. Ассигнования, получаемые из бюджета любого уровня, которые израсходованны организацией на финансирование долгосрочных инвестиций.

Поступившие из бюджета средства зачисляются вначале на специальный банковский счет, с которого затем производится их списание на покрытие расходов, осуществляемых в соответствии с инвестиционной программой предприятия. Далее израсходованная сумма бюджетных ассигнований включается в состав добавочного капитала бухгалтерской записью:

Д-т 86 «Целевое финансирование» - К-т 83 «Добавочный капитал» - израсходованная сумма бюджетных ассигнований включена в состав добавочного капитала.

Основанием для такого присоединения может выступать только факт использования бюджетных средств по целевому назначению.

Средства добавочного капитала могут быть направлены:

1) на погашение сумм снижения стоимости основных средств и нематериальных активов при проведении последующей переоценки.

Средства добавочного капитала, которые образовались в результате ранее проведенной переоценки основных средств и нематериальных активов, могут быть использованы на погашение сумм снижения стоимости основных средств и нематериальных активов при проведении последующей переоценки.

Д-т 83 - К-т 01 - отражена сумма уценки объекта основных средств, в пределах сумм произведенной ранее дооценки;

Д-т 83 - К-т 04 - отражена сумма уценки нематериального актива, в пределах сумм произведенной ранее дооценки;

Д-т 02 - К-т 83 - отражена сумма уценки амортизации объекта основных средств, в пределах сумм произведенной ранее дооценки;

Д-т 05 - Кт- 83 - отражена сумма уценки амортизации нематериального актива в пределах сумм произведенной ранее дооценки.

Средства добавочного капитала, которые образовались в результате переоценок основных средств и нематериальных активов, переносятся в нераспределенную прибыль организации при выбытии переоцененных основных средств и нематериальных активов.

Д-т 83 - К-т 84 - списывается сумма дооценки основного средства или нематериального актива при выбытии переоцененных активов.

Пример. Организация А списывает объект основных средств вследствие морального износа. По объекту произведена переоценка на сумму 20 000 руб. Текущая (восстановительная) стоимость объекта на дату списания составляла 85 000 руб., сумма накопленной амортизации 50 000 руб. На счетах бухгалтерского учета организации А сделаны следующие записи:

• 2) списание сумм дооценки основных средств и нематериальных активов при их выбытии;
• 3) увеличение уставного (складочного) капитала организации.

Средства добавочного капитала организация может использовать

на увеличение уставного (складочного) капитала. Так, уставный капитал акционерного общества (АО) может быть увеличен за счет увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций. Увеличение уставного капитала АО путем увеличения номинальной стоимости акций может быть произведено только за счет имущества общества. Увеличение уставного капитала АО путем размещения дополнительных акций также производится за счет имущества общества. Источником увеличения уставного капитала АО за счет имущества прежде всего являются средства добавочного капитала.

Д-т 83 - К-т 75 - увеличен размер уставного (складочного) капитала за счет средств добавочного капитала после перерегистрации в учредительных документах его новой величины.

Пример. Организация А увеличивает уставный капитал путем увеличения номинальной стоимости акций за счет средств добавочного капитала на сумму 100 000 руб. Уплачена госпошлина за государственную регистрацию выпуска (дополнительного выпуска) эмиссионных ценных бумаг 10 000 руб. На счетах бухгалтерского учета организации А сделаны следующие записи:

• 4) списание отрицательных курсовых разниц, связанных с формированием уставного капитала;
• 5) формирование финансового результата организации при прекращении ее деятельности за пределами России.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), средства добавочного капитала могут быть присоединены к финансовому результату организации. Это происходит при прекращении организацией деятельности за пределами Российской Федерации (полном или частичном). В данном случае часть добавочного капитала, соответствующая сумме курсовых разниц, относящихся к прекращаемой деятельности, отражается в качестве прочих доходов или прочих расходов организации.

Пример. Организация А осуществляла деятельность за пределами Российской Федерации. Курсовые разницы по активам и обязательствам организации, используемым для ведения этой деятельности (отраженные по кредиту счета «Добавочный капитал») составили 100 000 руб. Организация прекращает свою деятельность за пределами Российской Федерации. На счетах бухгалтерского учета организации А сделаны следующие записи.