Плательщиком НДС является организация или индивидуальный предприниматель, удовлетворяющие требованиям ст. 143 НК РФ. В приведенном ниже материале рассматриваются лица, причисляемые к данной категории, и те субъекты, которым этот налог платить не требуется.
Налогоплательщики НДС - кто они?
Ст. 143 НК РФ приводит список лиц, которые входят в категорию плательщиков данного налога. По кодексу плательщиками НДС являются:
юридические лица, в качестве которых могут выступать как российские, так и иностранные компании;
индивидуальные предприниматели;
юрлица и ИП, которые участвуют в перемещении товаров через таможенную границу РФ.
Категории плательщиков НДС
Для плательщиков НДС предусмотрена следующая условная классификация:
налогоплательщики, работающие внутри РФ и уплачивающие НДС, рассчитываемый от суммы реализации;
налогоплательщики, являющиеся участниками внешнеторговой деятельности и платящие НДС, образованный от стоимости пересекающих таможенную границу РФ товаров.
Следует отметить, что ввозной налог вынуждены платить все лица, которые получают товар из-за границы, а вот внутренним плательщиком НДС является далеко не каждый участник экономической жизни государства. Многим из них позволено использовать налоговые спецрежимы, и данный налог минует их.
Какие госорганы платят НДС?
Государственные структуры тоже могут попасть в условия, в которых они будут вынуждены применять данный налог, хотя нормы НК РФ такой обязанности для казенных учреждений не содержат. Однако они сформулированы в другом документе - постановлении пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33, которое вводит выводы ВАС в ранг нормативных положений.
Приведем список обстоятельств, при которых плательщиком НДС является государственный орган:
Госструктура выступает как самостоятельного субъект хозяйствования и не представляет собой подразделение или представительство носителя публичной власти.
Госструктура действует исключительно в собственных интересах, не выступая в качестве носителя публичной власти.
Таможенный союз - особенности уплаты НДС
Если товар ввозится в РФ или в Таможенный союз (ТС), то плательщиком НДС является лишь то лицо, которое попадает под действие законодательных норм РФ и ТС. Такая норма установлена в абз. 4 ст. 143 НК РФ.
Соответственно, действия с НДС следует производить согласно законодательным актам, в качестве которых здесь имеются в виду НК РФ, Таможенный кодекс и закон «О таможенном регулировании в РФ» от 27.11.2010 № 311-ФЗ.
Перемещая товары через границу, избежать уплаты НДС могут лишь те компании и ИП, которые проводили операции в рамках подготовки и проведения следующих мероприятий:
Олимпийских и Паралимпийских игр в Сочи в 2014 году;
соревнований на Кубок конфедерации FIFA, запланированных на 2017 год;
футбольного чемпионата мира FIFA, запланированного на 2018 год.
Отметим, что число стран, входящих в Таможенный союз, неуклонно растет. В 2015 году в состав образования были включены 2 государства - Республика Армения и Киргизия. С этого года эти факты надо будет учитывать при организации поставок и формировании правильного налогового учета.
ИП - плательщик НДС
Изначально любой субъект предпринимательства, как только он изъявит желание зарегистрироваться в этом качестве в ФНС, попадает в плательщики НДС . Это касается и индивидуальных предпринимателей. И только заявление о выборе одного из упрощенных режимов избавляет его от обязанности рассчитывать такой налог, вносить его ежемесячно в бюджет и подавать соответствующую декларацию.
Если такое заявление вовремя не подано или в дальнейшей работы по итогам налогового периода превышены лимиты по оборотам или штату, установленные НК РФ, то платить налог придется и ИП.
Что касается ввозного налога, то использование упрощенного режима не дает ИП льгот по его уплате. Нормы ст. 143 НК РФ не позволяют сделать иного вывода.
Все ли юрлица должны платить НДС?
Как мы уже отметили, налогоплательщиками НДС являются изначально все компании и ИП при регистрации до определенного момента. В дальнейшем НК РФ позволяет некоторым субъектам предпринимательства получить освобождение от обязанности уплачивать данный налог. Перечень таких лиц и операций определен нормами ст. 145 и 145.1 Налогового кодекса. В этом качестве рассматриваются, например, лица, участвующие в «Сколково».
Также не платят в повседневном обиходе данный налог компании и ИП, которые решили предпочесть следующие условия налогообложения: УСН, ЕНВД, ЕСХН, ПСН. Обоснование освобождения содержится в ст. 346 НК РФ.
Но общее у всех плательщиков и льготников одно - выставляя счета-фактуры с выделением НДС, они должны внести эту сумму налога в казну.
Налоговое законодательство позволяет не исчислять и не уплачивать налог на добавленную стоимость.
- Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика. К данной категории относятся лица, воспользовавшиеся данным правом в соответствии с ст.145 НК РФ в силу небольшого показателя выручки и участники проекта «Сколково» по ст. 145.1 НК РФ.
- Плательщики специальных налоговых режимов - единого сельскохозяйственного налога, упрощенной системы налогообложения, единого налога на вмененный доход (в части деятельности, переведенной на уплату ЕНВД), патентной системы налогообложения (в части деятельности, переведенной на ПСН) - не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.
Обе категории НДС не исчисляют, не уплачивают и не представляют налоговые декларации. Пользуясь этим правом бывают случаи, при которых налогоплательщики забывают о том, что даже для них освобождение является неполным, а значит при определенных ситуациях все обязанности за ними остаются.
Ввоз товаров на территорию Российской Федерации
Для всех категорий остается обязанность уплачивать налог на добавленную стоимость при ввозе товаров на территорию РФ. Если предусмотрено таможенное оформление грузов, то этот налог возьмет таможня и ничего дополнительно делать не нужно. Однако нельзя забывать о поступлении товаров при отсутствии таможенного оформления.
Например, из стран таможенного союза (на момент написания публикации помимо РФ входят Республика Беларусь, Республика Казахстан, Республика Армения и Кыргызская Республика). В случае ввоза таких товаров необходимо подать налоговую декларацию причем по особой форме и в другие сроки (не позднее 20 числа), к тому же по итогам месяца (а не квартала). В этот же срок необходимо уплатить налог и представить одновременно с декларацией определенный пакет документов.
Кстати! Подготовить и сдать отчетность по НДС вы легко можете с помощью онлайн-сервиса «Моё Дело» - Интернет-бухгалтерия для малого бизнеса . Сервис автоматически формирует отчетность, проверяет её и отправляет в электронном виде. Вам не надо будет лично посещать налоговую инспекцию, что, несомненно, сэкономит не только время, но и нервы. Получить бесплатный доступ к сервису вы можете прямо сейчас по ссылке .
Налоговые агенты
Освобождение от НДС предоставлено налогоплательщикам, а вот налоговые агенты, хотя и не являются плательщиками, представлять декларации и уплачивать налог должны. Не за свой счет, а за счет налогоплательщика, но обязанность и соответственно ответственность возложена на агента.
Для целей налога на добавленную стоимость обязанность выступать налоговым агентом возникает в следующих случаях:
Как видим, почти все случаи являются довольно распространенными и требуют постоянного внимания, чтобы не пропустить появившуюся обязанность удержать налог и представить налоговую декларацию.
Обратите внимание, что по сделкам с иностранными лицами налог необходимо уплатить одновременно с выплатой денежных средств иностранцам.
Если неплательщик взял налог с покупателя
Еще один случай, при котором подлежит обязанность по уплате налога - это предъявление покупателю счета-фактуры с выделенной суммой налога. Это в общем-то является логичным, т.к. покупатель по данной счет-фактуре предъявит налог к вычету и уменьшит свои налоговые обязательства. Также это соответствует природе НДС, как косвенного налога, который берется сверх цены реализации должен быть уплачен в бюджет.
Прочие операции для ЕНВД и ПСН
Плательщики ЕНВД и ПСН не признаются плательщиками НДС, но только в части деятельности, переведенной на соответствующий спецрежим. В отношении иных операций исчислять и уплачивать налог на добавленную стоимость необходимо. При этом к иным операциям относятся не столь очевидные с первого взгляда, которые тем не менее влекут необходимость уплаты налога - это, например, реализация основных средств.
Отдельно хочу обратить внимание на необходимость исчисления НДС на операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления. Данные операции являются объектом обложения в силу пп.3 п.1 ст.146 НК РФ. Такая ситуация может возникнуть, например, при строительстве или реконструкции помещений для использования в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД или ПСН.
Восстановление НДС по ст. 171.1 НК
Налоговое законодательство обязывает восстанавливать суммы налога на добавленную стоимость, ранее принятые к вычету, если организация или индивидуальный предприниматель перестает быть налогоплательщиком НДС или освобождается от уплаты налога.
Для некоторых категорий объектов действует особый порядок восстановления - это объекты недвижимости и иные аналогичные объекты. По таким объектам восстановление налога и его уплата в бюджет производится в течение 10 лет с момента начала начисления амортизации. Суммы восстановленного налога показываются в налоговой декларации за последний налоговый период каждого года. Это означает, что нужно помнить о необходимости восстановления налога и его уплаты.
Обратите внимание, что данный особый порядок не может быть применен теми, кто перешел на упрощенную систему налогообложения или получил освобождение по ст. ст. 145-145.1 НК РФ. Данные субъекты восстанавливают НДС в последнем налоговом периоде перед переходом на УСН или получением освобождения.
Определение
Налог на добавленную стоимость (НДС) – это на прибавочную (добавленную) стоимость, возникающую в процессе создания товаров, работ, услуг. Налог уплачивается по мере реализации произведенной продукции (выполнения работ, оказания услуг) или получения предварительной оплаты от покупателя. Исчисление и уплата налога регламентированы главой 21 Налогового кодекса РФ.
Плательщики НДС, ставка налога
Плательщиками НДС являются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.
В настоящее время основная ставка НДС в Российской Федерации составляет 18%. Однако для некоторых продовольственных товаров, товаров для детей действует пониженная ставка 10%, а для экспортируемых товаров фактически отсутствует - ставка 0% (при этом не следует смешивать понятия "освобождение от налога" и "обложение по ставке 0% - это разные случаи).
Расчет налога
Особенности исчисления НДС
Налог на добавленную стоимость – один из самых трудных для расчета и сложных для государственного администрирования налогов. Связано это с тем, что НДС – косвенный налог. Это значит, что его уплачивает организация за счет средств, которые получает от покупателя (НДС включается в цену товара). Более того, чтобы исключить двойное обложение добавленной стоимости, покупатели сырья, материалов, услуг, предъявляет уплаченный в составе покупной цены налог к вычету. А уже после создания и реализации своего продукта вновь исчисляют НДС и удерживают его с покупателя. В итоге, конечным плательщиком всей суммы НДС становится конечный покупатель – обычно это граждане РФ. А в случае с экспортом товаров за пределы России (Таможенного союза), НДС не платит никто, уже уплаченный налог возвращается организациям-продавцам после специальной процедуры документального подтверждения факта экспорта.
Процесс исчисления налога усложняется льготами и различными ставками. Несмотря огромную экономическую важность налога, сложность его исчисления и уплаты/возмещения делает НДС одним из самых "криминальных" и проблемных для бухгалтера налогов – его незаконно возмещают из бюджета фирмы-однодневки, а бухгалтерам добропорядочных предприятий приходится доказывать право на получение вычета.
НДС не является изобретением российской налоговой системы. Налог на добавленную стоимость существует в большинстве развитых стран мира, различаются только ставки налога (в РФ – одна из самых низких).
Подробней о налоге на добавленную стоимость, правилах его расчета, составления декларации читайте статьи в рубрике " ".
Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме .
Налог на добавленную стоимость (НДС): подробности для бухгалтера
- Налог на добавленную стоимость: раздельный учет
Вопрос – в статье. Главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ установлен порядок исчисления...
- НДС в 2018 году: разъяснения Минфина России
Товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость. Поэтому суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные по указанным товарам... осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при его приобретении... вышеуказанных операциях, облагаемых налогом на добавленную стоимость. Поэтому принимать к вычету налог на добавленную стоимость, предъявленный продавцом таких...
- Обзор писем Министерства финансов РФ за декабрь 2018 года
... (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость. Поэтому суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные по указанным товарам... реализации алюминия вторичного подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость, суммы этого налога, предъявленные... не являющимся индивидуальными предпринимателями, налог на добавленную стоимость уплачивается в бюджет в общеустановленном... металлов. Учитывая изложенное, налогообложение налогом на добавленную стоимость операций по реализации указанных...
- Обзор писем Министерства финансов РФ за сентябрь 2018 года
Упрощенную систему налогообложения, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость. Письмо от 7 сентября 2018 ... многоквартирного дома, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость только в случае, если такие... органе, облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. При этом суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные указанным... , то обязанность по уплате налога на добавленную стоимость в отношении оказываемых иностранной организацией...
- Обзор писем Министерства финансов РФ за октябрь 2018 года
Уполномоченными осуществлять такую реализацию, налог на добавленную стоимость подлежит уплате в общеустановленном порядке... организации обязанности налогового агента по налогу на добавленную стоимость у этой российской организации... Федерации, данной российской организации уплачивать налог на добавленную стоимость не требуется. Письмо от... операций, признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при его приобретении...
- Обзор писем Министерства финансов РФ за ноябрь 2018 года
Правомерность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость и освобождение от уплаты акциза... данной российской организации уплачивать налог на добавленную стоимость в качестве налогового агента не... юридическими лицами, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость. Письмо от 23 ноября... участок налоговую базу по налогу на добавленную стоимость следует определять как стоимость... -07/86263 Освобождение от налога на добавленную стоимость при реализации принадлежностей к...
- ТОП-10 разъяснений Минфина России по НДС в 2018
Товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость. Поэтому суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные по указанным товарам... учредителям дивидендов является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. Письма от 30 марта... в Фонд социального страхования, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами этих товаров, вычету... имущества возникает обязанность по уплате налога на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. Одновременно сообщаем...
- Что будет, если "упрощенец" выставит счет-фактуру?
Налога на добавленную стоимость и не должны выставлять счета-фактуры с выделением сумм налога на добавленную стоимость... применением упрощенной системы налогообложения, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиками - покупателями товаров, ... - Кодекс) вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налоговыми агентами при приобретении... осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость. При этом в соответствии...
- НДС в 2017 году. Разъяснения Минфина России
Налоговую базу по налогу на добавленную стоимость при исчислении и уплате налога на добавленную стоимость в качестве налогового... качестве подарков, являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные организацией при приобретении... уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость. При этом указанная сумма налога на добавленную стоимость подлежит уплате в...
- Обзор писем Министерства финансов РФ за август 2018
Агентом, исчисляющим и уплачивающим налог на добавленную стоимость, признается субагент, осуществляющий расчеты... налогообложения налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации и облагаются налогом на добавленную стоимость в... налогу на добавленную стоимость у такой российской организации не возникает. При этом налогообложение налогом на добавленную стоимость... обоснованность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость комитентом подтверждена, иностранная валюта...
- Обзор писем Министерства Финансов РФ за март 2018 года
Налогом на добавленную стоимость. В связи с этим данные операции подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость... маршрутного), освобождаемых от обложения налогом на добавленную стоимость, плата концедента по концессионному... по налогу на добавленную стоимость у концессионера не включается. При этом суммы налога на добавленную стоимость по... операциях, облагаемых налогом на добавленную стоимость. Поэтому принимать к вычету налог на добавленную стоимость, предъявленный продавцом...
- Обзор писем Министерства Финансов РФ за февраль 2018 года
Являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации... налога на добавленную стоимость, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг) лицам, не являющимся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость... налога на добавленную стоимость. В случае непредставления указанных документов в установленный 180-дневный срок налог на добавленную стоимость... освобождение от обязанности уплаты налога на добавленную стоимость, положения Конвенции между...
- Обзор писем Министерства финансов РФ за июль 2018
Налога на добавленную стоимость при возврате товаров физическими лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, ... суммы налога на добавленную стоимость, выставленных (оформленных) продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, ... предусматривается освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость операций по реализации слитков... возникает обязанность по уплате налога на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. Одновременно...
- Обзор писем Министерства Финансов РФ за май 2018 года
Выставляет покупатель, являющийся налогоплательщиком налога на добавленную стоимость. В случае если при реализации... , освобождаемой от налогообложения налогом на добавленную стоимость, то данные услуги налогом на добавленную стоимость не облагаются. В... режим налогообложения, признается налогоплательщиком налога на добавленную стоимость начиная с того отчетного (... подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в порядке, установленном главой 21 "Налог на добавленную стоимость" НК...
- Обзор писем Министерства Финансов РФ за январь 2018 года
РФ предусмотрены особенности вычета сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных налогоплательщиком непосредственно в... у налогоплательщиков налога на добавленную стоимость, использующих указанные товары в операциях, облагаемых налогом на добавленную стоимость. При... Новым кредитором, являющимся налогоплательщиком налога на добавленную стоимость и получившим денежное требование, ... , применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным постановлением Правительства Российской...
В соответствии со ст.143 НК РФ плательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации, индивидуальные предприниматели, лица, перемещающие товары через таможенную границу Таможенного союза. Следует отметить некоторые особенности.
Под организациями понимаются не только российские юридические лица, а также иностранные лица (ст.11 НК РФ). Налоговый кодекс не содержит указаний относительно того, что основной целью организации должно быть получение прибыли. Поэтому налог обязаны уплачивать и некоммерческие организации, которые осуществляют деятельность являющуюся объектом налогообложения.
Кроме того, в судебной практике сложился подход, согласно которому в данную группу налогоплательщиков также входят публично-правовые образования (государственные и муниципальные органы), имеющие статус юридического лица.
Вторую группу плательщиков НДС составляют индивидуальные предприниматели. В соответствии с российским законодательством это лица, зарегистрированные в установленном законом порядке, осуществляющие предпринимательскую деятельность.
Особенностью уплаты налога третьей группой плательщиков является то, что они исчисляют и уплачивают НДС не только в порядке предусмотренное налоговым законодательством, но и в соответствии с таможенным законодательством.
Также необходимо заметить, что Налоговым Кодексом предусмотрены случаи, когда организации и предприниматели освобождаются от уплаты данного налога. Например, когда их выручка не превышает два миллиона рублей за 3 месяца (ст.145 НК РФ). Однако, такое освобождение возможно только в отношении уплаты «внутреннего» НДС (т.е. налога, уплачиваемого при реализации товаров, работ, услуг на территории РФ).
Законодатель определяет круг лиц, которые вообще не являются плательщиками НДС, и как следствие они не платят ни «внутренний», ни «ввозной» налог. К таким лицам относятся, в частности организации, связанные с организацией чемпионата мира по футболу 2018 г.
