Отчеты за год для усн. Образцы заполнения декларации

"Просто для бизнеса", 2013, N 3

Компании и предприниматели, применяющие "упрощенку", должны уже в ближайшее время отчитаться по налогам перед бюджетом за 2012 г. Как это сделать? Читайте нашу статью.

Срок сдачи

Напомним, если кто забыл, что декларацию по УСН нужно сдавать только по итогам года. Однако не забывайте, что данное правило не освобождает "упрощенцев" от обязанности платить авансовые платежи по единому налогу в течение года.

Организации представляют декларацию не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пп. 1 п. 1 ст. 346.23 НК РФ). В этом году 31 марта выпадает на воскресенье. Следовательно, сдать отчетность по УСН можно даже 1 апреля 2013 г.

Индивидуальные предприниматели подают декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пп. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ).

Обратите внимание: с 2013 г. установлены отдельные сроки сдачи "упрощенной" отчетности в следующих случаях:

• прекращения деятельности, в отношении которой применялась УСН (не позднее 25-го числа месяца, следующего за тем, в котором согласно уведомлению деятельность прекращена);
• утраты права на применение "упрощенки" (не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором такое право утрачено).

Не позднее указанных сроков представления налоговой декларации должен быть уплачен налог, исчисленный в связи с применением УСН.

Примечание. Нулевую отчетность нужно тоже сдать в налоговую

При отсутствии доходов и расходов компании и предпринимателю все равно придется сдать декларацию, хоть и "нулевую". В противном случае инспекторы могут оштрафовать по ст. 119 НК РФ (Письма Минфина России от 27.10.2009 N 03-07-11/270, от 13.02.2007 N 03-02-07/1-63, УФНС России по г. Москве от 26.10.2006 N 18-12/3/94015@). Отметим, что позицию налоговиков поддерживают и отдельные суды (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 05.09.2006 N А42-14418/2005, от 23.01.2006 N А66-6746/2005).

Декларация при обособленных подразделениях

На основании п. 6 ст. 346.21 НК РФ уплата единого налога и авансовых платежей производится по месту нахождения организации, то есть по месту ее государственной регистрации. Согласно п. 1 ст. 346.23 НК РФ компания сдает отчетность по месту ее государственной регистрации.

Таким образом, по месту нахождения обособленного подразделения единый налог не уплачивается и налоговая декларация не сдается (Письмо УФНС России по г. Москве от 31.08.2010 N 16-15/091423@).

То есть вне зависимости от наличия обособленных подразделений отчитаться нужно только по месту нахождения головного офиса.

Сдать декларацию при смене адреса

Представим ситуацию. Организация, применяющая УСН, сменила юридический адрес и была поставлена на учет в налоговом органе по новому местонахождению. Авансовые платежи по налогу за отдельные кварталы были уплачены по коду ОКАТО по старому месту учета, потом данные платежи были уплачены по коду ОКАТО по новому месту учета. Как в этом случае заполнить декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН?

В НК РФ не предусмотрено представление нескольких налоговых деклараций с разными ОКАТО при изменении в течение календарного года места нахождения налогоплательщика.

Следовательно, декларация по "упрощенному" налогу должна подаваться в ИФНС по новому месту жительства налогоплательщика.

При исчислении сумм налога за год учитываются суммы авансовых платежей, уплаченных в период до изменения места постановки на учет по старому месту учета, а также суммы авансовых платежей, уплаченных за период после изменения места постановки на учет. Такие разъяснения даны ФНС России в Письме от 01.08.2012 N ЕД-4-3/12772@.

Несколько видов деятельности

Форма декларации и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н. В Порядке указано, что реквизит "Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД" заполняется согласно кодам, приведенным в ОКВЭД.

При этом если "упрощенец" осуществляет несколько видов деятельности и все они подлежат обложению налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, то код ОКВЭД на титульном листе декларации проставляется по одному из видов деятельности по усмотрению налогоплательщика (Письмо Минфина России от 28.03.2007 N 03-11-05/53).

Если же налогоплательщик осуществляет несколько видов деятельности, один (некоторые) из которых подпадает под уплату ЕНВД, то на титульном листе "упрощенной" декларации проставляется код по ОКВЭД по виду деятельности, доходы от которой облагаются в рамках упрощенной системы налогообложения. Данная позиция выражена в Письме Минфина России от 09.06.2012 N 03-11-11/186.

Отразить сумму минимального налога

Итак, напомним, что минимальный налог уплачивается в случае, если за год сумма исчисленного в общем порядке налога меньше минимального.

При этом "упрощенец" имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между минимальным налогом и налогом, рассчитанным в общем порядке.

Таким образом, указанная разница включается в расходы только при исчислении налоговой базы по итогам следующих налоговых периодов.

В случае если такая разница образовалась в 2012 г., то она может быть включена в расходы при исчислении налоговой базы за 2013 г. и отражена по строке 220 разд. 2 налоговой декларации.

Как посчитать сумму налога

Как же отразить в декларации сумму налога? Минфин России в Письме от 16.02.2011 N 03-11-06/2/25 отметил следующее. Согласно Порядку заполнения декларации сумма налога за год определяется:

• для объекта налогообложения "доходы" как разность между строками 260, 280 и 050 (если строка 260 - строка 280 - строка 050 >= 0);
• для объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" - как разность между строками 260 и 050 (если строка 260 >= строка 050 и строка 260 >= строка 270).

При этом по коду строки 260 отражается сумма исчисленного налога за год, а по коду строки 050 - сумма авансового платежа по налогу, исчисленная к уплате за 9 месяцев.

Таким образом, в декларации сумма авансового платежа по налогу, исчисленная к уплате за 9 месяцев, вычитается из суммы исчисленного налога за налоговый период.

Округление запрещено

Пунктом 2.11 разд. 2 Порядка заполнения декларации по УСН предусмотрено, что все количественные показатели декларации указываются в целых единицах. Все стоимостные показатели декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 коп. (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 коп. (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы). Не приводит ли такое требование к изменению налоговых обязательств "упрощенца"?

Это так. Высший Арбитражный Суд РФ недавно это подтвердил. Так, в Решении от 20.08.2012 N 8116/12 судьи признали, что указанный вами пункт Порядка заполнения декларации противоречит НК РФ. Арбитры привели следующие доводы.

Статьей 346.20 Кодекса установлены налоговые ставки единого налога при УСН в зависимости от избранного объекта налогообложения. Так, в случае если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка равна 6 процентам. Если же налогоплательщик выбирает объект "доходы минус расходы", налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.

Минфин России полагает, что округление стоимостных показателей не приводит к нарушению прав налогоплательщика, поскольку не приводит к изменению ставки налога.

Вместе с тем при сопоставлении сумм налога, исчисленных исходя из округленных стоимостных показателей и без их округления, Суд приходит к выводу, что округление приводит к изменению налоговой обязанности "упрощенца".

Проверяем себя

Налоговая служба обнародовала Контрольные соотношения показателей налоговой декларации по УСН. Отметим, что ранее данной системой проверок пользовались только налоговики. Эти документы были под грифом "дсп".

С помощью Контрольных соотношений налогоплательщики смогут самостоятельно проверить налоговые декларации на наличие в них ошибок.

"Контрольные соотношения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения" (Письмо ФНС России от 07.10.2009 N ШС-2-4-3/333дсп@).

Пример заполнения декларации "упрощенцем" с объектом налогообложения "доходы минус расходы".

ООО "Рассвет" применяет УСН с объектом "доходы минус расходы". Применяемая налоговая ставка - 15%.

Облагаемые доходы организации по итогам 2012 г. составили 2 650 000 руб.

Учитываемые расходы - 1 210 000 руб. В течение налогового периода были исчислены и уплачены следующие авансовые платежи:

• за I квартал - 21 545 руб.;
• II квартал - 43 500 руб.;
• III квартал - 94 440 руб.

Прошлогодних убытков нет. Минимальный налог ранее не уплачивался.

Декларацию в налоговую инспекцию сдает бухгалтер компании. Он должен заполнить разд. 1 и 2 декларации по УСН за 2012 г. Титульный лист заполняется в общем порядке.

Т.Шишкина

Ведущий редактор-эксперт

ТОЧКА ОТЧЕТА

Руководитель аудиторской фирмы, консультант по налогам и сборам, судебный эксперт

При составлении декларации по единому налогу при упрощенной системе налогообложения организации не обязаны округлять показатели доходов и расходов до полных рублей.

Декларация по единому налогу при упрощенной системе налогообложения составляется и представляется в налоговую инспекцию с целью определения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. На сегодняшний день по-прежнему действует форма декларации, утвержденная приказом Минфина России от 22.06.2009 № 58н (письмо ФНС России от 03.03.2011 № КЕ-4-3/3396). Хотя информация о том, что будет принята новая декларация, разработанная ФНС России, периодически появлялась.

ВАЖНО В РАБОТЕ
Декларацию по единому налогу при «упрощенке» обязаны сдавать все организации, автономные учреждения и предприниматели, применяющие этот спецрежим, независимо от выбранного объекта налогообложения.

Декларация по единому налогу при «упрощенке» заполняется по общим для всех деклараций правилам. При этом показатели доходов и расходов в декларации можно отражать как в рублях, так и в рублях с копейками. Пунктом 2.11 Порядка , утвержденного приказом Минфина России от 22.06.2009 № 58н , установлено, что значения стоимостных показателей (доходов и расходов) нужно округлять до полных рублей.

Тем не менее, решением от 20.08.2012 № 8116/12 ВАС РФ признал положения указанного пункта не соответствующими законодательству о налогах и сборах. В данном случае суд руководствовался тем, что гл. 26.2 НК РФ подобных норм не содержит, а подзаконные акты, в том числе изданные Минфином России, не могут изменять или дополнять налоговое законодательство. Помимо этого, ВАС РФ отметил, что в результате округления стоимостных показателей, включенных в декларацию, величина налогового обязательства, то есть сумма единого налога, может необоснованно завышаться. Учитывая вышесказанное, при составлении декларации по единому налогу при «упрощенке» организации не обязаны округлять показатели доходов и расходов до полных рублей.

ПЕРВОИСТОЧНИК
Организации представляют декларации в налоговые инспекции по месту своего нахождения, а индивидуальные предприниматели - по месту жительства.

В то же время декларация по налогу при «упрощенке» заполняется на основе налогового регистра, которым является Книга доходов и расходов . При этом на титульном листе книги указано, что единицей измерения является рубль - код 383 по Общероссийскому классификатору единиц измерения ОК 015-94 (МК 002-97), утвержденному постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 366. Это значит, что все показатели Книги учета доходов и расходов отражаются в полных рублях. Поскольку данные Книги учета являются основанием для заполнения налоговой декларации, заполнять саму декларацию также можно в рублях без копеек (письмо Минфина России от 24.07.2013 № 03-11-06/2/29385).

ВАЖНО В РАБОТЕ
Налоговым законодательством не предусмотрено особого порядка составления и сдачи налоговой декларации по единому налогу при «упрощенке» для организаций, имеющих обособленные подразделения. Это значит, что они должны составить декларацию по общему Порядку и представить ее только в налоговую инспекцию по местонахождению головного отделения организации. Направлять налоговую декларацию по местонахождению обособленных подразделений не требуется.

Следует учитывать, что заполнение налоговой декларации в рублях позволит избежать ряда проблем. Во-первых, если декларация заполнена без округления, сдать ее можно будет только на бумажном носителе: электронный формат декларации не позволяет включать в нее показатели в рублях и копейках (п. 2.2 формата, утвержденного приказом ФНС России от 25.08.2009 № ШТ-7-6/428).
Во-вторых, налоговые инспекции ведут лицевые карточки налогоплательщиков в рублях, без копеек. Поэтому, если представить декларацию и уплатить налог в рублях и копейках, в учетных данных может возникнуть разница между начисленными и уплаченными суммами. Тем самым декларацию лучше заполнять в рублях без копеек.
Основные моменты заполнения Разделов 1 и 2 покажем на примерах.

Пример 1.
Организация применяет «упрощенку» и платит единый налог с разницы между доходами и расходами. По итогам 2013 года сумма начисленных авансовых платежей превысила сумму единого налога.
Суммы доходов и расходов, учитываемых при расчете единого налога (авансовых платежей) в течение 2013 года, представлены в таблице (руб.).

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
Организации и индивидуальные предприниматели сдают декларацию по единому налогу при «упрощенке» по итогам года в разные сроки. Организации обязаны представить декларацию не позднее 31 марта, а предприниматели - не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным налоговым периодом

В целом за налоговый период сумма расходов превысила сумму доходов. Поэтому по итогам 2013 года организация начислила минимальный налог в сумме 1100 руб. (110 000 руб. × 1%).
В Разделе 1 декларации по единому налогу отражены следующие показатели:

• по строке 020 - КБК , по которому в бюджет перечислен авансовый платеж по единому налогу;
• по строке 030 - сумма авансового платежа, начисленного за I квартал, - 6150 руб.;
• о строке 040 - сумма авансового платежа, начисленного за полугодие (с учетом авансового платежа за I квартал), - 6150 руб. (0 руб. + 6150 руб.);
• по строке 050 - сумма авансового платежа, начисленного за девять месяцев (с учетом авансовых платежей за I квартал и полугодие), - 6150 руб. (0 руб. + 0 руб. + 6150 руб.);
• по строке 070 - сумма налога к уменьшению - 6150 руб.;
• по строке 080 - КБК , по которому в бюджет перечислен минимальный налог;
• по строке 090 - сумма минимального налога - 1100 руб.

Пример 2.
ООО «Мечта» применяет «упрощенку» и платит единый налог по ставке 15%. В течение 2013 года организация получила доходы в сумме 5 630 000 руб. и понесла расходы в сумме 2 550 000 руб.
В течение года ООО «Мечта» начисляло авансовые платежи по единому налогу в следующих размерах:

• I квартал - 85 700 руб.;
• II квартал - 81 000 руб. (всего за полугодие 166 700 руб.);
• III квартал - 92 350 руб. (всего за девять месяцев 259 050 руб.).

Заполнение декларации по единому налогу за 2013 год организация начала с титульного листа. На нем она указала общие сведения об организации, а также код налоговой инспекции и код по местонахождению организации - 210 (пп. 5 п. 3.3 Порядка).

Форма по КНД

Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения

Номер корректировки | 0 | - | - | Налоговый период | 3 | 4 | Отчетный год | 2 | 0 | 1 | 3 |

• по строке 210 - сумму полученных за год доходов;
• по строке 220 - сумму расходов за год;
• по строке 240 - налоговую базу для исчисления налога - 3 080 000 руб. (5 630 000 руб. - 2 550 000 руб.);
• по строке 260 - сумму начисленного налога (3 080 000 руб. × 15% = 462 000 руб.);
• по строке 270 - сумму минимального налога (5 630 000 руб. × 1% = 56 300 руб.).

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

При утрате права применять упрощенную систему налогообложения декларацию нужно сдать не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором было допущено то или иное нарушение. Причем это требование касается как организаций, так и предпринимателей.

В Разделе 1 организация произвела окончательные расчеты, отразив:

• по строке 001 - объект налогообложения (2 - в отношении разницы между доходами и расходами);
• по строке 010 - код территории, на которой зарегистрирован налогоплательщик;
• по строке 020 - КБК единого налога при «упрощенке» с разницы между доходами и расходами;
• по строкам 030-050 - суммы начисленных авансовых платежей по налогу (нарастающим итогом с начала года);
• по строке 060 - сумму единого налога к уплате - 202 950 руб. (462 000 руб. - 259 050 руб.);
• по строке 080 - КБК минимального налога при «упрощенке».

ПЕРВОИСТОЧНИК
При полном прекращении деятельности на «упрощенке» декларация представляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за тем, в котором деятельность была прекращена.

Статья 346.23 НК РФ.

28 марта 2014 года декларацию по единому налогу при УСН, подписанную генеральным директором ООО «Мечта» Котовым А. Н., бухгалтер представил в МИФНС России № 10 по Волгоградской области, в которой организация состоит на учете

Письмо от 17.10.2013 № ЕД-4-3/18585.

Уточненная декларация оформляется таким же образом, как и первичная. С этой целью используются те же бланки, на которых подавались первые документы. Единственное отличие заключается в том, что на титульном листе нужно указать номер корректировки по порядку. Если это первое уточнение, указывается «1--», если второе - «2--» и т. д. Поскольку правила заполнения титульных листов в налоговых декларациях по разным налогам могут быть различными, нужно руководствоваться инструкциями по заполнению деклараций, действовавшими в тех периодах, за которые подается уточненная налоговая отчетность (Раздел 2 Единых требований, утвержденных приказом ФНС России от 20.12.2010 № ММВ-7-6/741).

Ответственность за несвоевременное представление деклараций

За несвоевременное представление декларации по единому налогу при УСН организация может быть привлечена к ответственности по ст. 119 НК РФ . Размер штрафа составляет 5% от неуплаченной суммы налога, причитающейся по декларации. Этот штраф придется заплатить за каждый полный или неполный месяц просрочки со дня, установленного для подачи декларации. Общая сумма штрафа за весь период опоздания не может быть больше 30% от суммы налога по декларации и меньше 1000 рублей. Помимо этого, за несвоевременное представление декларации по единому налогу по заявлению ФНС суд может применить к ответственным сотрудникам организации (например, к руководителю) административную ответственность, а именно предупреждение или штраф на сумму от 300 до 500 рублей (

Декларация УСН за 2013 год – самый важный расчет по итогам налогового периода. При его составлении нужно учесть все поправки в законодательстве. Декларацию по УСН за 2013 год ООО нужно предоставить в налоговую инспекцию не позднее 31 марта 2014 г. Это крайний срок для организаций. А налоговая декларация УСН для ИП должна быть сдана до 30 апреля. [В начале 2018 года стало известно, что готовится отмена декларации УСН — ну а пока, в 2019 году, актуальна , хотя ООО на УСН должны отчитаться ещё раньше]

Декларация УСН за 2013: объект налогообложения «Доходы»

Декларация УСН за 2013 год заполняется в зависимости от выбранного объекта налогообложения, так как для каждого из них в отчет вносится информация в определенные строки. Для «Доходов» понадобятся 201, 210, 240, 260, 280 второго раздела. Начинаем с него, т.к. в первый вносятся уже суммы к уплате.

В 201 строке ставят ставку налога. В данном случае это 6%. Следующий показатель ставим в 210 строку. Все доходы обязательно нужно показать в декларации УСН за 2013 год. Они делятся на две группы:

— Реализационные (получены непосредственно от основной деятельности фирмы при продаже товаров, работ или услуг).

— Внереализационные (их перечень подробно представлен в статье 250 НК РФ). Для упрощенной системы налогообложения применим не весь список, указанный в нормативном акте.

Общую сумму доходов за отчетный период берут из книги учета доходов и расходов. При этом они должны быть признаны в налоговом учете, т.е. фактически оплачены. Авансы от покупателей и заказчиков тоже считаются доходом. А вот задаток или залог в соответствии со статьей 251 НК РФ уже не включаются в налоговую базу. Декларация по УСН 2013 года будет считаться ошибочно заполненной, если по 210 строке отразят доходы от положительных курсовых разниц, дивидендов и процентов, облагаемых налогом на прибыль, временных разниц, которые образовываются из-за ведения учета кассовым методом, а также денежных средств ошибочно поступивших на расчетный счет организации.

Строка 240 при объекте налогообложения «Доходы» полностью дублирует 210. Налоговая база в данном случае равна сумме доходов. Поэтому очень легко рассчитать налог, умножив ее на налоговую ставку 6%. Полученный результат записываем в строку 260 декларации УСН за 2013 год.

Даже на «Доходах» можно уменьшить налог к уплате. Налогоплательщики могут сделать это, если вычтут из налоговой базы сумму уплаченных страховых взносов и пособий. Её необходимо проставить в строке 280. Главное, чтобы взносы были фактически уплачены в течение года. Платежи, которые страхователь перечисляет в январе 2014 года за декабрь, не должны учитываться при составлении декларации УСН за 2013 год. Их нельзя поставить в 280 строку, так как их уплатили уже не в налоговом периоде. К тому же организации и ИП, имеющие работников уменьшить налог могут не более чем в половину. Индивидуальный предприниматель без работников может поставить в 280 строку все перечисленные за себя в налоговом периоде страховые взносы.

Декларация УСН за 2013: объект налогообложения «Доходы минус расходы»

На этот раз декларация УСН за 2013 будет включать в себя практически все строки во втором разделе, но в зависимости от ситуации. Идем сверху вниз:

Ставим ставку налога 15%, затем заполняем 210 строку: сумма признанных реализационных и внереализационных доходов. В 220 строке нужно отразить все расходы фирмы, при этом они должны соответствовать основным требованиям:

— быть экономически обоснованными;

— полностью оплаченными;

— входить в перечень разрешенных согласно статье 346.16 НК РФ;

— документально подтверждены.

Кроме того, нельзя включать в отчет и уменьшать бузу по УСН на расходы, перечисленные в статье 270 НК РФ, суммовые разницы в условных единицах и переоценка ценностей в иностранной валюте. Также если представительские расходы не соответствуют пункту 1 ст. 246.16 их нельзя в декларацию. Если за предыдущие годы у фирмы были убытки, их можно отразить в отчете и, тем самым уменьшить налоговую базу. Документально подтвержденные убытки нужно проставить в строке 230. Следующая строка 240 будет заполнена только в том случае, если доходы превысят сумму расходов и убытков прошлых лет (стр. 210 – стр. 220 — стр. 230). Если же фирма получит убыток, тогда нужно будет внести этот отрицательный результат в 250 строку.

260 строка будет заполнена при наличии налоговой базы, отраженной в 240 строке. Ее нужно умножить на налоговую ставку. Декларация УСН 2013 будет иметь такой итог, как минимальный налог, если в отчете заполнена строка 250. Он составляет 1% от полученных доходов (стр. 210 * 1%). Кстати, в случае, когда рассчитанный налог по строке 260 окажется меньше минимального налога по строке 270, платить придется большую сумму. В 280 строке также отражают уплаченные пособия и взносы, которые уменьшают налогооблагаемую базу на 50% для работодателей и на 100% для ИП без работников.

Заполняем I раздел

Декларация УСН за 2013 год будет готова только после того, как налог к уплате будет рассчитан в первом разделе. Недостаточно просто поставить разницу между 260 и 280 строками. Необходимо учесть авансы по налогу. Их начисляют в строках 030, 040, и 050. И в зависимости от их значений будет заполнена либо 060 строка – сумма налога к уплате, либо 070 – сумма налога к уменьшению.

В строках по авансам ставят начисление нарастающим итогом, т.е. 030 строка – 1 квартал, 040 – 1 квартал + 2 квартал, 050 строка – сумма всех трех кварталов. Эти значения будут отличаться от фактической уплаты, так как и авансы можно уменьшить на взносы и пособия, выплаченные в течение налогового периода. После того, как будут заполнены эти строки, нужно будет рассчитать итог. Для этого из показателя по строке 260 вычитают значения строки 280 и 050. Если результат получился положительный, то заполняем 060 строку и платим эту сумму в бюджет. При отрицательном значении ставим итог в 070 строку. Это налог к возмещению. Если же во втором разделе был получен минимальный налог к уплате, то заполняют строку 090. Имейте ввиду, что у него свой КБК, следовательно перечислять налог нужно на него.

Единственное новшество, которое имеет декларация УСН за 2013 год – в 010 строку нужно ставить код ОКТМО вместо ОКАТО. В остальном декларация УСН за 2013 год осталась прежней. Сохранились и правила её предоставления в налоговую.

В принципе, вопрос как заполнить декларацию УСН за 2013 год не сложен, можно сделать и самостоятельно, но перед глазами нужно иметь инструкцию (выше), форму декларации актуальную, все свои реквизиты и данные по бизнесу, а ещё лучше иметь заполненный образец. Плюс ко всему, конечно же, нужно время. На заполнение и для похода в налоговую или на почту. Собственно, а какие альтернативы у бизнеса на УСН? Альтернатива — это онлайн-сервис для предпринимателей и бухгалтеров — почти миллион зарегистрированных пользователей по всей стране, от Архангельска до Чукотки, от Чечни до Магадана! Конечно, заполняется декларация УСН уже готовыми данными, самое важное — это правильно рассчитать налог УСН и уменьшить его на взносы, причём делать это нужно вовремя в каждом квартале, сервис это делает с легкостью.

Екатерина Анненкова, аудитор, аттестованный Минфином РФ, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению ИА "Клерк.Ру". Фото Б. Мальцева ИА «Клерк.Ру»

По итогам 2013 года налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСНО), должны представить в налоговые органы налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Предоставление декларации и уплату налога налогоплательщикам необходимо осуществить в следующие сроки:

• организациям - не позднее 31 марта 2014г. по месту своего нахождения (регистрации в ИФНС).
• индивидуальным предпринимателям (ИП) - не позднее 30 апреля 2014г. по месту своего жительства (регистрации в ИФНС).

УСНО является специальным налоговым режимом с добровольным порядком его применения организациями и ИП.

В связи с применением УСНО, налогоплательщики освобождается от уплаты следующих налогов:

• Организации:
• от налога на прибыль;
• налога на имущество;

• налог на доходы физических лиц;
• налог на имущество физических лиц;
• НДС (кроме налога, уплачиваемого в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности)).

• Доходы (ставка налога устанавливается НК РФ в размере 6%);
• Доходы, уменьшенные на величину расходов (ставка налога устанавливается законами субъектов РФ не выше 15% и не ниже 5% в соответствии с п.2 ст.346.20 НК РФ).

1. Денежное выражение доходов организации или ИП (при объекте налогообложения в виде доходов).
2. Денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (при объекте налогообложения «доходы минус расходы»).

• на бумажном носителе;
• по установленным форматам в электронном виде (передается по телекоммуникационным каналам связи).

Обратите внимание: В соответствии с п.3 ст.80 Налогового кодекса, в случае, если среднесписочная численность сотрудников компании не превышает 100 человек, декларацию можно предоставлять не в электронном виде, а на бумажных носителях.

При отправке декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения.

Обратите внимание: При расчете налога нужно руководствоваться законом того субъекта РФ, где зарегистрирован налогоплательщик, т.к. в соответствии с п.2 ст.346.20 НК РФ, налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и могут отличаться от указанных в Налоговом кодексе.

Так, например, в соответствии со ст.1 Закона г. Москвы №41 от 07.10.2009г. «Об установлении налоговой ставки для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов», для организаций и ИП, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, устанавливается ставка налога 10%, если они осуществляют следующие виды экономической деятельности:

1. обрабатывающие производства;
2. управление эксплуатацией жилого и (или) нежилого фонда;
3. научные исследования и разработки;
4. предоставление социальных услуг;
5. деятельность в области спорта;
6. растениеводство;
7. животноводство;
8. растениеводство в сочетании с животноводством (смешанное сельское хозяйство);
9. предоставление услуг в области растениеводства, декоративного садоводства и животноводства, кроме ветеринарных услуг.

В соответствии со ст.346.19 НК РФ, налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются:

• первый квартал;
• 6 месяцев;
• 9 месяцев.

При этом, согласно Письму ФНС России от 17.10.2013г. №ЕД-4-3/18585 «О заполнении налоговых деклараций, представляемых в налоговые органы», в декларации за 4 кв.2013 года рекомендуется указывать ОКТМО вместо ОКАТО:

«Федеральная налоговая служба информирует, что в целях обеспечения систематизации и идентификации на всей территории Российской Федерации муниципальных образований и входящих в их состав населенных пунктов Министерством финансов Российской Федерации принято решение о переходе с 1 января 2014 года на использование в бюджетном процессе вместо применяемых в настоящее время кодов Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления (далее - ОКАТО) кодов Общероссийского классификатора территорий муниципальных образований (далее - ОКТМО).

В этой связи налогоплательщикам и налоговым агентам при заполнении налоговых деклараций, начиная с 01.01.2014 до утверждения новых форм налоговых деклараций в поле «код ОКАТО» рекомендуется указывать код ОКТМО.»

В состав декларации включаются:

• Титульный лист;
• Раздел 1 «Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»;
• Раздел 2 «Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога».

Титульный лист декларации

ИНН, КПП - указываются в соответствии со свидетельством о постановке на учет организации, ИП, в той ИФНС, в которую предоставляется декларация.

При указании ИНН организации, который состоит из десяти знаков, в зоне из двенадцати ячеек, отведенной для записи показателя «ИНН», в последних двух ячейках следует проставить прочерки (- -).

Номер корректировки - при предоставлении декларации за отчетный период впервые указывается цифра «0--», если предоставляются корректирующие декларации, то указывается номер корректировки по порядку - «1--», «2--» и т.д.

Налоговый период (код) - в соответствии с Приложением №1 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу при УСН, налоговым периодам соответствуют следующие коды:

• 34 - Календарный год;
• 50 - Последний налоговый период при реорганизации (ликвидации) организации (при прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя).

Представляется в налоговый орган (код) - указывается код ИФНС, в которую предоставляется декларация, согласно документам о постановке на учет в налоговом органе. Этот код состоит из четырех цифр. Первые две цифры - код региона (например Москва - 77, Московская область - 50), вторые две цифры - номер ИФНС.

По месту нахождения (учета) (код) - указывается код в соответствии с Приложением №2 к Порядку заполнения налоговой декларации. Данный код означает, что декларация представляется:

Коды представления налоговой декларации по месту нахождения (учета):

В случае подачи Декларации ИП - указывается его фамилия, имя, отчество полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность.

Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД - указывается код вида деятельности согласно классификатору ОКВЭД.

В графах «на…страницах » - указывается количество страниц, на которых составлена Декларация.

В графах «с приложением подтверждающих документов или их копий на…листах » - указывается количество листов подтверждающих документов или их копий, включая копии документов, подтверждающих полномочия представителя налогоплательщика (в случае подписания Декларации и (или) ее представления представителем налогоплательщика), приложенных к Декларации.

В поле «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю » - указывается:

• цифра «1», если декларацию подписывает руководитель организации или ИП;
• цифра «2», если декларация подписывается представителем налогоплательщика (например - главным бухгалтером компании, ИП).

В поле «Наименование документа, подтверждающего полномочия представителя » - указывается вид документа, подтверждающего полномочия подписанта (например - доверенность, ее номер и дата).

Обратите внимание: В случае подписания декларации представителем налогоплательщика, вместе с ней необходимо предоставить копию документа, подтверждающего его полномочия. Количество листов документа необходимо учесть при заполнении графы «С приложением подтверждающих документов или их копий на…листах ».

Пример заполнения титульного листа декларации:

Раздел 1 декларации «Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»

• уплате в бюджет;
• к уменьшению.

• вид объекта налогообложения;
• код ОКАТО*;
• код бюджетной классификации (КБК) на который подлежит зачислению налог.

• Цифру «1» указывают налогоплательщики, объектом налогообложения у которых являются доходы ;
• Цифру «2» указывают налогоплательщики, объектом налогообложения у которых являются доходы, уменьшенные на величину расходов («доходы минус расходы» ).

*Напомним, что в соответствии с письмом ФНС №ЕД-4-3/18585 при заполнении налоговых деклараций, начиная с 01.01.2014, до утверждения новых форм налоговых деклараций в поле «код ОКАТО» рекомендуется указывать код ОКТМО.

Код бюджетной классификации (строка 020 ) - указывается цифровой код бюджетной классификации по которому подлежит зачислению сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, исходя из следующих кодов:

Суммы авансовых платежей (строки 030 - 050) указываются в том размере, в котором они были начислены, а не уплачены в бюджет.

При этом, в строке 040 за полугодие, указывается сумма фактически начисленного авансового платежа за полугодие (нарастающим итогом), даже если эта сумма меньше суммы начисленного авансового платежа за 1 квартал.

Аналогичный подход необходимо использовать и при заполнении строки 050.

Первый квартал (руб.) (строка 030 исчисленная к уплате за первый квартал.

По итогам каждого отчетного периода сумма авансового платежа по налогу исчисляется:

1. Объект налогообложения - доходы , исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Сумму налога можно уменьшить на суммы страховых взносов (в пределах исчисленных сумм за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ):

• на обязательное пенсионное страхование,
• обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством,
• обязательное медицинское страхование,
• обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных.

При этом, согласно п.3.1 ст.346.21 НК РФ, сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму указанных в настоящем пункте расходов более чем на 50%.

Исключение составляют ИП, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Они могут уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере, без ограничений .

Такую точку зрения выразил Минфин в своем Письме от 23.09.2013г. №03-11-09/39228.

2. Объект налогообложения «доходы минус расходы» , исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Полугодие (руб.) (строка 040 ) - указывается сумма авансового платежа по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, исчисленная к уплате за полугодие с учетом суммы авансового платежа, исчисленного за первый квартал.

Девять месяцев (руб.) (строка 050 ) - указывается сумма авансового платежа по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, исчисленная к уплате за девять месяцев с учетом суммы авансового платежа, исчисленного за полугодие.

Сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период (руб.) (строка 060 ) - указывается сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, подлежащая уплате за налоговый период с учетом суммы авансового платежа, исчисленного за девять месяцев.

Значение по строке 060 определяется:

1. Объект налогообложения - доходы , путем уменьшения суммы исчисленного налога за налоговый период на сумму уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот период страховых взносов:

• на обязательное пенсионное страхование;
• обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
• обязательное медицинское страхование;
• обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболевании.

Обратите внимание: Данная строка заполняется, если разница между показателями по кодам строк 260 , 280 и 050 больше или равно нулю.

2. Объект налогообложения «доходы минус расходы» 260 и 050 .

Обратите внимание: Данная строка заполняется, если значение по коду строки260 больше или равно показателю по коду строки 050 и сумма исчисленного налога за налоговый период больше или равна сумме исчисленного минимального налога.

Сумма налога к уменьшению за налоговый период (руб.) (строка 070 ) - указывается сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, к уменьшению за налоговый период.

Значение по строке 070 определяется:

1. Объект налогообложения - доходы , как разность значений строки 050 и строки 260 , за минусом значения по коду строки280 .

Обратите внимание: Данная строка заполняется , если разницы между показателями по кодам строк 260 , 280 и 050 меньше нуля.

2. Объект налогообложения «доходы минус расходы» , как разность значений строк 050 и 260 , если значение по строке 050 больше значения по строке 260 и значение по строке 270 меньше или равно значению по строке 260 , или как значение по строке 050 , если значение по строке 260 меньше значения по строке 270 .

Код бюджетной классификации (строка 080 ) - указывается цифровой код бюджетной классификации «18210501050011000110» (Минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ) по которому подлежит зачислению сумма минимального налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.

Сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период (строка 090 ) - указывается сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период.

Значение по строке 070 в этом случае соответствует значению показателя по строке 270 .

Обратите внимание: Данная строка заполняется, если значение по строке 270 больше значения по строке 260 .

Раздел 2 декларации «Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога»

• Сумма полученных доходов;
• Сумма произведенных расходов (при объекте налогообложения «доходы минус расходы» );
• Налоговая база;
• Сумма налога начисленная;
• Сумма убытков прошлых лет;
• Сумма убытков текущего года;
• Сумма минимального налога.

• 6%, при объекте налогообложения доходы (п.1 ст.346.20 НК РФ);
• 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ), либо ставка налога, установленная Законом субъекта РФ в пределах от 5 до 15%, при объекте налогообложения «доходы минус расходы».

К таким доходам относятся:

• доходы от реализации (ст. 249 НК РФ);
• внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).

• доходы, указанные в статье 251 НК РФ;
• доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций (глава 25 НК РФ);
• доходы ИП, облагаемые НДФЛ (глава 23 НК РФ).

Налогоплательщики имеют право включить в расходы сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, полученную за предыдущий период.

Обратите внимание: При объекте налогообложения доходы данная строка не заполняется .

Сумма убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах), уменьшающая налоговую базу за налоговый период для стр.001=«2» (строка 230 ) - указывается сумма убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах), уменьшающая налоговую базу за налоговый период, при объекте налогообложения «доходы минус расходы».

Обратите внимание: При объекте налогообложения доходы данная строка не заполняется .

Налоговая база для исчисления налога за налоговый период для стр.001="1": равно стр.210, для стр.001="2": стр.210-стр.220-стр.230, если стр.210-стр.220-стр.230 > 0 (строка 240 ) - указывается налоговая база для исчисления налога за налоговый период.

1. При объекте налогообложения доходы строка 240 = строка 210.

2. При объекте налогообложения «доходы минус расходы» строка 240 = (строка 210 - строка 220 - строка 230 ). Строка 240 заполняется в случае, если полученная сумма больше нуля.

Сумма убытка, полученного за налоговый период для стр.001=«2»: стр.220-стр.210, если стр.210 < стр. 220 (строка 250 ) - указывается сумма полученного налогоплательщиком за налоговый период убытка, при объекте налогообложения «доходы минус расходы».

Строка 250 = (строка 220 - строка 210 ) и заполняется в случае, если сумма полученных доходов, указанная в строке 210 меньше суммы произведенных расходов, отраженных по строке 220 .

Обратите внимание: При объекте налогообложения доходы данная строка не заполняется .

Сумма исчисленного налога за налоговый период (стр.240 * стр.201 / 100) (строка 260 ) - указывается сумма налога, исчисленная исходя из ставки налога и налоговой базы, определяемой нарастающим итогом с начала налогового периода до его окончания.

Сумма налога (строка 260 ) = Налоговая база (строка 240 )* Ставка налога (строка 201 )/100.

Сумма исчисленного минимального налога за налоговый период (ставка налога 1%) для стр.001=«2»: стр.210 * 1 / 100 (строка 270 ) - указывается сумма исчисленного за налоговый период минимального налога, при объекте налогообложения «доходы минус расходы».

Сумма минимального налога (строка 270 ) = Сумма полученных доходов (строка 210 )* 1 /100.

В случае если за налоговый период по строке 260 отсутствует значение (проставлен прочерк) либо указанное значение окажется меньше значения, указанного в строке 270 , то значение по строке 270 необходимо отразить в строке 090 «Сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период» Раздела 1.

Обратите внимание: При объекте налогообложения доходы данная строка не заполняется .

Сумма уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также выплаченных работникам в течение налогового периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающая (но не более чем на 50%) сумму исчисленного налога для стр.001= «1» (строка 280 ) - указывается сумма уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за налоговый период из средств налогоплательщиков пособий по временной нетрудоспособности и суммы страховых взносов:

• на обязательное пенсионное страхование;
• обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;