Классифицировать понятие «затраты» на прямые и косвенные (внерелизационные) крайне важно для корректного распределения налоговой базы по налогу на прибыль. Прямые расходы перераспределяются на реализованную и непроданную продукцию, оставшаяся часть переходит на неоконченное производство. Все расходы, которые предприятие не считает прямыми, автоматически переходят в разряд косвенных. Косвенными же затратами признаются расходы, которые связаны с продажей товара. Они полностью идут в состав расходов, влияющих на налогообложение. Если учет прямых расходов довольно ясен и понятен, то учет косвенных затрат имеет свои сложности. Так как прямые затраты влияют на себестоимость и отпускную цену товара, то важно правильно сделать распределение между группами затрат.

Также отметим, что косвенные затраты для одной компании – это прямые затраты для другой. Порой одинаковые расходы могут менять категорию. Например, реклама определенной услуги относится к прямым затратам, реклама организации в целом – уже косвенные затраты. Прежде чем классифицировать затраты, нужно дать им верное определение. Для этой цели можно обратиться к ст. 253 НК РФ.

Что относят к прямым затратам

Прямые затраты – это расходы, непосредственно связанные с изготовлением определенных типов продукции. Именно они калькулируются в себестоимости. Налоговый кодекс не дает четкого определения прямых расходов, лишь приводит приблизительный список. Предприятие должно само классифицировать расходы и прописывать их в учетных документах. Это нужно для рационального налогообложения. Как правило, прямые расходы включают в себя:

Основные материалы.
Комплектующие.
Полуфабрикаты.
З с отчислениями.
Прочие прямые затраты.

В данном списке стоит пояснить последнюю позицию. В эту категорию входит аренда оборудования, монтаж и работы по подготовке к работе данной техники (охлаждение машин, наладка производственных машин для определенного типа товара, утилизация материала).

Как уже было сказано выше, прямые затраты идут на производственные расходы. Примеры: доски и фурнитура при изготовлении мебели, себестоимость покупных товаров для дальнейшей перепродажи в торговле и прочее. Иногда считать затраты материалов на один товар нецелесообразно (клей, скрепки, гвозди, болты). Тогда их относят к служебным расходам и считают общехозяйскими. Они учитываются в каждом отчетном периоде и методично перераспределяются между конкретными видами товаров.

Предприятие, которое непосредственно занимается производством, имеет право включить в расходы лишь относящиеся к уже проданным товарам затраты. Остальные пойдут на нереализованные товары и неоконченное производство. В бухгалтерском учете эта группа расходов учитывается на 20 счете. Для удобства проведения анализа также можно вести счет 43 и калькулировать себестоимость на 20 счете. В налоговом учете также отражается сумма прямых расходов, расчет выглядит так:

Прямые расходы = сумма прямых затрат х (сумма от реализации товаров / (сумма выпуска + сумма неоконченного производства)).

Что касается прямых затрат для сферы услуг, то НК упрощает учет прямых затрат. Согласно п. 2 ст. 318 НК РФ, деление прямых затрат на реализованные услуги и неоконченное производство необязательно. Все затраты, которые влияют на себестоимость услуги, учитываются в налоговом периоде и снижают налогооблагаемый доход компании. Ввиду этого правила важно иметь хотя бы одну реализацию услуг в отчетном периоде, чтобы вся сумма прямых расходов уменьшила базу для налогообложения.

В торговле себестоимость приобретенной продукции полностью указывается при заполнении налоговой декларации. Если транспортные расходы не учитываются в себестоимости товара, то их также можно отнести к прямым затратам. В бухучете это проводится записью Дебет 90.2 – Кредит 41.

Что относят к косвенным затратам

Определение косвенных затрат содержится в п. 1 ст. 318 НК РФ. Они включают затраты на изготовление не отдельного товара, а целой категории. Их никак нельзя связать с данным товаром. Косвенные затраты состоят из:

Амортизации ОС.
Затрат на ДМС работников.
Всех налоговых отчислений.
Расходов на лицензирование и сертификацию.
Консультативных услуг.
и маркетинга.
Ремонта зданий и транспорта.
Коммунальных услуг.
Обучения и повышения квалификации сотрудников.
Стоимости транспортных затрат по доставке продукции покупателю.
Заработной платы с начислениями вспомогательного персонала.
Общепроизводственных и общецеховых расходов.

Все виды непроизводственных затрат отражены в ст. 265 НК РФ. Большая часть косвенных расходов относится к постоянным при . Сумма этих расходов не связана с объемами выпуска. В бухгалтерском учете они проходят по балансовому счету 26 «Общехозяйственные расходы». Также возможны проводки по 25, 23 и 20 счетам.

Чтобы решить проблему определения себестоимости устанавливают индивидуальный коэффициент поглощения, который отражает долю накладных затрат на одну единицу товара. Один из методов – пропорциональное деление косвенных затрат на все прямые расходы. Возможен вариант деления непрямых затрат на производственные затраты труда. Учет косвенных затрат поможет реально оценить себестоимость. Однако с изменением базы перераспределения будет меняться и результат.

Метод Direct Costs предусматривает, что себестоимость включает только прямые затраты, а косвенные расходы ложатся на финансовый результат предприятия (вычитаются из чистой прибыли). Налоговая декларация по налогу на прибыль отражает аккумулированную сумму косвенных затрат. Однако определенные косвенные затраты требуют индивидуальной расшифровки, а именно:

Сумма налогов и соборов.
Амортизация ОС.
Сумма затрат на социальную защиту инвалидов.
Сумма по приобретению земли и арендных прав по земельным участкам.
Затраты на научно-исследовательскую работу.

Категории косвенных и прямых затрат являются крайне важными для любого предприятия. В первую очередь, из них образуется истинная себестоимость продукции. Во-вторых, они помогают рассчитать оптимальную наценку. В-третьих, расходы участвуют в экономическом анализе при расчете рентабельности продаж и конкретных типов товаров, расчете точки безубыточности и окупаемости. В-четвертых, расходы напрямую влияют на сумму налоговых отчислений. В конце концов, перераспределение между косвенными и прямыми затратами найдет отражение в финансовом результате.

С целью формирования себестоимости продукции, а также для принятия управленческих решений важно корректно распределить затраты. Выбранный порядок используется при исчислении налога на прибыль. Хотя в законодательстве имеется перечень расходов, в Инструкции к использованию плана счетов прописано, что по статье «Основное производство» должны отображаться только суммы, непосредственно связанные с выпуском продукции. О том, как целесообразнее распределять прямые и косвенные затраты, вы узнаете из этой статьи.

Определение

Прямые расходы — это затраты, связанные с изготовлением определенного вида продукции, которые могут быть включены в себестоимость. К ним относятся:

стоимость сырья и основных материалов;
цена покупных изделий и полуфабрикатов;
затраты на топливо и электроэнергию;
оплата труда рабочих;
амортизация оборудования.

Косвенные расходы — это затраты, связанные с изготовлением продукции, которые напрямую нельзя отнести к конкретному виду работ. Они распределяются по всему ассортименту. Коэффициенты и показатели, по которым происходит классификация, закладываются в учетной политике.

Распределение расходов по видам продукции

Этот процесс зависит от отраслевой особенности организации и выбранного метода калькуляции себестоимости. Важно правильно установить соотношение между изготовленной продукцией и понесенными расходами. Косвенные затраты могут распределять в два этапа. Сначала они группируются по месту возникновения (цех, подразделение или отдел). Затем перераспределяются по видам изделий. При этом важно определить базу для классификации расходов. Например, при расчете зарплаты администрации может использоваться число работников, для калькуляции электроэнергии — площадь и т.д.

Учет прямых затрат

Расходы, которые связаны с изготовлением продукции, отражаются по счетам 20 «Основ-ное», 23 «Вспомогательное производство». В их разрезах открываются аналитические статьи затрат. Учет оформляется такими проводками:

ДТ 20 (23) КТ 2, 4, 5 — списаны расходы в производство;

ДТ 20 КТ 28 - учтены потери от брака.

Косвенные расходы отражаются на статьях «Общепроиз-водственные», «Общехозяйственные» и «Затраты на продажу». К первой группе относятся:

расходы по использованию машин и оборудования;
амортизация и затраты на ремонт ОС, используемых в производстве;
плата за коммунальные услуги;
аренда помещений, машин и оборудования, используемого в производстве;
оплата труда работников.

В плане счетов это отражается так:

ДТ 25 КТ 02, 60, 69, 70 — учтены расходы по обслуживанию основных производств.

В конце месяца накопленные суммы списываются в ДТ 20 (23) в части, которая входит в себестоимость основного (вспомогательного) производства.

Общехозяйственные расходы

административные затраты;
расходы на содержание персонала;
амортизация ОС общехозяйственного назначения;
аренда помещений для офиса;
оплата информационных, аудиторских и других услуг.

Такие суммы списываются:

1) на счет 20 и распределяют по отдельным ви-дам услуг;

2) на счет 46 «Реализация» как условно-постоянные затраты.

По окончании отчетного периода оборо-ты по ДТ 20 отражают прямые, переменные затраты на изготовление про-дукции, показывают фактическую себестоимость. Сальдо - величину незаконченного производства.

Калькуляция и анализ прямых затрат

Параметры распределения расходов должны быть закреплены учетной политикой организации. От обоснованности выбранного метода зависит финансовый результат организации. Рассмотрим конкретный пример.

Предприятие изготовило за месяц 300 столов вида А и 250 - вида Б. Прямые затраты на производство составили 225 тыс. руб. и 425 тыс. руб. соответственно. Сумма косвенных затрат — 120 тыс. руб. За месяц было реализовано 200 столов А и 100 шт. Б.

1. Распределим косвенные расходы на основе прямых.

А: 120*225 / (225 + 425) = 41,5 тыс. руб.;
Б: 120*425 / (225 + 425) = 76,1 тыс. руб.

Рассчитаем себестоимость = (прямые затраты + переменные расходы) \ кол-во изготовленной продукции:

А: 225+ 41,5 / 300 = 0,9 тыс. руб.;
Б: 425 + 78,1 / 250 = 2 тыс. руб.

Затраты на реализацию = себестоимость единицы * кол-во проданных товаров:

А: 0,9 * 200 = 180 тыс. руб.;
Б: 2 *100 = 200 тыс. руб.

ИТОГО = 380 тыс. руб.

2. Равномерно распределим косвенные расходы

Рассчитаем сумму переменных затрат:

А: 120*300 / (300 +250) = 65,4 тыс. руб.;
Б: 120*250 / (300+250) = 54,5 тыс. руб.;

Себестоимость единицы:

А: 225+ 65,4/ 300 = 0,97 тыс. руб.;
Б: 445 + 54,5 / 250 = 1,99 тыс. руб.

Себестоимость реализации:

А: 0,97 * 200 = 194 тыс. руб.;
Б: 1,99 *100 = 199 тыс. руб.

ИТОГО = 393 тыс. руб.

Разница между расчетами составляет 13 тыс. руб. На эту же величину будет изменяться финансовый результат компании за отчетный период.

Выбор метода калькуляции затрат зависит от типа производства , используемых технологий и особенностей изделий. Показанный метод применяется, если продукция выпускается партиями. Тогда для каждого заказа открывается карточка, в которой отображаются прямые и косвенные затраты. Себестоимость единицы рассчитывается путем деления полученной суммы на количество продукции в натуральной величине.

На крупных технологических организациях существует ряд подразделений. Они занимаются выпуском полуфабрикатов и связаны друг с другом единым производственным процессом. На таких предприятиях затраты учитываются попроцессуально. Сначала калькулируется себестоимость по каждому циклу, а затем эти цифры суммируются и рассчитывается итоговый результат.

Минусы стандартной схемы

На малом предприятии распределять затраты несложно. Но если в одном цехе на единице оборудования изготавливается нескольких видов продукции, то процесс усложняется. В этом случае сотрудниками планового отдела должны разработать нормы списания.

Прямые затраты могут распределиться не только на готовую продукцию, но и на:

структурные единицы организации (дирекции, отделы, цеха и т.д.);
процессы, которые происходят внутри компании;

объекты ОС;
клиентов;
каналы сбыта и т.д.

По данной классификации одни и те же статьи расходов можно назвать прямыми по отношению к определенных объектам и косвенными - к другим. Такой способ позволяет избежать чрезмерного скопления переменных затрат. Пример: на определенной группе оборудования производится несколько единиц продукции. Поскольку рассчитать прямые затраты классическим методом не получается, то расходы списываются в группу общепроизводственных. А в соседнем цеху стоит тот же самый агрегат. Но затраты на его обслуживание в два раза меньше. Почему так происходит? Потому что учетной политикой было определено, что расходы распределяются только на продукцию. А ведь можно использовать другие способы классификации. Дело даже не в том, что стандартный подход не позволяет корректно рассчитать себестоимость. Снижается эффективность бизнеса в целом.

Еще один пример - затраты на сбыт. Обычно они также собираются «в кучу» и распределяются пропорционально на весь ассортимент. Но с точки зрения эффективности бизнеса необходимо отслеживать «выгодность» не только продуктов, но и клиентов. Только в этом случае можно оценить успешность каналов сбыта и отказаться от нерентабельных.

Торговая организация

Купленные материалы учитываются по закупочной цене на счете 41. Транспортные расходы ежемесячно перераспределяются между проданными товарами и их остатками на складах. Прямые затраты рассчитываются исходя из среднего процента с учетом баланса на начало месяца.

Порядок калькуляции таков:

1. Определяется сумма запасов на складе на начало месяца.

2. Калькулируется стоимость реализованных товаров и остатка на конец.

3. Средний процент = (1) / (2).

4. Прямые затраты = средний процент * стоимость остатка на конец месяца.

По ДТ счета 44, кроме транспортных расходов, также отображаются:

зарплата;
аренда;
реклама;
доставка товаров покупателю;
хранение товаров;
представительские затраты и т.д.

Накопленные расходы на счете 44 списываются в дебет счета 90.

Вывод

Затраты производства, связанные с изготовлением определенного вида продукции, включаются в себестоимость. В зависимости от выбранного в учетной политике метода распределения расходов они могут относиться к прямым и косвенным. На малом предприятии процесс дробления не должен вызывать проблем. В крупных технологических организациях калькуляцию целесообразнее производить по циклам. В остальных случаях используется метод распределения затрат по видам продукции.

Классификация затрат по способу их отражения в отчетности на прямые и косвенные широко используется в современном российском бухгалтерском финансовом и налоговом учете. Именно такая терминология принята в системе законодательного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Прямыми затратами считаются такие затраты , которые можно прямо и экономично отнести к какому-либо изделию. К прямым относятся:

прямые материальные затраты;
прямые затраты на оплату труда (прямые трудовые затраты);
прочие прямые затраты.

Прямые материальные затраты - это затраты на сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, которые входят в состав и становятся частью готовой продукции, их стоимость на единицу изделия можно определить прямо и экономично. Примерами прямых материальных затрат можно считать кинескопы и корпуса - при сборке телевизоров, доски и панели - при производстве мебели, покупную стоимость товаров, предназначенных для продажи, - в торговле.

Если затраты материалов на единицу изделия учитывать экономически невыгодно (гвозди, клей, заклепки и т. п.), их относят к вспомогательным материалам, расходы по ним - к косвенным общепроизводственным, которые учитываются за период и специальными методами распределяются между определенными видами продукции.

Прямые затраты на оплату труда - расходы на рабочую силу, которые можно прямо и экономично отнести на определенное готовое изделие. Речь идет о заработной плате рабочих на сборке, штучной обработке и тому подобных работах, где отработанное сотрудником время можно прямо соотнести с конкретным изделием. Работа механиков, контролеров и прочего вспомогательного персонала относится к косвенным общепроизводственным расходам.

В общей сумме затрат организации могут быть и прочие прямые затраты - например, когда производство конкретного изделия или заказа требует аренды специального оборудования или особого рода подготовительных или восстановительных работ для этого оборудования (наладка станка для конкретного изделия, специальное охлаждение, утилизация отработанных материалов и т. п.). В этом случае арендная плата или сумма расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования будет отнесена к прочим прямым затратам.

Прямые материальные и прямые трудовые затраты всегда являются переменными, прочие прямые затраты могут быть и постоянными.

Размер прямых переменных затрат на единицу выпуска от объема производства не зависит. Его можно изменить только увеличением интенсивности труда и путем экономии материальных ресурсов (пересмотра нормативных спецификаций).

Затраты , которые нельзя считать прямыми, относят к категории косвенных. Косвенные затраты - это совокупность затрат, которые невозможно отнести на одно конкретное изделие или вид изделий (в зависимости от того, что является объектом калькуляции), и их тем или иным способом распределяют между изделиями согласно выработанной методике, которая должна быть отражена в учетной политике предприятия. Косвенные затраты распределяются на одно изделие пропорционально некоторой базе, в качестве которой выбирают показатель, наилучшим образом характеризующий потребление этого вида ресурсов (затрат). В традиционных производствах (там, где легко регистрируется физическая выработка за единицу времени) чаще всего в качестве базы распределения берут один час прямого труда. Там, где регистрация этого показателя невозможна или нецелесообразна, можно распределять каждую статью затрат - на отдельном основании (например, затраты на электроэнергию - пропорционально отработанным машино-часам). Распределение косвенных затрат позволяет сформировать полную себестоимость, но в зависимости от базы распределения результаты будут различаться.

Иными словами, косвенные затраты - все остальные, кроме прямых. Косвенные затраты могут быть переменными (электроэнергия, расходы по снабжению, косвенная заработная плата ) или постоянными (аренда, страхование, налоги, амортизация ). Структура прямых и косвенных затрат представлена на рис. 4.5.

Принципиальным для бухгалтерского учета является также деление косвенных затрат на производственные и непроизводственные. В российском финансовом и налоговом учете принято отражать две эти категории затрат на разных счетах. Для этого используются счета 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы " и 26 "Общехозяйственные расходы ". В управленческом учете принято делить на две группы - к общепроизводственным расходам (ОПР) относятся все непрямые расходы , возникающие в производственных и обслуживающих подразделениях, - это расходы на организацию, обслуживание и управление производством. Все затраты непроизводственных подразделений относятся к непроизводственным, поскольку вызываются функциями управления, которые не относятся к функции организации производства.

Отнесение затрат к прямым и косвенным определяется принятой в организации учетной политикой и методами калькулирования затрат. Например, на некоторых производствах, выпускающих однородную продукцию (энергетика, угольная и нефтяная промышленность), все затраты могут быть прямыми. В сфере услуг (например, в финансовом консалтинге), наоборот, прямые затраты выделить довольно трудно, и все затраты можно считать косвенными. Вообще, на предприятиях обрабатывающих отраслей и в сфере услуг (отрасли с высокой добавленной стоимостью) косвенные расходы существенны, их доли в структуре себестоимости превышают доли прямых затрат. В целом можно сказать, что соотношение прямых и косвенных затрат является функцией отраслевой принадлежности организации и связано с технологическими особенностями производства.

4.9. Затраты основные и накладные

В разделе 4.3 мы определили, что область деятельности, требующая обособленного и целенаправленного учета затрат, называется направлением учета. По отношению к конкретному направлению учета можно выделить две категории затрат - основные и накладные. Вообще говоря, эта классификация ( по крайней мере, названия этих категорий) является, пожалуй, наиболее употребимой в практике учетно-финансовой работы на разговорном уровне. Про накладные расходы знают все, однако четкое понимание, что же это на самом деле, встречается редко. Даже весьма уважаемые авторы учебников зачастую не делают различий между косвенными и накладными расходами.

Практика показывает, что наибольшую трудность при интерпретации затрат разных категорий вызывают различия между прямыми и основными, косвенными и накладными. Разграничить две эти классификации можно с точки зрения направления учета , по отношению к которому определяются основные и накладные расходы .

К основным относятся затраты , связанные с конкретным (интересующим нас в данный момент) направлением учета затрат. Накладными называются затраты , непосредственно не связанные с ним.

Самым очевидным направлением учета затрат является исчисление себестоимости продукции. Выделение всех прочих направлений учета является результатом четко поставленной управленческой задачи и требует организации специальных информационных потоков в рамках процедур управленческого учета, в то время как задачи определения и анализа себестоимости тесно связаны с задачами бухгалтерского финансового учета. Более того, достижение основной цели финансового учета - формирования финансовой отчетности - невозможно без выделения показателя себестоимости. И хотя величины этого показателя, исчисленные в рамках финансового и управленческого учета, могут различаться, принципиально можно сказать, что отнесение затрат к основным или накладным (прямым или косвенным) в рамках данного направления учета оказывается одинаковым, а две эти классификации совпадают.

К основным расходам в этом случае относятся все виды ресурсов, потребление которых связано с выпуском конкретной продукции - это сырье и материалы, заработная плата прямых производственных рабочих и прочие прямые

Косвенные расходы. Учет и распределение при расчете налога на прибыль

Косвенные расходы, что к ним относится: учет и распределение косвенных расходов в организациях занимающихся различными видами деятельности. Подробный перечень расходов, которые компания смело может отнести к косвенным. >>>

В налоговом учете затраты организации на производство и реализацию делятся на две группы:

прямые расходы;
косвенные расходы.

Организации, которые не относят к торговым, должны распределять затраты на прямые и косвенные расходы только в том случае, если они рассчитывают налог на прибыль методом начисления. Организации, использующие кассовый метод, распределять расходы по указанным группам не обязаны.

В зависимости от того, к какой группе расходов относятся те или иные затраты, момент признания их в налоговой базе различается. Косвенные расходы в полной сумме списывайте в том периоде, к которому они относятся. Прямые расходы необходимо распределить. Та их часть, которая относится к остаткам незавершенного производства или нереализованных товаров, текущие расходы организации не увеличит.

Торговые организации распределяют затраты на прямые и косвенные расходы независимо от метода расчета налога на прибыль (метод начисления или кассовый метод). К прямым расходам относят:

стоимость приобретения товаров, реализованных в отчетном (налоговом периоде);
расходы на доставку товаров до склада покупателя (если эти расходы не включены в стоимость товаров).

Прямые расходы учитывают при расчете налога на прибыль по мере реализации товаров. Все остальные расходы (кроме внереализационных) относятся к косвенным. Косвенные расходы уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Порядок разделения затрат на прямые и косвенные расходы во многом зависит от того, какой деятельностью занимается организация:

производством продукции, выполнением работ;
оказанием услуг;
торговлей.

Расскажем о каждом из этих видов деятельности подробней.

Косвенные расходы производственных организаций

Косвенные расходы, что к ним относится в производственных организациях? Для производственных организаций примерный перечень прямых затрат установлен пунктом 1 статьи 318 Налогового кодекса РФ. К ним относят:

материальные расходы. Это затраты на покупку: сырья и материалов, используемых для производства продукции (выполнения работ); комплектующих изделий, подвергающихся монтажу; полуфабрикатов, требующих дополнительной обработки;
расходы на оплату труда сотрудников, участвующих в производстве продукции (выполнении работ), а также начисленные на эти выплаты взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
амортизационные отчисления по основным средствам, используемым при производстве продукции (выполнении работ).

Остальные затраты (кроме внереализационных) - это косвенные расходы.

Точный перечень прямых расходов, связанных с производством и реализацией, организация должна установить самостоятельно. Разработайте такой список и закрепите его в учетной политике для целей налогообложения. Формирование перечня прямых расходов должно быть экономически обоснованным. Распределять расходы нужно с учетом особенностей технологического процесса и отраслевой специфики. При этом косвенными можно признавать только такие расходы, которые невозможно отнести к прямым по объективным причинам. Например, затраты на сырье и материалы, которые включаются в себестоимость единицы продукции, всегда являются прямыми и не могут быть отнесены к косвенным расходам. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 24 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/2952 . Правомерность такого вывода подтверждается арбитражной практикой (см., например, определение ВАС РФ от 13 мая 2010 г. № ВАС-5306/10).

Определяя перечень прямых расходов для налогового учета, организация может использовать аналогичный перечень, который она применяет в бухучете.

Затраты, которые относятся к прямым расходам, включайте в налоговую базу по мере реализации продукции (выполнения работ), в стоимости которой они учтены. Косвенные расходы учитывайте в издержках того периода, когда они начислены.

Косвенные расходы организаций, оказывающих услуги

Организации, которые оказывают услуги, могут распределять расходы на прямые и косвенные в том же порядке, что и производственные. Им тоже следует сформировать перечень прямых расходов и закрепить его в учетной политике. Остальные затраты - это косвенные расходы. Однако между правилами признания расходов у производственных организаций и у организаций, которые специализируются на оказании услуг, есть существенное отличие.

Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения и реализуются и потребляются в процессе ее осуществления. В связи с этим организации, оказывающие услуги (например, консалтинговые компании), не обязаны распределять прямые расходы между затратами текущего налогового (отчетного) периода и стоимостью услуг, не принятых заказчиками на конец этого периода (письмо Минфина России от 15 июня 2011 г. № 03-03-06/1/348). Все понесенные затраты (как прямые, так и косвенные расходы) они вправе признавать в текущем налоговом (отчетном) периоде. При этом такой порядок учета прямых затрат нужно установить в учетной политике.

Косвенные расходы торговых организаций

Косвенные расходы, что к ним относится в торговых организациях? Для торговых организаций перечень прямых расходов фиксированный. Он приведен в статье 320 Налогового кодекса РФ. К прямым затратам относятся:

покупная стоимость товаров. Порядок ее формирования организация вправе определить самостоятельно. Так, в покупную стоимость товаров можно включить расходы, связанные с приобретением товаров. Это, например, складские, страховые и другие затраты, оплаченные другой организации. Выбранный вариант закрепите в учетной политике для целей налогообложения;
расходы, связанные с доставкой товаров на склад организации (если они не включены в стоимость приобретения).

Все остальные издержки торговых организаций, кроме внереализационных, - косвенные расходы.

Прямые расходы списывайте по мере реализации покупных товаров, к которым они относятся. Косвенные расходы учитывайте при расчете налога на прибыль в момент их начисления.

Совет
Приравняйте прямые расходы в налоговом учете к расходам, которые формируют покупную стоимость товаров в бухучете. В этом случае временные разницы возникать не будут и порядок ведения бухгалтерского и налогового учета сблизится.

Учет косвенных расходов при отсутствии дохода

Если в отчетном периоде отсутствуют доходы, организация может признать только косвенные расходы. Прямые расходы, которые относятся к остаткам нереализованной продукции, при расчете налога на прибыль учесть нельзя. Получается, что если организация ничего не продала, то и никаких прямых расходов у нее нет. Что же касается косвенных расходов, то они к полученной выручке никак не привязаны и могут быть учтены в текущем периоде. Это следует из пункта 2 статьи 318 Налогового кодекса РФ.

При этом если конкретный расход не приносит организации прямых доходов, то это не значит, что он необоснован. Достаточно, чтобы он был необходим для деятельности, результатом которой будет полученный доход. Таким образом, косвенные расходы организации можно учесть в уменьшение налоговой базы и в том случае, когда доходы в отчетном периоде еще не получены.

В бухгалтерском учете и налоговом расходы предприятия делятся на прямые и косвенные затраты. От способа их отнесения к той или иной категории и метода распределения в отчетном периоде зависит размер прибыли и сумма налога на прибыль .

Прямые и косвенные затраты: основные отличия

Главное отличие категории прямых расходов от косвенных в методике их распределения. Сумма прямых затрат переносится на конкретный период в зависимости от уровня продаж. В отчетном периоде доходную часть можно уменьшить только на ту часть прямых расходов, которая относится к реализованной за это время продукции.

Косвенные расходы в полном составе учитываются в отчетном периоде и на всю свою сумму уменьшают налогооблагаемую базу дохода предприятия. Прямые расходы можно соотнести с видом производимой продукции, косвенные связаны с изготовлением группы товаров или обеспечением функционирования организации в целом.

Перечень прямых расходов

В составе прямых затрат числятся:

Расходы на пополнение запасов материалов.
Затраты на зарплату персоналу, занятому в основном производстве.
Группа прочих затрат в виде амортизации оборудования, рекламы товаров, выплаты комиссионных вознаграждений торговым агентам и закупки упаковочных материалов.

Бухгалтерский учет расходов ведется путем накопления их на 20 счете. Особенность сферы услуг в том, что прямые затраты учитываются сразу в полном объеме без привязки к уровню продаж.

Косвенные расходы: что к ним относится?

Косвенные затраты переносят свою стоимость на производство продукции сразу в полном объеме. Ярким примером такой группы расходов является зарплата административного отдела или расходы на отопление помещений, оплачиваемые счета по электро- и водоснабжению.

Косвенные расходы по налогу на прибыль – перечень состоит из 3 групп:

Затраты материального характера в части обеспечения энергией производственного оборудования вспомогательных цехов.
Оплата труда при начислении и выплате зарплаты персоналу вспомогательных производств и управленческого блока.
Прочие косвенные расходы включают в себя амортизацию оборудования вспомогательных подразделений производственного назначения, рекламу предприятия, расходы административного и общехозяйственного плана, получение профессиональных услуг.

Косвенные затраты включают в себя расходование средств, связанное с производством не отдельной единицы товара или товарной группы, а широкого ассортиментного ряда. Этот тип затрат нельзя точно разделить между видами изготовленной продукции. В бухгалтерском учете для их накопления используют счета 26 и .

В учетной политике прямые и косвенные расходы должны быть разграничены. Для этого утверждается исчерпывающий список прямых затрат, остальные в налоговом учете будут относиться к косвенным. Перечень для каждого предприятия подбирается с учетом особенностей производственного цикла.

Учет транспортных расходов

Чтобы понять, когда транспортные расходы относятся к прямым или косвенным, следует соотносить их со следующей классификацией:

расходы, связанные с доставкой закупленного сырья или товаров, считаются прямыми;
затраты по доставке товарной продукции покупателям отражаются, как косвенные расходы;
затраты, направленные на обслуживание автопарка предприятия, могут быть прямыми и косвенными, способ их отнесения к конкретной группе прописывается в учетной политике.

Методы распределения косвенных расходов

Для целей учета затрат косвенной группы, которые относятся к двум и более отчетным периодам, могут применяться 3 метода распределения:

Прямое распределение косвенных расходов.
Пошаговый метод.
Двухсторонний.

Методология выбирается в зависимости от базы распределения. База распределения косвенных расходов может основываться на критериях:

объема выпуска;
плановой себестоимости;
уровня оплаты труда;
материальных затрат;
размера выручки;
соотношения суммы прямых затрат или суммы их отдельных видов.

Методы распределения косвенных затрат выбираются с учетом взаимосвязей между производственными подразделениями. Если обслуживающие цеха не оказывают друг другу услуг, то можно воспользоваться самым простым способом прямого распределения. Если подразделения предоставляют услуги в одностороннем порядке, то целесообразно применять пошаговый метод. При частых случаях оказания услуг внутри компании между непроизводственными отделениями лучше использовать двухсторонний метод взаимного распределения.

Анализ косвенных затрат

Для обнаружения резерва сокращения косвенных затрат необходимо на основе данных аналитики бухгалтерского учета расходов предприятия произвести расчеты:

соотношения процента выполнения производственного плана и бюджета расходов;
отслеживание динамики изменения состава и размера косвенных затрат;
выявление расходов непроизводительного характера, потерь от бесхозяйственности;
вычисление суммы косвенных затрат на рубль производимых товаров в динамике за 3 года.

Можно ли все расходы отнести к косвенным. Разница между прямыми и косвенными затратами