Налоги — обязательные, безвозмездные, невозвратные, собираемые на регулярной основе платежи, взыскиваемые уполномоченными государственными учреждениями с целью удовлетворения потребностей государства в финансовых ресурсах.

Общая характеристика налоговой системы России

Налоговая система — это совокупность налогов и сборов, взимаемых с плательщиков в порядке и на условиях, определенных .

Необходимость налоговой системы вытекает из функциональных задач государства. Исторические особенности эволюции государственности предопределяют каждый новый этап развития налоговой системы. Таким образом, структура и организация налоговой системы страны характеризуют уровень ее государственного и экономического развития .

Принципы построения налоговой системы

Принципы построения налоговой системы в Российской Федерации определены и . В России действует трехуровневая налоговая система , состоящая из , и , что соответствует мировому опыту федеративных государств.

На сегодняшний день основным законодательным актом о налогах является Налоговый кодекс Российской Федерации , состоящий из двух частей (общей и специальной), регламентирующих как общие принципы построения налоговой системы, так и взаимоотношения государства и налогоплательщиков по конкретным видам налогов. Первая часть Налогового кодекса вступила в действие 1 января 1999 года, вторая — двумя годами позже.

Принципы налогообложения

Эффективность налоговой системы обеспечивается соблюдением определенных критериев, требований и принципов налогообложения. В основе построения большинства действующих налоговых систем лежат идеи , сформулированные в его труде «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776 г.) в виде четырех основных принципов налогообложения :

• принцип справедливости , который предполагает всеобщность обложения и равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходам;
• принцип определенности , заключающийся в том, что сумма, способ и время платежа должны быть точно и заранее известны налогоплательщику;
• принцип удобства — налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика;
• принцип экономии , который подразумевает сокращение издержек взимания налогов.

• Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.
• Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.
• Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.
• Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.
• Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.
• Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными Кодексом признаками налогов и сборов, не предусмотренные им либо установленные в ином порядке, чем это определено Кодексом.
• При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах 14 должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.
• Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

• сбалансированность . Данный критерий качества налоговой системы подразумевает, что проводимая государством налоговая политика должна обеспечивать формирование доходов бюджетной системы Российской Федерации, необходимых для финансирования расходов государства по осуществлению им своих функций;
• эффективность и рост производства. Проводимая налоговая политика должна содействовать устойчивому развитию экономики, приоритетных отраслей и видов деятельности, отдельных территорий;
• стабильность цен. Проводимая налоговая политика должна обеспечивать оптимальное соотношение прямых и косвенных налогов с целью достижения устойчивости цен и предотвращения эффекта инфляционного ожидания;
• эффективность социальной политики, обеспечиваемая при соблюдении принципа всеобщности и равномерности налогообложения граждан;
• полнота и своевременность уплаты налогов может быть обеспечена за счет улучшения информированности налогоплательщиков о подлежащих уплате налогах, правилах их исчисления и сроках уплаты.

• общее снижение налогового бремени для товаропроизводителей, в том числе за счет уменьшения ставок по некоторым видам налогов, повышения роли целевых налоговых льгот;
• устранение противоречий в действующем законодательстве, регулирующем налоговые отношения, его упрощение;
• поэтапный перенос налогового бремени с предприятий на ренту от использования природных ресурсов;
• повышение удельного веса прямых налогов при одновременном уменьшении доли косвенных налогов в общем объеме поступлений в бюджетную систему Российской Федерации;
• развитие налогового федерализма, учет фискальных интересов регионов и муниципальных образований, повышение доли собственных доходов в доходной части их бюджетов;
• совершенствование и строгое соблюдение организационных принципов построения налоговой системы, а также принципов налогообложения;
• повышение политической ответственности, которое должно заключаться в проведении такой налоговой политики, которая зависела бы от объективных экономических условий;
• гибкое реагирование системы налогообложения на изменения экономической конъюнктуры;
• усиление налоговой дисциплины и налоговой культуры налогоплательщиков;
• выравнивание условий налогообложения за счет сокращения и упорядочивания налоговых льгот;
• совершенствование системы налогового контроля и ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Критерии оценки налоговых систем

Налоговая система страны представляет собой сложный механизм, состоящий из большого числа разнообразных налогов. Как уже говорилось, эти налоги имеют целью пополнение государственного бюджета или воздействие на поведение экономических агентов . Зачастую эти цели противоречат друг другу.

Например, для выплаты пособий беднейшим слоям населения, государство может быть заинтересовано в повышении налоговых поступлений, однако, если будет введен налог, обладающий регрессивным характером, то тяжесть этого налога ляжет на тех же бедных.

Усложненность налоговой системы возникает как раз из-за стремления распределить налоговое бремя между различными группами налогоплательщиков исходя из принципов справедливости и эффективности . Полностью совместить эти принципы невозможно — всегда приходится частично жертвовать эффективностью в пользу справедливости или наоборот.

Поскольку некоторые несовершенства налоговой системы в принципе неизбежны, необходимо определить критерии, на основании которых будет оцениваться налоговая система.

Критерии оценки налоговых систем:

1. Равенство обязательств . Данный критерий основывается на принятом в обществе пониманиисправедливости. Право государства на принуждение (принудительный сбор налогов) должно в равной степени применяться ко всем гражданам. Поскольку люди находятся в разном экономическом положении, то их необходимо объединить в более однородные группы. Дифференциация должна производится по четким критериям, связанным с результатами действий индивидов, а не с их врожденными качествами. Равенство обязательств рассматривают по вертикали и по горизонтали.

• Вертикальное равенство подразумевает, что к индивидам из различных групп предъявляются различные требования. Например, люди с низкими доходами платят меньший налог.
• Горизонтальное равенство предполагает, что люди в одинаковом положении выполняют одинаковые обязательства (т.е. нет дискриминации по расе, полу, религии; при одинаковом доходе уплачивается одинаковый налог).

2. Экономическая нейтральность отражает эффективность налоговой системы. С помощью этого критерия оценивается воздействие налогов на рыночное поведение потребителей и производителей, а также на эффективность распределения ограниченных ресурсов.

Как было показано выше, большинство налогов воздействует на мотивацию экономических агентов, побуждая их принимать решения, отличающиеся от тех, которые были приняты при отсутствии данного налога. Такие налоги называют искажающими. Налог, который не оказывает такого действия, является неискажающим (например, единовременная подушная подать). В идеале налоговая система должна состоять из неискажающих налогов, однако такая система не отвечает другим критериям.

3. Организационная (или административная) простота связана с затратами на сбор налогов. В затраты на сбор налогов входят расходы на содержание налоговой системы, затраты времени и средств плательщиков, связанных с определением причитающихся налоговых сумм, их перечислением в бюджет и документированием правильности уплаты налогов, расходы на консультации и др.

Чем проще построенная система, тем ниже издержки ее функционирования.

4. Гибкость налогов предполагает способность системы адекватно реагировать на изменение макроэкономической ситуации, прежде всего, на смену фаз делового цикла.

Примером гибкого налога может служить налог на прибыль, который сглаживает цикл деловой активности и действует как встроенный стабилизатор. В фазе подъема данный налог сдерживает предпринимательскую активность, поскольку увеличение бремени налога происходит скорее, чем рост прибыли. И наоборот, на стадии спада бремя налога сокращается быстрее, чем прибыль, что стимулирует предпринимателей увеличивать их активность.

5. Прозрачность — предполагает возможность контроля налоговой системы со стороны основной массы налогоплательщиков. Люди должны четко представлять, какие налоги они платят, по какой ставке, как осуществляется платеж и т.п. С этой точки зрения, не являются прозрачными косвенные (покупатель в магазине не может оценить НДС, таможенный сбор и т.п., включаемые в цену товара), немаркированные (так как неизвестно, на какие цели они будут использованы), организационно-сложные налоги.

Принципы налогообложения в РФ

Из-за существующего многообразия налогов в РФ возникла необходимость их классификации. Отнесение того или иного налога к определенному виду позволяет более четко уяснить его суть и содержание. В теории налогообложения для классификации налогов используются различные критерии.

Закрытый список региональных и местных налогов служит гарантией налогоплательщику от попыток местных органов власти пополнить доходы соответствующих бюджетов путем введения дополнительных взносов.

Налоговым кодексом устанавливаются также , определяются порядок установления таких налогов, а также порядок введения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов. Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов, указанных в статьях 13-15 Налогового кодекса.

В соответствии со статьей 18 Налогового кодекса к специальным налоговым режимам относятся:

• система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
• система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
• система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Налоговый федерализм

Классификация налогов по принадлежности к уровням управления и власти в связи с федеративным устройством Российской Федерации подразумевает введение понятия налогового федерализма — законодательное установление равноправных отношений между федеральным центром и субъектами Федерации при формировании доходов бюджетов всех уровней, достигаемое за счет оптимального сочетания их налогового потенциала, выполняемых финансово-хозяйственных, социальных функций и имеющихся общественно необходимых потребностей.

Налоговый федерализм — это разграничение и распределение налогов между уровнями бюджетной системы страны, т. е. это совокупность отношений в налоговой сфере между РФ и ее субъектами, органами местного самоуправления, которые обусловлены необходимостью реализации закрепленных в Конституции полномочий.

Основная цель налогового федерализма состоит в обеспечении единства государства и стабильности его социально-экономического развития на основе удовлетворения потребностей в денежных средствах всех уровней власти за счет перераспределения части ВВП между звеньями бюджетной системы.

• Зависимость поступлений по налогам от результатов деятельности органов власти и управления. Означает, что на региональные и местные органы власти возлагается функция по осуществлению контроля за поступлением налогов.
• Степень мобильности облагаемой базы. Высокой степенью мобильности обладают труд и капитал в денежной форме, а более низкой — имущество и природные ресурсы, поэтому налоги на труд и капитал в основном закрепляются за федеральным бюджетом, а налоги на имущество и природные ресурсы — на региональном и местном уровне.
• Экономическая эффективность отдельных видов объектов обложения. Издержки по взиманию налогов не могут превышать размера собранных налогов.
• Регулирование процессов на макроэкономическом уровне. Означает, что за федеральным бюджетом закрепляются основные налоги, через которые осуществляется регулирование процесса воспроизводства на уровне всей страны.

Существуют несколько подходов к решению проблемы налогового федерализма:

• Кумулятивный — соединение в одной ставке налога ставок каждого уровня власти. Региональные и местные органы власти вправе взимать в дополнение к общефедеральным налогам одноименные налоги, размеры которых установлены верхним пределом. При этом федеральная ставка едина на всей территории страны, а региональная и местная — устанавливаются в пределах лимита (например, налог на прибыль: на федеральном уровне — 2%, на региональном — до 18%, но не ниже 13,5%).
• Нормативный — устанавливаются нормативы, т. е. проценты, в пределах которых происходит распределение дохода от налогов между уровнями бюджетной системы (не ниже установленного процента).
• Дистрибутивный — концентрация налоговых поступлений первоначально на едином счете, а в дальнейшем их перераспределение между звеньями бюджетной системы.
• Фиксированный — разграничение и закрепление соответствующих налогов между разными уровнями управления в соответствии с принципами налогового федерализма. Способы разграничения и распределения налогов различны.

По объекту налогообложения налоги делятся на:

• налоги на доходы;
• налоги на имущество;
• налоги на потребление;
• налоги на капитал.

По субъекту-налогоплательщику можно выделить следующие виды налогов:

• налоги с физических лиц (налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц и др.);
• налоги с организаций (налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость и т. д.).

• по способу уплаты;
• по способу взимания;
• по экономическому признаку.

Исходя из первого признака, к прямым налогам относятся налоги, которые вносятся в бюджет действительными плательщиками налогов, а косвенные налоги вносятся в бюджет третьими лицами и ими перелагаются на конечных потребителей товаров, работ, услуг. Исходя из второго признака к прямым налогам относятся налоги, взимаемые по окладным листам, кадастрам; а к косвенным налогам — налоги, взимаемые по тарифам. В соответствии с экономическим признаком к прямым налогам относятся налоги, взимаемые с производства (доходов, имущества), а к косвенным — налоги, взимаемые с потребления (расходов, пользования имуществом). К прямым налогам можно отнести налог на имущество, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, а к косвенным налогам — налог на добавленную стоимость, акцизы.

Налоговый предел — это предельный уровень налогообложения, превышение которого ведет к снижению налоговых поступлений и при котором достигается оптимальная для плательщиков и государственной казны доля валового внутреннего продукта, перераспределяемого через бюджетную систему. Налоговый предел выражается в принципе соразмерности. Принцип соразмерности ярко иллюстрируется кривой Лаффера. Кривая показывает, что при повышении ставки налога до налогового предела налоговые доходы бюджета возрастают.

Однако при превышении уровня налогового предела уплата налога приводит к тому, что у налогоплательщика чистого дохода практически не остается. Начинается спад экономической активности, а уклонение от налогов приобретает массовый характер. Происходит искусственное занижение налоговой базы, перемещение валового внутреннего продукта в сферу теневой экономики и, как следствие, сокращение налоговых доходов бюджета.

При определении влияния налогов на экономический рост необходимо учитывать связь между уровнем налогообложения и объемом налоговых поступлений в бюджет. Для характеристики изменений налоговых поступлений под влиянием определяющих экономических факторов (валового внутреннего продукта, доходов населения, уровня розничных цен и т. д.) в макроэкономике применяется коэффициент эластичности налогов.

• Э — коэффициент эластичности;
• X — начальный уровень налоговых поступлений (всех, группы налогов или отдельного налога);
• X 1 — прирост налоговых поступлений (всех, группы налогов или отдельного налога);
• Y — начальный уровень определяющего фактора (например, ВВП и др.);
• Y 1 — прирост анализируемого фактора.

Коэффициент эластичности налогов показывает, насколько процентов изменяются налоговые поступления при изменении определяющего фактора на 1%. Если он равен единице, то доля налоговых доходов государства в остается стабильной. Если коэффициент больше единицы, то налоговые доходы увеличиваются более быстрыми темпами, чем возрастает ВВП, и удельный вес налоговых доходов в ВВП возрастает. При коэффициенте меньше единицы доля налоговых поступлений в ВВП снижается.

Основные термины налогообложения

Согласно ст. 17 Налогового кодекса России, налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и следующие элементы налогообложения:

• объект налогообложения (ст.38 НК РФ);
• налоговая база (ст. 53 НК РФ);
• налоговый период (ст. 55 НК РФ);
• налоговая ставка (ст. 53 НК РФ);
• порядок исчисления налога (ст. 52 НК РФ);
• порядок и сроки уплаты налога (ст. 57 НК РФ).

Налогоплательщики — организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать налоги.

Права налогоплательщиков (ст. 21 НК РФ). Налогоплательщики имеют право:

• пользоваться льготами по уплате налогов на основаниях и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;
• предоставлять налоговым органам документы, подтверждающие права на льготы по налогам;
• знакомиться с актами проверок, проведенных налоговыми органами;
• предоставлять налоговым органам пояснения по исчислению и уплате налогов по актам проверок;
• в установленном порядке обжаловать решение налоговых органов и действие их должностных лиц;
• другие права.

Обязанности налогоплательщиков (ст. 23 НК РФ). Обязанности у налогоплательщика возникают при наличии объекта (предмета) налогообложения и по основаниям, установленным законодательными актами. Налогоплательщики в соответствии с налоговым законодательством должны:

• уплачивать законно установленные налоги;
• вести бухгалтерский учет;
• составлять отчеты о финансово-хозяйственной деятельности, обеспечивая их сохранность в течение трех лет;
• предоставлять налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы и сведения;
• вносить исправления в бухгалтерскую отчетность в размере суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли), выявленного проверками налоговых органов;
• выполнять требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах;
• известить о прекращении своей деятельности, несостоятельности (банкротстве), ликвидации или реорганизации — в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения;
• предупредить об изменении своего места нахождения не позднее 10 дней со дня принятия такого решения;
• выполнять другие обязанности.

Налоговый агент — лицо, на которое в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов (например, налоговый агент по налогу на доходы физических лиц — организация-работодатель.)

Объект налогообложения — реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога (ст. 38 НК РФ).

Налоговая база — стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.

Налоговый период — календарный год или иной период времени (месяц, квартал) применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Налоговая ставка — величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговые ставки могут устанавливаться в абсолютных суммах (твердые ставки) или в долях к объекту налогообложения (процентные ставки). Процентные ставки, в свою очередь, подразделяются на пропорциональные, регрессивные и прогрессивные (причем прогрессия может быть как простой — применяется ко всему объекту, так и сложной — повышенная ставка применяется к части объекта налогообложения).

Порядок исчисления налога — в соответствии со ст. 52 Российской Федерации налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. В налоговом уведомлении должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. Налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. В случае, если указанными способами налоговое уведомление вручить невозможно, это уведомление направляется по почте заказным письмом. Налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Порядок и сроки уплаты налогов — уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном законодательством, в или . Конкретный порядок и сроки уплаты налога устанавливаются в соответствии с Налоговым кодексом применительно к каждому налогу. При нарушении срока уплаты налога налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством. Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено. В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Налоговые льготы в соответствии с Налоговым кодексом льготами признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.

1.1. Принципы налогообложения

Термин «налог» применяется уже давно и используется очень часто как в текстах правовых актов, так и в литературе.

Само понятие «налог» применяется в литературе в широком и узком смыслах.

В широком смысле к налогам относят любые изъятия денежных средств в доход государства. Исходя из такого понимания, некоторые авторы к налоговым изъятиям относят собственно налоги, неналоговые платежи (квазиналоги), куда входят сборы и пошлины, а также разовые изъятия и иные платежи, к числу которых относятся реквизиции, конфискации, штрафы 1 .

По мнению Худякова А.И., Бродский М.Н., Г. М. Бродский 2 такой подход следует считать ошибочным, поскольку такие платежи, как налог, сборы, пошлина и тем более суммы, взысканные в порядке конфискации или реквизиции, имеют качественно иной характер, и по существу в данном случае имеет место отождествление налога с обязательным платежом. То, что налог есть обязательный платеж, сомнения не вызывает. Но не всякий обязательный платеж есть налог.

Налоги, имея собственное экономическое содержание и правовую природу, являются лишь одним из видов обязательных платежей. Кроме того, включать в состав «налогов» «неналоговые платежи» значит противоречить элементарным законам логики. Наконец, Налоговый кодекс говорит о «налогах и сборах», т. е. проводит различие между понятиями «налог» и «сбор» 3 . Поэтому даже с формальной точки зрения такой вид обязательного платежа, как «государственный сбор», не может быть одновременно налогом.

Следовательно, отождествлять понятие «налог» с понятием «обязательный платеж» нет никаких оснований.

Для уяснения сущности налогообложения и характера налоговой деятельности государства определенный интерес представляет вопрос о принципах налогообложения.

Историческую известность получили принципы налогообложения, предложенные Адамом Смитом. Эти принципы, названные позднее «Декларацией прав налогоплательщика», получили эпитет «классических» и воспроизводятся ныне во всех учебниках по налогообложению.

А.Смит назвал четыре основных принципа, а именно:

1) каждый должен участвовать в поддержке государства соразмерно своему доходу, которые он получает под охраной государства. В настоящее время данное положение трактуют как принцип справедливости (всеобщности и равномерности) налогообложения;

2) налог должен быть точно определен, а не произволен. Время его уплаты, способ и размер уплачиваемого налога должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому.

Это формирует принцип определенности налогообложения;

3) налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщиков. Этим выражается принцип удобства налогообложения;

4) в кассу государства должна поступать сумма, соразмерная той, которая убывает из кармана плательщика, т. е. сбор налогов должен производиться при минимальных издержках 1 .

Наиболее очевидные общие правила налогообложения в качестве его принципов стали закрепляться в законодательстве и даже в конституциях. Не стала исключением и Российская Федерация, где Конституция и Налоговый кодекс уделили этому вопросу определенное внимание.

Т.Ф. Юткина делит принципы на классические (именуя их еще общенациональные, всеобщие, фундаментальные), которые «определяют фундамент налоговых отношений вне зависимости от пространства и времени», и внутринациональные, подразделяемые ею на экономико-функциональные и организационно-правовые. На основе последних создаются налоговые концепции и задаются условия действия налогового механизма применительно к типу государства, политическому режиму и возможностям экономического базиса, сложившимся социальным условиям развития конкретной страны 1 .

1.2. Механизм налогообложения

Само по себе наличие установленного налога еще не решает проблему наличия у государства денег, собранных посредством этого налога. Для того, чтобы эти деньги были, надо налог собрать или заставить налогоплательщика его уплатить самостоятельно.

Налог как юридический факт, лежащий в основе возникновения обязательства по передаче налогоплательщиком государству определенной суммы денежных средств, и исполнение этого обязательства можно объединить через понятие «налогообложение». Т.Ф. Юткина, относя «налогообложение» к экономико-правовой категории, определяет его следующим образом: «Налогообложение – это определенная совокупность экономических (финансовых) и организационно-правовых отношений, складывающихся на базе объективного процесса перераспределения преимущественно денежной формы стоимости и выражающая собой одностороннее, безэквивалентное, принудительно-властное изъятие части доходов корпоративных и индивидуальных собственников в общегосударственное пользование». При этом налогообложение осуществляется, по мнению Юткиной Т.Ф., «сугубо в общественных целях» 1 .

В буквальном значении слово «налогообложение» означает «обложение налогом». В свою очередь, «обложить налогом» значит, во-первых, его установить, во-вторых, добиться его уплаты. Налоги устанавливает государство, оно же производит их взимание (во всяком случае, уплата налога производится государству). При этом следует учитывать, что по законодательству Российской Федерации акты установления и введения налогов различаются.

Таким образом, налогообложение – это деятельность государства по установлению, введению и взиманию налогов.

Целью налогообложения выступает удовлетворение потребностей государства в денежных средствах. Об удовлетворении через налогообложение общественных потребностей (потребностей общества) можно говорить лишь опосредованно - через деятельность государства.

Налоговая деятельность государства является одним из направлений его финансовой деятельности и связана с таким направлением последней, как добывание государством денежных средств, необходимых для своего существования и обеспечения своего функционирования.

Налоги являются либо основным, либо одним из основных источников финансирования государства. Так, в Федеральном бюджете Российской Федерации налоги составляют порядка 85% от общей суммы доходов. Еще выше доля налогов в доходах бюджетов субъектов Российской Федерации, где они составляют почти 90% от общей суммы доходов.

Налоговая деятельность – это деятельность государства по организации налогообложения и обеспечению его осуществления. Понятие «налоговая деятельность» связано с понятием «налогообложение». Налоговая деятельность государства включает в себя несколько компонентов и состоит из нескольких направлений, а именно:

1) формирование налоговой системы государства путем установления и введения налогов и их взаимного согласования (гармонизации);

2) определение компетенции органов государственной власти в области налогообложения и распределение их полномочий в данной сфере;

3) формирование системы специализированных налоговых органов государства (формирование налоговой администрации) и обеспечение их надлежащего функционирования;

4) организация и осуществление налогового контроля за соблюдением налогового законодательства, исполнением налоговых обязательств, а также исполнением других обязанностей, предусмотренных этим законодательством;

5) осуществление сбора налогов как путем их принудительного взимания, так и путем их самостоятельной уплаты налогоплательщиками; принудительное взыскание недоимок и пени, начисленных за просрочку уплаты налогов;

6) поддержание режима соблюдения законности в сфере налогообложения, включая установление юридической ответственности за нарушение налогового законодательства и привлечения к ответственности лиц, допустивших эти нарушения.

Налоговая деятельность осуществляется посредством определенных методов. Основными методами налоговой деятельности являются:

1) установление и введение налогов;

2) ведение учета налогоплательщиков;

3) ведение учета объектов обложения по окладным видам налогов;

4) взимание окладных видов налогов;

5) организация удержания налогов у источника выплаты дохода;

6) установление для определенных категорий налогоплательщиков налоговой отчетности;

7) осуществление контроля за исполнением налогоплательщиками своих налоговых обязательств, а налоговыми агентами, сборщиками налогов, банками и другими лицами, связанными с налогообложением, - своих обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством;

8) принятие мер по обеспечению исполнения налогоплательщиками своих налоговых обязательств, а иными лицами, связанными с налогообложением, своих налоговых обязанностей;

9) организация налоговой службы государства (системы налоговых органов);

10) установление юридической ответственности за нарушения налогового законодательства (за совершение налоговых правонарушений);

11) привлечение лиц, виновных в нарушении налогового законодательства, к установленной ответственности.

При осуществлении своей налоговой деятельности государство руководствуется определенными представлениями и идеями. Иначе говоря, у каждого государства существует своя система взглядов по поводу того, каким должно быть налогообложение. Руководствуясь ими, государство проводит свою налоговую политику.

По мнению В.Г. Панскова, налоговая политика представляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов 1 .

Налоговая политика государства – это система проводимых им в области налогов мероприятий, направленных на реализацию задач, стоящих перед государством в соответствии с его налоговой доктриной.

В зависимости от характера налоговой политики государства, Л.Окунева выделяет три ее типа. Первый тип - политика максимальных налогов, основанная на принципе «взять все, что можно». При этом государству уготовлена «налоговая ловушка»», когда повышение налогов не сопровождается ростом государственных доходов. Второй тип – политика разумных налогов, которая способствует развитию предпринимательства, обеспечивая ему благоприятный налоговый климат. Третий тип - налоговая политика, предусматривающая достаточно высокий уровень обложения, но при значительной социальной защите. Для России характерен, по мнению Л.Окуневой, первый тип налоговой политики в сочетании с третьим 1 .

Применительно к организации взимания налогов обычно употребляют такую категорию, как «метод налогообложения».

Методы налогообложения – это способы построения налоговых ставок в их соотношении с налоговой базой.

Методы налогообложения определяются видами применяемых ставок налога.

В зависимости от метода налогообложения оно подразделяется на следующие виды: 1) равное; 2) пропорциональное; 3) прогрессивное; 4) регрессивное.

Глава 2. ВИДЫ НАЛОГОВ. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В УСЛОВИЯХ РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКИ

2.1. Теоретические основы налогообложения (кривая Лаффера)

Функцию налога обычно определяют как основное направление действия налога, выражающее его сущность. Но при этом следует учитывать, что налог не возникает сам по себе с заранее предопределенными функциями. Налог является установлением государства. И именно оно формирует конструкцию налога, задавая ему то или иное свойство либо стремиться посредством налога решить ту или иную экономическую или социальную проблему. Существование налогов обусловлено существованием государства, цель и задачи налогообложения также определяются государством. Вне государства и его соответствующего акта об установлении налога налогов не существует. С этой точки зрения налог есть проявление воли государства, т. е. несет в себе определенное субъективное начало.

Функция налога – это установленное государством направление действия налога, определяемое потребностями государства и возможностями экономики.

Налогообложение выполняет следующие функции: фискальную (бюджетную); 2) распределительную (социальную); 3) регулирующую, которая в свою очередь подразделяется на три подфункции: а) стимулирующую; б) дестимулирующую (сдерживающую); в) воспроизводственную; 4) контрольную; 5) поощрительную 1 .

Несмотря на разнообразие точек зрения по данному вопросу, предусматривающих наличие самых разных функций налогов, в действительности им присущи лишь две функции: распределительная и контрольная.

Совершенно очевидно, что основной функцией налога является фискальная.

Под фискальной функцией [от лат. fiscus - казна] понимается такое направление его действия, которое обеспечивает получение государством необходимых ему денежных средств. При реализации данной функции налог выступает в качестве инструмента перераспределения денежных средств в пользу государства. Данная функция является для налога наиболее естественной, так как добывание государству денежных средств, без которых оно не может существовать, является главным назначением налога

Содержанием распределительной функции налогов, которая именуется специфическим для налогообложения термином «фискальная», является распределение и перераспределение совокупного (валового) общественного продукта в пользу государства путем принудительного изъятия денежных средств у плательщиков налогов. Данная функция налога обладает свойством экономического регулирования, что позволяет государству использовать налог не только в целях получения дохода, но в качестве инструментария воздействия на экономические и социальные процессы, происходящие в обществе.

История собирания налогов привела к познанию зависимости налоговых поступлений от величины налоговой ставки, которая была описана американским экономистом А. Лаффером на основе анализа статистических данных за длительный период. А. Лаффер доказал, что увеличение государственных доходов за счет роста налоговых ставок не всегда возможно и что чрезмерное налоговое бремя ведет к обратному результату – уменьшению налоговых поступлений в государственный бюджет. Данное явление получило название эффект Лаффера, а кривая, отображающая эту зависимость, – кривой Лаффера (рис. 1).

Согласно кривой Лаффера рост налоговых ставок приводит к увеличению массы налоговых поступлений лишь до определенных пределов (точка М). Дальнейшее увеличение налоговой ставки приведет к чрезмерному налоговому бремени. Это сократит доходы предприятий, возможности расширения производства, тем самым в долгосрочном периоде затормозит рост ВВП и валового национального дохода.

База налогообложения

Рис. 1. Кривая Лаффера

В результате сократится налогооблагаемая база, что приведет к падению доходов государственного бюджета. Увеличение налогового бремени может привести к уходу с рынка многих производителей из-за банкротств и к уклонению остальных хозяйств от налогов, что также сократит возможности государственного бюджета.

Второй функцией налогов является контрольная функция, которая носит вспомогательный и служебный характер по отношению к основной функции налогов - распределительной (фискальной). Посредством контрольной функции налогов осуществляется контроль за полной и своевременной уплатой налога и исполнением субъектами налоговых отношений других обязанностей, возложенных на них налоговым законодательством. Вместе с тем, благодаря расширительному толкованию данной функции, государство использует контрольную функцию налогообложения в качестве средства тоталитарного экономического сыска и надзора за деятельностью юридических лиц и жизнью граждан. Это приводит к нарушению конституционных прав и свобод граждан.

2.2. Федеральные налоги

Оценить роль налогов в процессе финансовой деятельности позволяют их функции. Через функции налогов представляется возможным определить направления воздействия налогов и их значение в государстве и обществе как социальной системе, состоящей из множества подсистем. Как и финансы, налоги пронизывают все подсистемы общества, все стороны общественной и государственной жизни, являясь их «кровеносными сосудами», связывая их, позволяя сообщаться системам друг с другом и с обществом. Посредством налогов осуществляются прямые и обратные связи в социальных, экономических и политических системах. В условиях формирования современной российской рыночной экономики налоги становятся одним из основных носителей информации в механизме государственного управления, а равно наиболее объективным критерием оценки его эффективности и успешности развития экономики страны.

Нельзя не согласиться с мнением С.Г. Пепеляева, который определил функции налогов как направления правового воздействия норм налогового права на общественные отношения, обладающее постоянством, раскрывающее сущность налога и реализующее социальное назначение государства 1 . Исследователи, изучающие проблемы функций налогов на протяжении продолжительного периода времени, не пришли к единому мнению относительно количества функций налога, их взаимосвязи и приоритетности 2 .

Отметим, что функции налогов производны от функций финансов. В современной правовой доктрине принято выделять три функции финансов: распределительную, контрольную и стимулирующую 2 .. Долгое время основной и едва ли не единственной функцией налога считалась фискальная функция, наиважнейшая и сегодня. Позже налогу стали придавать социальные, стимулирующие и регулирующие черты. Посредством реализации фискальной функции налогов происходит изъятие части доходов физических и юридических лиц для содержания государства: для функционирования публичной власти, для осуществления государством его функций, для содержания той непроизводственной сферы, которая не имеет собственных доходов. Реализация фискальной функции налогов показывает их значение при формировании доходной части бюджетной системы государства.

Таким образом, налоги призваны служить образованию государственных и муниципальных денежных фондов, тем самым создавая основу функционирования и существования государства. Показательно, что с развитием государства, с расширением его потребностей, с развитием производственных отношений значение фискальной функций налогов только возрастает. В настоящее время подавляющее большинство доходных статей российского консолидированного бюджета составляют поступления от различных налогов.

Доходы государственного бюджета в 2004 году увеличились по сравнению с послекризисным 1999 годом на 2 269 174,30 млн. рублей, или на 479 %. Налоговые доходы федерального бюджета 2004 года превзошли аналогичный показатель федерального бюджета 1999 года на 418,5 %, или абсолютную величину, составляющую 1 671 884,80 млн. рублей. При этом индекс инфляции (базовой инфляции) в России по состоянию на 1 апреля 2004 года по сравнению с показателями 1 января 1999 года составил 98 %. Рост доходов федерального бюджета последних десяти лет обеспечивался в основном за счет роста налоговых поступлений. Уменьшение налоговых доходов приводило к заметному уменьшению доходной части федерального бюджета (1998 год). Основной рост доходов федерального бюджета и рост налоговых доходов приходятся на те финансовые годы, когда в налоговое законодательство России были внесены изменения, направленные на приведение в порядок данной группы общественных отношений. Причиной резкого роста налоговых доходов государства стало создание эффективной системы финансового контроля и введение в действие первой части НК РФ 1 (1999 – 2000 гг.). Принятие второй части НК РФ 2 принесло новые правила исчисления и уплаты НДС, налога на доходы физических лиц, налога на прибыль и единого социального налога и создало условия для роста налоговых доходов бюджета (2001, 2002, 2003 и в последующих 2004 – 2007 гг.).

Таким образом, фискальная функция налогов демонстрирует неразрывную связь налоговой и бюджетной политики государства и взаимосвязь налогового и бюджетного законодательства. Состояние финансового законодательства России, направленность налоговой политики напрямую влияют на собираемость налогов и других обязательных платежей, на пополнение бюджета и реализацию социальных и иных задач государства.

Налоги играют решающую роль при формировании доходной части федерального бюджета, являясь стабильным и основным источником дохода государства.

Налоговые доходы обеспечивают более половины доходов бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов. Среди налоговых поступлений основную роль играют поступления от федеральных налогов – налога на прибыль и налога на доходы физических лиц, регулирующих отчисления от других федеральных налогов, а также ассигнования иных звеньев бюджетной системы России (финансовая помощь).

Итак, реализуя фискальную функцию, налоги формируют в основном доходную часть бюджетов России. От уровня налоговых поступлений зависит функционирование государства. Падение собираемости налогов неизбежно приводит к экономическому кризису, в то время как увеличение объемов налоговых поступлений в бюджет повышает расходы казны и, вследствие этого, усиливает экономическое развитие. Реализация фискальной функции налогов устанавливает обеспеченные правом прямые связи в социальной системе государства.

С фискальной функцией тесно связана распределительная функция налогов, которую некоторые ученые именуют перераспределительной 1 . Эта функция заключается в следующем.

Во-первых, посредством налогов перераспределяется часть валового внутреннего продукта от источника к потребителю соответствующих финансов.

Во-вторых, распределительная функция налогов означает иной характер распределения и перераспределения финансов – между звеньями бюджетной системы государства, то есть межбюджетное регулирование государственных доходов. Такие отношения, возникающие в связи с перераспределением налоговых доходов между звеньями бюджетной системы России, являются частью межбюджетных отношений.

Регулирующие доходы бюджета представляют собой федеральные и региональные налоги и иные платежи, по которым устанавливаются нормативы отчислений (в процентах) в бюджеты субъектов РФ или местные бюджеты на очередной финансовый год, а также на долговременной основе (не менее чем на три года) по разным видам таких доходов (ст. 48 БК РФ). Законодатель указывает на первостепенное значение налогов при формировании регулирующих доходов территориальных бюджетов. При помощи регулирующих доходов обеспечивается сбалансированность доходов и расходов регионального и местного уровней. Некоторые виды регулирующих доходов бюджета устанавливаются Бюджетным кодексом (ст. 48), другие виды – законами о бюджетах на соответствующий финансовый год. Как правило, регулирующие источники доходов зачисляются в вышестоящий бюджет (на распределительный счет), а затем в определенной пропорции распределяются между нижестоящими бюджетами. Возможна и передача регулирующих доходов из федерального бюджета в местные бюджеты посредством бюджетов субъектов РФ.

В соответствии с Конституцией России федеральные налоги и сборы в полном объеме находятся в федеральной собственности и только в процессе (и в результате) ежегодно принимаемых федеральных законов о федеральном бюджете в определенной доле передаются в распоряжение и пользование субъектам РФ и органам местного самоуправления. При этом федеральное налоговое и бюджетное законодательство не фиксирует закрепление федеральных регулирующих налогов как процесс передачи бюджетных ресурсов из федеральной собственности в собственность субъектов РФ 1 . Следует обратить внимание и на то, что налоговые поступления в федеральный бюджет от налогоплательщика, расположенного на территории субъекта РФ, не означают передачи собственности субъекта в федеральную собственность.

Таким образом, посредством налогов происходит не только аккумуляция денежных средств в государственных финансовых фондах, но и перераспределение национального богатства между территориями России в целях сбалансированности развития всех регионов страны. Осуществляя через налоги распределительную функцию, «государство, регулируя законом образования денежных фондов, а затем их использование через распределение, обеспечивает систему прямой и обратной связи в плановых процессах как в экономической, так и в социальной жизни» 2 . Однако этим не исчерпывается роль налогов в деятельности государства. Через налоговую систему действует система контроля над развитием государства, общества, всей экономики. Так обеспечивается прямое воздействие на развитие этих социальных систем. «Слежение рублем» за общественными отношениями является необходимым механизмом государственного управления и условием его эффективности.

В свою очередь, доходы государства, будучи элементом системы второго уровня (бюджетной) или подсистемы первого уровня (финансов в нашем примере), состоят из таких подсистем (или элементов), как налоговые и неналоговые доходы 1 .

Налогообложение представляет собой метод государственного управления, служащий формированию и функционированию системы прямых и обратных связей в обществе. Налоги являются одним из основных источников информации обо всех без исключения процессах в жизнедеятельности общества и государства, образуют основу саморегулирования и самонастройки государства и общества. Реализуя фискальную функцию налогов, а затем перераспределяя аккумулированные финансы, государство обеспечивает обратную связь для своего существования. Следует учитывать, что налоговые поступления не могут быть зеркальным отражением тех материальных общественных отношений, которые они опосредуют, но они должны более или менее адекватно им соответствовать. В государстве с рыночной экономикой, каковым в настоящее время является Россия, складываются наиболее благоприятные условия для такого соответствия. При этом регулирующее, а еще более конкретно – стимулирующее, воздействие налогов на общественные отношения и их роль в осуществлении обратной связи в государственном управлении почти идентичны. Отмечаем, что в разумной степени экономика в развитых рыночных странах является регулируемой. Причем центральное место в этом регулировании занимают именно налоги как финансово-экономический и правовой механизм воздействия на общественные отношения.

Можно сказать, что уменьшение или увеличение собираемости налогов, установление налоговых преференций по отношению к определенным общественным отношениям и, вследствие этого, изменение размера денежных фондов, а также направленности финансовых потоков стимулируют развитие или сокращение определенных отраслей экономики государства. Например, увеличение налоговых поступлений в бюджет приводит к более успешному финансированию социальной сферы и производственных отраслей экономики. Здесь видится прямая связь со всеми сферами деятельности государства. Выделение средств в реальный сектор экономики позволяет обеспечить его прибыльность или уменьшить затраты (себестоимость). При этом государство аккумулирует через налоговые платежи часть этой прибыли, и, следовательно, такая аккумуляция представляет собой обратную связь в фонды денежных средств.

2.3. Региональные налоги

Региональными налогами и сборами признаются налоги и сборы, устанавливаемые в соответствии с Налоговым кодексом и вводимые в действие законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.

Устанавливая региональный налог, представительные органы субъектов РФ определяют налоговые льготы по конкретному налогу, налоговую ставку в пределах, установленных Налоговым кодексом, порядок и сроки уплаты налога, а также форму отчетности по этому налогу.

В соответствии с Налоговым кодексом к региональным налогам и сборам относятся:

– налог на имущество организаций;

– налог на недвижимость;

– дорожный налог;

– транспортный налог;

– единый налог на вмененный доход;

– налог на игорный бизнес;

– региональные лицензионные сборы.

После введения налога на недвижимость на территории соответствующего субъекта РФ прекращается действие налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и земельного налога.

2.4. Местные налоги

Экономическое назначение территориальных и местных налогов и их роль в формировании региональных и местных бюджетов. Для увеличения финансовой базы необходим рост собственных доходов территориальных бюджетов и, в первую очередь, за счет территориальных налогов.

Территориальные и местные налоги и сборы - это налоги и сборы, устанавливаемые и вводимые в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, нормативными актами представительных органов субъектов РФ и муниципальных образований, обязательные к уплате на подведомственной им территории и предназначенные для финансового обеспечения экономического и социального развития территорий.

Из этого определения вытекает ряд важных положений.

1. Виды территориальных налогов и сборов регламентированы и не могут выходить за пределы перечня налогов и сборов, установленного Налоговым кодексом. С одной стороны, это положение, зафиксированное в ст. 12 п. 5 Налогового кодекса, ограничивает права территориальных органов власти, их налоговую инициативу, экономическую маневренность, мобильность. Вместе с тем в условиях становления демократии и рыночной экономики в нашей стране эта норма Налогового кодекса ограждает общество от неверных действий территориальных органов власти.

2. Представительные органы власти вправе вводить или не вводить на соответствующей территории территориальные налоги и сборы, утвержденные Налоговым кодексом. Они вправе устанавливать ставки налогов, но в пределах, определенных Налоговым кодексом, вводить налоговые льготы, порядок уплаты налогов. Это также ограничивает права территориальных органов власти.

3. Цель и назначение этих налогов - решение территориальных проблем.

Таким образом, в России имеется довольно высокий уровень государственной регламентации территориальных налогов и сборов. По степени такой регламентации эти налоги можно разделить на две группы. Первая группа - налоги, по которым ставки определены в законодательных актах РФ, по ряду из них изданы специальные федеральные законы, Министерство по налогам и сборам РФ разработало инструкцию о порядке взимания и уплаты. В эту группу входят налога на имущество организаций и на имущество физических лиц, земельный налог и др.

Вторая группа - налоги, для которых не имеется общероссийских инструкций. В целях обеспечения единого подхода при их введении Министерство по налогам и сборам разработало примерные положения и рекомендовало их к использованию.

Территориальные и местные налоги, как и другие налоги, выполняют две функции: фискальную и регулирующую.

Фискальная функция способствует формированию доходов территориальных бюджетов, ее выполняют земельный налог, налоги на имущество, налог с продаж, налог на рекламу. Функцию регулирования экономики выполняют дорожный, транспортный налог, налог на игорный бизнес, многие лицензионные сборы.

Надо отметить, что фискальная, а тем более регулирующая функции территориальных налогов и сборов слабы 1 . Этим предопределяется и незначительное место этих налогов в региональных и местных бюджетах. В 2004 г. доля региональных налогов в бюджетах субъектов РФ составляла 9,2%, а доля местных налогов в местных бюджетах - 7,9%. Главная причина такого уровня - невысокий размер ставок налогов и сборов. Это привело к тому, что территориальные органы власти, имея незначительную долю в территориальных бюджетах региональных и местных налогов, не располагают достаточно высокой долей собственных доходов и поэтому продолжают быть зависимыми в финансовом отношении от вышестоящих органов власти.

Для сравнения можно отметить, что во многих зарубежных странах доля местных налогов в муниципальных бюджетах существенно выше. Так, в Японии она составляет 52%, в США и Франции - 41%, в Англии и Германии - 30%.

Глава 3. СОВРЕМЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИИ: ДОСТОИНСТВА И НЕДОСТАТКИ

Основы существующей в стране налоговой системы были заложены на рубеже 90-х гг. XX в. Если первоначально российская налоговая система в целом выполняла свою роль, обеспечивая в условиях высокой инфляции и глубоких структурных изменений в экономике поступление в бюджеты всех об установлении региональных или местных налогов, перечисленных в ст. 13 и 14, принимаются соответствующими региональными органами государственной власти или органами местного самоуправления. При этом кодексом определяются общие принципы установления этих налогов и предельные ставки:

упразднение (отмена) налогов с выручки, которое делает налоговую систему более рациональной, ориентированной на учет наличия реальной прибыли у предприятий;


новую амортизационную политику, стимулирующую обновление основных производственных фондов предприятий, внедрение новых технологий;


сбалансированное решение проблемы уменьшения налогового бремени и обеспечения поступлений в бюджет (компенсация выпадающих доходов бюджетов в результате упразднения ряда налогов путем повышения ставки НДС, установления акцизов на ряд товаров, отмены льгот по ряду налогов);


систематизацию в едином кодексе многочисленных правовых и нормативных актов, регулирующих налоговую систему, попытка сделать его законом прямого действия, устанавливающим приоритет при налогообложении норм налогового законодательства в случае возникновения коллизий между нормами налогового законодательства и нормами другого законодательства.

Налоговым кодексом РФ предусмотрена унификация трех обязательных платежей в государственные внебюджетные социальные фонды посредством введения социального налога с расщеплением сумм этого налога на три фонда. Налоговая база социального налога приближена к базе обложения подоходным налогом. Этот закон, хотя и решил ряд назревших вопросов, но не затронул наиболее болезненных для налогоплательщиков вопросов конкретного применения федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

Анализ динамики доходов консолидированного бюджета Российской Федерации свидетельствует о том, что в последние годы существенной проблемой является снижение уровня доходности бюджетной системы в целом, измеряемого показателем доходов консолидированного бюджета в процентах к ВВП. Причем наблюдающийся в последние годы опережающий рост доли налоговых изъятий в ВВП по сравнению с ростом самого ВВП свидетельствует о том, что реальное налоговое бремя на экономику не уменьшается, несмотря на то, что налоговые нововведения последних лет во многом направлены на сокращение налогового потенциала бюджетной системы (главным образом за счет ее регионального уровня). Причины следует искать в структуре самой налоговой системы Российской Федерации, Наглядное представление о структуре налоговых доходов различных стран дает следующая диаграмма (см. рис. 2).

подоходный налог налог на прибыль организаций налоги на имущество

косвенные налоги (на потребление)

Рис. 2. Структура доходной части бюджета, формируемой за счет налоговых поступлений в ведущих странах (в % к ВВП)

Характерно, что в большинстве стран сложилась вполне сопоставимая структура налоговых поступлений в процентах к валовому внутреннему продукту, которая остается достаточно устойчивой на протяжении десятилетий.

Хотя состав налогов в России существенно не отличается от налоговых систем, принятых в мировой практике, тем не менее структура налоговых платежей в бюджетную систему России представляет разительный контраст со странами западного мира. Так, в России чрезмерно велик удельный вес налогов на внешнюю торговлю и налога на прибыль при низкой доле подоходного налога и налогов на имущество.

Если проследить изменения структуры налоговых доходов, поступления которых рассчитаны в процентах к ВВП, то картина будет выглядеть следующим образом (рис. 3).

С самого начала реформ российский бюджет фактически держится за счет косвенных налогов, основная тяжесть которых приходится на наиболее незащищенные слои населения. В эффективной рыночной налоговой системе наибольший удельный вес занимают прямые налоги с юридических и физических лиц, т. е. на труд и предпринимательство (в США - 75,1%, в России - 37,3%), а в федеральном бюджете США доля косвенных налогов составляет всего 4%.

Высокое косвенное налогообложение в российской налоговой системе выступает фактором сдерживания спроса, его излишняя тяжесть является одной из причин затяжного спада российской экономики. Косвенные налоги не связаны непосредственно с эффективностью труда и капитала и в известной мере даже противостоят ей. В некоторой степени они носят антирыночный характер, поэтому их уровень не должен быть высоким. Тенденция постепенного, а не одномоментного, что нереально, ограничения доли косвенных налогов в налоговой системе России отвечает целям антикризисной политики и продолжения экономической реформы. Внедрение этого принципа в российскую налоговую систему и в налоговое законодательство особенно важно, поскольку основная масса платежей в бюджет и внебюджетные фонды уплачивается без учета каких-либо объективных факторов и условий производства, влияющих на уровень рентабельности, что в целом ряде случаев приводит к изъятию фондов возмещения предприятий.

На развитие российской экономики, особенно производственного ее сектора, существующая налоговая система оказывает угнетающее воздействие. У предприятий, которые полностью платят налоги, не остается достаточных средств для инвестиций, для модернизации, для адаптации к условиям рынка. Согласно критериям, выработанным мировым опытом, такой уровень обложения означает «неблагоприятный налоговый режим», выталкивает хозяйственную деятельность в теневой сектор.

Рассмотрим основные принципы налогообложения в России.

К числу экономических принципов можно отнести следующие принципы налогообложения.

1. Принцип экономической обоснованности налога. Обычно этот принцип увязывают с пунктом 3 статьи 3 Налогового кодекса, согласно которому «налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными».

В самом общем виде этот принцип означает недопустимость построения налогообложения, отрицательно сказывающегося па состоянии экономики или выступающего тормозом ее развития.

2. Принцип соответствия условий налогообложения требованиям рыночной экономики. Конституция определяет, что в Российской Федерации гарантируется единство экономического пространства, свободное перемещение товаров, услуг и финансовых средств 1 . Статья 74 Конституции также предусматривает, что «на территории Российской Федерации не допускается установление таможенных границ, пошлин, сборов и каких-либо иных препятствий для свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств». Кстати, правила, предусматривающие недопустимость установления налогов, препятствующих свободе перемещения товаров, встречаются в конституциях и некоторых зарубежных стран.

Согласно пункту 4 статьи 3 Налогового кодекса, «не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций».

Однако пункт 1 статьи 8 Конституции Российской Федерации, из которой и вытекает рассматриваемый принцип налогообложения, говорит не только о едином экономическом пространстве и свободном перемещении товаров, услуг и финансовых средств, но также и о поддержке конкуренции, а также, что важно подчеркнуть, свободе экономической деятельности. Поэтому и Налоговый кодекс говорит о недопущении установления налогов, которые ограничивают или создают препятствия экономической деятельности налогоплательщиков. Речь, разумеется, идет в первую очередь о тех из них, которые являются субъектами предпринимательской деятельности.

3. Принцип учета возможностей налогоплательщиков. Данный принцип сформулирован в Налоговом кодексе следующим образом: «При установлении налога учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога» (пункт 1 статьи 3).

Важная особенность российской налоговой политики - очевидный акцент в налоговых изъятиях на обложение хозяйствующих субъектов. Последствия этого - отсутствие возможностей самофинансирования, бегство капитала за рубеж, массовые уклонения предприятий от уплаты налогов. По некоторым расчетам, если честно платить все установленные российскими законами налоги, то предприятию придется отдавать в бюджетную систему и внебюджетные фонды около 60% своих доходов. Поэтому у каждого третьего налогоплательщика (35-40% прошедших государственную регистрацию) проверками выявляются нарушения налогового законодательств. И только 10-15% честно и исправно платят полагающиеся по закону налоги 1 .

Налоговые службы РФ так определяют основные причины уклонения предприятий от налогообложения (в порядке убывания приоритетности): тяжелое налоговое бремя, сложное финансовое состояние предприятий, недостаточно знание налогового законодательства, преступный умысел предпринимателей, нежелание выполнять свои обязанности перед государством, причем последнее отнесено к области российского менталитета 2 .

Таким образом, можно утверждать, что в экономическом плане система российских налогов выполняет свои функции неудовлетворительно.

Наиболее значимые недостатки налоговой политики в России, носящие макроэкономический характер, заключаются в следующем: а) отсутствие благоприятного налогового режима для частных инвестиций в экономику; б) огромная нагрузка на фонд оплаты труда (она несколько снижается с введением единого социального налога); в) отсутствие среднего класса, что приводит к переложению налогов на производственную сферу и ее подавление; г) неравномерное распределение налогового бремени между законопослушными и уклоняющимися от налогов потенциальными плательщиками.

Важная особенность российской налоговой политики заключается в чрезмерно высокой доле косвенных налогов. По потребительским товарам носителями этих налогов выступают физические лица; поскольку косвенные налоги являются регрессивными, то тем самым существенно снижается жизненный уровень малообеспеченных. Поэтому социальная функция российских налогов реализуется также недостаточно.

Таким образом, налоговая система и налоговая политика Российской Федерации далеки от совершенства. Необходима рационализация налогообложения.

Методология рационализации налогообложения должна исходить, во-первых, из классических налоговых теорий и концепций; во-вторых, учитывать (но не копировать) прогрессивный опыт мировой практики налогообложения; в-третьих (и это главное), базироваться на жизненных реалиях, целях и задачах российской переходной экономики. Налоговая система должна быть адекватна современному состоянию экономики и социальной сферы России 1 .

По мнению Президента России В. В. Путина, работу по модернизации налоговой системы РФ необходимо существенно ускорить:

добиться снижения уровня налоговых изъятий по мере снижения обязательств государства в области бюджетных расходов;

сделать российскую налоговую систему более справедливой, по отношению к налогоплательщикам, находящимся в различных экономических условиях (в частности, ликвидировать ситуации, при которых одни налогоплательщики несут полное налоговое бремя, а другие уклоняются от налогов законными и нелегитимными способами);

повысить уровень нейтральности налоговой системы по отношению к экономическим решениям фирм и потребителей (налоги должны вносить минимум искажений в систему отпускных цен, в процессы формирования сбережений и т. д.);

путем эффективного налогового администрирования обеспечивать снижение уровня издержек исполнения налогового законодательства как для государства, так и для налогоплательщиков.

Достижение этих задач требует решения ряда взаимосвязанных проблем:

отмены неоправданных и неэффективных налоговых льгот (предполагается, что отмена льгот даст около 1% ВВП; кроме того, чем больше исключений из правил в виде предоставления льгот, тем ниже уровень конкурентности среды, тем больше возможностей для злоупотреблений при недостаточно профессиональном и коррумпированном в существенной части российском государственном аппарате);

снижения задолженности предприятий по налогам;

ликвидации «щелей» в налоговом законодательстве, позволяющих «законным» способом избегать налогов.

Финансовая теория и зарубежная практика показывают, что для Российской Федерации целесообразно создание двухканальной налоговой системы государства, т. е. раздельно устанавливаемых (и взимаемых в соответствующие бюджеты) налогов для центра и субъектов Федерации. Поступления в бюджеты и ответственность властей за доходы и расходы должны быть очевидны для налогоплательщиков. При этом, возможно, потребуется координация в установлении предела налоговой нагрузки, но не конкретных ставок для субъектных налогов.

В российских реалиях вполне возможна замена регулирующих налогов (или иных централизованных налогов, поступающих в регионы) системой региональных налогов в виде региональных надбавок к федеральным налогам, что создаст вполне работоспособную систему (успешный пример использования надбавок - Канада). С одной стороны, это изменит правовую ситуацию прежде всего для инвесторов: субъекты Федерации смогут сами гарантировать стабильность налоговой ситуации в своей части. С другой стороны, для финансовых потоков такая замена «отчислений» на «надбавки» носит консервативный характер, заведомо не приведет к резким немедленным сдвигам в распределении доходов и, следовательно, к дестабилизации финансовой системы. В Налоговом кодексе РФ не определены функции налоговых органов. Описание только прав и обязанностей органов без определения функции, т. е. цели их работы, создает трудности, в частности, в привлечении централизованных налоговых органов для работы с региональными и местными налогами.

Однако, оценивая возможности реформирования существующей налоговой системы, необходимо признать, что в рамках действующей налоговой структуры нельзя ориентировать налоговую систему на решение неотложных социально-экономических задач и она становится в принципе «не улучшаема».

Только целенаправленный поворот налоговой политики в интересах всего государства, повышение его регулирующей и контролирующей роли в финансовых потоках как внутри страны, так и во внешнеэкономических связях способно приостановить дальнейшую дестабилизацию налоговой системы, предотвратить нарастание угроз безопасности страны, блокирование экономической реформы и рост социальной напряженности в обществе.

Необходимость сохранения объема доходов бюджетной системы в условиях поставленной задачи продолжения налоговой реформы и снижения налоговой нагрузки на экономику предполагает в ходе формирования доходов бюджетной системы и федерального бюджета активизацию работы по дальнейшему выявлению и использованию дополнительных финансовых ресурсов. Радикальное увеличение доходной части бюджета означает, что соответствующая политика должна выполнить два условия.

Во-первых, повышение эффективности государственного регулирования экономики требует значительного увеличения объема бюджетных средств.

Во-вторых, необходимо снижение налоговой нагрузки, поскольку уже при сегодняшнем ее уровне практически невозможно стимулирование инвестиций и экономического роста.

В экономике имеются два сектора - льготный и теневой, которые полностью или частично свободны от налогового бремени. Их доля в реальном хозяйственном обороте достигает, по оценкам, 70%. Таким образом, есть принципиальная возможность увеличения доходов бюджета в 2 раза при сокращении в 1,5-2 раза бремени налогов для отечественных товаропроизводителей в целом.

Однако для реализации этой возможности нужно решить ряд задач. Во-первых, необходимо преодолеть мощное сопротивление лоббистов. Во-вторых, требуется коренная реформа налоговой системы, поскольку, кроме желания собрать налоги с теневиков, нужны еще и пригодные для этого налоговые инструменты, а действующие формы налогов этого не обеспечивают. Наконец, нужна реформа системы государственной поддержки, чтобы по сути массовая ликвидация льгот не привела к развалу стратегически важных звеньев хозяйства и социальной сферы.

С точки же зрения оценки эффективности современной налоговой системы можно сказать, что она не обеспечивает решения даже той единственной задачи, ради которой нарушены принципы бюджетного федерализма и не выполняются функции налоговой политики, связанные со стимулированием и регулированием экономического развития, а именно фискальной. Масштабы мобилизации доходов в бюджетную систему (24,7% ВВП в 2003 г.), достигаемые ценой огромного ущерба для экономической и политической системы страны, совершенно неудовлетворительны.

Говоря о более долгосрочных перспективах налоговой реформы, надо подчеркнуть, что для российской экономики чрезвычайно перспективен принцип - облагать налогами не результаты труда, а ресурсы. На его основе можно выстроить налоговую систему, объединяющую многочисленные разработки российских ученых и высокоэффективную как с точки зрения решения фискальных задач, так и развития бюджетного федерализма, стимулирования экономического роста и структурных изменений.

Новый этап налоговой реформы в России должен учитывать и неудачный опыт ее проведения в начале экономических преобразований, когда, радикально изменив состав и структуру налоговых платежей, реформа 1992 г. не смогла, однако, коренным образом повлиять на практику взимания налогов, унаследованную от командной экономики. В условиях быстрого роста доли частного сектора сохранение прежней налоговой практики неизбежно влекло за собой падение собираемости по налогам «рыночного» типа и уменьшение их доли в бюджетных доходах.

Одним из путей, обеспечивающих решение указанной проблемы, является дальнейшее увеличение поступлений в бюджет налоговых доходов за счет роста уровня их собираемости. Улучшение экономической ситуации, принятие дополнительных мер по администрированию налоговых доходов, снижение налогового бремени в ходе осуществления первого этапа налоговой реформы способствовали устойчивому росту уровня собираемости налоговых доходов начиная с 1999 г. Если средний уровень собираемости основных налоговых доходов (процентное отношение фактических налоговых поступлений в федеральный бюджет к сумме налога, исчисленного от налогооблагаемой базы) в 2000 г. составил 88,7%, что на 11,4 процентных пункта выше 1999 г., то в 2003 г. произошел рост среднего уровня собираемости против 2002 г. еще на 2,2 процентных пункта.

При разработке основных параметров бюджетной системы Российской Федерации на 2005 г. были учтены следующие изменения налогового законодательства:

снижение до 26% ставки единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов, с распределением в федеральный бюджет - 6% поступлений, в бюджет Пенсионного фонда РФ - 14%, Фонда социального страхования РФ - 3,2%, Федерального фонда обязательного медицинского страхования - 0,8%, территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 2% поступлений.


изменение в связи со снижением единого социального налога ставки налога на прибыль с 5 до 6,5% - для зачисления в федеральный бюджет и с 19 до 17,5% - для зачисления в бюджеты субъектов Российской Федерации:


увеличение базовой ставки налога на добычу полезных ископаемых по нефти с 347 до 400 руб. за 1 т и изменение формулы определения расчетной ставки на 1 т нефти:


установление новой дифференцированной шкалы зависимости ставки вывозной таможенной пошлины от мировой цены на нефть;


снижение ставок вывозных таможенных пошлин на все товары (кроме нефти, нефтепродуктов и газа) в среднем на 20%:


индексация всех специфических ставок акцизов по подакцизным товарам с учетом прогнозируемого уровня инфляции, а также индексация специфической составляющей ставки акциза на табачные изделия (в среднем на 17%) сверх индексации на уровень прогнозируемой инфляции:


принятие главы Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), регулирующей уплату государственной пошлины;


принятие главы Налогового кодекса РФ, вступившей в силу с 1 января 2005 г. и регулирующей уплату водного налога.

Снижение налогового бремени и оптимизация налоговой нагрузки на различные отрасли экономики позволит улучшить условия для экономического роста, повышения инвестиционной активности, сокращения «теневой» экономической деятельности, увеличения количества рабочих мест и роста доходов населения.

Реформа налоговой системы России, направленная на оптимизацию и повышение эффективности налогообложения должна решать следующие основные проблемы:

– рационализацию структуры налоговой системы, предполагающей такую конструкцию налоговых отношений, которая бы не искажала побудительных мотивов деятельности предпринимателей в условиях рынка;

– реализацию в полной мере принципа равенства налогового бремени; усиление справедливости налоговой системы за счет выравнивания условий налогообложения для всех налогоплательщиков, отмены неэффективных и оказывающих наиболее негативное влияние на хозяйственную деятельность налогов и сборов, исключения из самих механизмов применения налогов и сборов тех норм, которые искажают их экономическое содержание;

– упрощение налоговой системы за счет установления исчерпывающего перечня налогов и сборов с сокращением их общего числа, минимизации налогов и сборов, имеющих целевую направленность, а также за счет максимальной унификации действующих режимов исчисления и порядка уплаты различных налогов и сборов;

– обеспечение стабильности налоговой системы, т. е. определенности для налогоплательщиков по объемам налоговых платежей на длительный период и улучшение качества налогового законодательства (кодификация инструктивных документов, повышение прозрачности налоговых формулировок и т. д.).

Адекватной состоянию российской экономики модернизацией налоговой системы представляется усиление роли платежей за природные ресурсы. Специфика современной экономики России - наличие огромных природных богатств при относительно низкой конкурентоспособности продукции обрабатывающей промышленности. В связи с этим при условии существенного роста налогов за пользование природными ресурсами становится возможным снижение числа и уменьшение ставок всех других российских налогов, следовательно, формирование предпосылок для устойчивого экономического роста России.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д. несомненно играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день — главная проблема реформы налогообложения.

Жизнь показала несостоятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию налоговой системы: обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу.

Анализ реформаторских преобразований в области налогов в основном показывает, что выдвигаемые предложения касаются в лучшем случае отдельных элементов налоговой системы (прежде всего размеров ставок, предоставляемых льгот и привилегий; объектов обложения; усиления или замены одних налогов на другие). Однако в сегодняшнее время необходима принципиально иная налоговая система, соответствующей нынешней фазе переходного к рыночным отношениям периода. И это не случайно, ибо оптимальную налоговую систему можно развернуть только на серьезной теоретической основе.

На сегодняшний день существует огромный, причем теоретически обобщенный и осмысленный, опыт взимания и использования налогов в странах Запада. Но ориентация на их практику весьма затруднена, поскольку было бы совершенно неразумно не уделять первостепенное внимание специфике экономических, социальных и политических условий сегодняшней России, ищущей лучшие пути реформирования своего народного хозяйства.

Пока не будет выработано авторитетной целостной концепции реформирования налогообложения и его правовой формы, результаты любых изысканий в этой сфере останутся не более чем точкой зрения отдельных коллективов и специалистов. В настоящее время на роль нового, профессионально составленного, с учётом предыдущих ошибок и неудач, налогового законодательства претендует Налоговый кодекс, разработанный Правительством РФ, однако, он не лишён недостатков.

Проблем в сфере налогообложения накопилось слишком много, чтобы их можно было решить в том порядке, в котором они решались, отдельными указами и поправками. Лишь незначительная их часть будет так или иначе решена в недалеком будущем.

Список использованной литературы

Конституция Российской Федерации: принята на всенародном референдуме 12 декабря 1993 г.


Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. //Библиотечка «Российской газеты» — № 17. – 2000.


Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. //Библиотечка «Российской газеты» — № 17. – 2000.


Артемов Н.М., Ашмарина Е.М. Правовые основы налогообложения в РФ. М., 2005.


Артемов Н.М., Ашмарина Е.М. Роль налогов и налогового права в обеспечении прямой и обратной связи в процессе государственного регулирования хозяйственных процессов // Международный научный журнал «Право и политика». 2003. № 9.


1. Горбунова О.Н. Проблемы совершенствования основных финансово-правовых институтов в условиях перехода к рынку. Дисс. … докт. юрид. наук в виде научного доклада. М., 2006ПОРЯДОК ИСПРАВЛЕНИЯ ОШИБОК, СВЯЗАННЫХ С УПЛАТОЙ НАЛОГОВ ПОНЯТИЕ И СУЩНОСТЬ МЕЖДУНАРОДНОЙ ФИНАНСОВОЙ СИСТЕМЫ НА ПРИМЕРЕ ФИНАНСОВОЙ СИСТЕМЫ УКРАИНЫ

   2014-12-21

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах состоит из законов и иных нормативно-правовых актов о налогах и сборах субъектов Федерации, принятых в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах принимаются представительными органами местного самоуправления в соответствии с Налоговым кодексом.

В настоящее время федеральное налоговое законодательство включает в себя 2154 нормативных документа, в том числе:

· Налоговый кодекс (в двух частях);

· 130 Федеральных законов, считая в том числе и отдельные положения Кодексов РФ;

· 52 указа Президента РФ;

· 293 постановления Правительства РФ;

· 1204 письма;

· 178 приказов министерств и ведомств;

· 296 инструкций, положений, распоряжений и других документов.

Основополагающим документом законодательства Российской Федерации о налогах и сборах является Налоговый кодекс РФ. Ему должны соответствовать федеральные законы о налогах и сборах, а также соответствующие законы субъектов Федерации и законодательные акты органов местного самоуправления. Налоговый кодекс состоит из двух частей. Часть первая Кодекса принята в июле 1998 г. и начала вводиться с 1 января 1999 г. Что касается части второй, то первые четыре ее главы приняты в августе 2000 г. и введены с 1 января 2001 г., а в последующие годы были приняты и вступили в силу ещё 10 глав этой части, некоторые были отменены, как главы о налоге с продаж, о ЕСН.

Налоговый кодекс заменяет Закон РФ от 27 декабря 1991 г. №2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Он устанавливает принципы построения и функционирования налоговой системы, порядок введения, изменения и отмены федеральных налогов, сборов и пошлин, а также принципы установления региональных и местных налогов и других обязательных платежей.

Налоговый кодекс определяет правовое положение налогоплательщиков, налоговых органов, налоговых агентов, кредитных учреждений и других участников налоговых отношений. Налоговый кодекс устанавливает основные положения по определению объектов налогообложения, исполнению налоговых обязательств, обеспечению мер по их выполнению, ведению учета поступающих финансовых ресурсов, привлечению налогоплательщиков к ответственности за налоговые правонарушения и обжалованию действий должностных лиц налоговых органов. Практически речь идет о формировании новой для нашей страны отрасли права - налогового права с глубокой проработкой всех элементов, с учетом, мирового и накопленного за последние годы отечественного опыта, а также специфики развития национальной экономики Прудиус Е.В. Проблемы современного состояния налоговой сферы. // Налоги и финансовое право. 2008. №10. С. 267.

Налоговым кодексом РФ создается единая комплексная система налогов в стране, определяются функции, полномочия и ответственность всех уровней власти в проведении налоговой политики.

Введением части первой Налогового кодекса был сделан крупный шаг к стабилизации налоговой системы, положено начало упорядочению отношений между налогоплательщиком и государством в лице налоговых органов. Устранена такая негативная практика, как введение налоговых изменений путем принятия законов, имеющих обратную силу.

Стабилизация налоговой системы сказывается и в том, что устанавливается четкая кодификация налогов, а нормы и положения, регулирующие налогообложение, приводятся в единую упорядоченную систему, которая существенно упрощается за счет отмены множества подзаконных актов, зачастую противоречащих друг другу. После принятия всех глав части второй Налогового кодекса уменьшится общее количество видов налогов, которые могут быть введены на территории Российской Федерации.

Часть первая Налогового кодекса включает семь разделов. Раздел I состоит из общих положений, характеризующих законодательство о налогах и сборах и устанавливающих систему налогов и сборов России. Предлагаемая Кодексом система сохраняет трехзвенность, обеспечивая доходами все уровни управления, и исходит из действующей в настоящее время налоговой системы. То есть предлагается путь не революционного, а эволюционного развития. Тем не менее изменений довольно много, особенно в сфере местных налогов и сборов. В разделе II речь идет о налогоплательщиках и налоговых агентах, об их правах и обязанностях, о представительстве в налоговых отношениях. В разделе III перечислены налоговые органы и близкие к ним органы государственной власти, изложены их права, полномочия и обязанности. Разделом IV устанавливаются общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Раздел V определяет порядок оформления и сдачи налогоплательщиком налоговой декларации, а также формы, методы и способы проведения налогового контроля.

Особое место занимает раздел VI, где классифицируются налоговые правонарушения и определяется ответственность за их совершение. Такая классификация по сути дела осуществлена впервые в российском налоговом законодательстве. Что особенно важно, выделены виды налоговых правонарушений, за которые прямую ответственность несут банки и небанковские кредитные организации. До введения Кодекса ответственность банков и их руководителей за своевременное и полное поступление налоговых платежей в бюджет была чисто номинальной.

Раздел VII устанавливает порядок обжалования актов налоговых органов и действий их должностных лиц.

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению и взиманию налогов и сборов, в том числе отношения, возникающие в процессе налогового контроля.

Налоговая система РФ предусматривает наличие налогов трёх уровней - федеральные, региональные (субъектов Федерации) и местные. Закрытый список региональных и местных налогов и сборов защищает налогоплательщиков от попыток поправить доходную часть соответствующих бюджетов местным налоговым законотворчеством.

Федеральные налоги (ст.13 НК РФ) предусмотрены следующие: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, водный налог, государственная пошлина, налог на добычу полезных ископаемых. Региональные налоги (ст.14 НК РФ) - это транспортный налог, налог на игорный бизнес, налог на имущество организаций. К местным налогам относятся (ст.15 НК РФ) налог на имущество физических лиц и земельный налог Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г. Основы налогообложения и налогового законодательства. - СПб.: Питер, 2008. - с.65.

При этом отнесение налогов к тому или иному уровню означает регулирование его исключительно федеральным законодательством или совместно федеральным (в лице Налогового кодекса) и региональными или местными нормативными актами, а не зачисление его в бюджеты того или иного уровня. Например, налог на прибыль организации распределяется между всеми тремя уровнями бюджетной системы, налог на доходы физических лиц зачисляется целиком в бюджеты субъектов Федерации, хотя названные налоги являются федеральными.

Субъекты РФ заинтересованы в эффективности функционирования региональной налоговой системы в силу различных предпосылок: правовых (необходима четкость нормативного регулирования региональных налогов, сочетающего компетенцию Российской Федерации и субъектов РФ); организационных (отлаженность нормативной основы «облегчает» механизмы взимания налогов); финансово-экономических (налоги составляют значительный объем доходов субъектов РФ); социальных (хорошо отлаженная налоговая система в идеале должна учитывать экономические возможности населения соответствующие платежи уплатить, налоговые льготы и вычеты в соответствии с интересами налогоплательщиков) и т.д.

Эффективность построения системы региональных налогов и совершенствование механизма организации взимания фискальных платежей на уровне субъектов РФ подразумевают четкое оформление требований функционирования соответствующих налоговых отношений, выражающихся в принципах регионального налогообложения. Речь идет о принципах разного рода: политических, правовых, организационных, социально-экономических принципах, имеющих непосредственное значение для развития налоговых отношений установления, взимания региональных налогов, осуществления налогового контроля на региональном уровне. Причем правовые принципы в данном случае имеют первостепенное значение как требования, заключающие в себе разносторонние предпосылки налогообложения (социальные, финансово-экономические и т.д.). Правовые принципы налогообложения основаны на положениях Конституции РФ: в одних случаях будучи прямо закреплены в ней (ст. 57, 72 и т.д.), в других случаях - будучи предусмотрены в иных нормативных правовых актах, положения которых вытекают из конституционных установлений. Принципы налогообложения являются важной составляющей правового режима налогов субъектов РФ (регионального налогообложения) Лыкова Л.Н. Налоговая система России: общее и особенное. М., Наука - 2006 - С.88.

При всей теоретической и практической важности формулирования юридических принципов налогообложения применительно именно к региональным налоговым правоотношениям к настоящему периоду в теории налогового права пока еще не выработано однозначного подхода к содержанию указанных принципов. Так, например, из положений законодательства о налогах и сборах (прежде всего это касается Налогового кодекса РФ) не совсем ясно какими требованиями руководствуется законодатель, относя одни налоговые платежи к федеральным, другие - к региональным, третьи - к местным. Выводы специалистов относительно проблемы формулирования критериев разграничения налогов между территориальными уровнями государства носят довольно поверхностный характер. Не всегда ясен и механизм соотношения налогового и бюджетного законодательства в аспекте разграничения налоговых платежей между бюджетами в качестве доходов соответствующих бюджетов: какими правилами руководствуется законодатель в ходе установления нормативов отчислений налогов из одного бюджета в другой.

Формирование оптимальной системы налогообложения посредством должного нормативного регулирования различных ее режимных характеристик позволило бы региональному законодателю равномерно и справедливо распределять налоговое бремя, установить баланс интересов государства и налогоплательщиков, выявить особенности налогово-правовых институтов и системы налогообложения в целом, распространяя их на региональное налогообложение. Это даст возможность определить структурные элементы налоговой системы и ключевые направления государственной экономической, в том числе налоговой, политики.

Введение

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги -- основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Налоговая система Российской Федерации представляет собой совокупность предусмотренных Налоговым Кодексом федеральных, региональных и местных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

По объектам обложения налоги можно классифицировать на прямые и косвенные. Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход и имущество. К числу прямых относятся: подоходный налог, налог на прибыль, налог на имущество и т.д. К косвенным налогам относятся налоги на товары и услуги, входящие в цену или тариф.

Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены Налоговым Кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.

Цель данной работы - изучить налоговую систему России.

Экономическая сущность налоговой системы России и ее элементы

Понятие налоговой системы Российской Федерации

Финансовое обеспечение всех уровней бюджета - федерального, субъектов Федерации, местного - осуществляется за счет разных видов государственных доходов.

Основным видом государственных доходов являются налоги, поскольку они дают наибольшую часть поступлений денежных средств в государственную казну. Налоги являются основным источником доходной части бюджетов во всех странах рыночной экономики.

Основные положения о налогах в Российской Федерации закреплены в Конституции РФ (п. 3 ст. 57, 71, 132). В этих статьях изложены основополагающие положения, касающиеся налогообложения и сборов в РФ. Развитие этих положений содержится в принятых Государственной Думой налоговых законах. Основными из них являются Налоговый кодекс РФ, Федеральные законы «О налоге на добавленную стоимость» и «Об акцизах», законы РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций», «О подоходном налоге с физических лиц», «О налоговых органах РФ» и другие законы и подзаконные акты.

Для укрепления законности в области налогового права был принят Налоговый кодекс Российской Федерации. Наличие этих документов позволило систематизировать налоговое законодательство.

К другим источникам налогового права относятся акты исполнительных органов:

Указы Президента РФ.

Постановления Правительства РФ.

Приказы и инструкции министерств и других центральных органов.

Решения органов местного самоуправления, имеющие нормативное значение другие.

Кроме нормативных актов в правоприменительной практике в области управления налогами используются акты ненормативного характера. К ним относятся акты, которые не содержат правовых норм общего характера, т.е. являются актами индивидуального применения.

В налоговых законах и подзаконных нормативных актах изложены не только нормы, закрепляющие права, обязанности и ответственность участников налоговых правоотношений, но и теоретические положения налогового законодательства и практика его применения. Все это в совокупности составляет единое целое налогового права.

Таким образом, совокупность нормативных актах различного уровня, содержащих налоговые нормы, составляет систему налогового законодательства.

Правовая наука придает огромное значение определению понятия «налог». Современное российское законодательство дает определение налога в Налоговом кодексе РФ.

Налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Однако данное определение характеризует налог, а сбор имеет свое определение.

Сбор - обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или задачу разрешений (лицензий).

Сущность налогов находит свое проявление в выполняемых ими функциях.

Функции налогов - это такие их свойства, которые позволяют использовать налоги в качестве инструментов формирования доходов государства, распределения, перераспределения доходов в обществе в интересах обеспечения жизнедеятельности государства, экономического развития и решения социальных проблем страны. Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов.

Итак, основные функции налогов следующие:

Фискальная

Регулирующая

Контролирующая

Фискальная или бюджетная функция первична в историческом и содержательном аспектах.

После возникновения государства потребовались средства для выполнения им тех или иных функций. Содержательная же функция - это необходимость обеспечения возможности экономического существования государства. Таким образом, суть фискальной функции заключается в финансировании государственных расходов, в формировании финансовых ресурсов государства, необходимых для осуществления им своих функций. Суть направлена на изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и сферы нематериального производства, не имеющей собственных источников доходов. Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного и центрального взимания налогов превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта.

Из фискальной функции налогов вытекает их распределительная функция. То есть происходит перераспределение доходов юридических и физических лиц в интересах реализации крупных народнохозяйственных, социальных, научно-технических, экономических программ. Это может быть связано с развитием производственной и социальной инфраструктуры, фондоемких отраслей с длительными сроками окупаемости капиталовложений, с необходимостью формирования и развития социально ориентированной рыночной экономики. Значительная часть бюджетных средств направляется на социальные нужды населения, полное или частичное освобождение от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.

Регулирующая функция имеет первостепенную значимость по своему воздействию на национальную экономику. Трудно представить себе нерегулируемую государством экономическую систему. Налоговое регулирование представляет собой комплекс мероприятий, направленных на вмешательство государства в рыночную экономику в соответствии с концепцией развития. Регулирующую роль играет сама система налогообложения, избранная правительством. Через налоги власти воздействуют на общественное воспроизводство, т.е. любые процессы в экономике страны, а также социально-экономические процессы в обществе.

Регулирующая функция налогов осуществляется путем применения отлаженной системы налогообложения, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций, государственных закупок и осуществления народнохозяйственных программ, выплаты пособий и т.п. При помощи налогов можно поощрять или сдерживать определенные виды деятельности (повышая или понижая налоги), направлять развитие тех или иных отраслей промышленности, воздействовать на экономическую активность предпринимателей, сбалансировать платежеспособный спрос и предложение, регулировать количество денег в обращении. Так предоставление налоговых льгот отраслям промышленности или отдельным предприятиям стимулирует их подъём и развитие. Назначая более высокие налоги на сверхприбыль, государство контролирует движение цен на товары и услуги.

Предоставляя льготы, государство решает серьезные, порой стратегические задачи. Например, не облагая налогами часть прибыли, идущую на внедрение новой техники, оно поощряет технический прогресс. А, не облагая налогами часть прибыли, идущей на благотворительную деятельность, государство привлекает предприятия к решению социальных проблем.

Таким образом, здесь ярко выражена стимулирующая направленность функции, которая реализуется через систему льгот, исключений, преференций. Стимулирование может проявляться в изменении объема налогообложения, уменьшении налогооблагаемой базы, снижении налоговой ставки или в полном освобождении от налогов.

ВВЕДЕНИЕ

Одним из важнейших элементов рыночной экономики являются налоги. Появление налогов на заре человеческой цивилизации связано с возникновением самых первых общественных потребностей. Развитие и применение форм государственного устройства всегда сопровождалось преобразованием налоговой системы.

В современном обществе налоги являются основным источником доходов государства. Именно налоги лежат в основе доходной части бюджета любой развитой системы. Кроме фискальной функции налоги используются в качестве инструмента экономического воздействия государства на структуру и динамику общественного воспроизводства, на направления социально-экономического развития. Именно поэтому так важно правильное построение и четкое функционирование налоговой системы России, этим и обусловлена актуальность темы данной курсовой работы. Таким образом, целью данной работы является рассмотрение теоретической базы налоговой политики, а также этапы ее эволюции на примере РФ и различие налоговых политик разных стран.

Задачами данной работы являются: - определить понятие и сущность налоговой системы; - рассмотреть устройство налоговой системы и ее роль в экономике; - выделить функции налоговой системы;

Провести анализ предпосылок формирования налоговой системы РФ;

Раскрыть этапы развития налоговой системы РФ;

Выявить проблемы и пути совершенствования налоговой системы РФ.

Нормативную основу данной курсовой работы составили Конституция РФ и федеральное законодательство, затрагивающее вопросы налоговой системы. Теоретической основой для написания работы являются учебные материалы и научные статьи следующих авторов: С.М. Борисов, П.А. Коротков, А.М. Бабич, Л.Н. Павлова, О.И. Лаврушина, Е. Ф. Жукова.

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПОСТРОЕНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

Понятие и сущность налоговой системы

Налоги являются одним из основных определений экономической науки. Вся сложность понимания сущности налога обусловлена тем, что налог - это одновременно экономическое, правовое и хозяйственное явление жизни.

Налог является индивидуально безвозмездным, взыскивается на условиях безвозвратности методами государственного принуждения и не носит характер наказания или контрибуции. Налоги устанавливаются законодательной властью в одностороннем порядке.

Система налогов - это совокупность налогов, сборов, пошлин и других, приравненных к налогам платежей, взимаемых на территории государства в тот или иной период времени. Основными налогами, посредством которых формируется преобладающая масса бюджетных доходов, как в российской, так и мировой практике являются: НДС, акцизы, налог на прибыль (доход) юридических лиц, подоходный налог с физических лиц; таможенные пошлины, платежи в социальные фонды, налог с продаж.

Совокупность взимаемых в государстве налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей (далее налоги), а также форм и методов их построения образует налоговую систему.

Таким образом, под налоговой системой понимается совокупность налогов, пошлин и сборов, взимаемых на территории государства в соответствии с налоговым кодексом, а также совокупность норм и правил, определяющих правомочия и систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях.

Налоговый механизм - понятие более объемное, чем налоговая система, представляет собой совокупность всех средств и методов организационно-правового характера, направленных на выполнение налогового законодательства. Посредством налогового механизма реализуются налоговая политика государства, формируются основные количественные и качественные характеристики налоговой системы, ее целевая направленность на отношение конкретных социально-экономических задач.

Наиболее важную роль в налоговом механизме имеет налоговое законодательство, а внутри него - механизм налогообложения (уровня налоговых ставок, система льгот, порядок исчисления налогооблагаемой базы, состав объектов налогообложения и другие элементы, связанные с исчислением налогов).

Законодательными актами государство устанавливает конкретные методы исчисления и способы уплаты и взимания налогов.

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

Объект налогообложения - это операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество или доход, подлежащие обложению, измеримые количественно, которые служат базой для исчисления налога;

Налоговая база - стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения;

Налоговый период - определенный период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате;

Налоговая ставка - величина налоговых отчислений с единицы объекта налога.

Ставка определяется либо в виде твердой ставки, либо в виде процента и называется налоговой квотой,

Порядок исчисления налога - конкретный порядок уплаты налога, который устанавливается законодательством о налогах; - порядок и сроки уплаты налога - срок, в который должен быть уплачен налог, и который оговаривается в законодательстве, а за его нарушение, не зависимо от вины налогоплательщика, взимается пени в зависимости от просроченного срока.

Задачи налоговой системы - обеспечение государства финансовыми ресурсами с помощью перераспределения национального дохода; противодействие спаду производства, создание благоприятных условий для развития предпринимательства; реализация социальных программ.

Эффективность налоговой системы определяется двумя факторами:

1. Полнота выявления источников в целях обложения их налогом;

2. Минимизация расходов по взиманию налогов.

Эффективность налоговой системы определяется как чистый доход государства от поступления налогов, т.е. как разница между взысканными налогами и издержками взимания. Степень воздействия всей налоговой системы на экономическую конъюнктуру зависит от того, какой удельный вес в ней занимают отдельные виды налогов, обладающие разной эластичностью, а также от уровня ставок налогов.

Существует три вида налоговых систем: глобальная, дифференцированная и смешанная.

В глобальной налоговой системе все доходы физических и юридических лиц облагаются одинаково. Такая система облегчает расчет налогов и упрощает планирование финансового результата для предпринимателей. Глобальная налоговая система шире применяется в западных государствах. При дифференцированной системе все доходы делятся на группы в зависимости от источника их получения (активные и пассивные доходы), к которым применяются различные ставки. В смешанной системе присутствуют элементы глобальной и дифференцированной систем.

Таким образом, налоги - это один из экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.