Когда можно совмещать усн с другими системами налогообложения (осн, енвд, есхн и др.). Как выбрать систему налогообложения для ооо

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Схематично это выглядит так:

Надо иметь в виду, что понятия "система налогообложения" и "режим налогообложения" - равнозначны.

Самый первый вопрос, который лучше решить еще до регистрации организации (или индивидуального предпринимателя) - это вопрос о том, какую систему налогообложения выбрать . И здесь мы попробуем вместе с Вами разобраться. Этот вопрос важен потому, что если по действующему законодательству, к примеру, в течение 5 дней не подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, то сделать это можно будет только в конце календарного года , а применять УСН - только с января следующего года.

Схематично это можно выразить так (для ЕНВД актуально до 01.01.2013 в связи с тем, что эта система налогообложения ):

Выбирая систему (режим) налогообложения, в первую очередь необходимо учитывать:

вид деятельности;

количество наемных работников;

годовой объем денежного оборота;

соотношение уровня доходов и расходов;

наличие основных средств.

Для любой системы налогообложения есть своя налоговая отчетность, которая оформляется специальным документом - налоговой декларацией установленной формы. Эти декларации Вы должны будете подавать в установленные сроки в налоговые органы по месту жительства или по месту нахождения.

Для этого вы можете выбрать один из двух вариантов "общения" с налоговой:

Налоговая отчетность включает в себя определенный перечень налоговых деклараций. При этом режиме Вам придется больше всего заполнять документов. Это объемно и нелегко.

Плюсы ОСН:

широкий спектр деятельности;

неограниченные возможности развития серьезного, стабильного бизнеса;

Упрощенка применяется, если:

количество наемных работников менее 100 человек;

годовой доход не превышает 60 000 000 рублей.

если предприятие, ранее зарегистрированное на ОСН, по итогам работы девяти месяцев бюджетного года не превысило доход в сумме 45 000 000 рублей, такое предприятие может перейти на УСН, с обязательной подачей заявления на переход в налоговые органы.

остаточная стоимость основных фондов менее 100 000 000 рублей.

На первый взгляд "упрощенка" выглядит привлекательнее общей системы: ставки налога минимальны, отчетность раз в год, и есть возможность снизить взносы до 20 %.

Но надо иметь в виду, что при УСН надо отказываться от НДС , но тогда есть риск, что контрагенты не будут работать с организацией, так как лишатся вычетов по НДС.

Иногда общая система налогообложения выгоднее упрощенной, если доходы и расходы организации равны или у нее убытки. На УСН потребуется платить налоги, даже не имея прибыли. При объекте налогообложения "доходы" вся выручка облагается по ставке 6 %, а при объекте "доходы минус расходы" с выручки надо платить минимальный налог в размере 1 %. А вот на общей системе при убытках или нулевой прибыли не возникает дополнительной нагрузки. К тому же для общей системы нет ограничений по размеру активов или численности персонала. А на "упрощенке" достаточно.

Также надо иметь в виду налоговую нагрузку на малые предприятия :

Как видно из диаграммы (статистика самой ФНС) налоговая нагрузка на упрощенной системе для малого бизнеса гораздо выше. Не смотря на эту статистику налоговики приходят к выводу о том, что небольшие организации на общей системе "создаются не в целях ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности", а для ухода от налогов. Поэтому именно среди таких организаций инспекторы в первую очередь будут в 2013 году искать контрагентов-однодневок . Поэтому вероятность выездной проверки меньше, если работать с малыми предпиятиями на упрощенке.

Патентная система налогообложения

Патентная система налогообложения может применяться только при определенных Налоговым кодексом видах деятельности.

Налоговая отчетность почти совпадает с налоговой отчетностью по УСН.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД)

Это единственная система налогообложения, которая является добровольно-принудительной, т.е. организация или ПБЮЛ, если они занимаются пределеннми видами деятельности, применять ЕНВД обязаны (но это ).

При использовании ЕНВД Вы подаете налоговую декларацию по ЕНВД, которая представляется до 20-чила месяца, следующего за истекшим кварталом и иных налоговых деклараций общего режима за исключением деклараций по НДС (за исключением "таможенных"), по НДФЛ или по налогу на прибыль организаций.

В Москве такая система налогообложения не применяется.

С 1 января 2013 года "вмененка" становится добровольной. Поэтому если перечень видов деятельности организации включен в местный закон, она может сама выбрать — перейти на или остаться на ЕНВД. При высокой доходности выгоднее "вмененка". На упрощенке полученные доходы, а при объекте "доходы минус расходы" и затраты всегда влияют на размер налога, поэтому он может меняться. На "вмененке" этого нет — сумма ЕНВД фиксированная, так как зависит не от доходов, а от физического показателя (например, при продаже в розницу — от площади торгового зала или от числа торговых точек).

Cистема налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей

При использоании ЕСХН Вы подаете налоговую декларацию по ЕСХН, которая сдается не позднее 25 календарных дней по окончании полугодия и до 31 марта по итогам календарного года, иных налоговых деклараций общего режима за исключением деклараций по НДС (за исключением «таможенных»), по НДФЛ или по налогу на прибыль организаций.

Если вы после ознакомления с изложенной выше информацией все еще в раздумье и не знаете, какой системе налогообложения отдать предпочтение, напоследок даем вам несколько рекомендаций:

УСН 6% преимущественно используют организации, которые оказывают различные услуги (работы).

УСН 15% используется небольшими производственными или торговыми предприятиями.

ЕНВД применяется при очень ограниченных видах деятельности.

ОСН - достаточно популярная и широко используемая система налогообложения, обусловленная лишь ведением сложного бухгалтерского учета.

Все выше сказанное можно свести для наглядности в одну таблицу:

Сравнение систем налогообложения:

Показатель	ОСН	УСН "доходы минус расходы"	УСН "доходы"	ЕНВД
Необходимо уплачивать налог на прибыль, НДС, налог на имущество. У каждого налога своя ставка и свой порядок расчета	15 % от доходов за вычетом расходов. В некоторых регионах ставка снижена. НДС и налог на имущество не уплачивается	6 % от выручки. НДС и налог на имущество компания не уплачивается	Налог зависит не от реального дохода, а от физического показателя: площади помещения, количества работников, транспортных средств и т. д. НДС и налог на имущество платить не надо
Налоговая нагрузка при отсутствии прибыли или при убытках	Налог на прибыль уплачивать не надо, а сумма НДС зависит от налоговых вычетов	Если у компании есть выручка, то с нее надо заплатить минимальный налог — 1 %	Если у компании есть выручка, с нее надо уплатить 6 %	Налог надо рассчитать в общем порядке — с физического показателя
Возможность списать расходы	Можно учесть все расходы, если они документально подтверждены и обоснованны. Некоторые расходы не учитываются, например подарки сотрудникам	Можно учесть расходы из закрытого перечня (зарплата, материалы, основные средства, транспортные расходы и т. д.)	Расходы учесть нельзя
	Ежеквартальная - по каждому налогу необходимо сдавать отдельную декларацию	Необходимо сдать одну декларацию один раз в год в срок не позднее 30 марта		Ежеквартальная - надо сдать одну декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом
Регистры учета	По каждому налогу надо вести отдельные регистры учета — регистры по налогу на прибыль, книги продаж и покупок	Книга учета доходов и расходов		Обязательные регистры учета не предусмотрены
Применение ККМ	Применение ККТ обязательно			Можно не применять ККТ, если выдавать покупателю товарный чек
Ограничения для применения	Нет ограничений	Доходы не более 60 млн рублейв год; численность персонала не более 100 человек; стоимость основных средств не более 100 млн рублей; доля участия других компаний не более 25 %		Численность персонала не более 100 человек; доля участия других компаний не более 25%. Кроме того, для каждого вида деятельности установлено ограничение физического показателя. Например, для перевозок — не более 20 машин, для магазина — не более 150 кв. метров площади
Утрата права работать на системе	Утратить право невозможно	При превышении лимитов компания теряет право на УСН. Необходимо пересчитать налоги по ОСН с начала квартала и подать соответствующую налоговую отчетность		При утрате права налоги пересчитывают по ОСН с начала квартала. Кроме того, в любой момент местные власти могут отменить "вмененку" для любого вида бизнеса

Бухглатерская отчетность

Помимо налоговых деклараций организация обязана еще вести полноценный бухгалтерский учет , который тоже состоит из определенного перечня документов:

отчет о прибылях и убытках;

отчет об изменении капитала;

отчет о движении денежных средств;

приложение к бухгалтерскому балансу;

отчет о целевом использовании полученных средств.

Федеральный закон "О бухгалтерском учете" до 01.01.2013 освобождает индивидуальных предпринимателей от ведения бухгалтерского учета , но Закон № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" - уже нет (хотя такой законопроект внесен в Госдуму). Учет имущества ИП ведется в соответствии с налоговым законодательством. В отношении тех, ИП, которые обязаны в соответствии с выбранным режимом налогообложения уплачивать налог на доходы физических лиц (то есть при общей системе налогообложения), предусмотрен "Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей", утвержденный приказом Минфина РФ и МНС РФ от 13 августа 2002 года № БГ-3-04/430. В нем также урегулирован порядок ведения книги доходов и расходов , в которой отражается содержание гражданина.

Всю отчетность в налоговую инспекцию Вы вправе сдавать:

через представителя;

направлять ее по почте или через Интернет (в таком случае сдача бухгалтерской отчетности осуществляется посредством специализированных операторов связи).

Если Вы отправляете декларацию через Интернет, то Вам должны передать квитанцию о ее получении . При отправлении отчетности по почте или Интернету, днем ее представления в налоговый орган считается день отправки.

Налоговый орган обязан принять у Вас налоговую декларацию и проставить по Вашей просьбе на копии декларации отметку о ее принятии. Если декларация заполнена правильно, и Вы не обнаружили в ней ошибок, то после принятия ее налоговым органом указанные суммы подлежат списанию с Вашего счета или уплате наличными деньгами.

Возможна также такая ситуация, когда Вы, будучи зарегистрированным в качестве ИП или участников вновь зарегистрированного юридического лица, не будете еще вести предпринимательской деятельности и соответственно получать доходы от такой деятельности. В таком случае обязанность по ведению и сдаче налоговой отчетности за Вами сохраняется! это так называемая "нулевая" отчетность . Она состоит из тех же документов, что и обычная и различается только в зависимости от выбранного режима налогообложения.

Сроки сдачи бухгалтерской и налоговой отчетности в 2018 - 2019 году

Куда сдавать отчетность :

Декларация	Срок сдачи	Основание	Налогоплательщики
		п.3 Приказа от 31-01-2006 г. № 55	Все организации (в т.ч. УСН и те, у кого установлен нулевой тариф страховых взносов)
		разд.2 п.9 ст.15 212-ФЗ	Все юридические лица (в т.ч. УСН и те, у кого установлен нулевой тариф страховых взносов)
			Работодатели (организации и ИП) - в т.ч. те, у кого установлен нулевой тариф страховых взносов.
			ИП за себя раз в год
			Юридические лица и ИП, имеющие сотрудников
	Ежеквартально не позднее 20 числа, следующего за отчетным месяца		Организации и ИП, применяющие ЕНВД
			Организации, работающие на УСН
УСН для ИП			ИП, работающие на УСН
	отчетный период - не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода; налоговый период (год) - не позднее 31 марта следующего года		Организации и ИП, работающие на ЕСХН
			Юридические лица и ИП

ОСНО - общая система налогообложения (классическая). Чаще всего используется на предприятиях. В классической системе налогообложения ОСНО, юридическое лицо (организация или ИП - индивидуальный предприниматель) платит подоходный налог, налог на добавленную стоимость, единый социальный налог и другие налоги, необходимость уплаты которых предусмотрена налоговым законодательством, а также платит взносы в Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования, в Фонд социального страхования.

УСН – упрощенная система налогообложения. Является добровольным режимом, при применении которого организации освобождаются от уплаты: НДС, налога на прибыль, налога на имущество, страховые взносы, а индивидуальные предприниматели - НДС, НДФЛ, налога на имущество, страховые взносы. Вместо указанных налогов уплачивается один налог. Остальные налоги уплачиваются в общем порядке. Применение УСН позволяет серьезно снизить налоговую нагрузку. Для ее использования достаточно отправить уведомление в местную налоговую инспекцию. Но при этом важно помнить, что существует целый перечень видов деятельности, для которых применение УСН запрещено. Он представлен в ст. 346.12. п.2 п.п. 1. второй части НК РФ.

ЕНВД – единый налог на вмененный доход. Система налогообложения в виде вмененной системы налогообложения – налоговый режим, обязательный для организаций и ИП в случае когда они осуществляют предусмотренные законодательством виды деятельности и соответствуют предъявляемым требованиям. При применении вмененной системы налогообложения в отношении деятельности, связанной с уплатой единого налога, организации освобождаются от уплаты: НДС, налога на прибыль, налога на имущество, страховых взносов, а индивидуальные предприниматели - НДС, НДФЛ, налога на имущество, страховых взносов. Вместо указанных налогов уплачивается единый налог. Остальные налоги уплачиваются в общем порядке. С 1 января 2012 года планируется поэтапная отмена ЕНВД. То есть к тому времени применять ее смогут компании, численностью не более 15 человек. Кроме того, существенно сократятся виды деятельности, попадающие под этот режим. Об отмене ЕНВД говорят все, но никто точно не может сказать, когда оно произойдет. Взамен единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности новым законопроектом (17 мая, в первом чтении был одобрен законопроект о создании патентной системы налогообложения и поэтапной отмене единого налога на вмененный доход), предлагается установить добровольный специальный налоговый режим «Патентная система налогообложения». Напомним, что с 2012-го года индивидуальные предприниматели смогут получить патент на оказание услуг, и при этом им не придется платить подоходный налог, налог на имущество и НДС.

ЕСХН – единый сельскохозяйственный налог. Этот режим, как правило, спросом не пользуется, поэтому не будем тратить на него время.

Налоговые ставки

Кроме систем налогообложения в РФ, необходимо определиться с его объектом. То есть понять, какова будет величина налоговой ставки 6 % (доходы) или 5–15 % (доходы, уменьшенные на величину расходов). Для этого достаточно посчитать примерный доход, величину расходов и возможность подтверждения расходов первичными документами (чеки, товарные накладные, путевые листы и пр.).

Объект налогообложения «доходы» выгоднее, если:

ОСНО — общеустановленная система налогообложения, которой посвящен практически весь НК РФ. Применяя эту систему, при наличии соответствующего объекта налогообложения налогоплательщик должен уплачивать все налоги, действующие на территории России.

По желанию налогоплательщика НК РФ допускает применение налоговых спецрежимов, которые могут либо заменять ОСНО, либо использоваться наряду с ней. К таким спецрежимам, в частности, относятся УСН и ЕНВД, широко распространенные в малом и среднем бизнесе.

УСН можно использовать только вместо ОСНО, а ЕНВД может как заменять ОСНО или УСН, так и использоваться совместно с каждым из этих режимов.

Несмотря на ряд сходств, суть спецрежимов УСН и ЕНВД принципиально разная. УСН представляет собой упрощенный вариант ОСНО, который с учетом установленных законодательством ограничений могут применять небольшие организации и ИП для любых видов деятельности. ЕНВД применим только к определенным видам деятельности фирм и ИП, но от масштабов этой деятельности почти не зависит.

При применении обоих спецрежимов вместо обязательных к уплате на ОСНО 3 налогов (на прибыль, на имущество и НДС) уплачивается 1 налог (единый). Хотя в некоторых случаях наряду с этим налогом может возникать и необходимость осуществления платежей по заменяемым им налогам.

Алгоритмы расчета этого единого налога при УСН и ЕНВД также абсолютно разные. Уплата прочих налогов и страховых взносов для систем УСН и ЕНВД при наличии объекта налогообложения так же обязательна, как и при ОСНО.

При применении всех 3 систем налогообложения фирмы обязаны вести бухучет и составлять бухгалтерскую отчетность. СМП могут делать это по упрощенным вариантам. ИП от ведения бухучета и сдачи бухотчетности освобождены.

На ОСНО и УСН и фирмы, и ИП должны вести налоговый учет.

При всех вариантах совмещения режимов необходимо организовать раздельное ведение бухгалтерского и налогового учета.

Принципы работы на ОСНО

Применение ОСНО основано на следующих принципах:

эта система применяется налогоплательщиком (фирмой или ИП) в обязательном порядке, если он не выразил желание применять иной режим (спецрежим), согласованное с ИФНС;
ограничений по применению ОСНО не имеет;
к ОСНО относятся положения всех глав НК РФ, за исключением посвященных спецрежимам;
расчет налогов, уплачиваемых при ОСНО, осуществляется в порядке, установленном в соответствующих главах НК РФ, по ставкам, принятым в зависимости от статуса налога на федеральном, региональном или местном уровне;
при расчете налогов можно воспользоваться освобождениями и льготами, действительными для соответствующих налогов, при наличии оснований на это;
представление отчетности по налогам и их уплата производятся в сроки, указанные в НК РФ, если эти сроки не скорректированы на местном или региональном уровне.

Особенности работы на УСН

Отличительные особенности УСН сводятся к следующему:

Использование УСН возможно, если налогоплательщик отвечает ряду показателей, ограничивающих возможность применения этой системы:

численность персонала;
остаточная стоимость основных средств;
величина дохода.

Базу налогообложения при УСН выбирает сам налогоплательщик. Это могут быть либо «доходы», либо «доходы минус расходы». Налогообложение производится по общепринятым ставкам (с возможностью их снижения в регионах) 6% в первом случае и 15% — во втором.

Доходы и расходы при УСН учитываются кассовым методом и фиксируются в книге доходов и расходов, являющейся налоговым регистром для этого режима. При этом не все произведенные расходы могут уменьшать налоговую базу.

Налог, начисленный по ставке 15%, имеет ограничения по минимально возможной сумме. Эта сумма должна быть уплачена, даже если по результатам работы получен убыток.
Налог, начисленный по ставке 6%, может быть уменьшен до 50% фирмами и до 100% ИП на суммы фактически оплаченных страховых взносов и некоторых других платежей. Дополнительное уменьшение возможно за счет сумм уплаченного торгового сбора.

Налоговым периодом при УСН является год. Декларация представляется в ИФНС один раз по его истечении. При этом авансовые платежи по налогу уплачиваются поквартально.
Применение УСН возможно либо с начала деятельности вновь зарегистрированной фирмы или ИП, либо с начала очередного календарного года. Если не возникло оснований для утраты права на применение УСН, эта система должна применяться до окончания календарного года. Добровольно сменить режим или объект налогообложения можно только со следующего налогового периода.

О различиях в обязательной и добровольной процедурах смены УСН на другой режим читайте .

Отличия режима ЕНВД

Режим ЕНВД характеризуется следующими особенностями:

Ограничения по его применению определяются такими параметрами, как:

вид деятельности;
регион осуществления деятельности;
численность работников;
доля участия в фирме других юридических лиц;
пределы физических показателей, установленные для ряда видов деятельности.

База налога, рассчитываемого при ЕНВД, существенно зависит от величин, установленных законодательно на федеральном или региональном уровне:

месячной базовой доходности физического показателя соответствующего вида деятельности;
коэффициента-дефлятора;
регионального коэффициента, отражающего условия осуществления деятельности в регионе.

О региональном коэффициенте читайте в этой .

Влияние налогоплательщика на величину налоговой базы ограничивается определением фактической величины физического показателя и учетом понижающего коэффициента для неполных месяцев применения ЕНВД.

Месячная база по налогу рассчитывается как произведение всех перечисленных показателей, а квартальная — как сумма 3 месячных величин базы.

Подробнее о расчете ЕНВД читайте .

Налог начисляется по общеустановленной ставке 15% от квартальной базы или по более низкой, установленной в регионе. Он никак не зависит от результатов работы налогоплательщика и должен уплачиваться на протяжении всей деятельности на этом режиме.

Как и при УСН 6%, возможно уменьшение начисленного налога на величину до 50% для фирм и до 100% для ИП на суммы фактически оплаченных страховых взносов и (для фирм) некоторых других платежей.

Налоговым периодом при ЕНВД является квартал. Соответственно, декларация сдается в ИФНС ежеквартально, и ежеквартально осуществляются платежи по налогу.
Применение и отказ от применения ЕНВД возможны с любого месяца года.

Как выбрать систему налогообложения

При выборе системы налогообложения налогоплательщику необходимо оценить ряд факторов:

наличие и пределы ограничений на применение спецрежимов, а также риски выхода за пределы этих ограничений в течение налогового периода;
влияние на возможность применения каждого режима изменений в законодательстве, анонсированных на ближайшее время;
уровень доли уплачиваемых налогов в получаемом доходе при каждом режиме и периодичность этого дохода;
возможности для снижения величины налога, начисляемого при каждом режиме, и регулирования этой величины.

С учетом всех вышеперечисленных факторов нужно провести прогнозные расчеты результатов деятельности фирмы или ИП на различных режимах с целью их сопоставления. И только по их результатам можно сделать вывод о том, какая система будет предпочтительнее.

Итоги

Обязательным к применению для налогоплательщика является режим ОСНО, если он не выбрал какой-либо из спецрежимов, при котором определенная группа налогов заменяется на 1 единый налог. Наиболее широко используемыми спецрежимами являются УСН и ЕНВД, имеющие ряд сходных ограничений по возможности их применения, но существенно различающиеся в части иных аспектов работы с каждым из них. При выборе из них оптимальной системы налогообложения придется провести сравнительный анализ ряда сопоставимых показателей по каждому из режимов.

В прошлом году мы уже перечисляли расходы, которые налоговики «снимают» у организаций и предпринимателей на УСН (см. « »). Сейчас этот «запретительный список» пополнился новыми пунктами. В него попали суммы, израсходованные на участие в электронных торгах, и остаточная стоимость объектов, полученных при реорганизации. Подробнее о позиции ФНС по этим расходам, а также о некоторых затратах, опасных для плательщиков единого сельхозналога, читайте в настоящей статье (об опасных расходах при общей системе см. «” »).

УСН с объектом «доходы минус расходы»

Издержки, связанные с участием в электронных аукционах

В последнее время все больше компаний участвуют в электронных аукционах. Суть их в том, чтобы каждый участник наряду с другими фирмами мог предложить заказчику свои товары или услуги. В свою очередь заказчик (как правило, это бюджетное учреждение) выбирает того поставщика или подрядчика, кто предложит наиболее выгодные условия.

Не совсем понятно, каким образом организация-участник на упрощенной системе налогообложения должна учесть уплату и возврат обеспечения. В Налоговом кодексе на этот счет ничего не сказано. На практике же бухгалтеры зачастую поступают следующим образом: при списании денег сумму обеспечения включают в расходы, а при зачислении ее обратно на счет — в доходы.

При налоговой проверке такой подход может вызвать серьезные проблемы. По мнению инспекторов затраты в виде обеспечения не правомерны, поскольку они не упомянуты в закрытом перечне расходов, который приведен в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. Что же касается доходов в виде полученного назад обеспечения, то их налоговики аннулировать «забывают». В итоге облагаемая база оказывается заниженной, и ревизоры начисляют дополнительную сумму единого налога, пени и штраф.

Правда, судьи далеко не всегда разделяют такие выводы. Одно предприятие выиграло спор с ИФНС и доказало, что величина обеспечения — это материальные затраты, поименованные в подпункте 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ (постановление АС Северо-Западного округа от 08.10.14 № А13-9590/2013). Но решение в пользу налогоплательщика приняла только кассационная инстанция, тогда как в первой и апелляционной инстанциях победили налоговики. Учитывая неоднозначный характер арбитражной практики, на наш взгляд проще не включать сумму обеспечения ни в доходы, ни в расходы.

Кроме того, участнику аукциона необходимо позаботиться о средствах электронной подписи. Для этого надо оплатить услуги удостоверяющего центра, который выдает сертификат ключа электронной подписи. Компании-«упрощенщики» не могут списать данные расходы на уменьшение облагаемого дохода. Такой запрет содержится в письме Минфина России от 08.08.14 № 03-11-11/39673 (см. « »).

Остаточная стоимость основных средств, полученных при реорганизации

В главе 26.2 НК РФ, посвященной упрощенной системе, довольно подробно прописано как именно следует учитывать стоимость основных средств в целях налогообложения. В частности, есть четкие правила на случай, когда ОС были приобретены или созданы до перехода на УСН с объектом «доходы минус расходы». Но эти правила применяются лишь в ситуации, когда до перехода налогоплательщик находился на общей системе, либо применял УСН с объектом «доходы». Если же ОС получены от правопреемника в ходе реорганизации, то никаких инструкций относительно формирования облагаемой базы в Кодексе найти не удастся.

Инспекторы при проверках утверждают, что компания, созданная путем реорганизации, обязана действовать так же, как если бы она сменила объект налогообложения при УСН. То есть так, как будто раньше она применяла объект «доходы», а теперь перешла на объект «доходы минус расходы». Это означает, что на реорганизованную компанию распространяется абзац второй пункта 2.1 статьи 346.25 НК РФ, который запрещает учитывать в затратах стоимость основных средств, приобретенных или созданных до смены объекта налогообложения (в данном случае — до реорганизации).

Аналогичной точки зрения придерживается и ФНС России в письме от 27.05.15 № ГД-4-3/8983@ . Авторы подчеркивают, что список расходов, разрешенных при «упрощенке», является закрытым. И стоимость основных средств, полученных при реорганизации, в данный список не входит. Следовательно, такие суммы нельзя учесть при налогообложении (см. « »).

Однако в арбитражной практике есть примеры, когда судьи не поддержали позицию налоговиков. Так, компания из Перми доказала, что при реорганизации нужно руководствоваться нормой, установленной для случая перехода на УСН с общей системы (абз. 1 п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ). Данная норма позволяет списать в расходы стоимость основных средств, приобретенных до перехода (в данном случае до реорганизации). Такой вывод содержится в постановлении ФАС Уральского округа от 03.09.13 № Ф09-8157/13.

Мы считаем, что обращаться в суд целесообразно, только если остаточная стоимость составляет весьма существенную величину. Если же речь идет о незначительной сумме, проще последовать рекомендациям ФНС и отказаться от признания подобных расходов.

Единый сельхозналог

НДФЛ удержанный, но не перечисленный в бюджет

У плательщиков единого сельхозналога нередко возникает вопрос, как отразить в учете различные удержания из заработной платы работников: НДФЛ, алименты и проч. Можно ли отнести их к расходам, уменьшающим облагаемый доход? Ответ зависит от того, что произошло с данными суммами после их удержания. Если бухгалтер не перечислил их по назначению, то включить их в издержки нельзя.

Действительно, по общему правилу плательщикам ЕСХН разрешено списывать затраты на оплату труда. Об этом прямо говорится в подпункте 6 пункта 2 статьи 346.5 НК РФ. Но при этом не следует забывать, что в данной системе налогообложения расходы учитываются только после их фактической оплаты (подп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ). Значит, удержанные, но не перечисленные суммы затратами не являются.

Данный вывод в полной мере относится к налогу на доходы физлиц, который был удержан из зарплаты, но не переведен в бюджет. Инспекторы при проверках исключают его из расходов, и судьи находят это правомерным. В ходе одного спора, проигранного налогоплательщиком, суд отметил: «право на учет налога возникнет у налогоплательщика в том налоговом периоде, в котором налог будет фактически перечислен в бюджет» (постановление ФАС Уральского округа от 22.08.11 № Ф09-4553/11).

Но если суммы не только удержаны, но и перечислены, то бухгалтер может без проблем отнести их к затратам. Против такого подхода не возражают и Минфин России. В частности, в письме от 27.01.14 № 03-11-06/1/2726 сказано, что алименты и другие выплаты по исполнительным листам учитываются в расходах в момент их списания с расчетного счета или выдачи из кассы (см. « »).

Остаточная стоимость ОС, реализованных до истечения трех лет с момента покупки

Зачастую разногласия с налоговиками возникают в ситуации, когда плательщик ЕСХН продает основное средство, купленное менее трех лет назад. Дело в том, что при приобретении ОС плательщик сельхозналога вправе списать все расходы в момент ввода объекта в эксплуатацию. Если впоследствии объект будет реализован до истечения трех лет с даты списания расходов (а при большом сроке полезного использования — до истечения 10 лет), базу нужно пересчитать по правилам главы 25 НК РФ, посвященной налогу на прибыль. Это закреплено в пункте 4 статьи 346.5 НК РФ. Но в Кодексе ничего не сказано о том, какие именно правила главы 25 нужно применить.

Инспекторы настаивают, что речь идет только о начислении амортизации. Другими словами, организация обязана задним числом аннулировать расходы, учтенные при покупке, и вместо них начислить амортизацию за весь срок пользования объектом. Что же до остаточной стоимости ОС, то ее при продаже учесть нельзя.

Налогоплательщики придерживаются иного мнения. С их точки зрения применять нужно все положения главы 25 НК РФ, в том числе и те, где говорится об учете остаточной стоимости. Проще говоря, при реализации основного средства следует не только «снять» расходы и начислить амортизацию, но и уменьшить доходы на величину остаточной стоимости. Такая возможность предусмотрена подпунктом 1 пункта 1 статьи 268 НК РФ, и она распространяется на плательщиков ЕСХН, которые продают объекты до окончания трехлетнего срока.

В арбитражной практике есть примеры, когда судьи согласились с налогоплательщиком (см., например, постановление АС Восточно-Сибирского округа от 25.03.15 № А19-8460/2014). Тем не менее, нет никакой гарантии, что и другие аналогичные споры закончатся поражением инспекторов. Поэтому, как нам кажется, затраты в виде остаточной стоимости ОС нельзя признать безопасными.

От выбора системы налогообложения зависит размер налогов, график сдачи отчетности и даже способ ведения бухгалтерского учета. Расскажем, как выбрать налоговый режим, оптимальный для вашей организации.

Как выбрать систему налогообложения для ООО на видео

Общая система налогообложения

Основной плюс: работающим с НДС крупным организациям выгоднее работать с поставщиками, которые тоже платят НДС. Тогда между вами и конкурентом, применяющим УСН, крупный заказчик выберет вас — при равных условиях.

В остальном для небольшого начинающего бизнеса ОСНО, как правило, невыгодна и сложна:

ФНС предъявляет строгие требования к отчетности по НДС;
расчет налогов непрост, особенно НДС;
много отчетов, которые приходится часто готовить;
налоговая нагрузка при ОСН выше, чем на других режимах.

Если ваше ООО не оказывает услуг большим фирмам и не имеет огромных масштабов, для него больше подойдет другой режим налогообложения.

Упрощенная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения (УСН) — специальный налоговый режим для организаций малого и среднего бизнеса. Его цель — снизить налоговую нагрузку и упростить ведение учета:

Особенность всех спецрежимов в том, что на них может встать не каждый желающий. Для применения УСН есть ограничения:

по виду деятельности: УСН не могут применять банки, страховые компании, нотариусы, инвестиционные и негосударственные пенсионные фонды и ряд других организаций. Нельзя применять УСН компаниям с филиалами и представительствами.
меньше 100 сотрудников;
доходы за 9 месяцев не превышают 112,5 млн рублей;
остаточная стоимость ОС не более 150 млн рублей.

У УСН есть два варианта объекта налогообложения. Для конкретной организации можно выбрать наиболее выгодный вариант:

ставка до 6%, объект налогообложения — доходы,
ставка до 15%, объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов.

Ставка по налогу может снижаться регионами в зависимости от вида деятельности: от 1 до 6% для УСН «Доходы» и от 5 до 15% для УСН «Доходы минус расходы».

И в том, и в другом случае величину налога можно дополнительно уменьшить на сумму отчислений в ПФР и ФСС. Для организаций сумма вычета не может превышать половины налога к уплате. Уменьшить налог можно на страховые взносы, уплаченные за сотрудников.

Пример. ООО «Чеширский кот» за месяц заработало 1 000 000 рублей и потратило 500 000 рублей.

В случае применения УСН «Доходы, 6%» налог составит 1 000 000 * 6% = 60 000 рублей.

Если ООО выбрало вариант «Доходы минус расходы» и в регионе действует обычная (не льготная) ставка 15%, налог составит (1 000 000 — 500 000) * 15% = 75 000 рублей.

Расчеты показывают

Если расходы организации меньше 60% от доходов (или расходы сложно подтвердить документами), то выгоднее первый вариант (доходы по ставке 6%).
Если расходы превышают 60% от дохода (и при этом удовлетворяют требованиям, приведенным в ст. 346.16 гл. 26.2 налогового кодекса), то оптимален второй вариант (доходы минус расходы, 15%).

Нельзя применять две ставки одновременно или чередовать их в рамках года. Выберите одну из них и подайте уведомление по форме 26.2-1 (в двух экземплярах) при регистрации ООО или в течение 30 дней после регистрации.

Можно изменить систему налогообложения на следующий год, подав уведомление до 31 декабря текущего года.

ЕНВД

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) — еще один специальный режим налогообложения. Как и при УСН, здесь вместо налога на прибыль, налога на имущество и НДС платится единый налог. Его размер зависит не от реально полученного дохода, а от других показателей: вида деятельности, размера торговых площадей и т п.

Применять ЕНВД можно по определенным видам деятельности. Наиболее распространенные среди них: розничная торговля, общественное питание и бытовые услуги.

Учет по каждому виду деятельности, облагаемому ЕНВД, ведется отдельно — и от других видов деятельности на ЕНВД, и от других режимов налогообложения.

Прежде всего, режим ЕНВД должен быть введен на территории региона, например, в Москве он не действует. Для применения ЕНВД тоже есть ограничения:

меньше 100 сотрудников;
доля участия других юрлиц не больше 25%;
деятельность не по договору доверительного управления или простого товарищества;
налогоплательщик не относится к крупнейшим;
общепит не относится к учреждению здравоохранения, образования или социального обеспечения;
не сдаются в аренду АЗС.

Формула для расчета ЕНВД

ЕНВД = Базовая доходность по виду деятельности (единый показатель для РФ) * Фактический показатель (например, размер торговой площади) * Коэффициент 1 (единый для всей РФ) * Коэффициент 2 (устанавливается администрацией города) * Ставка налога 15%.

Пример. Магазин «Горячие новости» площадью 40 кв. м.

торгует газетами и журналами в центральной части Екатеринбурга. Рассчитаем ЕНВД по этому виду деятельности для данного ООО в 2018 году:

ЕНВД = 1800 руб. (базовая доходность для розничной торговли)

* 40 кв. м. (фактический показатель — площадь магазина)

* 1.868 (единый коэффициент дефлятор для всех регионов в 2018 году)

* 0.8 (коэффициент, установленный администрацией г. Екатеринбурга для торговли газетами и журналами в центральной части города)

* 15% = 16 140 рублей.

Налоговые декларации по ЕНВД представляются в налоговый орган по итогам каждого квартала. Налог тоже уплачивается ежеквартально.

Перейти на ЕНВД с общей системы налогообложения можно с любой даты, а с УСН — только с начала года.

ЕСХН

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) по расчету похож на УСН. Этот режим налогообложения предназначен для организаций, у которых доход на 70% и больше состоит из доходов от сельскохозяйственного производства.

Преимущества ЕСХН те же, что и у других специальных режимов:

простота расчета налогов и сдачи отчетности,

Недостатки тоже типичные: ограничения по видам деятельности, масштабам организации и другим показателям.

Ставка ЕСХН — 6% с доходов, уменьшенных на расходы. Если вы занимаетесь сельским хозяйством, то ЕСХН наверняка окажется наиболее выгодным режимом для вас, так как сумма налога к уплате будет значительно ниже, чем на ОСНО или УСН.

Совмещение налоговых режимов

Если организация занимается двумя или более видами деятельности, то государство дает ей право совмещать несколько налоговых режимов. Например, розничный магазин-пекарня, работающий на ЕНВД и производящий булочки собственного производства, может совмещать ЕНВД и УСН.

Организации могут совмещать ЕНВД с УСН, ОСНО или ЕСХН.

Ответ на вопрос, стоит ли совмещать налоговые режимы, зависит от того, как это поможет снизить налоговую нагрузку. Нередко такой вариант оказывается выгоднее, чем работа на одной системе. Но совмещение режимов значительно усложняет учет. По каждому режиму придется отдельно учитывать доходы и расходы, разделять имущество и персонал, а также готовить и сдавать в два раза больше отчетов.

Налог на профессиональный доход для ООО

С 2019 года в качестве пилотного проекта запустят новый налоговый режим для самозанятых — налог на профессиональный доход. Этот режим должен помочь всем желающим легализовать свои доходы с минимальными потерями. Пока налог будет действовать только в четырех регионах: Москве и Московской области, Калужской области и Татарстане.

Ставка налога для самозанятых:

4% — для работающих с физлицами;
6% — для работающих с юрлицами и ИП.

Самозанятым совсем не придется покупать кассы, сдавать налоговые и считать налоги, все платежи рассчитываются автоматически. Но, к сожалению, для организаций любой формы, будь то ООО или АО, этот режим недоступен. На него могут перейти только ИП и физлица.

Если вы не хотите разбираться в бухгалтерии сами, доверьте учет профессионалу!