Главная » Кадры

Ii оборотные активы запасы. Оборотные активы в бухгалтерском балансе

Понятие «внеоборотные активы»

Капитал - это денежные средства, которые вкладываются в развитие производства. Другими словами, это деньги, извлекаемые из оборота в виде прибыли. Понятие «капитал» означает ценности в виде имущества, ценных бумаг, денег, которые направляются на его увеличение. По своей структуре он состоит из средств, которые вложены в активы предприятия, что в свою очередь означает совокупность прав владеть, распоряжаться и пользоваться имуществом. Активы бывают двух видов:

  • внеоборотные - денежные средства предприятия, выбывшие из производственного оборота;
  • оборотные - те, которые имеют способность в течение одного производственно-хозяйственного цикла превращаться в деньги.

Состав

Внеоборотные активы включают в себя ОС, нематериальные активы и другие виды активов. Это основа, фундамент любого бизнеса. Именно от того, как внеоборотные активы сформированы в начале деятельности компании, как изменяется их состав, насколько качественно они используются в производственном процессе, зависит успех или неудача бизнеса. Для обеспечения эффективного управления ими необходима предварительная классификация разнообразных видов и элементов этих средств.

Классификация внеоборотных средств по функциональности

Внеоборотные активы включают в себя, кроме ОС и нематериальных активов, также долгосрочные вложения, незавершенное производство, налоговые активы, вливание средств в материальные ценности и прочие активы. Кроме этого, к ним можно отнести права на пользование природными ресурсами, земли, организационные расходы.

Классификация внеоборотных средств по виду обслуживания

По характеру обслуживания некоторых видов производственно-хозяйственной деятельности компании внеоборотные активы включают в себя:

  • обслуживающие операционно-хозяйственную деятельность - характеризуют долгосрочные активы компании, которые используются непосредственно в производственной и коммерческой деятельности;
  • обслуживающие инвестиционные активы - характеризуют долгосрочные активы, которые осуществляют незавершенные капвложения, финансовые инвестирования, долгосрочные вложения денежных средств, предназначенное к монтажу оборудование;
  • удовлетворяющие социальные потребности коллектива компании - сюда входят объекты соцкультбыта: дошкольные детские учреждения, оздоровительные комплексы, спортивные сооружения.

Классификация внеоборотных средств по способу владения

Внеоборотные активы включают в себя:

  • собственные - долгосрочные активы, которые принадлежат компании на правах владения и отражаются в составе баланса;
  • арендуемые -характеризуют группу и используются в соответствии с договорами аренды или лизинга.

Классификация внеоборотных средств по залоговому обеспечению кредитов

По особенностям страхования и формам залоговых обеспечений кредитов различают такие внеоборотные активы:

  • движимые, к которым относят активы, подлежащие изъятию в случае непогашения кредита: оборудование, транспортные средства и машины;
  • недвижимые, которые не изымаются в счет погашения кредита: земельные участки, здания, передаточные устройства.

Учет

Учет внеоборотных активов включает:

  1. Учет ОС - зданий, земельных участков, транспорта, оборудования и т.д.
  2. Учет нематериальных активов - лицензий и патентов, др.
  3. Учет вложений финансов - долгосрочных кредитов и инвестиций, которые имеют срок выше одного года.

Заключение

Первоначальная стоимость активов находится в зависимости от источника поступления и является равной рыночной или фактической стоимости. Сейчас во время инфляции нужно периодически переоценивать ОС, патенты, инвестиции, прочие внеоборотные активы. На ее снижение влияет моральный и физический износ активов во время срока эксплуатации. Амортизация относится на затраты производства. Продажу внеоборотных активов, как и их списание, относят на расходы компании. В учетной политике компании учету внеоборотных активов уделяют первостепенную роль.

» баланса включает следующие группы статей:

1) запасы;

2) налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям;

3) дебиторская задолженность;

4) краткосрочные финансовые вложения;

5) денежные средства;

6) прочие оборотные активы.

Запасы. В балансовых статьях этой группы отражается фактическая себестоимость сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов, тары, незавершенного производства, готовой продукции, товаров, т. е. активов, признаваемых запасами в соответствии с ПБУ 5/01. Эти запасы, за исключением незавершенного производства и готовой продукции, показываются по фактическим затратам на их приобретение или изготовление.

Материалы, полученные от списания основных средств, инвентарь и хозяйственные принадлежности в составе оборотных средств, непригодные к эксплуатации, приходуются по рыночной стоимости на дату списания с баланса указанных объектов.

Сырье, материалы, топливо, комплектующие изделия, покупные полуфабрикаты, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и другие материальные ресурсы, включаемые в группу материально-производственных запасов, показываются в балансе по их фактической себестоимости, включающей фактические затраты на их приобретение и заготовление.

Готовая продукция отражается в балансе в соответствии с вариантом учетной политики организации:

По нормативной (плановой) производственной себестоимости;

По фактической себестоимости изготовления;

В сумме прямых затрат.

Если на указанные материальные ресурсы в течение года снизились цены или они морально устарели, либо частично потеряли свои первоначальные свойства, то в балансе на конец года они показываются по цене возможной реализации. Разница в цене рассматривается как прямой убыток с отнесением на финансовые результаты организации.

По фактической или нормативной (плановой) полной себестоимости, включающей фабрично-заводскую (производственную) себестоимость и расходы по продаже (коммерческие расходы), учитываются в балансе отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги.

Затраты в незавершенном производстве показываются в балансе в оценке, которая зависит от характера производства. В единичном производстве продукции незавершенное производство оценивается в сумме фактических затрат на дату его инвентаризации. В массовом и серийном производстве остатки незавершенного производства могут оцениваться в балансе по одному из следующих вариантов:

Фактической или нормативной (плановой) производственной

себестоимости;

Прямым статьям затрат;

Стоимости материальных затрат, т.

Е. сырья, материалов и полуфабрикатов.

Расходы будущих периодов отражаются в сумме фактических затрат, связанных с осуществлением мероприятий в отчетном году, но подлежащих погашению в следующих отчетных периодах (арендная плата, расходы на подготовку кадров и т. п.).

По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям » указывается сумма налога на добавленную стоимость по материальным ресурсам, приобретенным у поставщиков в соответствии с договорами закупки. Эти расходы подлежат отнесению на взаиморасчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость по реализованным материальным ресурсам.

Дебиторская и кредиторская задолженность раскрывается в балансе в суммах, согласованных сторонами. Если эти обязательства не согласованы, то каждый из участников показывает задолженность в отчетности в суммах согласно данным текущего учета, признаваемым им правильными. Разногласия между сторонами разрешаются в установленном порядке соответствующими органами.

Дебиторская задолженность отражается отдельно по двум статьям в зависимости от сроков ее возникновения: краткосрочная (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) и долгосрочная (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты). Расшифровка состояния и движения дебиторской задолженности приводится в приложении к балансу в форме № 5.

Нереальная к взысканию дебиторская задолженность с истекшими сроками исковой давности относится на финансовые результаты организации или за счет резерва по сомнительным долгам, если он создается как вариант учетной политики. На финансовые результаты относится также сумма кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности, По полученным займам и другим заемным средствам, в первую очередь кредитам, задолженность указывается на конец отчетного периода с учетом процентов.

В статью краткосрочные финансовые вложения включают краткосрочные (на срок не более года) займы, предоставляемые организациям, отражаются инвестиции организации в ценные бумаги других эмитентов.

Денежные средства в кассе и на счетах в банках в иностранной валюте приводятся в отчетности в валюте, действующей в Российской Федерации, в суммах, исчисленных путем пересчета соответствующей иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ на 31 декабря отчетного года.

Прочие оборотные активы отражают данные, не нашедшие отражения по другим статьям второго раздела.

Занимаясь предпринимательством, бизнесмены не всегда интересуются деталями бухгалтерского учета, считая это делом бухгалтерии. Действия «наобум» с благой целью роста продаж или объема производства могут привести не только к финансовым проблемам, но и невольным нарушениям законодательства. Это может привести не только к административным, но даже криминальным правонарушениям. Задачей настоящей статьи является рассмотрение оборотных активов, их особенностей и роли в деятельности предприятия.

Сразу разделим оборотные и внеоборотные активы предприятия. Внеоборотные активы - это основные средства (здания, транспорт, станки, оборудование и т. д.), долгосрочные финансовые обязательства, незавершенное строительство, животные, деревья, земельные ресурсы, а также предметы интеллектуальной собственности (патенты, программное обеспечение, ноу-хау, авторские права и т. д.). Все эти активы объединяет то, что срок их службы более одного года. Оборотные активы - это, наоборот, материальные и нематериальные ценности со сроком службы менее одного года. Оборотные активы предприятия - это часть актива баланса предприятия и отражаются во втором разделе бухгалтерского отчета. Оборотные активы частично формируются из собственных средств предприятия, а частично за счет кредитных ресурсов.

За рубежом доля кредитных ресурсов в оборотных средствах достигает 70–75%.

В России, вследствие высокой стоимости кредитов, эта доля, обычно ниже 50%. Для материалоемких производств и торговли оборотные средства, как правило, весьма велики. Анализ структуры и оптимизация размера оборотных средств это неотъемлемая часть анализа деятельности организации как в процессе ее работы, так и при принятии решений по продаже, покупки и слияния.

Рассмотрим подробно, что такое оборотные активы

Самой понятной частью оборотных активов является сырье и материалы для производства продукции, а также товары, предназначенные для продажи (в торговле). Все это «замороженные деньги». Безусловно, производство не может нормально функционировать без складских запасов сырья. Однако количество его должно быть оптимальным. Избыточное количество сырья и материалов существенно снижает оборачиваемость оборотных активов (этот вопрос мы рассмотрим ниже). Рекомендуемые нормативы запасов можно найти в литературе. Они зависят от длительности производственного цикла, логистики (сроков доставки, заказа, прохождения платежей) и характера финансового взаимодействия с поставщиками (предоплата, отсрочка платежей и т. д.). Простейший способ расчета текущего запаса сырья это произведение суточной нормы потребления на интервал поставки в днях. Необходим также страховой запас, который предназначен для покрытия перерывов в поставках.

В торговле товары в магазин поставляются партиями, однако, срок реализации для них различается. Кроме того, для продовольственных товаров следует учитывать срок хранения. В маленьких торговых точках закупки производят «на глазок», однако, если объем реализации велик, а число наименований товаров тысячи, то лучше использовать специализированные компьютерные программы . Такие программы на основании дневной реализации каждого вида товара, а также сроков его поставки, дают информацию о необходимом сроке заказа и оптимальному объему партии. Кроме того, программа учитывает минимальный объем оптовой партии и загрузку транспортных средств. Это позволяет планировать финансовую деятельность и управлять кредитными ресурсами. Частично запасы сырья и материалов формируются за счет заемных средств. Это кредиторская задолженность. Она может быть в денежной и материальной форме. Если сырье приобретено за счет банковского кредита, то возникает кредиторская задолженность. Такая задолженность не несет опасности для финансовой стабильности предприятия, если находится в плановых (разумных) пределах. Опасность возникает, если имеется просроченная задолженность по кредитам (финансовая задолженность). Задолженность в материальной форме это сырье и материалы, полученные предприятием, но еще не оплаченные. Это происходит, например, если договор с поставщиком предусматривает отсрочку платежей.

Полуфабрикаты, изделия в производственном цикле, а также готовая продукция относятся к оборотным средствам.

Мелкий инвентарь, инструмент и запасные части (расходные материалы) для оборудования и станков, как часть оборотных средств, которые находятся на балансе, следует своевременно списывать при их расходе, так как использованные, но не списанные, они отрицательно влияют на рентабельность и оборачиваемость оборотных активов. Значительный объем полуфабрикатов и незавершенной продукции характерен для предприятий с длительным циклом производства. Особого внимания требует анализ запасов запчастей к импортным и уникальным машинам и механизмам. Здесь очень важно знать сроки плановых замен изнашиваемых частей и не создавать запас аварийных запасных частей. Все аварии все равно не предусмотреть.

Читайте также: Что такое индекс потребительских цен

Денежные средства. Это деньги на счетах (валютных и рублевых) предприятия и наличные средства в кассе. Это наиболее ликвидная часть оборотных средств. Свободные денежные средства часто используют как финансовые инструменты.

Финансовые инструменты . К ним относятся краткосрочные вложения в ценные бумаги с целью их дальнейшей перепродажи и краткосрочные вклады в банке. Краткосрочные вложения и деятельность на бирже является эффективным средством использования временно свободных средств при профессиональном подходе.

Задолженность клиентов и покупателей (дебиторская задолженность). Эта задолженность возникает за отгруженные, но не оплаченные товары и услуги.

Прочие оборотные активы в балансе это, например, это суммы налога на добавленную стоимость, которые начислены при отгрузке товаров или предоставленных услуг (это дебетовое сальдо), а также суммы НДС от предварительной оплаты товаров и услуг. Сюда также входят и недостачи и потери, а также бракованная продукция. Прочие оборотные активы включают в себя также акции и доли в других предприятиях, которые предполагается продать в короткий срок.

Какие из оборотных активов являются наименее ликвидными? Наименее ликвидными активами (то есть теми, которые трудно продать) является задолженность организаций/предприятий, находящихся в сложном финансовом положении, запасы сырья для продукции, которая снята с производства, а также готовая продукция, имеющая ограниченный спрос. Наиболее ликвидными являются денежные активы, полупродукты и готовая продукция, которая пользуется устойчивым спросом. Краткосрочные финансовые активы, приобретенные с целью перепродажи, также могут оказаться труднореализуемыми. При аналитической работе целесообразно разбить все активы на легкореализуемые, среднереализуемые, труднореализуемые и неликвидные, а анализ вести отдельно по этим группам.

Чистые оборотные активы рассчитывают как сумму собственного капитала предприятия и долгосрочных кредитов, за минусом общей стоимости внеоборотных активов предприятия. Другой, применяемый способ расчета, это разница общей суммы оборотных активов предприятия и его краткосрочной задолженности. Динамика этого показателя характеризует финансовую устойчивость организации/предприятия и эффективность использования средств. Чем выше этот показатель, тем больше финансовая устойчивость и эффективность предприятия. Однако, само по себе отрицательное значение показателя не свидетельствует об угрозе финансовой стабильности. Это часто встречается в деятельности торговых предприятий.

Оборотные активы - это те ресурсы предприятия, без которых фактически невозможна деятельность любой компании. Что такое оборотные активы, как их рассчитать и сгруппировать в бухгалтерском и управленческом учете, узнайте в материале.

Что относится к оборотным активам предприятия — определение

Активы предприятия — важный показатель, который отображает уровень развития компании. Выделяют 2 группы активов: оборотные и внеоборотные.

  • Внеоборотные активы — те ресурсы фирмы, срок службы которых превышает 1 год: основные средства, долгосрочные финансовые обязательства, незавершенное строительство и т. д.
  • Оборотные активы (ОА) — активы компании, которые потребляются в течение одного производственного цикла или списываются в течение года.

Что является источниками формирования оборотных активов организации

В качестве источников формирования ОА могут выступать:

  1. Собственные или приравненные к таковым ресурсы компании.
  2. Привлеченные средства.
  3. Заемные средства.

При этом расходование собственных ресурсов фирмы на увеличение ОА обладает минимальным уровнем риска по сравнению с привлечением заемных средств.

Что относится к оборотным активам предприятия, рассмотрим на схеме.

Что входит в прочие оборотные активы по балансу

Согласно нормам ПБУ 4/99, ОА отображаются в разделе II бухбаланса.

В балансе также следует отобразить сведения о несущественных ОА, которые не вошли в другие статьи раздела II. К прочим оборотным активам относят :

  1. Стоимость выполненных этапов незавершенных работ, зафиксированную по сч. 46.
  2. НДС с авансов, выделенный обособленно на сч. 62 или 76.
  3. Недостачи или испорченные ценности, по которым еще не принято решение о списании.
  4. НДС и акцизы, подлежащие возмещению после отчетного периода.
  5. НДС с отгруженных товаров, выручка по которым будет признана в следующем году.

Данная информация отображается в строке 1260 «Прочие оборотные активы».

Что можно отнести к низколиквидным оборотным активам

Ликвидность — показатель скорости преобразования актива в деньги. Очень важным аспектом в получении прибыли компании является грамотное управление и контроль ОА. Для осуществления контрольных функций ОА и определения рисков необходимо разработать такую градацию, которая позволит определить возможную ликвидность актива в случае наступления кризисной ситуации. В экономической литературе предложен вариант градации рисков по степени.

Низколиквидными ОА принято считать те активы, скорость обращения которых в деньги больше года. Например, дебиторка с ожидаемым сроком возврата более 12 месяцев или залежавшиеся на складах товары. То есть все ОА, которые относятся к высокой степени риска, считаются наименее ликвидными.

Формула расчета коэффициента ликвидности оборотных активов

Чтобы рассчитать скорость оборачиваемости активов и оперативно отследить платежеспособность компании, финансисты рассчитывают коэффициент текущей ликвидности ОА. Данный показатель показывает, может ли фирма погашать текущие обязательства за счет ОА. Соответственно, чем он выше, тем лучше для компании. Формула для расчета:

Ктл = ОА / Ко,

Ктл — коэффициент текущей ликвидности,

ОА — оборотные активы,

Ко — краткосрочные обязательства.

Данные для расчета коэффициента берутся из баланса.

Итоги

Эффективное управление оборотными активами - это залог бесперебойной работы компании. Необходимый для работы объем ОА каждая фирма определяет самостоятельно исходя из собственных нужд, темпов потребления ресурсов и размеров бизнеса. При этом их недостаток может привести к остановке производства или невозможности погашать текущие обязательства. Избыток свидетельствует о бездействии активов и невозможности их быстро преобразовать в денежные средства, т. е. о низкой ликвидности.

Оборотные активы обеспечивают непрерывность кругооборота капитала.

Оборотные активы — совокупность денежных средств, авансируемых для создания оборотных производственных фондов и фондов обращения, обеспечивающих их непрерывный кругооборот.

Оборотные фонды включают в себя :

  • Предметы труда (сырье, материалы и т.п.)
  • Средства труда со сроком службы не более 1 года
  • Незавершенное производство и расходы будущих периодов

В своем движении оборотные активы проходят последовательно три стадии кругооборота: денежную, производительную и товарную.

Первая стадия кругооборота оборотных средств — денежная . На этом этапе происходит превращение денежных средств в форму производственных запасов.

Вторая стадия — производительная . На этой стадии продолжает авансироваться стоимость создаваемой продукции, но не полностью, а в размере использованных производственных запасов; авансируются затраты на заработную плату, а также перенесенная часть основных фондов.

На третьей стадии кругооборота продолжает авансироваться продукт труда (готовая продукция). Лишь после того, как товарная форма вновь созданной стоимости превратится в денежную, авансированные средства восстанавливаются за счет части поступившей выручки от реализации продукции.

Норматив оборотных активов устанавливает их минимальную расчетную сумму, постоянно необходимую предприятию для работы.

Состав и классификация оборотных средств

Анализ оборотных активов

Оборотные (текущие, мобильные) активы показываются во втором разделе актива . Их анализ следует начать с группировки этих активов по степени их ликвидности , т.е. реализуемости. Для этого отдельные виды оборотных активов необходимо распределить по следующим группам:

  • наиболее легко реализуемые активы, имеющие минимальную степень риска в плане их ликвидности. К ним относятся денежные средства и легкореализуемые (быстрореализуемые) краткосрочные ;
  • легкореализуемые активы, имеющие малую степень риска. Сюда входят: организаций, имеющих устойчивое финансовое состояние, запасы материальных ресурсов (за исключением залежалых, длительное время не используемых в производстве), а также готовая продукция массового потребления, пользующаяся спросом;
  • оборотные активы, имеющие среднюю степень реализуемости, или среднюю степень риска. Сюда можно причислить незавершенное производство, расходы будущих периодов, а также готовую продукцию производственно-технического назначения;
  • труднореализуемые (малоликвидные) оборотные активы, имеющие высокую степень риска при их реализации. В эту группу включают дебиторскую задолженность организаций, имеющих неустойчивое финансовое состояние, залежалые запасы материальных ресурсов, запасы готовой продукции, не пользующиеся спросом покупателей.

При анализе нужно дать оценку динамики соотношения труднореализуемых активов и общей величины оборотных активов, а также труднореализуемых и легкореализуемых оборотных активов. Если эти соотношения увеличиваются, то это свидетельствует о снижении ликвидности, т.е. чем больше средств вложено в оборотные активы, находящиеся в группе высокого риска, тем ниже ликвидность организации.

Следует отметить, что такая статья баланса как налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям не включается в состав оборотных активов, группируемых по степени их ликвидности, так как эта статья не может дать организации реальных денежных средств.

После изучения ликвидности оборотных активов следует перейти к рассмотрению обоснованности сумм запасов товарно-материальных ценностей (материально-производственных запасов).

Организации разрабатывают нормативы запасов по их видам.

Соответствие фактических запасов оборотных активов нормативам оказывает значительное влияние на финансовое состояние организации, которое выявляется при внутреннем анализе. Превышение фактических запасов (остатков) над нормативами называется сверхнормативньми запасами (остатками). Если же фактические запасы меньше нормативов, то это принято называть незаполнением норматива.

В процессе анализа следует выявить, по каким конкретным видам запасов имеются сверхнормативные суммы, каковы причины их образования, а также наметить мероприятия по их устранению.

При внутреннем анализе необходимо выявить причины наличия у организации сверхнормативных запасов. Такими причинами могут быть:

I. По производственным запасам.

  • Неравномерная, досрочная и некомплектная поставка сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, топлива, а также завоз их по транзитным нормам, значительно превышающим потребность данной завышение норм расхода материалов на единицу продукции, а также неполный учет имеющихся на складе запасов материалов в процессе планирования материально-технического обеспечения организации.
  • Экономия затрат на материалы
  • Невыполнение бизнес-плана по производству продукции
  • Удорожание (повышение) заготовительной себестоимости материалов по сравнению с плановой.
  • Сезонный завоз сырья и материалов и др. причины.

II. По незавершенному производству и полуфабрикатам собственного изготовления.

  • Некомплектность деталей, узлов, полуфабрикатов.
  • Перевыполнение плана по валовой продукции.
  • Создание заделов незавершенного производства по дополнительным и заказам, не предусмотренным годовым планом производства.
  • Изменение планов производства отдельных изделий и сроков изготовления заказов, в результате чего образуются заделы и затраты по аннулированным заказам и снятым с производства изделиям.
  • Удорожание фактической себестоимости незавершенного производства по сравнению с его плановой себестоимостью.
  • Недостатки в учете незавершенного производства.

III. По готовой продукции.

  • Неритмичность производства продукции.
  • Перевыполнение плана по выпуску товарной продукции.
  • Неполная обеспеченность объема выпускаемой продукции договорами на ее сбыт.
  • Выпуск продукции низкого качества.
  • Сверхплановый выпуск продукции, пользующейся ограниченным спросом.
  • Недостаток тары и транспортных средств для отгрузки продукции.
  • Прекращение отгрузки продукции неплатежеспособным покупателям либо перевод их на предварительную оплату продукции.
  • Превышение фактической себестоимости готовой продукции над ее плановой себестоимостью.

Для углубления внутреннего анализа следует изучить состав материалов по их видам, сортам и профилям.

Подобный детальный анализ следует осуществить также по незавершенному производству и готовой продукции.

При анализе запасов, кроме абсолютных, используются и относительные показатели, например, запасы в днях (остатки в днях запаса). Эти показатели выражают зависимость размера запасов от изменения объема выпуска продукции. Запасы в днях исчисляются по отдельным видам запасов как отношение остатка их к однодневному обороту. Однодневный оборот выражает переход данного вида запасов в следующую стадию кругооборота и представляет собой оборот по кредиту того счета, где учитывается этот вид запасов.

Итак, запасы в днях определятся следующим образом.

Запас в днях по сырью, минус Остаток (запас) сырья и основных основным материалам материалов делить на однодневный расход сырья и основных материалов на

Аналогично определяются запасы в днях и по другим видам производственных запасов (топливо, тара, запасные части и т.д.).

Запасы в днях по незавершенному производству это остаток (задел) незаверенного производства делить на однодневный выпуск товарной продукции по производственной себестоимости.

Запас в днях по готовой продукции это остаток готовой продукции делить на однодневную отгрузку продукции по производственной себестоимости.

При анализе фактические запасы в днях сравниваются с плановыми; это сравнение показывает, каково отклонение фактических запасов от нормативов с учетом фактической потребности в этих запасах.

Изучив состояние запасов, перейдем к анализу денежных средств, также входящих в состав оборотных активов.

В условиях определения выручки от реализации по мере отгрузки имеют место расхождения между величиной денежных средств и полученной прибылью. Анализ движения денежных средств дает возможность объяснить причины этих несовпадений.

При анализе применяются два метода — прямой и косвенный.

При прямом методе определяется поступление и выбытие денежных средств;

при этом исходным элементом является выручка от реализации.

При косвенном методе исходным элементом является прибыль, которая корректируется в связи с движением денежных средств.

Рассмотрим сущность прямого метода. Что касается основной деятельности организации, то величина денежных средств от ее осуществления определяется как разность между поступлением выручки от реализации продукции, работ, услуг и расходованием денежных средств, связанным с затратами на производство и реализацию продукции. В процессе инвестиционной деятельности поступление денежных средств от реализации основных средств, нематериальных активов, долгосрочных ценных бумаг уменьшается на сумму денежных средств, израсходованных на приобретение основных средств, нематериальных активов и долгосрочных ценных бумаг. Величина денежных средств от финансовой деятельности организации определяется как разность между поступлением выручки от реализации ее акций, получением кредитов и займов и выбытием средств в результате выплат дивидендов акционерам и погашения кредитов и займов. Аналогично исчисляется сумма денежных средств от прочей деятельности. Общая величина денежных средств организации определяется как сумма этих средств от различных видов деятельности.

Прямой метод дает возможность характеризовать ликвидность организации, так как он подробно изображает движение денежных средств на ее счетах. Вместе с тем этот метод не показывает взаимосвязи между полученным финансовым результатом (прибылью) и изменением суммы денежных средств. Косвенный же метод анализа позволяет объяснить причины несоответствия между прибылью, полученной за данный период и величиной денежных средств. Организация может иметь также виды доходов и расходов, которые влияют на прибыль, но не изменяют суммы денежных средств. При анализе на величину этих доходов и расходов корректируется чистая прибыль организации. Так, выбытие основных средств может принести убыток в сумме остаточной стоимости этих активов. В результате этой операции сумма денежных средств не изменяется; не полностью амортизированная стоимость основных средств должна быть прибавлена к чистой прибыли. Начисление организацией амортизации также не вызывает изменения величины денежных средств. Кроме того, при учете реализации продукции по моменту ее отгрузки организация получает финансовый результат (прибыль) до фактического поступления денежных средств.

При анализе следует пересчитать (скорректировать) показатели тех счетов, которые влияют на сумму прибыли. Увеличение по активным счетам относится на уменьшение суммы прибыли, а уменьшение — на увеличение величины прибыли. Например, если в отчетном периоде имело место увеличение дебиторской задолженности покупателей и заказчиков, то фактическая величина денежных средств при этом уменьшается. Снижение дебиторской задолженности, наоборот, увеличивает сумму денежных средств. Поэтому в первом случае прибыль следует уменьшить, а во втором — увеличить.

Операции, осуществляемые по пассивным счетам, влияют на денежные средства обратным образом. Так, например, суммы начисляемого износа (амортизации) основных средств, нематериальных активов, не влияющие на величину денежных средств, необходимо прибавить к сумме чистой прибыли. В результате оприходования на складе организации материалов, оставшихся после ликвидации основных средств, увеличивается прибыль, но поскольку данная операция не вызывает движения денежных средств, то сумма ее должна быть отнесена на уменьшение чистой прибыли.