Минимальная сумма налога усн доходы. Когда применяется минимальный налог при УСН

Авансовые платежи для обычного налога упрощенцы рассчитывают каждый квартал. Здесь все понятно – если по итогу отчетного периода на УСН 2017 была положительная разница между доходами и расходами, надо заплатить на нее авансовый платеж по ставке 15%.

Пример: Предприниматель учитывает расходы при УСН доходы минус расходы по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев. Авансовые платежи по итогам прибыльных периодов вносились дважды: 20 апреля на сумму 4 380 руб. и 17 октября на сумму 9 628 руб. За полугодие и последний квартал года расходы при УСН доходы минус расходы превысили выручку. Соответственно, авансовый платеж за полугодие не вносился.

Всего за год доход предпринимателя составил 1 539 050 руб., а расходы – 1 442 840 руб. Налоговая база в данном случае равна 96 210 руб., а налог, рассчитанный обычным путем по ставке 15%, составил 14 432 рублей.

Казалось бы, что учитывая уже уплаченные авансовые платежи (4 380 + 9 628 = 14 008 руб.), останется доплатить только 424 рублей. На самом деле, здесь нужен расчет налога минимального, по ставке 1% от дохода.

Считаем минимальный налог: 1 539 050 * 1% = 15 390 рублей. Как видим, налог, рассчитанный по ставке 15% (14 432 руб.), оказался меньше минимального. То есть, доплатить в бюджет придется не 424 руб., а (15 390 – 14 008) 1 382 рублей.

Как платить налоги на УСН Доходы минус расходы

Приводим краткую инструкцию по уплате налогов для плательщиков УСН Доходы минус расходы:

1. Перечень расходов при УСН в 2017 году предусмотрен статьей 346.16 НК РФ, важно, чтобы ваши затраты вписывались под него.
2. По итогам отчетных периодов (первый квартал, полугодие, девять месяцев) вносите авансовые платежи обычным порядком: если есть положительная разница между доходами и расходами.
3. По итогу года надо рассчитать обычный (15% от налоговой базы) и минимальный налог (1% от доходов за год). Если окажется, что налог по ставке 15% меньше, чем минимальный, то надо заплатить минимальный налог. Такое же правило действует и при убытках.
4. При расчете минимального налога учитывают уплаченные авансовые платежи.
5. Если окажется, что авансовые платежи больше, чем минимальный налог, то разницу можно учесть при расчете в следующем году или запросить вернуть переплату.

Обязанность уплаты минимального налога при УСН в 2018 году может появиться только у «упрощенцев» с объектом налогообложения доходы минус расходы. Чтобы понять, нужно ли именно вам его уплачивать, рассчитайте данный платеж по окончании года. Сумма минимального налога исчисляется как 1% от полученных доходов, учитываемых при УСН. И уплачивать минимальный налог нужно только в том случае, если его величина больше единого налога, рассчитанного в общем порядке (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). То есть вам нужно сравнить две суммы.

Налогоплательщики, у которых по итогам года получились убытки (а значит, единый налог равен нулю), также будут вынуждены уплатить минимальный налог. Конечно, он равен нулю, если доходы за отчетный год отсутствуют.

По окончании I квартала, полугодия и 9 месяцев платить минимальный налог нельзя. В течение года считаются авансовые платежи по единому налогу при условии, что нет убытка. Если в течение года у вас убыток, авансы равны нулю.

Посчитать минимальный налог вы можете в нашей программе « ». Для пользователей доступна консультация по всем бухгалтерским вопросам 24 часа в сутки 7 дней в неделю. Первый год работы в программе « » для вас совершенно бесплатный. Начните прямо сейчас.

Пример расчета

ООО «Успех» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, ставка налога - 15%. Показатели 2017 года таковы:

• налогооблагаемые доходы - 11 120 000 руб.;
• расходы, учитываемые в целях исчисления налоговой базы по единому налогу при УСН, - 10 700 000 руб.

Бухгалтер по окончании 2017 года рассчитал единый и минимальный налоги.

Минимальный налог равен 111 200 руб. (11 120 000 руб. × 1%).

Единый - 63 000 руб. [(11 120 000 руб. – 10 700 000 руб.) × 15%].

Поскольку минимальный налог оказался больше единого (111 200 руб. > 63 000 руб.), по итогам 2017 года ООО «Успех» перечислило в бюджет минимальный налог.

Сроки уплаты

В соответствии с пунктом 7 статьи 346.21 НК РФ единый налог по истечении отчетного года необходимо перечислить в бюджет не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций. Это 31 марта 2018 года - для организаций и 30 апреля - для предпринимателей (п. 1 ст. 346.23 НК РФ).

Срок уплаты минимального налога по итогам налогового периода в Кодексе прямо не определен. По мнению налоговиков, он соответствует сроку уплаты единого налога (письмо Управления МНС России по г. Москве от 23.09.2003 № 21-09/52140). Поэтому заплатите его в указанные выше сроки.

Как отразить в декларации по УСН

Если минимальный налог (строка 280 раздела 2.2) больше единого (строка 273 раздела 2.2), то в последней строке раздела 1.2 (120) указывается сумма минимального налога, подлежащая уплате. То есть сумма такого налога, скорректированная на авансовые платежи. Так, если сумма исчисленного минимального налога (строка 280 раздела 2.2) превышает сумму авансовых платежей за год, то указывается разница между минимальным налогом и авансами, за вычетом сумм авансов к уменьшению.

Если же авансов больше, то в строке 120 ставится прочерк. А разницу между авансами и минимальным налогом, за вычетом авансов к уменьшению, заносят в строку 110.

Пример заполнения декларации

Доходы ООО «Светлана» за 2017 год составили 2 млн. руб. (по 500 000 руб. ежеквартально) Расходы - 1,920 млн. руб. (по 480 000 руб. ежеквартально). Компания применяет объект - доходы минус расходы. Ставка налога - 15%.

Минимальный налог по итогам года составил 20 000 руб. (2 000 000 руб. × 1%). 20 000 руб. бухгалтер ООО «Светлана» показал по строке 280 «Сумма исчисленного минимального налога за налоговый период» раздела 2.2 декларации по УСН за 2017 год. При этом сумма «упрощенного» налога, исчисленного за год, равна 12 000 руб. (2 000 000 руб. – 1 920 000 руб.) × 15%. Бухгалтер показал 12 000 руб. по строке 273 раздела 2.2 «Сумма исчисленного налога за налоговый период» декларации по УСН.

12 000 руб. (общий налог) < 20 000 руб. (минимальный налог). Значит, ООО «Светлана» должно по итогам 2017 года заплатить минимальный налог. По итогам отчетных периодов 2017 года (квартал, полугодие, 9 месяцев) бухгалтер платил авансовые платежи по УСН. Авансовые платежи по УСН ежеквартально составляли по 3000 руб. (500 000 руб. – 480 000 руб.) × 15%. Авансы были отражены по строкам 020, 040 и 070 раздела 1.2 декларации. Итого за три отчетных периода авансы составили 9000 руб. (3000 руб. × 3). Новая форма декларации по УСН позволяет эти авансы зачесть в счет уплаты минимального налога.

Минимальный налог бухгалтер уменьшил на суммы авансовых платежей: 20 000 руб. – 9000 руб. = 11 000 руб.

В декларации по УСН в строке 120 «Сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период (календарный год)» бухгалтер указал разницу между исчисленным минимальным налогом (строка 280 раздела 2.2 декларации) и уплаченными в 2017 году авансами (сумма строк 020, 040 и 070 раздела 1.2 декларации) - 11 000 руб.

Таким образом, минимальный налог к уплате за 2017 год составил 11 000 руб. Эту сумму бухгалтер ООО «Светлана» перечислил на КБК минимального налога 182 1 05 01050 01 1000 110 не позднее 31 марта.

Образец заполнения декларации смотрите ниже.

Налог на УСН 15% рассчитывается достаточно просто. Важно правильно учитывать доходы и расходы, вовремя вносить авансовые платежи и в конце года рассчитывать минимальный налог для уточнения суммы к уплате. В этой статье мы расскажем, как рассчитать налог.

Налоговая ставка может быть меньше 15% на УСН для объекта «Доходы минус расходы»

Выясните налоговую ставку, которая установлена для вашего вида деятельности в вашем регионе: она может оказаться заметно ниже 15%. В 2016 году в 71 субъекте РФ снижена ставка для объекта «Доходы минус расходы».

Авансовые платежи на УСН 15%

Компании на УСН ежеквартально должны делать «предоплату налога»: каждый квартал перечислять в бюджет авансовый платеж. Платеж исчисляется нарастающим итогом с начала года и уплачивается в течение 25 дней после завершения квартала.

• За 1 квартал — до 25 апреля.
• За 1 полугодие — до 25 июля.
• За 9 месяцев — до 25 октября.

По результатам года исчисляется и уплачивается остаток налога, в этот же период подается налоговая декларация.

• ООО делают это до 31 марта.
• ИП — до 30 апреля.

Минимальный налог на УСН 15%

Бизнес не всегда работает в плюс, и по итогам года расходы могут превысить доходы или незначительно отличаться от доходов. Налоговая база может оказаться мизерной или иметь отрицательное значение. Это не означает, что налог к уплате также будет мизерным или нулевым. По результатам года необходимо рассчитать минимальный налог: он исчисляется от всех доходов, которые получены за год, налоговая ставка — 1%.

Так, в конце года мы рассчитываем налог обычным способом, дополнительно рассчитываем минимальный налог — и сравниваем эти суммы. Ту сумму, которая оказалась больше, необходимо уплатить в бюджет.

Учет доходов на УСН 15%

Доходами предприятия на упрощенке считается выручка от реализации и внереализационные доходы, их список приведен в ст. и НК РФ. Доходы на УСН учитываются кассовым способом — при фактическом поступлении денег в кассу или на расчетный счет. Если на счет или в кассу поступил аванс, а затем он был возвращен, то выручка уменьшается на возвращаемую сумму. Доходы учитываются в графе 4 раздела 1 КУДиР.

Учет расходов на УСН 15%

Исчерпывающий список расходов предприятия на УСН приведен в ст. 346.16 НК РФ . Он включает затраты на приобретение основных средств, материальных активов, выплату зарплаты и страховых взносов, аренду и многое другое. Расходы компании вносятся в графу 5 раздела 1 КУДиР и проверяются налоговыми органами на целесообразность. Существует порядок учета расходов, согласно которому затраты должны относиться напрямую к деятельности компании, иметь документальное подтверждение, быть полностью оплачены и отражены в бухгалтерии. Мы уже , какие траты и при каких условиях попадают в категорию расходов.

Расчет налога

Исчисление налога производится по итогам каждого квартала и по итогам года. Нужно суммировать доходы с начала года до конца интересующего нас периода, вычесть из этой суммы все расходы с начала года до конца периода, затем полученную сумму умножить на налоговую ставку.

Если мы исчисляем авансовый платеж за 2, 3 или 4 квартал, то в качестве следующего шага нужно вычесть из суммы налога предыдущие авансовые платежи. По результатам года также нужно рассчитать минимальный налог и сравнить его с размером налога, рассчитанного обычным способом.

Пример расчета налога УСН 15% за 4 квартал (по итогам года)

Рассчитываем сумму налога к уплате по итогам года:
(1 200 000 — 1 000 000) * 15% = 30 000 рублей.

Рассчитываем сумму минимального налога:
1 200 000 * 1% = 12 000 рублей.

Мы видим, что сумма «обычного» налога больше суммы минимального, значит, мы обязаны уплатить «обычный» налог.

Вычитаем из суммы налога по итогам года предыдущие авансовые платежи:
30 000 — 24 000 = 6 000 рублей.

Значит, остаток налога к уплате по итогам года — 6 000 рублей.

Онлайн-сервис Контур.Бухгалтерия автоматически рассчитывает авансовые платежи и налог, формирует платежные поручения, напоминает о сроках уплаты. Познакомьтесь с возможностями сервиса бесплатно в течение 30 дней, ведите учет, платите налоги, отправляйте отчетность с помощью Контур.Бухгалтерии.

Организации и предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения доходы минус расходы рассчитывают по итогам года минимальную сумму налога. Даже если по окончании года компанией получен убыток, это не освобождает ее от обязанности уплатить минимальный налог. В статье рассмотрим когда и как компании уплачивают минимальный налог при УСН доходы минус расходы.

Налоговая база при УСН доходы минус расходы

Под налоговой базой по единому налогу при УСН (доходы минус расходы) понимают разницу между доходами и расходами, которые признаются согласно порядка, прописанного в статьях 346.15-346.17 НК РФ. Если при расчете получен положительный результат, то его следует умножить на налоговую ставку. Налоговая ставка в этом случае равна 15%, но в разных регионах РФ она может различаться. По окончании каждого квартала плательщики УСН уплачивают авансовые платежи. Срок уплаты – не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Единый налог рассчитывают уже по итогам года. Минимальный налог при упрощенке (доходы минус расходы) исчисляется как 1% от полученных за год доходов компании. Его уплачивают в том случае, если единый налог по итогам года меньше, чем минимальный.

Важно! Минимальный налог по УСН уплачивается даже в том случае, если у компании по итогам года получен убыток. То есть расходы за год превысили доходы, а значит и база для расчета единого налога попросту отсутствует. База по налогу УСН отсутствует только в том случае, если в течение налогового периода вовсе не было доходов.

Минимальный налог при УСН доходы минус расходы

Обязанность по уплате минимального налога при УСН может возникнуть только при УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. Для определения необходимости уплаты данного налога, данный платеж рассчитывается по итогам года. Минимальный налог рассчитывается следующим образом: 1% х доходы, учитываемые при УСН. Уплата минимального налога потребуется только в том случае, если его размер больше, чем размер единого налога, исчисленного в общем порядке. Таким образом организации потребуется рассчитать две суммы, после чего сравнить их и уплатить ту, которая больше. Если у организации по итогам отчетного года возникли убытки, то единый налог у них будет равен 0 рублей. Это означает, что у таких организаций возникает обязанность по уплате минимального налога. Если доходов у компании в течение отчетного года вообще не было (они равны нулю), то и минимальный налог будет равен нулю.

Важно! Уплата минимального налога при УСН (доходы) законодательством не предусмотрена.

Примеры расчета минимального налога при УСН

Пример 1

ООО «Континент» работает на УСН (доходы минус расходы), с налоговой ставкой 15%. Доходы, учитываемые для целей налогообложения по УСН за год составили – 10 млн. рублей. Расходы, на которые ООО «Континент» вправе уменьшить доходы составили – 9,5 млн. рублей.

По окончании года были рассчитаны: единый налог и минимальный налог.

Единый налог по УСН составил:

(10 000 000 – 9 500 000) х 15% = 75 000 рублей

Минимальный налог по УСН составит:

10 000 000 х 1% = 100 000 рублей

Т.к. единый налог по итогам года меньше, чем минимальный налог (75 000 меньше 100 000), то в бюджет ООО «Континент» должно уплатить минимальный налог.

Пример 2

ООО «Вега» работает на УСН (доходы минус расходы) и его доходы расходы нарастающим итогом в течение года составили:

Рассчитаем авансовые платежи (УСН доходы минус расходы, ставка 15%):

1 квартал: налоговая база составит 0 рублей (300 000,00 – 300 000,00).

Полугодие: (410 000,00 – 400 000,00) х 15% = 1500,00 рублей.

9 месяцев: налоговой базы нет, так как компания получила убыток (460 000,00 – 465 000,00).

По итогам года: налоговая база отсутствует (500 000,00 – 505 000,00), однако по полученному за год доходу следует уплатить минимальный доход.

Минимальный доход составит: 500 000,00 х 1% = 5000,00 рублей.

Полученная сумма минимального налога должна быть уменьшена на сумму уплаченных за год авансов:

5000,00 – 1500,00 = 3500,00 рублей.

Таким образом, в бюджет ООО «Вега» должна будет оплатить 3500,00 рублей.

Срок уплаты УСН

Единый налог по УСН по итогам отчетного года уплачивают в бюджет в срок, установленный для подачи декларации по этому налогу (346.21 НК РФ). Крайний срок для организаций – это 31 марта года, следующего за отчетным, а для предпринимателей – 30 апреля года, следующего за отчетным. Срок, в который организация обязана уплатить минимальных налог по УСН Налоговым кодексом не установлен. Однако, как считают представители налогового ведомства, данный срок соответствует сроку, установленному для уплаты единого налога. Поэтому минимальный налог следует уплатить в те же сроки, что единый налог по УСН.

Как минимальный налог указать в декларации по УСН

Доходы, которые учитываются при расчете УСН

Компании, применяющие упрощенную систему налогообложения при расчете налога учитывают следующие доходы:

• от реализации товаров (услуг, имущественных прав);
• внереализационные.

Если доходы компании в одну из указанных групп не попадают, то они налогом не облагаются. Также следует учитывать, что есть и такие доходы, которые освобождаются от налогообложения УСН. При поступлении денежных средств на счет или в кассу компании бухгалтерия определяет, к каким доходам они относятся: к облагаемым или необлагаемым налогом. При этом с точностью должна быть определена дата поступления доходов.

Какие доходы не учитываются при расчете налога УСН

К доходам, не учитываемым при расчете единого налога УСН относят:

• задолженности по налогам (сборам, пеням и штрафам), списанные или уменьшенные;
• списанную кредиторскую задолженность по авансам невыполненным.

Помимо этого, выделяют доходы, с которых при УСН не уплачивается налог. К этим доходам относятся:

• доходы в соответствии со ст. 251 НК РФ (заемные средства, залог или задаток, средства по целевому финансированию);
• дивиденды, проценты, полученные по гос- или муниципальным ценным бумагам, с платится налог на прибыль;
• плата за коммунальные услуги.

Заключение

Таким образом, компании на УСН (доходы минус расходы) при исчислении УСН за отчетный год должны рассчитывать два налога: единый (рассчитываемый по общим правилам) и минимальный (рассчитываемый как 1% от полученных доходов). Далее две полученные суммы сравнивают и большую из них уплачивают. От уплаты минимального налога освобождаются только те плательщики УСН, у которых в течение отчетного года не было доходов. Даже если компания по итогам года получает убыток, это не освобождает ее от уплаты минимального налога. Также следует помнить, что компании на УСН (доходы) минимальный налог не уплачивают.

При выборе системы налогообложения в виде специального режима, такого как УСН, объектом налогообложения которого является «доходы, уменьшаемые на величину расходов», налогоплательщики обязаны уплачивать минимальный размер налога. Рассмотрим, в каком случае происходит начисление, а также нюансы, которые возникают при уменьшении налогового периода в результате ликвидации или реорганизации или иных случаев.

На основании НК РФ ст. 346.18, п.6 налогоплательщики, выбравшие в качестве системы налогообложения УСН, объектом налогообложения у которой является доходы, уменьшаемые на величину расходов, при определенных условиях должны уплачивать минимальный налог в бюджет.

Обязательство по уплате минимального налога возникает в случае, если сумма налога, которая подлежит уплате и рассчитанная в обычном порядке, меньше, чем величина минимального налога.

Исчисление суммы минимального налога по УСН за прошедший налоговый период производится исходя из размера 1% налоговой базы, которую составляют доходы, определенные на основании ст.346.15 НК. Т.е. налоговую база умножаем на 1% и получаем значение минимального налога.

На основании статьи налогового кодекса 346.20 п.2, для налогоплательщиков, которые применяют УСН «доходы минус расходы» по решению субъектов РФ может быть установлена дифференцированная ставка налога, в пределах установленных процентов от 5 до 15%. По мнению Министерства Финансов РФ, при применении уменьшенной налоговой ставки по УСН, размер минимального налога не изменяется, в связи с тем, что такое уменьшение не предусмотрено в гл. 26.2 НК.

Необходимо учесть, что произведенные в течение года авансовые платежи по УСН можно учесть в счет уплаты минимальной суммы налога на основании ст.346.21 п.5, ст.78 НК. На такой позиции стоят и арбитражные суды, что подтверждается решениями суды, к примеру, и , вынесенные 20.10.2010 и 02.06.2009 соответственно.

Еще один нюанс, связанный с минимальным налогом – начисление пеней. Если налогоплательщик производил оплаты авансовых платежей по налогу не своевременно, за что производилось начисление пеней, а по итогам прошедшего года он должен заплатить сумму минимального налога, согласно чему суммы таких авансовых платежей получаются меньше, чем он платил, то размеры пеней необходимо уменьшить соразмерно сумме налога к уплате по минимальной ставке ().

При этом, возникшую разницу между суммой налога, который исчисляется в общем порядке и оплаченной суммой минимального налога налогоплательщик имеет право включить в расходы, принимаемые к учету в последующих налоговых периодах. В текущем отчетном периоде это разница не включается, т.к. это не предусмотрено гл.26.2 НК РФ.

Случаи, когда истечение налогового периода происходит до 31 декабря

Исчисление минимального налога происходит по истечению налогового периода, которым является календарный год. В некоторых случаях истечение налогового периода может произойти до 31 декабря:

• В результате реорганизации или ликвидации организация прекратила свою деятельность до окончания года, в таком случае, налоговый период будет исчисляться с начала года до даты окончания реорганизации или ликвидации (ст. 55 НК, п.3)
• При утрате организацией или индивидуальным предпринимателем права, на основании которого они могли применять УСН. В таком случае налоговый период будет исчисляться с начала календарного года и по квартал, который предшествовал кварталу, в котором было утрачено такое право. Например, организация превысила допустимые обороты по УСН в августе 2014 года, в результате в 3-м квартале у нее пропало право применения упрощенки, следовательно, налоговый период будет исчислен за 1й и 2й кварталы 2014 года.

По этому поводу мнение судов сводится к тому, что для налогоплательщиков, которые утратили право на применение УСН до окончания календарного года, налоговый период будет исчисляться в течение периода, в котором он имел прав на применение спецрежима. В связи с этим, налогоплательщик должен уплачивать минимальный налог, даже в том случае, если произошла потеря права на применение УСН до окончания календарного года (на основании решения , .

Тем не менее, ранее, у судов было иное мнение, принимая во внимание сторону налогоплательщика. Так, например, по мнению ФАС Поволжского округа, в такой ситуации организация (ИП) не должна оплачивать в связи с этим минимальный налог. Связано было с тем, что исчисление налога происходит по итогам налогового периода, которым по законодательству является календарным годом, а не по итогу отчетного периода, который может составлять меньшие сроки (согласно постановления №А57-21529/2011 от 05.09.2012).

Возможно вам будет интересно:
.
.