Концепция поддержания финансового капитала и концепция поддержания физического капитала
При составлении финансовой отчетности компания выбирает концепцию капитала и концепцию поддержания капитала. Тем самым она определяет капитал, и что будет считаться поддержанием и приращением капитала, – в соответствии с которыми будет происходить признание и оценка активов, обязательств, доходов и расходов. Выбор концепции капитала указывает на цель, которая должна быть достигнута при определении прибыли.
Концепции капитала. «Принципы подготовки и составления финансовой отчетности» предусматривают возможность выбора финансовой или физической концепций капитала в зависимости от представлений и потребностей пользователей финансовой отчетности. Выбор концепции капитала указывает на цель, которая должна быть достигнута при определении прибыли.
Финансовая концепция капитала делает акцент на инвестированные деньги или инвестированную покупательную способность. С этой точки зрения, капитал рассматривается как синоним чистых активов или собственного капитала компании. И принадлежащий собственникам потенциал по генерированию чистого потока денежных средств (что составляет суть капитала) в этом случае определяется непосредственно как разница между будущими поступлениями денежных средств от имеющихся активов компании и будущими платежами денежных средств по существующим обязательствам
Например, ожидаемые притоки по активам – 200 млн. руб., ожидаемые оттоки по обязательствам – 150 млн. руб., тогда капитал оценивается в 50 млн. руб.
Финансовая концепция капитала выбирается, когда пользователи финансовой отчетности главным образом нацелены на обеспечение и прирост номинального инвестированного капитала или покупательной способности инвестированного капитала. Большинство компаний для составления своей финансовой отчетности приняли именно эту концепцию.
Физическая концепция капитала делает акцент на операционной способности компании. С этой точки зрения капитал рассматривается как производственная мощность компании, основанная, например, на выпуске единиц продукции в день. Потенциал по генерированию чистого потока денежных средств в данном случае определяется как произведение плановой величины прибыли на единицу деятельности (выпуска продукции) и существующей производственной мощности компании в единицах деятельности.
Например, прибыль компании с каждой единицы проданной продукции – 5 руб., текущая производственная мощность – 1 млн единиц в год, ожидаемый срок работы – 10 лет, тогда капитал оценивается в 50 млн. руб.
Физическая концепция капитала выбирается, когда пользователи финансовой отчетности главным образом нацелены на обеспечение и прирост операционной способности компании. Концепция поддержания физического капитала требует принятия в качестве основы для оценки восстановительной стоимости.
Концепция поддержания капитала рассматривает то, как компания определяет капитал, который она собирается поддерживать. Она устанавливает связь между концепциями капитала и концепциями прибыли, определяя критерий, по которому измеряется прибыль.
Концепция поддержания капитала помогает различать, между прибылью компании на капитал и возвратом (поддержанием) ее капитала. Только притоки активов, превышающие суммы, необходимые для поддержания капитала, могут считаться прибылью и поэтому называться прибылью на капитал. Иначе говоря, компания сохранила свой капитал, если в конце периода она имеет такой же капитал, как и имела в начале периода. Любая сумма сверх требуемой для поддержания капитала в начале периода является прибылью.
Таким образом, прибыль – это остаточная величина, которая получается после вычета из доходов расходов и отчислений на поддержание капитала (где это необходимо). Если доходов недостаточно для покрытия расходов и отчислений на поддержание капитала, то образуется чистый убыток.
Выбор концепции капитала указывает на цель, которая должна быть достигнута при определении прибыли. Возможные концепции капитала обусловливают существование следующих концепций поддержания капитала, принципиальная разница между которыми состоит в отражении результатов изменений цен на активы и обязательства компании.
Поддержание финансового капитала . Согласно этой концепции, прибыль считается полученной, только если денежная сумма чистых активов в конце периода превышает денежную сумму чистых активов вначале периода после вычета всех распределений и взносов владельцев в течение периода. Поддержание финансового капитала может быть измерено либо в номинальных денежных единицах, или единицах постоянной покупательной способности.
Концепция поддержания финансового капитала не требует использования какой-то конкретной основы оценки. Выбор основы оценки при использовании этой концепции зависит от типа финансового капитала, который собирается поддерживать компания:
Если капитал определяется в номинальных денежных единицах, прибыль представляет собой увеличение номинального денежного капитала за период. Таким образом, увеличение цен на принадлежащие компании активы, которое условно называют прибылью от владения, концептуально является прибылью, но не признается как таковая до тех пор, пока активы не будут реализованы;
Если капитал определяется в единицах постоянной покупательной способности, прибыль представляет увеличение инвестированной покупательной способности за период. Таким образом, прибылью считается только та часть увеличения цены активов, которая превышает увеличение общего уровня цен, а остальная часть увеличения считается корректировкой на поддержание капитала.
Поддержание физического капитала. Согласно этой концепции, прибыль считается полученной, только если физическая производительность (или операционная способность) компании (или ресурсы или мощности, необходимые для достижения этой способности) в конце периода превышает физическую производительность в начале периода после вычета всех распределений или вкладов владельцев в течение периода.
Концепция поддержания физического капитала требует принятия в качестве основы для оценки восстановительной стоимости. Капитал определяется в единицах физической производительности, и прибыль представляет собой увеличение этого капитала за период. Все изменения цен, влияющие на активы и обязательства компании, рассматриваются как изменения в измерении физической производительности компании. Поэтому они рассматриваются как корректировки на поддержание капитала, а не как прибыль.
Таким образом, выбор основ оценки и концепции поддержания капитала определяет учетную модель, используемую при подготовке финансовой отчетности. Различные учетные модели дают пользователям разную степень уместности и надежности информации в финансовой отчетности. Здесь, как и в других вопросах составления отчетности, руководство компании должно на основе профессионального суждения выбрать приемлемую модель учета, которая обеспечивает баланс между уместностью и надежностью с учетом потребностей пользователей и положений стандартов.
Тема №3. «Представление финансовой отчетности, её состав»
Бухгалтерская философия. Стратегическая цель. Статическая учетная идеология.
Тактическая цель- предупреждение банкротства, определение достаточности имущества для покрытия ДО. Имущество оценивается по возможной цене продажи при ликвидации предприятия. Выражает интерес кредиторов. К ней относят принцип ликвидируемого предприятия
Бухгалтерская философия. Стратегическая цель. Динамическая учетная идеология.
Стратегическая цель статической идеологии является выявление приращения капитала (прибыли) и выявление финансового результата в интересах собственника.
Тактическая цель совпадает с целью стратегической. Имущество оценивается по исторической оценке (себестоимость) .
Переход на динамическую идеологию возможен при соблюдении принципа обособленного имущества (имущество собственника обособляется от имущества предприятия)
Так же надо соблюдать следующие принципы: принцип действующего предприятия, принцип периодичности (прибыль выявляется часто), принцип учетного периода (фр рассчитывается за весь финансовый год), принцип полноты (бухучет ведется непрерывно с момента организации предприятия), принцип своевременности (своевременное отражение ФХЖ), принцип последовательности в методах учета (выбранная методика будет использоваться длительное время)
7) Бухгалтерская философия. Стратегическая цель. Актуарная учетная идеология.
Актуарный учет- это учет, нацеленный на формирование информации,необходимой потенциальным и существующим инвесторам,заимодавцам и иным поставщикам капитала для оценки создаваемой экономической стоимости и будущих денежных потоков при принятии решений об инвестировании,кредитовании и иных подобных решений о вложении ресурсов в коммерческие организации.
Цель- оценка создаваемой стоимости и будущих денежных потоков
для ее достижения ставятся следующие задачи:
1) формирование финансовой информации о коммерческой организации, полезной для
Принятия решений об инвестировании,кредитовании и тд
Прогнозирования величины,сроков и вероятности ее будущих потоков.
Для оценки финансового риска, связанного со структурой финансирования
2) формирование финансовой информации об экономических ресурсах организации
3) группировка финансовой информации о коммерческой организации по категориям операционной и финансовой деятельности
Пользователи информации:
Основная группа (потенциальные и существующие инвесторы)
Другие группы (поставщики,покупатели)
предмет-оборот капитала
объект- деятельность коммерческой компании по созданию эконом стоимости,генерированию размещению денежных потоков
два вида деятельности
Операционная- нацеленная на создание экономической стоимости деятельность по изготовлению и сбыту продукции;
Финансовая –по привлечению и возврату финансовых ресурсов, осуществляемая с целью финансирования операционной деятельности
Концепция капитала. Концепция поддержания капитала организации.
В Принципах составления и представления финансовой отчетности рассматриваются 2 концепции капитала: финансовая концепция и физическая концепция.
Большинство компаний при составлении финансовой отчетности используют финансовую концепцию капитала. Суть финансовой концепции – финансовый капитал представляет собой инвестированные средства в деятельность компании, его можно измерить как чистые активы компании. КС=А-ДО
Физический или натуральный капитал рассматривается как производственная мощность компании. Физический капитал определяется объемом выпущенной продукции.
При выборе концепции капитала компания должна ориентироваться на потребности пользователей финансовой отчетности.
Концепция финансового капитала применяется в том случае, если пользователей интересует воспроизводство деятельности компании.
Выбор концепции капитала отражает цель, которая должна быть достигнута при определении прибыли. Выбранная концепция капитала определяет выбор концепции поддержания капитала.
Концепция поддержания финансового капитала определяет капитал, который компания намеревается поддерживать, дает ориентир измерения прибыли, указывает на различия между прибылью компании на капитал и возвратом ее капитала. Согласно этой концепции, сумма чистых активов в конце отчетного периода не должна быть меньше суммы чистых активов в начале отчетного периода. Концепция не допускает потребление взносов владельцев организации и капитала,заработанного собственниками и реинвестированного в организацию в предшествующих отчетных периодах, на вознаграждение или использование в их личных интересах. Потоки активов, превышающие суммы, необходимые для поддержания капитала,считаются прибылью на капитал.
прирост чистых активов за период= прирост прибыли= прирост (сумма поддержания) капитала.
Поддержание финансового капитала . В соответствии с данным понятием прибыль имеет место только в том случае, когда финансовая (денежная) величина чистых активов на конец отчетного периода превышает аналогичную величину на начало отчетного периода. (Без учета вкладов собственников или выплаты им в течение отчетного периода).
Поддержание натурального капитала . В соответствии с данным понятием прибыль считается полученной только в том случае, когда натуральная производительная способность компании (объем выпуска продукции) на конец отчетного периода превышает аналогичную величину на начало отчетного периода.
Понятие финансового капитала применяется, если пользователи в основном обеспокоены поддержанием номинального инвестированного капитала или покупательной способности инвестированного капитала.
Если же пользователей в большей степени беспокоит воспроизводство деятельности компании, то следует руководствоваться концепцией натурального капитала.
Признание и оценка элементов финансовой отчетности.
Признание – это процесс включения в финансовую отчетность объекта учета, который подходит под определение одного из элементов финансовой отчетности.
Элементы финансовой отчетности признаются, если отвечают следующим условиям:
1) существует вероятность, что любая экономическая выгода, ассоциируемая с этим объектом, будет получена если утрачна компанией
2) объект имеет стоимость (оценку), которая может быть надежно измерена
Оценка представляет собой процесс определения денежной суммы, по которой элементы финансовой отчетности признаются в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках. В финансовой отчетности используются следующие оценки:
-первоначальная (историческая) стоимость учитывается как сумма уплаченных за актив денежных средств или их эквивалентов. Обязательства учитываются по сумме денежных средств, полученных в обмен на долговое обязательство.
- текущая (восстановительная) стоимость . Активы учитываются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена за приобретение аналогичного актива в современных условиях. Обязательства учитываются по недисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которая потребовалась бы для их погашения на дату отчета.
- справедливая (рыночная) стоимость . Активы учитываются по сумме денежных средств или их эквивалентов, на которые можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными и желающими совершения сделки независимыми сторонами. Обязательства учитываются по денежной сумме, за которую можно погасить обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными независимыми сторонами.
- приведенная или текущая дисконтированная стоимость (ТДС) . Для активов ТДС рассчитывается как будущее поступление ЧДП, который будет создавать данный актив при нормальных условиях функционирования бизнеса. ТДС для обязательств рассчитывается как будущее чистое выбытие денежных средств, которое потребуется для погашения обязательства при нормальном функционировании бизнеса.
В Принципах составления и представления финансовой отчетности рассматриваются 2 концепции капитала:
Финансовая концепция и
Физическая или натуральная концепция.
Большинство компаний при составлении финансовой отчетности используют финансовую концепцию капитала. Суть финансовой концепции – финансовый капитал представляет собой инвестированные средства в деятельность компании, его можно измерить как чистые активы компании.
Физический или натуральный капитал рассматривается как производственная мощность компании. Физический капитал определяется объемом выпущенной продукции.
При выборе концепции капитала компания должна ориентироваться на потребности пользователей финансовой отчетности.
Концепция финансового капитала применяется в том случае, если пользователей интересует воспроизводство деятельности компании.
Выбор концепции капитала отражает цель, которая должна быть достигнута при определении прибыли. Выбранная концепция капитала определяет выбор концепции поддержания капитала.
Концепция поддержания финансового капитала. Согласно этой концепции, прибыль считается полученной, если денежная сумма чистых активов в конце периода превышает денежную сумму чистых активов в начале периода.
DЧА=DП=DК , где
DЧА – прирост чистых активов за период;
DП – прирост прибыли;
DК – прирост (сумма поддержания) капитала.
Поддержание финансового капитала можно измерить в денежных единицах. Размер капитала зависит от оценки активов и обязательств. Переоценка активов и обязательств влияет на величину капитала. Тогда доходы и расходы, возникающие в результате переоценки, не рассматриваются как элементы финансовой отчетности, эти доходы и расходы принимаются как корректировки, необходимые для поддержания капитала или как резервы переоценки.
Концепция поддержания физического капитала. Прибыль считается заработанной, если физическая производительность предприятия в конце периода превышает физическую производительность в начале периода. В этом случае компания оценивает свои активы по текущей стоимости, все изменения цен считаются корректировками к стоимости капитала и включаются в капитал. Прибыль компании при этом не увеличивается.
Выбранная концепция фиксируется в учетной политике.
капитала, его поддержания и опреде-ления прибыли. Тема 5. Международные стандарты финансовой отчетности. Понятие и причины разработки международных стандартов финансовой отчетности. Перечень действующих международных стандартов. Структура международных стандартов. Основные принципы международных стандартов. Международные стандарты, определяющие учетную политику. Международные стандарты по
концепции капитала и его поддержания. Задание 5. Составить сравнительную таблицу качественных характеристик, принципов и элементов в РФ и в МСФО. Тема 3. Представление финансовой отчетности в соответствии с МСФО Задание 6. Составить сравнительную таблицу структуры отчетности в РФ и в МСФО. 176 Тема 4. Содержание Международных стандартов финансовой отчетности Задание 7. Составить
концепции новой экономической политики возрождение предпринимательской деятельности рассматривалось как вынужденная необходимость, отступление перед капитализмом. В период НЭПа интересы государства, как никогда ранее, были четко сформулированы: держать предпринимателей для своих целей, л... лишь в меру допустить развитие этих отношений, которые полезны и необходимы в обстановке мелкого
концепция предпринимательской деятельности, содержанием которой является формирование стратегии и тактики поведения коммерческой организации в определенных рыночных сегментах. 2. Отражение всех сторон предпринимательской деятельности (производственной, финансовой, коммерческой, коммуникативной) в их взаимосвязи и взаимозависимости. 3. Состав плана, содержание его разделов и методика расчета
концепции цены услуг и экономического равновесия1. Теорию Сэя отличает от взглядов его предшественников, а также от взглядов Рикардо и Маркса признание производительным не только труда в сфере материального производства, но и любого другого полезного труда. Сэй завершает поражение идей физиократов... Сам Смит, как мы знаем, не окончательно сбросил с себя их иго. Он допускал еще особую
концепции и предположения. Статистика свидетельствует о том, что мелкие формы производства занимают больший, чем крупные предприятия, удельный вес в производстве ВВП, численности занятых и общем количестве действующих предприятий в экономике большинства стран. Так, в развитых странах доля малых и средних предприятий (МСП) в валовом внутреннем продукте характеризуется чрезвычайно высоким уровнем,
концепции. В автомобилестроении, например, используется принцип лэшелони рованной субконтрактации. Суть этой системы состоит в том, что круп ная фирма-заказчик имеет дело только с субподрядчиками первого уровня, которые, в свою очередь, заключают самостоятельные контракты с вто ричными и третичными субподрядчиками. Эти контракты носят долго срочный характер. Еще одна особенность японской модели
концепции и необходимой организационной подготовки. В процессе начатой в 1987 г. реформы банковской системы ставилась задача перевести на самоокупаемость конторы и отделения государственных специальных банков, расширить их права при сохранении централизованной системы управления банками. Однако это оказалось невозможным вследствие отсутствия четкого разграничения ресурсов, которыми они могли бы
концепцию и программу их реформирования. Выполнение этой программы окажет положительное воздействие на всю финансово- хозяйственную деятельность. Под реформой предприятий и иных коммерческих организаций понимается изменение принципов их действия, направленное на реструктуризацию, способствующую улучшению управления, повышению эффективности производства и конкурентоспособности выпускаемой
концепции феноменализма, то есть сведения задачи науки лишь к описанию явлений. Позитивная экономическая теория - та часть экономической науки, которая изучает факты и зависимости между ними. Полезность - способность вещи удовлетворять потребность. Общая п. - совокупная полезность всех единиц потребляемых благ. Предельная п. - величина добавочной полезности, полученной от прироста величины
Cтраница 1
Концепция поддержания капитала уже давно существует в бухгалтерском учете.
МСФО оставляют за предприятием право выбора концепции поддержания капитала в условиях развитой экономики, однако развивающаяся экономика (характеризующаяся гиперинфляцией) требует принять за основу составления отчетности концепцию поддержания финансового капитала, определяемого в единицах постоянной покупательной способности, или концепцию поддержания физического капитала.
Признание капитала отражено в концепции капитала и в концепции поддержания капитала.
В российской системе учета и финансовой отчетности не применяются концепции поддержания капитала, что в условиях инфляции, представляется абсолютно негативным явлением, приводящим к полному отсутствию достоверности отчетности.
С концепцией капитала тесно связана концепция прибыли или так называемая концепция поддержания капитала, которая дает ориентир, по которому измеряется прибыль. Согласно финансовой концепции капитала, прибыль считается полученной, если финансовая (денежная) сумма чистых активов в конце периода превышает финансовую (денежную) сумму чистых активов в начале периода после вычета всех распределений и взносов владельцев в течение периода. Согласно физической концепции капитала, прибыль считается полученной, если физическая производительность (или операционная способность) компании (или ресурсы или фонды, необходимые для достижения этой способности) в конце периода превышают физическую производительность в начале периода после вычета всех распределений или вкладов владельцев в течение периода.
Экономическая сущность понятия прибыли рассматривается в направлении двух концепций прибыли, вытекающих из двух концепций капитала. Связь между концепциями прибыли и капитала проявляется через концепции поддержания капитала, использование которых можно считать третьим аспектом концепции создания информационного образа финансового положения предприятия.
Чтобы проверить утверждение, что амортизационные расходы не должны включаться в состав издержек, смотрите данные в таблице 15.2 для индекса роста доходов за период с 1977 по 1986 г., вычисленного Value Line Industrial Composite, агентством Value Line. Дело не в сопоставлении двух показателей, а в том, скрывается ли за идеей денежного дохода разумная концепция поддержания капитала.
Наиболее противоречивым вопросом в учете ценовых колебаний был и остается выбор концепции поддержания капитала и соответствующее отношение к монетарным активам. В основе систем учета по себестоимости / в постоянных долларах лежит концепция финансового капитала, измеряемого в единицах неизменной покупательной способности. Концепция поддержания капитала в системах учета по текущей стоимости опирается на физический капитал, или продуктивность капитала. Однако в разных странах применение этой концепции существенно различается. В рамках СоСоА концепция поддержания капитала связана с понятием реальной покупательной способности.
В модели ССА, как и НСА, в качестве единицы измерения обычно используется номинальный доллар, без поправки на изменение его покупательной способности. Различия связаны с применяемой в рамках ССА концепцией поддержания капитала, ориентированной на сохранение производственной мощности или работоспособности. Это выражается в осуществлении периодических поправок на изменение цен замещения запасов и основных средств. Себестоимость продукции исчисляется на основе исходных величин запасов, скорректированных на изменение текущей цены (цены замещения) к концу периода. В данной модели выигрыш от владения активами (holding gain) трактуется не как прибыль, а как необходимое прямое дополнение к собственному капиталу. Амортизация начисляется на основе текущей стоимости, а рост цены замещения от периода к периоду рассматривается как прямое дополнение к собственному капиталу. Мнения по поводу того, следует ли в данной модели признавать прибыли или убытки от владения монетарными активами или от наличия финансовых обязательств в периоды изменения покупательной способности доллара, расходятся.
Выбор метода измерения и поддержания капитала остается за организациями и зависит от интересов и потребностей пользователей. Если пользователей интересует поддержание номинально инвестированного капитала с учетом изменений в покупательной способности денег, то применяется финансовая концепция. Когда пользователей интересуют производственные возможности организации, тогда применяется концепция физического поддержания капитала.
В Принципах проводится общепринятая точка зрения, что организация может признавать прибыль за данный отчетный период только при условии сохранения своего капитала. Под поддержанием своего капитала подразумеваются различные аспекты в зависимости от принятой концепции. Если пользователей интересует поддержание номинально инвестированного капитала с учетом изменений в покупательной способности денег, то применяется финансовая концепция. Когда пользователей интересуют производственные возможности организации, тогда применяется концепция физического поддержания капитала.
