Бухгалтерские записи по формированию уставного капитала. Как отразить в учете увеличение уставного капитала ооо за счет дополнительных вкладов

Образование любого юридического лица сопровождается обязательной процедурой формирования первоначального капитала . Под последним следует понимать вклад учредителей в виде имущества или наиболее ликвидных активов, стоимостью которых впоследствии компания отвечает по своим обязательствам (гарантия перед кредиторами).

Уставный капитал выступает первичной инвестицией в будущую деятельность предприятия и является стартовым видом собственного капитала, который предоставляется собственниками для обеспечения деятельности фирмы. Величина доли в первоначальном капитале определяет долю собственности в компании для каждого учредителя.

Основные правовые и организационные аспекты формирования первоначальных вкладов определяются учредительными документами самой организации и законодательством страны, в которой она регистрируется .

Так, правовые аспекты данной области в Российской Федерации изложены в нормативных документах разного уровня и направлены на установление порядка, особенностей и сроков формирования капитала для юридических лиц с различными формами организации, а также обеспечение достоверного и своевременного отражения на счетах.

Формирование капитала зависит от особенностей функционирования создаваемого хозяйствующего субъекта. Складочный капитал создается при регистрации товарищества (полного или на вере) и состоит из долей участников.

Для производственных кооперативов необходимо формирование особого паевого фонда , состоящего из совместных вложений денежных средств учредителей. Унитарные предприятия (государственные или муниципальные) формируют уставный фонд , что предполагает вложение оборотных и основных фондов на безвозмездной основе.

Акционерными обществами (ЗАО и ПАО) и ООО создается уставный капитал долями учредителей . При этом законодательством регламентируется минимальный порог при первоначальном формировании.

Для публичных акционерных обществ такая сумма составляет 100000 руб. Для закрытых акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью порог ниже – 10000 рублей.

Таким образом, уставные взносы учредителей являются первым фактом хозяйственной деятельности, который следует отразить на предусмотренных для этого синтетических и аналитических счетах.

Характеристика счета

Для отражения первых фактов хозяйственной жизни, связанных с формированием первоначальных активов, Планом счетов предусмотрено использование счета 80 .

Рассматриваемый счет является расчетным и предназначен для внутрихозяйственных операций. Согласно инструкции по применению данного нормативного документа, синтетический счет 80 необходим для обобщения сведений о состоянии и изменениях в уставном капитале организации.

Он имеет следующие особенности :

• является пассивным и отражается в соответствующем разделе баланса;
• сальдо счета в обязательном порядке должно быть равным сумме в учредительных документах;
• аналитика ведется по учредителям, видам акций и этапам формирования.

Так как счет является пассивным, операции, связанные с поступлением вкладов, отражаются по кредиту, а списание — по дебету. При этом кредитовое сальдо (остаток на счете) не должно отличаться от размера, указанного в документах юридического лица. Отражается кредитовый остаток в пассиве баланса в соответствующей графе.

Основные проводки операций с уставным капиталом

Отражение величины вкладов и задолженности учредителей в денежном выражении является первой проводкой в хозяйственной деятельности создаваемого юридического лица.

Для отражения данного факта производится запись суммы вклада в кредит счета 80 . Та же сумма отражается в дебете активно-пассивного счета 75 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» .

Дальнейшее поступление ценностей сопровождается списанием со счета 75 на счета учета ликвидных средств или имущества. Наиболее распространенным является внесение безналичных денежных средств на банковский счет или наличных в кассу (дебет 51, 50 и кредит 75 ).

Учредители могут внести долю основными средствами, различными материалами, нематериальными активов, товарами, финансовыми вложениями и т.д. В таком случае производятся соответствующие корреспонденции на одинаковую сумму:

• Дт 08-3 Кт 75-1 – поступление вклада в виде основных средств;
• Дт 10 Кт 75-1 – поступление в виде материалов;
• Дт 08-5 Кт 75-1 – поступление доли в виде нематериальных активов;
• Дт 41 и Кт 75-1 – поступление вклада в виде товаров;
• Дт 58-1, 58-2 Кт 75-1 – поступление вклада в виде финансовых вложений.

Следует отметить, что при формировании бухгалтерских записей, документирующих поступление не денежных ценностей, а иного имущества, необходимо осуществить правильную оценку актива .

Она может быть произведена самим обществом по согласованной стоимости, если сумма доли вкладчика не превышает 20000 рублей . В ином случае необходимо привлечение стороннего оценщика.

Особенности отражения изменений в величине уставного капитала

В ходе хозяйственной деятельность собственниками компании может быть принято решение об изменении в той или иной степени размера сформированного при регистрации первоначального капитала .

Такое решение может быть принято в пользу увеличения или уменьшения. При этом в случае положительного изменения стоит учитывать, что планируемая сумма увеличения не может превышать разницу между размером чистых активов и суммой установленного уставного и резервного капиталов.

Увеличение может быть произведено за счет новых вкладов либо сформированного в процессе деятельности имущества (чистая прибыль или добавочный капитал). Отражение таких операций выглядит следующим образом :

• Дт 75-1 Кт 80 – увеличение посредством дополнительных взносов;
• Дт 84 Кт 80 – увеличение посредством чистой прибыли;
• Дт 83 Кт 80 – увеличение посредством добавочного капитала.

Помимо собственного решения существуют случаи, когда компания обязана подвергнуть изменениям размер своего первоначального пассива. Данное положение касается уменьшения размера в ряде отдельных случаев :

1. Сумма уставного капитала превышает величину чистых активов.
2. Нарушение условий оплаты своих взносов учредителями, в результате чего произведена оплата не в полной мере в течение года.
3. Выход из состава учредителей.

Решение задачи по уменьшению размера источника капитала сопровождается следующими проводками :

• Дт 80 Кт 84 – уменьшение за счет полученной чистой прибыли;
• Дт 80 Кт 75-1 – уменьшение в случае неполной оплаты или выходе из состава учредителей.

Таким образом, в современных условиях волатильности внешней среды, правильная организация и своевременное отражение информации об изменениях уставного капитала учете играет немаловажную роль .

Рассматриваемая категория является междисциплинарной и выступает объектом правовых и экономических отношений между компанией и ее собственниками. От того насколько правильно выстроены эти отношения, зависит конкурентоспособность и жизнестойкость любой компании.

Сущность уставного капитала подробно представлена в данном видео.

Несмотря на то, что операции по учету уставного капитала редки, они чрезвычайно важны, так как отражают отношения предприятия с его собственниками. В рамках настоящей статьи будут рассмотрены бухгалтерские проводки, связанные с первоначальным формированием уставного капитала за счет взносов его учредителей.

Имущество предприятия может формироваться за счет собственных и привлеченных средств. Собственные средства (капитал), в свою очередь, состоят из уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала и нераспределенной прибыли. Уставный капитал занимает центральное положение среди всех вышеперечисленных резервов, так как является фондом, образуемым при создании предприятия. Первая бухгалтерская проводка на предприятии связана с формированием уставного капитала - впрочем, уставного капитала касаются и последние операции при ликвидации предприятия.

Учет уставного капитала в Плане счетов

Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия.

Никакие иные операции предприятия на размер уставного капитала влияния не оказывают, уставный капитал изменяется исключительно в случаях и в порядке, которые предусмотрены законодательством или учредительными документами.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» должен обеспечить информацию по учредителям предприятия, стадиям формирования капитала (формирование при учреждении и все последующие изменения) и видам акций (простые и привилегированные акции).

Формирование уставного капитала

После государственной регистрации предприятия уставный капитал в сумме вкладов его учредителей отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции с дебетом счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Пример 1

Величина уставного капитала ЗАО «Ветер» согласно уставу от 15.10.2013 составляет 20 млн руб. По договору о создании ЗАО «Ветер» от 15.10.2013 акции распределены между тремя учредителями:

ООО «Тандем» - 10 млн руб.;

ОАО «Беседа» - 5 млн руб.;

ЗАО «Лавина» - 5 млн руб.

Дата государственной регистрации ЗАО «Ветер» - 18.10.2013.

Для оплаты уставного капитала законодатель предусмотрел определенный период. Так, согласно Закону об АО (п. 1 ст. 34 )не менее 50% акций общества, распределенных при его учреждении, должно быть оплачено в течение трех месяцев с момента государственной регистрации общества. Поскольку в соответствии с п. 3 ст. 2 Закона об АО до оплаты 50% акций общества, распределенных между его учредителями, общество не вправе совершать сделки, не связанные с учреждением общества, постольку (если вернуться к хронологии бухгалтерских записей) следующие проводки будут связаны с оплатой уставного капитала.

Применительно к обществам с ограниченной ответственностью Законом об ООО установлены более строгие временные рамки: уставный капитал должен быть оплачен учредителями не менее чем наполовину на момент государственной регистрации общества (п. 2 ст. 16 Закона об ООО ).

Максимальный срок оплаты оставшейся части уставного капитала согласно Закону об АО и Закону об ООО одинаков - один год с момента государственной регистрации предприятия (п. 1 ст. 34 Закона об АО и п. 1 ст. 16 Закона об ООО ).

Оплата уставного капитала

Аналогичная норма содержится в п. 1 ст. 15 Закона об ООО . Если учредитель вносит вклад российскими рублями, то никаких особенностей в учете не возникает, поступление же взносов в виде других материальных ценностей и прав заслуживает отдельного внимания.

Законом об АО (п. 3 ст. 34 ) и Законом об ООО (п. 2 ст. 15 ) установлены специальные требования, чтобы оприходование имущества, переданного в натуральной форме в собственность предприятия в счет вкладов в уставный капитал, осуществлялось по рыночным ценам. При этом денежная оценка вносимого имущества производится по соглашению между учредителями .

Правила оприходования имущества в уставный капитал ООО и АО представлены в виде таблицы.

Единственным исключением из правил является внесение в уставный капитал актива, выраженного в иностранной валюте (см. таблицу ниже).

Дополним данными пример 1. Акции распределены между тремя учредителями: ООО «Тандем» - 10 млн руб., ОАО «Беседа» - 5 млн руб., ЗАО «Лавина» - 5 млн руб. Оплата акций на основании договора о создании ЗАО «Ветер» производится в следующем порядке. ООО «Тандем» вносит оборудование в согласованной оценке 4 млн руб., права на пользование недвижимым имуществом на срок пять лет в согласованной оценке 3 млн руб. и денежные средства - 3 млн руб. Двое других учредителей должны оплатить акции деньгами.

Фактическая оплата уставного капитала состоялась:

22.10.2013 - полностью оплачен вклад ОАО «Беседа» в сумме 5 млн руб.;

24.10.2013 - переданы имущества и права в качестве вклада ООО «Тандем» (оборудование на сумму 4 млн руб. и право пользования имуществом на сумму 3 млн руб.);

12.11.2013 - полностью оплачен вклад ЗАО «Лавина» в сумме 5 млн руб.;

13.11.2013 - оплачен вклад ООО «Тандем» в сумме 3 млн руб.

Формирование уставного капитала ЗАО «Ветер» сопровождается следующими проводками:

Особенности оплаты уставного капитала иностранной валютой

Итак, при внесении в уставный капитал вкладов в иностранной валюте производятся следующие бухгалтерские записи:

- Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 80 «Уставный капитал» - формирование задолженности иностранного учредителя по согласованному курсу;

- Дебет 52 «Валютные счета» Кредит 75 «Расчеты с учредителями» - поступление от иностранного учредителя иностранной валюты по курсу на дату зачисления на валютный счет;

- Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 83 «Добавочный капитал» - отражение положительной курсовой разницы (в случае если курс иностранной валюты вырос) или Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 75 «Расчеты с учредителями» - отражение отрицательной курсовой разницы (в случае если курс валюты упал).

Поскольку у вновь созданного предприятия нет остатка по счету 83 «Добавочный капитал», может возникнуть отрицательное сальдо по пассивному счету.

Величина уставного капитала ЗАО «Март» согласно уставу -

25 млн руб. Акции распределены между двумя акционерами: ООО «Радуга» - 20 млн руб., Soleil Ltd - 5 млн руб. Согласно договору об образовании ЗАО «Март» от 06.11.2013 ООО «Радуга» оплачивает свою долю рублями, а Soleil Ltd - долларами США (в сумме 154 555,21 долл.).

Дата государственной регистрации ЗАО «Март» - 11.11.2013. ООО «Радуга» оплатило капитал 14.11.2013, Soleil Ltd - 27.11.2013.

Курс доллара США на 06.11.2013 - 32,3509 руб./долл., на 27.11.2013 - 32,9879 руб./долл.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи:

Размещение акций по цене выше номинала

Формирование уставного капитала акционерного общества может сопровождаться образованием суммы премии на акцию. Эта сумма возникает в тех случаях, когда в ходе первичной эмиссии акции продают по цене выше номинальной. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала АО (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала), относится в кредит счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Поскольку оплата акций общества при его учреждении производится его учредителями по цене не ниже номинальной стоимости этих акций (п. 1 ст. 36 Закона об АО ), по счету 83 «Добавочный капитал» может быть сформировано только положительное сальдо, а вот отрицательное никогда.

Если по действующему законодательству у ООО возникает превышение стоимости вклада участника в уставный капитал общества над номинальной стоимостью оплаченной участником доли, то сумма такого превышения может приниматься к бухгалтерскому учету общества в том же порядке, что и сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (Письмо Минфина России от 15.09.2009 №  03‑03‑06/1/582 ).

Пример 4

Величина уставного капитала ОАО «Волга» согласно уставу составляет 25 млн руб. Номинал акции - 1 000 руб., выпущено 25 000 акций. Акции размещаются путем закрытой подписки по цене 1 050 руб. ООО «Мотор» покупает 6 250 акций, ЗАО «Ока» - 18 750 акций.

Инструкция по применению Плана счетов

Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Для того чтобы ООО могли обеспечить зачисление денежных средств для оплаты уставного капитала до момента их государственной регистрации, коммерческие банки открывают им так называемые накопительные счета. После государственной регистрации общества его накопительный счет становится расчетным. Предусматривается, что в гражданское законодательство будет введено понятие «накопительный счет создаваемого юридического лица» (проект федерального закона № 47538-6 «О внесении изменений в части первую, вторую, третью и четвертую Гражданского кодекса Российской Федерации, а также в отдельные законодательные акты Российской Федерации»). С этого момента все открываемые коммерческими банками де-факто накопительные счета получат собственный юридический статус.

1.  Утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н.
2.  Утверждено Приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н.
3.  Утверждено Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н.
4.  Утверждено Приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н.
5.  Утверждено Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н.

Когда создается и вносится уставный капитал, проводки в учете должны отражать все происходящие изменения в сумме погашенной задолженности учредителей, показывать пути поступления средств и идентифицировать тип активов. Величина капиталовложений фиксируется в учредительной документации.

Если меняется уставной капитал, проводки составляются с применением синтетического счета 80 . Кредитовое сальдо по этому счету отождествляется с итоговым размером капитала. При внесении корректировок в учредительные документы в части величины уставного капитала должны быть проведены соответствующие записи в учете. Аналитика ведется в разрезе учредителей и по видам акций.

Формирование уставного капитала: проводки

После того, как в учредительном договоре зафиксировали сроки, размер и доли участия в УК, у учредителей возникает обязательство по внесению оговоренных сумм в форме денежных средств или имущества. С чего начинается учет уставного капитала – проводки начисления всей его суммы должны быть первыми. Это необходимо для отражения задолженности за учредителями перед организацией, которую они своими взносами будут погашать. Запись делается между Д 75 счета и К 80.

Учредители могут быть не только физическими лицами, но и сторонними предприятиями. Во втором случае обе стороны сделки должны отразить в учете взнос в уставный капитал, проводки по начислению задолженности у учредителя-юрлица будут между дебетом 58 и кредитом 76. При погашении взноса списывается кредитовое сальдо с 76 счета.

Если взносы вносятся денежными средствами, то сделать это можно несколькими способами:

1. Отражается вклад в уставный капитал – проводки при внесении всей суммы или ее части наличностью через кассу составляются между Д50 и К75.
2. Если деньги зачисляются на рублевый расчетный счет , то делается запись Д51 – К75.
3. При переводе средств на валютные счета корреспонденция оформляется через Д52 – К75.

У отечественных учредителей отражают взнос в уставной капитал проводки с дебетом 76 и кредитом денежных счетов (50, 51).

В качестве средства погашения задолженности учредителя по вкладам в УК может выступать его имущество:

• объекты из числа основных средств ;
• бухгалтерский учет уставного капитала допускает случаи его формирования с привлечением взносов в форме ценных бумаг.

Любые имущественные активы должны проходить процедуру оценки. Полученная оценочная стоимость фиксируется в учредительном договоре, она берется за основу, когда в учете показывается вклад в уставной капитал, проводки составляются с учетом категории получаемых активов. При несоответствии оценочной стоимости объекта и его учетной цены у учредителя делается корректировка фактического ценового показателя до оговоренного в учредительном договоре уровня. Списание недостающих или лишних сумм производится через 91 счет.

У получателя имущественных активов отражают внесение уставного капитала проводки с кредитом 75 счета в корреспонденции с дебетом таких счетов:

• Д07 – если передается оборудование, подлежащее сборке и установке перед вводом его в эксплуатацию;
• Д08 – при получении дорогостоящих основных средств (при вводе их в эксплуатацию с 08 счета полная стоимость должна быть списана на 01 счет);
• Д10 – при передаче материалов и сырья;
• Д11 – если в качестве взноса выступают животные (актуально для сферы животноводства);
• Д21 – при отгрузке полуфабрикатов, произведенных на собственных производствах учредителя;
• бух. проводки по уставному капиталу, взносы в который формируются товарами, используют счет 41;
• при внесении учредителем своей доли ценными бумагами по дебету проходит 58 счет.

Увеличение уставного капитала: проводки

Наращивание уставного капитала может осуществляться за счет нераспределенного остатка прибыли или дополнительных взносов учредителей. Обновленные итоговые величины должны быть зафиксированы в решении участников. На сумму увеличения в учете составляется корреспонденция по начислению УК, которая сформирует задолженность учредителей перед предприятием.

Показывают увеличение уставного капитала бухгалтерские проводки:

• Д75 – К80 – отражена корректировка размера УК в сторону увеличения, реализуемая за счет дополнительных взносов;
• Д84 – К80 – наращивание капитала за счет прибыли организации;
• Д83 – К80 – использование в качестве ресурса для увеличения УК добавочного капитала.

Уменьшение уставного капитала: проводки

УК может быть уменьшен, но только при условии, что обновленный его размер будет не ниже минимального значения, установленного законодательно. Поводом может стать изменение организационно-правовой формы или наступление случая обязательного сокращения уставного капитала (ст. 23 и ст. 30 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).

Если часть УК осталась фактически неоплаченной, то она подлежит аннуляции. Для этого в бухгалтерские проводки уставный капитал вводится как доля, пребывающая в распоряжении предприятия. Эта часть числится на 81 счете и должна быть списана записью Д80 – К81. При убыточности организации могут за счет капитала покрывать свои потери – составляется корреспонденция между Д80 и К84. Если инициаторами уменьшения стали учредители, то в учете делаются записи по Д80 и К75.

Бухгалтерское сопровождение операций по формированию первоначальной величины уставного капитала, а также последующему изменению размера фонда осуществляется в следующей последовательности:

Определение размера уставного капитала, внесение данных в учредительную документацию, регистрация сведений в контролирующих органах и отображение в бухгалтерском учете.
Примечание! Размер уставного фонда должен быть определен общим собранием акционеров (учредителей общества).
- Отображение задолженности учредителей по взносам.
- Поступление активов от учредителей в счет погашения задолженности (финансы или оцененное имущество).
- Отображение изменений величины уставного фонда на основании корректировки учредительной документации.

При создании юридического лица одной из обязательных процедур в момент государственной регистрации является формирование уставного капитала. Он представляет собой первоначальный фонд, предусмотренный для защиты интересов кредиторов компании.

Законодательно утверждены минимальные размеры фонда в зависимости от организационно-правовой формы организации:

• ООО - 10 тыс. рублей.
• Публичные АО - 100 тыс. рублей.
• Непубличные АО - 10 тыс. рублей.

Размер уставного фонда - имидж компании. Некоторые организации стремятся к увеличению его размера для повышения финансовой привлекательности на рынке.

Уставный капитал может быть сформирован как за счет денежных средств, так и имуществом, которое может подлежать оценке. Доказательством внесения доли учредителей может являться:

1. Акт приема-передачи имущества (с приложением отчета об оценке).
2. Выписка по банковскому счету компании.
3. Платежное поручение от учредителя (в назначении платежа указывается направление перечисления денежных средств в уставный фонд).
4. Копии первичных платежных документов при взносе наличными.

Следует иметь в виду! Для учредителей ООО установлен максимальный срок внесения доли в фонд - не более 4 месяцев с момента регистрации общества.

Бухгалтерский учет организации в части занесения информации о величине уставного капитала, его последующее уменьшение или увеличение должно отражаться на сч.80 . Счет является пассивным: по кредиту отображается фактический размер установленного фонда одновременно с задолженностью собственников, фиксируемой на сч.75 , по дебету - вклады учредителей. Аналитический анализ счета осуществляется обособленно по каждому учредителю для оценки его задолженности.

Дополнение от автора! Все взносы учредителей в счет своей доли в уставном капитале компании отражаются на сч.75 в корреспонденции со счетами учета активов (наличных денежных средств, безналичного перечисления, товаров, оборудования и т. д.).

Основные проводки по учету уставного капитала

Особенностью бухгалтерского учета уставного капитала является обязательное соответствие размера фонда учредительной документации. Все бухгалтерские проводки по изменению его величины отображаются исключительно после регистрации изменений в ЕГРЮЛ.

1. Сформирована величина первоначального уставного капитала в момент регистрации юридического лица в ИФНС России:
2. Увеличение уставного фонда:

   Дт 82 Кт 80 - направление средств резервного капитала на увеличение уставного фонда.

   Бухгалтерские проводки ООО «Маяк» по увеличению капитала:

   10 000 рублей - денежные средства, хранящиеся в резервном фонде, перенаправлены на изменение уставного капитала.

   По результатам отчетного периода в строке 1310 III раздела бухгалтерского баланса ООО «Маяк» будет отображен новый размер фонда - 20 000 рублей.