Списывается часть доходов будущих периодов. Доходы будущих периодов в балансе

В каких случаях оправданно применение счета 98 "Доходы будущих периодов"? А главное - почему? Попытаемся разобраться.

Терминами "расходы будущих периодов" и "доходы будущих периодов" характеризуют активы и обязательства, которые в следующих периодах заведомо породят соответственно расходы либо доходы. Получается, на одноименных счетах 97 "Расходы будущих периодов" и 98 "Доходы будущих периодов" отражаются объекты с промежуточными свойствами: на счете 97 - "полуактивы", на счете 98 - "полуобязательства" (см. таблицу 1). А почему бы и нет, ведь перечень объектов бухгалтерского учета в ст. 5 Федерального закона "О бухгалтерском учете" является открытым. Пункт 7 этой статьи допускает существование "иных" объектов, "если это установлено федеральными стандартами".

Таблица 1

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета

Примечательно, что счета доходов и расходов будущих периодов предусмотрены для государственных, муниципальных, бюджетных и автономных учреждений. Значит, наличие соответствующих объектов в российском учете нельзя считать случайностью или недоработкой.

Основа для профессиональных суждений

До тех пор, пока не утверждены федеральные стандарты, следует руководствоваться правилами, закрепленными в положениях по бухгалтерскому учету и в методических указаниях по бухгалтерскому учету (при условии, что утвердившие их приказы Минфина России зарегистрированы в Минюсте России). Между тем данный "свод правил" не является исчерпывающим. Как следует из п. 7 ПБУ 1/2008, в отсутствие непосредственного регулирования компания вправе самостоятельно разрабатывать правила учета по аналогии с нормативными предписаниями либо использовать решения, закрепленные в МСФО (введенные в действие на территории РФ).

Заметим, что ни в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобр. Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997), ни в Концептуальных основах финансовой отчетности (приняты Советом по МСФО, опубл. на сайте Минфина России 09.06.2014) "будущие" доходы и "будущие" расходы не упоминаются. В неопределенных ситуациях нужно придерживаться осмотрительности в учетной политике (п. 6 ПБУ 1/2008). Цель этого требования - не допускать завышения финансового результата. Ведь первостепенное назначение бухгалтерской отчетности - информирование инвесторов. Поэтому следует "сомнительные" активы списывать на расходы, а "сомнительные" доходы - удерживать в составе кредиторской задолженности. С другой стороны, необходимо избегать и создания скрытых резервов, то есть намеренного занижения активов или доходов, а равно намеренного завышения расходов или обязательств (п. 1.12.4 Положения о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утв. Банком России 16.07.2012 N 385-П). Вот такая дилемма.

Штудируем правила бухгалтерского учета

Общеизвестно: Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета носит рекомендательный характер. Ее мы будем штудировать напоследок. Сначала займемся нормативными источниками.

В балансе (по форме, утв. Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н) доходы будущих периодов, в отличие от расходов будущих периодов, занимают более "привилегированное" положение. Им отведена самостоятельная строка (код 1530) в составе краткосрочных обязательств.

Разъяснения относительно доходов будущих периодов мы обнаружим лишь в трех приказах Минфина России. А именно: счет 98 применяют получатели бюджетных субсидий и основных средств по договору дарения, а также лизингодатели, передавшие объект лизинга на баланс лизингополучателю (см. таблицу 2).

Таблица 2

Признание доходов будущих периодов

Суммы, первоначально признанные по кредиту счета 98, в дальнейшем списывают на доходы, в большинстве случаев - постепенно, по частям (по мере выявления дохода):

Дебет 98 Кредит 91 (90)

Признан прочий доход (признана выручка).

Впрочем, само по себе перечисление случаев применения счета 98 малоинтересно. Основу способа учета составляет экономическое содержание фактов хозяйственной жизни (п. 6 ПБУ 1/2008). Принцип приоритета содержания перед формой распространяется и на нормативные решения. Поэтому попытаемся понять, что именно объединяет вышеназванные ситуации.

Влияние на собственный капитал

Доходы будущих периодов - кредиторская задолженность особого рода. Она не учитывается при расчете стоимости чистых активов. Это следует из Приказа Минфина России N 10н, ФКЦБ России N 03-6/пз от 29.01.2003 "Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ". Добавим, что Порядком руководствуются и общества с ограниченной ответственностью (Письмо Минфина России от 27.01.2010 N 03-02-07/1-27).

Пример 1. На отчетную дату на балансе ООО "Абрикос" числятся суммы: активов - 200 тыс. руб., долгосрочных обязательств - 20 тыс. руб., кредиторской задолженности - 80 тыс. руб. В составе последней доходы будущих периодов - 15 тыс. руб. Стоимость чистых активов "Абрикоса" составляет 115 тыс. руб. (200 000 - 20 000 - 80 000 + 15 000).

Стоимость чистых активов характеризует величину собственного капитала компании. С другой стороны, доходы будущих периодов, в дальнейшем отнесенные на счета 90 "Продажи" или 91 "Прочие доходы и расходы", непременно создадут прибыль, которая непосредственно входит в собственный капитал. Так что при списании доходов будущих периодов собственный капитал не возрастет, в его составе лишь увеличится нераспределенная прибыль.

Собственный капитал подлежит распределению между собственниками компании при ее ликвидации. Поэтому, признавая ту или иную сумму на счете 98, нужно быть уверенным, что в случае ликвидации эта сумма не подлежит возврату контрагенту, за ней стоящему.

Итак, балансовая статья "Доходы будущих периодов" благоприятна для финансового положения компании. А признавать доходы будущих периодов можно, когда формально соблюдены не все условия признания дохода, установленные п. 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации", но вероятность их соблюдения в будущем высока.

В первую очередь речь идет об условии пп. "г". В частности, для признания дохода необходимо, чтобы право собственности на товар перешло от организации к покупателю. Между тем Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 18 "Выручка" (п. 14) устанавливает более мягкие критерии, основанные на рисках, вероятностях и возможностях контроля. Если организация сохраняет лишь незначительные риски, связанные с правом собственности, операция является продажей и выручка признается. В частности, продавец может оставить за собой юридическое право собственности только для того, чтобы обеспечить поступление причитающейся ему суммы (п. 17 МСФО 18).

Важно знать. При недостачах работодатель признает прочие доходы при их выявлении, а не по мере погашения задолженности виновным работником (абз. 6 п. 16 ПБУ 9/99).

Пример 2. АО "Апельсин" торгует экзотическими фруктами. Согласно условиям договора поставки право собственности на фрукты переходит к покупателю после их оплаты (п. 1 ст. 223, ст. 491 ГК РФ). Однако на практике фрукты возврату не подлежат, поскольку являются скоропортящимся товаром. В итоге покупатель либо оплатит их поставку, либо возместит рыночную стоимость в случае утраты товарных качеств при хранении. В любом варианте "Апельсин" получит одну и ту же сумму. При таких обстоятельствах цену поставки можно отразить в составе доходов будущих периодов. Поэтому бухгалтер "Апельсина" произведет записи:

Дебет 45 Кредит 41

100 000 руб. - отгружены фрукты без перехода права собственности;

Дебет 62 Кредит 98

177 000 руб. - отражена контрактная цена поставки, включая НДС;

Дебет 98 Кредит 68

27 000 руб. - начислен в бюджет НДС с отгрузки (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, Письмо Минфина России от 23.03.2012 N 03-07-11/80);

Дебет 98 Кредит 45

100 000 руб. - списаны с баланса товары (поскольку актив в виде товарно-материальных ценностей "Апельсин" уже не контролирует).

В итоге по кредиту счета 98 будет числиться нереализованная прибыль в сумме 50 000 руб. (177 000 - 27 000 - 100 000). При поступлении денег за поставку бухгалтер сделает проводки:

Дебет 51 Кредит 62

177 000 руб. - получены денежные средства от покупателя;

Дебет 98 Кредит 90-1

50 000 руб. - выявлен доход по обычным видам деятельности.

Использование счета 98 позволило "Апельсину" улучшить структуру баланса до перехода права собственности на товары (до поступления оплаты). Это было важно для получения кредита.

На основании МСФО 18 (п. 20) выручка от предоставления услуг должна признаваться в соответствии со стадией завершенности операции на конец отчетного периода. Но аналогичную норму предусматривает и ПБУ 9/99 (п. 13). Соответствующий способ в российском стандарте именуется "признание выручки по мере готовности услуги". Использования счета 98 он не требует.

Критический взгляд на Инструкцию по применению

Теперь выясним, какие рекомендации по учету доходов будущих периодов содержит Инструкция по применению Плана счетов (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). В ней предлагается открыть к счету 98 субсчета (перечень оставлен открытым):

98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов";

98-2 "Безвозмездные поступления";

98-3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы";

98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей".

Обсудим каждую из названных ситуаций.

Доходы, полученные в счет будущих периодов

Как использовать этот субсчет при методе начисления - иллюстрирует пример 2. Однако Инструкция предлагает признавать доходы будущих периодов еще и в связи с поступлением денежных средств:

Дебет 50, 51 Кредит 98-1

Поступила относящаяся к будущим отчетным периодам арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи;

Дебет 98 Кредит 90, субсчет "Выручка",

Признана выручка при наступлении отчетного периода, к которому относятся доходы будущих периодов.

На самом же деле в вышеперечисленных случаях идет речь о полученных авансах. А выручку от оказания услуг можно признавать способом по мере готовности, и привлекать для этого счет 98 не следует. Экономических оснований увеличивать собственный капитал одномоментно, сразу на полную сумму аванса, не имеется, поскольку предоплата подлежит возврату при неоказании услуг. Иное согласно п. 1 ст. 1102 Гражданского кодекса было бы неосновательным обогащением. Поэтому такая схема учета применению не подлежит.

Безвозмездные поступления

Обратите внимание - безвозмездные поступления, относящиеся к категории оборотных активов, на счете 98 не отражаются. Они порождают доход сразу. А вот внеоборотные активы, полученные по договорам дарения, приносят экономическую выгоду по мере амортизации (в процессе длительного использования). С другой стороны, подарки не подлежат возврату, поэтому должны увеличить собственный капитал. В этом случае применение счета 98 возражений не встречает.

Пример 3. ЗАО "Киви" продало автомобиль, полученный ранее по договору дарения и не полностью самортизированный.

Исходные данные: первоначальная стоимость автомобиля - 100 000 руб., накопленная амортизация - 30 000 руб., остаток по кредиту субсчета 98-2 - 70 000 руб. (100 000 - 30 000).

Бухгалтер "Киви" применит записи:

Дебет 02 Кредит 01

30 000 руб. - списана накопленная амортизация;

Дебет 98-1 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы",

70 000 руб. - списан остаток доходов будущих периодов в связи с выбытием подаренного объекта основных средств;

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы", Кредит 01

70 000 руб. (100 000 - 30 000) - списана остаточная стоимость автомобиля.

Сальдо счетов 91, субсчет "Прочие доходы", и 91, субсчет "Прочие расходы", окажется равным нулю (70 000 руб. - 70 000 руб.). В отчет о финансовых результатах суммы прочего дохода и прочего расхода не включаются, поскольку в данной ситуации субсчета 91, субсчет "Прочие доходы", и 91, субсчет "Прочие расходы", отражаются свернуто (п. 18.2 ПБУ 9/99).

Предстоящие поступления задолженности по недостачам,

выявленным за прошлые годы

Из Инструкции следует, что задолженность работника по недостаче, подлежащая погашению в течение нескольких отчетных периодов, порождает прочий доход по мере оплаты. А полная сумма недостачи к возмещению первоначально фиксируется по кредиту счета 98. Нужно сказать, что нормативных оснований для постепенного признания дохода в данном случае не имеется. Даже если работник уволится, числящаяся за ним задолженность будет взыскана в судебном порядке (ст. 248 ТК РФ).

Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей

Недостача имущества фиксируется на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в сумме учетной стоимости утраченных или испорченных активов. Между тем работник, виновный в недостаче, обязан возместить рыночную стоимость имущества, списанного по причине недостачи (ст. 246 ТК РФ). Положительную разность между учетной и рыночной ценами работодатель отразит в составе прочих доходов на основании п. 7 (абз. 11) ПБУ 9/99 (как поступления в возмещение причиненных организации убытков). А вот признание дохода по мере погашения задолженности, то есть в связи с фактическим поступлением денежных средств, - типично кассовый подход, несовместимый с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности в учетной политике (п. 5 ПБУ 1/2008).

Пример 4. Инвентаризацией выявлена недостача товаров, учетная стоимость которых - 5000 руб. Рыночная цена этих товаров, включая НДС, - 6000 руб. Бухгалтер отразит задолженность материально ответственного лица записями:

Дебет 73 Кредит 41

5000 руб. - списана недостача на виновное лицо;

Дебет 73 Кредит 91

1000 руб. (6000 - 5000) - выявлен доход в связи с превышением рыночных цен над учетными.

При этом восстанавливать НДС, приходящийся на недостающие товары, не следует (Решение ВАС РФ от 19.05.2011 N 3943/11, Письмо ФНС России от 26.11.2013 N ГД-4-3/2109).

А что думает Минфин?

Прямых нормативных, то есть общеобязательных, указаний на то, что доходы будущих периодов не включаются в стоимость чистых активов, мы не обнаружим. Хотя в ряде ведомственных документов (например, Министерства транспорта России) такое предписание имеется. Аналогичной позиции неизменно придерживаются суды (Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 31.10.2011 по делу N А41-12761/11). Но элемент сомнения остается.

Неожиданную поддержку этой позиции мы найдем в проекте нормативного правового акта. Минфин России в Письме от 08.05.2014 N 07-01-12/21775 сообщает, что в настоящее время ведется работа по подготовке нового Приказа Минфина России "Об утверждении Порядка определения стоимости чистых активов". Порядок предусматривает общий принцип расчета стоимости чистых активов различных организаций. А п. 6 Порядка гласит: "принимаемые к расчету обязательства включают все обязательства организации, за исключением доходов будущих периодов, признанных организацией в связи с получением государственной помощи, а также в связи с безвозмездным получением имущества".

Как видно, в проекте позиция министерства изложена предельно ясно. Обратите внимание: в приведенной цитате доходы будущих периодов лизингодателя не упомянуты.

Деятельность любого предприятия осуществляется с целью извлечения прибыли. Однако доходы могут быть текущими или относиться к будущему времени - к еще не наступившим периодам. Порядок отражения последних имеет свою специфику. Рассмотрим далее подробно, как осуществляется учет доходов организации за предстоящие годы.

На каком счете отражаются поступления предстоящих лет?

Учет доходов будущих периодов осуществляется на счете 98. К таким средствам относят начисленные (полученные) платежи в отчетном году, но относящиеся к предстоящему времени (к еще не наступившим годам). На указанном счете отражают также предполагаемые поступления задолженности по недостачам, которые были выявлены в текущем периоде, но имевшие место в прошедшем времени. На сч. 98 обобщаются сведения о разнице, образующейся между суммой взыскания с виновных и стоимостью материальных ценностей, которые были приняты к учету, в случае выявления порчи (недостатка).

Виды поступлений

К доходам будущих периодов можно отнести:

• Полученную плату за аренду.
• Выручку за пассажирские перевозки по квартальным билетам.
• Оплату коммунальных услуг и так далее.

Необходимо отличать доходы будущих периодов от авансов. Последние поступают на предприятие за работу или товар, время предоставления (поставки) которых четко определено. При наступлении установленной даты осуществляется зачет аванса. Полученные доходы будущих периодов погашаются фактически непрерывно. Признание поступлений таковыми осуществляется в той части срока, к которой они относятся.

Субсчета

Их назначение зависит от категории полученных предприятием средств. Так, к сч. 98 могут открываться субсчета:

Рассмотрим особенности проводок по каждому субсчету.

Прибыль, полученная в счет предстоящих лет

По субсч. 98.1 фиксируется перемещение поступлений, которые получены в отчетном году, но относятся к предстоящим периодам. В них, в частности, входит арендная либо квартирная оплата, коммунальные платежи, выручка за пассажирские и грузовые перевозки по квартальным/месячным билетам, абонентская плата за использование средств связи и так далее. По Кд сч. 98 "Доходы будущих периодов" отражаются суммы, относящиеся к предстоящим годам в корреспонденции со счетами, фиксирующими денежные средства или расчеты с кредиторами и дебиторами. По Дб проводят платежи, перечисленные при наступлении отчетного года, к которому они относятся, на соответствующие счета. Аналитический учет осуществляется по каждому типу доходов.

Безвозмездные средства

На субсчете 98.2 фиксируют стоимость активов, которые были получены предприятием без оплаты. По Кд сч. 98 отражается рыночная цена этих средств в корреспонденции со счетами "Вложения во внеоборотные фонды" и прочими, а бюджетная сумма, направленная предприятием на финансирование затрат, - со сч. 86. Списание осуществляется в Кд счета 91, фиксирующего прочие поступления и издержки:

Аналитическая отчетность проводится по каждому поступлению.

Доходы будущих периодов по недостачам

В корреспонденции со счетом по потерям при порче ценностей (сч. 94) отражается сумма, выявленная за предыдущие отчетные годы (до текущего) или вмененные к взысканию с виновных лиц по судебному постановлению. Вместе с этим на данные суммы кредитуют сч. 94 в корреспонденции со сч. 73, фиксирующим расчеты с персоналом по другим операциям (субсчет по возмещению материального вреда). По ходу погашения задолженности суммы проходят по Кд сч. 73. Движение платежей осуществляется в корреспонденции со счетами по учету денежных средств. Вместе с этим поступившие суммы отражаются по Кд сч. 91 и Дб сч. 98.

Учет разницы

Он осуществляется по субсчету 98.4. Здесь фиксируется разница между суммами, которые должны быть взысканы с виновных за недостающие либо испорченные материальные и прочие ценности и их стоимостью, зафиксированной в бухучете предприятия. По Кд сч. 98 в корреспонденции со сч. 73 отражают указанный показатель. В процессе погашения задолженности, которая была принята на счете по расчетам с персоналом по иным операциям, происходит списание соответствующих сумм разницы со сч. 98 в Кд сч. 91, фиксирующем иные поступления и траты.

Заключение

В приведенном выше материале описывается порядок учета доходов будущих периодов по четырем субсчетам. В зависимости от специфики деятельности предприятия и характера поступлений средств их может быть больше или меньше. В любом случае перемещения платежей и обобщение полученной информации по доходам предстоящих периодов осуществляется по сч. 98. Корреспонденция счетов в проводках не должна вызывать особых затруднений. При учете разницы между суммами по возмещению нанесенного ущерба и стоимостью материальных ценностей необходимо осуществлять сверку по первичной документации. В ней отражается стоимость, по которой поврежденные или недостающие объекты были приняты на предприятие.

Исходное событие: наше предприятие получило государственную помощь на финансирование текущих расходов. На расчетный счет организации из бюджета, в рамках программы поддержки малого бизнеса, было перечислено 50 000 рублей .

Подумайте, к каким изменениям в стоимости активов и пассивов приведет это событие, и сделайте соответствующие записи в балансе.

Если вы внимательно просматривали баланс, то, наверное, обратили внимание на то, что в пассивах есть статья ДОХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ.

Это очередная странность - как доходы могут быть пассивом?!

Все правильно, доходы никак не могут быть в пассивах. Доходы - это активы предприятия.

Конечно, для этого пассива можно было бы подобрать более подходящее называние. Но что сделано - то сделано! Поэтому нам остается только одно - разобраться со смыслом этого пассива.

Нам все равно, какое сегодня число, но давайте представим, что сегодня первый день какого-нибудь месяца.

И сегодня Вы получили 50 тысяч рублей. Деньги поступили на Ваш расчетный счет. Поэтому перво-наперво в активах баланса нужно увеличить статью ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА.

Теперь давайте подумаем, чем ее лучше уравновесить.

Деньги, полученные от государства - это прибыль предприятия, которую оно должно будет отдать учредителям. Значит, запись нужно сделать в пассивах баланса.

Но не спешите! Если всю сумму сразу записать в пассив НЕРАСПРЕДЕЛЕННАЯ ПРИБЫЛЬ, то 20% от этой суммы придется сразу же отдать государству в виде налога на прибыль. А это, как Вы понимаете, не в Ваших интересах.

Поэтому Вы рассуждаете так: на какие цели государство выделило нам деньги? На финансирование текущей деятельности, на то чтобы в течение года нам было проще рассчитываться по своим долгам и развивать свою деятельность. Но ведь мы еще даже рубля не потратили из этих средств! То есть получается, что помощь нам еще не оказана! Государство как бы будет оказывать ее нам постепенно, на протяжении всего года.

Значит, 50 тысяч попавших на расчетный счет, мы не можем считать прибылью, это скорее всего лишь аванс от государства. А раз это аванс, то почему мы должны платить с него налог на прибыль?!

Вдруг государство решит, что мы используем деньги не на развитие предприятия и потребует деньги назад?!

Именно поэтому мы не будем относить полученную сумму в пассив НЕРАСПРЕДЕЛЕННАЯ ПРИБЫЛЬ.

Мы ее запишем в пассив ДОХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ.

Вот когда мы начнем тратить деньги, то постепенно будем переносить потраченные суммы из пассива ДОХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ в пассив НЕРАСПРЕДЕЛЕННАЯ ПРИБЫЛЬ. Тогда же мы заплатим налог на прибыль.

И так мы будем поступать каждый раз пока не освоим всю сумму помощи выделенную государством.

А сейчас мы не будем относить все 50 тысяч к прибыли, чтобы не платить налог на прибыль раньше времени.

Правильная запись .

Актив ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА: 463 (413 + 50).

Пассив ДОХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ: 50.

В результате общая стоимость пассивов равна общей стоимости всех активов и составляет 1 196 тысяч рублей.

Доходы будущих периодов — доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.

Доходы будущих периодов иногда называют сокращенно как ДБР.

Комментарий

Термин "Доходы будущих периодов" в настоящее время закреплен в законодательстве только в Плане счетов бухгалтерского учета, которым утвержден бухгалтерский . До 2011 года в п. 81 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв.

доходы будущих периодов это актив или пассив

Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н) было следующее определение:

"Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации при наступлении отчетного периода, к которому они относятся".

Но, с 01.01.2011 п. 81 документа утратил силу (пп. 19 п. 1 Приказа Минфина России от 24.12.2010 N 186н).

Доходами будущих периодов называют доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Есть мнение, что этот термин практически устарел, так как с точки зрения методологии бухгалтерского такой категории доходов нет и все доходы будущих периодов по сути являются просто доходами, которые признаются в том периоду, когда возникает условие для признания соответствующего дохода. Этим и объясняется исключение его из некоторых нормативных актов.

В то же время, в некоторых нормативных актах этот термин все-таки применяется. Так, признавать доходы будущих периодов предписывается в отношении:

— бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов (п. 9 ПБУ 13/2000);

— не использованных на конец отчетного периода остатков средств целевого бюджетного финансирования, предоставленного организации, учитываемых на счете 86 «Целевое финансирование» (п. 20 ПБУ 13/2000, Инструкция по применению Плана счетов)

— доходы в сумме первоначальной стоимости безвозмездно полученных основных средств (п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н)

— разницы между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества (п. 4 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утв. Приказом Минфина РФ от 17.02.1997 N 15).

— суммы полученных безвозмездно основных средств и нематериальных активов (Методические указания по бухгалтерскому учету, утвержденные Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, Письмо Минфина от 17.09.2012 N 07-02-06/223.

В Бухгалтерском балансе предусмотрена строка 1530 «Доходы будущих периодов», в которой отражаются указанные выше доходы.

Пример

Если организация получает безвозмездно основные средства, то такая операция отражается в бухгалтерском учете следующим образом (предположим, что объект принят в сумме 500 тыс.

рублей, а ежемесячная амортизация 10 тыс. рублей):

500 тыс. Д 08 — К 98 — Учтена рыночная стоимость безвозмездно полученного объекта

Д 01 — К 08 — принят на учет объект основных средств

10 тыс. Д 20 (26, 44) — К 02 — начислена амортизация по объекту

10 тыс. Д 98 — К 91 — учтена часть доходов будущих периодов, равная сумме начисленной амортизации

В нормативных документах по налогам и сборам термин «Доходы будущих периодов» не применяется. В то же время, в среде экспертов нередко доходы, которые возникли в одном отчетном периоду, но имеют отношение к будущим периодам, называют Доходами будущих периодов. Но это не официально определенный термин.

В законодательстве принцип, позволяющий признавать доходы для налога на прибыль в будущих периодах закреплен в п. 2 ст. 271 НК РФ:

"По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов."

Дополнительно

Бухгалтерская (финансовая) отчетность — отчетность организации, которая готовится по правилам бухгалтерского учета.

Бухгалтерский баланс — бухгалтерский (финансовый) отчет, который показывает финансовое положение организации на отчетную дату, стоимость ее активов, собственного капитала и сумму обязательств.

Доход — увеличение экономических выгод, связанное с поступлением активов, которое приводит к увеличению капитала организации.

• Назначение статьи: отображение информации о доходах, учтенных в этом году, но относящихся к будущему периоду, а также сведения об остатке средств полученного бюджетного целевого финансирования.
• Строка в бухгалтерском балансе: 1530.
• Номера счетов, включаемых в строку: кредитовое сальдо сч. 98 и остаток в кредите 86 счета.

Подробно

Под доходами будущих периодов в бухгалтерии предприятия подразумеваются суммы, полученные и начисленные в бухгалтерском учете фирмы в текущем отчетном году, но данные поступления относятся к будущим периодам. К таким суммам относятся:

• оплата арендной платы (например, при сдаче в аренду собственных производственных помещений, офисов и т.д.);
• перечисление коммунальных платежей;
• оплата услуг связи по абонементным соглашениям;
• выручка, полученная за грузовые перевозки и т.д.

Следует иметь в виду! Получение авансовых платежей от покупателя к доходам будущих периодов не относится и отображается на счете 62.

Помимо перечисленных доходов будущих периодов, в строку 1530 бухгалтерского баланса включаются следующие данные:

1. Поступающие средства бюджетного целевого финансирования.

   Государственное целевое финансирование может быть направлено на инвестирование капитальных расходов (например, модернизация производственного процесса и покупка новейшего технологического оборудования) или покрытие текущих расходов (заработная плата работников, закупка материалов и т.д.). При инвестировании капитальных расходов целевые деньги учитываются в составе доходов будущих периодов при вводе данных активов в эксплуатацию на предприятии.

   Инвестирование текущих платежей - финансы отображаются на сч. 98 в момент принятия к учету закупленных материалов, начисления заработной платы сотрудников и т.д.

2. Основные средства, оборудование, полученные организацией на безвозмездной основе (в бухгалтерском учете компании открывается отдельный субсчет, корреспондирующий со счетом 08 в части полученного оборудования).

   Начисляемая амортизация списывается на финансовый результат фирмы в Кт91.

3. По лизинговым сделкам в строке 1530 отображается разница, возникающая между общей суммой перечисляемых согласно договору платежей и полной стоимостью имущества - объекта лизингового соглашения.

Согласно Плану счетов, учет доходов будущих периодов осуществляется на 98 счете: в кредите счета фиксируется информация о начисленных поступлениях в корреспонденции со счетами источников (например, Дт08 Кт98, ДТ86 Кт98 и т.д.). При наступлении периода, в котором данные поступления могут быть отнесены на доходы, суммы списываются с дебета 98 счета в состав доходов по обычным видам деятельности или прочих доходов.

Строка 1530 баланса бухгалтерской отчетности относится к разделу Краткосрочные обязательства пассива баланса: здесь отображаются суммы кредитового сальдо счета 98 и неиспользованные средства бюджетного целевого финансирования с кредита сч. 86 по состоянию на 31 декабря текущего года, предыдущего и предшествующего предыдущему.

Нормативное регулирование

Использование сч. 98 для сбора сведений о поступающих доходах, относящихся к будущему, осуществляется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и другой нормативной документацией, например, ПБУ 13/2000, раскрывающему специфику учета государственной помощи.

Практические примеры по учету доходов будущих периодов

Пример 1

В ноябре 2017 года общество с ограниченной ответственностью «Топор» получило безвозмездно производственный станок от постоянного покупателя. Рыночная стоимость данного оборудования - 400 тыс. рублей.

Хозяйственные операции в бухгалтерском учете фирмы

Бухгалтерский учет 2

рублей - оприходование безвозмездно полученного имущества (станок ставится на приход в учете фирмы по своей рыночной стоимости).

400 тыс. рублей - ввод полученного станка в эксплуатацию.

По мере использования станка на него будет начисляться амортизация: Дт20 (44) Кт02. Его стоимость будет постепенно списываться с 98 счета на суммы начисленной амортизации: Дт98.2 Кт91.1.

В строке 1530 бухгалтерского баланса общество с ограниченной ответственностью «Топор», по итогам 2017 года, отобразится стоимость полученного безвозмездно имущества за минусом начисленной на него амортизации.

Распространенные проводки по учету доходов будущего периода

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым

Справочные материалы по теме

Счет 98 «Доходы будущих периодов»

Счет 98 «Доходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.

К счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты субсчета:

98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»,

98-2 «Безвозмездные поступления»,

98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»,

98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др.

На субсчете 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др.

По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету — суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

Аналитический учет по субсчету 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» ведется по каждому виду доходов.

На субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления» учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно.

По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами 08 «Вложения во внеоборотные активы» и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование» — сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов.

Доходы будущих периодов

Суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», списываются с этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

по безвозмездно полученным основным средствам — по мере начисления амортизации;

по иным безвозмездно полученным материальным ценностям — по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

Аналитический учет по субсчету 98-2 «Безвозмездные поступления» ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.

На субсчете 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.

По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые отчетные периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами, или суммы, присужденные к взысканию по ним судом.

Одновременно на эти суммы кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»).

По мере погашения задолженности по недостачам кредитуется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в корреспонденции со счетами учета денежных средств при одновременном отражении поступивших сумм по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету счета 98 «Доходы будущих периодов».

На субсчете 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей» учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации.

По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба») отражается разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей. По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», соответствующие суммы разницы списываются со счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 98 «Доходы будущих периодов»

корреспондирует со счетами:

по дебету по кредиту68 Расчеты по налогам и сборам 08 Вложения во внеоборотные90 Продажи активы91 Прочие доходы и расходы 50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 58 Финансовые вложения 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 86 Целевое финансирование 91 Прочие доходы и расходы 94 Недостачи и потери от порчи ценностей

Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению для обобщения информации о доходах, которые получены (начислены) в одном отчетном периоде, но относятся к будущим отчетным периодам, предназначен пассивный синтетический счет 98 «Доходы будущих периодов» (). О том, что учитывается на этом счете, расскажем в нашей консультации.

Учет безвозмездно полученных ОС и иного имущества

Объекты основных средств, полученные организацией по договору дарения (безвозмездно), отражаются по рыночной стоимости в момент принятия к учету в составе вложений во внеоборотные активы как доходы будущих периодов (п. 29 Приказа Минфина от 13.10.2003 № 91н , Письмо Минфина от 17.09.2012 № 07-02-06/223 , Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - Кредит счета 98

В течение срока полезного использования полученного объекта доходы будущих периодов относятся на прочие доходы текущего периода:

Дебет счета 86 «Целевое финансирование» - Кредит счета 98

Дебет счета 98 – Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Если бюджетные средства получены на финансирование текущих расходов, то проводка Дебет счета 86 – Кредит счета 98 делается, к примеру, в момент принятия к бухучету МПЗ. А уже при их отпуске в производство или на иные цели доходы будущих периодов списываются: Дебет счета 98 – Кредит счета 91.

Доходы будущих периодов по договору лизинга

Для случая, когда по условиям лизингового договора имущество учитывается на балансе лизингополучателя, разница между общей суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества в учете лизингодателя отражается так (п. 4 Приложения № 1

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - Кредит счета 98

В момент поступления лизингового платежа приходящаяся на него часть доходов будущих периодов списывается так (п. 6 Приложения № 1 к Приказу Минфина от 17.02.1997 № 15):

Дебет счета 98 – Кредит счета 90 «Продажи»

Доходы будущих периодов в балансе

В бухгалтерском балансе кредитовое сальдо счета 98 на отчетную дату отражается по строке 1530 «Доходы будущих периодов» (

М. В. Подкопаев, эксперт

Время от времени в деятельности организации возникает ситуация, когда она получает доходы, относящиеся к другим периодам. Мы говорим, конечно, о доходах будущих периодов. Правильность их отражения напрямую влияет на налогообложение. Необходимо знать, в каких случаях признание доходов следует отложить до лучших времен и какие особенности при этом возникают.

Понятие доходов будущих периодов

Впункте 2 ПБУ 9/99 Доходы организации 1 можно прочесть, что доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и (или) погашения обязательств, приводящее к росту капитала организации. При этом в п. 3 ПБУ 9/99 сказано, что не признается доходом организации аванс, поступивший в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг, хотя соответствующий доход по такой операции возникает в более поздний по сравнению с поступлением средств период.

Некоторая неясность в связи с этим присутствует потому, что ПБУ 9/99 не содержит никаких упоминаний о возможности учета доходов как доходов будущих периодов. В то же время п. 15 ПБУ 9/99 предписывает исходить из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и условий соответствующего договора при признании в бухгалтерском учете арендной платы и лицензионных платежей за пользование объектами интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации).

То есть такие доходы должны быть учтены в том периоде, к которому они относятся. Это значит, что в определенных случаях средства, экономические выгоды от поступления которых будут увеличены в будущем, признаются именно доходами будущих периодов. До наступления указанных периодов такие доходы следует учитывать на счете 98 Доходы будущих периодов , как предписывают План счетов и Инструкция по его применению 2 . Данный счет предназначен для учета собственно доходов, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также безвозмездных поступлений, поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, выявленных разниц между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью ценностей, принятых к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.

Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам

Для учета доходов, полученных в счет будущих периодов, предназначен субсчет 98-1 . В Плане счетов и Инструкции по его применению указано, что на нем отражается арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др. При наступлении отчетного периода, к которому относятся полученные доходы, соответствующие суммы списываются на соответствующие счета учета доходов. В налоговом учете при методе начисления в силу п. 1 ст. 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, то есть так же, как и в бухгалтерском учете. При получении частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) согласно п. 2 п. 1 ст. 167, п. 4 ст. 164 НК РФ с полученной суммы необходимо исчислить НДС к уплате в бюджет.

Пример 1

Организация, учитывающая доходы по методу начисления, сдала в аренду помещение на период с марта по май 2013 г. Сумма месячной арендной платы согласно договору составляет 59 000 руб., в том числе НДС – 9 000 руб. Арендатор до наступления срока аренды (25 февраля 2013 г.) перечислил организации всю сумму арендной платы за 3 мес. – 177 000 руб., в том числе НДС – 27 000 руб. Организация сделает следующие проводки:

В бухгалтерском балансе по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н, отражаются в разд. V Краткосрочные обязательства. Субъекты малого предпринимательства, которым в соответствии с п. 6.1 указанного приказа разрешено сдавать бухгалтерскую отчетность по упрощенной форме, указывают доходы будущих периодов по строке Другие .

Активы, полученные безвозмездно

Для учета активов, полученных безвозмездно, предназначен субсчет 98-2 . В соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 стоимость таких активов относится к прочим доходам. В бухгалтерском учете они признаются по рыночной стоимости, которая определяется на основе действующих на дату их принятия к учету цен на данный или аналогичный вид активов. Эти цены подтверждаются документально или путем проведения экспертизы (п. 10.3 ПБУ 9/99). Указанные активы в бухгалтерской отчетности отражаются по группе статей Доходы будущих периодов в сумме, которая уменьшается по мере признания в отчетном периоде прочих доходов (при отпуске на цели деятельности организации материально-производственных запасов, начислении амортизации по амортизируемому имуществу и т. д.).

В пункте 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств 4 указывается, что на величину первоначальной стоимости основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), в течение срока полезного использования формируются финансовые результаты организации в качестве прочих доходов. Принятие к бухгалтерскому учету указанных основных средств отражается по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов с последующим отражением по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета вложений во внеоборотные активы (см. Письмо Минфина России от 17.09.2012 № 07-02-06/223).

В налоговом учете такие активы отражаются в составе внереализационных доходов по рыночной стоимости с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, подтвержденной документально или путем проведения независимой оценки, однако с отличием: в качестве рыночной цены принимается остаточная стоимость – по амортизируемому имуществу и сумма не ниже затрат на производство (приобретение) – по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам), если эта стоимость (сумма затрат) окажется выше рыночной цены (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Для определения рыночной цены используются официальные источники информации и биржевые котировки. Для установления цены актива, полученного безвозмездно, привлекают оценщика, имеющего лицензию и действующего в соответствии с Федеральным законом № 135-ФЗ4. Датой признания дохода от безвозмездно полученного имущества в налоговом учете считается день подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг) при использовании метода начисления (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ) или день поступления имущества (работ, услуг) при использовании кассового метода (п. 2 ст. 273 НК РФ).

В бухгалтерском учете порядок признания доходов иной: по безвозмездно полученным основным средствам – по мере начисления амортизации, по иным безвозмездно полученным материальным ценностям – по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) (см. План счетов и Инструкцию по его применению). При этом возникает вычитаемая временная разница, которая формирует (ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль организаций 5).

Пример 2

Организацией безвозмездно получено от своего учредителя основное средство. Его рыночная стоимость составляет 144 000 руб. Срок полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете установлен равным 4 г. Организация сделает следующие проводки:

При этом, по нашему мнению, надо учитывать, что положения ст. 105.3 НК РФ применяются только в отношении сделок между взаимозависимыми лицами. В ином случае согласно абз. 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ цены, используемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными. Взаимозависимость определяется в соответствии с гл. 14.1 НК РФ. Правда, доход по сделке в этом случае для принимающей стороны не должен быть ниже определяемой согласно гл. 25 НК РФ остаточной стоимости – по амортизируемому имуществу и затрат на производство (приобретение) – по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам).

А вот в бухгалтерском учете, как мы выяснили, стоимость безвозмездно полученных активов всегда определяется по рыночной стоимости. То есть при отсутствии взаимозависимости между контрагентами также возникают основания для применения ПБУ 18/02, если рыночная стоимость не совпадает с остаточной стоимостью – по амортизируемому имуществу и с суммой затрат на производство (приобретение) – по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам).

В данном случае ежемесячно при начислении в бухгалтерском учете амортизации возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. 4, 7 ПБУ 18/02). Одновременно, так как в бухгалтерском учете отражается доход, равный сумме начисленной амортизации, признается соответствующий постоянный налоговый актив (ПНА).

Пример 3

Организацией от лица, с которым она не является взаимозависимой, безвозмездно получено основное средство. Его рыночная стоимость составляет 144 000 руб., а остаточная по данным передающей стороны – 36 000 руб. Срок полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете установлен равным 4 г. Исходя из рыночной стоимости ежемесячная амортизация должна составить 3 000 руб., а исходя из остаточной – 750 руб. Организация сделает следующие проводки:

Кроме того, надо учитывать еще один нюанс. Согласно п. 7, 8, 11 ст. 251 НК РФ в некоторых случаях доход в виде стоимости имущества, полученного безвозмездно, не облагается налогом на прибыль, в частности:

– в виде средств и иного имущества, которые получены как безвозмездная помощь (содействие) в порядке, установленном Федеральным законом от 04.05.1999 № 95-ФЗ;

– в виде ОС и НМА, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами РФ, а также в соответствии с законодательством РФ атомными станциями для повышения их безопасности, используемых для производственных целей;

– в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации или физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации (физического лица), либо от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации.

В последнем случае имущество не признается доходом для целей налогообложения, только если в течение одного года со дня его получения оно не передается третьим лицам. Тем не менее во всех указанных ситуациях первоначальная стоимость полученного безвозмездно основного средства согласно п. 1 ст. 257 НК РФ определяется в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ, то есть по рыночной стоимости при получении имущества от взаимозависимого лица, и по остаточной стоимости – по амортизируемому имуществу (не ниже затрат на производство (приобретение) – по иному имуществу). При этом амортизация начисляется в обычном порядке, что подтверждает Минфин в письмах от 05.12.2008 № 03-03-06/1/674 и от 28.04.2009 № 03-03-06/1/283.

1 Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н.
2 Утверждены Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.
3 Утверждены Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н.
4 Федеральный закон от 29.07.1998 № 135-ФЗ Об оценочной деятельности в Российской Федерации.
5 Утверждено Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н.