Основные средства и нематериальные активы организации. Нематериальные активы переоценке

Основные средства (счет 01) - это внеоборотные активы, участвующие в течение длительного периода в хозяйственном процессе и приносящие организации дополнительные экономические выгоды. Сохраняя первоначальную материальную форму, они переносят частями свою стоимость на производимую с их участием продукцию, выполняемые работы или оказываемые услуги путем начисления амортизации.

К основным средствам относят активы, в отношении которых одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции , при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Классификация основных средств (согласно п.5 ПБУ 6/01)

1. Здания.

2. Сооружения.

3. Рабочие и силовые машины и оборудование.

4. Измерительные и регулирующие приборы и устройства.

5. Вычислительная техника.

6. Транспортные средства.

7. Инструмент.

8. Производственный и хозяйственный инвентарь.

9. Рабочий, продуктивный и племенной скот.

10.Многолетние насаждения.

11.Земельные участки, объекты природопользования.

12.Капитальные вложения.

13.Прочие основные средства.

К основным средствам не относятся: машины, оборудование и аналогичные объекты, являющиеся готовыми изделиями или товарами на складах организаций. Кроме того, в состав основных средств не включаются объекты, сданные или находящиеся в монтаже.

Срок полезного использования определяется организацией самостоятельно при принятии объекта основных средств к учету. Обычно сроком полезного использования является период, в течение которого предполагается получить доход от эксплуатации конкретного объекта.

После модернизации или реконструкции объектов основных средств изменяются их технические характеристики и, следовательно, срок полезного использования по ним может быть пересмотрен.

Учёт основных средств регулируется ПБУ 6/01 «Учёт основных средств», утверждённым Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 №26н.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учёту по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретённых за плату, признаётся сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признаётся их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учёту.

В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости.

Основные средства могут выбывать по следующим причинам:

Ликвидация (списание) в результате полного износа;

Реализация основных средств;

Безвозмездная передача;

Гибель в результате стихийного бедствия;

Недостача, выявленная при инвентаризации;

Вклад в уставной капитал другой организации.

Для учета выбытия основных средств к счету 01 «Основные средства» организации открывают специальный субсчет 02 «Выбытие основных средств». В дебет данного субсчета относится стоимость выбывших основных средств, а в кредит - сумма амортизации. По окончании остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Стоимость объектов основных средств, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (включая объекты основных средств, переданные в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление), погашается посредством начисления амортизации , если иное не установлено Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ/01.

Понятие амортизации означает процесс перенесения стоимости основных средств на себестоимость продукции. Осуществляется этот процесс путем начисления износа, который учитывается на счете 02 «Износ основных средств». Счет 01 не корреспондирует со счетом 02. Износ начисляется следующими проводками:

Д-т 20,23, 25, 26 К-т 02 – начислен износ основных средств.

По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учёту, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учёта. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учёта.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трёх месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчётном периоде и отражается в бухгалтерском учёте отчётного периода, к которому оно относится.

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учёте путём накопления соответствующих сумм на отдельном счёте.

Счёт 02 «Амортизация основных средств» - предназначен для обобщения информации об амортизации накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Организация вправе выбирать способ начисления амортизации. Однако для целей налогообложения начисление амортизационных отчислений по основным сред­ствам осуществляется в соответствии со ст. 258 и 259 главы 25 НК РФ:

амортизируемое имущество распределяется на 10 групп в соответствии со сроками его полезного использования;

налогоплательщик начисляет амортизацию одним из следующих методов:

а) линейный;

б) нелинейный.

Линейный метод (аналогичен линейному способу по ПБУ 6/01) представляет собой равномерное списание стоимости, ежемесячное начисление одних и тех же сумм в процентах от первоначальной (восстановительной стоимости) имущества. Сумма отчислений получается путем деления первоначальной стоимости на срок полезного использования объекта в месяцах.

Нелинейный метод представляет собой комбинированный ускорен­но-равномерный вариант списания первоначальной стоимости объек­тов основных средств на издержки производства и обращения. При этом первая часть в размере 4/5 (80 %) первоначальной стоимости объ­екта основных средств списывается ускоренно с использованием спо­соба уменьшаемого остатка исходя из удвоенной нормы амортизации и остаточной стоимости объекта основных средств, а оставшаяся сумма стоимости в размере 1/5 части (20 %), называемая "базовой", списыва­ется затем равномерно в течение количества месяцев оставшегося сро­ка полезного использования данного объекта основных средств.

Нематериальные активы (НМА).

Для принятия к бухгалтерскому учёту объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгода (далее - контроль над объектом);

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

К нематериальным активам относятся , например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.

В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Нематериальные активами не являются : расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учёту по фактической (первоначальной) стоимости, определённой по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учёту.

Амортизация нематериальных активов начисляется в налоговом учёте так же, как и амортизация основных средств, одним из двух методов - линейным или нелинейным. А вот срок полезного использования нематериального актива определяется по-другому. Согласно пункту 2 статьи 258 Налогового кодекса РФ, этот срок равен тому периоду, на который выдан патент, свидетельство или другой документ, ограничивающий срок использования объектов интеллектуальной собственности. Ну а если определить, как долго будет использоваться тот или иной актив, невозможно, то считается, что он будет служить 10 лет.

Из ПБУ 14/2007 следует, что способ амортизации должен быть выбран с учетом расчета ожидаемых экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от его возможной продажи. Если результаты такого расчета нельзя считать надежными, то применяется линейный способ, когда сумма амортизации рассчитывается исходя из фактической (первоначальной) или текущей рыночной (в случае переоценки) стоимости нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива. Срок полезного использования НМА устанавливается в месяцах, а сумма амортизации рассчитывается отдельно за каждый месяц.

Способ определения амортизации нематериального актива также должен ежегодно проверяться. Он может быть изменен, если величина ожидаемых экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменится. Корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

В бухгалтерском учёте срок полезного использования нематериального актива можно рассчитать исходя из:

Времени действия патента, свидетельства и т.п.;

Предполагаемого периода использования нематериального актива, в течение которого организация может получать от этого актива доход;

Количества продукции, которое предприятие собирается получить, используя данный нематериальный актив.

Для учёта затрат организации на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше года), не предназначенных для продажи, используется операционный калькуляционный счёт 08 «Вложение во внеоборотные активы». К счёту 08 могут быть открыты субсчета по видам внеоборотных активов. Сальдо по счёту 08 отражает величину вложений организации в незавершённое строительство, незаконченные операции по приобретению основных средств, нематериальных активов.

По дебету счёта учитываются фактические затраты, по кредиту отражается списание при оприходовании активов:

Д 08 - К 60,76,71,70 - формирование фактической стоимости основных средств

Д 01 - К 08 - оприходование основных средств

Аналитический учёт по счёту 08 ведётся по каждому приобретаемому или строящемуся объекту.

Страница 2 из 8

ТЕМА 2: Основные средства и нематериальные активы.

1. Понятие, состав и структура основных средств.
3. Износ основных средств.
4. Амортизация основных средств.
5. Показатели наличия, движения и эффективности использования основных средств.
6. Нематериальные активы и их амортизация.

1. Основные средства – это материально-вещественные ценности (средства труда), которые многократно участвуют в производственном процессе, не изменяют своей натурально-вещественной формы и переносят свою стоимость на готовую продукцию по частям по мере износа.
С точки зрения учета и оценки основные средства представляют собой часть имущества, которая используется в качестве средств труда, при производстве продукции, выполнении работ и оказания услуг или для управления организаций в течение периода, который превышает 12 месяцев.

Классификация основных средств.

1. По назначению и сфере применения:
1. основные производственные средства;
2. основные непроизводственные средства.
2. По степени использования:
1. находящиеся в эксплуатации основные средства;
2. находящиеся в резерве основные средства;
3. находящиеся в стадии достройки, реконструкции, частичной ликвидации;
4. находящиеся на консервации.

3. В зависимости от имеющихся прав на имущество:

1. объекты, принадлежащие предприятию на правах собственности;
2. объекты, находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведение;
3. объекты, полученные в аренду.
1. По натурально-вещественному составу:
1. здания;
2. сооружения;
3. передаточные устройства;
4. машины и оборудование;
5. транспортные средства;
6. инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь.

В настоящее время при классификации основных средств рекомендуется использовать общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ).
В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности предприятий земельные участки и объекты природопользования.
В структуре основных средств в зависимости от конкретной их роли принято выделять активную и пассивную части.
Активная часть непосредственно воздействует на предмет труда и определяет количество и качество выпускаемой продукции.
Пассивная часть создает необходимые условия для функционирования активной части.
Соотношение отдельных групп основных средств по стоимости характеризует их структуру. Структура определяется путем расчета удельного веса отдельных групп основных средств в общей совокупности и выражается процентами.

1. Методы оценки основных средств.

Основные средства учитываются в натуральных и стоимостных показателях.
Натуральные необходимы для установления количества и состава основных средств, расчета производственной мощности, организации ремонта и замены оборудования.
Стоимостные показатели необходимы для определения общей стоимости структуры и динамики основных средств, расчета амортизационных отчислений, себестоимости, рентабельности и т. д.
Существуют 3 метода оценки основных средств:

1. По первоначальной стоимости – это сумма фактических затрат организации на приобретение, доставку и доведения до рабочего состояния основных средств.

Первоначальная стоимость – это фактическая стоимость создания основных средств. По первоначальной стоимость основные средства учитываются и оцениваются в ценах тех лет, когда они были созданы.

1. По восстановительной стоимости.

Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства основных средств в современных конкретных эксплуатационных условиях. Восстановительная стоимость показывает, сколько денежных средств пришлось бы затратить предприятию в данный момент времени для замены имеющихся изношенных в той или иной степени основных средств такими же, но новыми.
Восстановительная стоимость определяется путем переоценки основных средств.
В настоящее время предприятие имеет право самостоятельно не чаще 1 раза в год (на начало отчетного периода) производить переоценку основных средств. Переоценка может производиться:

1. по официально-публикуемым индексам;
2. прямым пересчетом по документально подтвержденным рыночным ценам.
1. По остаточной стоимости.

Остаточная стоимость – это стоимость, еще не перенесенная на готовую продукцию. Остаточная стоимость определяется как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной амортизацией.
Основные средства учитываются на предприятии по первоначальной стоимости, а после переоценки по восстановительной стоимости.

В балансе предприятия основные средства отражаются по остаточной стоимости.

Кроме этого можно выделить два вида оценки основных средств:

1. Ликвидационная стоимость – это стоимость возможной реализации, выбывающих, полностью изношенных основных средств.
2. Амортизируемая стоимость – это стоимость, которую необходимо перенести на готовую продукцию. В Российской экономической практике – это первоначальная (восстановительная) стоимость, в мировой практике – разность между первоначальной и ликвидационной стоимостью.

Для расчета целого ряда экономических показателей необходимо знать среднегодовую стоимость основных средств.

1)
Фмi – суммарная стоимость основных средств на первое число каждого месяца (с февраля по декабрь).

2)
tэ – число полных месяцев эксплуатации основных средств;
Фпост. – стоимость поступивших в течение года основных средств
Фвыб. – стоимость выбывших в течение года основных средств.

3. Износ основных средств.
В процессе эксплуатации основные средства подвергаются износу, который может быть вызван воздействием как материальных, так и нематериальных факторов.
С точки зрения экономики износ – это потеря стоимости основных средств.
Виды износа:

1. Физический износ – это потеря стоимости в результате изменения физических, механических и т.п. свойств основных средств.
2. Моральный износ делится на:
1. моральный износ I-го рода – это удешевление новых средств труда и потеря стоимости у действующих средств труда;
2. моральный износ II-го рода – это потеря стоимости из-за появления более производительных и технически совершенных новых средств труда.
3. Социальный износ – это потеря стоимости в результате того, что новые основные средства обеспечивают более высокий уровень социальных требований (комфортность, безопасность, эргономичность).
4. Экологический износ – это потеря стоимости в результате ужесточения стандартов в области охраны окружающей среды.

Кроме этого, можно выделить частичный и полный износ.
Частичный наступает вследствие неравномерного износа отдельных элементов основных средств и возмещается путем ремонта.
Полный износ соответствует полному обесцениванию основных средств, когда их дальнейшее использование убыточно или невозможно. В этом случае основные средства ликвидируются и замещаются новыми.

4. Амортизация основных средств.
Амортизация – это процесс переноса стоимости основных средств на готовую продукцию и возмещение этой стоимости в процессе реализации продукции.
Амортизационные отчисления – это денежное выражение размера амортизации, которое должно соответствовать степени износа основных средств. Амортизационные отчисления включаются в себестоимость продукции.
С 1 января 1991 года в экономическую практику были внедрены единые нормы амортизационных отчислений. При этом нормы показывали процент ежегодного возмещения стоимости основных средств и применялись к первоначальной стоимости.
В настоящее время вопрос о начислении амортизации регламентируется стандартом ПБУ 6/01 «Учет основных средств». При исчислении амортизации предприятие самостоятельно определяет норму амортизации и метод амортизации, при этом основную роль играет срок полезного использования основных средств – это период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход или служить для выполнения целей деятельности организации.
Начисление амортизации может производиться одним из четырех следующих методов, при этом годовая сумма амортизационных отчислений (Аг.) определяется:

1. линейный метод (способ равномерного, пропорционального списания стоимости основных средств), Аг. определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормой амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Фн. – срок полезного использования
На. – норма амортизации

2) способ уменьшения остатка. Аг. определяется, исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало года, нормы амортизации, определенной на основе срока полезного использования и коэффициента ускорения (утверждается Законодательством РФ).

Ку – коэффициент ускорения
(НА)лин. – норма амортизации, исчисленная при линейном способе.
3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (куммулятивный способ) Аг. определяется, исходя из первоначальной стоимости и соотношения между n и S: n/S

n – число лет до окончания нормативного срока эксплуатации объекта, включая год, за который начисляется амортизация;
S – сумма чисел лет.

4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Qф –фактический объем продукции в отчетном периоде.
Qпл – предполагаемый объем продукции за весь срок полезного использования

Объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу разрешено списывать на затраты по мере отпуска их производства.
Амортизационные отчисления производятся ежемесячно в размере 1/12 суммы годовой амортизации, независимо от способа начисления амортизации.

Способ амортизации → Аг → Ам
На введенные в действие основные средства амортизация начинает начисляться с 1-го числа следующего за датой введения месяца. На выбывающие основные средства начисления амортизации прекращается с 1-го числа следующего за датой выбытия месяца.
Особенности начисления амортизации и исчисления прибыли.
Порядок расчета амортизации и определения прибыли регламентируется Налоговым кодексом (25 глава).
Разрешается использовать как линейные методы начисления амортизации, так и нелинейные (2 и 3).
Для исчисления полезного срока использования основных средств предусмотрена их классификация на 10 групп:

• все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2-х лет включительно;
• 2-3 года;
• 3-5 лет;
• 5-7 лет;
• 7-10 лет;
• 10-15 лет;
• 15-20 лет;
• 20-25 лет;
• 25-30 лет;

10)свыше 30 лет.
Классификация основных средств, включаемых в амортизируемые группы, утверждается Правительством РФ. В целях налогообложения прибыли исчисляется не годовые суммы и нормы амортизации, а месячные.

5. Показатели наличия, движения и эффективности использования основных средств.
Основные средства учитываются ежемесячно в натуральных и стоимостных показателях. При этом стоимость основных средств на конец года определяется по балансовой формуле.
Фк = Фн + Фпост – Фвыб
Показатели движения основных средств: Общие показатели характеризуют эффективность использования всей совокупности основных средств. При этом используется их стоимостная оценка.

• Показатель фондоотдачи:

Фотд = Ф / Q, где [руб / руб]
Q ­ - объем произведенной продукции.
Ф – средний показатель стоимости основных средств.

• Показатель фондоемкости.

Фемк = Ф / Q = 1 / Фотд.
Частные показатели используются для оценки эффективности использования отдельных элементов основных средств:

• коэффициент загрузки площадей;
• коэффициент сменности работы оборудования;
• коэффициент интенсивной, экстенсивной и интегральной загрузки оборудования.

6. Нематериальные активы и их амортизация.
Нематериальные активы – это затраты предприятия на не имеющие материально-вещественные формы активы, используемые в течение длительных периодов и приносящие доход.
К нематериальны активам относятся права, возникающие:

• из авторских и иных договоров на произведение искусства, науки, литературы, программы ЭВМ, базы данных и т.д.;
• из патентов на изобретение, свидетельств на полезные модели, промышленные образцы, товарные знаки или лицензионные договоры на их использование.

Учет нематериальных активов регламентируются положением по бухгалтерскому учету и Налоговым Кодексом (25 глава).
В составе нематериальных активов учитываются также организационные расходы и деловая репутация фирмы (ее цена).
Организационные расходы – это долгосрочные затраты, связанные с созданием фирмы.
Деловая репутация фирмы возникает в результате купли-продажи действующих предприятий. Также предприятия покупаются и продаются по рыночной цене. Отклонение рыночной цены от стоимости активов и составляет величину деловой репутации фирмы или ее цену.
Нематериальные активы переносят свою стоимость на готовую продукцию или на издержки производства и обращение путем начисления амортизации.
Амортизация может начисляться линейным способом, способом списания стоимости пропорционально объему продукции, способом уменьшаемого остатка.
Срок полезного использования нематериальных активов определяется предприятием самостоятельно с учетом следующего:

• срок полезного использования совпадает со сроком действия нематериальных активов, который устанавливается в соответствующем договоре;
• срок использования нематериальных активов определяется на предприятии;
• если срок полезного использования определить невозможно, то он устанавливается в 20 лет.

3.2 Оценка объектов основных средств

3.3 Износ и амортизация основных фондов

3.4 Показатели использования основных средств

3.5 Показатели использования оборудования

3.6 Источники финансирования основных средств

3.7 Нематериальные активы предприятия

3.1 Определение, состав, виды, структура основных средств фирмы.

ОС – это основные фонды, выраженные в стоимостном измерении.

Основные средства – это материально–вещественные ценности, которые функционируют в качестве средств труда в течение периода превышающего год или операционный цикл; сохраняют, свою натуральную вещественную форму; переносят свою стоимость на создаваемый продукт по частям.

Критерии отнесения ценностей к основным фондам (ОФ) (положение по БУ «Учет основных средств»)

Срок службы более 12 месяцев (операц. цикл)

Их стоимость на момент приобретения должна превышать 20000 рублей

Объект предназначен для использования в производстве, для управленческих нужд, или предоставление организацией за плату во временное владение или пользование.

не предполагается перепродажа объекта

объект способен приносить экономические выгоды в будущем.

Состав основных фондов

1. Здания и сооружения.

2. Оборудование, станки.

3. Рабочие машины, механизмы.

4. Передаточные устройства.

5. Дорогостоящие инструменты.

6. Автомобильный транспорт.

7. Земля, объекты природопользования.

8. Библиотечные фонды.

9. Рабочий продуктивный скот.

Виды основных фондов

I. По участию в процессе производства:

1. Основные производственные фонды (ОПФ). К ним относятся те основные фонды, которые непосредственно участвуют в производственном процессе (машины, оборудование, станки) или создают условия для производственного процесса (здания, предметы инфраструктуры).

2. Основные непроизводственные фонды (ОНФ). Объекты предприятия культурно бытового значения (медицинские учреждения, столовые).

В условиях переходной экономики объём основных фондов – одна из главных характеристик показателя роста промышленности и других отраслей. В 1999 году объём основных фондов был 471,1 млн. рублей.

II. По роли в процессе производства

1. Активные основные средства. Воздействует на предмет труда. Принимает непосредственное участие в производственном процессе (машинное оборудование).

2. Пассивные основные средства. Обеспечивает нормальное функционирование производственного процесса (здания и сооружения).

III. По возрасту:

1. Новые до 5 лет

2. Молодые от 5 до 10 лет.

3. Средневозрастные от 10до 15 лет.

4. Возрастные от 15 до 20 лет.

5. Старые свыше 20 лет.

Средний возраст ОФ по данным Госкомстата РФ: 1970 – 8,42 лет; 1980 – 9,47 лет; 1990 – 10,80 лет; 2002 – 20,1.

Факторы, влияющие на структуру основных фондов

1) Специфика отрасли. Например, в электроэнергетике активная часть – 70 %, а пассивная часть – 30 %. В лёгкой промышленности – активная часть – 38 %, а пассивная часть – 62 %.

2) Серийность. В мелкосерийных доля активной части меньше, а на среднесерийных и крупносерийных активная часть увеличивается.

3) Объём продукции (чем больше объём, тем больше доля активной части).

4) Климатические и географические условия.

3.2 Оценка объектов основных средств

Основные фонды имеют 4 вида стоимости: первоначальную, остаточную, восстановительную и ликвидационную.

1. Первоначальная стоимость. Включает стоимость приобретённого элемента основных фондов, а также затраты на доставку, монтаж, наладку, ввод в действие.

Основные фонды принимаются на учёт.

Виды определения первоначальной стоимости

1) При приобретении (по фактическим затратам на приобретение).

2) При безвозмездной передаче (по рыночной стоимости).

3) При формировании уставного капитала (по оценке согласованной с учредителями, при стоимости меньше 200.000 МРОТ, а если стоимость более 200.000 МРОТ, то при помощи независимых экспертов–оценщиков).

4) При товарообменных операциях (по стоимости обмениваемого имущества).

5) При сооружении собственными силами (по сумме фактических затрат).

Причины изменения первоначальной стоимости:

1) Реконструкция – существенное изменение структуры объекта.

2) Модернизация – существенная замена составных частей на более совершенные и современные..

2. Остаточная стоимость- стоимость объекта основных средств за вычетом износа. Позволяет определить их качественное состояние.

Рассчитывается путём вычета из первоначально стоимости денежного выражения накопленного износа.

–Первоначальная стоимость.

–Сумма первоначальных затрат.

(3.2)

–Остаточная стоимость.

Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства основных средств на данный момент времени с подобными техническими характеристиками. То есть, данная стоимость показывает сколько точно такой же объект стоит в каждый отдельный период времени. В настоящих условиях наличие этой стоимости обусловлено тем, что из–за ряда факторов (ускорение НТП, инфляция…) существует различие первоначальной стоимости объектов основных средств разных лет.

Два способа переоценки объектов основных средств:

Прямой пересчёт (использование услуг эксперта или каталожных цен).

Пример:

В России в ходе переоценки в 1992 году стоимость зданий и сооружений увеличилась в 25 раз, машин и оборудования в 46 раз – влияние инфляции.

При переходе к рыночной экономике в России переоценка ОФ осуществлялась ежегодно. Последний раз – в 1997 году. После этого предприятия самостоятельно определяют целесообразность переоценки ОФ.

Индексный способ в России не используется на практике, т.к. отсутствуют законодательно закрепленные размеры коэффициентов.

Ликвидационная стоимость – это стоимость, которая может быть получена при ликвидации основных средств (например, стоимость запасных частей металлолома).

–ликвидационная стоимость;

ЗЧ – стоимость металлолома запасных частей;

Демонтаж – затраты на демонтаж.

Понятие и классификация основных средств. Их оценка

1.Производственно - хозяйственная деятельность организаций обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов - средств труда.

Учет основных средств осуществляется на основе ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Согласно данному ПБУ, основные средства – часть имущества предприятия, используемого в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих целей предприятия в течение периода, превышающего 12 месяцев. При этом предполагается, что указанное имущество будет приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, и организация не предполагает перепродавать эти объекты.

Для ведения учета основных средств и составления отчетности предусмотрена их классификация по видам, назначению, отраслям хозяйства, степени использования и по принадлежности.

По видам основные средства подразделяются на:

1.Здания, земля, объекты землепользования.

2.Сооружения.

3.Передаточные устройства.

4. Машины и оборудование, в том числе:

Силовые машины и оборудование;

Рабочие машины и оборудование;

Измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование, вычислительная техника;

5.Транспортные средства.

6.Инструмент.

7.Производственный инвентарь и принадлежности.

8.Хозяйственный инвентарь и принадлежности.

9.Рабочий и продуктивный скот.

10.Многолетние насаждения.

11.Капитальные затраты по улучшению земель.

По назначению основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные.

По отраслям хозяйства основные средства делятся на основные средства промышленности, сельского хозяйства, торговли, здравоохранения и т. д.

По степени использования в производственно - хозяйственной деятельности основные фонды подразделяются на:

Основные средства в эксплуатации;

Основные средства в запасе;

Основные средства на консервации;

Основные средства в аренде.

По принадлежности основные средства бывают собственные и арендованные.

Кроме того, предусмотрена классификация основных средств по амортизационным группам с учетом срока полезного использования, что, прежде всего, необходимо для начисления амортизации согласно требованиям налогового учета.

Необходимое условие правильного учета основных средств - единые принципы их оценки. Различают три оценки основных средств: первоначальная, остаточная и восстановительная стоимость.

Первоначальная (балансовая) стоимость основных средств складывается в момент их поступления на предприятие. По первоначальной стоимости основные средства учитываются на протяжении всего времени их нахождения на предприятии. В зависимости от способа поступления основных средств на предприятие, их первоначальная стоимость складывается по-разному:

При приобретении основных средств за плату исходя из фактических затрат, связанных с приобретением;

При получении основных средств от учредителей – в согласованной оценке;

При безвозмездном получении – по рыночной стоимости.

Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации.

Оценка одинаковых основных средств, введенных в эксплуатацию в разное время, может быть различной. Это зависит от времени, места, способа приобретения, инфляции. Поэтому возникает необходимость в определении восстановительной стоимости основных средств, под которой понимается стоимость воспроизводства основных средств, т.е. приобретения или строительства основных средств исходя из действующих цен на момент переоценки.

Учет основных средств в бухгалтерии независимо от классификационных групп ведется по инвентарным объектам. Под инвентарным объектом понимается законченное устройство, представляющее собой единое целое и предназначенное для выполнения определенной работы. Для обеспечения сохранности основных средств каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер.

Для обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей и контроля за ведением их учета не реже одного раза в год проводится инвентаризация. Излишки материалов, выявленные в ходе инвентаризации, приходуются на основании сличительной ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-19) и приходного ордера (форма № М-4) на счет 10, и эта сумма зачисляется на финансовые результаты. Недостача материальных ценностей списывается на счет 94 «Недостача и потери от порчи ценностей» по фактической себестоимости, а по частично испорченным материалам – в сумме установленных потерь.

При ликвидации материальных ценностей вследствие чрезвычайных ситуаций производится запись по дебету счета 99 на основании сличительной ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей – форма № ИНВ-19 (табл. 5).

Таблица 5

Записи на счетах бухгалтерского учета результатов инвентаризации, хищения и порчи материальных ценностей

С 1 января 2006 года действует другой порядок оценки материалов, полученных от демонтажа и оприходованных в качестве излишков при проведении инвентаризации.

Федеральным законом № 58-ФЗ пункт 2 статьи 254 НК РФ дополнен абзацем, которым установлено, что стоимость материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, определяется как сумма налога, исчисленная с дохода, предусмотренного пунктами 13 и 20 части второй статьи 250 НК РФ. То есть при последующем принятии таких материально-производственных запасов к налоговому учету налоговая база будет уменьшаться не на рыночную стоимость оприходованных материалов, а только на сумму налога, уплаченного с этой стоимости.

Например, в результате инвентаризации выявлены излишки материально-производственных запасов на общую сумму (по рыночной стоимости) 10 тыс. руб. Налоговая ставка – 24%. В бухгалтерском учете будет сделана проводка:

ДЕБЕТ счета 10 «Материалы» КРЕДИТ счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы»

- 10 тыс. руб. – на сумму рыночной стоимости излишествующих материалов.

Налоговая база будет увеличена также на 10 тыс. руб. Сумма налога будет отражена в бухгалтерском учете проводкой:

ДЕБЕТ счета 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на прибыль»

- 2400 руб. (10 000 ∙ 24%).

Если впоследствии оприходованные материалы будут использованы при выпуске продукции, выполнении работ или оказании услуг, в бухгалтерском учете будет оформлена проводка:

ДЕБЕТ счета 20 «Основное производство» КРЕДИТ счета 10

- 10 тыс. руб. – на сумму балансовой стоимости списанных материалов.

Налоговая база по налогу на прибыль при этом будет уменьшена только на 2400 руб. (в соответствии с требованием вновь введенной нормы пункта 2 статьи 254 НК РФ).

Таким образом, фактически созданы условия, при которых оприходование излишков материально-производственных запасов, а также материалов от демонтажа объектов основных средств становится нецелесообразным – никакого выигрыша по суммам налогов организация не получит. Вместе с тем, при реализации продукции (работ, услуг), изготовленной (выполненных, оказанных) с использованием таких материалов, размер налоговой базы по налогу на прибыль практически будет искусственно завышен (по сравнению с налоговой базой, сформированной при использовании приобретенных материально-производственных запасов).

Бухгалтерская справка о доходах в виде излишков материально-производственных запасов может иметь следующий вид (табл. 6).

Таблица 6

Форма бухгалтерской справки № 4/3/-НПР о доходах в виде излишков
материально-производственных запасов

Результаты инвентаризации готовой продукции и товаровфиксируются в инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-3), товаров отгруженных (форма № ИНВ-4), предметов, сданных (принятых) на ответственное хранение (форма № ИНВ-5), в сличительной ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-19).

Инвентаризация основных средств

Основные средства в целях исчисления налога на прибыль – часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

До начала инвентаризации основных средств проверяются: наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета, технических паспортов или иной технической документации; наличие документов на основные средства, сданные или принятые организациями в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в инвентаризационные описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технико-эксплуатационные показатели. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, которые в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или по ним указаны неверные данные, комиссия должна включить в опись правильные сведения по этим объектам.

Неучтенные объекты, выявленные инвентаризацией, оцениваются по рыночным ценам, амортизация определяется по фактическому техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и амортизации соответствующими актами.

Основные средства вносятся в инвентаризационные описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось его основное назначение, его вносят в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации-изготовителя, году выпуска, назначению, мощности. Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и другие одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, в описях указывают по наименованиям и количеству предметов.

На основные средства, не подлежащие восстановлению, комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших их к непригодности (порча, полный физический износ и др.).

По арендованным объектам также составляются отдельные инвентаризационные описи, в которых указываются сведения об арендодателе и сроке аренды.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического количества имущества с данными бухгалтерского учета регулируются соответствующими нормативными документами.

Излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты:

Дебет сч. 01 «Основные средства»

Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

При недостаче и порче объектов проводятся следующие записи:

Дебет сч. 02 «Амортизация основных средств»

Кредит сч. 01 «Основные средства» – на сумму накопленной амортизации;

Дебет сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит сч. 01 «Основные средства» – на остаточную стоимость объекта.

При выявлении конкретных виновных лиц недостающие или испорченные объекты оценивают по рыночным ценам и оформляют проводкой:

Дебет сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Кредит сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, недостача имущества и его порча списываются на финансовые результаты организации:

Дебет сч. 91-9 «Сальдо доходов и расходов»

Кредит сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

одновременно делается запись:

Дебет сч. 99 «Прочие доходы и расходы»

Кредит сч. 91-9 «Сальдо доходов и расходов».

При инвентаризации нематериальных активов обращают внимание на наличие документов, подтверждающих право организации на их использование, а также правильность и своевременность отражения нематериальных активов в учете и балансе.

Порядок учета излишков и недостач нематериальных активов, обнаруженных при инвентаризации, аналогичен порядку учета этих операций по основным средствам.

НК РФ не устанавливает особого порядка учета излишествующего амортизируемого имущества (например, представляется, что более правильным было бы включение такого имущества в состав Доходов постепенное – в размере начисленной амортизации или по другим аналогичным схемам). Однако отсутствие ссылок на особый порядок оприходования такого имущества может свидетельствовать только об одном – стоимость выявленных при инвентаризации излишествующих объектов основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и иных вложений во внеоборотные активы включается в налоговую базу по налогу на прибыль единовременно в полном размере – по рыночной стоимости излишествующих активов (разговоры об остаточной стоимости здесь неуместны, так как сам факт выявления излишков свидетельствует о том, что по таким объектам документально нельзя определить ни восстановительную стоимость, ни начисленный износ).

Бухгалтерские справки по данному виду внереализационных доходов – в зависимости от вида активов и обязательств – могут иметь следующий вид (числовые примеры не приводятся, так как инвентаризация проводится, как правило, в конце календарного года – налогового периода)
(табл. 7 и 8).

Таблица 7

Форма бухгалтерской справки № 2/3/ -НПР о доходах в виде
излишков объектов основных средств и нематериальных активов

Таблица 8

Форма бухгалтерской справки № 7/1/-НПР о доходах в виде излишков иных внеоборотных активов

• Отчетность организации
  • ДИДАКТИЧЕСКИЙ ПЛАН
  • Литература
  • Сущность и содержание бухгалтерской процедуры
  • Документирование (первичные документы, бухгалтерские регистры)
  • Журнал хозяйственных операций и оборотная ведомость по счетам
  • Формы бухгалтерского учета
  • Виды отчетности и предъявляемые к ней требования
  • Пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности
  • Состав, порядок и сроки представления бухгалтерской (финансовой) отчетности
  • Ответственность за непредставление отчетности
  • Подготовка к составлению отчетности
  • Проведение инвентаризации ТМЦ, ОС и НМА
  • Инвентаризация финансовых вложений
  • Проведение инвентаризации расчетов
  • Инвентаризация расходов будущих периодов
  • Инвентаризация денежных средств
  • Порядок внесения исправлений в бухгалтерский учет и отчетность
  • Закрытие счетов и выявление финансового результата организации
  • Бухгалтерский баланс (форма № 1): актив и пассив баланса
  • Отчет о прибылях и убытках (форма № 2)
  • Отчет о движении капитала (форма № 3)
  • Отчет о движении денежных средств (форма № 4)
  • Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5)
  • Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу
  • Аудиторское заключение
  • Основные принципы налогообложения в Российской Федерации
  • Понятие налоговой отчетности
  • Определение и задачи налогового учета
  • Принципы налогового учета
  • Различия в нормативном регулировании и методологии бухгалтерского и налогового учета
  • Сравнительная характеристика правил оценки имущества в бухгалтерском и налоговом учете
  • Модели налогового учета
  • Регистры налогового учета
  • Основные элементы учетной политики организации для целей налогообложения
  • Порядок оформления учетной политики для целей налогообложения
  • Учет операций по реализации амортизируемого имущества
  • Учет операций по реализации покупных товаров
  • Учет операций по уступке (переуступке) права требования
  • Учет доходов и расходов при исполнении договора доверительного управления имуществом
  • Учет доходов и расходов обслуживающих производств и хозяйств
  • Учет операций с ценными бумагами