Организация бухгалтерского учета в банках, его основные задачи и принципы. Бухгалтерский учет в банках

КУРСОВАЯ РАБОТА

Бухгалтерский учет основной деятельности коммерческого банка

Введение

отчетность кассовый банк учет

Коммерческие банки представляют собой одно из центральных звеньев системы рыночных структур. Будучи организациями, созданными для привлечения свободных денежных средств юридических и физических лиц и перераспределения их, банки способствуют более эффективному использованию финансовых ресурсов, а следовательно и развитию реального сектора экономики. Учёт в коммерческом банке имеет ряд существенных особенностей - и по характеру операций, отражаемых в бухгалтерском учёте, и по организации учётной работы, и по форме и содержанию учётной и отчётной документации, и, разумеется, по основным бухгалтерским проводкам.

Банковский учёт характеризуется оперативностью и единством формы построения. Это проявляется в том, что все расчётные, кредитные и другие операции, совершенные в банке в течение операционного времени, в тот же день отражаются в лицевых счетах аналитического бухгалтерского учёта клиентов и контролируются путем составления ежедневного бухгалтерского баланса учреждения банка. Единая для всех банков форма учёта создает возможность анализа банковской деятельности. Чёткость и оперативность банковского учёта позволяет осуществлять контроль за сохранностью денежных средств, денежным оборотом и состоянием расчётных и кредитных отношений.

План счетов используется для отражения состояния собственных и привлечённых средств банка и их размещения в кредитные и другие активные операции. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учёта в банках, который устанавливается Центральным банком РФ, строятся балансы банков. План счетов, который положен в основу построения банковских балансов, использует принципы группировки счетов по экономическим однородным признакам ликвидности, срочности и обеспечивает конкретность информации. В нем прослеживается тенденция понижающейся ликвидности статей по активу и уменьшения степени востребования средств по пассиву.

Банковский учёт, являясь разновидностью бухгалтерского учёта, существенно отличается от учёта остальных хозяйствующих субъектов. Тем не менее, предмет, задачи методы бухгалтерского учёта (документация, баланс, двойная запись, инвентаризация) неизменны и соответствуют требованиям законодательства о бухгалтерском учёте.

К ведению банковского учёта предъявляются следующие требования:

Банковский учёт совершаемых операций по счетам клиентов, имущества, требований и обязательств, хозяйственных и других операций кредитной организации ведётся в валюте Российской Федерации.

Учёт имущества других юридических лиц, находящегося у кредитной организации, осуществляется обособленно от материальных ценностей, принадлежащих ей на праве собственности.

Банковский учёт ведётся кредитной организацией непрерывно с момента её регистрации и до момента ликвидации в установленном законодательством порядке.

Кредитная организация ведёт банковский учёт имущества и обязательств, банковских, хозяйственных и иных операций путём двойной записи на взаимосвязанных счетах банковского, включённых в рабочий план счетов банковского учёта.

Данные аналитического учёта должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учёта.

Все операции и результаты инвентаризаций должны своевременно отражаться на счетах банковского учёта без каких-либо пропусков или изъятий.

В бухгалтерском учёте банков текущие внутрибанковские операции и операции по учёту затрат капитального характера учитываются раздельно.

Активы и пассивы учитываются по их первоначальной стоимости на момент приобретения или возникновения. Первоначальная стоимость может изменяться путём переоценки или путём создания резерва на возможные потери, однако активы и обязательства в иностранной валюте, драгоценных металлах и природных драгоценных камнях должны переоцениваться по мере изменения валютного курса и цены металла в соответствии с нормативными актами банка России.

Ценности и документы, отражённые в учёте по балансовым счетам, по внебалансовым счетам не отражается.

Финансовые и хозяйственные операции отражаются в банковском учёте в день их совершения.

Правильно и грамотно организованный банковский учёт позволяет обеспечить:

быстрое и чёткое обслуживание клиентов;

своевременное и точное отражение банковских операций в учёте и отчётности кредитных организаций;

предупреждение возможности возникновения недостач;

неправомерного расходования денежных средств и материальных ценностей;

сокращение затрат труда и средств на совершение банковских операций на основании применении средств автоматизации;

надлежащее оформление документов, исходящих из кредитных организаций, облегчающее их доставку и использование по месту назначения, предупреждающее возникновение ошибок и совершение незаконных действий при выполнении учётных операций

1. Основы организации коммерческого учета в банках

.1 План счетов в коммерческих банках

Основой построения бухгалтерского учета в банках является единая система счетов синтетического учета, т.е. План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации. План счетов используется для отражения собственных и привлеченных средств банка и их размещения в кредитные и другие активные операции. План счетов бухгалтерского учета для банков разработан с учетом накопленного опыта деятельности банковской системы в нашей стране, сложившейся практики банковского учета в зарубежных странах.

При разработке Плана счетов бухгалтерского учета учтены следующие принципы бухгалтерского учета:

Непрерывность деятельности.

Этот принцип предполагает, что банк будет непрерывно осуществлять свою деятельность в будущем.

Постоянство правил бухгалтерского учета.

Банки должны постоянно руководствоваться одними и теми же правилами бухгалтерского учета, кроме случаев существенных перемен в своей деятельности или правовом механизме. В противном случае должна быть обеспечена сопоставимость с отчетами предыдущего периода.

Осторожность.

Активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и отражены в учете разумно, с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению банка риски на следующие периоды.

Отражение доходов и расходов по кассовому методу.

Принцип означает, что доходы и расходы относятся на счета по их учету после фактического получения доходов и совершения расходов.

День отражения операций.

Операции отражаются в бухгалтерском учете в день их совершения (поступления документов), если иное не предусмотрено нормативными актами Банка России.

Раздельное отражение активов и пассивов.

В соответствии с этим принципом счета активов и пассивов оцениваются отдельно и отражаются в развернутом виде.

Преемственность входящего баланса.

Остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода.

Приоритет содержания над формой.

Операции отражаются в соответствии с их экономической сущностью, а не с их юридической формой.

Единица измерения.

Активы и пассивы учитываются по их первоначальной стоимости на момент приобретения или возникновения. Первоначальная стоимость не изменяется до момента их списания, реализации или выкупа. Активы и обязательства в иностранной валюте, драгоценные металлы и камни должны переоцениваться по мере изменения валютного курса и цены металла в соответствии с нормативными актами Банка России.

Открытость.

Отчеты должны достоверно отражать операции банка, быть понятными информированному пользователю и избегать двусмысленности в отражении позиции банка.

Кредитная организация должна составлять сводный баланс и отчетность в целом по банку. Используемые в работе банка ежедневные бухгалтерские балансы составляются по счетам второго порядка.

Ценности и документы, отраженные в учете по балансовым счетам, по внебалансовым счетам не отражаются.

Счета номенклатуры баланса банка подразделяются на балансовые и внебалансовые. Счета могут быть активными и пассивными. Балансовые и внебалансовые счета построены по принципу односторонней группировки - в одном разделе могут присутствовать счета любого вида.

На активных балансовых счетах учитываются: денежная наличность в кассах банка, краткосрочные и долгосрочные кредиты, затраты на капитальные вложения, дебиторская задолженность, другие активы и отвлеченные средства.

На пассивных балансовых счетах отражаются: фонды банка, средства организаций и граждан, депозиты, средства в расчетах, прибыль банка, кредиторская задолженность, другие пассивы и привлеченные средства.

Средства на пассивных счетах являются ресурсами банка для кредитования и финансирования организации, а задолженность на активных счетах показывает использование этих ресурсов.

Все счета Плана счетов подразделяются на:

счета первого порядка - укрупненные;

счета второго порядка - детализирующие.

Балансовые счета первого порядка обозначаются тремя цифрами от 102 до 705. Счета второго порядка состоят из пяти знаков и строятся путем прибавления двух цифр справа к номеру счета первого порядка. Например, счет 202 «Наличная валюта и платежные документы», счет 20202 «Касса кредитных организаций», счет 20203 «Платежные документы в иностранной валюте», счет 20206 «Касса обменных пунктов» и т.д.

На счетах второго порядка, определенных «Списком парных счетов, по которым может изменяться сальдо на противоположное», открываются парные счета. Допускается наличие остатка только на одном лицевом счете из открытой пары: активном или пассивном. В начале операционного дня

операции начинаются по лицевому счету, имеющему сальдо, а при отсутствии остатка - со счета, соответствующего характеру операции. Если в конце рабочего дня на лицевом счете образуется сальдо, противоположное признаку счета, то оно бухгалтерской проводкой на основании мемориального ордера должно быть перенесено на соответствующий парный лицевой счет по учету средств.

Если по каким-либо причинам образовались сальдо на обоих парных лицевых счетах, то необходимо в конце рабочего дня перечислить бухгалтерской проводкой на основании мемориального ордера меньшее сальдо на счет с большим сальдо. Следует помнить, что на конец рабочего дня должно быть только одно сальдо: либо дебетовое, либо кредитовое на одном из парных лицевых счетов.

Внебалансовые счета используются для учета ценностей и документов, не влияющих на актив и пассив баланса, поступающих в банк на хранение, инкассо или комиссию. Учитываются также знаки оплаты государственной пошлины, бланки строгой отчетности, акции, другие документы и ценности.

Внебалансовые счета по экономическому содержанию разделены, как и балансовые, на активные и пассивные. В учете операции отражаются методом двойной записи: активные счета корреспондируют со счетом 99999, пассивные - со счетом 99998, при этом счета 99998 и 99999 ведутся только в валюте Российской Федерации - в рублях. Двойная запись может также осуществляться путем перечисления сумм с одного активного внебалансового счета на другой активный счет или с одного пассивного счета - на другой пассивный счет. При переоценке остатков на внебалансовых счетах в связи с изменением курсов иностранных валют по отношению к валюте Российской Федерации - рублю, активные внебалансовые счета корреспондируют со счетом 99999, пассивные - со счетом 99998.

Внебалансовые счета подразделяются на счета первого порядка - укрупненные и счета второго порядка - детализирующие.

При разработке Плана счетов бухгалтерского учета принята следующая структура: разделы, счета первого порядка, счета второго порядка, лицевые счета аналитического учета.

Нумерация счетов позволяет в случае необходимости вводить в установленном порядке дополнительные лицевые счета.

Обязательному утверждению руководителем банка подлежит Рабочий план счетов бухгалтерского учета в банках, его филиалах и подведомственных учреждениях, основанный на утвержденном Банком России Плане счетов. В нем следует указывать перечень счетов второго порядка, применяемых в данном банке. В Рабочем плане счетов необходимо указывать, на каких счетах второго порядка открываются субсчета, и привести перечень всех субсчетов по соответствующим счетам второго порядка.

1.2 Организация аналитического и синтетического учета в банках

Аналитический учет - это подробный детальный учет, отражающий банковскую операцию во всех ее деталях.

Задачи аналитического учета:

полно, подробно и оперативно отражать банковские операции на бухгалтерских счетах;

контролировать банковские операции по существу и по форме, пользуясь данными первичных денежно-расчетных документов.

Основные регистры аналитического учета:

лицевые счета;

ведомости остатков по счетам;

ведомости остатков размещенных (привлеченных) средств.

Лицевые счета открываются по каждому балансовому и внебалансовому счету по видам учитываемых средств, ценностей с подразделением их по назначению и по владельцам. Лицевым счетам присваиваются наименования и номера. Номер лицевого счета должен однозначно определять его принадлежность конкретному клиенту и целевому назначению. По истечении отчетного года (после 31 декабря) разрешается новым счетам клиентов присваивать номера лицевых счетов, закрытых в отчетном году.

Знаки в номере лицевого счета располагаются начиная с первого разряда, слева. При осуществлении операций по счетам в иностранных, клиринговых валютах, а также в драгоценных металлах в разрядах, предназначенных для кода валюты, указываются соответствующие коды, предусмотренные Общероссийским классификатором валют ОК 014-2000, утвержденным Постановлением Государственного комитета РФ по стандартизации и метрологии от 1 июля 2001 г., и Классификатором валют по межправительственным соглашениям, используемых в банковской системе Российской Федерации (Классификатор клиринговых валют), утвержденным Распоряжением ЦБ РФ от 28 июля 1997 г. N Р-212, а по счетам в валюте Российской Федерации используется старый код валюты российского рубля - 810 для целей бухгалтерского учета и осуществления расчетов на территории Российской Федерации.

При нумерации лицевых счетов межфилиальных расчетов в разрядах 10 - 13 (4 знака) указывается уникальный номер подразделения банка как участника расчетов, в котором открыт счет; в разрядах 14 - 16 (3 знака) - нули - резервная позиция; в разрядах 17 - 20 (4 знака) - уникальный номер подразделения банка как участника расчетов, для которого открыт счет.

Последние три знака номера корреспондентского счета, открытого в учреждении Банка России (18, 19, 20 разряды), содержат 3-значный условный номер участника расчетов, соответствующий 7, 8, 9 разрядам БИК.

Первые знаки слева в порядковом номере лицевого счета (разряды 14, 15, 16…) используются для обозначения символов и шифров отчетности (отчет о прибылях и убытках, бюджетная и другая отчетность). Банки могут использовать первые знаки слева в порядковом номере лицевого счета (разряды 14, 15…) для обозначения признака счета (например, транзитный) и на другие цели для внутренних потребностей.

В номерах лицевых счетов по учету взносов акционеров, вкладов физических лиц, расчетов с работниками банка, ведущихся по отдельным программам, в разрядах 1 - 8 слева обязательно обозначение реквизитов номера счета, предусмотренного настоящей схемой нумерации лицевых счетов, а порядковые номера лицевых счетов устанавливаются банком самостоятельно.

В целях создания резерва целесообразно в программном обеспечении предусмотреть для номеров счетов 25 знаков (резерв 5 знаков).

Примеры нумерации лицевых счетов.

Пример 1. Открытие лицевого счета негосударственному коммерческому предприятию для учета средств клиента:

балансовый счет второго порядка - 40702 (разряды 1 - 5);

защитный ключ - К (разряд 9);

порядковый номер лицевого счета - 3281 (разряды 14 - 20);

номер лицевого счета 40702 840 К 0115 0003281

Пример 2. Открытие транзитного лицевого счета коммерческому предприятию, находящемуся в федеральной собственности, для учета экспортной валютной выручки, подлежащей обязательной продаже:

балансовый счет второго порядка - 40502 (разряды 1 - 5);

код валюты (доллар США) - 840 (разряды 6 - 8);

защитный ключ - К (разряд 9);

номер филиала (отделения) - 115 (разряды 10 - 13);

признак счета (транзитный) - 1 (разряд 14);

порядковый номер лицевого счета - 2129 (разряды 15 - 20);

номер лицевого счета 40702 840 К 0115 1 002129

Для открытия счета клиент представляет необходимые документы юридической службе банка, которая проверяет правильность оформления документов, оформляет договор банковского счета. Сформированное юридическое дело хранится в юридической службе.

Для открытия счета в бухгалтерию (главному бухгалтеру, его заместителю) представляется распоряжение руководства банка об открытии счета с приложением карточки образцов подписей должностных лиц, имеющих право распоряжаться счетом, и оттиска печати, заверенной в установленном порядке. В распоряжении должны быть указаны владелец счета, номер и дата договора банковского счета, порядок и периодичность выдачи выписок счета. Распоряжение после открытия счета с отметкой должностных лиц бухгалтерии передается в юридическую службу для помещения в юридическое дело клиента.

Необходимое количество экземпляров карточек образцов подписей и печати для использования в работе банк ксерокопирует самостоятельно. Ксерокопии заверяет своей подписью главный бухгалтер банка или его заместитель.

Открытые счета клиентам регистрируются в книге регистрации открытых счетов.

Счета физических лиц по вкладам (депозитам) открываются с соблюдением положений Гражданского кодекса Российской Федерации (гл. 44). Открытые физическим лицам счета по вкладам (депозитам) отражаются в книге регистрации открытых счетов на общих основаниях.

Если законодательством Российской Федерации не предусматривается сообщать налоговым органам, внебюджетным фондам об открытии счета, то в книге регистрации счетов в графе «Дата сообщения налоговым органам, фондам об открытии счета» делается надпись «Не требуется».

Лицевые счета, открываемые не клиентам, а для учета имущества, расчетов, участия, капитала, доходов, расходов, результатов деятельности и т.п., также регистрируются в книге регистрации открытых счетов по внутрибанковским операциям.

Учетной политикой банка может быть предусмотрено ведение книги регистрации лицевых счетов в электронном виде, при этом должны быть обеспечены меры защиты информации от несанкционированного доступа. В этом случае из ЭВМ ежедневно распечатываются отдельные ведомости вновь открытых и закрытых счетов, которые подшиваются в отдельное дело и хранятся у главного бухгалтера или его заместителя. На каждое первое число года, следующего за отчетным, а при необходимости - в другие сроки в течение года ведущаяся в ЭВМ книга регистрации счетов выдается на печать. Отдельные листы книги сшиваются, пронумеровываются, скрепляются печатью и подписываются главным бухгалтером. Сформированная книга регистрации действующих счетов сверяется с ведомостями открытых и закрытых счетов, прошнуровывается, опечатывается, подписывается главным бухгалтером или его заместителем и сдается в архив. При необходимости банк может вести несколько книг регистрации счетов по потребности банка, с обязательной сквозной нумерацией каждой страницы по всем книгам.

Внесение изменений в книгу учета лицевых счетов клиентов может осуществляться только с разрешения главного бухгалтера либо его заместителя.

После открытия счета завизированные главным бухгалтером или его заместителем карточки образцов подписей и оттиска печати с указанием на них порядка и периодичности выдачи выписок счета (ежедневно, один раз в 3, 5, 10 и т.д. дней) передаются ответственному исполнителю банка.

В случае закрытия счета, а также при изменении наименования организации, учреждения либо номера счета владелец счета обязан возвратить банку чековые книжки с оставшимися неиспользованными чеками и корешками при заявлении, в котором указываются номера возвращаемых неиспользованных чеков. Если счет закрывается, то в этом заявлении должно содержаться подтверждение остатка средств на счете на день закрытия и указание, куда перечислить остаток средств.

Синтетический учет - это обобщенный учет. Он обобщает данные аналитического учета.

Задачи синтетического учета:

группировка данных аналитического учета по определенным признакам (счетам первого и второго порядков);

проверка правильности ведения аналитического учета.

Сгруппированные данные синтетического учета используются для анализа и управления банковской деятельностью.

Основные регистры синтетического учета:

ежедневные балансы;

ежедневная оборотная ведомость.

Ежедневная оборотная ведомость составляется по балансовым и внебалансовым счетам. Внутри месяца обороты показываются за день. Кроме этого, на 1-е число составляется оборотная ведомость за месяц, на квартальные и годовые даты - нарастающими оборотами с начала года.

Ежедневный баланс. Ежедневный баланс по операциям, совершаемым банком, должен быть составлен за истекший день до 12 часов местного времени на следующий рабочий день, сводный баланс с включением балансов филиалов составляется до 12 часов следующего рабочего дня после составления баланса по операциям, непосредственно выполняемым банком. Баланс должен отвечать следующим основным требованиям:

составляется по счетам второго порядка;

по каждому счету второго порядка суммы показываются отдельно в колонках: по счетам в рублях; по счетам в иностранной валюте, выраженной в рублевом эквиваленте, и в драгоценных металлах по их балансовой стоимости; итого по счету;

по каждому счету первого порядка, по группе этих счетов, по разделам, по всем счетам выводятся итоги;

по ряду активных и пассивных счетов в балансе показываются суммы по контрсчетам и выводится итог за минусом сумм по контрсчетам;

баланс должен быть читаемый, в заголовке указываются текстом: название кредитной организации, дата, на которую составлен баланс, единица измерения; номера и названия разделов, групп счетов первого порядка, счетов первого, второго порядка, по каким счетам выведены промежуточные итоги; итоговая сумма по балансу должна называться «баланс»;

в одну строчку должны показываться остатки по дебету и кредиту.

Баланс для публикации составляется на основе баланса по счетам второго порядка по форме, утвержденной Банком России.

Балансы и оборотные ведомости подписываются после их рассмотрения руководителем банка, главным бухгалтером или по их поручению - заместителями.

Ведомость остатков по счетам, ведомость остатков размещенных (привлеченных) средств подписываются после рассмотрения главным бухгалтером или по его поручению - заместителем главного бухгалтера.

Суммы, отраженные по счетам аналитического учета, должны соответствовать суммам, отраженным по счетам синтетического учета. Это должно достигаться устойчивым программным обеспечением, одновременным отражением в ЭВМ, как сказано выше, операций во взаимосвязанных регистрах бухгалтерского учета.

Перед подписанием баланса главный бухгалтер должен сверить:

соответствие остатков по счетам второго порядка, отраженным в балансе, остаткам, показанным в оборотной ведомости, ведомости остатков по счетам;

соответствие остатков по счетам второго порядка, отраженным в ведомости остатков по счетам, остаткам, показанным в ведомости остатков размещенных (привлеченных) средств.

О произведенной сверке делается соответствующая запись в балансе перед подписями должностных лиц. Если по поручению главного бухгалтера сверку производил бухгалтерский работник, то он визирует надпись о произведенной сверке.

При выявлении расхождений выясняются причины этого расхождения и принимаются меры к их устранению. Если необходимо сделать исправительные проводки, то они делаются в установленном порядке.

Исправление ошибки совершается в момент ее обнаружения. Перепечатывание материалов аналитического и синтетического учета не допускается.

Баланс коммерческого банка составляется ежедневно и отражает состояние привлеченных и собственных средств банка, размещение их в кредитные и другие операции.

Баланс - основной документ бухгалтерского учета в банках.

2. Кассовые операции банка

.1 Организации кассовой работы

Управление налично-денежным обращением и порядок совершения кассовых операций регулируются законодательными актами органов государственного управления и нормативными документами Банка России и Министерства финансов РФ.

Непосредственная организация учетно-операционной работы с наличными деньгами определяется целым рядом внутрибанковских документов, которые конкретизируют исполнение общих нормативных документов применительно к условиям конкретного банка.

Кассовые операции занимают достаточно большой объем работ. Они характеризуют одну из основных функциональных обязанностей банка.

Все организации обязаны хранить свободные денежные средства в банках.

Коммерческие банки осуществляют операции с наличными деньгами по обслуживанию клиентов только при наличии у них лицензии. Для обеспечения рационального оборота наличных денег в кассе банк на основании заявок клиентов составляет кассовый прогноз. При недостатке кассовой наличности банк может получить деньги в РКЦ за счет средств на корреспондентском счете.

Положением ЦБ РФ от 9 октября 2002 г. №199-П и Письмом ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. №18 установлены правила ведения кассовых операций. В обязанности бухгалтера-контролера входят следующие функции:

выписка приходных и расходных кассовых ордеров;

регистрация приходных и расходных ордеров в кассовом журнале;

проверка чеков клиентов, объявлений на взнос наличными, полученных от операциониста (передача на исполнение кассиру);

проверка соответствия количества исполненных кассиром документов их качеству, зарегистрированному в кассовых журналах (по приходу и расходу);

обработка кассовых документов и отчета кассира (проставляется корреспонденция счетов);

расписка в кассовой книге о полученных вместе с отчетом (второй экземпляр кассовой книги) кассовых документов;

передача документов в документы дня для включения их в состав отчета «Операционный день».

Функциональные обязанности кассира:

исполнение распоряжений - выдача и прием денежной наличности;

ведение кассовой книги (под копирку);

запись исполненных кассовых документов в кассовую книгу;

передача кассовой книги с документами для проверки бухгалтеру-контролеру.

Кассовые операции - это операции банка по приему и выдаче денег, ценностей клиентам банка.

В коммерческом банке обслуживание клиентов производится операционной кассой. В состав операционной кассы входят:

приходные кассы;

расходные кассы;

приходно-расходные кассы;

вечерние кассы;

кассы для выдачи чековых книжек;

кассы перерасчета денежной выручки.

Количество таких касс зависит от объема операции и характера деятельности банка.

Центральный банк России устанавливает правила ведения кассовой работы в коммерческих банках:

общий порядок ведения кассовых операций;

правила перевозки денежных знаков;

правила хранения денежных знаков;

порядок определения платежеспособности денежных знаков;

порядок замены и уничтожения поврежденных денежных знаков.

Для приема и выдачи наличных денег в коммерческом банке создается отдел кассовых операций.

Для обеспечения своевременной выдачи наличных денег с банковских счетов организаций, независимо от организационно-правовой формы и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также со счетов по вкладам граждан устанавливается сумма минимально допустимого остатка наличных денег в операционной кассе на конец дня. Фактический остаток денег в кассе не должен быть ниже установленного.

Минимальный остаток наличных денег в операционной кассе устанавливается Банком России исходя из объема оборота наличных денег, проходящих через кассу, графика поступления денежной наличности от клиентов, порядка ее обработки и других особенностей организации налично-денежного оборота и кассовой работы.

Кассовое подразделение возглавляется заведующим кассой, заведующим хранилищем ценностей, главным, старшим кассиром или другим кассовым работником банка, с которым заключается договор о полной материальной ответственности.

Руководитель, главный бухгалтер и заведующий кассой банка, должностные лица, ответственные за сохранность ценностей, обеспечивают сохранность денежных средств и ценностей, осуществляют контроль за своевременным оприходованием денег, организуют четкое кассовое обслуживание своих клиентов и несут ответственность в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации и нормативными актами Банка России.

Выполнение операций с наличными деньгами осуществляют кассовые и инкассаторские работники банка. С каждым кассовым и инкассаторским работником, выполняющим операции с наличными деньгами и другими ценностями, заключается договор о полной материальной ответственности.

Кассовые и инкассаторские работники несут полную материальную ответственность за сохранность вверенных им ценностей в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Кассовым работникам запрещается:

передоверять выполнение порученной работы с ценностями другим лицам;

выполнять поручения организаций по проведению операций с денежной наличностью по их счетам в банке, принимая объявления на взнос наличными или денежные чеки, минуя операционных работников;

хранить свои деньги и другие ценности вместе с деньгами и ценностями банка.

Для хранения наличных денег и других ценностей в течение рабочего дня кассовые работники обеспечиваются металлическими шкафами, сейфами, тележками закрытого типа, специальными столами, имеющими индивидуальные секреты замков.

Кассовые работники приходных и расходных касс снабжаются образцами подписей операционных работников, уполномоченных подписывать приходные и расходные документы, а операционные работники, связанные с оформлением приходно-расходных кассовых документов, - образцами подписей кассовых работников указанных касс. Образцы заверяются подписями руководителя и главного бухгалтера и скрепляются печатью.

Передача приходных и расходных документов между кассовыми и операционными работниками банка производится внутренним порядком.

3. Расчетные операции

.1 Порядок осуществления расчетных операций по корреспондентским счетам банка

Для проведения расчетных операций и хранения денежных средств клиентов банку открывается корреспондентский счет 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России». Взаимоотношения между коммерческим банком и ЦБ при открытии корсчета оформляются договором. Представителем ЦБ выступает расчетно-кассовый центр (РКЦ) территориального управления.

Для открытия корреспондентского счета банк представляет в подразделение расчетной сети Банка России следующие документы:

) заявление на открытие корреспондентского счета;

) нотариально заверенную копию лицензии на осуществление банковских операций;

) нотариально заверенные копии учредительных документов:

устав банка;

свидетельство о государственной регистрации банка;

) письмо регистрирующего органа и копию выписки о перечислении средств с временного накопительного счета на основной корреспондентский счет;

) письмо территориального учреждения Банка России с подтверждением согласования кандидатур руководителя и главного бухгалтера банка;

) свидетельство о постановке на учет в налоговом органе;

) нотариально заверенную карточку с образцами подписей руководителя, главного бухгалтера и уполномоченных должностных лиц банка, право подписи которых согласовано с Банком России, и оттиском печати банка;

) информационное письмо Главного межрегионального центра обработки и распространения статистической информации Госкомстата России или письмо территориального органа Государственной статистики с присвоенными банку кодами по общероссийским классификаторам, подтверждающее постановку на учет в Едином государственном регистраторе предприятий и организаций (ЕГРПО).

Для открытия корреспондентского субсчета филиалу наряду с перечисленными документами банк дополнительно представляет в подразделение расчетной сети Банка России по месту расположения филиала:

) нотариально заверенную копию сообщения Банка России о внесении филиала в Книгу государственной регистрации кредитных организаций и присвоении ему порядкового номера;

) нотариально заверенную копию Положения о филиале;

) оригинал доверенности, выданной банком руководителю филиала на открытие корреспондентского субсчета и ведение операций по этому счету, или нотариально заверенную копию доверенности, выданной банком руководителю филиала, удостоверяющей его полномочия на открытие счета и ведение операций по нему и право подписания договоров (в случае, если договор и заявление на открытие счета подписываются руководителем филиала).

Счет 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» (активный). Счет предназначен для учета свободных денежных средств кредитной организации и расчетов с ней. Расчеты кредитных организаций по поручениям клиентов и хозяйственным операциям производятся через корреспондентские счета, открытые в РКЦ.

По дебету счета отражаются: учредительские взносы в уставный капитал; платежи от реализации ценных бумаг; поступившие денежные средства для зачисления на расчетные счета клиентов, в депозиты юридических лиц; суммы поступлений денежной наличности, сданной в РКЦ; суммы невыясненного назначения, которые в момент поступления не могут быть проведены по балансовым счетам; погашенные кредиты клиентами других банков, а также поступления по другим финансово-хозяйственным операциям.

По кредиту счета отражаются:

списанные денежные средства по поручениям клиентов с их расчетных счетов;

приобретение ценных бумаг (в том числе по поручению клиента);

покупка иностранной валюты;

списание сумм невыясненного назначения;

получение наличных денег;

перечисление налогов;

перечисление платежей во внебюджетные фонды;

перечисление средств в обязательные резервы и др.

Если операции по списанию средств с расчетного счета клиента и корреспондентского счета банка не могут быть осуществлены одним днем, то при наличии средств на корреспондентском счете суммы расчетных документов должны быть отражены на балансовом счете 30223 «Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям при осуществлении расчетов через подразделения Банка России» в день их списания с расчетного счета клиента. Операция отражается в бухгалтерском учете на основании выписки, полученной из подразделения расчетной сети Банка России. В документы дня помещается мемориальный ордер с приложением экземпляра сводного платежного поручения и описи. В учете при этом делается запись:

Дт 30223 «Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям при осуществлении расчетов через подразделения Банка России»

Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».

3.2 Порядок осуществления расчетных операций по счетам клиентов

Для проведения расчетов банки открывают своим клиентам расчетные, бюджетные и текущие счета.

Расчетные счета открываются для юридических лиц различных форм собственности, имеющих самостоятельный баланс и занимающихся предпринимательской деятельностью.

Для открытия счета в банк предъявляются следующие документы:

заявление установленной формы;

нотариально заверенные копии учредительных документов;

справка из налогового органа о постановке на учет;

письмо территориального органа государственной статистики с присвоенными кодами организации;

карточка с образцами подписей и оттиском печати;

выписка из приказа о назначении главного бухгалтера.

Для открытия счетов нерезидентам Российской Федерации дополнительно представляются выписки из торгового или банковского реестра, определяющие юридический статус нерезидента в соответствии с законодательством страны его местонахождения, копия разрешения национального иностранного банка. Все документы должны быть переведены на русский язык, нотариально заверены и легализованы (зарегистрированы) в посольстве Российской Федерации либо в посольстве иностранного государства.

Ответственный работник бухгалтерии кредитной организации проверяет правильность оформления и полноту представления документов и передает их юристу для проверки законности и достоверности представленных документов.

Открытый счет и все реквизиты по каждому клиенту заносятся в журнал регистрации открытых счетов. Обязательными реквизитами журнала являются:

номер счета;

наименование и адрес клиента;

дата открытия счета.

Журнал является документом строгой отчетности, он должен быть пронумерован, прошнурован, скреплен печатью и храниться у главного бухгалтера или его заместителя в сейфе.

Об открытии счета главный бухгалтер в банке на подлинном экземпляре устава делает отметку с указанием номера счета и заверяет его гербовой печатью. Клиенту выдается справка для налоговой инспекции об открытии расчетного счета.

Например: открыт счет коммерческому предприятию, находящемуся в федеральной собственности.

Номера счетов включают в себя:

балансовый счет второго порядка - 40502 (5 знаков);

код валюты: доллар США - 840 (3 знака),

российский рубль - 810 (3 знака);

защитный ключ К - (0) (1 знак);

номер филиала (отделения) - 0021 (4 знака);

порядковый номер лицевого счета - 0000128 (7 знаков).

Номер лицевого счета 40502 840 К 0021 0000128.

Владелец счета обязан соблюдать законодательство и правила Центрального банка РФ по расчетным операциям. Оплата документов происходит в пределах имеющегося остатка денежных средств на расчетном счете в календарной очередности.

Списание денежных средств осуществляется кредитной организацией на основании распоряжения клиента.

Без распоряжения клиента списание денежных средств, находящихся на счете, допускается по решению суда. При наличии на расчетных счетах клиентов денежных средств списание осуществляется в порядке поступления документов на списание.

При предоставлении в кредитную организацию платежных документов по перечислению средств в правой стороне, в специально отведенных графах, клиенты проставляют очередность платежей в соответствии с очередностью, установленной Гражданским кодексом Российской Федерации.

Для учета открытых расчетных, текущих и бюджетных счетов клиентам в Плане счетов бухгалтерского учета кредитных организаций предусмотрены пассивные счета с 401 по 408. Счета открываются предприятиям и организациям различной организационно-правовой структуры и различных форм собственности.

Сальдо кредитовое - отражает сумму остатка денежных средств на счете.

Оборот по дебету - списание средств по распоряжениям клиента.

Оборот по кредиту - суммы зачисленные, поступившие в адрес клиента, ссуды полученные, начисленные банком проценты на остатки по счету.

Для зачисления и списания денежных средств банк составляет ежедневно выписки по лицевым счетам клиентов.

номер счета;

дату - период, за который представляется выписка;

остаток средств на начало дня;

номер документа, корреспондентский счет банка;

зачислено клиенту (по кредиту);

списано с расчетного счета (по дебету);

итоги оборотов по дебету и кредиту;

остаток на конец дня и другие реквизиты.

Операции, связанные с движением денежных средств, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

Зачислены денежные средства на расчетный счет клиента согласно платежному поручению:

Дт 30102 «Корреспондентский счет»

Банком зачислены денежные средства по объявлению на взнос наличными:

Дт 20202 «Касса кредитных организаций»

Кт 40702 «Расчетные счета клиентов».

С корреспондентского счета банка в РКЦ списаны денежные средства, перечисленные по поручению клиента (с приложением платежных документов):

Дт 405, 406, 407, 408 расчетные счета клиентов

Кт 30102 «Корреспондентский счет банка».

3.3 Безналичные платежи и расчеты

При безналичных расчетах используются следующие формы расчетов: платежными поручениями, чеками, аккредитивами и в форме инкассо.

При осуществлении безналичных расчетов используются следующие расчетные документы:

платежные поручения;

аккредитивы;

платежные требования;

инкассовые поручения.

Расчетные документы должны соответствовать требованиям установленных стандартов и содержать:

наименование расчетного документа;

номер расчетного документа, число, месяц, год его выписки;

номер кредитной организации плательщика, ее наименование;

наименование плательщика, номер счета;

наименование получателя средств, номер счета;

наименование кредитной организации получателя (в чеке не указывается), ее номер;

идентификационные номера, присвоенные юридическим лицам при постановке на учет в налоговых органах;

назначение платежа (в чеке не указывается);

сумму платежа цифрами и прописью;

на первом экземпляре подписи должностных лиц, имеющих право подписи.

Платежное поручение представляет собой письменное распоряжение владельца счета на списание денежных средств и зачисление их на счет получателя. Расчеты с помощью платежных поручений осуществляются по договоренности сторон. Платежные поручения выписываются с использованием технических средств. Платежные поручения действительны в течение 10 дней со дня выписки. Выписываются платежные поручения в трех экземплярах. Первый экземпляр должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером предприятия и иметь оттиск печати. Помарки и подчистки в платежных поручениях не допускаются.

Первый экземпляр - служит основанием для записи операций банка и остается в документах дня.

Второй экземпляр - пересылается в банк клиента (получателя денег).

Третий экземпляр - прилагается к выписке из расчетного счета.

Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика.

При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика платежные поручения помещаются в картотеку по внебалансовому счету 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок» и оплачиваются по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством:

Дт 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок»

При частичной оплате платежного поручения банком используется платежный ордер.

При оформлении платежного ордера на частичную оплату на всех его экземплярах в поле «Отметки банка» проставляются штамп банка, дата, а также подпись ответственного исполнителя банка. Первый экземпляр платежного ордера на частичную оплату также заверяется подписью контролирующего работника банка.

На лицевой стороне частично оплачиваемого платежного поручения в верхнем правом углу делается отметка: «Частичная оплата». Запись о частичном платеже выполняется ответственным исполнителем банка на оборотной стороне платежного поручения.

При полной оплате платежного поручения делается запись:

Кт 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок».

Если оплата не может быть исполнена из-за отсутствия на корреспондентском счете средств, она учитывается на счете 47418 «Средства, списанные со счетов клиентов, но не проведенные по корреспондентскому счету» (П):

Дт 405, 406 «Расчетные счета клиентов»

И одновременно расчетный документ учитывается на внебалансовом счете 90903 «Расчетные документы клиентов, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации»:

Дт «Расчетные документы клиентов, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации»

При оплате платежного документа в бухгалтерском учете делается проводка:

Аналитический учет по счету 90903 ведется по каждому клиенту банка с разбивкой по группам очередности платежей.

4. Учет кредитных операций

.1 Понятие кредитных операций

Кредитные операции - это операции кредитора по размещению свободных кредитных ресурсов заемщику на условиях платности, срочности и возвратности.

Коммерческий банк заинтересован в получении прибыли на основе оборота ссудного капитала. За результаты своих действий банк несет ответственность не только текущими доходами, но и собственным капиталом. Поэтому он свободен в распоряжении своими ресурсами, в определении сроков, условий и процентных ставок по кредитам. Особенности системы кредитования сводятся к следующему:

клиент не закрепляется за банком, а сам выбирает тот банк, чьи условия совпадают с его интересами;

клиенту предоставлено право открывать ссудные счета в нескольких банках, что создает условия для развития межбанковской конкуренции;

кредитование производится как на базе укрупненного объекта, так и в объеме частных потребителей;

объем выдаваемых кредитов зависит от объема привлеченных средств.

К особенностям кредитования относятся также нормативы, установленные ЦБ РФ:

максимально допустимый размер привлеченных денежных средств, размер минимального резерва;

сроки предоставления и погашения кредита.

В основе кредитования лежит договор, в котором предусмотрены определенные права и обязательства каждой из сторон.

Невыполнение обязательств договора отрицательно влияет на результаты деятельности как заемщика, так и кредитора.

Кредитные операции по разновидности могут быть следующими.

Авальный кредит - банк берет на себя ответственность своего клиента. Ответственность принимает форму гарантии поручительства. Если клиент не может совершать платеж своему контрагенту, оплату данных обязательств как поручитель берет на себя банк. Используются различные формы поручительств и гарантий:

гарантия платежа;

гарантия предоставления (займа, товара);

гарантия поставки.

Коммерческий кредит - это кредитование одним предприятием другого, при этом каждый из них не является кредитным учреждением.

Ломбардный кредит - это краткосрочная фиксированная по размерам ссуда, которая обеспечивается легко реализуемым движимым имуществом или правами. При таком кредитовании залог оценивается не по полной стоимости на день заключения кредитного договора, а учитывается только часть его стоимости. Такая оценка связана с риском, возникающим при реализации залога.

Ломбардный кредит - кредит Банка России, предоставляемый банку по его заявлению на получение кредита по фиксированной процентной ставке или заявке на участие в ломбардном кредитном аукционе.

Кредит предоставляется банкам в валюте Российской Федерации в целях поддержания и регулирования ликвидности банковской системы. Обеспечением кредитов Банка России является залог (блокировка) ценных бумаг, включенных в Ломбардный список. Ломбардные кредиты предоставляются на сроки, устанавливаемые Банком России, являются одной из форм рефинансирования коммерческих банков в Банке России на короткий срок.

Операции по кредитованию определены в Положении о порядке предоставления Банком России кредитным организациям кредитов, обеспеченных залогом (блокировкой) ценных бумаг, утвержденном Центральным банком РФ 4 августа 2003 г. №236-П.

Ломбардные кредиты предоставляются уполномоченными учреждениями (подразделениями) Банка России на основании заключенных между Банком России и банками генеральных кредитных договоров. Банк - потенциальный заемщик должен иметь счет депо в Депозитарии. Кредиты Банка России предоставляются на банковские счета банков, открытые на основании договоров банковского счета в подразделениях расчетной сети Банка России.

Контокоррентный кредит - это кредит банка, который может использоваться клиентом в различном объеме, не превышающем в договоре максимальную сумму. Клиенту банк открывает контокоррентный счет (текущий). На этом счете фиксируются все поступления и списания средств клиента. Это делается в целях рационализации платежного оборота клиента. Банк берет на себя осуществление расчетов по текущим требованиям и обязательствам клиента. В случае, когда обязательства клиента временно превысили его требования и на счете нет средств для покрытия отрицательного сальдо, клиент запрашивает банк о предоставлении контокоррентного кредита.

Контокоррентный кредит предоставляется в следующих формах:

наличных денег;

перевода;

покупки ценных бумаг;

оплаты векселей.

Контокоррентный кредит предусматривает получение банком процентов, комиссии.

Потребительскими называют ссуды, предоставляемые населению. Потребительский кредит может быть выдан в самых разных формах:

при приобретении товаров длительного пользования;

при жилищном кредите цель такого кредита - финансирование разных операций.

Лизинговый кредит - предоставление имущества в долгосрочную аренду. Лизинг - это долгосрочная аренда движимого и недвижимого имущества. Лизинг можно рассматривать как специфическую форму финансирования вложений в основные фонды при посредничестве кредитной организации. Таким образом, кредитная организация кредитует арендатора. При заключении договора лизинга арендатор может вернуть имущество или выкупить по цене, согласованной с арендодателем.

В основу учета положена классификация кредитов.

Кредиты можно классифицировать по различным критериям:

по срокам предоставления;

по наличию обеспечения;

по качеству обслуживания;

по целям кредитования.

По срокам предоставления ссуды подразделяют на следующие виды:

краткосрочные;

среднесрочные;

долгосрочные.

По способу предоставления потребительские ссуды делят на:

нецелевые.

По наличию обеспечения ссуды подразделяют на:

По качеству обслуживания заемщиком долга ссуды относят в одну из трех категорий:

хорошее обслуживание долга;

среднее обслуживание долга;

неудовлетворительное обслуживание долга.

По методу погашения бывают ссуды:

погашаемые единовременно;

погашаемые с рассрочкой платежа.

4.2 Активные кредитные операции

Активные ссудные операции складываются из операций по кредитованию клиентов и предоставлению кредитов другим банкам, операций с ценными бумагами.

Доходы ссудных операций, проценты, дивиденды от вложений в ценные бумаги служат главным источником банковской прибыли. Однако при формировании банковских активов ни один банк не может ориентироваться только на их доходность. Главная задача управления банковскими активами - обеспечение достаточной прибыльности и одновременно надежности банка для его клиентов. Учет кредитных операций коммерческих банков осуществляется на основе классификации кредита и методов предоставления их. В основу классификации могут быть положены различные критерии:

экономическое назначение кредитов, т.е. они могут быть использованы в сфере производства и обращения. Различают ссуды на временные нужды, на потребительские цели, может фиксироваться отраслевая структура кредитных вложений в зависимости от отраслевой принадлежности клиентов банков;

по срокам различаются краткосрочные, среднесрочные, долгосрочные;

по методу погашения различают банковские ссуды, погашаемые в рассрочку (частями), и ссуды, погашенные единовременно (на одну конечную дату);

форма выдачи кредита относится по своей характеристике к методу кредитования. Выдача кредита оформляется открытием в банке соответствующих счетов.

Метод кредитования обусловливает форму ссудного счета, используемую для выдачи и погашения кредита. Для осуществления операции по кредитованию заемщиков банки открывают им ссудные счета различных видов:

простой ссудный счет;

специальный ссудный счет.

Простые ссудные счета используются для выдачи разовых ссуд с зачислением их на расчетные счета; погашение осуществляется в согласованные с заемщиком сроки на основании срочных обязательств-поручений.

Специальные ссудные счета открываются заемщиками, испытывающими постоянную потребность в банковском кредите. По специальному ссудному счету идут регулярные выдачи кредитов и их погашение. В сроки, обусловленные договором между банком и клиентом, производится регулирование специального ссудного счета.

4.3 Пассивные кредитные операции

Главным источником привлеченных средств являются депозиты. Депозиты делятся на следующие виды:

вклады до востребования;

срочные вклады;

сберегательные вклады.

Вклады до востребования могут быть получены клиентами в любое время. В договорах указываются проценты.

Срочные вклады имеют широкое применение, так как банку известен срок (время, период) и использование. Владелец депозита получает депозитный сертификат, на котором указаны:

вложенная сумма;

ставка процента;

срок погашения и другие условия договора.

Сберегательные депозиты - это вклады, приносящие процент, которые можно изымать немедленно. Существуют следующие типы депозитов:

счета на сберегательной книжке (для осуществления операций вкладчик обязан предъявить книжку);

счета с выпиской состояния сберегательного вклада (операции осуществляются через почту без применения книжек);

депозитные счета денежного рынка - новый тип вкладов (по которым не используются сберегательные книжки, а ставки процентов корректируются еженедельно каждым банком самостоятельно в соответствии с изменением рыночных условий).

4.4 Учет потребительских кредитов

Потребительский кредит - кредит с рассрочкой платежа для приобретения потребительских товаров.

Потребительские кредиты различаются по срокам и бывают:

краткосрочные;

среднесрочные;

долгосрочные.

Особенность среднесрочного потребительского кредита в том, что ссуда выдается в размере стоимости приобретаемого имущества. Ссудозаемщик обязан застраховать приобретаемое или собственное имущество в пользу кредитной организации. При невыполнении требования кредитное учреждение имеет право изменить условия договора и взыскать кредит. Срок выдачи среднесрочного кредита - от одного года до трех лет. Погашение ссуды производится по истечении месяца с момента получения равными долями.

Для получения такого кредита заемщик представляет заявку. В заявке указываются вид кредита, сумма кредита, срок и обеспечение.

На основании информации расчетов доходов и расходов клиента оценивается возможность кредитования. Если при расчетах расходы превышают доходы, то кредитная организация требует гарантию или поручительство третьего лица.

В качестве залога клиент представляет ценные бумаги, при этом нужно оценить их качество и курсовую стоимость. Возврат принятых ценных бумаг от заемщика производится после погашения ссудной задолженности. Частичная выдача ценных бумаг не производится.

Для учета среднесрочных потребительских ссуд используется счет 455 «Кредиты, предоставленные физическим лицам» в зависимости от срока. Счет активный.

По дебету счетов отражаются суммы предоставленных кредитов в корреспонденции со счетом кассы.

По кредиту счетов отражаются суммы погашенной задолженности в корреспонденции со счетом кассы.

Аналитический учет осуществляется в разрезе заемщиков по каждому кредитному договору.

Для открытия лицевого ссудного счета необходимо распоряжение кредитного отдела о выдаче ссуды с указанием суммы, процентной ставки и срока погашения.

Кредитный договор, договор залога или договор-поручительство учитываются на внебалансовых счетах:

«Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам»;

«Полученные гарантии и поручительства»;

«Имущество, принятое в залог по выданным кредитам, кроме ценных бумаг».

Предоставление потребительского кредита в бухгалтерском учете отражается:

при выдаче наличным средствами

Кт 20202 «Касса кредитной организации»;

при выдаче безналичными средствами

а) во вклад «до востребования»

Дт 455 (02 - 09) «Кредиты, предоставленные физическим лицам»

Кт 42301 «Депозиты физических лиц - до востребования»;

б) на банковскую карту (карточный счет)

Дт 455 (02 - 09) «Кредиты, предоставленные физическим лицам»

Кт 42308 «Депозиты физических лиц для расчетов с использованием банковских карт».

При погашении кредита физическим лицом в установленный срок делается бухгалтерская запись:

Дт 20202 «Касса кредитной организации»;

Дт 42301 «Депозиты физических лиц - до востребования»;

Дт 60305 «Расчеты с работниками банка по оплате труда»

Кт 455 (02 - 08) «Кредиты, предоставленные физическим лицам».

Долгосрочный кредит предоставляется на индивидуальное строительство и приобретение дома в частную собственность в зависимости от стоимости объекта при наличии источника погашения. Срок выдачи такого кредита - от трех до десяти лет.

Для оформления долгосрочного кредита в кредитную организацию представляются следующие документы:

информация о заемщике частного характера;

заявление о выдаче ссуды;

справка о предоставлении земельного участка под жилищное строительство;

нотариально заверенный документ, подтверждающий стоимость объектов кредитования;

удостоверение личности.

Особенностью такого кредита является то, что он погашается ежемесячно равными долями, начиная со второго года после выдачи кредита, если иное не указано в кредитном договоре.

Если кредит выдается через юридическое лицо, то в кредитную организацию представляются следующие документы:

заявление-обязательство с указанием суммы кредита;

документы, подтверждающие сметную стоимость строительства;

баланс предприятия, организации;

устав, учредительный договор, заверенные нотариально;

карточка с образцами подписей и оттиском печати, заверенная нотариально;

справки из налоговой инспекции и Пенсионного фонда.

Выдача кредита в данном случае отражается по счету юридического лица:

Дт «Ссудный счет заемщика по долгосрочной ссуде в зависимости от юридического статуса заемщика»

Кт «Расчетный счет заемщика».

Оформление долгосрочной ссуды индивидуальным заемщикам отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Дт 45507 «Кредиты, предоставленные физическим лицам на срок свыше трех лет»

Кт 20202 «Касса кредитной организации».

При погашении ссудной задолженности физическим лицом основного долга в бухгалтерском учете будет запись:

Дт 20202 «Касса кредитной организации»

Кт 45507 «Кредиты, предоставленные физическим лицам на срок свыше трех лет».

При погашении ссудной задолженности юридическим лицом в учете делается запись:

Дт «Расчетный счет заемщика»

Кт «Ссудный счет по долгосрочной ссуде в зависимости от статуса заемщика».

4.5 Учет межбанковских кредитов

Для получения межбанковского кредита заемщик представляет в кредитный отдел следующие документы:

) письмо-заявление с указанием суммы кредитных ресурсов, цели их использования и срока возврата;

) устав, учредительный договор (нотариально заверенные);

) свидетельство о регистрации, карточка с образцами подписей и оттиском печати;

) балансы за год и на дату получения кредита;

) расчет экономических нормативов;

) документы, подтверждающие наличие обеспечения возврата кредита;

) гарантии других кредитных организаций с приложением балансов;

) свидетельство о праве собственности на недвижимость.

Синтетический учет межбанковских кредитов ведется на балансовых счетах первого порядка:

«Кредиты, предоставленные кредитным организациям»;

«Кредиты, предоставленные банкам-нерезидентам».

На счетах второго порядка кредиты учитываются по срокам выдачи. На отдельном счете отражаются кредиты, предоставленные при недостатке средств на корреспондентском счете («овердрафт»), на один день; на срок от двух до семи дней; на срок от восьми до 30 дней и т.д.

Предоставление межбанковского кредита в бухгалтерии кредитной организации (банка-кредитора) отражается записями:

выдача банкам-резидентам:

Дт 320 (02 - 10) «Кредиты, предоставленные кредитным организациям»

выдача банкам-нерезидентам

Дт 321 (02 - 10) «Кредиты, предоставленные банкам-нерезидентам»

Кт 30114 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в СКВ».

Поступление средств на погашение кредита отражается проводкой:

от банка-резидента

«Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов», или

«Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах»

Кт 320 (02 - 10) «Кредиты, предоставленные кредитным организациям»;

от банка-нерезидента

Дт 30114 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в СКВ» или

«Корреспондентские счета банков-нерезидентов в СКВ»

Дт 321 (02-10) «Кредиты, предоставленные банкам-нерезидентам».

Учет выданных кредитов ведется как у банка-кредитора, так и у банка-заемщика. Для учета полученных кредитов предусмотрены счета 312 «Кредиты, депозиты и иные привлеченные средства, полученные кредитными организациями от Банка России», 313 «Кредиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций», 314 «Кредиты, полученные от банков-нерезидентов». Счета предназначены для учета кредитов и иных привлеченных средств, полученных от Банка России, и кредитов, полученных от кредитных организаций и банков-нерезидентов. По счетам второго порядка учитываются полученные кредиты и иные привлеченные средства - по срокам пользования. Счета пассивные.

По кредиту счетов отражаются суммы полученных кредитов и иных привлеченных средств, полученных от Банка России, на основании заключенных договоров в корреспонденции с корреспондентскими счетами.

По дебету счетов отражаются:

суммы погашенных кредитов;

суммы не погашенных в срок кредитов в корреспонденции со счетами по учету просроченной задолженности по полученным межбанковским кредитам и иным привлеченным средствам;

суммы пролонгированных кредитов в корреспонденции со счетами по учету кредитов, пролонгированных по решению Совета директоров Банка России.

Получение кредита в бухгалтерии банка заемщика отражается записью:

от банков-резидентов

Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России», или

«Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов», или

«Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах»

Кт 313 (02 - 10) «Кредиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций»;

от банков-нерезидентов

Дт 30111 «Корреспондентские счета банков-нерезидентов в рублях», или

«Корреспондентские счета банков-нерезидентов в СКВ», или

«Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в иностранных валютах с ограниченной конвертацией»

Кт 314 (02 - 10) «Кредиты, полученные от банков-нерезидентов».

Погашение в срок межбанковского кредита, полученного:

от банка-резидента

Дт 313 (02 - 10) «Кредиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций»

Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России», или

«Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов», или

от банка-нерезидента

Дт 314 (02 - 10) «Кредиты, полученные от банков-нерезидентов»

Кт 30111 «Корреспондентские счета банков-нерезидентов в рублях», или

«Корреспондентские счета банков-нерезидентов в СКВ», или

«Корреспондентские счета банков-нерезидентов в иностранных валютах с ограниченной конвертацией», или

«Корреспондентские счета банков-нерезидентов в СКВ».

Заключение

В услугах банков нуждается большая часть граждан, фирм и государство. Обращаясь в банк за помощью, они становятся его клиентами. Значение слова «банк» восходит к итальянскому слову banko (скамья) и указывает на функцию обеспечения платежного механизма нужными денежными средствами. Исторически с этим словом ассоциировалась скамья или стол для совершения обменных сделок. Французский эквивалент - bangue (сундук) указывает на функцию приема вкладов для ведения кассы.

В последнее время в России начаты широкомасштабные изменения в бухгалтерском учёте по пути его приближения к международным нормам и стандартам. Об этом свидетельствуют «Программа реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности», принятая постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. №283, состоявшаяся в Москве Конференция по международным стандартам финансовой отчётности, на которой был представлен официальный перевод на русский язык Международных стандартов финансовой отчётности (МСФО), разработан «план внедрения положений (стандартов) бухгалтерского учёта в практику», утверждённый Распоряжением Правительства РФ от 22 мая 1998 г. №587-р, предполагающий переработку существующих и разработку новых стандартов и внедрение их в практику.

Эти преобразования не могли не коснуться и банковского бухгалтерского учёта. И хотя План счетов бухгалтерского учёта существенно отличается от общего Плана счетов, методологические принципы и подходы к разработке стандартов должны быть едины.

Список литературы

1.Т.И. Капаева. Учёт в банках. - Москва: ИНФРА-М, 2010. - 576 с. - ISBN 5-16-002583-9

Л.В. Усатова, М.С. Сероштан, Е.В. Арская Бухгалтерский учёт в коммерческих банках. - Москва: Дашков и К, 2009. - 376 с. - ISBN 978-5-91131-892-5

С.К. Семёнов Бухгалтерский учёт и отчётность кредитных организаций. - Москва: Экзамен, 2010. - 480 с. - ISBN 5-94692-573-3

Парфёнов К.Г. Банковский учёт. - М.: Парфенов.ру, 2008

Гражданский кодекс Российской Федерации.

Налоговый кодекс Российской Федерации.

Федеральный закон от 10 июля 2002 г. №86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)».

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

Вопрос 1. Объекты бухгалтерского наблюдения коммерческого банка

Современный коммерческий банк совершает около двухсот видов различных банковских операций в день. В то же время помимо создания своего особого специфического банковского продукта он, как и любое другое предприятие, занимается внутрихозяйственной деятельностью. Внутрихозяйственная деятельность включает такие направления, как приобретение активов, строительство или аренда здания, набор штата сотрудников и пр. Можно выделить два основных направления деятельности коммерческого банка.

1) Уставная деятельность – совершение банковских операций в соответствии с уставом кредитной организации (осуществление операций: депозитных, расчётных, кассовых, кредитных и т.д.);

2) Деятельность, обеспечивающая уставную деятельность банка – аренда зданий, приобретение имущества, мебели, транспорта, расчёты с бюджетом по налогам, расчёты с персоналом по заработной плате и т.д.

Таким образом, бухгалтерский учёт в банке предполагает изучение особенностей учёта объектов, обеспечивающих и составляющих уставную деятельность банка.

Бухгалтерский учёт – упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах коммерческого банка и их движении путём сплошного, непрерывного и документального учёта всех хозяйственных операций.

Выделяют четыре основные группы объектов, подлежащих учёту.

1. Хозяйственные средства банка , которые включают:

– денежные средства – наличные деньги в кассе, средства на корреспондентском счёте банка и пр.;

– материальные средства – здания, мебель, транспорт, техника и другое имущество.

2. Ресурсы хозяйственных средств банка – источники средств, которыми пользуется банк, и которые подразделяют на:

– собственные, включающие фонды банка и прибыль;

– привлечённые, состоящие из средств на счетах клиентов – физических и юридических лиц, а также полученных банком кредитов.

3. Функциональные обязанности банка, состоящие в осуществлении уставной деятельности – проведении банковских операций и предоставлении услуг.

4. Финансовый результат деятельности банка по итогам конкретного отчёт­ного периода формируется в виде прибыли или убытка. Прибыль имеет место, если доходы банка превышают его расходы.

Вопрос 2. Задачи бухгалтерского учёта в коммерческом банке

В соответствии с Федеральными законами № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте», и иными законодательными актами Российской Федерации и нормативными актами Банка России установлены единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учёта, обязательные для исполнения всеми кредитными организациями, расположенными на территории Российской Федерации.

Основными задачами бухгалтерского учёта являются:

1) формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и её имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчётности – руководителям, учредителям, участникам организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчётности;

2) ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учёта всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов;

3) выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости кредитной организации, предотвращения отрицательных результатов её деятельности;

4) использование бухгалтерского учёта для принятия управленческих решений.

Вопрос 3. Учётная политика коммерческого банка

Каждая кредитная организация должна разработать и утвердить свою учётную политику в соответствии с Положением Банка России «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории РФ» от 16 июля 2012 г. № 385-П. В рамках принятой учётной политики руководитель кредитной организации должен утвердить:

1) рабочий план счетов бухгалтерского учёта коммерческого банка и его подразделений, основанный на Плане счетов бухгалтерского учёта в кредитных организациях;

2) формы первичных учётных документов, применяемых для оформления финансовых операций, за исключением форм, предусмотренных нормативными актами Банка России;

3) порядок урегулирования взаимной задолженности и учёта внутрибанковских требований и обязательств между филиалами кредитной организации или между головным офисом кредитной организации и её филиалами;

4) порядок проведения отдельных учётных операций, не противоречащих законодательству РФ, а также нормативным актам Банка России;

5) порядок проведения инвентаризации и методы оценки имущества и обязательств, включая подходы к выбору метода оценки и отражения в бухгалтерском учёте объектов недвижимости, временно не используемых в основной деятельности. Отдельно утверждаются методы определения текущей (справедливой) стоимости объектов недвижимости, временно не используемых в основной деятельности банка;

6) порядок и случаи изменений стоимости объектов основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учёту (переоценка, модернизация, реконструкция и так далее);

7) лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учёту в составе основных средств;

8) способы начисления амортизации по объектам основных средств, НМА и недвижимости, временно не используемых в основной деятельности банка;

9) порядок отнесения на расходы стоимости материальных запасов;

10) правила документооборота и технология обработки учётной информации, включая филиалы;

11) порядок контроля за совершаемыми внутрибанковскими операциями;

12) порядок и периодичность распечатывания на бумажных носителях документов аналитического и синтетического учёта.

В соответствии с ФЗ-402 «О бухгалтерском учёте» бухгалтерский учёт, соблюдение законодательства при выполнении банковских операций и хранение бухгалтерских документов организует руководитель кредитной организации.

За формирование учётной политики, ведение бухгалтерского учёта, своевременное представление полной и достоверной финансовой отчётности ответственность несёт главный бухгалтер кредитной организации. Он также обеспечивает соответствие осуществляемых операций законодательству РФ, нормативным актам Банка России, а также обеспечивает контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для выполнения всеми работниками кредитной организации. Без подписи главного бухгалтера расчётные и кассовые документы, финансовые и кредитные обязательства, оформленные документами, считаются недействительными и не принимаются к исполнению.

Бухгалтерский учёт совершаемых операций по счетам клиентов, имущества, требований, обязательств и других хозяйственных операций кредитных организаций ведётся в валюте РФ – в рублях.

Учёт имущества других юридических лиц, находящегося у коммерческого банка, осуществляется обособленно от материальных ценностей, принадлежащих ему на праве собственности.

Бухгалтерский учёт ведётся кредитной организацией непрерывно с момента её регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством РФ.

Кредитная организация ведёт бухгалтерский учёт имущества, банковских и хозяйственных операций методом двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учёта, включённых в рабочий план счетов кредитной организации. Данные аналитического учёта должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учёта.

Соблюдение Правил ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории РФ № 385-П позволяет обеспечить:

1) быстрое и чёткое обслуживание клиентов;

2) своевременное и точное отражение банковских операций в бухгалтерском учёте и финансовой отчётности кредитных организаций;

3) предупреждение возможности возникновения недостач, неправомерного расходования денежных средств и материальных ценностей;

4) сокращение затрат труда и средств на совершение банковских операций на основе применения средств автоматизации;

5) надлежащее оформление документов, исходящих из кредитных организаций, облегчающее их доставку и использование по месту назначения, предупреждающее возникновение ошибок и совершение незаконных действий при выполнении учётных операций.

Вопрос 4. Классификация документов коммерческого банка

Каждую операцию в коммерческом банке осуществляют на основании оформленного по ней документа. По экономическому содержанию операции, на которую оформлен документ, все банковские документы подразделяют на: кассовые и мемориальные.

Кассовые документы – документы по операциям с наличными деньгами, которые подразделяют на приходные и расходные. К приходным кассовым документам относят приходный кассовый ордер, объявление на взнос наличными (при приёме наличных денег на расчётный счёт юридического лица), сопроводительную ведомость к инкассаторской сумке. К расходным кассовым документам относят расходный кассовый ордер, денежный чек (при выдаче наличных денег с расчётного счёта юридического лица).

Мемориальные документы – документы по безналичным операциям и внутренним операциям банка. К мемориальным документам относят платёжные поручения, платёжные требования, мемориальные ордера и др.

Банковские документы также можно классифицировать по объёму содержания, по назначению и по месту составления.

– простыми (содержат данные об одной операции);

– сводными (содержат данные о нескольких операциях).

По назначению документы бывают:

– распорядительными (содержат распоряжение или поручение клиента);

– оправдательными (поясняют банковскую операцию).

По месту составления документы бывают:

– внутренними (составлены в банке);

– внешними (составлены вне банка).

Каждый банковский документ содержит определённые сведения, при отсутствии которых он теряет юридическую силу. Эти сведения называются реквизитами. Существует пять обязательных реквизитов, содержащихся на любом банковском документе:

1) наименование документа и содержание операции;

2) наименование банка (штамп или бланк);

3) дата составления;

4) сумма банковской операции;

5) подпись лица, ответственного за проведение операции.

Помимо обязательных реквизитов на документах определённых учётных групп могут присутствовать дополнительные реквизиты. Например, в документах по депозитным операциям:

1) номер лицевого счёта вкладчика;

2) ФИО владельца документа;

3) подпись вкладчика или другого представителя клиента;

4) остаток по депозиту после совершения операции;

5) суммы начисленных или отчисленных процентов.

Все документы, поступающие в операционное время в бухгалтерские службы, подлежат оформлению и отражению на счетах организации в тот же день (ажур ). Документы, поступившие во внеоперационное время, отражают по счетам на следующий рабочий день.

Все банковские документы оформляют на бланках установленного образца. Все бланки подразделяют на две группы: простые и бланки строгой отчётности.

Простые бланки – бланки, которые не находятся на строгом учёте, например бланк кассового ордера. Простые бланки могут быть изготовлены типографским способом или распечатаны с помощью компьютерного принтера.

Бланки строгой отчётности изготавливают только в специальных типографиях «Госзнака», их расходование подлежит строгому контролю и регистрации в книгах учёта. К ним относятся: сберегательные книжки, чековые книжки, квитанции, сохранные свидетельства, бланки гарантийных писем и т.д. Эти бланки являются ценными, так как на них оформляются документы, подтверждающие финансовые обязательства банка перед его клиентами. Например, сберегательная книжка подтверждает факт приёма банком от клиента на хранение денежных средств на депозит.

Вопрос 5. Требования к хранению документов коммерческого банка

Все банковские документы содержат конфиденциальную информацию, поэтому их хранение должно быть организовано таким образом, чтобы обеспечить:

1) сохранность документов, с целью чего их хранят в картотеках в несгораемых шкафах или в денежном хранилище банка. Допуск лиц в эти подразделения банка ограничен;

2) системность хранения, с целью чего документы сортируют и хранят в определённом порядке: по датам, по номерам балансовых и внебалансовых счетов, по номерам лицевых счетов, по видам операций, по подразделениям банка, по номерам договоров и т.д.

Кредитные организации обязаны хранить кассовые и бухгалтерские документы, регистры бухгалтерского учёта и бухгалтерскую и финансовую отчётность в течение нормативных сроков хранения, но не менее пяти лет.

Ответственность за организацию хранения бухгалтерских документов, регистров бухгалтерского учёта и финансовой отчётности несёт руководитель кредитной организации. Руководитель по согласованию с главным бухгалтером должен закрепить за работниками бухгалтерской службы места для хранения бухгалтерских документов, регистров бухгалтерского учёта и финансовой отчётности на бумажном носителе в шкафах и других хранилищах, установить порядок эвакуации документов в случае необходимости при возникновении чрезвычайных ситуаций.

Сформированные в установленном порядке бухгалтерские документы и регистры бухгалтерского учёта за один операционный день помещаются на хранение в определённом порядке.

Сформированные и сброшюрованные бухгалтерские документы на бумажном носителе за каждый операционный день передаются на архивное хранение не реже одного раза в месяц, причём не позднее 10-го рабочего дня следующего ме­сяца. До истечения указанного срока они хранятся в бухгалтерском подразделении в условиях, исключающих несанкционированный доступ к ним.

Несброшюрованные бухгалтерские документы за один операционный день, до проверки полноты формирования документов дня, не позднее рабочего дня, следующего за операционным днём, должны храниться в условиях, исключающих несанкционированный доступ к ним. До передачи на архивное хранение сохранность указанных документов обеспечивает главный бухгалтер банка.

Хранение бухгалтерских документов, регистров бухгалтерского учёта на бумажном носителе осуществляется в специально оборудованных помещениях – архивах.

Хранение бухгалтерских документов, регистров бухгалтерского учёта и финансовой отчётности, сформированных в электронном виде, осуществляется в порядке, установленном нормативным актом Банка России о хранении в кредитной организации в электронном виде отдельных документов, связанных с оформлением бухгалтерских, расчётных и кассовых операций при организации работ по ведению бухгалтерского учёта.

Бухгалтерские документы, регистры бухгалтерского учёта и финансовой отчётности, нормативный срок хранения которых составляет свыше 10 лет, подлежат распечатке и хранению на бумажном носителе. Распечатка указанных документов осуществляется в день совершения операции.

Порядок хранения документов, не учитываемых на внебалансовых счетах, обеспечивающий их сохранность, определяется руководителем кредитной организации. Бухгалтерские документы на бумажном носителе хранятся подшитыми за каждый рабочий день в возрастающем порядке номеров дебетованных балансовых счетов. Подборка документов осуществляется работником, на которого возложено формирование документов дня.

Допускается формирование бухгалтерских документов на бумажном носителе по пачкам, формируемым для передачи информации на обработку. При этом документы помещаются в папку вместе с лентами их подсчёта.

В отдельные папки при хранении документов на бумажном носителе помещаются кассовые документы, документы по вкладам граждан, по кредитам индивидуальных заёмщиков, по операциям с драгоценными металлами, иностранной валютой, по операциям, совершаемым с использованием платёжных карт, по хозяйственным и другим операциям кредитной организации с различными сроками хранения.

В папки также помещаются справки о документах, хранение которых осуществляется в электронном виде в соответствии с нормативным актом Банка России о хранении кредитной организацией в электронном виде отдельных документов, связанных с оформлением бухгалтерских, расчётных и кассовых операций при организации работы по ведению бухгалтерского учёта.

Объединение документов с различными сроками хранения в общие папки не допускается. Сброшюрованные документы подсчитываются, и сумма их сверяется с итогом оборотов по оборотной ведомости. Если общие итоги и итоги по пачкам не совпадают, то производится выверка документов и оборотов по отдельным балансовым счетам.

Документы по внебалансовым счетам подбираются в возрастающем порядке номеров сначала дебетуемых внебалансовых счетов, за исключением счетов № 99998 и № 99999, затем кредитуемых внебалансовых счетов. Они помещаются в документы дня после документов по балансовым счетам и брошюруются вместе с ними.

Порядок и сроки хранения документов установлены «Перечнем типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и организаций, с указанием сроков хранения», утверждённым приказом Министерства культуры РФ от 25 августа 2010 г. № 558. В нём для каждой группы документов установлен строго определённый срок хранения в архиве банка. Например, бухгалтерские ба­лансы и отчёты, годовые и сводные, хранят постоянно, квартальные балансы и отчёты хранят пять лет, месячные отчёты – один год. В архив документы передают по истечении года, следующего за годом составления документа.

Вопрос 6. Бухгалтерский баланс кредитной организации

Понятие баланс многогранно и имеет в современном бухгалтерском учёте следующие значения:

1) документ финансовой отчётности;

2) равновесие между частями, составляющими его, – активом и пассивом;

3) метод ведения бухгалтерского учёта.

Баланс как документ финансовой отчётности является важнейшим документом, отражающим результаты деятельности банка за определённый период. Баланс входит в состав бухгалтерской отчётности за день, месяц, квартал, год.

Баланс представляет собой таблицу, в которой указаны данные о движении средств по каждому счёту: номер счёта первого и второго порядка, наименование разделов и счетов баланса, признак счёта, актив, пассив.

Счета расположены в том же порядке, что и в плане счетов бухгалтерского учёта. Данные по счетам формируют две части баланса – актив и пассив. В правильно составленном балансе итог по разделу «Актив» равен итогу по разделу «Пассив».

Все совершённые за рабочий день операции отражаются в ежедневном балансе кредитной организации. Баланс должен отвечать следующим требованиям:

1) составляется по счетам второго порядка;

2) по каждому счёту второго порядка суммы показываются отдельно в колонках: по счетам в рублях; по счетам в иностранной валюте, выраженной в рублёвом эквиваленте, и в драгоценных металлах по их балансовой стоимости; итого по счёту;

3) по каждому счёту первого порядка, по группе этих счетов, по разделам, по всем счетам выводятся итоги;

4) баланс должен быть читаемым, в заголовке указываются текстом: название кредитной организации; дата, на которую составлен баланс; единица измерения; номера и названия разделов, групп счетов первого порядка; счетов первого, второго порядка, по которым выведены промежуточные итоги; итоговая сумма по балансу должна называться «БАЛАНС»;

5) в одну строчку должны показываться остатки по дебету и кредиту.

Первичные балансы кредитной организации составляются в рублях и копейках, сводные (консолидированные) балансы – в единицах, указанных для составления и представления финансовой отчётности банка.

Равновесие между активом и пассивом существует потому, что по всем средствам, расположенным в разделе «Актив», которые банк использует в своей деятельности, банк несёт обязательства по данным раздела «Пассив».

В раздел «Актив» входят следующие статьи:

1) денежные средства;

2) средства на корреспондентских счетах банка;

3) депозиты банка, размещённые в других банках;

4) кредиты предоставленные;

5) вложения в ценные бумаги;

6) здания, сооружения, оборудование и другое имущество;

7) дебиторская задолженность;

8) расходы;

9) прочие активы.

В раздел «Пассив» входят следующие статьи:

1) уставный капитал;

2) добавочный капитал;

4) нераспределённая прибыль;

5) средства на корреспондентских счетах банков-корреспондентов;

6) средства на счетах юридических лиц;

7) депозиты физических и юридических лиц;

8) кредиты полученные;

9) выпущенные ценные бумаги;

10) кредиторская задолженность;

11) доходы;

12) прочие пассивы.

Балансовый метод ведения бухгалтерского учёта. Успешная хозяйственная деятельность невозможна без постоянного учёта сведений об имущественных средствах и обязательствах. Возможны два способа для получения этих точных данных: инвентаризация и составление баланса.

Метод инвентаризации состоит в том, что каждый день в начале дня составляют инвентаризационную опись всех имеющихся объектов. Все происходящие изменения в течение дня отражают в инвентаризационной описи. Так ведётся учёт в розничной торговле. В коммерческом банке такой метод ежедневного учёта неприемлем, так как он требует больших затрат времени – в банке может быть более 10 тыс. различных объектов учёта.

Инвентаризация в коммерческом банке представляет собой обязательное ежегодное мероприятие, которое длится около месяца. Результаты инвентаризации сверяют с данными баланса и, если будут выявлены расхождения, в баланс вносят исправления, и затем каждый день составляют баланс, в котором обновляют итоги по тем счетам, по которым совершались операции.

Вопрос 7. Четыре типа хозяйственных операций коммерческого банка

Равновесие между разделами «Актив» и «Пассив» поддерживается потому, что результаты каждой операции отражаются одновременно по дебету и кредиту двух счетов. Равновесие сохраняется также потому, что все операции распределяются по четырём типам изменений в балансе, а эти изменения таковы, что равновесие между активом и пассивом не нарушается.

Первый тип изменений. Одновременно на одну и ту же сумму увеличивается одна статья актива и одна статья пассива баланса. Например: принят наличными деньгами взнос на депозит до востребования физического лица – 2 000 руб. Эта операция отражается на счетах следующим образом:

Дебет 20202 «Касса кредитных организаций» – актив;

Кредит 42301 «Депозиты и прочие привлечённые средства физических лиц до востребования» – пассив.

Активный счёт 20202 увеличивается по дебету, а пассивный счёт 42301 – по кредиту.

Второй тип изменений. Одновременно на одну и ту же сумму уменьшается одна статья актива и одна статья пассива баланса. Например: наличными деньгами оплачен собственный вексель – 5 000 руб. Эта операция отражается на счетах следующим образом:

Дебет 52303 «Выпущенные векселя и банковские акцепты со сроком погашения от 31 до 90 дней» – пассив;

Пассивный счёт 52303 уменьшается по дебету, а активный счёт 20202 – по кредиту.

Третий тип изменений. Одновременно на одну и ту же сумму увеличивается одна статья актива и уменьшается другая статья актива баланса. Например: предоставлен наличными деньгами кредит физическому лицу на срок до 3 лет – 15 000 руб. Эта операция отражается на счетах следующим образом:

Дебет 45506 «Кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам на срок от 1 года до 3 лет» – актив;

Кредит 20202 «Касса кредитных организаций» – актив.

Активный счёт 45506 увеличивается по дебету, а активный счёт 20202 уменьшается по кредиту.

Четвёртый тип изменений. Одновременно на одну и ту же сумму увеличивается одна статья пассива и уменьшается другая статья пассива баланса. Например: списана с депозита до востребования физического лица плата за услуги, предоставленные банком – 170 руб. Эта операция отражается на счетах следующим образом:

Дебет 42301 «Депозиты и прочие привлечённые средства физических лиц до востребования» – пассив;

Кредит 70601 «Доходы» – пассив.

Пассивный счёт 42301 уменьшается по дебету, а пассивный счёт 70601 увеличивается по кредиту.

Бухгалтерский баланс банка до проведения указанных операций составлял: актив – 30 000 руб., пассив – 30 000 руб. Результаты проведённых финансовых операций оказали следующее влияние на итог баланса:

Таким образом, равенство между разделами «Актив» и «Пассив» не нарушено.

Вопрос 8. План счетов бухгалтерского учёта в кредитных организациях и его структура

С 1 января 2013 года в силу вступил новый документ Банка России – «Положение о правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях на территории РФ» № 385-П. В Плане счетов бухгалтерского учёта принята следующая структура: главы, разделы, подразделы, счета первого порядка, счета второго порядка и лицевые счета аналитического учета. План счетов состоит из пяти глав:

А – Балансовые счета;

Б – Счета доверительного управления;

В – Внебалансовые счета;

Г – Производные финансовые инструменты и срочные сделки;

Д – Счета депо.

Во всех главах плана действуют единые принципы.

1. Все счета делятся на счета первого и второго порядка . Счета первого порядка носят обобщающий характер. Номер счёта первого порядка состоит из трёх цифр. Счета второго порядка детализируют счета первого порядка, они образуются путём прибавления к номеру счёта первого порядка двух цифр (всего 5 цифр). Например: счёт 301 «Корреспондентские счета», счёт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России». Главы «Б» и «Д» содержат особенности в нумерации счетов. В главе «Б» по каждому счёту первого порядка открыт только один счёт второго порядка, поэтому его наименование совпадает с наименованием счёта первого порядка. В главе «Д» все счета второго порядка.

2. Все счета по характеру делятся на активные и пассивные . Активные счета предназначены для учёта средств. Движение сумм по активному счёту отражают в таком порядке: по дебету счета – увеличение остатка, по кредиту – уменьшение. Пассивные счета предназначены для учёта источников средств, движение сумм по пассивному счёту отражают в таком порядке: по дебету счёта – уменьшение остатка, по кредиту – увеличение. Счета, которые традиционно имели активно-пассивный характер, в Плане счетов разделены на парные счета, которые имеют одинаковое название, но разный характер. Например: 30301 «Расчёты с филиалами, расположенными в Российской Федерации» – пассивный счёт, 30302 «Расчёты с филиалами, расположенными в Российской Федерации» – активный счёт.

3. Единообразие в отражении операций в разных видах валют . Коммерческие банки работают с большим количеством разных валют, но, независимо оттого, в какой валюте совершаются операции, суммы по операциям учитываются на единых счетах. Например: вклады физических лиц в национальной и иностранной валюте учитывают на счёте 423 «Депозиты и прочие привлечённые средства физических лиц».

4. По активам и пассивам, по которым важен срок размещения или привлечения средств, установлены единые границы сроков . Например, счёт 455 «Кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам»:

счёт 45502 «Кредиты на срок до 30 дней»;

счёт 45503 «Кредиты на срок от 31 до 90 дней»

счёт 45504 «Кредиты на срок от 91 до 180 дней»

счёт 45505 «Кредиты на срок от 181 дня до 1 года»

счёт 45506 «Кредиты на срок от 1 года до 3 лет»

счёт 45507 «Кредиты на срок свыше 3 лет» и т.д.

5. Классификация клиентов . Всех клиентов банка делят на две группы: физические и юридические лица. Среди юридических лиц выделяют организации и банки. Клиентов банка также подразделяют на резидентов и нерезидентов. По форме собственности все организации делятся на государственные, федеральные и негосударственные. По виду деятельности организации бывают финан­совыми, коммерческими и некоммерческими.

Каждая глава Плана счетов предназначена для учёта определённых объектов бухгалтерского наблюдения. Структура каждой главы имеет особенности.

Глава А. Балансовые счета предназначены для учёта денежных средств, источников этих средств, а также размещения и использования средств. Балансовые счета объединены в 7 разделов, первая цифра номера счета соответствует номеру раздела, в котором он открыт.

1-й раздел – Капитал.

2-й раздел – Денежные средства и драгоценные металлы.

3-й раздел – Межбанковские операции.

В 3-м разделе учитывают все операции, возникающие между банками, такие как открытие и ведение корреспондентских счетов, осуществление расчётов по различным операциям, размещение депозитов, предоставление и получение кредитов. Данный раздел включает два подраздела: «Межбанковские расчёты» и «Межбанковские привлечённые и размещённые средства».

4-й раздел – Операции с клиентами.

В 4-м разделе учитывают операции с физическими и юридическими лицами (кроме банков), такие как расчётные операции, депозитные операции, кредитные операции, осуществление расчётов по разным операциям.

5-й раздел – Операции с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами.

В 5-м разделе учитывают все операции с собственными ценными бумагами и ценными бумагами других эмитентов – долговыми обязательствами, акциями, сертификатами, векселями.

6-й раздел – Средства и имущество.

В 6-м разделе учитывают вложения средств банка в уставный капитал других организаций, расчёты с дебиторами и кредиторами, имущество, доходы и расходы будущих периодов.

7-й раздел – Результаты деятельности.

Глава Б. Счета доверительного управления. В главе «Б» учитывают операции по управлению имуществом клиента. Это управление осуществляют на основании доверенности, оформленной на имя банка. На счетах главы «Б» операции отражают с позиции выгодоприобретателя, поэтому по ним составляют отдельный баланс, который не включают в баланс банка.

Глава В. Внебалансовые счета. В главе «В» учитывают движение ценных бумаг, ценностей, документов, бланков. Все счета главы «В» можно разделить на 2 группы:

1) специальные счета – каждый из них несёт определённую экономическую нагрузку, например: счёт 90701 – «Бланки собственных ценных бумаг для распространения»;

2) вспомогательные счета – не несут никакой экономической нагрузки, они введены только для корреспонденции со специальными счетами:

● 99998 – счёт для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи;

● 99999 – счёт для корреспонденции с активными счетами при двойной записи.

I. Операцию отражают с использованием вспомогательных счетов :

1) если ценность до совершения операции находилась вне банка и не была учтена на счетах банка. Например, приняты на хранение ценные бумаги:

Дебет 90803 – «Ценные бумаги на хранении по договорам хранения»;

Кредит 99999;

2) если после совершения операции ценность будет находиться вне банка, и не будет учитываться на счетах банка. Например, клиенту выдана сберегательная книжка:

Дебет 99999;

Кредит 91207 – «Бланки».

II. Операцию отражают по двум специальным счетам без использования вспомогательных счетов :

1) если ценность переходит в другое качественное состояние, например, выявлен дефектный бланк справки:

Дебет 91202 – «Разные ценности и документы»;

Кредит 91207 «Бланки»;

2) если учитывают пересылку ценностей, например, высланы из хранилища банка в филиал собственные ценные бумаги:

Дебет 90705 – «Бланки, сертификаты, ценные бумаги, отосланные и выданные под отчёт»;

Кредит 90701 «Бланки собственных ценных бумаг для распространения»;

Глава Г. Производные финансовые инструменты и срочные сделки. На счетах главы «Г» учитывают сделки по покупке, продаже различных финансовых активов, таких как денежные средства, ценные бумаги, драгоценные металлы. При наступлении даты расчётов счета раздела «Г» закрывают и сделку учитывают на балансовых счетах.

Глава Д. Счета депо. На счетах главы «Д» учитывают операции с ценными бумагами, проводимые в депозитарии (хранилище ценных бумаг).

Вопрос 9. Организация синтетического и аналитического учёта в коммерческих банках

Системный бухгалтерский учёт включает в себя синтетический и аналитический учёт. Синтетический учёт даёт представление о деятельности банка в укрупнённых показателях, это остатки и обороты по счетам.

Аналитический учёт детализирует данные синтетического учёта и позволяет тщательно проконтролировать каждую операцию. Синтетический и аналитический учёт ведут в денежных показателях. Синтетический учёт ведут только в рублях, независимо оттого, в какой валюте была совершена операция. Аналитический учёт ведут в рублях, а также дополнительно включают данные об оборотах в валюте по номиналу и в количественных показателях.

Не реже одного раза в месяц данные синтетического и аналитического учёта выверяют, если в ходе сравнения будут выявлены расхождения этих цифр, то выясняют причины и составляют исправительные проводки для внесения изменений в документы синтетического учёта. Главный бухгалтер в обязательном порядке подписывает документы синтетического и аналитического учёта.

Документы синтетического учёта:

1) Ежедневная оборотная ведомость составляется по балансовым и внебалансовым счетам. Внутри месяца обороты показываются за 1 день. Кроме того, на 1-е число составляется оборотная ведомость за месяц, на квартальные и годовые даты – нарастающими оборотами с начала года.

Бухгалтерский учет - это формирование документированной систематизированной информации об объектах учета в соответствии с установленными требованиями, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Целью бухгалтерского учета в банке является формирование полезной информации для внешних и внутренних заинтересованных пользователей

Объектами бухгалтерского учета являются:

Факты хозяйственной деятельности;

• Обязательства кредитной организации;

  Источники финансирования деятельности КО;

• Иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.

К основным задачам бухгалтерского учета относят:

формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов;

использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений.

Составляющие бухгалтерского учета:

организационная (затрагивает вопросы построение бухгалтерской службы, определения ее места в управлении банка и взаимодействия с другими службами)

технологическая (касается организации документооборота, способов работы с документацией, обработки и накопления информации)

методическая (связана с определением порядка отражения хозяйственных операций, оценки и отражения имущества и обязательств по счетам БУ, а так же проведение отдельных учетных операций)

Организация работы бухгалтерского аппарата банка

За организацию ведения бухгалтерского учета и хранения документов, а так же соблюдения законодательства выполнения банковских операций ответственность несет руководитель кредитной организации. Он обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера.

Состав, структура бухгалтерии и определение функций определяется размером банка, банковскими операциями, уровнем компьютеризации бухгалтерии банка и другими операциями.

Бухгалтерский аппарат может иметь различную структуру, его работа может строиться по принципу одного бухгалтерского работника или по принципу создания отдела.

Может быть использован и другой подход, предусматривающий предоставление работникам прав ответственных исполнителей, которым поручается единолично подписывать документы по выполняемому кругу операций, за исполнением документов по операциям, подлежащим дополнительному контролю.

Выполнение бухгалтерских операций должно быть закреплено должностными инструментами за определенными работниками.

Обязанности бухгалтерских работников и распределение обслуживаемых ими счетов определяет главный бухгалтер (или начальники отделов). Главный бухгалтер утверждает положения об отделах бухгалтерии.

Все бухгалтерские работники в части выполнения бухгалтерских операций и ведения бухгалтерского учета подчиняются главному бухгалтеру.

Требования к главным бухгалтерам устанавливается законодательством и Банком России. Он отвечает за формирование и ведение учетной политики.

Требования главного бухгалтера по документарному оформлению операций и предоставлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников кредитной организации.

Рабочий день бухгалтерских работников организовывается таким образом, чтобы обеспечить своевременное оформление документов и отражение их в бухгалтерском учете по балансовым и внебалаесовым счетам с составлением ежедневного баланса.

Структура бухгалтерской службы

Главный бухгалтер

Заместители главного бухгалтера

Начальники учетно-операционных отделов

Бухгалтерские работники (специалисты)

Требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету в коммерческом банке

бухгалтерский учет совершаемых операций по счетам клиентов, имущества, требований, обязательств и хозяйственных операций коммерческого банка ведется в валюте РФ – в рублях

учет имущества других юридических лиц, находящегося у коммерческого банка, осуществляется обособленно от имущества, принадлежащего ей на праве собственности

бухгалтерский учет ведется кредитной организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации

бухгалтерский учет ведется путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета

все совершаемые операции и результаты инвентаризации подлежат своевременному отражению на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий

в бухгалтерском учете текущие внутрибанковские операции и операции по учету затрат капитального характера (капитальные вложения) учитываются раздельно

Принципы и качественные характеристики бухгалтерского учета

Непрерывность деятельности (предполагает, что банк будет непрерывно осуществлять свою деятельность в будущем и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации, существенного сокращения деятельности или осуществления операций на невыгодных условиях).

Отражение доходов и расходов по методу "начисления" (доходы и расходы отражаются по факту их совершения, а не по факту расчетов).

Постоянство правил бухгалтерского учета

Осторожность (активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и отражены в учете разумно, с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие кредитной организации риски на следующие периоды (например, создание резервов по активным операциям)).

Своевременность отражения операций

Принцип раздельного отражения активов и пассивов

Преемственность входящего баланса (итоги конца прошлого года должны соответствовать данным начала года).

Открытость (проявляется в том, что отчеты кредитной организации должны достоверно отражать ее операции, должны быть понятны информиргванному пользователю и должны быть лишены двусмысленности в отражении позиций крелитной организации).

Оценка активов и обязательств (активы принимаются к бухгалтеракому учету по их первоначальной стоимости, но в дальнейшем оценивается по текущей (справедливой) стоимости, либо путем создания резервов на возможные потери. Обязательства отражаются в БУ в соответствии с условиями договора, а в случаях установленных БР они так же оцениваются по текущей стоимости).

Составление сводного баланса и отчетности в целом по КБ.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Система нормативного учета в банках

Единство правовых и методологических основ организации и введения бух. учета в России, устанавливается ФЗ «О бух.учете» №402 от 6.12. 2011 г.

Методологическое руководство бух. учетом осуществляет Правительство РФ. В соответствии с ФЗ «О ЦБ РФ», банк России устанавливает правило бух.учета и отчетности для банковской системы страны.

Бух. учет коммерческих банков ведется в соответствии с Положением банка России»О правилах ведения бух.учета в кредитных организациях расположенных на территориях РФ» №385 от 16.07.12 г.

Положение определяет единые правовые и методологические основы организации и ведениях бух.учета обязательны для исполнения внесения кредитных организаций территории страны.

Правило ведения содержат:

1)план счетов бух.учета кредитных организаций;

2)ч.1 «Общая часть»

3)ч.2 Характеристика счетов

4)ч.3 Организация работы по ведению бух.учета

5)Приложения(1-13)

2. Учетная политика коммерческого банка

Учетная политика - это совокупность правил и способов ведения бухгалтерского учета принятых кредитной организацией отвечающие современным требованиям и законодательным актом.

Учетная политика утверждается и оформляется приказом руководителя банка.

Создание учетной политики утверждается:

1) рабочий план счетов кредитной организации - план счетов, то есть перечень счетов, с которыми работает данная кредитная организация;

2) формы первичных документов в т.ч разработанных самостоятельно- перечисляются все бланки с названиями и реквизитами, которые используются в хозяйственной деятельности банка;

3) порядок проведения инвентаризации;

4) методы оценки имущества и обязательств;

5) правило документооборота и технологии обработки информации;

6) порядок контроля и система внутреннего контроля.

В соответствии с банковским законодательством главный бухгалтер несёт ответственность за формирование учётной политики, ведение бухгалтерского учёта и своевременное предоставление полной бухгалтерской отчётности.

В свою очередь, руководитель кредитной организации несёт ответственность за организацию бухгалтерского учёта и соблюдение законодательства при выполнении банковских операций.

3. Задачи и принципы бухгалтерского учета в банках

Задачи бух. учета:

1) Формирование детальной, достоверной и содержательной информации по деятельности банка и его имущественном положении необходимой внутренним и внешним пользователям;

2) ведение подробного, полного и достоверного учета всех банковских операций, требований и обязательств, материальных и финансовых ресурсов;

3) выявление внутренних резервов для обеспечения финансовой устойчивости банка и предотвращения отрицательных результатов деятельности;

4) использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений.

В основу организации бух.учета в банках положены принципы и качественные характеристики, которые должны соблюдаться банком при разработке учетной политики:

1) непрерывность деятельности;

2) отражение доходов и расходов методом начисления;

3) постоянство правил бух.учета;

4) осторожность;

5) своевременность отражения операций;

6) раздельное отражение активов и пассивов;

7) преемственность входящего баланса;

8) приоритет содержания над формой;

9) открытость;

10) кредитная организация должна составлять сводный баланс и отчетность в целом по банку (ежедневные бух. балансы составляются по счетам второго порядка):

11) активы принимаются к учету по их первоначальной стоимости, в дальнейшем оцениваются по текущей стоимости, либо регулируются путем создания резервов на возможные потери.

4. Особенности плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях

1) структурированность плана счетов главы, разделы, подразделы по назначению счетов и экономическому содержанию информации;

2) отсутствие разделов счетов для учета операций в иностранной валюте, признак валюты в учете отображается в строении аналитического учета;

3) отсутствие активно - пассивных счетов для расчетных операций и перехода активов при возникновении дебиторской - кредиторской задолженности используют парные счета;

4) применение способа двойной записи на счетах всех глав плана счетов, применение двойной записи на счетах главы «В» возможно при использовании пустых (технических) счетов;

5) контроль учитываемых объектов (получено платежные документы клиента при недостаточности средств на лицевом счете.

5. Организация синтетического и аналитического учета

Синтетический учет содержит обобщенные показатели банковской деятельности в денежном выражении, а аналитический учет детализирует (поясняет) эти показатели.

Аналитический учет -- первичный вид учета. Это база синтетического учета. Все выполняемые банком функции находят отражение в бухгалтерском учете. Основным объектом бухгалтерского учета в банках являются собственные и привлеченные денежные средства, оборот которых выражается в расчетных, кассовых, кредитных, эмиссионных и других денежных операциях, совершаемых в банках. При ведении бухгалтерского учета в банках осуществляется контроль за совершением денежных операций, за сохранностью денег, целевым и эффективным их использованием в народном хозяйстве. Бухгалтерский учет позволяет определить размер кредитных вложений в народное хозяйство, объем безналичного и налично-денежного оборота, количественные изменения в денежном обращении. Данные бухгалтерского учета используются для анализа за состоянием отдельных операций, ревизионной и аудиторской работы, управления банковской деятельностью.

Основой построения бухгалтерского учета в банках является план счетов бухгалтерского учета, то есть единая система Балансовых и вне балансовых счетов синтетического учета, которые детализируются лицевыми счетами аналитического учета. План счетов бухгалтерского синтетического учета является одновременно номенклатурой баланса банков. Поэтому баланс -- основной документ синтетического бухгалтерского учета в банках.

Способы ведения бухучета могут быть различны в зависимости от вида применяемой вычислительной техники. Исходя из плана счетов и способа ведения бухучета, формируются материалы (формы) аналитического и синтетического учета.

Исторически сложившаяся система аналитического учета включала в себя следующие основные материалы:

1. Лицевой счет.

2. Операционный журнал или сборный лицевой счет.

3. Документы, хранящиеся в картотеках.

Исторически сложившаяся система синтетического учета включала в себя следующие основные материалы:

1. Бухгалтерский и кассовые журналы.

2. Сводные карточки.

3. Бухгалтерский баланс.

4. Проверочные и оборотные ведомости.

6. Общая характеристика системы расчетов и платежей и их отражения в бухгалтерском учете

Применяемая в стране система расчетов должна обеспечивать безналичное обращение денег между хоз. субъектами с целью выполнения возникающих между ними обязательств по платежам.

Механизм этой системы и ее инструменты в виде банковской документации разрабатывается и утверждаются ЦБ и обязательны к применению всеми участниками осуществляющими платежи.

Основными банковскими документами на участке расчетов и платежей являются:

1) кассовые документы - приходный ордер, расходный кассовый ордер (для обслуживания физических лиц), объявления на взнос наличных денег, денежный чек, ведомость инкассирования средств (при обслуживании юр.лиц).

2) расчетные документы - платежное поручение, инкассовое поручение, аккредитив, расчетный чек и др. использующиеся для погашения обязательств перед кредиторами и государством, а так же для взыскания платежа за продукцию работы и услуги.

3) мемориальные -мемориальные ордера, используются при оформлении внутри банковских операций.

4) документы внебалансовых операций - внебалансовые приходные и расходные ордера.

На участке осуществления расчетно-платежных операций действуют следующие нормативные акты:

1) Положение Банка России « О безналичных расчетах в РФ» №2 -П от 3.10.2002 (в ред. от 19.06.2012 г.)

2) Положение Банка России « О правилах осуществления перевода денежных средств» № 383 - П от 19.06.2012

3) Положение Банка России «О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в РФ» № 202 - П от 1.04. 2003 г.

4) Положение Банка России « О порядке введения кассовых операций и правила хранения, перевозки и инкассации банкнот и монет банка России кредитных организаций на территории РФ» №318 - П от 24.04. 2008 г.

7. Порядок открытия корреспондентских счетов кредитных организаций в Банке России

Кредитная организация (филиал) имеет право открыть корреспондентский счет (субсчет) с даты внесения соответствующей записи в Книгу государственной регистрации кредитных организаций и присвоения ей регистрационного номера. Основанием для открытия корреспондентского счета (субсчета) кредитной организации (филиала) в Банке России является заключение Договора счета.

Корреспондентский счет (субсчет) открывается по распоряжению руководителя подразделения расчетной сети Банка России.

Для открытия корреспондентского счета кредитная организация представляет в подразделение расчетной сети Банка России следующие документы:

1) заявление на открытие корреспондентского счета;

2) нотариально заверенную копию лицензии на осуществление банковских операций;

3) нотариально заверенные копии учредительных документов:

Устава кредитной организации;

Свидетельства о государственной регистрации кредитной организации;

4) письмо регистрирующего органа и копию выписки о перечислении средств с временного накопительного счета на основной корреспондентский счет;

5) письмо территориального учреждения Банка России с подтверждением согласования кандидатур руководителя и главного бухгалтера кредитной организации;

6) свидетельство о постановке на учет в налоговом органе;

7) справку о постановке на учет в Пенсионном фонде Российской Федерации;

8) справку о постановке на учет в Фонде обязательного медицинского страхования;

9) извещение страхователя Фонда социального страхования;

10) нотариально заверенную карточку с образцами подписей руководителя, главного бухгалтера и уполномоченных должностных лиц кредитной организации, право подписи которых согласовано с Банком России, и оттиском печати кредитной организации;

11) информационное письмо Главного межрегионального центра обработки и распространения статистической информации Госкомстата России или письмо территориального органа Государственной статистики с присвоенными кредитной организации кодами по общероссийским классификаторам, подтверждающими постановку на учет в Едином государственном регистраторе предприятий и организаций (ЕГРПО);

Для открытия корреспондентского субсчета филиалу наряду с документами, перечисленными в п.6.2, кредитная организация (филиал, при наличии у руководителя доверенности) дополнительно представляет в подразделение расчетной сети Банка России по месту расположения филиала:

1) нотариально заверенную копию сообщения Банка России о внесении филиала в Книгу государственной регистрации кредитных организаций и присвоении ему порядкового номера;

2) нотариально заверенную копию Положения о филиале;

3) оригинал доверенности, выданной кредитной организацией руководителю филиала на открытие корреспондентского субсчета и ведение операций по этому счету, или нотариально заверенную копию доверенности, выданной кредитной организацией руководителю филиала, удостоверяющей его полномочия на открытие счета и ведение операций по нему и право подписания договоров (в случае, если договор и заявление на открытие счета подписываются руководителем филиала).

8. Бухгалтерский учет средств и расчетов на корреспондентских счетах кредитных организаций в Банке России

С целью обеспечения расчетно-платежных операций кредитной организации открывают корреспондентские счета в Банке России.

Порядок открытия кор. счетов устанавливается Банком России и предполагает следующие процедуры:

1) заявление на открытие кор.счета;

2) пакет документов для открытия кор.счета;

3) проверка документов на полноту и достоверность;

4) заключение договора.

Для учета средств на кор.счете открытым в Банке России предназначен балансовый счет 3 раздела 30102(А)(сальдо по Д сумма денежных средств на начало дня. Поступление денежных средств, по К - списание использование денежных средств).

На данном счете учитываются средства, которые хранятся в банке и принадлежат ему и его клиентам. По Дебиту счета отражают поступление средств в пользу банка(от учредителей, дебиторов, кредиты привлеченные), а также в пользу клиентов.

Т.о кор.счет 30102 открывается в единственном числе, на одном лицевом счете. Списание средств со счета 30102 осуществляют по указанию банка в оплату его кредиторам или налог платежей, а так же по указанию клиентов банка.

Например:

2) Поступили средства в пользу клиента банка Д30102 К40702

3) По распоряжению клиента банка средства перечислены получателю Д40702 К30102

Для ускорения расчетов и платежей между коммерческими банками м.б организованы прямые кор. отношения. В основе кор.отношений лежит договор кор.счета.

Для учета межбанковских корреспондентских счетов предназначены балансовые счета третьего раздела:

30109 - кор.счет кредитных организаций корреспондентов

30109(П) - ЛОРО «их у нас»

30110(А)-кор.счет в кредитных организациях корреспондента. НОСТРО «Наш у них»

Аналитический учет межбанковских кор.счетов ведется на лицевых счетах в разрезе заключения договоров кор.отношений.

30109 ЛОРО «их у нас»

Кт Сально: сумма денежных средств в кассе банка на начало дня +

9. Организация и порядок учета межбанковских корреспондентских отношений

К организации межбанковских расчетов предъявляются высокие требования с точки зрения четкости их проведения, сокращения времени и трудоемкости совершения. Взаимные расчеты между банками осуществлялись до последнего времени с использованием системы межфилиальных оборотов (МФО). Эта система расчетов между банками позволяла достаточно эффективно проводить учет и контроль данных операций и отражала процесс перераспределения средств между учреждениями банков в рамках единого банка, действующего на основе государственной собственности. Изменение формы собственности в банковском деле - создание акционерных и паевых банков - потребовало разграничения собственности и в сфере расчетов между банками.

Действующая система межбанковских расчетов базируется на осуществлении платежей через корреспондентские счета коммерческих банков, открытые в учреждениях Центрального Банка Российской Федерации - расчетно-кассовых центрах (РКЦ), а также корреспондентские счета банков, открытые на основе прямых корреспондентских соглашений между банками.

Свои кредитные ресурсы коммерческие банки могут пополнять за счет ресурсов других банков, т.е. за счет межбанковских кредитов.

Практически все банки время от времени могут иметь излишек кредитных ресурсов или же, наоборот их временный недостаток. Это противоречие разрешается на рынке МБК. Чтобы временно свободные ресурсы приносили доход, банки-кредиторы стремятся разместить их в других банках-заемщиках. Такое помещение средств считается надежнее по сравнению с помещением средств в хозяйство в силу более высокой гарантии возврата средств со стороны банка. Мотивы банка-заемщика в привлечении кредитных ресурсов разнообразны: необходимость оперативного регулирования банковской ликвидности, потребность в дополнительных средствах для расширения активных операций и прочее. Активными кредиторами на рынке межбанковского кредитования могут выступать и только что созданные банки, имеющие незадействованные в обороте ресурсы в связи с отсутствием сформировавшейся клиентуры. Условия и сроки размещения кредитных ресурсов различные. В международной практике наиболее популярные сроки варьируются от одного дня до нескольких лет. Привлечение межбанковских кредитов осуществляется двумя способами: самостоятельно, путем прямых переговоров, или через финансовых посредников. В случае, когда банки сами договариваются о межбанковском кредите, их отношения оформляются специальным договором. Основная масса межбанковских договоров заключается в срочной форме, а остальные - в бессрочной. В условиях экономической нестабильности трудно предвидеть, как ситуация сложиться на кредитном рынке и каково будет финансовое состояние банка: может возникнуть недостаток кредитных ресурсов или их избыток. Бессрочная форма межбанковского договора предусматривает предоставление межбанковского кредита на минимальный срок, установленный договором, по истечении которого кредит переходит в разряд бессрочных, то есть может быть востребован банком-кредитором в любое время по предварительному уведомлению. Если банк, позаимствовавший кредитные ресурсы, не располагает возможностью их вернуть, то он прибегает к срочным займам других банков. При срочной или бессрочной форме договора процентная ставка устанавливается исходя из уровня складывающегося на рынке в день его заключения. При бессрочной форме ставка остается неизменной, как правило, в течении всего периода его действия, то есть и после истечения минимального срока. При пролонгации срочного межбанковского договора ставка пересматривается исходя из уровня, складывающегося в данный момент.

10. Порядок открытия счетов клиентам банка и их оформление. Структура лицевого счета клиентов

При открытии банковских счетов клиентам используются нормы инструкции банка России №28И от 14.09.06 г. «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам и депозитам».

При осуществлении с целью расчетно-платежных операций между клиентом и банком заключается договор банковским счетом и руководитель банка дает распоряжение в бухгалтерию от открытии счета.

Заключение договора предшествует подача заявления на открытие счета с Приложением требуемых документов.

Каждый открытый банком счет регистрируется не позднее рабочего дня, следовательно, за днем заключения договора, датой регистрации лицевых счетов.

Она ведется в разрезе организаций правовых признаков и форм собственности в соответствии с номенклатурой счетов-баланса.

За клиентом закрепляется 20-значный номер лицевого счета, на котором затем организуется аналитический учет расчетных операций.

При заключении договора между банком и клиентом определяются основные требования к условиям в частности применения кредита овердрафт, частичного погашения платежей, периодичность предоставления выписок с лицевого счета.

При списании средств со счета клиента необходимо соблюдать очередность платежей.

Порядок осуществления платежей при недостаточности средств на счете клиентов зависит от возможности применения овердрафт. Если кредит- овердрафт допускает то средтва списываются со счета клиента за счет кредита. (Д 90904 К9-9) Списание платежных документов из картотеки отража.т обратной записью и документ проводят по счету клиента по мере поступления средств.

Для учета средств на счетах клиентов предназначены счета 4-го раздела гл.А 401 - 408(П) - выбор счета второго порядка зависит от типа клиента и его организационно правовой формы собственности, вида деятельности, резидента.

Учет на счетах клиентов определяется на лицевых счетах в разрезе каждого клиента т.е в разрезе каждого заключенного договора.

В соответствии с Положением ЦБ расчетные операции могут осуществлять следующими формами:

Расчеты платежными поручениями;

Расчеты аккредитивами (40901(П));

Расчеты чеками (40903(П));

Расчеты по инкассо и др.

11. Схема документооборота и учет расчетов платежными поручениями

1 - плательщик дает в свое учреждение банка платежные поручения, а банк нх принимает;

2 - банк списывает деньги со счета плательщика и передает их вместе с поручениями в банк получателя для зачисления на его расчетный счет;

3 - банк получателя зачисляет поступившие на его корреспондентский счет деньги на счет покупателя;

4 - плательщик получает в виде выписки со своего счета подтверждение о списании денежных средств с его счета и перечнсленин получателю;

5 - банк сообщает покупателю в виде выписки из расчетного счета подтверждение о зачислении на его счет денежных средств.

Для учета расчетных операций применяются пассивные счета раздела 4 Плана счетов «Операции с клиентами».

Бухгалтерский учет операций по платежным поручениям ведется следующим образом.

С корреспондентского счета банка расчетного счета клиента 1 списаны денежные средства, перечисленные в погашение задолженности другому клиенту банка с приложением всех необходимых платежных документов.

Дт 30102 расчетный счет клиента 1 Кт 30102 расчетный счет клиента 2

Списываются денежные средства с расчетного счета клиента 2 для зачисления на расчетный счет получателя средств, обслуживающегося в другом банке.

Дт 40702 Кт 30102 расчетный счет

В случае отсутствия платежных документов бухгалтерские записи следующие: 1. На корсчет банка или расчетный счет клиента 2 поступили денежные средства до выяснения: Дт 30102 Кт 47416 2. На расчетный счет клиента 2 зачислены суммы после поступления платежного поручения в банк: Дт 47416 Кт расчетный счет клиента 2. 3. Списаны с корсчета банка суммы денежных средств, предназначенные для списания ее со счета клиента, однако платежные поручения отсутствуют: Дт. 47417 Кт 30102. 4. Снята денежная сумма с расчетного счета клиента после получения от него платежного поручения: Дт расчетный счет клиента Кт 47417. При отсутствии или недостаточности средств на счете плательщика платежные поручения помещаются в картотеку №2 (счет 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок») и оплачиваются по мере поступления средств на счет плательщика в порядке очередности. Дт расчетный счет клиента 1 Кт расчетный счет клиента 2

12. Схема документооборота и учет расчетов платежными требованиями

1 - получатель передает в банк плательщика платежные требования, а банк их принимает; 2 - банк плательщика направляет платежное требование плательщику для получения согласия на оплату (акцепт);

3 - плательщик дает согласие иа оплату н направляет акцептованное платежное требование в свой банк для оплаты;

4 -- банк, получив согласие на оплату, снимает деньги со счета плательщика н перечисляет их в банк получателя;

5 - банк получателя зачисляет поступившие на его корреспондентский счет деньги на счет получателя;

6 - плательщик получает выписку из своего счета, подтверждающую списание средств;

7 - банк направляет выписку из счета получателя, подтверждающую зачисление средств на его счет.

Платёжное требование-поручение представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить на основании направленных в обслуживающую кредитную организацию плательщика расчётных и отгрузочных документов, стоимость поставленной по договору продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

13. Схема документооборота и учет расчетов аккредитивами

1 - покупатель представляет в банк-эмитент заявление на открытие аккредитива; 2 - банк-эмитент открывает аккредитив и направляет его через исполняющий банк поставщику;

3- исполняющий банк извещает поставщика об открытии аккредитива в его пользу;

4 - поставщик исполняет договорные обязательства по поставке продукции покупателю;

5- поставщик оформляет и представляет в исполняющий банк комплект документов для получения платежа по аккредитиву;

6 - исполняющий банк направляет банку-эмитенту комплект полученных от поставщика документов; 7 - банк-эмитент проверяет полученные документы и при выполнении всех условий аккредитива оплачивает их;

8 - банк-эмитент передает оплаченные документы покупателю;

9 - исполняющий банк зачисляет поставщику причитающуюся ему сумму денежных средств.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком (далее -- банк-эмитент) по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (далее -- исполняющий банк) произвести такие платежи.

Учет расчетов аккредитивами ведется на счете 40901 (п)-обязательства по аккредитивам.

Кт Списание Сальдо начальное: сумма акредитива на начало дня

Увеличения

14. Схема документооборота и учет расчетов чеками

1 - чекодатель подает заявление в банк о выдаче ему чека или чековой книжки и передает платежное поручение, позволяющее продепонировать денежные средства для оплаты чеков;

2- банк чекодателя заполняет все реквизиты чека и передает его чекодателю;

3 - чекодатель для расчета за выполненный объем работ передает чек чекодержателю;

4 - чекодержатель составляет в четырех экземплярах реестр чеков и передает их в свой банк, который за счет банка чекодателя их оплачивает и зачисляет деньги на счет чекодержателя; четвертый экземпляр реестра банк возвращает чекодержателю;

5 - банк чекодателя направляет чек и третий реестр в свой расчетно- кассовый центр (РКЦ), который зачисляет деньги на корреспондентский счет банка чекодержателя; третий экземпляр реестра и чек остаются в РКЦ, а первый и второй направляются в РКЦ, обслуживающий банк чекодателя;

6- на основе полученных реестров банк чекодателя списывает деньги со счета чекодателя и отражает использование денег по своему корреспондентскому счету в РКЦ.

15. Организация и порядок учета кассовых операций

Организация и учет кассовых операций осуществляется на основании Положения БР №318-П.

Учет денежных средств ведется на счете 2го порядка к счету 202.

К счету 202 открываются счета 2го порядка в соответствии с местом хранения средств или их движением:

1 20202- касса банка (а)

2 20208- денежные средства в банкоматах (а)

3 20209- денежные средства в пути (а)

Направлены денежные средства в кассу с корреспонденского счета банка:

Д 20202 К 30102 или

Д 20202 К 20209

Д 20209 К 30102

Переданы средства из кассы для загрузки в банкомат: Д 20209 К 20202

Загружены средства в банкомат: Д 20208 К 20209

Кассовые операции выполняются банком на основании кассовых документов:

1.приходные:

Объявления на взнос наличными (при обслуживании юр лиц)

Приходные кассовые ордера (при обслуживании физ лиц)

2.расходные

Денежный чек

Расходный кассовый ордер

Формы этих документов и порядок их заполнения устанавливается Банком России (БР). При инкассировании денежных средств используется счет 40906 (п)- инкассированная денежная выручка. И после пересчета средства, они зачисляются на счет клиента.

16. Организация и порядок учета денежных средств в банкоматах

Учет наличных денежных средств в рублях и иностранной валюте, находящихся в банкоматах, и операций, совершаемых с использованием данных денежных средств, осуществляется на балансовом счете № 20208 «Денежные средства в банкоматах». Счет активный.

В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета по каждому банкомату и по видам валют.

По дебету счета отражаются:

Вложенные при загрузке в банкоматы наличные денежные средства в корреспонденции со счетом учета кассы;

Внесенные клиентами денежные средства в корреспонденции со счетами учета незавершенных расчетов по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, банковскими счетами клиентов.

По кредиту счета отражаются:

Выданные из банкоматов наличные денежные средства в корреспонденции со счетами учета незавершенных расчетов по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, банковскими счетами клиентов;

Суммы денежных средств при разгрузке и выемке наличных денежных средств в корреспонденции со счетом кассы;

Суммы с другими счетами в установленных случаях.

17. Понятие и нормативное регулирование вкладных операций

Нормативно-правовое регулирование депозитных операций осуществляется на основании:

· Федерального закона «О банках и банковской деятельности» от 02.12.1990 N 395-1 (в редакции от 30.12.2011; далее - Закон о банках);

· Федерального Закона «О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации» от 23 декабря 2003 года N 177-ФЗ с последующими изменениями и дополнениями;

· Письма ЦБ РФ от 10.02.1992 N 14-3-20 «Положение о сберегательных и депозитных сертификатах кредитных организаций»

· Положения ЦБ РФ № 39-П «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета» от 26.06.98.

Банк аккумулирует свободные денежные средства с последующеим размещением их на возвратной основе, таким образом операционная деятельность банка включает в себя

Активные

Пассивные операции.

Прием средств вкладчиков является основным видом пассивных операций банка.

Вклады-депозиты привлекаются от клиентов:

1.межбанковские депозиты

2.депозиты иных лиц

Межбанковские депозиты делятся на:

Привлеченные

Размещенные

Привлекают межбанковские депозиты от БР и других банков резидентов и нерезидентов.

Размещают межбанковские депозиты в БР и других банках резидентах и нерезидентах.

Банковский вклад или депозит - это обязательство банка принять у клиента определенную сумму на определенный срок по истечении которого вернуть указанную сумму с начисленными на нее процентами согласно порядку и условиям определенным договором банковского вклада.

Для открытия депозитного счета необходим пакет документов, установленный банком

Для физ лиц: паспорт и личное присутствие

Для юр лиц: -копия устава

Карточка с образцами подписей распорядителей денежного вклада

Свидетельство о государственной регистрации и постановки на налогий учет

Для открытия вклада вкладчик составляет заявление установленной формы.

Для систематизации информации депозиты классифицируют по ряду признаков:

1.по типу вкладчика

Межбанковский

Депозит юр лица

Депозит физ лица

Депозиты резидентов и нерезидентов

2.по срочности

До востребования

3.по способу начисления процентов

Обособленное начисление

Капитализация процентов

4.по способу контроля вклада

Сберегательная книжка

Пластиковая карта

18. Бухгалтерский учет межбанковских депозитов

Межбанковские депозиты могут быть привлеченными и размещенными.

Для учета привлеченных межбанковских депозитов используются счета 3 раздела главы А 312,313,314 (п)

Счета 2го порядка ведут по срокам депозита. Аналитический учет ведется на лицевых счетах в разрезе каждого договора.

Например:

Привлечен депозит БР сроком на 50 дней: Д 30102 К 31217

Привлечен депозит коммерческого банка Русь сроком 90 дней: Д 30102,30109,30110 К 31305

Закрытие депозита по истечении срока Д 31217 К 30102 (БР), Д 31305 К 30102,30109,30110 (русь)

Счета учета неисполненных по депозиту, на которые переносится сумма основного долга по депозитным операциям при истечении срока договора и невозможности возврата суммы,открывается в день наступления и неисполнения обязательств: 317 (п) для основной суммы долга, 318 - по просроченным процентам (п)

Размещенные межбанковские депозиты отражаются на счетах 3го раздела главы А: 319,320,321 (а)

Размещен депозит в БР сроком на 5 дней: Д 31903 К 30102

Размещен депозит в банке Русь на 5 дней: Д 32003 К 30102,30109,30110

По истечении срока депозита в учете отражается списание, возвращение депозита: Д 30102,30109,30110 К 31903,32003

19. Бухгалтерский учет операций на депозитных счетах юридических лиц-клиентов банка

Юридические лица могут размещать имеющиеся у них временно свободные денежные средства на депозитных счетах в коммерческом банке с целью получения дополнительного дохода. Однако юридические лица не могут перечислять средства, находящиеся во вкладах другим лицам.

Для учета депозитов юридических лиц в бухгалтерском учете используется ряд счетов: № 410 - 422 «Депозиты юридических лиц»;

№ 425 «Депозиты юридических лиц-нерезидентов»;

№ 427 - 440 «Прочие привлеченные средства».

Балансовые счета первого порядка определяются по организационно-правовой форме, а счета второго порядка - сроками привлечения.

При открытии депозита с клиентом заключается договор в двух экземплярах, один из которых остается в банке, а другой у клиента. Для открытия депозитного счета в банке клиент должен представить справку в банк о регистрации счета в Налоговой инспекции.

20. Депозитные счета клиентов банка

Для учета депозитов привлеченных от клиентов банка предназначены счета четвертого раздела главы А

Выбор счета первого порядка зависит от типа вкладчика

Счет второго порядка зависит от срока.

Привлечен депозит от АО «Заря» сроком на 30 дней

Д 40702 К42102

Привлечен депозит от гражданина Иванова сроком на 30 дней

Д 20202 К42302

По окончании срока закрыты вклады клиента

Д 42102 К 40702 АО «Заря»

Д 43202 К 20202 г-н Иванов

При использовании обязательств банка по возврату вклада и процентов по нему предназначен счет 476 « Неиспользованные обязательства по договорам на привлечение средств клиентам»

47601, 47603, 47606,47608

Начисление процентов по депозитам предполагает формулирование расходов банка в том отчетном периоде к которому относится начисление процентов (метод начисления процентов)

Для учета процентов начисленных к уплате по вкладам используются счета 47426 П -- для юр.лиц

47411 А для физ.лиц

Начислены проценты к уплате по депозитам

Д 70606 К 47426 юр.лица

Д 70606 К 47411 физ.лица

При выплате процентов в учете отражают

Д 47426 К 40702 - обособлены от вклада (юр.лица)

Д 47426 К 471__ капитализация процентов (юр.лица)

Если дата начисления и выплаты процентов не совпадают то делаются проводки

Д 70606 К 40702, 30102, 20202, 40817, 410 -426

21. Бухгалтерский учет расчетных операций при использовании банковских карт

Перечень основных счетов, используемых для осуществления учета операций с банковскими картами

Счета клиентов

Средства клиентов-физических лиц для расчетов по операциям, совершаемым с использованием расчетных карт, кредитных карт, учитываются на балансовых счетах № 40817 «Физические лица», № 40820 «Счета физических лиц-нерезидентов». Счета пассивные.

Назначение счета № 40817: учет денежных средств физических лиц, не связанных с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

Назначение счета № 40820: учет денежных средств и расчетов по операциям, осуществляемым физическими лицами-нерезидентами в соответствии с валютным законодательством РФ и нормативными актами Банка России без использования специальных банковских счетов.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета, открываемые физическим лицам (в том числе нерезидентам) в соответствии с договором банковского счета.

По кредиту счетов отражаются:

Суммы, поступившие в пользу физического лица в безналичном порядке со счетов юридических и физических лиц, депозитов (вкладов);

Переводы без открытия счета;

По дебету счетов отражаются:

Суммы, получаемые физическим лицом наличными деньгами;

Суммы, перечисляемые физическим лицом в безналичном порядке на счета юридических и физических лиц, на счета депозитов (вкладов);

Средства клиентов-юридических лиц для расчетов по операциям, совершаемым с использованием корпоративных банковских карт (расчетных и кредитных), учитываются на балансовых счетах № 405ХХ «Счета организаций, находящихся в федеральной собственности», № 406ХХ «Счета организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности», № 407ХХ «Счета негосударственных организаций». Счета пассивные.

Счета открываются в валюте РФ или в иностранной валюте на основании договора банковского счета.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета, открываемые юридическим лицам в соответствии с договором банковского счета.

По кредиту счетов отражаются:

Суммы, вносимые наличными деньгами;

Суммы, поступившие в пользу юридического лица в безналичном порядке со счетов юридических и физических лиц, депозитов (вкладов);

Суммы предоставленных кредитов;

Суммы процентов, начисленных банком на остаток по счету;

Другие поступления средств, предусмотренные нормативными актами Банка России.

По дебету счетов отражаются:

Суммы, получаемые представителями юридического лица наличными деньгами;

Суммы, перечисляемые юридическим лицом в безналичном порядке на счета юридических и физических лиц, на счета депозитов (вкладов);

Суммы, направленные на погашение задолженности по предоставленным кредитам, в том числе процентов по ним;

Суммы комиссии банка и других участников платежной системы;

Другие операции, предусмотренные нормативными актами Банка России.

Операции проводятся в корреспонденции со счетами по учету средств клиентов, депозитов (вкладов), корреспондентскими, кассы, ссудными, требований и обязательств по процентам, доходов и расходов банка, незавершенных расчетов.

Счета незавершенных расчетов

Учет незавершенных расчетов по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, осуществляется на балансовых счетах № 30232, 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт».

Счет № 30232 пассивный. Счет № 30233 активный.

Аналитический учет по счетам № 30232, 30233 ведется на лицевых счетах, открываемых в разрезе:

Организаций-контрагентов;

Видов операций (расчетов);

Участников платежной системы;

Видов валют;

Видов платежных карт.

По кредиту счета № 30232 отражаются суммы, зачисленные по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, в корреспонденции с корреспондентскими счетами, счетами кассы, счетами учета денежных средств в банкоматах, другими счетами в установленных случаях.

По дебету счета № 30232 отражаются суммы:

Списанные по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, в корреспонденции с банковскими счетами клиентов, корреспондентскими счетами, другими счетами в установленных случаях;

Полученных комиссий по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, в корреспонденции со счетами по учету доходов, полученного НДС (по операциям, облагаемым НДС);

При урегулировании незавершенных расчетов в корреспонденции с активным счетом незавершенных расчетов по операциям с использованием платежных карт.

По дебету счета № 30233 отражаются суммы:

Списанные с корреспондентских счетов и с других счетов в установленных случаях;

Перечисленные банком-эквайрером организациям торговли (услуг);

Наличных денежных средств, выданных держателям платежных карт;

Возвращаемые клиентам, ошибочно списанные с их банковских счетов на основании ранее полученных реестров платежей.

По кредиту счета № 30233 отражаются суммы:

Списываемые на основании полученных реестров платежей в корреспонденции с банковскими счетами клиентов, корреспондентскими счетами, другими счетами в установленных случаях;

Комиссионных расходов по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, в корреспонденции со счетами по учету расходов;

При урегулировании незавершенных расчетов в корреспонденции с пассивным счетом незавершенных расчетов по операциям с использованием платежных карт.

22. Понятие и нормативное регулирование ссудных операций

Банком России разработаны нормативные акты, определяющие порядок кредитования различных субъектов:

1. Положение БР № 54 -- П "Положение о порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)" (утв. Банком России 31.08.1998 N 54-П) (ред. От 27.07.2001).

2. Положение БР № 39 -- П "Положение о порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками" (утв. Банком России 26.06.1998 N 39-П)

Особенности современного кредитования определяются уровнем финансового рынка, рыночных отношений в регионе.

1 Самостоятельный выбор банка-кредита клиентом.

2. Наличие договора в основе кредитования в котором установлены права и обязанности сторон

3. кредит обладает свойствами срочности, обеспеченности, платности и возвратности.

4. Надзор со стороны Банка России путем установления нормативов деятельности:

4. размер минимального резерва депонируемого в ЦБ;

5. размер резервов, созданных для покрытия возможных потерь по ссудам;

6. максимально допустимы размер привлеченных средств;

7. предоставленные суммы выдаваемого кредита;

8. другие нормативы.

Основные типы ссудных счетов в зависимости от условий договора, назначения средств и типа открываемого счета могут быть:

1. Простой ссудный счет -- клиенту предоставляется разовая ссуда, которая зачисляется на его расчетный счет и с него же погашается.

2. Специальный ссудный счет - обладает свойствами ссудного и расчетного счетов.

3. Кредитная линия -- установления лимита кредитования и выдача ссуды частями в пределах лимита.

23. Бухгалтерский учет межбанковских кредитов привлеченных

Полученные межбанковские кредиты учитываются на счетах 3 раздела главы А: 312,313, 314 -- пассивные счета

Выбор счета первого порядка зависит от типа банка-кредитора (резидент, нерезидент и др.)

Аналитический учет ведется на лицевых счетах по каждому кредиту отдельно в разрезе заключенных договоров.

Например:

Получен кредит от коммерческого банка сроком на 25 дней:

Д 30102 К 31304

Перечислено с корреспондентского счета погашение кредита коммерческому банку «Союз»

Д 31304 К 30102

Если в день наступления платежа перечисление средств/ погашение кредита не произошло, то в этот же операционный день в учете отражают сумму просроченной задолженности.

Для учета просроченной задолженности предназначены счета: 317,318.

Выбор счета второго порядка зависит от типа банка-кредитора, в отношении которого допущена просрочка.

Например:

Отражена просроченная задолженность пол ранее полученному кредиту от банка «Союз»

Д 31304 К 31702

Д 31702 К 30102

По привлеченным кредитам предполагается начисление процентов к уплате, при этом банки работают по методу начисления, т.е начисленные проценты признают в составе расходующее до их уплаты.

На методику начисления процентов влияет дата начисления процентов и уплаты процентов.

Если дата начисления и уплаты процентов не совпадают, то в учете отражают:

1) Начислены проценты к уплате

Д 70606 К 47426

2) Уплачены проценты

Д 47426 К 30102

Если в день наступления платежа уплата процентов не совершена, то в учете отражают:

Д 47426 К 31801

24. Бухгалтерский учет межбанковских кредитов предоставленных

Для учета межбанковских кредитов предоставленных предназначены счета -- 319, 320, 321

Выбор счета первого порядка зависит от типа банка- заемщика

Выбор счета второго порядка зависит от срока кредита.

Организация аналитического учета строится по лицевым счетам в разрезе каждого кредитного договора.

Например:

1) предоставлен кредит коммерческому банк сроком на 50 дней

Д 32005 К 30102

2) Погашен кредит в установленные сроки

Д 30102 К 32005

Для учета просроченной задолженности по предоставленным межбанковским кредитам и процентов по ни м предоставлены счета -- 324 и 325.

Выбор счета второго порядка зависит от типа банка- заемщика

Например:

Учтена просроченная задолженность по предоставленному кредиту банку-нерезиденту

Д 32402 К 321 (в зависимости от срока предоставления)

Начисление процентов к получению по предоставленным кредитам предполагает их отражение в учете методом начисления??? следующими записями:

1) Начислены проценты к получению

Д 47427 К 70601

2) Получены проценты

Д 30102 К 47427

Если проценты своевременно не получены, то в учете отражают просроченную задолженность Д 325 _ _ К 47427

При погашении просроченных процентов отражают Д 30102 К 325 _ _30109 30110

Аналитический учет ведется на лицевых счетах в разрезе каждой просроченной задолженности по каждому должнику в отдельности.

25. Учет кредитов, предоставленных клиентам банка

Оформление кредита, предоставленного клиенту банка производится кредитным отделом. Для рассмотрения вопроса о предоставлении кредита и/или юридическим лицам предоставляют следующие документы:

1. Заявка на получение кредита. 2. Юридические документы, нотариально заверенные (учетные документы); личная информация (физ.лица). 4. Информация об объекте кредитования

Проанализировав предоставленные документы и в случае принятия полученного решения кредитный отдел передает распоряжение бухгалтерии открытии ссудного счета клиента. Для учета кредитов, предоставленных клиентам банка предназначены счета четвертого раздела главы А. Выбор счета первого порядка зависит от типа заемщика; выбор счета второго порядка зависит от срока кредита.

Аналитический учет ведется на лицевых счетах в разрезе каждого договора.

Например:

1) Выдан кредит акционерному обществу на 50 дней

Д 45204 К 40702

2) Предоставлен потребительский кредит гражданину Иванову сроком на 100 дней

Д 45505 К 20202

При своевременном погашении предоставленных кредитов отражают:

Д 40702 К 45204 акционерное общество «Заря»

Д 20202 К 45505 гражданин Иванов

Для учета просроченной задолженности предназначены счета 458, 459

458 -- основной долг

459 -- учет просроченных процентов

Выбор счета второго порядка зависит от типа клиента- заемщика

Например:

1) Учтена просроченная задолженность ранее предоставленного кредита АО «Заря»

Д 45812 К 45204

Учет начисленных процентов отражают следующими записями:

Д 47407 К 70601 - начислены проценты

Д 20202 К 47427 -- получены проценты

Д 459__ (зависит от того кто должен проценты) К 47427- отражены просроченные проценты

Д 40702 К 459 __ - погашены просроченные проценты

денежные счета

26. Организация и учет кредитов, предоставленных на условиях «овердрафт»

Бухгалтерский учет операций по предоставлению кредита в виде «овердрафта»

В случае если договором, регулирующим отношения, возникающие при эмиссии расчетных банковских карт, предусмотрено условие кредитования банком счета клиента (физического лица, предпринимателя без образования юридического лица и (или) юридического лица) при недостаточности или отсутствия на нем денежных средств (кредит в форме «овердрафт»), то при его заключении (либо дополнительного соглашения к основному договору) кредитная организация открывает:

а) лицевые счета на балансовых счетах 2_го порядка «Кредит, предоставленный при недостатке средств на расчетном (текущем) счете («овердрафт»)»;

б) учет неиспользованных лимитов по предоставляемым банком кредитам в виде «овердрафта» осуществляется на внебалансовом счете 913 17 «Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде «овердрафт» и под «лимит задолженности»»;

в) одновременно с открытием клиенту лицевого счета на балансовых счетах 2_го порядка «Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде «овердрафт» и под «лимит задолженности»» сумма неиспользованного лимита отражается бухгалтерской проводкой:

Д 999 98, К 913 17;

г) при списании средств с корреспондентского, расчетного (текущего) или счетов физических лиц счета клиента сверх имеющихся на нем средств, образовавшееся в конце дня дебетовое сальдо перечисляется бухгалтерской проводкой:

Д лицевого счета на балансовых счетах 2_го порядка «Кредит, предоставленный при недостатке средств на расчетном (текущем) счете («овердрафт»)»,

К корреспондентский, расчетный (текущий) или депозитный (физических лиц) счет клиента и одновременно производится уменьшение суммы неиспользованных лимитов кредитования, установленных договорами:

Д 913 17, К 999 98.

На сумму размещенных денежных средств банк_кредитор должен создавать резервы на возможные потери по ссудам в порядке, установленном Банком России.

Погашение (возврат) средств, предоставленных в виде «овердрафта».

Возврат денежных средств со счета клиента_заемщика - юридического лица и предпринимателя без образования юридического лица:

Д расчетного, текущего, по лицевому счету клиента_заемщика (балансовые счета 401-408 - пассивные),

К счета по учету кредитов предоставленных, по лицевому счету клиента_заемщика (балансовые счета 320, 321, 441-454, 456 - активные).

Возврат денежных средств клиентом_заемщиком - физическим лицом: Д_т балансового счета 202 02 «Касса кредитных организаций», 202 06 «Касса обменных пунктов», 202 07 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений банков», 202 08 «Денежные средства в банкоматах» - при возврате средств (погашении кредита) наличными деньгами или счета физического лица, балансовые счета 423, 426, 408 17, 408 20 - при возврате средств (погашении кредита) в безналичном порядке или счета по учету расчетов с работниками банка по оплате труда по лицевому счету работника (балансовый счет 603 05 «Расчеты с работниками банка по оплате труда») - при возврате средств (погашении кредита), предоставленного сотруднику банка,

К_т счета по учету кредитов предоставленных, по лицевому счету клиента_заемщика (балансовые счета 455 09, 457 08 - активные).

Лицевые счета, открытые на балансовых счетах 2_го порядка «Кредит, предоставленный при недостатке средств на расчетном (текущем) или депозитном (физических лиц) счете («овердрафт»)», в период действия договора (соглашения) обнуляются, а по окончании действия договора (соглашения) закрываются.

При погашении кредита, предоставленного путем кредитования корреспондентского, расчетного (текущего) или депозитного (физических лиц) счета клиента при недостатке средств на нем, восстанавливаются суммы неиспользованных лимитов кредитования, осуществляются следующие бухгалтерские проводки: Д_т 999 98, К_т 913 17.

По истечении срока действия договора (соглашения) о кредитовании корреспондентского, расчетного, текущего счета клиента при недостатке средств на нем (в рамках заключенного договора банковского счета (на расчетно_кассовое обслуживание)) внебалансовый счет 913 17 закрывается следующими бухгалтерскими проводками: Д_т 913 17, К_т 999 98.

Подобные документы

Сущность и назначение бухгалтерского учета в банках. Принципы построения действующего плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях на территории РФ. Сущность и характеристика аналитического и синтетического учета в банках, их взаимосвязь.

курсовая работа , добавлен 15.04.2009


Организация синтетического и аналитического учета в коммерческих банках. Корреспонденция бухгалтерских счетов для отражения в учете операций банка. Содержание операции банка по предоставленной корреспонденции счетов. Книга регистрации открытых счетов.

контрольная работа , добавлен 01.10.2011


Платежная система Банка России. Основы организации и учета межбанковских и филиальных расчетов в коммерческих банках. Переводные, аккредитивные, инкассовые и эмиссионно-кассовые операции. Проблемы межбанковских расчетов и основные пути их преодоления.

курсовая работа , добавлен 10.03.2015


Организационно-экономическая характеристика, цели и задачи деятельности Головного филиала по Гомельской области ОАО "Белинвестбанк" г. Гомель. Правила и принципы организации бухгалтерского учета в банках. Порядок открытия и ведения банками счетов.

отчет по практике , добавлен 07.09.2012


Организационно-экономическая характеристика банка. Правила и принципы организации в нем бухгалтерского учета. Порядок открытия и ведения счетов. Учет межбанковских расчетов, расчетно-кассовых и кредитных операций. Финансовый анализ деятельности банка.

отчет по практике , добавлен 24.03.2014


Нормативно-правовое регулирование кредитования физических лиц в банках. Виды кредитов, предоставляемые физическим лицам в банках. Порядок учета операций, по предоставлению кредитов физическим лицам в банках. Порядок погашения кредита и уплаты процентов.

курсовая работа , добавлен 22.09.2015


Порядок открытия текущего счета и ведения операций на них. Рассмотрение порядка учета денежных средств на специальных и валютных счетах в банках на примере АО "Евразийский Банк" в Республике Казахстан, основные задачи Отдела учета и контроля операций.

курсовая работа , добавлен 26.05.2009


Безналичный оборот как составная часть совокупной денежной массы. Принципы организации безналичных расчетов, их способы и формы. Оценка современной системы безналичных расчетов в банках РТ на примере Государственного сберегательного банка "Амонатбонк".

дипломная работа , добавлен 13.08.2014


Порядок бухгалтерского учета вложений в ценные бумаги. Организация, учет операций коммерческих банков с векселями. Учет, оформление собственных ценных бумаг, выпускаемых коммерческими банками. Прием денежной наличности сотрудниками кредитных организаций.

контрольная работа , добавлен 13.01.2011


История развития системы и нормативное регулирование безналичных расчетов в банках. Общая характеристика и анализ деятельности коммерческого банка "Петрокоммерц". Расчет доходности межбанковских расчетов и система дистанционного банковского обслуживания.

В России существует двухуровневая система - Банк России и коммерческие банки и другие учреждения.

Банк России выполняет следующие функции Центрального банка:

• проводит единую государственную денежно-кредитную политику, направленную на защиту и обеспечение устойчивости рубля;
• осуществляет эмиссию наличных денег и организует их обращение;
• является кредитором для коммерческих банков и организует систему рефинансирования банков;
• устанавливает правила осуществления расчетов, проведения банковских операций, бухгалтерского учета, отчетности для банковской системы;
• осуществляет государственную регистрацию и лицензирование кредитных организаций;
• осуществляет надзор за деятельностью коммерческих банков;
• осуществляет валютное регулирование и валютный контроль.

Коммерческие банки обеспечивают кредитно-расчетное обслуживание субъектов хозяйственной деятельности. Коммерческий банк - это высокоорганизованная кредитная организация, создаваемая для привлечения и размещения денежных средств, драгоценных металлов, ценных бумаг, средств юридических и физических лиц на условиях возвратности и платности, которая обеспечивает потребности общества, возмещает расходы и получает прибыль в результате уставной деятельности. Уставная деятельность - это предоставление и продажа услуг юридическим и физическим лицам, которые называются клиентами банка.

Бухгалтерский учет строится на основе экономической информации, порядок сбора, классификация и направления которой регламентируются законами Российской Федерации и нормативными актами правительства и Банка России.

Под предметом бухгалтерского учета в банках понимаются объекты в виде активов и пассивов, где активами являются средства, на которых осуществляется хозяйственная деятельность банка, пассивами выступают источники, за счет которых средства образуются.

К активам банка относятся:

1. Выкупленная банком собственная доля уставного капитала.
2. Денежные средства и драгоценные металлы.
3. Корреспондентские счета коммерческого банка в Банке России и прочих кредитных организациях.
4. Ценные бумаги и финансовые вложения.
5. Кредиты предоставленные.
6. Депозиты и иные размещенные средства.
7. Учтенные векселя.
8. Имущество банка.
9. Дебиторская задолженность.
10. Расходы банка.

К пассивам банка относятся:

1. Уставный капитал.
2. Добавочный капитал.
3. Фонды.
4. Корреспондентские счета коммерческих банков, открытые в банке.
5. Кредиты полученные.
6. Депозиты и иные привлеченные средства.
7. Средства клиентов на расчетных, текущих и прочих счетах.
8. Выпущенные банком ценные бумаги.
9. Кредиторская задолженность.
10. Доходы банка.

Активы и пассивы участвуют в хозяйственных операциях коммерческого банка:

• расчетных;
• кассовых;
• по привлечению и размещению средств, а именно кредитных, депозитных, межбанковских;
• по покупке и продаже ценных бумаг и драгоценных металлов;
• с иностранной валютой;
• внутрибанковских операций, а именно по движению капиталов, фондов, имущества.

Все операции коммерческого банка подразделяются на пассивные и активные, т.е. операции по привлечению и размещению средств.

Пассивные операции банка - операции по привлечению средств - содержат три группы. Первая группа пассивных операций связана с формированием и развитием собственных средств. Вторая группа пассивных операций - это краткосрочные и долгосрочные кредиты, предоставляемые одними банками другим. К этой же группе относятся депозиты и привлеченные средства коммерческих банков. Третья группа пассивных операций - депозитные операции - является основной в банковской деятельности. Она отражает деятельность коммерческих банков как посредников в приобретении ресурсов на свободном рынке кредитных ресурсов.

Активные операции коммерческого банка - операции по размещению средств клиентов и собственных средств коммерческого банка.

Методом бухгалтерского учета (совокупностью способов и приемов) являются:

• документация;
• инвентаризация;
• счета бухгалтерского учета и двойная запись.

Подробнее остановимся на методе бухгалтерского учета в коммерческих банках.

Документация - это письменное свидетельство о совершении хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета. Она обеспечивает сплошное и непрерывное отражение уставной и хозяйственной деятельности банка.

Обязательные реквизиты в документах содержат:

• наименование банка;
• наименование документа;
• нумерацию;
• дату;
• краткое содержание операции;
• количественные и денежные выражения операции;
• подписи лиц, ответственных за операцию.

К основным группам документов относятся:

• кассовые документы (для оформления и выдачи наличности в рублях и валюте);
• расчетные документы (для оплаты обязательств клиента);
• мемориальные документы (при оформлении внутрибанковских операций).

Накопление информации по мемориальным документам осуществляется с использованием специализированных компьютерных программ.

Приведем основные регистры для ведения бухгалтерского учета коммерческого банка:

• бухгалтерский журнал (2 экз.): один экземпляр - к ежедневному балансу, второй - к бухгалтерским документам дня;
• кассовые журналы (2 экз.): один экземпляр - в кассовые документы, второй - к бухгалтерским документам дня (составляется ежедневно);
• ведомости остатков по счетам первого и второго порядка, лицевым счетам, балансовым и внебалансовым счетам (составляется ежедневно);
• ведомость остатков размещенных средств;
• оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета коммерческого банка в разрезе счетов первого и второго порядка;
• баланс.

Руководство коммерческого банка организует внутрибанковский контроль, который подразделяется на предварительный и последующий (до и после составления баланса). Предварительный контроль осуществляется по контрольным подписям исполнителей, проставленным на документах. В банковском учете определен перечень документов, подлежащих дополнительному контролю.

Инвентаризация - метод проверки в наличии материальных ценностей, основных и денежных средств, драгоценных металлов, требований и обязательств. Инвентаризация или подтверждает данные бухгалтерского учета, или выявляет неучтенные ценности и средства, потери, хищения, недостачи, просчеты. С ее помощью контролируется сохранность любого вида собственности, проверяются полнота и достоверность учетных данных. Количество проводимых инвентаризаций устанавливается Банком России и дополняется в индивидуальном порядке каждым коммерческим банком самостоятельно.

Счета бухгалтерского учета - регистры для группировки и текущего отражения информации однородных банковских операций. Счета в бухгалтерском учете подразделяются на активные и пассивные. Они названы в соответствии с частями баланса и отражают их содержание. Строение счетов независимо от их вида и соответствует традиционной форме счета в бухгалтерском учете. Сумма каждой банковской операции отражается на счетах дважды в соответствии с принципом двойной записи. Отражение суммы банковской операции по дебету одного и кредиту другого счета также называется корреспонденцией счетов или бухгалтерской проводкой.

Информация на счетах по способу ее обобщения и группировки подразделяется на аналитическую и синтетическую. Аналитические счета ведутся в денежном, натуральном и трудовом измерениях. Их количество и наименование устанавливается банком самостоятельно. Аналитический учет предполагает открытие и ведение лицевых счетов по видам валют, клиентам, банкам-корреспондентам, видам ссуд и по прочим признакам. Каждому лицевому счету присваивается наименование и номер, определяющий его принадлежность целевому назначению собираемой информации и конкретному клиенту с подразделением их по назначению и по владельцам. Лицевые счета аналитического учета открываются по каждому балансовому и внебалансовому счету синтетического учета. Для учета расходов и доходов федерального бюджета лицевые счета ведутся в соответствии с бюджетной квалификацией.

Лицевые счета регистрируются в банке в специальной книге, в которой для каждого счета отводятся отдельные листы. Книга эта является классификатором лицевых счетов, открытых в банке предприятиями, организациями и учреждениями. В обозначении счета должно быть указано:

• его наименование (словами);
• цифровой номер лицевого счета;
• по ссудным счетам - цель, на которую выдан кредит, номер кредитного договора, размер процентной ставки, цифровое обозначение группы кредитного риска, по которой начисляется резерв на возможные потери по ссудам, другие данные по решению банка.

В заголовке лицевого счета указываются его номер и справочные данные, а в заголовках лицевых счетов индивидуальных заемщиков указываются символ отчетности и дополнительные данные для контроля за своевременным возвратом кредита. В лицевых счетах аналитического учета по внебалансовым счетам номер корреспондирующего счета и условного цифрового обозначения вида операций не указываются. Лицевые счета аналитического учета печатаются по установленным стандартным формам, которые входят в унифицированную систему расчетно-денежных документов и являются выходными документами банка. При автоматизированном ведении бухгалтерского учета лицевые счета печатаются на рулонной бумаге, с соблюдением форм стандартных бланков лицевых счетов.

Общими для всех форм лицевых счетов являются следующие реквизиты:

1. дата совершения операции;
2. номер документа, на основании которого производится запись;
3. номер корреспондирующего счета;
4. условное обозначение вида операций;
5. суммы оборотов по дебету и кредиту и суммы остатка.

Стандартная форма основного лицевого счета приведена на рис. 1 .

Новая страница 1

Наименование клиента__ ______________________________
Наименование банка____________________________________
Дата (период), за который предоставляется выписка ______
Выписка из лицевого счета № ___________________________
Входящий остаток______________________________________
Итого обороты_________
Исходящий остаток_____

Итого обороты___________
Исходящий остаток_______

Рис. 1

Записи в лицевых счетах и выписки по ним производятся одновременно по всем документам операционного дня с выводом суммы остатка на следующий день, исходя из оборотов за день и остатка на начало дня. Дата в лицевом счете печатается один раз при отражении первой операции. При составлении лицевых счетов применяется условное цифровое обозначение вида операций. Например, списание средств по платежному поручению либо зачисление платежей, согласно копии платежного поручения, обозначается цифрой 2, выплата наличных денег по чеку - цифрой 3 и т.д. Информация о движении средств по лицевому счету выдается клиенту банка в виде выписки.

Выписки из лицевых счетов, выдаваемые клиентам банка, составляются на электронных вычислительных машинах. Для расшифровки записей в лицевых счетах по кредиту к выпискам прилагаются документы (копии документов), по данным которых совершены записи в лицевых счетах. На этих документах проставляется штамп, которым оформляются выписки, а также указывается дата проводки их по лицевому счету. Оформляя выписку, ответственный исполнитель обязан убедиться в ее полном соответствии лицевому счету, а также в наличии необходимых приложений и правильности их оформления.

Выписки из лицевых счетов выдаются клиентам в сроки, установленные по согласованию с владельцем счетов. По счетам, не действовавшим в последний рабочий день месяца, выписки на первое число не выдаются. При отсутствии движения по счету в течение месяца клиентам высылаются извещения о сумме остатка на первое число. На первое января должны составляться все лицевые счета с выдачей клиентам выписок. По данным этих выписок клиенты должны представить банку в письменной форме подтверждение остатков лицевых счетов на конец отчетного года.

Регистрами аналитического учета в кредитных организациях являются:

• лицевые счета;
• бухгалтерские журналы;
• ведомость остатков по счетам первого, второго порядков, лицевым счетам, балансовым и внебалансовым счетам;
• ведомость остатков размещенных (привлеченных) средств.

Допускается ведение аналитического учета взносов акционеров, вкладов физических лиц, работников банка, учета основных средств, товарно-материальных ценностей и др., важных для банка операций, по отдельным программам с отражением на соответствующих счетах в балансе итоговыми суммами.

Синтетические счета группируют данные аналитического учета по определенным признакам. Они отражают состояние и движение средств банка и их источников в обобщенном виде в денежном выражении. Количество синтетических счетов регламентировано Планом счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации. Счета являются основой заполнения отчетности, баланса и используются для анализа показателей деятельности банка. Основными регистрами синтетического учета являются ежедневные балансы, проверочные ведомости. Синтетические счета подразделяются на счета первого и счета второго порядка. Счета первого порядка имеют трехзначную нумерацию, счета второго порядка - пятизначную.

К регистрам синтетического учета в кредитных организациях относятся:

• ежедневная оборотная ведомость;
• ежедневный баланс.

Ежедневная оборотная ведомость составляется по балансовым и внебалансовым счетам по установленной форме. Внутри месяца обороты показываются за день. Кроме того, на первое число месяца составляется оборотная ведомость за месяц, на квартальные и годовые даты - нарастающими оборотами с начала года. Ежедневный баланс составляется по установленной форме программным путем в разрезе балансовых счетов второго порядка. При образовании резервов на возможные потери остатки по активным счетам показываются за вычетом резерва.

Балансы и оборотные ведомости подписываются после их рассмотрения руководителем кредитной организации, главным бухгалтером.

Суммы, отраженные по счетам аналитического учета, должны соответствовать суммам, отраженным по счетам синтетического учета. Это достигается устойчивым программным обеспечением, одновременным отражением операций во взаимосвязанных регистрах бухгалтерского учета.

Перед подписанием баланса главный бухгалтер или по его поручению, работник бухгалтерии должен сверить:

• соответствие остатков по итогу, отраженных в бухгалтерском журнале, оборотам, показанным в оборотной ведомости;
• соответствие остатков по счетам второго порядка, отраженным в балансе, остаткам, показанным в оборотной ведомости, ведомости остатков по счетам;
• соответствие остатков по счетам второго порядка, отраженным в ведомости остатков по счетам, остаткам, показанным в ведомости остатков размещенных (привлеченных) средств.

О произведенной проверке делается соответствующая запись в балансе перед подписями должностных лиц. При выявлении расхождения выясняются причины и принимаются меры к его устранению. При необходимости оформляются исправительные проводки. Исправление ошибки совершается в момент ее обнаружения. Перепечатывание материалов аналитического и синтетического учета не допускается.

Помимо бухгалтерского учета в учреждениях банка ведется оперативный учет. Последний, как правило, не проверяется бухгалтерским балансом и ведется непосредственно операционными работниками. В оперативном порядке, прежде всего, учитываются изменения остатков в лицевых счетах, происходящие в связи с поступлениями и выплатами денег. Такой учет, ведущийся в течение операционного времени, позволяет осуществлять платежи с расчетных, текущих, бюджетных и других счетов только в пределах имеющихся средств. Оперативный учет ведется путем подсчета сумм поступивших и выплаченных денег, сальдирования их и выведения остатка по каждому счету. Полученный в оперативном порядке новый остаток по счету записывается на документах: в лицевом счете или в проверочной ведомости за предыдущий день.

План счетов бухгалтерского учета для коммерческих банков и правила ведения бухгалтерского учета разработаны Банком России. Правила его применения основаны на следующих принципах бухгалтерского учета:

1. Непрерывность деятельности кредитной организации в будущем.
2. Постоянство правил ведения бухгалтерского учета, обеспечивающее сопоставимость с отчетами предыдущего периода.
3. Осторожность предусматривает разумную оценку активов и пассивов, доходов и расходов, позволяющую не переносить на следующие периоды риски, потенциально угрожающие финансовому положению организации.
4. Отражение доходов и расходов по «кассовому» методу, после получения доходов и совершения расходов, за исключением случаев, установленных Правилами.
5. День отражения операции предусматривает отражение операций (поступления документов) в день их совершения, если иное не предусмотрено нормативными актами Банка России.
6. Раздельное и развернутое отражение в учете активов и пассивов.
7. Преемственность входящего баланса по остаткам балансовых и внебалансовых счетов на конец предшествующего и начало текущего периода.
8. Приоритет содержания над формой предусматривает отражение операций в соответствии с их экономической сущностью, а не юридической формой.
9. Единица измерения предусматривает, что активы и пассивы учитываются по их первоначальной стоимости на момент приобретения или возникновения.
10. Открытость предусматривает достоверное, избегающее двусмысленностей в позиции кредитной организации отражение хозяйственных операций.
11. Консолидация предусматривает сводный баланс и отчетность в целом по кредитной организации и ежедневные бухгалтерские балансы по счетам второго порядка.
12. Не повторяемость данных на балансе и за балансом (на внебалансовых счетах), кроме случаев, предусмотренных Правилами и нормативными актами Банка России.

План счетов - это перечень синтетических счетов первого и второго порядка, достаточный для организации ведения бухгалтерского учета. Он представлен в форме следующей таблицы:

№ балансовых счетов

В состав плана счетов включает пять разделов, которые имеют следующий вид:

Номер разделов

План счетов содержит только активные и пассивные счета, отсутствуют активно-пассивные счета. Для организации учета введены парные счета: один - активный, второй - пассивный. В начале операционного дня операции отражаются по тому из парных счетов, где имеется остаток. В конце операционного дня, если на счете сальдо меняет место, то оно переносится на парный ему счет.

План счетов не предусматривает отдельного отражения операций в иностранной валюте. Все операции отражаются в национальной валюте. Коды валют и рублевый эквивалент ведутся на лицевых счетах. Активные и пассивные счета учитывают временной фактор по совершению расчетных операций и делятся по типам клиентов с учетом форм собственности, вида деятельности и страны происхождения.

В аналитическом учете построение кода лицевых счетов взаимосвязано с нумерацией синтетических счетов второго порядка в плане счетов и строится по следующему принципу.

Открытые клиентам в коммерческом банке лицевые счета обозначаются двадцатизначным кодом. Первая цифра - номер раздела плана счетов. Две следующие - номер счета первого порядка (всегда начинается с нуля). Четвертая и пятая цифры - номер счета второго порядка, а именно его нумерация. Для каждого счета первого порядка эта нумерация начинается с «01». Три следующие цифры - код валюты или драгоценного металла. Девятая цифра - защитный ключ. Следующие четыре цифры - номер филиала или подразделения. Последние семь цифр для клиентов банка представляют собой порядковый номер лицевого счета. Для счетов кредитов используется аналогичная нумерация. Для счетов по учету доходов и расходов первые пять из семи последних цифр - символ отчетности о прибылях и убытках. Последние две - порядковый номер лицевого счета. Свободные позиции при присвоении номеров лицевых счетов заполняются нулями, которые располагаются в позициях слева, т.е. нумерация ведется справа налево.

Нумерация счетов доверительного управления, внебалансовых счетов, счетов срочных операций, счетов депо устанавливается банком самостоятельно, с учетом указаний Банка России. В соответствии с планом первые пять цифр счетов нумерации содержат номер счета второго порядка.

Элементами бухгалтерского учета являются:

• баланс;
• отчетность.

Баланс как элемент метода бухгалтерского учета представляет собой группировку информации о ресурсах и средствах банка, которые в нем распределяются по степени ликвидности. Баланс коммерческого банка составляется ежедневно и отражает состояние привлеченных и собственных средств банка, а также их размещение в кредитные и другие операции. По данным баланса контролируется формирование и размещение денежных ресурсов; состояние кредитных, расчетных, кассовых и других банковских операций; правильность отражения операций в бухгалтерском учете. Ежемесячно баланс составляется по форме № 101.

Отчетность освещает уставную деятельность банка, удовлетворяет требования в информации внутренних и внешних пользователей (учредителей, клиентов, налоговых органов, Банка России) и подразделяется на отчетность по итогам месяца и отчетность по итогам квартала. Порядок составления, содержание, сроки представления текущей бухгалтерской отчетности коммерческими банками определяется Банком России. Текущая отчетность по итогам месяца представляется в Главное управление Банка России и содержит:

• баланс;
• сводный баланс (включая балансы филиалов);
• расшифровка остатков ссудной задолженности и неплатежей по ссудам банка организаций по отраслевому признаку;
• расшифровка отдельных счетов балансов по срокам привлечения и направления средств;
• расшифровка отдельных балансовых счетов для экономических нормативов деятельности коммерческого банка;
• список крупных кредиторов;
• расшифровка по балансовым счетам;
• расчет экономических нормативов;
• расчет фонда обязательных резервов;
• расшифровка балансового счета 30102;
• расшифровка балансовых счетов по корреспондентским счетам 30109, 30110.

Коммерческие банки, выполняющие операции в иностранной валюте, дополнительно представляют в Главное управление Банка России отчет о движении иностранных активов и пассивов в свободно конвертируемых валютах, а также в других видах валют по операциям с нерезидентами с выделением стран дальнего и ближнего зарубежья. Кроме вышеперечисленных форм банки, выполняющие операции в иностранной валюте, представляют в отделение Банка России специальную отчетность о ведении открытой валютной позиции и отчет о движении наличной иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте.

Для составления годового бухгалтерского отчета банки в конце отчетного года проводят инвентаризацию всех учитываемых на балансовых и внебалансовых счетах денежных средств и ценностей, основных средств, хозяйственных и других материалов, расчетов. Анализируется дебиторская и кредиторская задолженность, принимаются активные меры к ее погашению. Нереальные суммы подлежат списанию с баланса и отнесению на убытки. Анализируется кредитный портфель, и принимаются меры по выявлению нереальной ссудной задолженности, а также начисленных процентов по таким ссудам и их списанию в установленном порядке. Аналогичная работа проводится по всем другим видам активов с целью отражения в годовом балансе реальных и достоверных данных по активам и пассивам.