При применении общей системы налогообложения (ОСНО) организации и предприниматели имею право на освобождение от НДС (ст.145 НК РФ). Для этого нужно соблюдать несколько условий.
Освобождение от уплаты НДС
Налогоплательщик может применить свое право освобождения от уплаты НДС, если на протяжении трех последовательных календарных месяцах сумма его выручки (без налога НДС) составит до 2 млн.руб.
Право на освобождение от НДС
Не могут применять такое право налогоплательщики:
- реализующие подакцизные товары;
- получившие доходы от реализации в 3 последующих месяцах более 2 млн.руб.;
- ввозящие товары на территорию России и другие территории, входящие в её юрисдикцию;
- участники проекта «Сколково» (освобождаются в особом порядке).
Суммы НДС, принятые к вычету и не использованные до подачи уведомления, нужно восстановить в учете в последнем квартале перед отправкой уведомления.
Суммы НДС, уплаченные поставщикам в период освобождения, при утрате права на освобождение можно принять к вычету.
Уведомление об освобождении от НДС
Форма уведомления утверждена приказом МНС России № БГ-3-03/342 от 04.07.2002 г.
Вместе с уведомлением предоставляются следующие документы:
- выписка из бухгалтерского баланса (для организаций);
- выписка из книги учета доходов и расходов (для ИП);
- выписка из книги продаж;
- копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.
Все документы должны отражать операции за три предшествующих месяца.
Документы на освобождение нужно представить в налоговый орган до 20 числа месяца, начиная с которого используется такое право.
Пример. ИП использует освобождение с 1 апреля, значит подать подтверждающие документы за январь, февраль, март он должен до 20 апреля. При продлении права на освобождение, нужно подать документы тоже до 20 апреля.
Уведомление и подтверждающие документы можно направить заказным письмом по почте. При этом днем представления в ИФНС будет считаться шестой день со дня отправки заказного письма.
Срок освобождения от НДС
Организация или ИП, направившие уведомление в ФНС, освобождаются от исчисления и уплаты НДС на 12 календарных месяцев. В течение этого времени они не могут добровольно отказаться от этого освобождения, кроме случая утраты такого права.
Утрата права, при превышении суммы доходов за 3 последующих календарных месяца в 2 млн.руб. или реализации подакцизных товаров, наступает до конца периода освобождения, начиная с 1-го числа месяца, в котором произошло нарушение.
Сумма налога в месяце нарушения подлежит восстановлению и уплате в бюджет.
По прошествии 12 календарных месяцев применения освобождения, налогоплательщик должен подать в налоговые органы по месту учета документы, подтверждающие, что в течение всего срока сумма доходов (без налога) за каждые 3 следующие друг за другом месяца не превысила суммы 2 млн.руб. и уведомление о продлении права использования освобождения или отказ от его использования.
Перечень документов тот же, что и при первоначальном освобождении.
Эти документы подаются до 20 числа следующего месяца после окончания освобождения. В случае непредставления указанных документов или обнаружения налоговым органом нарушения права, НДС подлежит исчислению и уплате в бюджет за весь период с начислением штрафов и пеней.
При переходе с УСН или ЕСХН на ОСНО, подтверждающими документами будет только выписка из КУДиР.
Таким образом, освобождение от НДС может существенно снизить налоговую нагрузку на ИП и организации малого бизнеса, применяющие ОСНО.
Получайте новые статьи блога прямо к себе на почту:
Использовать право на освобождение от уплаты НДС может как фирма, так и предприниматель. Для этого должны быть выполнены некоторые условия. Что это за условия? Как продлить право на освобождение? Когда право может быть утрачено? Ответы на эти вопросы – в нашей статье.
Когда вы получите право на освобождение?
Фирма (предприниматель) может претендовать на право не платить НДС, если общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за три месяца, предшествующих освобождению, не превышает 1 000 000 рублей (без учета НДС).
Пример 1
Торговая фирма планирует воспользоваться правом на освобождение от уплаты НДС с октября месяца.
За три предшествующих месяца выручка фирмы от реализации товаров составила:
за июль – 413 000 руб. (в том числе НДС – 63 000 руб.);
за август – 354 000 руб. (в том числе НДС – 54 000 руб.);
за сентябрь – 377 600 руб. (в том числе НДС – 57 600 руб.).
Итого общая сумма выручки за три месяца без учета налогов:
413 000 - 63 000 + 354 000 - 54 000 + 377 600 - 57 600 = 970 000 руб.
Поскольку 970 000 < 1 000 000, фирма вправе направить уведомление в налоговую инспекцию об использовании права на освобождение от уплаты НДС с октября месяца.
Есть еще одно условие. Оно касается фирм (предпринимателей), которые торгуют подакцизными товарами. Список таких товаров есть в статье 181 Налогового кодекса.
Если фирма в течение трех месяцев, предшествующих освобождению, продавала только подакцизные товары, то право на освобождение она получить не может (п. 2 ст. 145 НК РФ).
Если фирма продавала как подакцизные, так и неподакцизные товары, то она может получить освобождение от уплаты НДС. Однако налогом не будут облагаться только неподакцизные товары. Чтобы получить освобождение, компания должна вести раздельный учет продаж подакцизных и неподакцизных товаров
Пример 2
Предприниматель занимается розничной торговлей. Общая сумма выручки за три месяца не превысила 1 000 000 руб. В число товаров, которыми торгует предприниматель, входят сигареты (подакцизный товар). Предприниматель не ведет раздельный учет по продажам подакцизных и неподакцизных товаров. Следовательно, он не имеет права на освобождение от НДС.
Если вы хотите получить освобождение от уплаты НДС, подайте в налоговую инспекцию соответствующее уведомление и документы, подтверждающие право на освобождение.
Вот перечень необходимых документов (п. 6 ст. 145 НК РФ):
Все документы нужно подать в налоговую инспекцию не позднее 20-го числа того месяца, с которого вы хотите использовать право на освобождение.
Документы можно отправить и по почте заказным письмом. В этом случае они будут считаться представленными на шестой день после отправки заказного письма.Таким образом, крайний срок отправки такого письма – 14-е число месяца, с которого вы хотите использовать освобождение.
Если вы заявили о своем праве на освобождение, НДС можно не платить в течение 12 месяцев. При этом отказаться от использования освобождения в течение этого периода вы не можете.
Также имейте в виду: даже если вы используете налоговое освобождение, в двух случаях платить НДС все равно придется:
Если вы ввозите товары на территорию России из-за границы;
Если вы должны перечислить налог в бюджет как (в частности, при покупке товаров (работ, услуг) на территории России у иностранной фирмы, которая не состоит на налоговом учете в России, либо при аренде муниципального или государственного имущества).
Дело в том, что на эти случаи освобождение не распространяется (п. 3 ст. 145 НК РФ).
Кроме того, если налоговое освобождение использует фирма, ранее платившая НДС, также может возникнуть ситуация, когда придется заплатить налог уже в период действия освобождения.
Обратите внимание: даже используя освобождение от уплаты НДС, вы будете обязаны:
в общеустановленном порядке сдавать в налоговую инспекцию декларации по НДС;
реализуя товары (работы, услуги), выставлять покупателям счета-фактуры, а также вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж.
Выставляя покупателям счета-фактуры, бухгалтер фирмы, использующей освобождение от НДС, делает в них запись «Без налога (НДС)».
Суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), фирма, использующая освобождение, к вычету не принимает. Их нужно учитывать в стоимости приобретенных ценностей (работ, услуг).
Пример 3
ЗАО «Актив» использует освобождение от уплаты НДС с 1 сентября 2005 года. В сентябре 2005 года «Актив» приобрел у поставщика партию товаров за 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). В этом же месяце товары были проданы за 180 000 руб.
Поскольку «Актив» пользуется налоговым освобождением, сумма НДС, уплаченная поставщику, включается в приобретенных товаров.
С выручки от продажи товаров «Актив» НДС не уплачивает. Бухгалтер «Актива» выставил покупателю счет-фактуру на 180 000 руб. без выделения НДС.
180 000 - 118 000 = 62 000 руб.
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99
Обратите внимание: если бухгалтер фирмы, получившей налоговое освобождение, по ошибке выставит покупателю счет-фактуру с выделением НДС, то сумму налога по этой сделке придется заплатить в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ). При этом сумму НДС, уплаченную поставщику при приобретении товаров, принять к вычету не удастся. Ведь Налоговый кодекс не позволяет принимать к вычету НДС компании, получившей налоговое освобождение.
Пример 4
ЗАО «Актив» получило освобождение от уплаты НДС с 1 сентября 2005 года. В сентябре 2005 года «Актив» приобрел у поставщика партию товаров за 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Поскольку «Актив» пользуется налоговым освобождением, сумма НДС, уплаченная поставщику, включается в себестоимость приобретенных товаров.
В этом же месяце товары были проданы за 180 000 руб. В нарушение установленного порядка бухгалтер «Актива» выставил покупателю счет-фактуру на 180 000 руб., выделив отдельной строкой сумму налога – 27 458 руб.
В этом случае 27 458 руб. «Актив» вынужден будет заплатить в бюджет.
Прибыль от данной сделки составит:
180 000 – 27 458 – 118 000 = 34 542 руб.
Бухгалтер «Актива» в сентябре 2005 года сделает такие проводки:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 118 000 руб. – перечислены деньги поставщику в оплату товаров;
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
- 118 000 руб. – товары оприходованы на балансе фирмы (по покупной стоимости, включая НДС);
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
-180 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41
- 118 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 27 458 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет;
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99
- 34 542 руб. – отражена прибыль от продаж (по итогам отчетного месяца).
Уплата НДС в переходный период
Может случиться, что фирма приобрела товары до того, как начала использовать право на освобождение, а продавать их будет в тот период, когда освобождение от НДС уже будет действовать.
Если в такой ситуации сумма входного НДС по приобретенным товарам была принята к вычету, ее следует восстановить и включить в стоимость приобретенных товаров. Сделать это нужно в последний месяц, предшествующий освобождению.
Пример 5
5 августа 2005 года «Актив» приобрел у поставщика партию товаров за 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Сумма НДС по оплаченным и оприходованным товарам в общеустановленном порядке была принята к вычету.
В августе товары проданы не были. Следовательно, 31 августа 2005 года сумма НДС, уплаченная поставщику (18 000 руб.), должна быть восстановлена и включена в себестоимость приобретенных товаров.
В период действия освобождения с выручки от продажи товаров «Актив» НДС не уплачивает. Бухгалтер «Актива» выставил покупателю счет-фактуру на 180 000 руб. без выделения НДС.
Прибыль от данной сделки составит:
180 000 – 118 000 = 62 000 руб.
Бухгалтер «Актива» сделает такие проводки:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
-118 000 руб. – перечислены деньги поставщику в оплату товаров;
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
-100 000 руб. (118 000 - 18 000) – товары оприходованы на балансе фирмы (по покупной стоимости без НДС);
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
-18 000 руб. – учтен НДС, уплаченный поставщику товаров;
- 18 000 руб. – принят НДС к вычету;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
- 18 000 руб. |
- восстановлен (сторнирован) НДС, принятый к вычету до начала действия освобождения;
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 19
- 18 000 руб. – восстановленная сумма НДС включена в себестоимость приобретенных товаров.
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
-180 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41
-118 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99
- 62 000 руб. – отражена прибыль от продаж (по итогам отчетного месяца).
Обратите внимание: может также возникнуть ситуация, когда придется заплатить НДС уже в период действия освобождения. Это тот случай, когда фирма определяет выручку «по оплате» и поступили деньги за товары, отгруженные до того, как было получено освобождение.
Пример 6
ЗАО «Актив» определяет выручку для целей исчисления НДС «по оплате». В августе 2005 года «Актив» реализовал партию товаров за 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.). Однако до конца месяца покупатель товары не оплатил. Себестоимость товаров – 100 000 руб.
С 1 сентября 2005 года ЗАО «Актив» использует право на освобождение от уплаты НДС, и в сентябре поступила оплата за проданные товары. Несмотря на то, что у «Актива» есть налоговое освобождение, он должен заплатить НДС с суммы поступившей выручки.
Бухгалтер «Актива» сделает такие проводки:
в августе 2005 года
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
- 236 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41
- 100 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»
- 36 000 руб. – отражен НДС по отгруженным, но не оплаченным товарам;
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99
-100 000 руб. – отражена прибыль от продаж (по итогам отчетного месяца);
в сентябре 2005 года
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
- 236 000 руб. – покупатель оплатил ранее проданные товары;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 36 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет;
в октябре 2005 года
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51
- 36 000 руб. – НДС уплачен в бюджет.
Когда право на освобождение может быть утрачено
Как уже было сказано выше, освобождением можно пользоваться в течение года.
Однако чтобы оно впоследствии не было аннулировано, выручка от реализации товаров (работ, услуг) в течение этого времени за каждые три последовательных календарных месяца не должна превышать 1 000 000 рублей.
Кроме того, если в период действия освобождения вы начали помимо обычных товаров продавать подакцизные товары, а раздельного учета по этим продажам нет, то право не платить НДС вы потеряете.
Если хотя бы одно из этих условий будет нарушено, вам придется заплатить НДС начиная с того месяца, в котором произошло превышение либо были проданы подакцизные товары без ведения раздельного учета.
Пример 7
Фирма уведомила налоговую инспекцию о своем праве на освобождение от уплаты НДС с 1 октября 2004 года по 30 сентября 2005 года включительно. Выручка от реализации товаров в этом периоде (за минусом НДС) составила:
за октябрь – 290 000 руб.;
за ноябрь – 340 000 руб.;
за декабрь – 330 000 руб.;
за январь – 220 000 руб.;
за февраль – 150 000 руб.;
за март – 350 000 руб.;
за апрель – 400 000 руб.;
за май – 310 000 руб.;
за июнь – 270 000 руб.;
за июль – 270 000 руб.;
за август – 230 000 руб.;
за сентябрь – 400 000 руб.
Рассчитаем сумму выручки фирмы за каждые три последовательных месяца:
за октябрь–декабрь – 960 000 руб. (290 000 + 340 000 + 330 000);
за ноябрь–январь – 890 000 руб. (340 000 + 330 000 + 220 000);
за декабрь–февраль – 700 000 руб. (330 000 + 220 000 + 150 000);
за январь–март – 720 000 руб. (220 000 + 150 000 + 350 000);
за февраль–апрель – 900 000 руб. (150 000 + 350 000 + 400 000);
за март–май – 1 060 000 руб. (350 000 + 400 000 + 310 000);
за апрель–июнь – 980 000 руб. (400 000 + 310 000 + 270 000);
за май–июль – 850 000 руб. (310 000 + 270 000 + 270 000);
за июнь–август – 770 000 руб. (270 000 + 270 000 + 230 000);
за июль–сентябрь – 900 000 руб. (270 000 + 230 000 + 400 000).
Таким образом, за период март–май 2005 года сумма выручки превысила 1 000 000 руб. Это произошло в мае (1 060 000 руб. > 1 000 000 руб.). Поэтому начиная с 1 мая 2005 года фирма утратила право на освобождение. За май 2005 года сумма НДС должна быть восстановлена.
Это означает, что фирма должна исчислить НДС со всей суммы выручки, полученной за май. При этом НДС, который был уплачен поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам), с 1 мая 2005 года может быть принят к вычету.
С июня по сентябрь 2005 года фирма освобождением не пользуется и уплачивает НДС так, как будто оно и не было получено. Право снова получить освобождение от уплаты НДС фирма теряет до октября 2005 года.
В октябре же фирма может направить в налоговую инспекцию новое уведомление об освобождении. Все условия для этого соблюдены, так как выручка за три предшествующих календарных месяца (июль–сентябрь 2005 года) не превысила 1 000 000 руб.
Обратите внимание: раньше некоторые арбитражные суды исходили из другого метода расчета трехмесячного периода. Судьи считали, что проверять, потеряла ли фирма право на освобождение, нужно только за три месяца «внутри» квартала (январь, февраль и март или апрель, май и июнь и т. д.). Такая точка зрения высказана, например, в постановлении Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 2 декабря 2002 г. № Ф04/4354-982/А46-2002. Однако Высший Арбитражный Суд РФ отменил это решение (постановление Президиума ВАС РФ от 12 августа 2003 г. № 2500/03). Таким образом, если выручка фирмы за любые три последовательных месяца превысит 1 000 000 рублей, она освобождение использовать не может.
По окончании 12 месяцев, в течение которых фирма пользовалась освобождением (не позднее 20-го числа месяца, следующего за периодом освобождения), в налоговую инспекцию нужно представить документы, подтверждающие, что за этот период:
Выручка от реализации товаров (работ, услуг) за каждые три последовательных календарных месяца не превысила 1 000 000 рублей;
Фирма не продавала подакцизные товары и сырье.
Обратите внимание: если вы этого не сделаете, в бюджет придется заплатить налог за все время действия освобождения (независимо от суммы полученной выручки), а также пени (п. 5 ст. 145 НК РФ).
Пример 8
Фирма использовала освобождение от уплаты НДС в период с 1 апреля 2005 года по 31 марта 2006 года. В течение этого периода выручка компании не превышала 200 000 руб. в месяц.
До 21 апреля 2006 года фирма не представила документы, подтверждающие размер полученной выручки. В этом случае налоговая инспекция заставит организацию заплатить НДС за весь 12-месячный период. При этом налоговики рассчитают налог за каждый (квартал) и доначислят пени начиная с 20-го числа месяца, следующего за соответствующим кварталом.
Как продлить право на освобождение
Если срок действия освобождения истек, а предприятие захочет его продлить еще на 12 месяцев, нужно представить в налоговую инспекцию уведомление и документы в том же порядке, что и при первоначальном получении освобождения.
Если же пользоваться освобождением фирма больше не желает, в налоговую инспекцию следует направить уведомление об отказе от использования освобождения.
Выгодно ли получать освобождение от НДС?
Статистика свидетельствует, что желающих получить освобождение довольно немного – не более 1% от общего числа плательщиков налога. Причин, по которым фирмы и предприниматели отказываются получать освобождение, несколько.
Во-первых, это слишком большое количество документов, которые нужно представить в налоговую инспекцию.
Во-вторых, - необходимость постоянно отслеживать сумму поступающей выручки, чтобы за три месяца она не превысила установленный предел в 1 000 000 рублей.
И, наконец, третья, самая главная причина: если большинство клиентов фирмы – плательщики НДС, получать освобождение просто невыгодно. Дело в том, что если покупатель – плательщик НДС приобретает товары у фирмы, имеющей налоговое освобождение, он не имеет возможности принять НДС по приобретенным ценностям к вычету. Следовательно, ему не имеет смысла работать с такой фирмой, если только она не снизит цену себе в убыток.
Организации и индивидуальные предприниматели, которые находятся на общем режиме налогообложения, признаются плательщиками НДС. Обязанность эта не слишком приятная, поэтому если есть возможность получить освобождение от уплаты НДС, то ей стоит воспользоваться.
Однако если бы все могли не платить НДС, то за счет чего же пополнялись бы бюджеты? Поэтому далеко не каждый желающий сможет получить освобождение, а только те организации и ИП, которые отвечают определенным требованиям. Каким же?
Кто имеет право на освобождение?
Процедура освобождения от НДС регулируется ст.145 НК. Право на него имеют организации и ИП, которые отвечают следующим условиям:
— с момента регистрации прошло хотя бы 3 месяца;
— выручка (без НДС) за 3 предыдущих месяца в совокупности не более 2 млн. руб.;
— отсутствует реализация подакцизных товаров или при одновременной продаже подакцизных и неподакцизных товаров ведется раздельный учет операций по ним.
Обратите внимание: есть ситуации, на которые освобождение не распространяется, в частности:
— импорт товаров в РФ;
— исполнение обязанностей налогового агента (продажа товаров иностранным покупателям, аренда муниципального и государственного имущества).
Минфин настаивает, что расчет выручки за предыдущие 3 месяца учитывает выручку в полном объеме (кроме авансов и выручки по товарам, которые приобретаются налоговыми агентами):
— от реализации как подакцизных, так и неподакцизных товаров;
— от операций, которые не облагаются НДС (ст.149);
— от операций, которые объектами налогообложения по НДС не признаются (п.2 ст.146 НК).
Пример. ИП Кулешов находится на общей системе налогообложения. Выручка без НДС за февраль 2012 года составила 500 000 руб, за март – 400 000 руб., за апрель – 600 000 руб. С 1 мая Кулешов может воспользоваться освобождением от уплаты НДС.
Перед тем, как «освобождаться»
Перед тем, как применять освобождение от уплаты НДС, придется восстановить НДС, который был принят к вычету ранее по оставшимся у организации или ИП материальным запасам, основным средствам, нематериальным активам, приобретенным для облагаемых НДС операций. Это делается в последнем периоде, когда НДС его уплачивается.
НДС по недоамортизированным основным средствам восстанавливается с остаточной стоимости.
НДС, который был уплачен с авансов, полученных от покупателей, можно вернуть, если вы еще плательщик НДС и покупатель согласен:
— расторгнуть договор и в полном объеме возвратить аванс;
— или внести изменения в условия о цене договора, тогда возвращается только авансовый НДС.
После начала действия освобождения уплаченный с аванса НДС уже нельзя принимать к вычету. Если покупатель не согласен изменить договор, то при отгрузке выставляется счет-фактура с НДС.
Документы на освобождение
Не позже 20 числа месяца, начиная с которого организация или ИП рассчитывает получить освобождение, в налоговую инспекцию предоставляется пакет документов:
— письменное уведомление по форме, утвержденной приказом МНС № БГ-3-03/342 от 04.07.2002 г.
— для организаций – выписка из бухгалтерского баланса;
— выписка из книги продаж;
— для ИП выписка из книги учета доходов и расходов;
— копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.
Получить освобождение можно с любого месяца года, а не только с начала нового квартала.
Освобождение предоставляется на фиксированный период – 12 последовательных календарных месяцев. С момента освобождения входной НДС необходимо учитывать в стоимости товаров (основных средств, материалов, работ и услуг).
Что делать и не делать в период освобождения
В период 12 месяцев, на который организация или ИП получили освобождение, им не придется:
— начислять и уплачивать налог на добавленную стоимость;
— выставлять покупателям авансовые счета-фактуры;
— представлять в налоговую инспекцию декларации по НДС (если отсутствуют операции по импорту и обязанности налогового агента по НДС).
Однако, несмотря на освобождение, некоторые обязанности по НДС у налогоплательщика остаются. Среди них:
— выставление покупателям отгрузочных счетов-фактур, в которых делается пометка «без НДС»;
— ведение книг покупок и продаж, журнала полученных и выставленных счетов-фактур;
— предоставление декларации по НДС за квартал, в котором имело место:
— выставление счета-фактуры с выделенной суммой налога;
— исполнение обязанности налогового агента по НДС;
— уплата НДС при ввозе товаров из-за границы.
Продлеваем или расстаемся с освобождением
После окончания периода освобождения, если возможность его применения еще остается, нужно принять решение, будете ли вы дальше пользоваться освобождением или нет. Вне зависимости от принятого решения, не позже 20 числа месяца, следующего за периодом освобождения, в налоговую инспекцию предоставляется тот же пакет документов, который подавался на освобождение. Дело в том, что инспекция будет проверять, нет ли превышения за каждые 3 месяца пользования освобождением.
Внимание:
Вместе с остальным пакетом документов при продлении освобождения подается заявление о продлении, при отказе – уведомление об отказе.
До истечения периода 12 месяцев, на которые получено освобождение, добровольно отказаться от него нельзя. Даже если вы начнете выставлять покупателям счета-фактуры с выделенным НДС, то принять к вычету входной НДС невозможно.
Однако право на освобождение можно потерять, если:
— выручка за 3 последовательных месяца превысит 2 млн. руб.;
— возникнут операции по реализации подакцизных товаров.
Контроль размера выручки производится и в те месяцы, которые находятся за рамками периода освобождения. Это очень важно. Рассмотрим пример.
ООО «Шанс» подало заявление на освобождение от уплаты НДС с 1 мая 2011 года. Первый период освобождения был предоставлен с 1 мая 2011 года по 30 апреля 2012 года. За февраль 2012 года выручка составила 200 000 руб., за март — 500 000 руб., за апрель – 1 000 000 руб. Общая сумма выручки – 1 700 000 руб. за эти 3 месяца, лимит не превышен. С 1 мая 2012 года продлено освобождение от уплаты НДС еще на 12 месяцев. Далее выручка составила за май – 500 000 руб., за июнь – 700 000 руб., за июль – 700 000 руб. и т.д. В периоде освобождения с 1 мая по 30 апреля лимит выручки за каждые 3 месяца не превышен. Но есть превышение лимита в периоде, который находится на границе периодов освобождения – с апреля по июнь (2 200 000 руб.). Поэтому право на освобождение потеряно с июня 2012 года.
Также организациям и ИП, которые в момент освобождения от НДС переходят на специальный налоговый режим (УСН или ЕНВД), будет интересен вывод Президиума ВАС из постановления №13243/08 от 27.10.09 г. Если на момент наступления срока для подтверждения права на освобождение от исполнения обязанностей по уплате НДС, организация или ИП не являются плательщиками НДС (перешли на УСН), на них не распространяется обязанность по представлению документов, определенных ст. 145 НК РФ.
Таким образом, применение освобождения от НДС на деле оказывается достаточно трудоемким, поэтому по возможности предпочтение отдается использованию УСН. Однако освобождение может пригодиться в том случае, когда использование УСН невозможно. Главное – не забывать вовремя подтверждать свое право и контролировать размер выручки.
А вы платите НДС? Хотели бы вы пользоваться освобождением? Поделитесь, пожалуйста, в комментариях!
Многим организациям, фирмам, компаниям интересен вопрос, как освободиться от уплаты НДС, а также многих интересует, можно ли сделать так, чтобы уплачивать меньше налогов.
Такое право актуально как для индивидуального предпринимателя, так и для предприятия. Освобождение от уплаты НДС является не обязанностью, в правом каждой отдельной организации.
Благодаря полученному освобождению, организации имеют полное право не уплачивать данный налог, условием является лишь то, чтобы во всех счетах-фактурах организации отсутствовал НДС и не выставлялся. Платить НДС организации могут в течение одного года (именно на такой срок можно освободиться от уплаты налога в казну государства), действия вступают в силу с момента освобождения. Соответственно, компании получают право не предоставлять налоговые декларации за этот год.
Однако, как только освобождение вступило в силу, не стоит забывать о том, что в графе счетов-фактур должна стоять пометка «без НДС», об этом имеется определенная глава в Налоговом Кодексе. А также, на протяжение всего срока освобождения, вам нужно будет подтверждать свое право. Для этого необходимо ежегодно посылать в инспекцию документы, подтверждающие освобождение, это выписка из книги продаж и копии выставленных и полученных счетов-фактур. Срок предоставления документации — 20 число месяца, который следует за месяцем окончания освободительного периода.
Условия освобождения от уплаты НДС
Предприятие, которое может освободиться от налога на добавочную стоимость, должно своими выручками не превышать двух миллионов рублей. Прежде всего, это освобождение связано с той деятельностью, которую ведет предприятие. Трудность заключается в том, что далеко не все компании готовы работать с организацией, которая не платит НДС, поэтому каждая такая организация сама решает, пользоваться ли ей таким правом.
Чтобы получить освобождение от уплаты НДС, стоит соблюдать следующие важные условия:
- за три календарных месяца до наступления момента освобождения совокупная выручка предприятия от реализации товаров и услуг, не должна превышать 2 млн. рублей.
Если организация торгует как подакцизными, так и не подакцизными товарами, она также может воспользоваться своим правом освобождения. Последние не будут облагаться НДС в любом случае.
- ведение учета продаж товаров, подакцизных и неподакцизных.
Существуют и такие случаи, когда предприятие соблюдает все условия, но все равно освободиться не имеет права. Независимо от размеров выручки не имеют права освобождаться от НДС такие компании, которые в трехмесячный срок (учитываются последние месяцы) торговали подакцизными товарами. К таким товарам относится алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, бензин, легковые автомобили и пр. Полный перечень такого списка можно найти в Налоговом кодексе, в статье 181. Если же предприятие занимается продажами вышеперечисленных товаров, и неподакцизных, то при ведении раздельного учета продаж, правом освобождения от уплаты НДС воспользоваться допустимо.
Перед тем, как идти подавать документы на освобождение от уплаты НДС, необходимо подсчитать точную сумму оборотом за последние три месяца. Для этого нужно сложить все обороты от реализации товаров, которые облагаются НДС, при этом складывать нужно без учета НДС. В такой расчет не надо включать продажи, которые изначально не облагаются налогом, опираясь на статью о льготах (№ 149и № 146 в НК).
Предоставляя в налоговый орган пакет подтверждающих документов до 20 апреля текущего года, освобождение от уплаты НДС будет действовать до 1 апреля следующего года. Потом же, по истечении срока, предприятие снова может подать документы, подтвердить выручку, и снова в полной мере пользоваться этим правом. Еще одно правило: если Вы вместе с общепринятой системой еще занимались реализацией товаров с учетом ЕНВД, то сумму этой выручки с ЕНВД считать не надо (за последние 3 месяца), то есть выручка от ЕНВД не станет учитываться при расчете суммы доходов за установленные три месяца.
Необходимые документы для предоставления
Если организация решила получить право на освобождение от уплаты НДС сроком на один год, то ей нужно позаботиться о пакете документов, который нужно предоставить в налоговую инспекцию. Такой перечень полностью предоставлен в статье 145 Налогового Кодекса.
Итак, понадобятся следующие документы, подтверждающие освобождение от НДС:
- выписка из книги продаж (учитываются последние три месяца);
- сведения из бухгалтерского баланса организации;
- копия счето-фактур, полученных и выставленных, за последние три месяца.
Этот перечень документов по освобождению от уплаты НДС актуален для ИП и для организаций — юридических лиц.
Потеряв право освобождения от НДС, предприятия снова могут восставить это право, вновь на один год. Для этого нужно предоставить снова вышеописанный перечень документов, который подтверждает, что за указанный срок не было превышений по сумме доходов (2 млн. руб). Таким правом могут воспользоваться только такие организации, если прекращение срока действия было добровольным и не было нарушений установленных правил.
Налоговый кодекс предоставляет несколько возможностей получить право на освобождение от уплаты НДС.
- Для небольших предприятий и индивидуальных предпринимателей (ИП) в соответствии со ст. 145 НК РФ.
- Для участников проекта «Сколково» (ст. 145.1 НК РФ).
- Для налогоплательщиков, перешедших на специальные налоговые режимы (ст. 18 НК РФ).
- При реализации отдельных видов товаров и услуг (ст. 149 НК РФ).
Итак, освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС может применяться как к предприятию (ИП) в целом, так и в отношении отдельных объектов. Условия, при которых оно может быть получено, касаются главным образом масштабов бизнеса (объемов выручки, активов, численности) или направления деятельности предприятия.
Какие организации имеют право на освобождение от НДС в силу небольших масштабов деятельности?
Действующее законодательство предоставляет бизнесменам с небольшими оборотами право не платить НДС (ст. 145 НК РФ). Освобождение от обязанностей плательщика НДС предоставляется, если сумма выручки за 3 предшествующих календарных месяца не превышает 2 млн руб. Не могут воспользоваться этим правом предприятия и ИП, реализующие подакцизные товары. Также данная льгота не распространяется на НДС, уплачиваемый в связи со ввозом товаров на территорию РФ (п. 3 ст. 145 НК РФ).
Освобождение предоставляется на срок 12 месяцев с возможностью последующего продления, если условия для его предоставления продолжают выполняться.
В случае если в течение периода освобождения выручка превысила установленный лимит или была произведена реализация подакцизных товаров, право на освобождение перестает действовать. Бизнесмен будет обязан начислять и платить НДС с 1-го числа того месяца, в котором произошло превышение или был продан подакцизный товар.
Как предоставляется освобождение от НДС налогоплательщикам, перешедшим на специальный налоговый режим?
Еще одним вариантом освобождения от НДС является переход на один из специальных режимов налогообложения. Всего существует пять спецрежимов, перечисленных в п. 2 ст. 18 НК РФ. Плательщики НДС освобождение от уплаты НДС могут получить при использовании четырех из них:
- Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН).
- Упрощенная система налогообложения (УСН).
- Единый налог на вмененный доход (ЕНВД).
- Патентная система налогообложения (ПСН).
Освобождение от НДС для специальных режимов не действует в части следующих операций:
- Ввоз товаров на территорию РФ.
- Исполнение обязанностей налогового агента (ст. 161 НК РФ).
- Осуществление операций в соответствии с договором простого товарищества (ст. 174.1 НК РФ).
Для перехода на специальный режим бизнес должен соответствовать определенным критериям, которые рассмотрим далее.
Критерии, позволяющие работу на спецрежимах
Их можно разделить на следующие группы:
- Юридический статус плательщика. К примеру, на УСН и ЕНВД не могут перейти юридические лица, среди учредителей которых есть другие организации, имеющие долю в уставном капитале более 25%. Из данного правила есть исключения — для некоммерческих организаций, общественных организаций инвалидов и предприятий, занимающихся применением (внедрением) результатов интеллектуальной деятельности. Что же касается перехода на ПСН, то он доступен только для ИП.
- Вид деятельности. Организации и ИП, относящиеся к некоторым сферам бизнеса, не имеют права отказаться от общего налогового режима. Это игорный бизнес, производство и реализация подакцизных товаров, услуги нотариусов и адвокатов и некоторые другие. Кроме того, для таких спецрежимов, как ЕСХН, ЕНВД И ПСН, установлен перечень видов деятельности, при которых их можно применять.
- Масштабы бизнеса. Для перехода на специальный режим предприятие не должно превышать определенные количественные параметры по годовой выручке, остаточной стоимости основных средств, численности, занимаемым площадям. Эти параметры могут значительно отличаться для разных специальных режимов. Например, для патентной системы численность должна быть не более 15 чел., а для рыболовецких хозяйств (в рамках ЕСХН) может достигать 300 чел.
- Организационная структура. Не имеют права перейти на УСН организации, имеющие филиалы.
ВАЖНО! Не стоит отождествлять филиалы и представительства. К представительствам указанное выше ограничение не относится.
Освобождение от исполнения обязанностей по НДС налогоплательщика — участника проекта «Сколково»
Отдельную льготную категорию составляют участники проекта «Сколково». Это нельзя назвать специальным режимом, но и к предприятиям с небольшими объемами выручки резиденты «Сколково» тоже не относятся. Какие организации освобождены от уплаты НДС в данном случае, зависит от следующих критериев:
- Вида деятельности, т. е. наличия у организации статуса участника проекта.
- Совокупной величины накопленной прибыли. Для корпоративных исследовательских центров это 1 млрд руб., для других участников проекта — 300 млн руб. Причем прибыль суммируется не с начала деятельности, а с 1 января того года, когда выручка от реализации превысила 1 млрд руб.
- Для корпоративного исследовательского центра используется дополнительный критерий — он должен реализовывать не менее 50% продукции (услуг) взаимозависимым лицам.
Не облагаются НДС следующие операции
Выше шла речь о тех, кто освобожден от уплаты НДС как предприятие или ИП в целом. Однако законодательство также предусматривает возможность не платить НДС при реализации отдельных видов продукции (товаров, услуг). Льготный перечень содержится в ст. 149 НК РФ. Согласно данной статье освобождаются от уплаты НДС следующие операции:
- Социально значимые товары и услуги (медицина, уход за детьми и инвалидами, городской и пригородный пассажирский транспорт).
- Услуги в сфере культуры и искусства.
- Финансовые услуги (страховые и банковские).
- Продукция и услуги, реализуемые общественными организациями инвалидов и учрежденными ими предприятиями.
- Оказание услуг в области НИОКР.
Мы привели только основные группы, поскольку полный перечень содержит несколько десятков пунктов.
Отказ от освобождения: НДС выгоднее начислить в следующих случаях
Казалось бы, зачем отказываться от предоставляемой льготы? Но в некоторых случаях может быть выгоднее начислять НДС на общих основаниях.
Дело в том, что при освобождении от НДС не исчисляется не только налог, начисленный с реализации, но и входной. Если он регулярно превышает начисленный, то выгоднее не пользоваться освобождением.
Или если, например, необлагаемые в соответствии со ст. 149 НК РФ операции занимают небольшую долю в обороте компании, то затраты на организацию раздельного учета могут превысить выгоду от экономии на НДС. В этом случае также лучше исчислить НДС по всей реализации без применения льгот.
Отказываясь от права на освобождение от НДС, следует учитывать особенности, связанные с каждым из вариантов предоставления льготы.
- Если освобождение предоставлено в связи с небольшими оборотами, то отказаться от него можно будет не ранее чем через 12 месяцев (п. 4 ст. 145 НК РФ).
- Для участников проекта «Сколково» после отказа от данной льготы ее повторное предоставление невозможно (п. 4 ст. 145.1 НК РФ).
- Для специальных налоговых режимов отказ от освобождения по НДС не предусмотрен.
- При льготировании отдельных операций отказ возможен только от освобождения по тем из них, которые перечислены в п. 3 ст. 149 НК РФ. При этом отказ должен быть оформлен на срок не менее 1 года (п. 5 ст. 149 НК РФ).
Получение освобождения от уплаты НДС зависит от выполнения ряда условий, связанных с юридическим статусом, видом деятельности и масштабами бизнеса налогоплательщика. Освобождение может быть предоставлено как предприятию (ИП) в целом, так и в части реализации отдельных видов продукции (услуг).
В некоторых условиях может быть более выгодно отказаться от данной льготы. В этом случае при оценке экономического эффекта следует учесть все факторы, влияющие на итоговый финансовый результат.
