Есхн налогообложение. Есхн - что это такое простыми словами? особенности налогообложения

При соблюдении определенных условий на уплату единого сельхозналога (ЕСХН) вправе перейти организации, которые являются сельскохозяйственными товаропроизводителями (сельхозпроизводители).

Для целей применения ЕСХН сельхозпроизводителями признаются:

1. Организации, которые производят, перерабатывают и реализуют сельхозпродукцию. К этой категории организаций относятся, в частности, сельскохозяйственные производственные кооперативы и крестьянские (фермерские) хозяйства.

2. Сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие).

Кроме того, к сельхозпроизводителям приравниваются организации (предприниматели), занимающиеся добычей и переработкой рыбы и водных биологических ресурсов:

1. Российские градо- и поселкообразующие рыбохозяйственные организации.

2. Другие рыбохозяйственные организации (предприниматели), включая сельскохозяйственные производственные кооперативы, рыболовецкие артели и колхозы.

На систему налогообложения в виде уплаты ЕСХН не вправе переходить:

• организации, которые занимаются производством подакцизных товаров (подп. 2 п. 6 ст. 346.2 НК РФ);

• организации, которые осуществляют деятельность в сфере игорного бизнеса (подп. 3 п. 6 ст. 346.2 НК РФ);

• бюджетные организации (подп. 4 п. 6 ст. 346.2 НК РФ).

Условия применения ЕСХН

Организации, которые производят и перерабатывают сельхозпродукцию (осуществляют ее первичную и последующую переработку ), могут применять ЕСХН при выполнении следующих условий:

• организация производит (перерабатывает) продукцию из сырья собственного производства (выращенного или добытого силами организации);

• доля дохода от реализации произведенной сельхозпродукции, включая продукцию первичной переработки сырья, составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов от реализации. Этот показатель определяется за год, предшествующий году, в котором организация подает заявление о переходе на ЕСХН.

Об этом сказано в пункте 2 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ.

Сельскохозяйственные потребительские кооперативы могут применять ЕСХН при выполнении следующих условий:

• кооперативы (члены кооператива) производят, перерабатывают и реализуют сельхозпродукцию (в т. ч. сельхозпродукцию из сырья, выращенного (добытого) членами кооператива), а также выполняют работы (оказывают услуги) членам кооперативов;

• доля дохода от реализации указанной сельхозпродукции (включая продукцию первичной переработки сырья), а также от реализации работ (услуг) членам кооператива составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов от реализации. Этот показатель определяется за год, предшествующий году, в котором кооператив подает заявление о переходе на ЕСХН.

Градо- и поселкообразующие рыбохозяйственные организации могут применять ЕСХН при выполнении следующих условий:

• численность сотрудников, работающих в этих организациях (с учетом совместно проживающих с ними членов семей), составляет не менее половины численности населения данного населенного пункта;

• организации используют в своей деятельности суда рыбопромыслового флота, которые находятся у них на праве собственности либо на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера).

Другие рыбохозяйственные организации могут применять ЕСХН при выполнении следующих условий:

• доля дохода от реализации улова водных биологических ресурсов, а также продукции, произведенной из этого улова собственными силами, составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов от реализации. Этот показатель определяется за год, предшествующий году, в котором организация подает заявление о переходе на ЕСХН;

• организации используют в своей деятельности суда рыбопромыслового флота, которые находятся у них на праве собственности либо на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера);

• средняя численность сотрудников организации не превышает 300 человек. Это ограничение должно соблюдаться за каждый из двух календарных лет, предшествующих году, в котором организация подает заявление о переходе на уплату ЕСХН. Требование о максимальной численности сотрудников не распространяется на сельскохозяйственные производственные кооперативы (включая рыболовецкие артели и колхозы).

При отнесении судов к рыбопромысловым следует руководствоваться , приведенным в пункте 2 статьи 7 Кодекса торгового мореплавания РФ.

Такой порядок следует из положений пункта 2.1 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ, писем Минфина России от 12 июля 2010 г. № 03-11-09/57 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 30 августа 2010 г.) и от 3 августа 2009 г. № 03-11-11/155.

Внимание: если организация неправомерно перешла на ЕСХН, ей придется уплатить все налоги, от которых она была освобождена в связи с применением этого спецрежима.

Налоги нужно будет доплатить за весь период неправомерного применения ЕСХН. Кроме того, придется уплатить пени по этим налогам. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки начиная со дня, следующего за установленным законодательством днем уплаты соответствующего налога. Такие требования установлены в абзаце 5 пункта 4 статьи 346.3 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: могут ли применять ЕСХН организации, которые производят биоудобрения? Доля доходов от реализации биоудобрений превышает 70 процентов от общего объема доходов от реализации.

Ответ: нет, не могут.

Одним из условий применения ЕСХН является производство и переработка сельхозпродукции (п. 2 ст. 346.2 НК РФ). Конкретные виды сельхозпродукции определяются Правительством РФ (п. 3 ст. 346.2 НК РФ). Перечень видов сельхозпродукции утвержден постановлением Правительства РФ от 25 июля 2006 г. № 458. Биоудобрения в этом перечне отсутствуют, следовательно, в целях применения ЕСХН этот вид продукции к сельскохозяйственной не относится. Таким образом, организации - производители биоудобрений не вправе применять этот спецрежим. Аналогичные разъяснения содержатся и в письме Минфина России от 30 июня 2009 г. № 03-11-06/1/27.

Ситуация: может ли применять ЕСХН организация, которая выращивает приобретенную птицу в течение непродолжительного времени? Период выращивания птицы с момента приобретения до момента забоя составляет несколько дней.

Ответ: да, может, если в процессе выращивания птицы создается сельскохозяйственное сырье собственного производства.

Для целей ЕСХН сельхозпроизводителями признаются организации, которые реализуют произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, а также продукты ее первичной и последующей (промышленной) переработки. При этом в общем объеме доходов организации доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции должна составлять не менее 70 процентов. При определении этой доли учитываются также доходы от реализации продукции первичной переработки сельскохозяйственного сырья собственного производства. Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ.

В рассматриваемой ситуации организация приобретает сельскохозяйственное сырье (птицу) и производит из него продукцию первичной переработки (мясо птицы). Однако стоимость такой продукции может учитываться при определении права на применение ЕСХН только в том случае, если она изготовлена из сырья собственного производства.

Под производством следует понимать процесс, в ходе которого один или несколько видов исходной продукции (сырья, материалов, полуфабрикатов) превращаются в другой вид продукции. Следовательно, процесс выращивания птицы можно признать производством сельскохозяйственного сырья, если приобретенная и выращенная птица представляют собой разные виды продукции.

Виды продукции, которая признается сельскохозяйственной, для целей ЕСХН определяются по Общероссийскому классификатору продукции (п. 3 ст. 346.2 НК РФ, постановление Правительства РФ от 25 июля 2006 г. № 458). В ОКП продукция птицеводства представлена в подклассе 98 4000, который включает в себя группу «Поголовье птиц всех видов» (код 98 4800). В эту группу входит несколько подгрупп, каждая из которых состоит из конкретных видов продукции. Например, подгруппа «Поголовье уток» (код 98 4840) включает в себя два вида продукции «Молодняк уток»:

• молодняк уток от 4 до 9 недель (код 98 4844);

• молодняк уток от 9 до 26 недель (код 98 4843).

Если в процессе выращивания код вида продукции у приобретенной птицы меняется, то выращенную птицу можно признать сельскохозяйственным сырьем собственного производства. В этом случае стоимость реализованной продукции первичной переработки такого сырья (мясо птицы) можно включать в состав доходов от реализации сельскохозяйственной продукции. При соблюдении 70-процентного соотношения доходов организация вправе применять ЕСХН. Правомерность такого подхода подтверждается письмом Минфина России от 20 июня 2011 г. № 03-11-06/1/8.

Если код вида продукции за период с момента приобретения птицы до ее забоя не меняется, то деятельность организации следует квалифицировать как первичную переработку покупного сельскохозяйственного сырья. Полученные доходы в состав доходов от реализации сельскохозяйственной продукции не включаются. Если без них 70-процентное соотношение доходов от реализации не обеспечивается, организация не имеет права на применение ЕСХН.

Ситуация: можно ли включить в состав доходов от реализации сельхозпродукции собственного производства доходы от реализации урожая зерновых, выращенных на арендованном земельном участке? Семена зерновых были засеяны на участке до его получения в аренду.

Ответ: да, можно.

Для целей ЕСХН сельхозпроизводителями признаются организации, которые реализуют произведенную ими сельскохозяйственную продукцию (в т. ч. с использованием арендованных основных средств). При этом в общем объеме доходов организации доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства должна составлять не менее 70 процентов. Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ.

Перечень сельскохозяйственной продукции определен Общероссийским классификатором продукции (п. 3 ст. 346.2 НК РФ, постановление Правительства РФ от 25 июля 2006 г. № 458). Зерновые и зернобобовые культуры входят в этот перечень, следовательно, относятся к продукции сельского хозяйства. Доходы от реализации урожая зерновых можно включить в состав доходов от реализации сельхозпродукции собственного производства, только если такая продукция произведена собственными силами.

В рассматриваемой ситуации организация арендовала землю, засеянную зерновыми культурами, вырастила их и реализовала собранный урожай.

Заключительными стадиями процесса производства сельскохозяйственной продукции (возделывания зерновых культур) являются уборка зерновых культур и вывоз их с поля (Нормы технологического проектирования (НТП-АПК 1.10.10.001-02), утвержденные Минсельхозом России 20 ноября 2002 г.). Поскольку организация самостоятельно довела процесс производства сельхозпродукции до завершающей стадии и реализовала выращенное зерно, такая продукция признается сельхозпродукцией собственного производства. Следовательно, при расчете 70-процентного соотношения доходы от реализации урожая зерновых можно включить в состав доходов от реализации сельскохозяйственной продукции.

Аналогичные выводы содержит письмо ФНС России от 26 марта 2010 г. № 3-2-09/42. Документ размещен на официальном сайте налоговой службы в разделе «Разъяснения, обязательные для применения налоговыми органами».

Соотношение доходов

Одним из основных показателей, определяющих право на применение ЕСХН, является соотношение между доходами от реализации сельхозпродукции (включая продукцию первичной переработки сырья собственного производства) и общим объемом реализации. Чтобы рассчитать это соотношение, организация должна определить:

• что признается сельхозпродукцией и продукцией первичной переработки сырья собственного производства;

• долю доходов от реализации сельхозпродукции (включая продукцию первичной переработки сырья собственного производства) в общем объеме доходов от реализации продукции (товаров, работ, услуг).

Ситуация: каким методом - кассовым или методом начисления - определять доходы для расчета 70-процентного соотношения доходов, при соблюдении которого можно применять ЕСХН ?

Используйте тот метод, которым организация определяет доходы в момент расчета соотношения.

Одним из условий применения ЕСХН является соблюдение соотношения между доходами от реализации произведенной сельхозпродукции (включая продукцию первичной переработки сельскохозяйственного сырья) и общим объемом доходов от реализации товаров (работ, услуг). Это соотношение должно составлять не менее 70 процентов. Величину соотношения нужно контролировать как при переходе на ЕСХН с других систем налогообложения, так и в период применения ЕСХН. Это следует из положений пункта 2 статьи 346.2 и пункта 4 статьи 346.3 Налогового кодекса РФ.

Особый порядок оценки доходов для расчета соотношения главой 26.1 Налогового кодекса РФ не установлен. Поэтому организация должна использовать тот метод, которым она признает доходы в момент определения этого показателя.

До перехода на ЕСХН организация может применять общую либо упрощенную систему налогообложения.

Применение общей системы налогообложения допускает два варианта определения доходов: метод начисления и кассовый метод (п. 2 ст. 249, ст. 271, ст. 273 НК РФ). Соответственно, если на ЕСХН переходит организация, которая применяет метод начисления, при расчете соотношения она должна использовать этот метод. Если на ЕСХН переходит организация, применяющая кассовый метод, определять доходы и расходы для расчета соотношения она тоже должна кассовым методом.

При упрощенке доходы определяются только кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Следовательно, при переходе на ЕСХН организация, применяющая упрощенку, должна использовать этот метод и при расчете соотношения между доходами от реализации сельхозпродукции и общим объемом доходов от реализации товаров (работ, услуг).

После перехода на ЕСХН организация признает доходы кассовым методом (подп. 1 п. 5 ст. 346.5 НК РФ). Следовательно, для расчета соотношения, при соблюдении которого можно продолжать применение ЕСХН, доходы тоже нужно определять кассовым методом.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 24 мая 2010 г. № 03-11-06/1/12 и от 24 апреля 2008 г. № 03-11-04/1/8.

Виды сельхозпродукции

Виды сельхозпродукции приведены в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 25 июля 2006 г. № 458. В этом перечне сельхозпродукция классифицирована в соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 30 декабря 1993 г. № 301.

Предприятия, занимающиеся производством и обработкой сельскохозяйственной продукции, имеют право применять специальный режим налогообложения.

Переход на специальный режим ЕСХН осуществляется при открытии компании или перед началом календарного года. Система имеет ограничения по видам деятельности и размеру выручки от произведенной и переработанной сельхозпродукции в общей сумме полученного дохода.

Система характеризуется минимальным количеством налогов и форм отчетности, представляемых в органы контроля.

Предприятие на ЕСХН ведет упрощенную форму учета. Порядок ведения учета аналогичен документообороту по при условии участия в производстве и обработке сельхозпродукции.

В рамках применения режима к сельскохозяйственной сфере относятся :

• Растениеводство.
• Сельское хозяйство.
• Лесное хозяйство.
• Животноводство.
• Рыбный промысел, включающее и отлов рыб.

Порядок применения системы определен в ст. 346.2 НК РФ, устанавливающей также ограниченный список лиц, имеющих право на применение системы налогообложения.

Кто и когда может его применять

Применять систему имеют право предприятия, доля выручки от реализации сельхозпродукции в которой составляет не менее 70% общей величины дохода. В общей доле выручке не учитываются поступления в виде , полученных от государства. Например, одним из видов государственных компенсаций, выдаваемых сельхозпредприятиям, являются суммы, получаемые предприятиями при возникновении аномальных погодных условий – засухи или проливных дождей.

Ограничений по организационной форме компаний не предусмотрено. В случае отсутствия дохода в применении системы может быть отказано. Для вновь созданных предприятий доля выручки определяется по последнему отчетному периоду.

Применять систему может организация или соответствующего профиля.

Систему могут использовать :

• Кооперативы и товарищества сельскохозяйственного профиля. Среди видов учреждений встречаются садоводческие товарищества, сбытовые и перерабатывающие кооперативы и иные образования, выручка которых получена от реализации продукции собственного производства.
• Предприятия, занимающиеся выращиванием и переработкой продукции сельскохозяйственного и животноводческого назначения.
• Компании, занимающиеся выловом и переработкой рыб.

Особое значение в законодательстве уделяется промыслу рыб. Градообразующие предприятия (рыбные артели и кооперативы) должны иметь в штате численность, составляющую не менее числа жителей поселка. Компании, ведущие деятельность на промысловых судах, должны иметь численность, превышающую 300 человек.

Определение права на применение системы основано на производстве продукции сельского хозяйства.

Предприятие, занимающееся только переработкой, не может перейти на уплату ЕСХН. Также не имеют права применять режим компании:

• Являющиеся производителем или продавцом подакцизной продукции.
• Занимающиеся игорным бизнесом.
• Бюджетные, казенные предприятия.

С 2016 года отменено ограничение в применении системы ЕСХН, установленное ранее для предприятий, имеющих филиалы.

Если Вы еще не зарегистрировали организацию, то проще всего это сделать с помощью онлайн сервисов, которые помогут бесплатно сформировать все необходимые документы: Если у Вас уже есть организация, и Вы думаете над тем, как облегчить и автоматизировать бухгалтерский учет и отчетность, то на помощь приходят следующие онлайн-сервисы, которые полностью заменят бухгалтера на Вашем предприятии и сэкономят много денег и времени. Вся отчетность формируется автоматически, подписывается электронной подписью и отправляется автоматически онлайн. Он идеально подходит для ИП или ООО на УСН , ЕНВД , ПСН , ТС , ОСНО.
Все происходит в несколько кликов, без очередей и стрессов. Попробуйте и Вы удивитесь , как это стало просто!

Преимущества и недостатки такой системы налогообложения

Система имеет значительное число преимуществ. К положительным условиям режима относятся:

• Упрощенный учет доходов, расходов и обязательств, не требующих наличия значительного счетных работников.
• Минимальное число налогов, уплачиваемых в бюджет.
• Наличие льготной ставки налогообложения по сравнению с величиной , уплачиваемого при ведении ОСН.
• Отсутствие необходимости уплаты минимально налога при получении убытков, что ставит пользователей режима в более выгодное положение по сравнению с предприятиями, применяющими УСН.
• Возможность списания убытков в составе расходов в течение 10 лет с момента возникновения события.

К недостаткам системы налогообложения относят:

• Наличие ограничений, связанных со спецификой деятельности – необходимости придерживаться 70% предела доли дохода, полученного от переработки продукции, самостоятельно выращенной или произведенной.
• Существование предельной величины численности предприятия рыболовецкого промысла.
• Отсутствие возможности включения суммы , уплаченной поставщику, в продукции или понесенные затраты. Требование налогового законодательства применяется с 2016 года.
• НДС, безосновательно выделенный в , подлежит уплате в бюджет и обложению единым налогом.

Система является льготной формой налогообложения. Минусы учета незначительны и относятся в основном к условиям возможности применения режима.

Какие налоги заменяет ЕСХН

При уплате единого налога, исчисленного в связи с применением системы ЕСХН, налогоплательщик освобождается от обязанностей платежа ряда налогов . Перечень исключенных налогов зависит от организационной формы.

Не уплачиваются :

• Юридическими лицами налоги, связанные с ведением общей системы – налог на прибыль, НДС.
• Индивидуальными предпринимателями – , НДС.

При утере права на применение системы налогоплательщик должен рассчитать все налоги по ОСН (для и ) с начала календарного года.

Правила перехода на ЕСХН и совмещение с другими системами

Применяется уведомительный способ перехода на режим. Принятие решения о применении системы не требует одобрения налоговых органов, за исключение случаев несоответствия предприятия требований НК РФ, установленных для применения системы.

Заявить право на применение режима ЕСХН налогоплательщик должен по месту постановки на налоговый учет. Уведомление составляется в 2-х экземплярах по форме, утвержденной законодательством.

Законодательством установлены сроки для перехода на ЕСХН . Начало применения (подачи уведомления) возможно:

• В течение 30 дней с даты внесения предприятия в государственный реестр. Пропуск срока означает автоматический переход на общеустановленную систему, при которой уплачивается большее число налогов.
• Не позднее последнего числа года, предшествующего переходу.

Отказаться от применения налогового режима в течение календарного года нельзя. Исключение составляют предприятия, утратившие право на ведение ЕСХН в течение налогового периода и принудительно переведенные на общий режим.

Предприятия, ведущие ЕСХН, могут совмещать режим с другими формами:

• Юридические лица – с .
• Индивидуальные предприниматели – с ЕНВД и .

При дополнительно применяемом режиме ЕНВД его не используют для ведения деятельности по реализации продукции собственного производства через сети розничной торговли.

Особенность совмещения режимов:

• Предприятия должны вести раздельный учет доходов и расходов, отсутствие которого не позволяет совмещать режимы.
• Подсчет доли участия в выручке дохода, полученного от реализации профильного сельскохозяйственного товара в размере 70%, производится по всем суммам, вырученным предприятием.

Не допускается объединение учета с общей или упрощенной системами налогообложения.

Превышение налогоплательщиком ограничений, установленных для системы, обязывает организацию или ИП подать уведомление в ИФНС не позднее 15 дней от даты возникновения обстоятельств. Налогоплательщик, при утере права на применение системы, должен подать декларацию до 25 числа месяца, следующего за периодом утери права.

Утрата права на применение ЕСХН автоматически ведет к переходу предприятия на общий режим налогообложения. Налогоплательщик обязан пересчитать активы, доходы, расходы в соответствии с ОСН и уплатить налоги, начисленные в течение года.

Потребуется :

• Привести учет в соответствие с общей системой налогообложения. Особая сложность возникает при наличии в организации имущества, попадающего под число амортизируемых . С начала календарного года предприятие должно составить учет по , установленных бухгалтерским учетом при его полном ведении.
• Уплатить налоги, применяемые ОСН. Суммы авансовых платежей по ЕСХН могут быть зачтены в счет платежей соответствующего бюджета.

Если предприятие желает добровольно перейти на другую систему налогообложения, также в ИФНС подается уведомление со сроком представления до 31 декабря года, предшествующего переходу. Вновь применить систему можно не ранее чем через год после отказа или утери права использования.

Размер ставки при ЕСХН. Правила расчета налога

Законодательством установлен размер ставки налога – 6% от рассчитанной налогоплательщиком базы.

Особенности определения базы :

• Сумма рассчитывается нарастающим итогом с начала календарного года или дня регистрации для вновь созданных компаний.
• Величина определяется как разница между полученными доходами и произведенными расходами.
• Предприятия, получившие убытки в предшествующем налоговом периоде, имеют право на снижение базы на их полный размер или их часть. Перенос убытков на будущие периоды может осуществляться в течение 10 последующих лет.

Для подтверждения убытков, полученных предприятием, инспекторам ИФНС при проверке необходимо предъявить документы, подтверждающие факт. Если убытки были получены в течение нескольких периодов, списание осуществляется в порядке их возникновения. Учитываются только убытки, полученные от ведения сельскохозяйственной деятельности. Расходы должны быть документально подтверждены и экономически оправданы.

Налогоплательщики, применяющие ЕСХН, обязаны вести учет доходов и расходов. Особенности документального подтверждения налоговой базы:

• Учет ведется с применением (КУДиР).
• Показатели формируются по . В расходах учитываются суммы, оплаченные поставщику по фактически полученным товарам, услугам и работам. Доход принимается в состав выручки после получения фактической оплаты на расчетный счет или в кассу предприятия.
• Данные формируются нарастающим итогом в течение налогового периода – календарного года.

Предприятия должны вести обязательного документооборота.

Правила расчета и уплаты ЕСХН рассмотрены в следующем видео уроке:

Порядок и сроки оплаты

Законодательством установлены отчетный и налоговый периоды для ведения системы. По результатам полугодового отчетного периода уплачивается часть единого налога. По окончании годового календарного периода производится окончательный расчет обязательств с учетом сумм авансового платежа. Сумма налога, уплаченного в бюджет, не снижает величину годовой налоговой базы.

Установлены сроки для внесения сумм в бюджет:

• До 25 июля текущего периода для платежей авансового характера.
• До 31 марта года, следующего после завершения налогового периода.

При попадании даты платежа на выходной день, срок уплаты переносится на следующий рабочий день.

Процедура подачи отчетности

Налоговая декларация является основной отчетностью предприятий, уплачивающих ЕСХН. Порядок заполнения декларации установлен приложением №2 к Приказу Минфина от 22.06.2009 № 57н.

Документ определяет :

• Состав декларации. Документ состоит из титульного листа, раздела, содержащего сумму к уплате, раздел с расчетом и лист, показывающий сумму убытка, полученного в предыдущих периодах.
• Порядок подачи документа.
• Определение даты, при наступлении которой декларация считается поданной.
• Общие правила заполнения формы – отсутствие помарок, ошибок, скрепление документа, нумерация.
• Порядок заполнения данных титула и всех разделов декларации.

Сроки подачи налоговой декларации совпадают с датами уплаты налогов. Начиная с 2016 года, используется новая форма декларации, утвержденная приказом ФНС РФ от 1 февраля 2016 года № ММВ- 7-3/51@. Нововведение коснулось расчета налога. В разделе 2 внесена строка относительно льготного налогообложения полуострова Крыма и г.Севастополя.

О порядке сдачи отчетности смотрите в следующем видео ролике:

Ответственность за нарушения

Налогоплательщики, допустившие налоговые нарушения, наказываются аналогично лицам, применяющие другие налоговые режимы. За несвоевременное представление декларации штраф налагается в размере от 5 до 30% суммы, указанной к уплате. Штраф не может иметь величину, меньшую 1000 рублей. Неуплата налога влечет наложение штрафа от 20 до 40% суммы обязательства перед бюджетом.

Кроме стандартных видов налогообложения, НК РФ предлагает ряд необходимых режимов, направленных на упрощение отчетных документов и вычисление налоговых обязательств по каждому из направлений деятельности. Для стимуляции производителей хозяйственного сектора может применяться схема ЕСХН, то есть единого сельскохозяйственного налога, которая отличается пониженной ставкой и прочими преимуществами.

Рассмотрим ЕСХН, что это такое простыми словами.

Что такое ЕСХН?

Сельское хозяйство - одна из самых рискованных областей деятельности, так как на общие показатели убытков и прибыли могут влиять как экономические цифры, так и непредсказуемые факторы, к примеру, катастрофические погодные условия. Использование сельскохозяйственного налога дает возможность не только снижать сумму денежных обязательств, но и применять убытки от совершенной деятельности для понижения налоговых ставок на предстоящие временные отрезки.

Частные особенности

Стратегия уплаты ЕСХН наделяет субъекты возможностью заменять перечень самостоятельных типов денежных переводов единым налогом. В особенности, оплатой сельскохозяйственного налога упраздняется необходимость налога на имущество учреждений, прибыль, а также НДС.

Подобное право появляется лишь в случаях соблюдения специальных условий, так как стратегия ЕСХН может быть применена далеко не для каждого учреждения, работающего в области сельского хозяйства. Важно понимать, что это такое ЕСХН простыми словами.

Согласно статье 346 Налогового кодекса страны возможность совершить переход на переведение платы по ЕСХН появляется при грамотном выполнении следующих требований:

• Налогоплательщик обязан выполнять производство сельхозпродукции, например, растениеводства, животноводства и так далее. Законодательство допускает возможность использования такого режима субъектами, которые добывают водные биологические ресурсы.
• Возможность перехода на режим ЕСХН появляется исключительно в случае, когда доля объемов дохода от сельскохозяйственного производства составляет не менее семидесяти процентов от общего размера полученной предприятием выручки.
• Применение схемы ЕСХН происходит не автоматически, а после отправки уведомления в инспекцию Федеральной налоговой службы.

Необходимо заострить внимание на том, что помимо сельскохозяйственных производителей, зачастую схема ЕСХН может быть использована учреждением, оказывающим необходимые услуги для субъектов аграрного сектора экономики. Но деятельность по переработке продуктов сельского хозяйства не может подпадать под льготную структуру ЕСХН.

По завершении перехода на этот вид налогообложения у производителя сельхозпродукции остается обязанность по оплате страховых взносов за наемных сотрудников предприятия. Вот что это такое - ЕСХН простыми словами.

Нормативно-правовое регулирование

Законодательный контроль режима ЕСХН действует в рамках, прописанных в главе 26 Налогового кодекса Российской Федерации. Этот раздел трактует правила по применению этой схемы, особенности по ведению учета расходов и доходов, а также порядок проведения оплаты авансовых платежей и финальной суммы налога.

Кроме этого, рядом дополнительных актов определяются требования к форме декларации ЕСХН и надлежащий порядок ее заполнения. В особенности, существующий на текущий момент образец декларации, который был утвержден Приказом Федеральной налоговой службы по номеру ММВ-7-3/384 с изменениями, вступившими в 2016 году.

Важные преимущества перед другими налоговыми схемами

Несмотря на то, что законодательный режим ЕСХН по некоторым параметрам идентичен различным схемам налогообложения, ему свойственны неоспоримые преимущества.

В особенности, расчеты по уплате ЕСХН производятся по ставке в шесть процентов от общей суммы прибыли, которая уменьшена на величину ежегодных расходов. Более схожую ситуацию предусматривает лишь режим Упрощенной системы налогообложения, хотя по ней шестипроцентная ставка используется без учета произведенных трат.

Помимо этого, отдельным достоинством режима ЕСХН признается возможность применения показателя убытков по результатам года для их переноса на предстоящие отчетные периоды. Когда в конкретном периоде производитель сельскохозяйственной продукции отработал себе в убыток, он имеет право снизить сумму обязательств по налогам в предстоящих годах. В таких целях объем убытков указывается в ежегодной декларации по единому сельскохозяйственному налогу.

Таким образом, при ЕСХН доходы и расходы обязательно учитываются.

Налоговая база и объекты

Для схемы ЕСХН налоговая база признает значение дохода по отчетному периоду, уменьшенного на объем всех расходов. Образование показателей прибыли и трат делается с учетом таких нюансов, как:

• показатели доходных и расходных действий индивидуальных предпринимателей указываются растущим итогом в книге учета, а учреждения фиксируют прибыль и траты в соответствии с общими правилами налогового и бухгалтерского учета;
• информация о прибыли и убытках по итогам первых шести месяцев года применяется для вычисления по авансовым платежам, а итоговые показатели служат основанием для заполнения ежегодной декларации по ЕСХН;
• убытки предыдущих лет снижают объем налоговой базы сельхозпроизводителя при условии, что все эти данные будут внесены в годовую декларацию. Для этого ведется книга доходов и расходов при ЕСХН.

Выходит, что объектом по налогообложению выступает прибыль, полученная производителем сельскохозяйственной продукции, уменьшенная на объем понесенных расходов.

Субъекты схемы ЕСХН

К таковым приравниваются предприниматели и учреждения, которые занимаются производством сельскохозяйственной продукции. Для того, чтобы использовать преимущества режима ЕСХН, субъект обязан указывать осуществляемое им производство в рамках своего единственного либо дополнительного вида деятельности в ЕГРИП и ЕГРЮЛ. В какие сроки ЕСХН уплачивается? Об этом далее.

Какие требования предъявляются при переходе на ЕСХН?

Такой переход выполняется на основании добровольного желания производителя в области сельхозпродукции, которое должно быть зафиксировано в уведомлении, направленном в адрес налогового органа. Этапы перехода на ЕСХН подразумевают некоторые особенности, а именно:

• применение режима ЕСХН выполняется в начале года;
• сельхозпроизводитель направляет заявление в инспекцию Федеральной налоговой службы, что надо сделать не позднее, чем 31 декабря;
• в том случае, если по итогам года размер доходов от сельскохозяйственного производства не будет превосходить семидесяти процентов от всей суммы прибыли, то тогда даже поданное заявление не даст право получить возможность пользования льготными условиями по ЕСХН.

Документ, подтверждающий переход на ЕСХН, оформляется в письменной форме либо с применением электронного сервиса Федеральной налоговой службы в личном кабинете налогоплательщика. В качестве подтверждения того, что заявление принято, и субъект переведен на выбранный им режим ЕСХН, налоговый орган направляет уведомление.

Как правильно осуществить при ЕСХН заполнение декларации. Разберемся.

Оплата и расчеты

Показатели вычисляются самостоятельно от лица производителя в сфере сельского хозяйства. При этом учитывается вся информация о расходных и доходных операциях календарного года. По результатам первых шести месяцев деятельности проводится расчет суммы авансового платежа, эта цифра должна быть перечислена в бюджет до 25 июля текущего года.

По результатам календарного года происходит заполнение декларации по ЕСХН, ее необходимо предъявить в инспекцию Федеральной налоговой службы не позже, чем 31 марта текущего года. В такой же срок производится оплата конечной суммы налога, в этих целях расчетная цифра по декларации должна быть уменьшена на общую сумму авансового платежа. В том случае, если в годовой декларации отражен убыток, то прежние перечисленные авансовые платежи обязательно будут учтены во время подсчета обязательств по налогу в предстоящих временных периодах.

Взносы по страхованию

Даже по завершении перехода на режим налогообложения ЕСХН у производителя сельскохозяйственной продукции остается обязанность рассчитывать и оплачивать налог на доходы физических лиц (НДФЛ) по отношению к наемным сотрудникам, кроме того, он должен совершать страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации. В этих целях субъект сельскохозяйственного производства обязан состоять на учете в организации Пенсионного фонда на стандартных основаниях.

Налоговая декларация по ЕСХН должна быть подана в срок.

В рамках расчета и внесения платы по страховым взносам принимаются к сведению стандартные требования к отчетным периодам, например, к таким как год, квартал, девять месяцев и полугодие и в том числе к требуемым ставкам по страховым взносам. Льготы на снижение суммы страховых перечислений налоговым режимом ЕСХН не предоставляются.

В чем заключается выгода использования единого сельскохозяйственного налога ЕСХН?

Рассуждая о сложности налоговой нагрузки, можно смело заявить, что ЕСХН имеет преимущества как перед общей системой налогообложения, так и перед упрощенной. Если сравнить налоговую базу со ставкой системы, то можно увидеть, что хотя показатель по ЕСХН и УСН являются одинаковыми, налог по упрощенной схеме будет больше, потому что она не берет в расчет расходы по производству. Соотнести ЕСХН по налоговому обременению возможно лишь с упрощенной системой при том условии, что минимально возможная величина будет равна шести процентам, что применимо далеко не повсеместно. А проведение сравнения ЕСХН с общей системой налогообложения вообще того не стоит, так как налоговый показатель ОСНО при похожей налоговой базе оказывается более, чем в три раза выше, и это, еще не учитывая необходимость оплачивать НДС.

При ЕСХН учет доходов и расходов - важное условие.

Государственная поддержка

Давно не секрет, что государственная поддержка производителей в сфере сельского хозяйства выступает на данный момент одним из главных приоритетов, избранных для эффективного развития внутренней экономической политики нашей страны. Собственно говоря, можно считать ЕСХН одним из ключевых инструментов государственной стратегии. Подводя итог, следует заметить, что эта мера была разработана в качестве стимулирующей функции для развития как сельского хозяйства, так и внутренней экономики в целом.

На данный момент специальный налоговый режим ЕСХН не отличается значительной популярностью среди сельскохозяйственных производителей, но уже начинает набирать свои обороты.

Вывод

Таким образом, однозначный вывод напрашивается сам собой, ведь получается, что единая система хозяйственного налогообложения - режим более чем весьма для плательщика выгодный, но лишь в том случае, если он отвечает всем необходимым требованиям законодательства Российской Федерации.

Мы рассмотрели ЕСХН простыми словами. Что это такое, теперь понятно.

– это сбор, который уплачивают физические и юридические лица, занятые в области сельскохозяйственного производства. По сравнению с общим режимом налогообложения, ЕСХН позволяет сократить издержки производителей, связанные с перечислением государству обязательных платежей. Как и другие налоги, ЕСХН должен быть уплачен в определенный срок.

Процедура уплаты ЕСХН

Субъектами сельхозналога выступают:

• огороднические, садоводческие и животноводческие кооперативы;
• частные предприниматели и компании, которые занимаются производством и сбытом сельскохозяйственной продукции;
• компании, чья деятельность связана с промышленным рыболовством (если численность сотрудников не превышает 300 человек).

Плательщики уплачивают ЕСХН в том случае, если сельскохозяйственная деятельность приносит им не менее 70% от общей величины дохода. Кроме того, ЕСХН не распространяется на бюджетные и казенные организации, на субъектов, занимающихся продажей подакцизных товаров, и на компании, у которых имеется сеть филиалов и представительств.

В настоящий момент процентная ставка ЕСХН на всей территории РФ составляет 6%. Для Республики Крым и города федерального значения Севастополь предусмотрена возможность снижения ставки. Налогооблагаемой базой выступает общая величина доходов субъекта за предыдущий календарный год, уменьшенная на общую величину расходов.

Сроки уплаты налога

Срок уплаты ЕСХН за 2016 год и соответствующая процедура регламентируются в статье №346 Налогового Кодекса РФ в последней редакции от 28.12.2016 г. Налоговым периодом для уплаты ЕСХН признается один календарный год, поэтому в 2017 году предприниматели и компании будут производить оплату данного налога за календарный 2016 год.

Крайний срок уплаты ЕСХН за 2016 год – не позднее 31 марта 2017 года. Если же субъект официально прекратил заниматься сельскохозяйственной деятельностью, то он должен подать налоговую декларацию и уплатить налог в срок не позднее 25 числа месяца, следующего за месяцем, в котором представлено уведомление о прекращении деятельности.

Существуют также отчетные периоды по уплате ЕСХН , продолжительность которых составляет одно календарное полугодие. Не позднее 25 числа календарного месяца, следующего за месяцем окончания последнего отчетного периода, надо внести так называемые авансовые платежи по ЕСХН. При годовом расчете такие платежи будут засчитаны в общую сумму налога.

Налоговую декларацию можно заполнить как в бумажном, так и в электронном виде. Фирмы на ЕСХН также сдают бухгалтерскую отчетность, а ИП – заверяют в ИФНС Книгу учета доходов и расходов. Заметим, что КУДиР для УСН , в отличие от ЕСХН, заверять с 2014 года не нужно.

В целях избежания штрафов за пропущенный срок уплаты ЕСХН в 2017 году необходимо заранее готовить все документы и заполнять налоговую декларацию.

Среди специальных налоговых режимов в РФ есть один несправедливо недооцененный – единый сельхозналог. Несмотря на очевидные преимущества ЕСХН, работающие в аграрном секторе предприниматели и организации довольно редко переходят на эту систему, предпочитая упрощенную или даже общую, что приводит к значительной налоговой переплате. В этой статье речь пойдет об особенностях сельхозналога: мы расскажем, как производится расчет ЕСХН, кто может его применять и в каком виде предоставляется отчетность в инспекцию.

Единый сельскохозяйственный налог – особый режим, предназначенный для использования исключительно предприятиями, работающими в аграрном секторе. Причем главным видом бизнеса (составляющим 70% выручки и больше) у них должно быть производство сельхозпродукции. Порядок применения ЕСХН и расчет налоговых выплат регламентируется ст. 346 НК .

Помимо ЕСХН кодекс предлагает целый ряд режимов, подходящих для налогообложения описанных выше предприятий. Однако именно специализированный сельхозналог является для них наиболее выгодным в финансовом плане:

Что заменяет единый сельхозналог

Как можно понять, по размеру выплат сельхозналог «выигрывает» у любого режима, в котором учитываются расходы, даже у весьма популярной среди предпринимателей «упрощенки». При этом плательщики ЕСХН освобождены от некоторых других видов налогов, например, НДС.

ЕСХН – это режим налогообложения, который подходит как ИП, так и организациям других форм собственности – единственным требованием является соблюдение требований к виду деятельности предприятия. Это льготная система, которая подразумевает освобождение налогоплательщика от обязанности выплачивать некоторые взносы в бюджет.

Так, ИП на ЕСХН не уплачивают :

• НДС (кроме импорта);
• налог на имущество;
• НДФЛ.

Для ООО предполагается освобождение от :

• налога на имущество;
• НДС (также кроме импорта);
• налога на .

При этом плательщики ЕСХН обязаны уплачивать страховые взносы за сотрудников – система их в себя не включает.

Преимущества ЕСХН

Изначально сельхозналог задумывался как система, которая призвана сделать бухучет и уплату взносов для сельхозпроизводителей простой и удобной. Поэтому для ЕСХН НК РФ предполагает ряд условий, который делают этот режим максимально щадящим:

• ставка налога (6% от базы – «Доходы за минусом расходов») – наиболее низкая среди других режимов, даже льготных;
• ЕСХН замещает целый ряд налогов – НДС, НДФЛ, налог на прибыль, а также на имущество;
• применяется для организаций любой формы собственности (ИП, ООО, КФХ);
• не имеет ограничений по уровню дохода и численности сотрудников (кроме рыболовецких предприятий);
• возможно совмещение режима ЕСХН с , ЕНВД;
• предпринимателям не требуется ведение полноценного учета, достаточно сдачи декларации, заполнения книги учета (КУДиР) и архивации первичной документации (организациям на ЕСХН вести бухучет все же необходимо, но отчетность в налоговую не сдается).

При всех этих очевидных преимуществах недостаток у системы ЕСХН только один – жесткие требования, предъявляемые к сфере деятельности предприятия.

Кто может применять сельхозналог

Итак, какие предприятия имеют право перейти на использование сельхозналога? Налоговый кодекс в ст. 346.2 четко определяет этот перечень:

Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями.

Согласно НК, переход на ЕСХН могут произвести только предприятия, которые самостоятельно производят сельхозпродукцию и получают доход от ее реализации (не менее 70% от всей выручки), а именно:

• предприниматели, кооперативы, и организации, более 70% дохода у которых занимает выручка от продажи собственной сельхозпродукции. Это могут быть огороднические, животноводческие, садоводческие предприятия и т.д.;
• рыболовецкие предприятия со среднесписочной численностью работников менее 300;
• поселко- и градообразующие рыболовецкие предприятия, если на них работает не менее 1/2 от всех жителей населенного пункта.

При этом все описанные предприятия могут как реализовать сельхозсырье (выловленную рыбу, выращенные растения, плоды, скот), так и производить переработку собственной продукции на имеющихся производственных мощностях с целью последующей продажи.

Не имеют права на применение сельхозналога:

• предприятия, по другим видам деятельности ведущие учет на УСН, ОСНО;
• казенные, бюджетные и государственные предприятия;
• организации и предприниматели аграрного сектора, основным видом деятельности которых является переработка закупленной у других производителей продукции;
• предприятия, которые организуют и проводят азартные игры;
• организации, которые занимаются производством подакцизных товаров (табака, алкоголя).

Если вы имеете право на уплату ЕСН, специалисты рекомендуют переходить на эту систему – она приносит налогоплательщикам реальную экономию и другие выгоды, при этом ведение учета максимально упрощено.

Налоговая декларация по единому сельскохозяйственному налогу – порядок сдачи

Как уже говорилось выше, основная форма отчетности для обсуждаемого режима – налоговая декларация по единому сельскохозяйственному налогу. Официальная форма этого документа утверждена Приказом ФНС ММВ-7-3/384 .

Налоговым периодом по законодательству является год, а это значит, что сдавать декларацию ЕСХН нужно до 31 марта следующего года . Если же организация прекратила свою деятельность, то не позже 25 числа следующего месяца нужно сдать итоговую декларацию.

При этом стоит помнить – в отличие от сдачи декларации оплата по ЕСХН проходит не в один, а в два этапа:

1. Авансовый платеж вносится не позже 25 июля текущего года. Он рассчитывается по книге учета (6% от базы – разницы доходов и расходов).
2. Окончательный расчет производится, как и сдача декларации, до 31 марта следующего года. Чтобы подсчитать вторую сумму к оплате, нужно определить сумму налога за весь год, а затем вычесть уже оплаченную.

Взносы можно производить как платежным поручением, так и в банк-клиенте. Просрочки в оплате налогов приводят к начислению штрафов и пеней, а также к отмене данного режима.

Книга учета доходов и расходов ЕСХН – нужно ли вести и как заполнять

Так как базой для расчета при уплате сельхозналога является разница между доходами и расходами, то налоговой инспекции необходим доступ к отчетности клиента – именно так можно перепроверить отраженные в декларации данные и рассчитать сумму налога к оплате. Такой доступ дает ведение:

• предпринимателем – КУДиР (книги учета доходов и расходов);
• организацией – полноценного бухучета.

При этом сдача этих документов в инспекцию не требуется – достаточно налоговой декларации. Но ведение необходимой отчетности (а также соблюдение кассовой дисциплины и работа с ККТ) определены НК РФ и обязательны для исполнения. В ином случае сельхозпроизводителя ждут штрафы.

Если для ведения бухучета организации обычно привлекаются специалисты, то заполнение КУДиР не вызывают сложностей и предприниматели осуществляют его самостоятельно. Книга учета доходов и расходов на ЕСХН ведется следующим образом:

• отражение операций разрешается производить как в бумажном виде, так и в специальной программе — например, в ;
• на каждый год заводится новая КУДиР;
• по окончании года электронная книга распечатывается;
• бумажная книга (распечатка) должна быть прошита, пронумерована и заверена печатью;
• каждая доходная или расходная операция в книге отражается отдельной строкой;
• все отраженные в КУДиР операции при ЕСХН должны подтверждаться соответствующим документом;
• если у предпринимателя несколько режимов налогообложения, КУДиР по ЕСХН ведется отдельно;
• незаполненные разделы и «нулевые» книги распечатываются и сшиваются в общем порядке.

Таким образом, любой предприниматель на ЕСХН обязан иметь актуальную КУДиР в любом виде, подтверждающую операции первичную документацию, а также архив из КУДиР в «бумажном» формате за предыдущие налоговые периоды.

Как рассчитать ЕСХН – теория и практические примеры

Переходящих на ЕСХН предпринимателей в первую очередь интересует вопрос – как рассчитать ЕСХН? Важность этого очевидна – ведь оплата налога производится до сдачи и проверки инспекцией налоговой декларации. Значит, для сельхозпроизводителя играет большую роль, насколько верно он подсчитает необходимую сумму.

Так как оплата происходит в два этапа, определим этапы расчета по каждому из них.

Расчет авансового платежа

• Определить сумму дохода с 1 января по 30 июня (вся выручка по КУДиР).
• Рассчитать сумму расходов по КУДиР. Заметим – если какие-то расходы (например, зарплата директора) распространяются на несколько применяемых режимов, то они включаются в декларацию не полностью, а пропорционально доле дохода по ЕСХН в общей выручке.
• Вычислить налоговую базу (вычесть расходы из доходов).
• Определить авансовую сумму налога (6% от базы).
• Оплатить аванс не позже 15 июля (без предоставления декларации и другой документации).

Второй этап уплаты (окончательный)

• определить размер выручки и расходов за весь год;
• вычислить налоговую базу – то есть вычесть расходы из доходов;
• учесть убытки за прошедшие годы (при наличии) – уменьшить на них базу;
• рассчитать общую сумму налога за весь прошедший год (6% от базы);
• вычесть из полученного значения размер аванса;
• перечислить окончательную сумму в налоговую до 31 марта;
• сдать в инспекцию декларацию ЕСХН, подтверждающую рассчитанные значения.

Практический пример . ИП Иванов выращивает на собственном участке овощи и реализует их на ярмарках и находится на режиме ЕСХН. За 2015 году у него образовались убытки в размере 15 тысяч рублей. Общий доход за 2016 год согласно КУДиР составил 480 тысяч, расходы – 212 тысяч, за 1 полугодие соответственно 165 и 132 тысяч рублей.

Исходя из этих данных, за 1 полугодие 2016 года ИП Иванов обязан уплатить (165-132)*6%=1,98 тысячи рублей, которые нужно перечислить не позднее 1 июля. Второй (итоговый) платеж рассчитывается следующим образом:

• Расходы минус доходы: 480-212=268 тысяч;
• Уменьшение на сумму убытков за 2015 год: 268-15=253 тысячи;
• Расчет суммы налога: 253*6%=15,18 тысяч;
• Учет авансового платежа: 15,18-1,98=13,2 тысячи рублей.

Таким образом, налог в сумме 13200 ИП Иванову необходимо оплатить до 31 марта 2017 г, в тот же срок предоставляется декларация ЕСХН за 2016 г.

Единый сельхозналог – весьма выгодный и довольно удобный для производителей аграрного сектора режим. Перейти на него имеют возможность любые предприятия, реализующие самостоятельно произведенные товары и сырье в сфере растениеводства, животноводства, рыболовства, охоты и т.д.

Налоговый период в этой системе составляет 1 год, по истечении которого предприятия обязаны уплатить взносы и сдать декларацию. Отчетный период – 6 месяцев, то есть требуется внесение авансового платежа по итогам полугодия.

Мы надеемся, что информация, представленная на нашем сайте, полезна нашим читателям. Если вам понравилась эта статья, советуйте нас друзьям, оставляйте свои комментарии!