ИП купил за наличный расчет (295000 руб) основное средство у физ.лица или у другого ИП. Какие документы должны оформляться при условии, что деньги ИП получил по ГРАНТУ? ИП собирается купить ОС но не знает у кого лучше так как я уже упоминала деньги ИП получил по ГРАНТУ, за эти деньги будут спрашивать за каждую копейку.
Ответ
Продажа основных средств оформляется типовыми документами или самостоятельно разработанными формами. Типовые формы актов приема-передачи для продажи основных средств есть разные: для одного объекта, кроме зданий и сооружений, - форма № ОС-1; для нескольких однородных объектов, кроме зданий и сооружений, - форма № ОС-1б; для здания или сооружения - форма № ОС-1а.
Он также позволяет отслеживать затраты на обслуживание, управлять страховыми полисами, совершать операции с фиксированными активами и создавать различные отчеты и статистику. Для каждого основного объекта необходимо создать карту, содержащую информацию об активах. Вы можете настроить здания или производственное оборудование в качестве основного актива с помощью списка компонентов, и вы можете группировать их различными способами, например, по классу, отделу или местоположению. Затем вы можете начать приобретать, поддерживать и продавать основные средства.
Если поставщик учитывал продаваемое имущество в составе основных средств, акт приемки-передачи оформляют обе стороны сделки в двух экземплярах. Если как товар, акт приемки-передачи составляет только покупатель. Акт составьте на основании товаросопроводительных и технических документов, приложенных к основному средству. Например, товарной накладной, паспорта объекта и инструкции пользователя.
Вы также можете настроить бюджетные активы. Это позволяет включать любые ожидаемые приобретения и продажи в отчетах. Чтобы отслеживать амортизацию основных средств, а также другие финансовые операции, связанные с основными средствами, вы создали одну или несколько книг об амортизации для каждого основного объекта в вашей компании. Амортизация производится путем запуска отчета для расчета периодической амортизации и заполнения журнала с результирующими записями, готовыми к публикации. Финансовые инструменты поддерживают несколько методов амортизации.
Купив имущество у человека, составьте документ, форму которого разработайте самостоятельно. Таким документом может быть, например, акт закупки у физического лица. Поступление же такого объекта задокументируйте в обычном порядке актом приемки-передачи.
Как оформить и отразить в бухучете приобретение основных средств за плату
Налог на прибыль
В разделе Методы амортизации. Вы можете настроить несколько книг об амортизации на один основной актив для разных целей, например, для налоговой отчетности, а другой для внутренней отчетности. Для каждого актива вы можете записывать расходы на обслуживание и следующую дату службы. Отслеживание расходов на техническое обслуживание может быть важным для целей бюджетирования и принятия решений о замене основного средства.
Каждый основной актив может быть привязан к одному или нескольким страховым полисам. Это также облегчает мониторинг годовых страховых премий. В разделе Практическое руководство. Настройка амортизации основных средств. В разделе Настройка основных средств. В следующей таблице описывается последовательность задач со ссылками на темы, описывающие их.
Документальное оформление
После обследования поступившего имущества комиссия должна дать заключение о возможности его использования. Такую отметку ставят, оформляя приобретенное имущество, в акте приемки-передачи основного средства. Этот документ составьте на основе типовых форм или же самостоятельно разработанных, главное, чтобы в них были .
Продажа оборудования и основных средств порождает доходы от несельскохозяйственной деятельности. Свободная утилизация движимого имущества компании требует надлежащей документации и документации. Документы облагаются налогом по налогу на прибыль и наличными.
Покупателем оборудования будет предприниматель. Покупателем оборудования является предприниматель, поэтому необходимо задокументировать продажу счета-фактуры. Суммы, полученные для продажи оборудования, являются доходами от предпринимательской деятельности.
Чистая сумма счета основных средств должна отражаться в книгах по налогу на прибыль и депортации. Документ должен быть включен в колонку 8 «Прочие доходы». Согласно объяснениям, колонка 8 предназначена для ввода других доходов, таких как доход от продажи имущества, договорные штрафы, вознаграждение плательщика.
Типовые бланки актов приема-передачи для основных средств есть разные:
- для одного здания или сооружения - .
Какую бы форму вы ни использовали - типовую или самостоятельно разработанную, руководитель должен ее в приказе.
По общему правилу акты надо составлять на дату, когда право собственности на имущество переходит от продавца к покупателю. Обычно по умолчанию это происходит в день отгрузки, если иное не предусмотрено в договоре поставки. Исключение предусмотрено лишь для зданий или сооружений. Акт о приемке таких объектов составляют на ту же дату, которая стоит в передаточном документе. При этом неважно, зарегистрированы права собственности на объект или нет.
Предприниматель продал актив другой компании, поэтому транзакция не требуется регистрироваться у регистратора. Необходимо разделить проданный компонент актива из инвентаря основных средств. Налогоплательщики подоходного налога и экспатриантов обязаны вести учет основных средств и нематериальных активов. Запись должна включать, среди прочего: дату ликвидации и причину или дату выбытия основного средства.
Какие обязательства должны выполняться для продажи в соответствии с законом? В период приостановления хозяйственной деятельности предприниматель не может осуществлять предпринимательскую деятельность и получать текущий доход от несельскохозяйственной предпринимательской деятельности. Однако он имеет право распоряжаться оборудованием без необходимости возобновления работы. Эта возможность предусмотрена в ст. 14а пункт. 4 пункта 3 Закона о свободе экономической деятельности. Это положение гласит, что в период приостановления хозяйственной деятельности предприниматель имеет право распоряжаться своими собственными основными средствами и оборудованием.
Порядок оформления акта зависит от того, как до этого учитывал имущество поставщик - как товар или в составе основных средств.
Поставщик учитывал продаваемое имущество в составе основных средств . В этом случае акт приемки-передачи оформляют обе стороны сделки в двух экземплярах. Один экземпляр акта, заполненный поставщиком, остается у него и служит основанием для отражения выбывшего имущества в учете. При этом раздел «Сведения об объекте основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету» в своем экземпляре акта поставщик не заполняет. Второй заполненный экземпляр акта поставщик передает организации-покупателю. Он и будет основанием для отражения поступления основного средства. Раздел «Сведения об объекте основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету» покупатель заполняет самостоятельно. Оба экземпляра акта подписывает как поставщик, так и покупатель. Такие правила следуют из , утвержденных .
Продажа телефона физическому лицу, не осуществляющему несельскохозяйственный бизнес, должна быть зарегистрирована в кассовом аппарате. Хотя в Положении предусматривается ряд исключений из обязательств по бухгалтерскому учету, они не могут использоваться в случае поставки радио, телевизионного и телекоммуникационного оборудования, за исключением электронных трубок и трубок и деталей для аппаратуры и устройства для работы звука и изображения и антенн. Сделка будет документировать фискальную квитанцию, если покупатель не появится по запросу для выставления счета.
Поставщик учитывал продаваемое имущество как товар . В этом случае акт приемки-передачи составляет только покупатель, то есть вы. Акт составьте на основании товаросопроводительных и технических документов, приложенных к основному средству. Например, товарной накладной, паспорта объекта и инструкции пользователя. При этом реквизиты поставщика, которые предусмотрены в начале акта, а также разделы «Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи» и «Сдал» не заполняйте. Ведь у поставщика при реализации такого имущества передача основного средства не происходит. Следовательно, составлять акт приемки-передачи основного средства он не обязан. Об этом сказано в .
Однако по требованию покупателя налогоплательщик обязан выпустить торговый документ. Чистая сумма торгового документа должна быть записана как оставшаяся квитанция в налоговых поступлениях и оттоках. Однако в период приостановления подоходный налог не будет погашен. Выплаты должны производиться только после возобновления бизнеса. На общей основе налогоплательщик обязан составлять и представлять годовой отчет. Если период приостановления истекает после 31 декабря данного налогового года, тогда налог с продаж, подлежащий продаже, произведенный в этом году, будет погашен в депонированном отчете.
При любом из перечисленных вариантов в акте приемки-передачи должны быть указаны:
- номер и дата составления акта;
- полное наименование основного средства согласно технической документации;
- название организации-изготовителя;
- место приемки основного средства;
- заводской и присвоенный инвентарный номера основного средства. Порядок присвоения инвентарных номеров разработайте самостоятельно. Как правило, это сквозная нумерация в хронологическом порядке. Например, 0001, 0002 и т. д.;
- номер амортизационной группы и срок полезного использования объекта основных средств;
- сведения о содержании драгоценных металлов, камней;
- другие характеристики основного средства.
Оформленный акт утверждает руководитель организации, предприниматель или специально уполномоченный сотрудник.
В случае приостановления хозяйственной деятельности на основании положений о свободе предпринимательской деятельности налогоплательщики не обязаны представлять декларации на расчетные периоды, которые подлежат приостановлению. Однако это освобождение не применяется к периодам клиринга, за которые облагаемое лицо подлежит налогообложению для осуществления налогооблагаемой деятельности.
Ремонтируем самортизированный объект
Вы также должны удалить приобретенное оборудование из реестра оборудования. У меня есть магазин с автомобилями. Рега была включена в запись оборудования. Как записывать и документировать такую операцию? - спрашивает читатель. Автодилеры в интересах физических лиц связаны с обязательством зарегистрировать продажу в кассе. У налогового плательщика обязательно будет такой кассовый аппарат. Любая продажа физическому лицу должна производиться с использованием кассового аппарата, за некоторыми исключениями, которые в этом случае неприменимы.
Одновременно с составлением акта приемки-передачи на каждый объект или группу однородных объектов заполните инвентарную карточку или инвентарную книгу, правда, последняя предназначена только для . Сделать это можно, воспользовавшись формами № , или самостоятельно разработанной формой. Эти документы заполняйте в одном экземпляре на основании данных акта и сопроводительных документов, например, технических паспортов. В дальнейшем в инвентарную карточку или книгу вносите сведения обо всех изменениях, влияющих на учет основного средства. Таких как переоценка, модернизация, внутреннее перемещение, выбытие.
Предприниматель обязан выдать квитанцию от кассира. Правила предусматривают, что налогоплательщики ведут учет каждой продажи, включая избыточные продажи, только с использованием кассовых аппаратов. Налогоплательщики, которые ведут учетные записи, проводят покупку, не спрашивая ее, квитанцию.
В соответствии с § 8 п. 1 пт. Фискальная квитанция должна содержать название товара, позволяющее однозначно идентифицировать его. Если налогоплательщик пока не совершил аналогичную продажу, это означает, что перед заключением сделки имя проданного оборудования должно быть внесено в кассовый аппарат. В память о кассовом аппарате вы можете поместить товар под названием «Использованная стойка хранения».
Ситуация: нужно ли при поступлении основного средства составлять еще один акт по форме № ОС-1, помимо того, который заполнил и передал прежний владелец
Да, нужно.
Дело в том, что полученный документ содержит данные об учете бывшего владельца. А чтобы принять имущество, нужно в акте приемки-передачи указать собственные сведения, например:
После продажи за данный день - как обычно - должен быть подготовлен ежедневный отчет. Отчет также может быть сделан на следующий день, но не позднее первого дня продажи. С другой стороны, после того, как продажа закончилась в течение определенного месяца, необходимо составить периодический финансовый отчет к дню месяца, следующего за месяцем.
Ежемесячный или ежеквартальный финансовый отчет является основой для записей о налогах с продаж в книгах о доходах и наличных деньгах. Документ, подлежащий налогообложению, зависит от налогоплательщика. Законодатель допускает два решения. Налогоплательщики могут также делать записи в книге на основе данных из ежемесячных отчетов.
- при поступлении одновременно с отражением на счете 08:
- дату поступления объекта;
- стоимость покупки;
- прочие сведения по данным поставщика. Например, сколько уже фактически - эксплуатировалось имущество; - при отражении в составе основных средств на счете 01:
- срок полезного использования;
- амортизационную группу и способ начисления амортизации;
- инвентарный номер;
- первоначальную стоимость.
Поскольку в акте поставщика эти разделы уже заполнены, то для покупателя такой документ будет аналогом накладной по . Поэтому и нужно составить дополнительный акт по форме № ОС-1. Основанием для этого послужит акт, переданный поставщиком, и техническая документация, приложенная к основному средству (например, паспорт, инструкция пользователя).
Обратите внимание, что отчет - ежедневно или ежемесячно - не будет продаваться отдельно. Продажная стоимость будет скрыта в общем объеме продаж за определенный месяц. Она должна быть отделена от отчета для проверки в колонке 8 налоговой книги. Колонка 7 должна быть переведена из отчета о продажах автомобильных деталей в колонку 7, но стоимость проданного оборудования должна быть включена в колонку 8.
Нет точной спецификации того, как писать книгу в описанных обстоятельствах. Подача заявки может осуществляться по одной строке - в одной строке книга показывает в колонке 7, что продажа товаров и в колонке 8 продает оборудование. Общий объем продаж будет показан в графе 9 «Всего заблаговременно». Отчет будет основываться на одном отчете в день или в месяц.
Ситуация: как оформить поступление основного средства, если оно было куплено у человека. Он не занимается предпринимательской деятельностью
Купив имущество у человека, составьте документ, форму которого разработайте самостоятельно. Поступление же такого объекта задокументируйте в обычном порядке.
Ведь в отличие от покупки у организации или предпринимателя для ситуации, когда вещь приобретают у человека, никаких унифицированных форм нет. Таким документом может быть, например, .
Если клиент не выдал счет-фактуру, читателю не нужно выставлять какой-либо другой документ за пределами квитанции о продаже. Разберите оборудование. Дата ликвидации и причина снятия с эксплуатации должны быть указаны в записях. В случае с читателем в «снятие с эксплуатации» следует включить «продажу оборудования». Налоги на предпринимательскую деятельность облагаются доходами от выбытия основных средств, которые являются основными объектами основных средств - используются в коммерческих целях. Условием признания выручки является то, что конкретный актив используется в компании.
Поступление же основного средства задокументируйте актом приемки-передачи. Типовые бланки актов приема-передачи для основных средств есть разные:
- для отдельных объектов, кроме зданий и сооружений, - ;
- для нескольких однородных объектов, кроме зданий и сооружений, - ;
- для отдельных зданий и сооружений - .
В любом случае в этих формах не заполняйте реквизиты сдатчика, которые предусмотрены в начале формы, а также разделы «Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи» и «Сдал». Это объясняется тем, что:
Речь идет не только о используемых компонентах активов, но и об оборудовании, машинах и т.д. Которые когда-либо использовались в компании. Для признания дохода независимо от того, включено ли движимое имущество в записи основных средств или нет. Это обстоятельство имеет значение только с точки зрения возможности учета амортизации. Кроме того, дата покупки не имеет значения. Важно, что - объективно говоря - лифт имел характеристики постоянного средства. В этих условиях условия выполняются: лифт принадлежит налогоплательщику, он используется для целей своего бизнеса более года, его стоимость составляет несколько тысяч злотых.
- во-первых, человек не является юридическим лицом;
- во-вторых, имущество, которое человек продает организации, не является для него основным средством.
Ответственность за отсутствие документов
Отсутствие первичных документов признается грубым нарушением правил ведения учета доходов и расходов. Ответственность за него предусмотрена Налогового кодекса РФ.
Продажа должна быть задокументирована с помощью счета-фактуры - квитанции - в зависимости от того, кто является покупателем товара. Чистый доход от продажи лифта должен быть включен в налоговую накладную как «Прочие доходы». Будет ли сумма, полученная от продажи, облагаться налогом единовременно? - спрашивает читатель. Доходы от продажи оборудования будут облагаться подоходным налогом, взимаемым с физических лиц. Согласно ст. 6 сек. 1 Закона о налогообложении единовременного дохода от зарегистрированных доходов подлежит доходам физических лиц от несельскохозяйственной предпринимательской деятельности.
Если такое нарушение было допущено в течение одного налогового периода, инспекция вправе оштрафовать организацию на сумму 10 000 руб. Если нарушение обнаружено в разных налоговых периодах, размер штрафа увеличится до 30 000 руб.
Нарушение, которое привело к занижению налоговой базы, повлечет за собой штраф в размере 20 процентов от суммы каждого неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.
Кроме того, по заявлению налоговой инспекции суд может применить к должностным лицам организации (например, к ее руководителю) административную ответственность в виде штрафа на сумму:
- от 300 до 500 руб. - за непредставление первичных документов, необходимых для налогового контроля ( , КоАП РФ);
- от 2000 до 3000 руб. - за несоблюдение порядка и сроков хранения первичных документов ( , КоАП РФ).
В каждом конкретном случае виновный в правонарушении устанавливается индивидуально. При этом суды исходят из того, что руководитель отвечает за организацию бухучета, а главный бухгалтер - за его правильное ведение и своевременное составление отчетности (). Поэтому субъектом такого правонарушения обычно признается главный бухгалтер (бухгалтер с правами главного). Руководитель организации может быть признан виновным:
- если в организации вообще не было главного бухгалтера ();
- если ведение учета и расчет налогов были переданы специализированной организации ();
- если причиной нарушения стало письменное распоряжение руководителя, с которым главный бухгалтер был не согласен ().
За неправильное оформление первичных документов по учету основных средств ответственность не предусмотрена ().
Как оформить и отразить в бухучете продажу основных средств
Документальное оформление
Продажу основных средств оформите типовыми документами или же используйте самостоятельно разработанные формы. В последнем случае главное, чтобы в бланках были . Какую бы форму вы не использовали - типовую или самостоятельно разработанную, руководитель должен ее .
Типовые формы актов приема-передачи для продажи основных средств есть разные:
- для одного объекта, кроме зданий и сооружений, - ;
- для нескольких однородных объектов, кроме зданий и сооружений, - ;
- для здания или сооружения - .
По общему правилу акты надо составлять на дату, когда право собственности на имущество переходит от продавца к покупателю. Обычно по умолчанию это происходит в день отгрузки, если иное не предусмотрено в договоре поставки. Исключение предусмотрено лишь для зданий или сооружений. Акт о приемке таких объектов составляют на дату передачи объекта. При этом неважно, зарегистрированы права собственности на объект или нет.
Составляют акты на основе технической документации на основное средство, а также данных бухучета. Например, обороты по «Амортизация основных средств» позволят заполнить сведения о сумме начисленной амортизации.
Акты оформляйте в двух экземплярах, один из которых передайте покупателю. При этом раздел «Сведения об объектах основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету» не заполняйте. Это должен сделать покупатель в своем экземпляре акта. Оба экземпляра акта должны быть подписаны и утверждены как поставщиком, так и покупателем.
В актах укажите:
- номер и дату составления;
- полное наименование основного средства согласно технической документации;
- название организации-изготовителя;
- место передачи основного средства;
- заводской и присвоенный инвентарный номера основного средства;
- номер амортизационной группы, и фактический срок эксплуатации;
- сумму амортизации, начисленную до продажи основного средства, его остаточную стоимость;
- сведения о содержании драгоценных металлов, камней;
- другие характеристики основного средства.
В актах требуется сослаться на заключение комиссии. Такую комиссию надо создать в организации для контроля за выбытием основных средств. Участниками комиссии могут быть главный бухгалтер, материально-ответственные лица и другие сотрудники. Состав должен утвердить руководитель организации, издав .
01.08.2009
Практически в каждой организации имеются полностью самортизированные основные средства. Каков порядок использования объекта, если срок его полезного использования истек? Можно ли признать расходы, связанные с эксплуатацией подобного основного средства, при исчислении налога на прибыль? Об этом в статье.
Стоимость объекта, принятого к учету в качестве основного средства, с течением времени будет полностью погашена посредством начисления амортизации. Однако это не означает, что такой объект перестает быть -основным средством и автоматически списывается с баланса. Ведь принятие основного средства к учету (и к налоговому, и к бухгалтерскому) оформляется соответствующими первичными документами (формы № ОС-1 и ОС-6)1. Соответственно и снятие его с учета также должно быть подтверждено документально. Напомним, что все хозяйственные операции отражаются в учете только на основании оправдательных документов. Об этом говорится в пункте 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и пункте 1 статьи 252 НК РФ.
Одним из условий включения актива в состав основных средств является его способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (п. 4 ПБУ 6/01) Унифицированные формы по учету основных средств утверждены постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7. Кроме того, само по себе истечение срока полезного использования объекта не является основанием для его списания. Ведь возможно, что такой актив и в дальнейшем способен приносить экономические выгоды.
Итак, организации следует определиться, как поступить с полностью самортизированным основным средством: ликвидировать его или продать, отремонтировать или реконструировать (модернизировать).
В любом случае решить вопрос дальнейшего использования основного средства с нулевой остаточной стоимостью можно только после его осмотра специальной комиссией, которая создается приказом руководителя. В состав данной комиссии помимо соответствующих должностных лиц обязательно включают работника бухгалтерии. В комиссию входят и сотрудники, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств. Такой порядок предусмотрен в пункте 77 Методических указаний по учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее — Методические указания).
При осмотре объекта основных средств комиссия использует не только необходимую техническую документацию, но и данные бухучета. По результатам осмотра устанавливается целесообразность (пригодность) дальнейшего использования основного средства, возможность и эффективность его восстановления. Все решения комиссии оформляются документально.
Ликвидация основного средства Возможно, после осмотра основного средства комиссия решит, что моральный и физический износ объекта настолько велик, что его следует ликвидировать. Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01). Этот порядок в полной мере относится и к случаям списания основного средства по причине морального и физического износа (п. 76 Методических указаний).
Если основное средство содержит цветные или драгоценные металлы, комиссия обязана проконтролировать их изъятие, весовую оценку и оприходование на соответствующий склад.
Документальное оформление
Решение комиссии о ликвидации основного средства оформляется актом на списание объекта основных средств по форме № ОС-4 (п. 78 Методических указаний). Данная форма акта применяется при списании с учета всех видов объектов основных средств, за исключением автотранспорта. При ликвидации автотранспорта используется акт по форме № ОС-4а.
Списываемый объект должен быть четко идентифицирован, поэтому в акте указываются данные, характеризующие актив: дата принятия основного средства к учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, проведенные переоценки, ремонты. В обязательном порядке в акте указывают на нецелесообразность дальнейшей эксплуатации объекта и нерациональность его модернизации. Кроме того, в акте описывается состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов и указывается возможность их дальнейшего использования, например для ремонта других объектов.
Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии и утверждается руководителем организации. Один экземпляр оформленного акта на списание актива остается у материально ответственного лица. Второй экземпляр передается в бухгалтерию для оформления учетных записей. На основании этого документа в инвентарной карточке списываемого объекта ставится отметка о его выбытии. Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся обособленно не менее пяти лет. Реальный срок хранения таких карточек определяет руководитель фирмы (п. 80 Методических указаний).
Отметим, что порядок документального оформления списания объекта основных средств не зависит от величины начисленной амортизации и применяется даже в том случае, если объект полностью самортизирован. Только при списании автотранспортного средства документооборот немного увеличивается. Ведь в бухгалтерию вместе с актом передается документ, подтверждающий снятие автомобиля с учета в Госавтоинспекции.
Налог на прибыль
Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, учитываются в составе внереализационных расходов. Основание — подпункт 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ.
При использовании налогоплательщиком в налоговом учете метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ) Поскольку стоимость объекта полностью погашена, то расхода, связанного со списанием недоначисленной амортизации, не возникает. Но затраты организации, осуществленные при ликвидации самортизированного основного средства, можно учесть при исчислении налога на прибыль. Причем признаются не только затраты, произведенные самой компанией, но и связанные с оплатой соответствующих услуг сторонних организаций. Ведь не всегда фирма может самостоятельно демонтировать и утилизировать ликвидируемый объект.
Как уже говорилось, списание основного средства производится на основании приказа руководителя и акта о списании, подписанного членами комиссии. При этом акт о списании объекта может быть полностью оформлен только после завершения работ по ликвидации.
При разборке основного средства нередко остаются материалы, агрегаты и узлы, пригодные для дальнейшего использования либо для сдачи в утиль или металлолом. Стоимость подобных материальных ценностей учитывается в составе внереализационных доходов (п. 13 ст. 250 НК РФ). Датой признания таких доходов является дата подписания акта о ликвидации амортизируемого имущества (подп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ). При этом в акте отражаются сведения о материальных ценностях, полученных при демонтаже и разборке объекта. Напомним, что сумма указанного внереализационного дохода рассчитывается как текущая рыночная стоимость полученных материалов (п. 5 ст. 274 и п. 1 ст. 40 НК РФ).
Факт возникновения дохода не зависит от того, будут оприходованные материалы, полученные в результате ликвидации актива, в дальнейшем использованы в хозяйственной деятельности или нет (см. письмо Минфина России от 19.05.2008 № 03-03-06/2/58).
Впоследствии при использовании рассматриваемых материальных ценностей в хозяйственной деятельности компания сможет учесть их стоимость в составе материальных расходов в сумме, равной величине налога, исчисленного с дохода, указанного в пункте 13 статьи 250 НК РФ (учтенного при оприходовании этих ценностей). Об этом говорится в пункте 2 статьи 254 НК РФ2.
О налоговом и бухгалтерском учете имущества, полученного в результате демонтажа основного средства, см. также в статье «Налогообложение и учет вторичного сырья» // РНК, 2009, № 15. — Примеч. ред.
Бухгалтерский учет
Затраты, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, относятся к прочим расходам (п. 11 ПБУ 10/99).
Порядок признания доходов и расходов, связанных со списанием объекта основных средств в бухучете, аналогичен порядку, применяемому при налогообложении прибыли. В соответствии с пунктом 31 ПБУ 6/01 доходы и расходы от данной операции отражаются в том отчетном периоде, к которому относятся.
Стоимость материалов, полученных при разборке и демонтаже ликвидируемых основных средств, отражается в прочих доходах (п. 7 ПБУ 9/99). Величина прочих доходов для целей бухгалтерского учета определяется так же, как и для целей налогообложения, — исходя из текущей рыночной стоимости оприходованных материальных ценностей (п. 9 ПБУ 5/01).
Пример 1
На балансе ООО «Фаворит» имеется несколько объектов самортизированных основных средств. Причем первоначальная стоимость этих объектов полностью списана как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Для уточнения их технического состояния и определения возможного использования приказом директора была создана специальная комиссия. Комиссия обследовала состояние активов с нулевой остаточной стоимостью и определила, что моральное и физическое состояние одного из осмотренных объектов таково, что его следует ликвидировать. Частичную ликвидацию компания осуществила своими силами в июне 2009 года. Кроме того, для заключительного демонтажа и утилизации этого объекта ООО «Фаворит» воспользовалось услугами сторонней фирмы. Выполнение работ проводилось в два этапа, что подтверждено актами от 30.06.2009 и от 31.07.2009.
При демонтаже основного средства остались детали, которые можно использовать для ремонта производственного оборудования ООО «Фаворит». Данные материальные ценности были оприходованы на склад в июле 2009 года по рыночной стоимости 40 000 руб. и использованы в августе 2009 года.
Первоначальная стоимость списываемого основного средства — 800 000 руб. Затраты компании на демонтаж основного средства составили 35 000 руб., кроме того, стоимость работ фирмы, привлеченной для утилизации списываемого актива, — 180 000 руб. (без учета НДС), а также стоимость каждого этапа работ — 90 000 руб. (без учета НДС) .
Акт по форме № ОС-4 составлен и подписан после завершения всех работ по ликвидации объекта, то есть в июле 2009 года. Согласно ему данное основное средство было списано с учета.
В налоговом учете расходы на услуги сторонней фирмы, привлеченной к разборке ликвидируемого объекта, организация учитывает на основании актов выполненных работ в июне и июле 2009 года по 90 000 руб. соответственно. Затраты на частичную разборку объекта, осуществленную собственными силами, в размере 35 000 руб. ООО «Фаворит» признало на основании акта о списании, то есть в июле 2009 года.
В июле организация отразила внереализационный доход в сумме 40 000 руб. в виде стоимости оприходованных деталей. При их использовании в хозяйственной деятельности в августе 2009 года компания включила в состав расходов 8000 руб. (40 000 руб. × 20%).
В бухгалтерском учете стоимость деталей, полученных при ликвидации основного средства и впоследствии использованных в производстве, признается в расходах в полной сумме. Согласно пункту 7 ПБУ 18/02 в бухучете необходимо отразить постоянное налоговое обязательство в сумме 6400 руб. [(40 000 руб. - 8000 руб.) × 20%]. Перечисленные операции отражаются следующими записями:
в июне 2009 года:
- дебет 01 субсчет «выбытие основных средств» кредит 01 субсчет «основные средства в эксплуатации» 800 000 руб. — списана первоначальная стоимость ликвидируемого основного средства
- дебет 02 кредит 01 субсчет «выбытие основных средств» 800 000 руб. — списана амортизация, начисленная по ликвидируемому объекту
- дебет 91-2 кредит 69, 70 35 000 руб. — учтены работы по демонтажу, выполненные своими силами
- дебет 91-2 кредит 60 90 000 руб. — принят к учету первый этап работ по демонтажу и утилизации, выполненных подрядчиком
в июле 2009 года:
- дебет 91-2 кредит 60 90 000 руб. — принят к учету второй этап работ по демонтажу и утилизации, выполненных подрядчиком
- дебет 10 кредит 91-1 40 000 руб. — оприходованы детали, полученные при демонтаже основного средства
в августе 2009 года:
- дебет 20 кредит 10 40 000 руб. — списана в производство стоимость деталей, полученных в результате демонтажа основного средства
- дебет 99 кредит 68 субсчет «расчеты по налогу на прибыль» 6400 руб. — учтено постоянное налоговое обязательство
Продажа основного средства
Тот факт, что основное средство полностью самортизировано, не означает, что этот актив не может использоваться в деятельности организации. Ведь пригодность объекта к эксплуатации определяется его технико-экономическими показателями. И если эти показатели не отвечают требованиям, предъявляемым одним предприятием, они могут подойти другому. Поэтому есть шанс продать устаревшее оборудование. В данном случае объект основных средств также подлежит списанию с учета (п. 76 Методических указаний).
Документальное оформление
Продажа основного средства (его выбытие по иным основаниям) оформляется соответствующими первичными учетными документами (п. 7 Методических указаний).
Так, для отражения выбытия актива применяется акт приема-передачи по форме № ОС-1, а если выбывает здание или сооружение — (п. 81 Методических указаний). Документ составляется не менее чем в двух экземплярах, по одному для каждой из сторон. К оформлению акта предъявляются обычные требования: все графы должны быть заполнены и документ подписан членами комиссии. В разделе 1 акта, который заполняется на основании данных передающей стороны, указываются сведения о выбывающем объекте, в том числе сумма амортизации, начисленная с начала эксплуатации.
Передача организацией объекта основных средств в собственность других лиц оформляется актом приема-передачи основных средств по форме № ОС-1 [комментарий: Продажа основного средства] Операции по поступлению основных средств в организацию, их внутреннему перемещению и выбытию относятся к операциям по движению основных средств /
Раздел 2 акта по форме № ОС-1 заполняется только организацией-покупателем в одном экземпляре (то есть продавец его не заполняет).
В акте обязательно отражается информация, характеризующая продаваемый объект, а также проставляется отметка бухгалтерии о том, что в инвентарной карточке зафиксировано выбытие актива. Запись производится на дату утверждения акта руководителями компаний продавца и покупателя и заверяется подписью главного бухгалтера организации продавца. На основании данного акта в бухучете продавца отражается списание основного средства.
Инвентарная карточка по проданному основному средству прилагается к акту приема-передачи. Об изъятии инвентарной карточки на выбывший объект делается отметка в документе, открываемом по местонахождению объекта.
Налог на прибыль
Выручка от продажи основных средств, в том числе полностью самортизированных, признается доходом от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). При этом налоговое законодательство предоставляет компании право уменьшить полученный доход на остаточную стоимость амортизируемого имущества (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Если остаточная стоимость актива равна нулю, это не значит, что у фирмы отсутствуют расходы при его продаже. Компания может уменьшить доход на расходы, непосредственно связанные с его реализацией (п. 1 ст. 253 и п. 1 ст. 268 НК РФ). Подобными расходами являются, например, затраты на оценку, хранение или доставку объекта основных средств.
При продаже объекта основных средств вместе с ним передается и соответствующая техническая документация, о чем указывается в акте приема-передачи. Ведь покупатель не сможет правильно эксплуатировать объект без необходимых инструкций Предположим, расходы, связанные с реализацией основного средства, превышают выручку от его продажи, тогда разницу между этими величинами можно признать убытком от продажи, который учитывается для целей налогообложения в составе прочих расходов. Основание — пункт 3 статьи 268 НК РФ. Напомним, что согласно названной норме полученный убыток списывается равномерно в течение оставшегося срока полезного использования актива. Однако срок полезного использования самортизированного основного средства выработан полностью. Следовательно, сумма убытка признается единовременно.
Глава 25 Налогового кодекса позволяет налогоплательщику единовременно учитывать в составе расходов часть стоимости основного средства при его вводе в эксплуатацию (амортизационная премия). Соответствующие положения установлены в абзаце 2 пункта 9 статьи 258 НК РФ3.
Об особенностях применения амортизационной премии в 2009 году читайте в статье «Как применять амортизационную премию в 2009 году» // РНК, 2009, № 8. — Примеч. ред. Допустим, организация продает полностью самортизированное основное средство, в отношении которого ранее была применена амортизационная премия. Тогда нужно учитывать требования, содержащиеся в абзаце 4 пункта 9 статьи 258 НК РФ. Так, если продаваемый актив использовался организацией менее пяти лет, то амортизационную премию необходимо восстановить и включить в налоговую базу по налогу на прибыль. Естественно, речь идет об объектах с коротким сроком эксплуатации, то есть включенных в первую — третью амортизационные группы.
С 1 января 2009 года размер амортизационной премии составляет для основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам, не более 30%, для остальных ОС — не более 10% стоимости Восстановленная амортизационная премия включается в состав внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором реализуется основное средство. Аналогичные разъяснения даны в письме Минфина России от 30.04.2009 № 03-03-06/1/291. Причем сумму восстановленной амортизационной премии нельзя учесть в составе расходов ни в периоде восстановления, ни позднее. Такое мнение высказал Минфин России в письмах от 16.03.2009 № 0303-05/37 и от 16.03.2009 № 03-03-06/2/142.
При восстановлении амортизационной премии пересчет суммы начисленной амортизации за предыдущие налоговые периоды (до реализации объекта) не производится Рассматриваемый порядок восстановления амортизационной премии применим не только к стоимости основного средства, но и к затратам по его реконструкции, модернизации и иным улучшениям.
Бухгалтерский учет
Поступления от продажи основного средства признаются прочими доходами организации (п. 7 ПБУ 9/99). При этом остаточная стоимость выбывающего объекта списывается с бухгалтерского учета в прочие расходы организации (п. 11 ПБУ 10/99). Также к прочим расходам относятся и затраты, связанные с продажей основного средства. Понятно, что при реализации самортизированного объекта расходы в виде остаточной стоимости отсутствуют.
Обратите внимание: в бухучете не предусмотрено применение амортизационной премии. Соответственно, если в налоговом учете при продаже основного средства амортизационная премия восстанавливается, в бухучете необходимо применить положения ПБУ 18/02 и отразить постоянную разницу, что приводит к появлению постоянного налогового обязательства (п. 4 и 7 ПБУ 18/02).
Пример 2
У ООО «Альфа» на балансе имеется смортизированное оборудование. Комиссия, назначенная приказом генерального директора ООО «Альфа», установила, что его можно продать. Указанное основное средство относится к первой амортизационной группе, его первоначальная стоимость — 200 000 руб. Актив был принят к учету 1 февраля 2009 года и полностью самортизирован в апреле 2010 года. В целях налогообложения прибыли организация при принятии объекта к учету применила амортизационную премию в размере 10%, что составило 20 000 руб. Допустим, основное средство было продано в мае 2010 года за 82 600 руб. (включая НДС 12 600 руб.).
Поскольку на момент продажи имущество использовалось организацией менее пяти лет, амортизационную премию необходимо восстановить. То есть в налоговом учете в мае 2010 года в составе доходов нужно учесть 90 000 руб. (82 600 руб. - 12 600 руб. + 20 000 руб.).
На сумму восстановленной амортизационной премии организация начислит постоянное налоговое обязательство в размере 4000 руб. (20 000 руб. × 20%).
В бухгалтерском учете при продаже объекта будут сделаны следующие проводки:
- Дебет 01 субсчет «выбытие основных средств» кредит 01 субсчет «основные средства в эксплуатации» 200 000 руб. — списана первоначальная стоимость реализуемого основного средства
- Дебет 02 кредит 01 субсчет «выбытие основных средств» 200 000 руб. — списана амортизация, начисленная по реализуемому объекту основных средств
- Дебет 62 кредит 91-1 82 600 руб. — отражен доход от реализации основного средства
- Дебет 91-2 кредит 68 субсчет «расчеты по ндс» 12 600 руб. — начислен ндс
- Дебет 99 кредит 68 субсчет «расчеты по налогу на прибыль» 4000 руб. — отражено постоянное налоговое обязательство
Справка
Учет результатов переоценки при списании объекта
Особую группу основных средств составляют объекты, которые переоценивались, поскольку их стоимость отличается от первоначальной (абз. 3 п. 15 ПБУ 6/01). Поэтому при списании подобных основных средств с учета необходимо списать и суммы их переоценки (абз. 7 п. 15 ПБУ 6/01). Порядок списания сумм переоценки вследствие ликвидации или продажи основного средства одинаков.
Как правило, переоценка заключается в увеличении первоначальной стоимости основного средства и сумм начисленной по нему амортизации (дооценка). Уменьшать стоимость активов и тем самым демонстрировать использование некачественного оборудования компании невыгодно. Ведь только у некачественного и морально устаревшего оборудования рыночная стоимость уменьшается так стремительно, что его приходится уценивать.
Напомним, что при проведении дооценки в бухгалтерском учете не появляется дохода, так как сумма дооценки относится на увеличение добавочного капитала. Соответственно при выбытии объекта не возникает и расхода, сумма его дооценки переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль компании. Обратите внимание: результаты переоценки отражаются только в бухгалтерском учете, ведь налоговым законодательством такая операция не предусмотрена. Поэтому при списании с учета полностью самортизированного основного средства в налоговом учете никаких записей не производится. Правила ПБУ 18/02 в этом случае также не применяются, поскольку списание с учета сумм переоценки не влияет на расчеты по налогу на прибыль.
Модернизация
Нередко технико-экономические показатели самортизированного объекта основных средств можно улучшить. Для этого необходимо провести его модернизацию (реконструкцию).
Документальное оформление
Так же, как и другие хозяйственные операции, модернизация объектов основных средств оформляется первичными документами. Комплект документов, который необходимо оформить при проведении модернизации, аналогичен документам, составляемым при проведении ремонтов (см. врезку на с. 38). Единственное исключение — не надо заполнять дефектную ведомость, ведь доработка производится не в целях устранения поломки основного средства, а для улучшения его технико-экономических показателей.
По окончании работ по модернизации основного средства суммы понесенных затрат указываются в инвентарной карточке по данному объекту. Порядок ведения инвентарных карточек зависит от выбранного компанией метода учета затрат на улучшение эксплуатационных показателей основных средств (п. 43 Методических указаний).
Налог на прибыль
Первоначальная стоимость основного средства изменяется в случае модернизации соответствующих объектов (п. 2 ст. 257 НК РФ). Поэтому так важно правильно квалифицировать проведенные работы — это ремонт или модернизация. В первом случае стоимость актива не изменяется и все понесенные затраты учитываются при расчете прибыли единовременно. Во втором — стоимость объекта увеличивается на сумму произведенных затрат на модернизацию.
К операциям по модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения объекта основных средств. Это следует из пункта 2 статьи 257 НК РФ
После проведенной модернизации компания может увеличить срок полезного использования основного средства, но только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую он был включен при вводе в эксплуатацию. Если же для объекта был установлен максимальный срок полезного использования, то данный срок не увеличивается. Указанный порядок применим и к полностью самортизированным объектам основных средств (см. письма Минфина России от 13.03.2006 № 03-03-04/1/216 и 02.03.2006 № 03-03-04/1/168).
Увеличение срока полезного использования основного средства в результате модернизации — право, а не обязанность налогоплательщика Скорее всего, организация не будет увеличивать срок полезного использования полностью самортизированного объекта. Значит, сумму амортизации следует рассчитывать по нормам, установленным при вводе этого объекта в эксплуатацию.
Предположим, после модернизации организация все-таки увеличила срок полезного использования объекта. Тогда сумма амортизации рассчитывается исходя из нового срока полезного использования.
Амортизация по модернизированному объекту основных средств начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем окончания модернизации (абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ). Сумма начисленной амортизации признается в составе расходов ежемесячно (подп. 3 п. 2 ст. 253 и п. 3 ст. 272 НК РФ).
Бухгалтерский учет
В бухучете при модернизации основных средств изменяется их первоначальная (восстановительная) стоимость (п. 14 ПБУ 6/01). Возможно и увеличение срока полезного использования модернизированного объекта (п. 20 ПБУ 6/01). Но в этом случае пределы срока полезного использования не ограничены, компания вправе установить их самостоятельно. Начисление амортизации производится с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания расходов на модернизацию (п. 21 ПБУ 6/01). Суммы начисленной амортизации являются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99) и признаются в учете ежемесячно.
В бухучете под модернизацией понимается улучшение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств (п. 20 ПБУ 6/01)
В отличие от налогового в бухгалтерском учете сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта с учетом расходов на модернизацию и оставшегося срока полезного использования (п. 60 Методических указаний). Различный порядок учета приводит к образованию временных разниц и соответственно отложенного налога на прибыль (п. 8 и 9 ПБУ 18/02).
Пример 3
В марте 2007 года ООО «Фортуна» ввело в эксплуатацию оборудование. В бухгалтерском и налоговом учете первоначальная стоимость данного объекта — 180 000 руб., был установлен срок полезного использования — 25 месяцев (вторая амортизационная группа), использовался линейный метод начисления амортизации. В апреле 2009 года основное средство было полностью самортизировано. В результате обследования оборудования комиссия пришла к выводу, что для его дальнейшего использования целесообразно провести модернизацию с целью улучшения его технических характеристик. Руководитель компании издал приказ о проведении соответствующих работ силами подрядной организации, стоимость работ — 120 000 руб. (без учета НДС). Работы по модернизации выполнены в мае 2009 года, значит, амортизация начисляется с июня 2009 года.
В налоговом учете организация после модернизации не увеличила срок полезного использования оборудования. То есть амортизация рассчитывается исходя из нормы, установленной при вводе объекта в эксплуатацию, — 4% (1 ÷ 25 мес. × 100%), а также новой первоначальной стоимости — 300 000 руб. (180 000 руб. + 120 000 руб.). Ежемесячная сумма амортизации после модернизации равна 12 000 руб. (300 000 руб. × 4%). Таким образом, расходы будут учитываться в течение 10 месяцев (120 000 руб. ÷ 12 000 руб./мес.).
В бухгалтерском учете после модернизации срок полезного использования объекта увеличен на 20 месяцев. Ежемесячная сумма амортизации рассчитывается исходя из остаточной стоимости, равной расходам на модернизацию (120 000 руб.), и оставшегося срока полезного использования — 20 месяцев. Ее сумма равна 6000 руб. (120 000 руб. ÷ 20 мес.). В бухгалтерском учете организации были сделаны такие записи:
в мае 2009 года:
- дебет 08 кредит 60 120 000 руб. — отражены затраты на модернизацию объекта основных средств силами сторонней организации
- дебет 01 кредит 08 120 000 руб. — увеличена первоначальная стоимость объекта основных средств на сумму затрат на модернизацию; ежемесячно с июня 2009 года по январь 2011 года
- дебет 20 кредит 02 6000 руб. — начислена амортизация по модернизированному объекту основных средств
В бухгалтерском и налоговом учете одна и та же сумма включается в состав расходов в течение разного периода времени. Поскольку для целей налогообложения прибыли ежемесячно амортизация начисляется в большей сумме, в бухучете образуется налогооблагаемая временная разница. Следовательно, необходимо отразить отложенное налоговое обязательство (п. 12 и 15 ПБУ 18/02). Оно начисляется ежемесячно по 1200 руб. [(12 000 руб. - 6000 руб.) × 20%] в течение десяти месяцев, то есть до окончания амортизации в налоговом учете. Общая величина отложенного налогового обязательства составит 12 000 руб. (1200 руб. × 10 мес.).
С 11-го и по 12-й месяц включительно отложенное налоговое обязательство будет постепенно уменьшаться и на момент окончания амортизации в бухучете полностью погасится.
Данные операции отражаются следующими записями:
ежемесячно с июня 2009 года по март 2010 года:
- дебет 68 субсчет «расчеты по налогу на прибыль» кредит 77 1200 руб. — начислено отложенное налоговое обязательство
ежемесячно с апреля 2009 года по январь 2011 года:
- дебет 77 кредит 68 субсчет «расчеты по налогу на прибыль» 1200 руб. — погашено отложенное налоговое обязательство
Возможна и обратная ситуация, когда в бухгалтерском учете модернизированный объект будет амортизироваться быстрее, чем в налоговом. Тогда образуются вычитаемые временные разницы и соответственно отложенный налоговый актив (п. 11 и 14 ПБУ 18/02).
Обратите внимание
Ремонтируем самортизированный объект
Иногда в основном средстве с нулевой остаточной стоимостью достаточно заменить неисправные детали, и оно снова будет пригодно для дальнейшей эксплуатации. Компания может провести ремонт оборудования как своими силами, так и с привлечением сторонней организации. В некоторых случаях второй способ даже предпочтительнее, так как могут потребоваться специальные знания и инструменты. Но независимо от способа проведения ремонта его результаты следует оформить документально.
Перечень необходимых документов приведен в пунктах 67, 69 и 71 Методических указаний: приказ руководителя о проведении ремонта актива.
- дефектные ведомости, обосновывающие необходимость проведения ремонтных работ
- сметы на проведение ремонтов
- накладные по учету операций отпуска материальных ценностей
- ведомости начислений на оплату труда и ЕСН
- акты о приеме-передаче отремонтированных объектов основных средств
Если в компании отсутствуют подразделения, способные произвести ремонт основных средств, следует обратиться к сторонней организации. В этом случае первичными документами будут справки о стоимости работ и акты выполненных работ (см. постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 13.12.2007 № 09АП-15404/07-АК).
Для принятия к учету основных средств, полученных после ремонта, составляется акт по форме № ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств». Данный акт должен быть подписан членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов, а также представителем компании (структурного подразделения), проводившей ремонт. После утверждения акта руководителем организации он сдается в бухгалтерию. Если ремонт выполняет подрядчик, акт составляется в двух экземплярах, один из которых передается организации-подрядчику. Информация о капитальном ремонте отражается в инвентарной карточке учета объекта основных средств на основании акта по форме № ОС-3.
Для целей налогообложения прибыли расходы на ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы и учитываются в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (п. 1 ст. 260 НК РФ). При этом на порядок признания расходов не влияет ни продолжительность ремонтных работ, ни величина понесенных затрат. Даже если стоимость ремонта соизмерима с первоначальной стоимостью основного средства, расходы на ремонт могут быть учтены при исчислении налога на прибыль (см. письмо Минфина России от 28.10.2008 № 03-03-06/1/609). Налоговое законодательство также не устанавливает ограничений для учета расходов на ремонт основного средства в зависимости от величины начисленной по нему амортизации. Однако налогоплательщику следует помнить, что одним из обязательных условий включения затрат в налоговую базу является их экономическая оправданность (п. 1 ст. 252 НК РФ).
В бухгалтерском учете расходы на ремонт основных средств являются расходами по обычным видам деятельности (п. 7 ПБУ 10/99). Они включаются в себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг) и участвуют в формировании финансового результата (п. 9 ПБУ 10/99). Как и для целей налогового учета, расходы на ремонт признаются в полном объеме в том периоде, к которому они относятся (п. 26 ПБУ 6/01).
