Как нам отразить в бухучете поступление ворот, их монтаж? Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

На балансе предприятия (общая система налогообложения) стоит здание гаража, которое находится в эксплуатации.
В сентябре 2017 года была произведена установка ворот, дополнительных окон, котла и доделано отопление.
Здание гаража на момент реконструкции полностью самортизировано.
Для проведения работ по реконструкции здания гаража приобретено следующее имущество, работы, услуги:
- ворота (150 169,49 руб.);
- комплект электропривода (20 000 руб.);
- котел (368 644,00 руб.);
- окна (8700 руб. за 1 комплект);
- утеплитель (1671 руб. за рулон.);
- услуги по доставке (5 762,71 руб.);
- монтаж ворот и электропривода (17 288,14 руб.).
Существовавшая до реконструкции система отопления в качестве отдельного объекта основных средств не учитывалась. Срок полезного использования здания гаража по итогам произведенных работ не увеличился. Предприятие имеет право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета.
Какими проводками отразить в бухгалтерском и налоговом учете поступление ворот, окон, котла и их монтаж как сторонними организациями, так и частично своими силами?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Сумму понесенных в рассматриваемой ситуации затрат организации следует отнести на увеличение первоначальной стоимости гаража. Они будут признаваться в расходах через амортизационный механизм. При этом сумма начисленной амортизации будет определяться исходя из ранее установленного срока полезного использования гаража. Сказанное актуально как для бухгалтерского, так и для налогового учета. Схема проводок приведена ниже.

Обоснование позиции:

Бухгалтерский учет

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания) (смотрите также ч. , Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", информацию Минфина России N ПЗ-10/2012).
Согласно п. 14 ПБУ 6/01 стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных указанным и иными положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету. Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств (см. также п. 41 Методических указаний).
При этом п. 27 ПБУ 6/01 определено, что затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.
На основании п. 42 Методических указаний затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объекта основных средств, учитываются на счете учета вложений во внеоборотные активы, то есть на счете 08 (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Минфина России от 31.10.2000 N 94н, далее соответственно - План счетов и Инструкция). По завершении указанных работ затраты, учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы, либо увеличивают первоначальную стоимость этого объекта основных средств и списываются в дебет счета учета основных средств (на счете 01), либо учитываются на счете учета основных средств обособленно, в этом случае открывается отдельная инвентарная карточка на сумму произведенных затрат.
На наш взгляд, в контексте осуществляемых организацией работ приобретенные ценности следует рассматривать в качестве материально-производственных запасов (п. 2 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", далее - ПБУ 5/01). Их следует оприходовать по дебету счета 10 "Материалы" по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01, План счетов и Инструкция).
Таким образом, полагаем, что осуществленные организацией в рассматриваемой ситуации затраты могут быть учтены на счетах бухгалтерского учета следующим образом (смотрите также План счетов и Инструкцию):
Дебет 10 Кредит 60
- оприходованы окна, утеплитель, ворота, котел, электропривод;
Дебет 08 Кредит 10
- списана стоимость приобретенных окон, утеплителя, ворот и электропривода, использованных в процессе работ;
Дебет 08 Кредит 60, 70, 69 и др.
- учтены иные расходы (на установку ворот с привлечением подрядчика, на оплату труда задействованных при выполнении работ работников организации и начисленные на нее страховые взносы и др.);
Дебет 19 Кредит 60
- отражен НДС, предъявленный поставщиками и подрядчиками;
Дебет 68 Кредит 19
- НДС принят к вычету (при выполнении условий применения налоговых вычетов, установленных НК РФ);
Дебет 01 Кредит 08
- увеличена первоначальная стоимость гаража.
По нашему мнению, расходы, на которые увеличена первоначальная стоимость гаража, будут списываться через амортизационный механизм (п. 17 ПБУ 6/01). При этом сумма признаваемой в расходах амортизации будет определяться исходя из "новой" первоначальной стоимости гаража и прежней нормы амортизации, рассчитанной на основании ранее установленного срока полезного использования гаража, который не претерпел изменений (п.п. 18, 19 ПБУ 6/01).

Налог на прибыль организаций

Согласно НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
Не осуществляя переквалификации осуществленных организацией затрат, заметим, что в целях НК РФ к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
Из Минфина России от 07.10.2016 N 03-03-06/1/58661, от 18.11.2013 N следует, что правило, установленное НК РФ, актуально и в отношении полностью самортизированых объектов основных средств. В таких случаях стоимость произведенных достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения основного средства будет амортизироваться по тем нормам, которые были определены при введении этого основного средства в эксплуатацию. Полагаем, что это справедливо, если срок полезного использования основного средства остался прежним.
Начисление амортизации таким образом нужно будет осуществлять до полного признания в расходах затрат, на которые произошло увеличение первоначальной стоимости основного средства (смотрите также Минфина России от 11.01.2016 N 03-03-06/40).
Следовательно, считаем, что организация в данном случае должна увеличить сформированную в налоговом учете первоначальную стоимость гаража на всю сумму осуществленных расходов на его улучшение, отвечающих требованиям НК РФ. Указанные расходы будут признаваться при формировании налогооблагаемой прибыли через амортизационный механизм. При этом сумма ежемесячно начисленной амортизации будет рассчитываться исходя из ранее установленного срока полезного использования гаража.

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
- . Учет реконструкции и модернизации основных средств;
- . Бухгалтерский учет расходов на реконструкцию и модернизацию основных средств;
- . Амортизация модернизированных (реконструированных) основных средств в бухгалтерском учете;
- . Изменение первоначальной стоимости основного средства в целях налогообложения прибыли (в случаях модернизации, реконструкции и пр.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Скажите, пожалуйста, в какую амортизационную группу входят комплект ворот для ангара? Я не нашла в классификации комплект ворот секционных из панелей и не могу самостоятельно определить амортизационную группу. Комплект ворот секционных из панелей (подъемного типа) SCH111,
Материал - металл. Ангар строится

Ответ

При строительстве основных средств, все расходы, непосредственно связанные с изготовлением объекта включаются в его первоначальную стоимость ( , Положения, утвержденного ). В данной ситуации правильнее включить расходы на приобретение ворот в первоначальную стоимость строящегося основного средства – ангара, а не учитывать в составе основных средств самостоятельно. Кроме того, как самостоятельное основное средство ворота в Классификации основных средств (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1), согласно которой имущество распределяется по амортизационным группам исходя из срока полезного использования, не упомянуты.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении строительство (изготовление) основных средств хозспособом (содержится в коммерческой версии Системы)

Одним из способов поступления в организацию является их строительство (изготовление). Организация может построить (изготовить) объект как , так и .

Первоначальная стоимость

Основные средства, сооруженные хозспособом, принимайте к бухучету по первоначальной стоимости (). В первоначальную стоимость включите все расходы, непосредственно связанные с изготовлением объекта ( , Положения, утвержденного ). Например, расходы на выплату зарплаты сотрудникам, участвующим в изготовлении, на приобретение стройматериалов, на содержание строительных машин и т. д. Подробный перечень расходов, формирующих первоначальную стоимость построенных (изготовленных) основных средств, приведен в .

Расходы при формировании первоначальной стоимости объекта учитывайте на основании:

• первичных учетных документов (требований-накладных, расчетных ведомостей и т. д.);
• любых других документов, подтверждающих понесенные затраты (таможенных деклараций, приказов о командировке и т. д.).

К учету принимайте документы, которые содержат обязательные реквизиты, предусмотренные статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Подробнее об оформлении первичных документов см. .

В процессе эксплуатации основного средства его первоначальная стоимость не изменяется. Поэтому, если какие-то расходы, связанные с созданием (изготовлением) объекта, понесены организацией после его учета в составе основных средств, первоначальную стоимость не меняйте. А затраты учтите в составе текущих расходов. Исключением являются случаи , и основного средства. Такой порядок следует из ПБУ 6/01.

Бухучет: создание хозспособом

В бухучете все затраты, связанные с сооружением объекта хозспособом, отражайте на «Строительство объектов основных средств». При этом делайте проводки:

Дебет 08-3 Кредит 10 (23, 25, 26, 60, 70, 76...)
– отражены затраты, связанные с созданием объекта и доведением его до состояния, пригодного к использованию;

Дебет 19 Кредит 60 (76)
– отражен НДС по затратам, связанным с созданием объекта и доведением его до состояния, пригодного к использованию.

Бухучет: создание подрядчиком

В процессе создания основного средства хозспособом для выполнения отдельных работ организация может привлекать подрядчиков. Стоимость их услуг также учтите при формировании первоначальной стоимости создаваемого основного средства (). При этом сделайте проводки:

Дебет 08-3 Кредит 60 (76)
– отражена стоимость подрядных работ по сооружению объекта основных средств;

Дебет 19 Кредит 60 (76)
– отражен НДС, предъявленный подрядчиком.

Об особенностях учета основных средств, изготовленных подрядным способом, см. .

Бухучет: принятие к учету и введение в эксплуатацию

Стоимость принятых готовых объектов отражайте на «Основные средства» или «Доходные вложения в материальные ценности», к которым откройте субсчета «Основное средство на складе (в запасе)» и «Основное средство в эксплуатации». Если по времени постановка основного средства на учет и его совпадают, сделайте проводку:

Дебет 01 (03) субсчет « Основноесредство в эксплуатации» Кредит 08-3
– принято к учету и введено в эксплуатацию созданное хозспособом основное средство по первоначальной стоимости.

Если моменты постановки основного средства на учет и его ввода в эксплуатацию не совпадают, сделайте проводку:

Дебет 01 (03) субсчет « Основноесредство на складе (в запасе)» Кредит 08-3
– учтен созданный объект в составе основных средств по первоначальной стоимости.

Такой порядок предусмотрен Методических указаний, утвержденных , и .

Бухучет: амортизация и начисление износа

В бухучете стоимость основных средств погашайте путем . По основным средствам некоммерческих организаций . Такой порядок предусмотрен в ПБУ 6/01.

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

2.Рекомендация: Как определить в налоговом учете срок полезного использования основногосредства, если он не предусмотрен в Классификации, а также отсутствуют технические условия и рекомендации производителя

Определить амортизационную группу и срок полезного использования можно, обратившись с соответствующим запросом в Минэкономразвития России.

Определять срок полезного использования основного средства организация должна самостоятельно с учетом следующих правил:

• в первую очередь нужно руководствоваться , утвержденной . В этом документе основные средства в зависимости от срока их полезного использования объединены в 10 амортизационных групп и расположены в порядке возрастания срока полезного использования (

Ворота откатные относятся к движимому или недвижимому имуществу? могут ли быть причислены эти ворота откатные к модернизации (ремонту) здания и увеличивать его стоимость? здание находится в собственности, изначально оприходовали как основное средство, а сейчас задались вопросом как было бы правильно. А по поводу движимого и недвижимого имущества необходимо знать для расчета налога на имущество, если эти ворота оприходованы как отдельное основное средство

Вы все сделали совершенно правильно.

На основании пункте 6 ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Таким образом, установка откатных ворот не является ремонтом, модернизацией или реконструкцией здания. Такой актив отражается в учете организации отдельно в составе основных средств. Воротам присваивается отдельный инвентарный номер. Для откатных ворот в Общероссийском классификаторе основных фондов установлен код 12 2811693 (утв. Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359). Они включены в подраздел «Сооружения», поскольку предназначены для создания условий труда и их функции не связаны непосредственно с процессом производства.

Однако в Классификации основных средств (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1), согласно которой имущество распределяется по амортизационным группам исходя из срока полезного использования, откатные ворота не указаны. Поэтому организация справе установить срок полезного использования этого объекта исходя из технических условий или рекомендаций производителя (п. 5 ст. 258 НК РФ).

Ворота не нуждаются в государственной регистрации недвижимости и сделок с ним (ст. 131 ГК РФ). Поэтому такие активы относятся к движимому имуществу на основании статьи 130 ГК РФ.

Обоснование данной позиции приведено ниже в документах, которые Вы можете найти в закладке «Правовая база»

1. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01»

6. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций*, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.*

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

Учреждение заменило забор с воротами и установило вентиляцию. О том, как правильно отразить в учете эти операции, читайте далее.

Замена ворот. КВР и КОСГУ

Замена ворот является капитальным ремонтом забора (приложение 8 к Положению о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений (МДС 13-14.2000).

Расходы на приобретение материалов в рамках капитального ремонта учтите по элементу вида расходов 243. В бухучете и отчетности указанные расходы отразите по статье 340 КОСГУ.

Расходы на ремонт забора (замену ворот с использованием материалов заказчика) отразите по элементу вида расходов 243. В бухучете и отчетности данные расходы покажите по подстатье 225 КОСГУ. Такой порядок следует из разделов III, V Указаний № 65н.

Отражение в учете

Отражение в бухучете расходов на ремонт основных средств зависит от того, каким способом - подрядным или хозяйственным - они выполнены.

Расходы на проведение ремонта собственными силами состоят:

из стоимости запасных частей и расходных материалов. Приобретенные для ремонта запчасти и расходные материалы учтите в составе материалов;

из зарплаты сотрудников, выполнивших ремонт;

из страховых взносов, начисленных с зарплаты сотрудников, и т. д.

Необходимость ремонтных работ нужно подтвердить документально (ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 7 Инструкции по применению Единого плана счетов).

Документы

Если вы ремонтируете объекты, которые уже эксплуатируются, можно составить акт о выявленных неисправностях (дефектах) основного средства (дефектная ведомость). Для некоторых отраслей предусмотрены унифицированные формы подтверждающих документов. Например, чтобы оформить выявленные дефекты подъемно-транспортного оборудования морских торговых портов, используют дефектную ведомость, утвержденную постановлением Минтранса России от 9 января 2004 г. № 2. Дефекты основных элементов трубопроводов тепловых электростанций фиксируют в ведомости дефектов трубопроводов (утверждена постановлением Госгортехнадзора России от 18 июня 2003 г. № 94).

Если унифицированной формы документа, подтверждающего обнаруженные дефекты, не установлено, используйте самостоятельно разработанный бланк, например акт о выявленных неисправностях (дефектах) объекта основных средств или дефектную ведомость. В этих документах укажите неисправности объекта и предложения по их устранению.

Количество экземпляров акта о выявленных неисправностях (дефектах) основного средства (дефектной ведомости) зависит от того, кому принадлежит имущество и кто будет делать ремонт. Если учреждение решило своими силами отремонтировать основные средства, достаточно одного экземпляра. Если работы выполняет сторонний подрядчик, тогда акт (дефектную ведомость) лучше заполнить в нескольких экземплярах - по числу участвующих в ремонте организаций. В этом случае документы должны подписать представители всех задействованных сторон. Чтобы обосновать необходимость и объем ремонтных работ, можно провести стороннюю оценку.

Если привлечен подрядчик

Если учреждение выполняет ремонтные работы не собственными силами, с исполнителями надо заключить договор подряда (ст. 702 ГК РФ).

В договоре подряда может быть прописано, что материалы для ремонта основного средства заказчик передает подрядчику (ст. 704 ГК РФ). При передаче материалов составьте накладную на отпуск материалов на сторону (ф. 0504205).

По окончании ремонта подрядчик обязан сдать заказчику отчет об израсходованных материальных запасах (ст. 713 ГК РФ). На основании полученного отчета активы нужно списать на счета учета затрат.

По окончании ремонтных работ составляется акт о приеме-сдаче отремонтированных основных средств (ф. 0504103). Его заполняют независимо от того, хозяйственным или подрядным способом выполнен ремонт. Только в первом случае учреждение оформляет бланк в одном экземпляре, а во втором - в двух (для себя и для подрядчика). Акт подписывают:

• члены приемочной комиссии, созданной в учреждении;
• сотрудник, ответственный за ремонт основного средства (или представитель подрядчика);
• сотрудник, ответственный за сохранность основного средства после ремонта.

Если подрядчик проводил ремонтные работы здания (сооружения или помещения), которые признаются строительно-монтажными, то дополнительно к акту (ф. 0504103) должны быть подписаны акт приемки по форме № КС-2 и справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3.

После подписания акт (ф. 0504103) утверждает руководитель учреждения, и его передают бухгалтеру. Он отразит сведения о ремонте в инвентарной карточке учета основного средства по форме 0504031 (ф. 0504032). Бухгалтерские записи по увеличению стоимости объекта делать не нужно.

Пример отражения в бухучете расходов на ремонт основных средств, выполненный подрядным способом

Материалы для ремонта заказчик передает подрядчику.

Бюджетное учреждение «Луч» оказывает один вид услуг. Ремонт холодильной камеры решили проводить в рамках приносящей доход деятельности с помощью подрядчика АО «Производственная фирма "Лидер"». Стоимость работ составила 8260 руб. (в том числе НДС - 1260 руб.). По условиям договора материалы для ремонта (компрессор) стоимостью 3540 руб. (в том числе НДС - 540 руб.) «Луч» приобретает самостоятельно и передает подрядчику.

«Луч» применяет метод начисления и платит налог на прибыль поквартально.

В бухгалтерском учете учреждения сделаны следующие записи:

Установка вентиляции - дооборудование здания

Вентиляция может функционировать только в составе комплекса, а не самостоятельно. То есть после установки в здании. Значит, она не будет отдельным инвентарным объектом.

Установку системы вентиляции можно рассматривать как дооборудование здания.

Если подрядчик устанавливает систему вентиляции с использованием своего оборудования в рамках договора на установку (монтаж), расходы отразите по подстатье 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ.

Бухгалтерские записи в этом случае будут такими:

- учтены затраты на дооборудование здания, выполненное подрядным способом;

- увеличена первоначальная стоимость здания на сумму затрат на дооборудование.

Если вы сами покупаете оборудование, то в учете сделайте следующие проводки:

Дебет 1 105 ХХ 340 Кредит 1 302 34 730
- отражено приобретение оборудования, требующего монтажа;

Дебет 1 106 11 310 Кредит 1 105 ХХ 440
- списано оборудование после установки;

Дебет 1 106 11 310 Кредит 1 302 26 730
- отражены работы по монтажу оборудования;

Дебет 1 101 12 310 Кредит 1 106 11 310
- увеличена первоначальная стоимость здания (помещения) на сумму затрат, собранных на счете 0 106 00 000.

Если срок полезного использования увеличен

Достройка (дооборудование) может привести к увеличению срока полезного использования основного средства. В таком случае для целей бухучета оставшийся срок полезного использования основного средства должен быть пересмотрен. Это делает комиссия по поступлению и выбытию активов при принятии основного средства после достройки (дооборудования), исходя из следующих факторов:

срока, в течение которого планируется использовать основное средство после достройки (дооборудования) для управленческих нужд, производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) и иного извлечения доходов;

срока, по окончании которого основное средство предположительно будет непригодно к дальнейшему использованию (то есть физически изношено);

режима (количества смен) эксплуатации основного средства, а также системы (периодичности) проведения ремонта.

Это следует из пункта 44 Инструкции по применению Единого плана счетов.

О том, что срок изменился или остался прежним, комиссия по поступлению и выбытию активов может указать в акте по форме 0504103, если его использование предусмотрено учетной политикой. Сделать это нужно в графе 8 «Срок полезного использования» раздела 3 и в заключении комиссии в реквизите «Изменения в сроке полезного использования объекта по окончании работ по ремонту, реконструкции, модернизации».

А если акт составляете в произвольной форме, тогда новый срок полезного использования отразите в нем.