Полученный банком за определенный промежуток времени независимо от источника.
К валовому доходу банка относят:
- процентные доходы;
- непроцентные доходы (операционные);
- внеоперационные доходы;
- доходы из случайных, непредвиденных источников.
Валовый доход банка является источником и основной составляющей для уплаты налога на прибыль. Основной удельный вес в валовом доходе банка занимают процентные доходы, которые относят к наиболее стабильным источникам.
В международной практике начиная с середины 60-70-х гг. наблюдался рост доходов непроцентного характера в совокупных доходах банка. К середине 90-х гг. их удельный вес в валовых доходах банков достиг 35%. Однако эта тенденция не означала снижения активности банков на рынках, поскольку относилась только к традиционным формам кредитования. В 80-90-е гг. возрос интерес кредитных организаций к новым , что привело к укрупнению их позиций по .
Последние изменения, происходящие в банковской сфере (глобализация финансовых рынков, дерегулирование, изменение налогового законодательства, повышение уровня компьютеризации операций, консолидация банковского и промышленного капитала) привели к изменениям в структуре услуг коммерческих банков, в частности к росту нетрадиционных банковских услуг.
Процентные доходы включают:
- доходы от начисленных и полученных процентов по ссудам, предоставленным клиентам;
- доходы от продажи кредитных ресурсов другим банкам;
- доходы, полученные банком от размещения централизованных кредитных ресурсов;
- проценты, полученные по счетам иностранных корреспондентов;
- проценты, полученные по гарантийным и акцептным операциям;
- проценты, полученные от обращающихся на рынке (купонные доходы);
- прочие процентные доходы (доходы от при хеджировании позиций по процентным ставкам, процентные платежи по офшорным займам головному банку и др.).
К непроцентным доходам банка относят:
- плату за услуги, оказанные в процессе открытия и ведения расчетных, текущих, валютных, ссудных счетов, получения наличных денег, оказания консультационных, информационных, экспертных и иных услуг;
- доходы за работу по размещению государственных ценных бумаг и резервов федерального казначейства;
- доходы, полученные по операциям с ценными бумагами (включая операции по их размещению, управлению) и другим операциям на ;
- доходы от , операций;
- доходы от услуг, оказанных населению;
- доходы от торговли иностранной валютой, и другими валютными ценностями.
К внеоперационным доходам относят:
- доходы от изменения величины , созданных на покрытие различных категорий рисков;
- прибыль от увеличения рыночной стоимости инвестиций.
К доходам, полученным из неординарных источников , обычно относят доходы от продажи собственности или доходы от признания возросшей рыночной стоимости земли, зданий, оборудования банка.
Доля непроцентных доходов в общем объеме может иметь тенденцию к росту лишь в отдельные периоды. Это явление расценивается как положительное только в случае ухудшения конъюнктуры рынка кредитных услуг. Устойчивая тенденция роста удельного веса непроцентных доходов свидетельствует о потере банком своих позиций на рынке и о его плохом менеджменте.
По международным правилам и национальным агрегированный отчет о прибылях и убытках составляется с учетом деления доходов на процентные, операционные и непредвиденные. В соответствии с требованиями Центрального банка непроцентные доходы входят в операционные доходы, а непредвиденные статьи адекватны внеоперационным доходам.
Вместе с тем развернутая классификация валовых доходов позволяет изучать структуру доходной базы банка, а также выявлять влияние факторов, оказывающих на нее стабилизирующее и дестабилизирующее воздействие.
Доходы банка - это общая сумма денежных средств, поступающих в банк в результате осуществления активных операций и предоставления других банковских услуг. Доходы банка должны быть достаточными не только для покрытия операционных расходов, но и для наращивания собственного капитала и выплаты дохода акционерам, что в конечном итоге повышает авторитет банка и улучшает его конкурентную позицию на рынке.
Чем больше доля доходов, полученных на регулярной основе, в общем объеме доходов, тем выше качество банковских доходов. Если зпачпа часть доходов имеет случайный характер, то это свидетельствует о низкой их качество и нестабильность деятельности банка.
Доходы банка делятся на две основные категории: процентные и непроцентные доходы. Процентные доходы составляют до 70% доходов банка и состоят из процсптних доходов от предоставления кредитных услуг, доходов от инвестиций в ценные бумаги и других процентных доходов. Они, как правило, учитываются па дату очикувапого поступления, а не тогда, когда фактически поступают в банк. Процентные расходы тоже учитываются тогда, когда оплачиваемые, а не тогда, коля реально выплачиваются.
К процентным доходам банка от падения кредитных услуг относятся процентные доходы по кредитам субъектам хозяйственной дияльпости и физическим лицам, доходы по средствам, размещенным в других банках и в центральном банке, процентные доходы по депозитам в ипших байках и по кредитам, предоставленным другим банковским учреждениям. К процсптних доходов по ценным бумагам относят процентные доходы по инвестиционным ценным бумагам и по ценным бумагам на продажу. Другими процентными доходами считают доходы от операций с филиалами и другими учреждениями банка, а также процентные доходы по внебалансовым операциям.
Кредитные операции большинстве банков как по объему, так и по доходности значительно превышают операции с ценными бумагами. В то же время они содержат в себе значительную часть банковских рисков, а именно кредитный, процентный и валютный риски. Большинство банкротств банков происходят именно из-за неудовлетворительного управления кредитпим риском и низкое качество кредитного портфеля.
Процентные доходы зависят от объема предоставленных кредитов и инвестиций в ценные бумаги, рыночных процентных ставок, потребностей экономики в ссудном капитале и предложения свободных денежных ресурсов на кредитном рынке. Возможности потенциальных заемщиков по привлечению средств из других источников сокращают возможности банков в сфере кредитования, увеличивают конкуренцию на рынке кредитных услуг и способствуют появлению новых кредитных инструментов, привлекательных для клиентов с точки зрения их высокого качества и удовлетворительного цены.
Непроцентные доходы банка зависят от того, насколько разнообразны по характеру услуги предоставляет коммерческий банк. Основу никак процентных доходов любого банка составляют комиссионные доходы от кредитного и расчетно-кассового обслуживания клиентов, комиссионные от операций с ценными бумагами, валютой, комиссионные доходы от падения банком трастовых, факторинговых, лизинговых услуг, гарантий и поручительств, а также другие банковские и небанковские операционные доходы.
Другие банковские операционные доходы включают дивиденды, доходы от операционного лизинга и по операциям с другими учреждениями и филиалами банка, штрафы и пени, полученные по банковским операциям. К небанковским операционных доходов относятся доходы, полученные от продажи основных средств, других материальных и нематериальных активов, штрафы и пени, полученные по хозяйственным операциям, другие небанковские операционные доходы.
Доходы банка могут увеличиться в случае возврата займов, которые считались безнадежными, уменьшение резервов по задолженности, возврат процентов и комиссий, избыточно выплаченных банком в предыдущем году, возврат долгов, ранее списанных на убытки, других непредвиденных доходов.
К непроцентных доходов банка относят также доходы от предоставления консультационных, аудиторских, информационных услуг, вознаграждения за управление активами других субъектов рынка, доходы от проведения аидерайтингу, плату за предоставление гарантий, поручительств и тому подобное.
Расходы банка - это общая сумма денежных средств, затрачиваемых банком в процессе осуществления деятельности по привлечению средств и других видов деятельности. Как и доходы, расходы коммерческого банка можно разделить на две основные группы - процентные и непроцентные.
Процентные расходы, как и процентные доходы, составляют наибольшую статью банковских расходов. К этой статье расходов относятся:
Процентные расходы по средствам до востребования, полученными от центрального и других коммерческих банков, а также депозитам, размещенным другими банками в этом банке;
Процентные расходы по средствам до востребования и срочным депозитам, размещенным в этом банке предприятиями, другими юридическими лицами и населением;
Процентные расходы по долговым обязательствам, эмитированным банком;
Процентные расходы по внебалансовым операциям;
Другие процентные расходы.
Фактически процентные расходы банка - это проценты, уплаченные владельцам основных депозитов, и процентные выплаты по средствам, привлеченным на денежном рынке, в том числе по ценным бумагам собственной эмиссии.
Непроцентные расходы банка состоят из комиссионных, уплаченных другим участникам финансового рынка, банковских, небанковских операционных расходов и расходов на формирование резервов.
Комиссионные расходы коммерческого банка - это комиссионные, уплаченные другим банковским учреждениям за расчетно-кассовое и кредитное обслуживание, финансовым посредникам за посредничество в проведении операций с ценными бумагами и на валютном рынке, а также комиссионные, уплаченные по внебалансовым операциям.
Весомой составляющей непроцентных расходов банка является небанков-ские операционные расходы, которые являются наиболее регулируемыми со стороны банка. К небанковским операционных расходов относят расходы на содержание персонала, в том числе заработную плату и начисления на нее, налоги и другие обязательные платежи, в соответствии с законодательством включаются в операционные расходы (НДС, налог на землю, недвижимое имущество и т.д.). Это также расходы на содержание собственных, арендованных основных средств и нематериальных активов, износ, расходы па лицензирования, другие эксплуатационные и хозяйственные расходы, штрафы и пени, платят другим субъектам рынка. Обязательными статьями операционных расходов банка являются расходы на охрану и телекоммуникации, аудит, рекламу, командировки, проведение маркетинговых исследований и др.
Процентные и комиссионные расходы банка зависят преимущественно от рыночной конъюнктуры и конкурентной позиции банка. На операционные расходы банка существенное влияние имеет внутреннюю среду банка - качество финансового менеджмента и качество управления материальными и трудовыми ресурсами банка. Поэтому при анализе расходов банка и управление ими основные резервы экономии нужно искать в непроцентных расходах банка, а именно в расходах па организацию и функ-ния банковского учреждения.
Непроцентные расходы банка составляют от 2,5 до 3,5% к средним активам; в том числе расходы па персонал - до 2% от суммарных активов, или до 15% совокупного дохода банка, прочие операционные затраты - 1-1,5% суммарных активов, или 10-15% совокупного дохода банка.
Прибыль банка создается за счет превышения доходов банка над его расходами. Обеспечение прибыльности банка - одна из основных задач банковского менеджмента, поскольку постоянные доходы уменьшают затраты на привлечение акционерного и долгового капитала и способствуют укреплению конкурентной позиции банка.
Источниками доходов коммерческого банка являются различные виды бизнеса. Все виды доходов банка по форме можно разделить на три группы:
процентный доход;
непроцентный доход (в форме комиссий от услуг банка);
прочие виды (за счет переоценки, курсовых разниц, полученных штрафов).
Процентный доход может сочетаться с комиссионным доходом (при кредитных, факторинговых операциях и др.). При этом доходы во всех формах должны возмещать издержки банка, покрывать риски и создавать прибыль. Цена за услуги на банковском рынке формируется на основании спроса и предложения. Ссудный процент является своеобразной ценой ссужаемой во временное пользование стоимости. Комиссия представляет собой вознаграждение за банковские операции (услуги), в основе определения размера которого лежит себестоимость услуги и необходимая прибыль. В зависимости от спроса и предложения на рынке соответствующих услуг комиссия (тариф) может быть выше и ниже себестоимости, поэтому необходим регулярный контроль за фактической себестоимостью услуг и принятие мер по ее снижению.
По способу учета все доходы можно разделить на две группы:
Доходы, учитываемые на доходных счетах: проценты по предоставленным кредитам (счет 70101), доходы от операций с ценными бумагами (сч. 70103), от операций с иностранной валютой (счет 70103) и т.д.
Доходы, относимые на счет "Прибыли и убытки отчетного года": от долевого участия в деятельности других юридических лиц, от реализации имущества, возврат ранее списанных ссуд, от реализации залога и др.
Источники дохода условно можно разделить на стабильные и нестабильные. К относительно стабильным источникам дохода относят процентный доход и беспроцентный доход от банковских услуг, нестабильным - доходы от операций с ценными бумагами на вторичном рынке, от непредвиденных (неординарных) операций. В наших условиях к ним можно отнести и доходы от валютных операций.
Желательным направлением развития банка является рост доходов за счет стабильных источников, отсутствие значительного влияния нестабильных источников дохода на рост чистой прибыли.
К числу приоритетных задач анализа доходов коммерческого банка относятся:
определение и оценка объема и структуры доходов;
изучение динамики доходных составляющих;
выявление направлений деятельности и видов операций, приносящих наибольший доход;
оценка уровня доходов, приходящихся на единицу активов;
установление факторов, приходящихся на общую величину доходов, а также доходов, полученных от отдельных видов операций;
выявление резервов увеличения доходов.
Общий доход банка равен сумме процентного и непроцентного дохода. Наиболее значимыми для банка являются процентные доходы, полученные от:
размещения средств в банках в виде кредитов, депозитов, на НОСТРО- счетах;
предоставления ссуд клиентам;
аренды клиентами основных средств с правом последующего выкупа;
ценных бумаг с фиксированным доходом и др.
В процессе анализа процентных доходов необходимо установить темпы изменения общей величины и структуры активов, приносящих процентный доход; сопоставить их с темпами роста (снижения) полученного от их использования дохода; провести количественный и качественный анализ влияния отдельных факторов на изменение процентного дохода банка; определить и оценить величину наращенных процентов, их долю в общем объеме полученных доходов. Факторный анализ процентных доходов банка можно проводить на базе использования метода подстановок (способа разниц). Так, например, на изменение величины процентных доходов по выданным кредитам (АО) оказывают влияние два основных фактора: изменение средних остатков по выданным кре-дитам (АК=К2-К1, где К2 и К1 - средние остатки по выданным кредитам, соответственно, в отчетном и базовом периодах) и изменение средней процентной ставки (АР=Р2-Р1). Влияние первого фактора (количественного -кредитной задолженности банку) на изменение процентного дохода способом разниц (АБк) определяется следующим образом:
АБк = АК х Р1.
Влияние второго фактора (изменения процентных ставок - качественного):
АБр = АР х К2.
Совместное влияние обоих факторов на изменение процентных доходов
банка:
АБ = Б2 - Б1 = АБк + АБр = АК х Р1 + АР х К2 = АК х Р1 + АР х К1 + АР х АК.
Далее следует проанализировать факторы, влияющие на изменение среднего остатка по выданным кредитам, с одной стороны, и на изменение средней процентной ставки, с другой. В частности, средняя процентная ставка, по которой банк выдает кредиты, зависит от двух основных факторов: 1) структуры кредитного портфеля (доли кредитов разной степени риска и, следовательно, разной доходности) и 2) рыночной процентной ставки. При этом первый фактор является в большой степени субъективным, т.е. зависящим от самого банка, а второй - объективным, к которому банк может только приспособиться. Следует иметь в виду, что рост средней процентной ставки по выданным кредитам может быть связан с повышенной долей рисковых ссуд (бланковых, пролонгированных, крупных), что может привести к потере запланированных банком доходов.
Анализ процентных доходов банка позволяет выяснить, за счет каких факторов они в основном получены: изменения цены выдаваемых кредитов, использования средств, находящихся на расчетных счетах клиентов (и тем самым увеличения суммы выдаваемых кредитов) или обоих факторов одновременно. Рост указанных показателей положительно влияет на рост доходов банка при условии соблюдения во втором случае требований к ликвидности банковских активов.
Резерв роста процентных доходов банка определяется как сумма недополученных банком доходов по причине отрицательного влияния на них отдельных факторов субъективного характера (зависящих от самого банка).
Наращенными процентами являются доходы и расходы (соответственно, наращенные доходы и наращенные расходы) банка по процентным операциям, относящиеся к отчетному периоду, но до конца этого периода еще не полученные или не выплаченные. Наращенные проценты - это не реальный доход или расход, а лишь право на получение дохода или обязательство по уплате процентов в пользу другого лица, поэтому прирост процентных доходов за счет увеличения доли наращенных процентов не может оцениваться положительно. При этом следует иметь в виду, что начисление процентов по кредитам, вероятность возврата которых в значительной степени снижена (по просроченной ссудной за-долженности, по ссудам с просроченными процентами, по пролонгированным кредитам), ведет к искусственному росту процентных доходов и прибыли, а следовательно, к росту налогов и дивидендов. При анализе процентов от просроченных кредитов наряду с вопросами обоснованности процентных ставок, по которым были выданы кредиты, следует оценить правильность отнесения выданных ссуд к той или иной группе риска и их отражения в отчетности банка, а также достаточность созданного резерва на покрытие потерь по кредитным рискам.
Анализ доходов от осуществления каждой кредитной операции должен проводиться с целью поиска наиболее выгодного способа начисления процентов по каждой конкретной сделке (по простой или сложной ставке; с единовременным погашением или равными частями и т.д.). Так, в случае выдачи кредита с начислением процентов по сложной ставке, но с повышенной степенью риска следует сопоставить величину планируемого от данной операции дохода с возможными убытками в случае невозврата кредита или неплатежей процентов по нему. При анализе доходов от долгосрочных кредитов следует учитывать, необходимость включения в процентную ставку вознаграждения за отказ от потребления; премии за несение риска непогашения; премии за несение процентного риска; премии за ожидаемую инфляцию.
К непроцентным доходам коммерческого банка относятся:
комиссионные доходы;
доходы от операций с иностранной валютой (кроме процентных), валютными ценностями, курсовые разницы;
доходы от операций по купле-продаже драгоценных металлов, ценных бумаг и другого имущества, результаты переоценки драгоценных металлов, ценных бумаг и другого имущества;
доходы в форме дивидендов и др.
При анализе непроцентных доходов необходимо определить удельный вес их в общем объеме доходов; выявить наиболее прибыльные виды услуг; оценить используемые методы формирования банковской комиссии (тарифов) по каждой группе оказываемых услуг; изучить фактическую себестоимость предоставляемых услуг; оценить качество методического обеспечения, предназначенного для определения себестоимости отдельных видов некредитных услуг; определить эффективность существующей системы стимулирования персонала за качество и уровень стоимости оказываемых услуг. Следует учитывать, что размер комиссионных доходов по услугам клиентам и банкам (кассовым операциям, по операциям инкассации, расчетным операциям, выданным гарантиям и др.) напрямую зависит от: издержек, связанных с обслуживанием клиентов; размера платы, взимаемой другими банками за аналогичные услуги; степени автоматизации банковских операций; других факторов. Оценку величины полученных штрафов, пени и неустоек необходимо осуществлять при анализе отдельных групп кредитных, расчетных и других операций.
В результате проведения вертикального (структурного) анализа доходов банка должны быть установлены основные факторы, обеспечивающие формирование его доходов, а на основе горизонтального анализа - их динамика. При этом анализ должен осуществляться с учетом влияния на показатели доходов инфляционных процессов, для чего могут использоваться годовые (или для более
точных расчетов - полугодовые, квартальные и месячные) индексы инфляции.
Источником доходов коммерческого банка являются все виды его деятельности (бизнеса), которые подразделяются на основную и побочную деятельность. Кроме того, к источникам доходов относят прочие виды его деятельности неординарного (непредвиденного) характера.
Основная деятельность банка - это совершение банковских операций и оказание банковских услуг клиентам. Вся остальная деятельность банка, приносящая доход, считается побочной.
Источники доходов коммерческих банков рассматриваются в соответствии с видами банковского бизнеса и группируются по форме получения, степени стабильности и порядку учета доходов.
Банковские доходы можно подразделить на стабильные и нестабильные. К стабильным источникам доходов относятся доходы, полученные от оказания различных услуг клиентам банка. К нестабильным - доходы от преобладающей части его операций с ценными бумагами на финансовых рынках, а также доходы от побочной деятельности банка и случайные доходы.
Доходы коммерческого банка обязательно должны покрывать его расходы, тем самым образуя прибыль. При этом часть доходов банка направляется на создание резервов для покрытия имеющихся рисков. Кроме того, для эффективного функционирования банка необходимо, чтобы он не только имел объем доходов, превышающих его расходы, и покрывал риски, но также обеспечивал регулярность поступления доходов.
Совокупность доходов коммерческого банка по форме получения подразделяется на три группы:
Процентные доходы;
Комиссионные вознаграждения;
Прочие виды доходов (штрафы, пени, неустойки, доходы от операций банков по реализации ценных бумаг, дисконтный доход и др.)·
В ряде случаев по отдельным кредитным операциям банк может получать одновременно и процентный доход, и комиссионные.
Сумма всех доходов банка в данном отчетном периоде называется валовым доходом.
В составе валового дохода выделяются следующие группы:
1) операционные доходы:
Процентные доходы,
Комиссионные доходы,
Доходы от операций на финансовых рынках,
Прочие операционные доходы;
2) доходы от побочной деятельности банка;
3) прочие доходы.
Наибольший удельный вес в структуре доходов коммерческого банка занимают доходы от основной деятельности, т.е. операционные доходы. В составе операционных доходов выделяются процентные и непроцентные доходы.
Преобладающая часть доходов банка относится к процентным доходам, а именно доходам от платного размещения собственных средств банка и привлеченных средств. Это доходы от предоставления кредитов клиентам или размещения временно свободных денежных средств в центральном и коммерческих банках, процентные доходы от вложений в долговые обязательства, доходы от различных учетных операций.
Все виды перечисленных процентных доходов формируются посредством предоставления денежных средств во временное пользование и приносят доход в виде процентов на вложенную сумму. В последние годы у основной части российских банков процентные доходы составляют около 80% общего объема доходов.
Процентные доходы по кредитам относятся к группе стабильных источников доходов банка. Стабильные доходы - это доходы, которые являются постоянными для банка на протяжении относительно длительного периода времени (1-2 года) и в этой связи могут планироваться на перспективу. К стабильным доходам в практике банка обычно относятся доходы от основной деятельности. К нестабильным относятся доходы от валютных операций и операций с ценными бумагами на финансовых рынках. В практике функционирования коммерческих банков обязательным ус-
ловием их успешной работы является преобладающее увеличение доходов за счет стабильных источников при незначительной доле доходов за счет нестабильных источников.
Непроцентные доходы включают комиссионные доходы, доходы от операций на финансовых рынках и ряд других доходов.
К комиссионным доходам относятся доходы, полученные за оказание клиентам банковских услуг некредитного характера, которые обычно называют комиссионными услугами банков. В состав последних входят услуги, которые банк проводит от имени, по поручению и за счет клиентов. Плата за такие услуги обычно взимается в виде комиссионного вознаграждения. Ставка комиссионного вознаграждения устанавливается в зависимости от суммы совершаемой сделки или операции. Наряду с этим к комиссионным доходам относятся также и доходы от тех услуг, плата за которые устанавливается в виде определенной суммы, а в отдельных случаях - в виде сумм, компенсирующих понесенные банком определенные расходы.
Перечень оказываемых современными коммерческими банками услуг постоянно увеличивается. К числу основных банковских услуг, которые образуют комиссионные доходы, относятся следующие виды услуг: расчетно-кассовое обслуживание юридических и физических лиц, предоставление банковских гарантий, банковское обслуживание валютных контрактов клиентов, конверсионные операции, брокерские и депозитарные услуги, операции с пластиковыми картами, лизинговые операции, форфейтинговые операции, операции доверительного управления (траст), факторинговые услуги, услуги депозитного хранения (предоставление клиентам в аренду специальных сейфов, ячеек и помещений для хранения ценностей и документов) и др.
Большинство российских коммерческих банков предоставляют расчетно-кассовые и ряд других видов услуг своим клиентам бесплатно, покрывая расходы по этим услугам за счет доходов от размещения привлеченных средств. Плата за такие услуги в виде комиссионного вознаграждения взимает с клиентов только часть региональных банков.
Следует отметить, что у большинства коммерческих банков происходит увеличение удельного веса комиссионных доходов в общем объеме всех доходов.
Это обусловлено тем, что комиссионные доходы стабильнее процентных. В этом направлении действует и уменьшение доходности операций на отечественных финансовых рынках, и сокращение уровней процентной маржи. Получение комиссионных доходов почти не сопряжено с рисками потери стоимости вложенных активов (кроме гарантийных опе-
раций). По данным за 2002 г. комиссионные доходы составляли около 15% доходов российских коммерческих банков. Наиболее динамично развиваются услуги доверительного управления.
Доходы от побочной деятельности банков имеют относительно небольшой удельный вес в структуре доходов коммерческого банка. В состав этой группы доходов включаются доходы от оказания услуг небанковского характера: от сдачи в аренду банковских помещений, машин, оборудования, продуктов программного обеспечения и их возможной реализации; от участия в деятель- юсти предприятий и организаций, а также доходы различных подразделений банка (учебных, маркетинговых, консалтинговых [ др.). К числу последних относятся доходы от реализации инфор- Іационньїх, рекламных, аудиторских, юридических, компьютерных, телекоммуникационных, маркетинговых, транспортных, жранных и других услуг, оказываемых клиентам банка.
Кроме доходов от основной и побочной деятельности банки голучают и некоторые другие доходы, которые относятся к кате- >рии прочих доходов:
доходы по операциям прошлых лет, поступившие или выявленные в отчетном году;
штрафы, пени, неустойки, взысканные с клиентов;
оприходование излишков кассы;
восстановление сумм резервов;
доходы в виде возврата сумм из бюджета за переплату нало-)в на прибыль;
возмещение расходов по охране здания, коммунальных платежей от арендующих организаций и др.
Эти доходы, по существу, являются доходами непредвиденно- характера и, как правило, не учитываются при составлении про- юзов доходов банка на предстоящий период.
В соответствии с действующим Планом счетов бухгалтерского гета в кредитных организациях доходы отражаются на балансо- зом счете 701 и группируются следующим образом:
ДОХОДЫ БАНКОВ
1. Проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средствам (счет 70 101):
1.1. Проценты, полученные по срочным кредитам.
1.2. Проценты, полученные за просроченные кредиты.
1.3. Полученные просроченные проценты.
1.4. Проценты, полученные от прочих размещенных средств.
1.5. Проценты, полученные по открытым в Банке России и ком- Іерческих банках корреспондентским счетам.
2. Проценты, полученные по депозитам (если депозиты предусмотрены договором), включая суточные, и иным размещенным средствам, доходы, полученные от операций с ценными бумагами (счет 70 102):
2.1. Процентный доход от вложений в долговые обязательства.
2.2. Процентный доход по векселям.
2.3. Дисконтный доход по векселям.
2.4. Доходы от перепродажи ценных бумаг.
2.5. Дивиденды, полученные от вложений в акции.
2.6. Другие доходы, полученные от операций с ценными бумагами.
2.7. Доходы от оценки ценных бумаг, комиссия, полученная по операциям с ценными бумагами.
2.8. Доходы по операциям репо.
2.9. Доходы по другим операциям с ценными бумагами.
3. Доходы, полученные по операциям с иностранной валютой и другими валютными ценностями (счет 70 103):
3.1. Доходы, полученные от операций с иностранной валютой (по обменным операциям с иностранной валютой, операциям на валютных биржах и по другим операциям).
3.2. Доходы от переоценки счетов в иностранной валюте.
4. Дивиденды полученные, кроме акций (счет 70 104):
4.1. Дивиденды, полученные за участие в хозяйственной деятельности дочерних и зависимых организаций.
4.2. Дивиденды, полученные за участие в уставном капитале прочих организаций.
5. Доходы по организациям банков (счет 70 105):
6. Штрафы, пени, неустойки полученные (счет 70 106) по:
6.1. Кредитным операциям.
6.2. Расчетным операциям.
6.3. Другим операциям.
7. Другие доходы (7 0 107):
7.1. Восстановление сумм со счетов фондов и резервов.
7.2. Комиссия полученная (по кассовым, расчетным, гарантийным, по операциям инкассации и по другим операциям).
7.3. Прочие доходы.
В практике бухгалтерского учета отдельные виды доходов относятся не на счета учета доходов, а прямо на счет прибыли и убытков.
В соответствии с действующим планом счетов к 701 балансовому счету первого порядка открывается семь счетов второго порядка в зависимости от видов дохода или определенного инструмента денежного рынка.
По принятой системе учета доходов выделяются следующие счета второго порядка: 1) проценты, полученные за предоставленные кредиты; 2) доходы, полученные от операций с ценными бумагами; 3) доходы, полученные от операций с иностранной валю-
той и другими валютными ценностями: 4) дивиденды подученные; 5) доходы по подразделениям банков; 6) штрафы, пени, неустойки: 7) другие доходы. К каждому балансовому счету второго порядка открываются счета аналитического учета, которвіе позволяют выделить доходы по видам контрагентов (плательщиков), по форме и степени стабильности.
Сумма доходов банка отражается на его балансе нарастающим итогом в течение определенного периода, зафиксированного в учетной политике банка, но нс более одного квартала. По окончании зафиксированного срока счета доходов и расходов закры- шются. а их сальдо относится на счет прибылей или убытков отчетного года.
К непроцентным доходам в коммерческом банке относят:
Доходы от операций с ценными бумагами;
Доходы от операций с иностранной валютой;
Комиссионные доходы;
Прочие операционные доходы.
Анализ непроцентных доходов позволяет определить, насколько эффективно банк использует не кредитные источники получения доходов. При этом их анализируют по видам операций и в динамике.
Анализ непроцетных расходов следует также начинать с формирования табл., аналогичной табл., где рассмотрена их структура в динамике.
При анализе непроцентных доходов необходимо:
Во – первых, определить их удельный вес в общем объеме доходов;
Во – вторых, определить динамику абсолютного значения непроцетных доходов и их удельного веса;
В – третьих, выявить наиболее доходные непроцентные операции.
Анализ непроцентных доходов позволяет определить. насколько эффективно банк использует некредитные источники получения доходов. При этом их анализируют по видам операций и в динамике.
Важным по значению источником доходов коммерческого банка являются доходы, полученные от операций с ценными бумагами. Размер доходов данного вида зависит от размера и структуры портфеля инвестиций и доходности различных видов ценных бумаг. Банки систематически сопоставляют возможность получения дохода от ценных бумаг с текущей ликвидностью. Как уже отмечалось выше, средства для проведения операций с ценными бумагами выделяются после того, как удовлетворена потребность в ликвидных средствах. Таким образом, подчиненный характер инвестиционных операций затрудняет управление ими и усиливает неравномерность доходов от фондовых операций.
Кроме того, трудности в управлении инвестиционными операциями обусловлены также и тем, что доход по ценным бумагам выступает в форме процентных и дивидендных и прироста стоимости активов (который может быть и отрицательным).
Ставку дохода по облигациям с фиксированным доходом можно выразить в виде купонной ставки, текущего дохода и дохода с учетом срока погашения.
Купонная ставка - это процент к номиналу, выплачиваемый эмитентом. Текущий доход получают путем деления купонного дохода на рыночную стоимость. Этот показатель чаще используется для оценки изменения доходности привилегированных акций, нежели облигаций, так как в нем не учитывается стоимость при погашении и предполагается, что выплата процентов будет проводиться длительный срок. Доход с учетом срока погашения представляет собой наиболее удачный показатель доходности инвестиций с фиксированным доходом. При этом учитывается купонная ставка, стоимость при погашении, покупная цена и срок, оставшийся до погашения.
Ежегодное приращение или списание рассчитывается как величина накидки или скидки (разница между рыночной ценой и номиналом), деленная на количество лет до погашения.
Приведенная формула обычно дает довольно точный результат, если продажная (рыночная) цена близка к номиналу. Однако необходимо иметь в виду, что при больших отклонениях рыночной стоимости от номинала может быть допущена существенная ошибка, поскольку в этой формуле не учитывается нарастающий эффект от того, что с течением времени купонные доходов постепенно возмещают накидку или накапливают скидку.
Цены на облигации и доходы по ним находятся в обратной зависимости, т.е. если цены низкие, то доходы высокие, и наоборот. Так, инвесторы, приобретающие облигации в период низкого уровня процентных ставок, рискуют столкнуться с фактом снижения стоимости в случае повышения ставок.
В отличии от процентных платежей по ссудам доходы и убытки от ценных бумаг, связанные с изменением рыночной стоимости последних, не выделяются как самостоятельная статья операционных доходов в отчете о доходах. Причина этого состоит в том, что доходы и убытки не рассматриваются от случая к случаю и зависят от внешних условий, которые, как привило, не поддаются воздействию со стороны руководства банка.
Считается, что убытки от операций с ценными бумагами являются результатом неудачного инвестирования. Однако необходимо учесть, что банки обычно располагают свободными средствами для инвестирования в периоды, когда уровень процентных ставок низок, а курс ценных бумаг высок, и нередко вынуждены продавать их (чтобы привлечь средства для удовлетворения спроса на ссуды) в случае, если ставки высоки, а курс низок.
Действительно, наличие убытка означает, что стоимость данного актива стала ниже, но на такой убыток банки идут для того, чтобы «переключить» средства с облигаций в более доходные ссуды в период высоких процентных ставок и недостатка средств. Следовательно, этот убыток компенсируется более высокой прибылью по другой статье.
К прочим доходам банка относятся комиссионные. Чтобы возместить расходы, связанные с обслуживанием счетов клиентов, большинство банков взимают плату. Комиссионные могут начисляться в процентах от суммы каждой операции, производимой по счету клиента, либо в твердой сумме, уплачиваемой периодически. Банки могут применять льготы, скажем отменять плату за услуги для тех клиентов, по чьим счетам остатки не снижаются за установленный предел. По депозитам, срочным, сберегательным счетам плата за расчетное обслуживание не взимается, так как начисляемые по этим счетам проценты уже предусматривают компенсацию издержек, связанных с обслуживанием этих счетов. По международным операциям банков размер комиссионных платежей дифференцирован по видам операций и зависит от размера платы, взимаемой за аналогичные операции банками-корреспондентами. Внедрение автоматизированных систем перевода средств и идентификации платежных документов, а также создание компьютерных сетей внутри банка позволяет повысить скорость обработки документов, облегчают сводку и анализ данных и ведут к снижению издержек. Результатом такого снижения издержек является сокращение комиссионных оборотов. Например, в настоящее время не взимается плата за инкассацию некоторых видов чеков, так как операции инкассирования производятся автоматически путем считывания данных присланных чеков и реквизитов банка-отправителя с реестра специальной формы.
Валютные операции банка также в значительной степени влияют на его прибыль. Для анализ прибыльности валютных операций необходимо установить объем следок каждого вида, сумму доходов и расходов по ним. Прибыль банка от валютных операций определяется как соотношение суммарного дохода по данному виду сделок за период к общему объему сделок.
Банки получают также доход: от услуг по проведению консультационного обслуживания, от продаж страховых полисов, акцептованных векселей, операций по закладным, сборов за резервирование ссуд, трастовых операций и др. Все доходы у российских банков составляют сравнительно небольшую часть валового дохода. Поэтому в счете прибылей и убытков они часто не детализируются.
При анализе доходной части важно выявить, какой удельный вес в ней занимают операционные доходы. Их доля должна стремиться к 100%, а темпы прироста быть равномерными. При уменьшении прироста этих доходов общее увеличение последних может быть обеспечено за счет других видов доходов банка.
При ритмичном темпе прироста прибыли банка особое внимание следует обратить на изменение удельных весов различных групп доходов, полученных от побочной деятельности и не заработанных банком в истекшем году. Такое положение свидетельствует об ухудшении управления активными операциями банка, а также о неспособности руководства банка найти более правильное решение в связи с изменением конъюнктуры. Сопоставление этих данных с положением аналогичных банков даст возможность выявить, является ли сложившееся положение с доходами особенностью данного банка или оно характерно для всей банковской системы (или отдельного региона). Наличие побочных доходов при условии сохранение темпов роста операционных доходов может свидетельствовать о доиспользовании иммобилизованных активов. Банк может поправить свою доходную позицию за счет полного или частичного поступления средств в возмещение списанных резервов, что будет рассматриваться как положительное явление. Таким образом, можно сделать вывод, что наличие у банка достаточных свободных резервов, которые позволяют ему выравнивать в определенные периоды темпы прироста прибыли или поддерживать ее на стабильном уровне, являются положительным результатом управления финансовым состоянием банка.
Список литературы
1. Батракова Л.Г. Экономический анализ деятельности коммерческих банков. - М., Логос, 2008.
2. Буздалин А.В. Проблемы ранней диагностики финансового состояния коммерческого банка // Банковское дело. № 11. 2007.
3. Власова М.И. Анализ кредитоспособности клиента коммерческого банка. - М., 2006.
4. Иванов В.В. Анализ надежности банка. - М., 2006.
5. Использование показателей финансовой устойчивости при анализе кредитоспособности клиентов банка // Деньги и кредит. № 1. 2008.
6. Коммерческие банка: методы оценки надежности // Банковское дело. № 1. 2008.
7. Королев О.Г. Анализ процентной прибыли коммерческого банка. // Деньги и кредит. № 6. 2007.
А.Д. Шеремет, Г.Н. Щербакова «Финансовый анализ в коммерческом банке» - М. : Финансы и статистика, 2000
