Ввод в эксплуатацию нематериальные активы. Главное в феврале

В статье я расскажу, как происходит учет нематериальных активов при их поступлении и выбытии на предприятие. Какие при этом составляются проводки? А также рассмотрим некоторые примеры, облегчающие понимание материала.

Что такое нематериальные активы?

Нематериальные активы относятся к внеоборотным активом, в отличие от они не имеют физической формы и являются результатом интеллектуальной деятельности.

В бухучете понятие нематериальных активов подробно рассмотрено в ПБУ 14/2007, это положение регламентирует всю деятельность, связанную с НМА.

К нематериальным активам относится:

1. Исключительное право на изобретение, промышленный образец, полезную модель.
2. Исключительное авторское право на программы ЭВМ, базы данных.
3. Имущественное право на топологии интегральных микросхем.
4. Исключительное право на товарный знак, фирменное наименование, коммерческие обозначения.
5. Исключительное право на селекционные достижения.
6. Деловая репутация организации (Гражданский кодекс).
7. Ноу-хау (Налоговый кодекс).

Учет нематериальных активов (списание)

Первичный документ, на основании которого происходит списание нематериальных активов – это акт на списание, также делается соответствующая отметка в карточке учета НМА.

Если амортизация начислялась на счете 05, то проводки при списании нематериальных активов следующие:

Д05 К04 - списана сумма начисленной амортизации,

Д91/2 К04 - списана остаточная стоимость в расходы.

Если амортизация начислялась без использования счета 05, то остаточная стоимость нематериального актива списывается проводкой Д91/2 К04 .

Ввод в эксплуатацию НМА.

1-й вариант.

Для отражения принятия нематериальных активов к бухгалтерскому и налоговому учету предназначен документ «Принятие к учету НМА» (Документы НМА Принятие к учету НМА). Принятие НМА к учету означает, что формирование стоимости объекта окончено. Указанная в документе стоимость списывается со счета учета необоротного актива.

Создаем новый документ (клавиша Insert или кнопка «Добавить»). В появившемся окне выбираем вид операции документа – Нематериальные активы и нажимаем кнопку «ОК».

На закладке «Нематериальный актив» с помощью кнопки «…» или клавиши F4 выбираем нематериальный актив из справочника «Нематериальные активы». Счет учета инвестиций в НМА заполнится автоматически. С помощью кнопки «…» или клавиши F4 выбираем способ отражения расходов по амортизации из справочника «Способы отражения расходов по амортизации (погашению стоимости)», который создается вручную.

На закладке «Учетные данные» с помощью кнопки «…» или клавиши F4 выбираем подразделение организации, в котором числится материально-отве тственное лицо, из справочника «Подразделения организации». Выбираем материально-отве тственное лицо, на котором будет числиться основное средство, из справочника «Физические лица». При необходимости меняем счет бухгалтерского учета из «Плана счетов бухгалтерского учета», автоматически заполнится счет «127 – Другие нематериальные активы». Если необходимо, убираем «галочку» начислять амортизацию. Вносим первоначальную сумму (БУ) или нажимаем кнопку «Рассчитать сумму». С помощью кнопки «…» или клавиши F4 выбираем способ начисления амортизации: прямолинейный, уменьшения остатка, производственный, кумулятивный (по сумме чисел лет), ускоренного уменьшения остатка. При необходимости меняем счет начисления амортизации из «Плана счетов бухгалтерского учета», автоматически заполнится счет «133 – Накопленная амортизация нематериальных активов». Устанавливаем срок полезного использования в месяцах. При необходимости ставим ликвидационную стоимость (БУ).

2-й вариант.

Документы НМА Поступление НМА. Вводим на основании документ «Принятие к учету НМА». Если в документе «Поступление НМА» заполнено несколько строк, то появится окно «Выберите строку документа». Выбираем необходимую строку и нажимаем кнопку «ОК».

В заголовке документа проставляем необходимую дату (набираем вручную или нажимаем клавишу F4 (появится календарь – выбираем необходимую дату и нажимаем клавишу «Enter»)). Поле «Организация» заполнится автоматически. Если в программе ведется несколько фирм, то с помощью кнопки «…» или клавиши F4 выбираем необходимую организацию.

На закладке «Нематериальный актив» нематериальный актив и счет учета инвестиций в НМА заполнится автоматически. С помощью кнопки «…» или клавиши F4 выбираем способ отражения расходов по амортизации из справочника «Способы отражения расходов по амортизации (погашению стоимости)», который создается вручную.

Справочники → Необоротные активы → Способы отражения расходов по амортизации и улучшению. Клавишей Insert или кнопкой «Добавить» создаем новый способ отражения расходов. Заполняем поле «Наименование». С помощью кнопки «…» или клавиши F4 выбираем необходимую организацию. В табличной части «Способы» клавишей Insert или кнопкой «Добавить» создаем новую строку. При необходимости заполняем подразделение и подразделение организации. Чтобы не создавать отдельно на каждое подразделение идентичный способ расходов, можно подразделение и подразделение организаций не заполнять. С помощью кнопки «…» или клавиши F4 выбираем статью затрат из справочника «Статьи затрат».

Затем с помощью кнопки «…» или клавиши F4 выбираем счет затрат из «Плана счетов бухгалтерского учета» и выбираем налоговое назначение затрат из справочника «Налоговые назначения активов и затрат».

После создания способа отражения затрат, выбираем его на закладке «Нематериальный актив» в документе «Принятие к учету НМА».

На закладке «Учетные данные» с помощью кнопки «…» или клавиши F4 выбираем подразделение организации, в котором числится материально-отве тственное лицо, из справочника «Подразделения организации». Выбираем материально-отве тственное лицо, на котором будет числиться основное средство, из справочника «Физические лица». При необходимости меняем счет бухгалтерского учета из «Плана счетов бухгалтерского учета», автоматически заполнится счет «127 – Другие нематериальные активы». Если необходимо, ставим «галочку» начислять амортизацию. Первоначальная сумма (БУ) заполнится автоматически из документа «Поступление НМА». С помощью кнопки «…» или клавиши F4 выбираем способ начисления амортизации: прямолинейный, уменьшения остатка, производственный, кумулятивный (по сумме чисел лет), ускоренного уменьшения остатка. При необходимости меняем счет начисления амортизации из «Плана счетов бухгалтерского учета», автоматически заполнится счет «133 – Накопленная амортизация нематериальных активов». Устанавливаем срок полезного использования в месяцах. При необходимости ставим ликвидационную стоимость (БУ).

При необходимости заполняются закладка «Комиссия» (председатель, состав комиссии). Данные берутся из справочника «Сотрудники организации». На закладке «Комиссия» можно использовать кнопку «Выбрать состав комиссии», где можно предусмотреть определенный состав комиссии, подписи членов которых используются при печати документов.

Проводим документ (кнопка «ОК»).

Документальное оформление операций по движению нематериальных активов.

Постановлением Госкомстата России от 30.10.97ᴦ. № 71а утверждена форма № НМА-1 «Карточка учета нематериальных активов», остальные формы первичной документации по НМА организация должна разработать самостоятельно.

При приобретении НМА организация должна составлять Акт ввода в эксплуатацию объекта НМА на каждый отдельный объект, который должен содержать обязательные реквизиты: первоначальную стоимость, дату приобретения, дату ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, норму амортизации, результаты испытания объекта. Он должен быть подписан членами комиссии, назначенной приказом директора. Акт после его оформления с приложенной технической документацией подписывается главным бухгалтером , утверждается директором и передается в бухгалтерию. Форму акта организация может разработать самостоятельно, взяв за основу типовой акт ф.№ ОС-1. На основании этого акта заполняется карточка учета нематериальных активов №НМА-1. Карточка учета НМА применяют для всœех видов НМА, поступивших в организацию. На каждый объект в бухгалтерии открывают карточку в одном экземпляре. Ее заполняют на основании документов об оприходовании, приемке-передаче (перемещении) объектов НМА.

При перемещении НМА из одного структурного подразделœения в другое, а также при продаже, передаче другой организации должен составляться Акт приема-передачи НМА.

Для оформления выбытия НМА организация должна составлять Акт списания. По форме он может быть аналогичен Акту списания ОС.

Синтетический учет нематериальных активов ведут на счете 04 «Нематериальные активы» , активный, инвентарный. Дебетовое сальдо показывает наличие НМА на начало месяца, Доб. – поступление НМА, Коб. – выбытие НМА. Аналитический учет и их износа ведут по каждому объекту в ведомости № 17 . Синтетический – в журнале-ордере №13 .

Нематериальные активы могут поступать в организацию в результате приобретения или разработки непосредственно в организации, в виде вклада в уставный капитал, безвозмездно, по договору мены.

1. В случае если нематериальные активы создаются собственными силами организации, они отражаются в балансе по фактическим затратам на их изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств) за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Порядок учета подобных затрат зависит от характера дальнейшего использования этих активов. Так, если НМА планируется продать, то затраты на их создание нужно учитывать на счете 20 «Основное производство». В случае если же в дальнейшем НМА будут использовать для собственных нужд, учет ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Основанием для осуществления записей в бухучете являются:

акт, подтверждающий создание нематериальных активов,

акт приемки НМА ,

документы, подтверждающие размер произведенных расходов при создании НМА.

1) Отражены затраты на создание НМА:

- стоимость материалов Д 08 К 10,12

- начислен НДС от стоимости НМАД 08 К 68

Заработная плата Д 08 К 70

- отчисления во внебюджетные фонды Д 08 К 69

- транспортные расходы, связанные с созданием НМА, консультационные услуги Д 08 К 76

Отражена разница между НДС, начисленном на стоимость работ по созданию НМА и суммой НДС, уплаченной поставщикам материалов Д 19 К 08

- отнесена на зачет с бюджетом исчисленная разница Д 68 К 19

2) Приняты в эксплуатацию НМА в сумме фактических затрат на их создание Д 04 К 08

2. Приобретение нематериальных активов с расчетом денежными средствами представляют собой долгосрочные инвестиции, в связи с этим отражаются на субсчете 08 «Приобретение НМА». Первоначальная стоимость определяется как сумма фактических затрат на приобретение, за исключением НДС. Затраты на приобретение отдельного объекта НМА определяются его стоимостью в размере, установленном договором, и иными фактическими затратами на приобретение (информационные и консультационные услуги, регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины, посреднические вознаграждения). Выделяются затраты, которые не включают в первоначальную стоимость НМА: общехозяйственные расходы и им аналогичные.

Основанием для осуществления записей в бухучете являются :

договор купли-продажи НМА,

акт приемки НМА.

На счетах бухучета производятся записи:

1) Акцептован счет поставщика на приобретение НМА

На стоимость Д 08 К 60

- НДС от стоимость объекта Д 19 К 60

2) Произведена оплата поставщику Д 60 К 51

3) Затраты по доведению НМА до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях Д 08 К 70,69

4)Нематериальный актив оприходован в организации и введен в эксплуатацию Д 04 К 08

5) Списан, уплаченный НДС на расчеты с бюджетом Д 68 К 19

В случае если приобретенный НМА будет использоваться в непроизводственной сфере, то НДС списывается за счет собственных средств организации Д 91 К 19

В случае приобретения НМА для использования в производстве и реализации товаров, освобожденных от НДС, сумма НДС отражается в составе стоимости НМА по Д 04 Д 04 К 60

3.При получении объектов нематериальных активов в качестве вкладаучредителя в уставный капитал организации их оценивают по стоимости, согласованной учредителями организации.

При этом на основании учредительного договора и карточки №НМА-1 делается запись в бухучете :

Отражено поступление НМА в оценке, согласованной учредителями в договоре или сумма организационных расходов, признанных вкладом в уставный капитал Д 08 К 75/1

Объект НМА введен в эксплуатацию Д 04 К 08

4.При получении НМА от других предприятий и лиц безвозмездно , а также в качестве субсидии правительственного органа, они оцениваются по рыночной стоимости на дату их принятия к учету, определяемой экспертным путем.

При этом на основании:

договора, акта передачи и карточки №НМА-1

делается запись в бухучете:

Отражено поступление НМА Д 08 К 98/2

Объект НМА введен в эксплуатациюД 04 К 08

5. Поступление НМА по договорам , предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами по договору мены (бартер ). Первоначальная стоимость НМА, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, равна стоимости имущества, ĸᴏᴛᴏᴩᴏᴇ было передано взамен. А стоимость этого имущества соответствует цене, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

В случае если же эту цену установить невозможно, то стоимость полученных НМА, определяется исходя из цены, по которой обычно приобретаются аналогичные НМА. А разница между стоимостью получаемых НМА и стоимостью переданных ценностей отражается как внереализационные доходы или расходы.

При этом на основании договора и карточки №НМА-1 делается запись в бухучете :

1) Отражена выручка от реализации продукции (она равна стоимости приобретенного НМА) Д 62 К 90/1

2) оприходован полученный объект НМА по стоимости обмениваемой продукции Д 08 К 60

3)отражен НДС Д 19 К 60

4) зачтены обязательства по договору мены Д 60 К 62

5) отражена разница между стоимостью НМА и стоимостью реализованной продукции Д 91 К 62

6) введен объект НМА в эксплуатацию Д 04 К 08

7) возмещен из бюджета НДС Д 68 К 19

Форма НМА-1 - карточка учета нематериальных активов, в которой фиксируются операции по приобретению, движению и выбытию не имеющего вещественной формы актива, а также приводится характеристика этого имущества. Об особенностях этого документа и его правильном ведении пойдет речь в настоящей статье.

Карточка учета нематериальных активов: форма НМА-1

Являющаяся первичным документом, карточка учета НМА, составляется при поступлении объекта. Типовая форма, утвержденная Госкомстатом, универсальна и до недавнего времени была обязательной, однако с 2013 года хозяйствующим субъектам разрешено разрабатывать собственные документы, сохраняя все необходимые реквизиты. Заметим, что форма НМА – 1 весьма удобна, разработана она по аналогии с карточкой учета ОС , и компании используют ее, включая дополнительные разделы лишь тогда, когда они необходимы в связи со спецификой производства.

Карточка НМА: бланк

По карточкам НМА-1 осуществляют учет всех видов нематериальных активов , поступивших в фирму. На каждую единицу заполняется отдельный бланк. Базой для оформления карточки служат приходные документы, подтверждающие поступление имущества, акты приема-передачи и др.

Заполнение формы № НМА-1

Оформление документа – несложна операция, но существуют правила, которыми при этом руководствуются:

Каждой учетной карточке присваивается регистрационный номер в строке «Карточка №», указываются дата составления документа и акта приема, полное название фирмы, код ОКПО, а также подразделение (цех/отдел), где эксплуатируется объект. Однако, исходя из невещественности имущества, используют его обычно в деятельности целого предприятия, например, бренд или товарный знак компании, и тогда необходимость заполнения строки «Структурное подразделение» отпадает.

Для предприятий, применяющих систему кодирования, в карточке проставляется код операции по поступлению актива, а затем конкретизируется дата и № соответствующего документа. В дальнейшем заносится информация о виде деятельности, для осуществления которого приобретен актив, отделе, ответственном за эксплуатацию актива, балансовом счете (субсчете), на котором он будет учтен.

Указываются все параметры объекта:

• первоначальная стоимость, складывающаяся из затрат на приобретение и доведение до пригодных к эксплуатации форматов;
• срок, необходимый на полную амортизацию имущества (СПИ). Зачастую СПИ определяется экспертным путем, поскольку специального классификатора не создано, да и специфика этих активов не всегда поддается традиционным способам расчета износа. По НМА, срок использования которых не определяется, нормы амортизации устанавливаются на десять лет;
• норма амортизации в % или сметной ставке;
• сумма ежемесячного износа;
• счет, на котором аккумулируются суммы начисленной амортизации.

Для объектов, износ по которым не начисляется (например, полученным по договорам дарения) в соответствующих графах ставятся прочерки.

Графой «Способ приобретения» предусмотрена информация о том, каким образом фирмой получена активы. В графу 12 «Документ о регистрации» вносятся сведения о документе, подтверждающем право на использование НМА.

Последний блок таблицы посвящен информации о выбытии/перемещении объекта: № и дата документа, причина выбытия, сумма от продажи объекта.

В нижнем правом углу формы в реквизите «Сумма износа» указывается размер ежемесячных отчислений.

Оборотная сторона карточки посвящена краткой характеристике основных качеств объекта.

Форма НМА-1: образец заполнения

Представляем пример оформления карточки НМА-1 – образец заполнения на поступление лицензии, позволяющей улучшать технические стороны эксплуатируемого парка локомотивов.

Форма НМА-1 (бланк ниже) заполняется в одном экземпляре, с оборотной стороны делаются отметки о характеристиках имущества. Документ подписывается бухгалтером, оформившим карточку.

Итак, карточка учета НМА-1, образец которой представлен в публикации, используется в фирмах, учитывающих на балансе соответствующие имущество.