Наконец, последним в определении (но не по значению) признаком налога является цель его взимания - финансовое обеспечение деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Рассматривая признаки налога, Конституционный Суд РФ в своем Постановлении от 11 ноября 1997 г.
N 16-П указал, что налог взимается "с целью обеспечения расходов публичной власти" . Налог - это платеж, производимый налогоплательщиками для финансирования государственных нужд. Именно с помощью налогов образуется большая часть денежных фондов, необходимых для функционирования государства. С начала XX в. фискальная роль налогов возрастает вместе с ростом экономического уровня развития общества. Государство расходует все больше финансовых средств на содержание государственного аппарата, на экономические и социальные мероприятия. В доходах бюджетов всех уровней развитых государств преобладают налоги. Они достигают в доходах центрального бюджета 80 - 90%, а в местных бюджетах - более 50% . Финансирование государственных нужд есть один из главнейших признаков налога, который предопределяет фискальную функцию налога в качестве основной. Таким образом, аккумуляция финансовых средств, необходимых для финансирования государственных нужд, является основной задачей налогов, и это во многом позволяет провести различие между налогами и платежами, имеющими компенсационное значение.
Общая теория финансов / Под ред. Л.А. Дробзиной. М., 1995. С. 95.
Так, например, компенсационный характер платы за провоз тяжеловесных грузов по федеральным автомобильным дорогам позволил Конституционному Суду РФ сделать вывод об отсутствии налоговой природы у данного вида платежа и, как следствие, отсутствии необходимости в правовой регламентации взимания этого платежа, присущей налоговым платежам (Постановление Конституционного Суда РФ от 17 июля 1998 года N 22-П "По делу о проверке конституционности постановлений Правительства Российской Федерации, касающихся взимания платы за провоз тяжеловесных грузов по федеральным автомобильным дорогам" // Вестник Конституционного Суда РФ. 1998. N 6).
Налог не должен рассматриваться в качестве компенсационной меры. Компенсация выплачивается одним лицом другому для того, чтобы восстановить какое-либо ранее нарушенное имущественное или неимущественное право этого другого лица. Когда же налогоплательщик производит налоговый платеж, он не имеет своей целью компенсировать государству какое-либо нарушенное имущественное или неимущественное право. Налог выплачивается в связи с тем, что государство нуждается в финансовых ресурсах, а не в связи с нарушением налогоплательщиком каких-либо прав государства.
Рассматривая цель взимания налога, следует также отметить, что налог взимается именно в пользу самих публичных субъектов, а не в пользу органов государственной власти или местного самоуправления. То есть бенефициарами налоговых платежей являются государство или иной публичный субъект в целом, в то время как органы государственной власти только лишь организуют сбор налога, выполняя, по сути, представительские функции от имени публичных субъектов.
Цель - финансовое обеспечение деятельности государства как признак налога - позволяет отделить налог от иных обязательных платежей. Принудительный способ изъятия имущества в процессе налогообложения приводит к сближению налога с санкциями имущественного характера за допущенное правонарушение - штрафами, конфискацией имущества и т.п. Однако между налогами и санкциями имущественного характера существуют огромные различия. Санкции являются разновидностями государственного принуждения. Целью наложения санкций на правонарушителя является желание государства заставить правонарушителя отказаться от дальнейшего нарушения норм права. В то же время налогоплательщик уплачивает налоги безотносительно к тому, совершал он или не совершал правонарушение, и государство не пытается (или, во всяком случае, не должно пытаться) заставить налогоплательщика не совершать в дальнейшем каких-либо действий. Таким образом, налог не может быть рассмотрен как разновидность санкций имущественного характера.
Что понимается в налоговом праве под термином "сбор"?
Пункт 2 ст. 8 НК РФ посвящен специфическому обязательному платежу - сбору (или, как его принято именовать в последнее время, фискальному сбору). Согласно п. 2 ст. 8 НК РФ под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
В числе признаков, которые выделяет НК РФ, определяя понятие "сбор", можно отметить:
а) обязательность платежа, которым обременяются организации и физические лица;
б) взимание сбора является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий.
Иные признаки сбора в комментируемом пункте ст. 8 НК РФ не упоминаются.
Итак, первый признак сбора, который следует выделить в данном определении, - признак обязательности. Этим признаком сбор схож с налогом. Как уже упоминалось при комментировании аналогичного признака налога, государство вправе и обязано принимать меры по установлению обязательных платежей в целях защиты прав и законных интересов общества и государства, и этим предопределяется обязательный порядок уплаты налоговых платежей.
Другой признак сбора, указанный в п. 2 ст. 8 НК РФ, - тот факт, что взимание сбора является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий. Эта особенность сбора позволила Конституционному Суду судить о сборе как об индивидуально-возмездном платеже. По мнению многих ученых-юристов, признак возмездности является отличительным признаком сбора, позволяющим отделить его от налога. Так, например, Ю.А.
Крохина отмечает, что "в отличие от налога, сборы взимаются за оказание частному субъекту определенных услуг" .
См., например: Определения КС РФ от 8 февраля 2001 г. N 14-О; от 10 декабря 2002 г. N 283-О; от 10 декабря 2002 г. N 284-О.
Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. Ю.А. Крохина. М.: Норма, 2003.
В этой связи хотелось бы отметить следующее. Возмездность должна проявляться в том, что орган, оказание услуг которого сопровождается уплатой сбора, должен оказать плательщику встречную услугу. Именно встречность требований может означать наличие некой возмездности. Однако в случае уплаты сбора именно встречность требований и отсутствует. Законодатель указывает, что уплата сбора является одним из условий совершения действий в отношении плательщика, то есть уплата сбора не влечет безусловной обязанности уполномоченного лица совершить юридически значимые действия (необходимо наличие прочих условий), и в то же время юридически значимые действия могут быть совершены в ряде случаев и без уплаты сбора. Совершая юридически значимое действие, уполномоченные государством органы выполняют определенные государственные функции, и в связи с этим взимается сбор, который должен заставить плательщика ответственно подходить каждый раз, обращаясь к этим уполномоченным органам. Сбор, таким образом, имеет скорее дисциплинирующее значение и не является индивидуально-возмездным. В этой связи позиция Конституционного Суда об индивидуально- возмездной природе сбора не совсем верна.
Завершая рассмотрение понятия "сбор", следует отметить, что "совершение юридически значимых действий" является существенным признаком, позволяющим сегодня различать "налог" и "сбор". Однако представляется, что по отношению к признакам налога признак действий является дополнительным, а не альтернативным, т.е. и обязательность, и индивидуальная безвозмездность, и финансирование деятельности государства характеризуют природу сбора и должны присутствовать в легальном определении.
Какие экономические принципы налогообложения лежат в основе системы налогообложения?
Теоретические изыскания в области налогообложения появились в Европе в конце XVIII в. Основоположником теории налогообложения стал шотландский экономист и философ Адам Смит. В своей вышедшей в 1776 г. книге "Исследование о природе и причинах богатства народов" он сформулировал основные постулаты теории налогообложения, которые впоследствии были развиты в учениях о налогах последующих исследователей, в том числе и российских. Заслуга А. Смита заключается в том, что он сумел теоретически обосновать потребность государства в собственных финансовых ресурсах. Он говорил, что при системе государственного управления, при которой государство не руководит деятельностью отдельных личностей ("система естественной свободы"), у государства имеются три обязанности. Во-первых, государство обязано оберегать свое общество от внешних врагов; во-вторых, государство обязано оберегать каждого члена общества от всякой несправедливости и притеснения со стороны всякого другого члена общества; в-третьих, государство обязано содержать общественные предприятия и учреждения, устройство и содержание которых не под силу одному или нескольким лицам вместе, поскольку прибыль от деятельности этих предприятий и учреждений не может покрыть необходимые расходы. Эти обязанности, лежащие на государстве, требуют для своего исполнения определенных расходов, а значит, и определенных доходов в пользу государства. "Подданные государства должны по возможности соответственно своей способности и силам участвовать в содержании правительства" . То есть граждане государства должны уплачивать налоги, необходимые для формирования государственных финансовых средств, которые, в свою очередь, необходимы государству для выполнения им своих функций. Вместе с тем, для того чтобы налогообложение имело положительный эффект, следует соблюдать правила налогообложения. Эти правила были сформулированы А. Смитом и вошли в историю науки как "четыре принципа налогообложения Адама Смита".
Смит А. Исследования о природе и причинах богатства народов. М., 1935. Т. 2. С. 341.
Первый принцип - принцип справедливости - состоит в том, что каждый налогоплательщик должен участвовать в финансировании государства соразмерно со своими возможностями. При этом размер налогового платежа должен изменяться с ростом доходов индивидуума по прогрессивной шкале. "Не может быть неблагоразумия в том, чтобы богатые принимали участие в расходах государства не только пропорционально своим доходам, но и немного выше" .
Там же. Т. 1. С. 174.
Второй принцип именуется принципом определенности. Этот принцип сводится к тому, что необходима строгая определенность относительно количества взноса, способа взимания, времени уплаты, причем неопределенность еще губительнее неравенства. "Неопределенность обложения развивает наглость и содействует подкупности того разряда людей, которые и без того не пользуются популярностью даже в том случае, если они не отличаются наглостью и подкупностью" .
Совокупность налогов, сборов, пошлин, взимаемых в установленном законом порядке в бюджет и внебюджетные фонды, образует налоговую систему. Налоговая система призвана реализовывать ряд важнейших функций государства: фискальную, распределительную и стимулирующую. Фискальная функция связана с формированием источников государственных доходов, распределительная - предполагает перераспределение доходов в соответствии с принятыми в обществе критериями целесообразности и социальной справедливости и, наконец, стимулирующая функция реализуется посредством предоставления льгот и привилегий в налогообложении с целью стимулирования развития определенных производств и отраслей экономики.
Формы налогообложения, виды налогов и способы их взимания зависят от множества различных факторов: социального устройства государства, уровня его развития, размеров государства и даже климатических условий. Адам Смит выделил следующие принципы, определяющие построение любой системы налогообложения:
Равномерность налогов,
Их четкая определенность,
Оптимальность,
Необходимость учета интересов налогоплательщиков.
Субъектами налогообложения в государстве являются юридические или физические лица, на которых законом возложена обязанность уплаты налогов.
В качестве юридических лиц в рыночной экономике выступают акционерные общества, корпорации, фирмы и предприятия. Физическими лицами являются отдельные люди, которые, как правило, должны иметь гражданство, подданство и облагаться налогом в зависимости от их положения в сфере гражданского права.
В мировой практике налогообложения используется множество форм налогов. По источнику обложения выделяются налоги как на заработанные, так и незаработанные легальные средства. К заработанным относятся заработная плата, гонорар лиц творческой профессии, доход индивидуального предпринимателя. К незаработанным средствам относятся дивиденды, проценты по вкладам, рента с земель и недвижимости и др.
Налогообложение может подразделяться по объектам: доходу (подоходный налог), имуществу (земля, недвижимость, передаче имущества (налог на наследство и дарение, на сделку купли-продажи, передачи на хранение), потреблению (акцизы на отдельные виды товаров), ввозу-вывозу за границу (таможенные пошлины).
Рассмотрим прямые и косвенные налоги более подробно. Отдых в Бердянске , узнать список ресторанов или отелей вы найдете на сайте mon-signor.com.ua
Прямые налоги (налоги, связанные с налогообложением собственности и доходов) делятся на личные и реальные. Личные налоги - налоги, установленные в зависимости от имущественного и социального положения плательщика. Основное место в них занимает подоходный налог (как с физических лиц, так и с юридических лиц - налог на прибыль). Реальные налоги - налоги, взимаемые с различного рода имущества торгово-промышленных зданий и предприятий, а также с земли.
Например, в федеральном бюджете США на прямые налоги приходится свыше 55 %, в Великобритании и Германии - свыше 50 %, в Японии - около 70 %.
Косвенные налоги - налоги на товары и услуги, устанавливаемые центральными и местными органами власти в виде надбавок к цене товаров или тарифу на услуги и не зависящие от доходов налогоплательщиков. Производители и продавцы выступают в роли сборщиков косвенных налогов, уполномоченных на то государством, а покупатель становится плательщиком косвенного налога. Наиболее распространены косвенные налоги в виде акцизов, налога с продаж, пошлин, таможенных сборов. К косвенным налогам следует относить и налог на добавленную стоимость (НДС), представляющий собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.
Наследственные или имущественно-наследственные налоги связаны с частной собственностью и правом семьи. Гербовые налоги обеспечиваются использованием особой гербовой бумаги или марки. Таможенные налоги взимаются пограничниками и таможнями при ввозе-вывозе товаров и транзитных перевозках. Судебные налоги взыскиваются с исковых заявлений, кассационных жалоб. Лицензионные налоги связаны с оформлением и выдачей разрешений на определенный вид деятельности.
Способы взимания налогов:
У источника дохода (например, в момент выплаты заработной платы с получателя взыскивают подоходный налог);
В момент расходования (например, любая покупка облагается налогом на добавленную стоимость, при приобретении железнодорожного билета с покупателя взыскивают комиссионный сбор);
В процессе потребления (например, налог на пользователей автотранспортных средств и т.д.);
Налоги по совокупным доходам за год или полугодие (декларации).
Налоговая ставка представляет собой величину налогов, устанавливаемую в расчете на определенную единицу (долю) объекта налогообложения.
В зависимости от принятой экономической стратегии развития государства могут применяться следующие виды налоговых ставок:
1. Твердая - устанавливается в абсолютных суммах на единицу (объект) обложения независимо от размеров дохода.
2. Прогрессивная - норма обложения возрастает по мере увеличения дохода.
3. Пропорциональная - используется одна и та же норма, безотносительно к базовому доходу, подлежащему налогообложению.
4. Регрессивная - норма налога уменьшается по мере возрастания дохода.
1. прямые – косвенные
Подоходно-поимущественные (прямые) взимаются в процессе приобретения и накопления материальных благ, а налоги на потребление (косвенные) - в процессе их расходования. Прямые: подоходный налог, налог на имущество, налог на прибыль предприятий, налог на добычу полезных ископаемых и т.д. Косвенные: акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины.
Подоходно-поимущественные налоги в свою очередь делятся на личные и реальные.
Личные налоги уплачиваются с действительно полученного налогоплательщиком дохода (прибыли). Так, предприятия уплачивают налог с суммы прибыли, подсчитанной на основе полученной выручки и произведенных расходов. Эти налоги учитывают фактическую платежеспособность налогоплательщика.
Реальными налогами облагается не действительный, а предполагаемый средний доход налогоплательщика, получаемый в данных экономических условиях оттого или иного предмета налогообложения (недвижимой собственности, денежного капитала и т.п.). Реальными налогами облагается прежде всего имущество (пр. земельный налог). Во многих случаях невозможно определить доход, который получен от имущества либо вида деятельности, или проконтролировать правильность объявленного плательщиком дохода. Например, сложно проконтролировать водителя такси. В таких ситуациях установление платы за патент на перевозку людей в размере налога с предполагаемого дохода облегчит техническую сторону налогообложения.
Другой причиной взимания реальных налогов является стремление уравнять лиц, использующих имущество производительно и непроизводительно. Налогообложение доходов освободило бы от налогов лиц, использующих имущество, например земельный участок, только для отдыха.
2.Раскладочные и количественные налоги
Раскладочные (репартиционные) налоги широко применялись на ранней стадии развития налогообложения. Суммы расхода распределялись между налогоплательщиками – на каждого налогоплательщика приходилась определенная сумма налога.В настоящее время раскладочные налоги используются редко, в основном в местном налогообложении. Например, размер местного целевого сбора на благоустройство территории и другие цели вполне может быть определен по раскладочной системе исходя из конкретной потребности и числа жителей.
При установлении количественных (долевых, квотативных) налогов, в противоположность раскладочным, исходят не из потребности покрытия расхода, а из возможности налогоплательщика заплатить налог. Эти налоги непосредственно или косвенно учитывают имущественное состояние (доходность) налогоплательщика.
3. Закрепленные и регулирующие налоги
Закрепленными называют налоги, которые на длительный период полностью или частично закреплены как доходный источник конкретного бюджета (бюджетов). Например, таможенные пошлины, сборы и иные таможенные платежи являются доходом федерального бюджета Российской Федерации (ст. 50 Бюджетного кодекса Российской Федерации). Регулирующие доходы бюджетов – федеральные и региональные налоги и иные платежи, по которым устанавливаются нормативы отчислений (в процентах) в бюджеты субъектов Федерации или местные бюджеты на очередной финансовый год. В качестве регулирующих федеральных налогов, например, используются акцизы, налог на добавленную стоимость, налог на прибыль предприятий.
4. Государственные и местные налоги (по степени компетенции органов власти различных уровней по установлению и введению налогов).
Установление и введение федеральных налогов осуществляется решением высшего представительного органа государства. Они обязательны к уплате на всей территории РФ. Эти налоги поступают не только в федеральный бюджет – они могут зачисляться в бюджеты различных уровней.
Региональными признаются налоги, которые вводятся на территории соответствующего субъекта Федерации законом субъекта. Это не означает, что субъекты Федерации свободны в определении условий взимания региональных налогов. НК РФ определяет, что, устанавливая региональный налог, представительные органы власти субъектов Федерации определяют налоговые льготы, ставку (в пределах, установленных Кодексом), порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности. Иные элементы налогообложения устанавливаются Налоговым кодексом Российской Федерации, т.е. на федеральном уровне (п. 3 ст. 12 части первой НКРФ).
Местные налоги устанавливаются и вводятся нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований. В исключение из этого правила в городах федерального значения – Москве и Санкт-Петербурге – местные налоги устанавливаются и вводятся законами этих субъектов Федерации.
Устанавливая местный налог, соответствующий представительный орган вправе определить те же элементы юридического состава налога, что перечислены выше для региональных налогов. Ряд существенных элементов состава местных налогов также устанавливает федеральный законодатель (п. 4 ст. 12 части первой НК РФ).
Поступления от региональных налогов могут распределяться между бюджетом субъекта Федерации и местными бюджетами. Местные налоги зачисляются в соответствующие местные бюджеты.
Таким образом, бюджет (фонд), в который зачисляется конкретный налог, не является критерием для отнесения налога к категории федеральных, региональных или местных налогов. Таким образом, к налогам субъектов Федерации и местным налогам можно отнести только те налоги, взимание которых невозможно без принятия субъектом Федерации или органом местного самоуправления соответствующего нормативного правового акта.
5. Общие и целевые налоги
Налоги, не предназначенные для финансирования конкретного расхода, называют общими. Но в ряде случаев представляется целесообразным введение целевых налогов, собираемых для финансирования конкретных расходов бюджета.
Во-первых, с психологической точки зрения налогоплательщик с большей готовностью уплачивает налог, в пользе которого он уверен. Так, налог с владельцев автотранспортных средств в Москве имел целевую направленность на реконструкцию кольцевой автодороги.
Во-вторых, эти налоги могут вводиться для придания большей независимости конкретному государственному органу.
В-третьих, целевой характер налога может оправдываться тем, что необходимость затрат вызвана получением определенных доходов. Так, добыча полезных ископаемых вызывает необходимость проведения природно-восстановительных работ, работ по разведке новых месторождений. Поэтому пользователи недр уплачивают целевой налог на восстановление минерально-сырьевой базы.
Но! Установление целевых налогов должно быть обусловлено конституционно значимыми целями. Для введения целевого налога следует обосновать с конституционных позиций необходимость финансирования того или иного расхода именно за счет целевых поступлений. Целевые налоги предназначаются непосредственно для покрытия определенных расходов. Поэтому установление целевого налога требует особого механизма обособления поступающих средств. Для этого учреждаются дополнительный бюджет и специальные счета учета сумм налога.
6. Регулярные и разовые налоги
Регулярные (систематические, текущие) налоги взимаются с определенной периодичностью в течение всего времени владения имуществом либо занятия плательщиком каким-либо видом деятельности, приносящей доход. Например, подоходный налог с физических лиц и земельный налог взимаются ежегодно, налог на добавленную стоимость – помесячно или поквартально.
Уплата разовых налогов связывается с событиями, не образующими системы. Например, уплата таможенной пошлины зависит от факта импорта или экспорта товара. Для конкретного плательщика экспортно-импортная операция может иметь непостоянный, случайный характер.
7. Резиденские налоги и территориальные
Суть различия состоит в том, что в резидентских налогах субъект определяет объект налога, а в территориальных – наоборот.
Налоги: сущность и виды. Налоговая система. Кривая Лаффера. Проблема оптимизации налогообложения
Налог – это комплексная категория , имеющая экономическое, финансовое, юридическое значение. В соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации (НК РФ), под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Из этого определения вытекают четыре признака налога :
- обязательность;
- индивидуальная безвозмездность (односторонность, безэквивалентность и безвозвратность налогов);
- отчуждение денежных средств (переход права собственности от налогоплательщика государству);
- направленность на финансирование деятельности государства.
Назовем виды налогов по различным классификационным признакам :
- По способу взимания различают прямые и косвенные налоги.
Прямые налоги взимаются непосредственно с имущества или доходов налогоплательщика. Окончательным плательщиком прямых налогов выступает владелец имущества (дохода). Эти налоги подразделяются на реальные прямые налоги (уплачиваются с учетом предполагаемого среднего дохода плательщика) и личные прямые налоги (уплачиваются с реально полученного дохода).
Косвенные налоги включаются в цену товаров и услуг. Окончательным плательщиком косвенных налогов является потребитель товара.
В зависимости от объектов взимания косвенные налоги подразделяются на косвенные индивидуальные (облагаются строго определенные группы товаров); косвенные универсальные (облагаются в основном все товары и услуги); фискальные монополии (облагаются все товары, производство и реализация которых сосредоточены в государственных структурах); таможенные пошлины (облагаются товары и услуги при совершении экспортно - импортных операций). - В зависимости от органа, который устанавливает и имеет право изменять и конкретизировать налоги, последние подразделяются на: федеральные (общегосударственные) , региональные налоги, местные налоги.
- По целевой направленности введения налогов различают:
абстрактные (общие) налоги, предназначенные для формирования доходной части бюджета в целом;
целевые (специальные) налоги - для финансирования конкретного направления государственных расходов. Для целевых платежей часто создается специальный внебюджетный фонд. - В зависимости от субъекта - налогоплательщика выделяют следующие виды: налоги, взимаемые с физических лиц ; налоги, взимаемые с предприятий и организаций ; смежные налоги , уплачиваемые и физическими и юридическими лицами.
- По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж, различают:
закрепленные налоги, целиком поступающие в тот или иной бюджет или внебюджетный фонд;
регулирующие налоги - поступающие одновременно в различные бюджеты в пропорции, принятой согласно бюджетному законодательству. - По порядку введения налоговые платежи делятся на:
общеобязательные налоги, которые взимаются на всей территории страны независимо от бюджета, в который они поступают;
факультативные налоги, которые предусмотрены основами налоговой системы, но их введение и взимание - компетенция органов местного самоуправления.
Налоговая система – это совокупность всех налогов и сборов, методы и принципы их построения, способы исчисления и взимания, налоговый контроль, устанавливаемые в законодательном порядке. В Российской Федерации система налогов и сборов регулируется статьями 13, 14, 15 НК РФ.
Зависимость между налоговыми поступлениями и динамикой налоговых ставок выражается «Кривой Лаффера» : Повышение налоговых ставок до определенного момента будет вести к увеличению собранных налогов. Дальнейший рост налогов подрывает стимулы к производственной деятельности (так как большая часть дохода должна быть перечислена в государственный бюджет), тормозит рост научно-технического прогресса, замедляет экономический рост и ведет к уменьшению поступлений налогов в бюджет. Изъятие у налогоплательщика значительной суммы доходов (порядка 40-50%) является пределом, за которым ликвидируются стимулы к предпринимательской инициативе, расширению производства.
Для налогоплательщиков привлекательной является низкая налоговая нагрузка (на уровне 15 %). Однако государство при данном уровне нагрузки располагает минимальными возможностями управления развитием экономики. Поэтому высокоразвитые государства стремятся поднять уровень налоговых поступлений, одновременно увеличивая возврат в экономику, социально-культурную сферу части средств, поступивших в бюджет.
