Основное правило для бухгалтерской отчетности такое. Бухгалтерская отчетность должна быть достоверной и полной.
В пункте 6 ПБУ 04/99 говорится, что бухгалтерская отчетность является достоверной и полной, если она сформирована исходя из правил, которые установлены нормативными актами по бухгалтерскому учету. При этом бухгалтерская отчетность формирует у пользователя правильное представление о финансовом положении организации, о финансовых результатах ее деятельности и об изменениях в ее финансовом положении.
Если бухгалтер составляет отчетность по правилам, установленным ПБУ 04/99, но оказывается, что для полноты и достоверности бухгалтерской отчетности данных и показателей, предусмотренных этим ПБУ, недостаточно.
Как в этом случае поступить: нарушить положения ПБУ или пренебречь достоверностью и полнотой отчетности?
Минфин РФ считает, что в любом случае на первом месте должны находиться достоверность и полнота отчетности. Преследуя эту цель, пункт 6 ПБУ 04/99 разрешает включать в отчетность необходимые дополнительные показатели и пояснения, а также в исключительных случаях (например, при национализации имущества) отступать от правил, установленных этим ПБУ.
Чтобы бухгалтерская отчетность была полной, не забудьте включить в нее показатели деятельности филиалов, представительств и других структурных подразделений, в том числе и выделенных на отдельный баланс (п. 8 ПБУ 04/99).
А для того, чтобы годовая отчетность была достоверной, не забудьте провести инвентаризацию активов и обязательств перед ее составлением. Ведь каждая статья бухгалтерской отчетности должна подтверждаться результатами проведенной инвентаризации (п. 38 ПБУ 04/99).
В ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества и обязательств.
Вторым важным качеством бухгалтерской отчетности является ее нейтральность, то есть незаинтересованность.
Это значит, что при составлении отчетности бухгалтер не должен преследовать цель удовлетворить интересы какой-либо группы пользователей.
Безусловно, если информация отбирается и систематизируется таким образом, чтобы она могла повлиять на решения и оценки пользователей информации, то такая информация не может считаться нейтральной. А бухгалтерская отчетность, содержащая такую информацию, не соответствует требованиям ПБУ 04/99.
Только в сентябре газификация дома реконструируемого автономная или магистральная.
Третьим необходимым условием правильного формирования бухгалтерской отчетности является ее преемственность.
Это значит, что на протяжении ряда лет бухгалтерская отчетность должна составляться по одной и той же форме и содержать одни и те же показатели.
В настоящее время предприятия имеют право составлять и представлять бухгалтерскую отчетность на бланках форм, разработанных ими самостоятельно, с учетом при этом требований ПБУ 04/99. Однако, чтобы сделать бухгалтерскую отчетность более понятной и сопоставимой, нужно сохранять структуру отчетных форм и минимально необходимый состав показателей отчетности. В этом случае по бухгалтерской отчетности можно проследить, как работает и развивается организация.
Изменять содержание и форму бухгалтерской отчетности ПБУ 04/99 разрешает только в исключительных случаях. Причинами такого изменения могут быть смена вида деятельности, открытие или закрытие филиалов, вложение капитала в дочерние или зависимые общества и др. При этом в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках организация должна указать причину изменения отчетности, а также обосновать необходимость такого изменения.
Не последнее значение имеет такое качество бухгалтерской отчетности, как сопоставимость.
Это значит, что к каждому показателю в отчетности приводится аналогичный показатель за прошлый год. ПБУ 04/99 требует, чтобы в бухгалтерской отчетности показатели приводились за два года – отчетный и предшествующий отчетному году.
Организация может включать в отчетность данные и за три, и за четыре года.
Данные за прошлый отчетный период и за нынешний должны быть сопоставимы. То есть показатели должны рассчитываться по одним и тем же правилам.
А что делать, если данные несопоставимы? Какие показатели надо корректировать: за прошлый или за отчетный год?
ПБУ 04/99 на этот вопрос отвечает однозначно. Корректируйте показатели за прошлый год. А в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках укажите, что данные за прошлый год изменены и почему.
Арендный блок
Для получения достоверных показателей отчетности и своевременного ее составления необходимо провести определенную подготовительную работу, которая осуществляется в соответствии с графиком работы подразделений бухгалтерии хозяйствующего субъекта.
Подготовительная работа состоит из ряда взаимосвязанных этапов.
1 этап – проверка полноты сдачи в бухгалтерию организации первичных документов от цехов, складов, подотчетных лиц и т. д. Одновременно проверяется, все ли имеющиеся первичные документы нашли свое отражение в бухгалтерском учете. В случае необходимости первичные учетные документы должны быть восстановлены до составления отчетности.
Производится проверка соответствия данных первичных учетных документов данным бухгалтерского учета.
2 этап – проведение инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Осуществляется утверждение и отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете;
3 этап – уточнение оценки имущественных статей баланса. Для обеспечения реальности бухгалтерского баланса оценка его имущественных статей должна быть максимально приближена к уровню рыночных цен на аналогичные объекты. Однако на счетах бухгалтерского учета, по которым формируется баланс, активы отражаются в своей «исторической» оценке, то есть по первоначальной (фактической) стоимости или себестоимости. Прямая переоценка стоимости на счетах предусмотрена только для основных средств, НМА и финансовых вложений.
Организации имеют право создавать оценочные резервы, которые приближают «историческую» оценку активов к текущей рыночной стоимости: под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги;
4 этап – проверка записей на счетах бухгалтерского учета. Контроль правильности отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Подсчет оборотов и выведение сальдо по всем счетам.
Для сверки данных аналитического и синтетического учета составляют оборотно-сальдовые ведомости. Равенство остатков и оборотов свидетельствует о правильности записей на счетах бухгалтерского учета;
5 этап – закрытие счетов.
а) производится закрытие операционных (калькуляционных) счетов (08, 20, 23, 28), собирательно-распределительных счетов (25, 26, 44), бюджетно-распределительных счетов (96, 97, 98)).
Закрытие операционных счетов производится в определенной последовательности. В первую очередь закрываются счета тех отраслей и производств, которые получают наименьшее количество от других отраслей, а сами оказывают другим отраслям максимальное количество услуг. В последнюю очередь закрываются счета с наибольшим количеством встречных и минимальных количеством оказываемых услуг. Следовательно, при закрытии счетов наибольшее число условностей приходится на долю тех счетов, которые закрываются первыми, так как они не принимают на себя сумм корректировок по последующим счетам. Счета, которые закрываются в последнюю очередь, принимают на себя калькуляционные разницы, списываемые со всех ранее закрытых счетов. Каждый закрытый счет в последующих расчетах уже не используется и в дальнейшем на него не относят никакие суммы калькуляционных разниц.
б) производится закрытие финансово-результатных счетов (90, 91, 99). Определение финансового результата деятельности организации за отчетный период.
6 этап – проведение реформации баланса, подразумевается закрытие субсчетов счетов 90, 91. Определяется чистая прибыль (убыток), которая со счета 99 списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
7 этап – составление бухгалтерского баланса и других форм отчетности. Бухгалтерский баланс составляется на основе записей Главной книги (оборотно-сальдовой ведомости).
Проверяется взаимоувязка показателей отчетности после ее составления для выявления допущенных ошибок. В формах отчетности не допускаются никакие подчистки и помарки. В случаях исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые подтверждают лица, подписавшие формы отчетности, с указанием даты исправления.
Составленная отчетность представляется в установленные сроки соответствующим органам. Она представляется собственникам (учредителям, участникам или органам, уполномоченным управлять государственным имуществом), государственной налоговой инспекции; органам государственной статистики; другим государственным органам, на которые в соответствии с законодательством возложена проверка отдельных сторон деятельности организации и получение соответствующей отчетности (например, финансовые органы).
Бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется ее пользователям на бумажных носителях, может представляться в соответствии с законодательством и в электронном виде.
У нас самая большая информационная база в рунете, поэтому Вы всегда можете найти походите запросы
К данному материалу относятся разделы:
Общая характеристика хозяйственного учета, его виды. Понятие хозяйственного учета
Понятие оперативного, статистического и бухгалтерского учета
Цели, задачи и функции бухгалтерского учета и его составляющие
Все формы бухгалтерской отчетности в соответствии с п.6 Приказа Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н имеют в заголовочной части обязательные элементы, которые должны быть предусмотрены при изготовлении бланков и заполнены при составлении отчетности.
1. На бланке указывается наименование формы бухгалтерской отчетности (например, «Бухгалтерский баланс», «Отчет о прибылях и убытках, «Приложение к бухгалтерскому балансу»).
2. При заполнении формы № 1 «Бухгалтерский баланс» далее следует указание отчетной даты, т.е. даты, по состоянию на которую организация составляет бухгалтерскую отчетность. По действующим сегодня правилам организация обязана сформировать промежуточную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 дней, а годовую - не позднее 90 дней по окончании отчетного периода. При составлении остальных форм отчетности указывается отчетный период, за который составлена бухгалтерская отчетность. Для годовой отчетности - это календарный год (с 1 января по 31 декабря включительно). Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года. Данные о хозяйственных операциях, проведенных до государственной регистрации организаций, включаются в их бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год.
3. Следующий обязательный элемент - «Организация». Указывается полное наименование юридического лица в строгом соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке.
5. Следующая информация представляется в соответствии с требованиями Госкомстата России:
Вид деятельности - ОКВЭД - указывается вид деятельности, который признается основным в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001, утвержденным Постановлением Госкомстата России № 454-ст и вступившим в силу с 1 января 2003 г.;
Организационно-правовая форма / форма собственности - ОКОПФ и ОКФС - указывается согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов ОК 028-99 и по Классификатору форм собственности ОК 027-99;
Единица измерения - ОКЕИ, которая определяет формат представления числовых показателей: тыс. руб. - код по Общероссийскому классификатору 384, млн. руб. 385.
7. По строке «Дата утверждения» указывается определенная в учредительных документах дата утверждения бухгалтерской отчетности.
8. По строке «Дата отправки (принятия)» указывается конкретная дата почтового, электронного или иного отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности. При представлении отчетности по почте днем представления считается дата почтового отправления с описью вложения.
Каждая форма бухгалтерской отчетности заканчивается подписями руководителя и главного бухгалтера и датой подписания. В организациях, где бухгалтерский учет ведется централизованной бухгалтерией, специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, руководителем централизованной бухгалтерии или специализированной организации либо бухгалтером-специалистом, ведущим бухгалтерский учет.
Бухгалтерский баланс является важнейшей формой бухгалтерской отчетности. Он характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. Именно с этой формы отчетности начинается экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности.
Особенность бухгалтерского баланса как финансового документа состоит в том, что в нем сопоставляются имущество, права и обязательства. При составлении бухгалтерского баланса необходимо руководствоваться общими правилами бухгалтерского учета. В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Учитывая это, данные о нематериальных активах, основных средствах приводятся по остаточной стоимости, т.е. за минусом начисленной амортизации (за исключением нематериальных активов и основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется).
Одним из важных требований при составлении бухгалтерского баланса является необходимость представления активов по степени возрастания их ликвидности, обязательств - в зависимости от возрастания сроков их погашения с подразделением на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности одного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.
Правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности, в том числе и баланса, устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
По своему строению бухгалтерский баланс - двухсторонняя таблица, левая сторона которой называется «Актив» и отражает хозяйственные средства предприятия, а правая сторона называется «Пассив» и отражает источники образования этих средств. То обстоятельство, что в активе и пассиве бухгалтерского баланса записаны данные об одном и том же имуществе, но только в различной группировке, обусловливает равенство итогов актива и пассива баланса.
Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья, которая соответствует конкретному виду имущества или источнику. Каждая строка (статья) баланса имеет свой код, который облегчает ее нахождение.
Балансовые статьи объединяются в группы. В свою очередь группы балансовых статей объединяются в разделы согласно экономическому содержанию. В современной форме российского бухгалтерского баланса выделяют пять разделов: два раздела в активе - «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы», и три раздела в пассиве - «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства».
Для отражения состояния средств и источников в балансе предусмотрены две графы для цифровых показателей: графа 3 «На начало отчетного года» и графа 4 «На конец отчетного периода». Данные на начало отчетного года (вступительный баланс) должны соответствовать данным графы 4 бухгалтерского баланса годового отчета за предыдущий год (заключительный баланс) с учетом изменений, связанных с применением Положений по бухгалтерскому учету.
Итоговые суммы по всем разделам актива (строка 300 «Баланс») и по всем разделам пассива (строка 700 «Баланс»), т.е. валюта баланса, должны совпадать. Если это условие не выполняется, то имеет место ошибка в учете и отражении информации.
Вертикальные взаимосвязи статей актива баланса предполагают их расположение в порядке повышения уровня их ликвидности. Вначале отражаются наименее ликвидные статьи (Нематериальные активы, Основные средства и т.п.), а в конце - наиболее ликвидные (денежные средства в кассе, на расчетном счете и т.п.). В пассиве баланса источники имущества располагаются по принципу уменьшения срока их возврата (от собственного капитала до краткосрочных обязательств).
Первый раздел актива баланса называется «Внеоборотные активы». Он включает в себя следующие группы: нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы и прочие внеоборотные активы.
При заполнении строки 110 «Нематериальные активы» следует учесть, что с 1 января 2001 года применяется ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», утвержденное приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 91н, которое, в частности, определяет перечень таких активов.
Нематериальные активы (НМА) отражаются в балансе по остаточной стоимости (за минусом начисленной амортизации). В общем виде формула представления показателя по строке 110 имеет следующий вид:
«Сальдо на начало года дебетовое по счету 04» + «Оборот по дебету счета 04» - «Оборот по кредиту счета 04 в части выбытия» - «Начисленная амортизация», то есть сальдо по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов».
В зависимости от выбранной учетной политики по использованию счета 05 «Амортизация нематериальных активов» значение показателя строки 110 на конец года должно соответствовать сальдо на конец года по данным Главной книги по счету 04 или результату вычитания из сальдо по данным Главной книги по счету 04 (дебетового) сальдо по счету 05 (кредитового). В том случае, если поступления и выбытия НМА не было, данные строки 110 на конец года должны отличаться от данных на начало года на сумму амортизации.
В форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» в разделе «Нематериальные активы» представляется достаточно подробная информация о поступлении и выбытии объектов НМА и сумме начисленной амортизации. Разница между первоначальной стоимостью нематериальных активов и суммой начисленной амортизации, указанные в форме № 5, должна совпадать с данными формы № 1 «Бухгалтерский баланс».
По строке 120 «Основные средства» показываются данные по основным средствам (ОС), как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе по остаточной стоимости (за исключением объектов ОС, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется). Здесь также отражаются капитальные вложения на улучшение земель и в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам. В общем виде формула представления показателя по строке 120 имеет следующий вид:
«Сальдо на начало года дебетовое по счету 01» + «Оборот по дебету счета 01» - «Оборот по кредиту счета 01» - «Сальдо по кредиту счета 02».
Основными нормативными документами, регламентирующими порядок отражения в бухгалтерском учете основных средств, являются Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 г. № 26н, действующее в редакции Приказа Минфина России от 18.05.2002 г. № 45н, Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н.
Сальдо на начало года по счету 01 и счету 02 может не соответствовать значениям конечных сальдо этих счетов по состоянию на конец предыдущего года в том случае, если была проведена переоценка объектов основных средств, результаты которой отражены за отчетный период.
Расшифровка движения основных средств в течение отчетного года, а также их состава на конец отчетного года приводится в форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».
По строке 130 «Незавершенное строительство» показываются затраты на строительно-монтажные работы (осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способами). По данной статье отражается также приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и др.).
По статье «Незавершенное строительство» отражается стоимость объектов капитального строительства, находящихся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию, а также стоимость объектов недвижимого имущества, на которые отсутствуют документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях. Кроме того, по указанной статье отражаются стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки. Сельскохозяйственные предприятия включают в рассматриваемый показатель также затраты по формированию основного стада.
Таким образом, данные по строке 130 будут представлять сумму дебетовых сальдо по счетам 08 «Вложения во внеоборотные активы», 07 «Оборудование к установке», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным» в части авансов на капитальные вложения.
Строку 135 «Доходные вложения в материальные ценности» должны заполнять организации, которые занимаются сдачей имущества в аренду, в лизинг, в прокат, при условии, что такое имущество находится у них на балансе. В форме № 1 отражается остаточная стоимость этого имущества.
Вышеперечисленное имущество учитывается в бухгалтерском учете на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» при обеспечении соответствующей аналитики. Имущество, находящееся в организации, и имущество, переданное во временное пользование, учитывается раздельно. Поскольку данное имущество находится в собственности организации, амортизация учитывается у собственника на счете 02 «Амортизация основных средств». Первоначальная стоимость имущества формируется через счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Для правильного формирования показателя по строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения» следует учитывать требования Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02) и п.19 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), в соответствии с которым активы и обязательства должны быть представлены в бухгалтерском балансе с подразделением на краткосрочные и долгосрочные.
По статье «Долгосрочные финансовые вложения» показываются долгосрочные инвестиции организации в уставные (складочные) капиталы, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в государственные ценные бумаги, предоставленные другим организациям займы, приобретение дебиторской задолженности по договорам цессии, вклады в простые товарищества, депозитные вклады в банках.
Финансовые вложения в бухгалтерском учете отражаются на счете 58, а на счете 59 учитываются резервы под обесценение вложений в ценные бумаги. Таким образом, по строке 140 отражается разность между сальдо по счету 58 (исключая краткосрочные вложения) и кредитовым сальдо по счету 59.
С целью увязки налога на прибыль, определяемого по правилам бухгалтерского учета с данным показателем, рассчитываемым в соответствии с Налоговым кодексом РФ, приказом Минфина РФ№ 114 от 19 ноября 2002 г. было утверждено Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). В связи с этим в раздел I баланса введен показатель «Отложенные налоговые активы» (строка 145) .
В соответствии с п. 14 ПБУ 18/02 под отложенным налоговым активом (ОНА) понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Другими словами, отложенные налоговые активы - это сумма налога на прибыль, которую организация платит раньше, чем это предусматривается бухгалтерским учетом, и которую ему не придется платить в будущем.
Понятие ОНА возникает в том случае, когда имеют место различия в бухгалтерском и налоговом учете в части признания доходов (расходов).
ОНА равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц (ВВР), возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующих на отчетную дату. Временные вычитаемые разницы возникают в следующих случаях:
Величина расхода, отраженная в бухгалтерском учете в данном отчетном периоде, превышает сумму расхода, подлежащую включению в состав расходов для целей налогообложения в этом отчетном периоде;
Величина дохода, отраженная в бухгалтерском учете в данном отчетном периоде, меньше суммы, подлежащей включению в состав доходов для целей налогообложения в данном отчетном периоде.
ВВР могут быть образованы в результате:
Применения разных способов расчета амортизации объектов основных средств для целей бухгалтерского учета и налогообложения;
Применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов;
Убытка отчетного года, перенесенного на будущее;
Убытка от реализации амортизируемого имущества;
Убытка от уступки прав (требования) после наступления срока платежа;
Учета стоимости безвозмездно полученного имущества и др.
В бухгалтерском учете отложенный налоговый актив отражается на отдельном синтетическом счете 09 «Отложенные налоговые активы». Дебетовое сальдо по этому счету и отражается по строке 145 в ф. № 1. Оно свидетельствует, что в будущем налог на прибыль будет уменьшен в силу того, что вычитаемая временная разница будет «погашаться». В аналитическом учете отложенные налоговые активы учитываются дифференцированно по видам активов, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница.
По строке 150 «Прочие внеоборотные активы» отражаются другие средства и вложения, не нашедшие отражения в других строках.
Строка 190 «Итого по разделу I» равняется сумме строк 110, 120, 130, 135, 140, 145 и 150.
Второй раздел баланса называется «Оборотные активы». Он включает в себя следующие группы: запасы, налог на добавленную стоимость, долгосрочная и краткосрочная дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства и прочие оборотные активы.
По строке 210 «Запасы» показываются остатки материально-производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управленческих нужд организации (сырье, материалы, запчасти, полуфабрикаты, комплектующие, тара и тарные материалы, строительные материалы, материалы, переданные в переработку), для продажи или перепродажи (готовая продукция, товары), остатки других материальных ценностей (животные на выращивании и откорме), а также затраты организации, числящиеся в незавершенном производстве (издержках обращения) и расходы будущих периодов.
Показатели по этой строке формируются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 и Методическими указаниями к этому ПБУ.
Эти документы содержат достаточно точные указания относительно представления материально-производственных затрат в бухгалтерской отчетности:
Отражение в отчетности в соответствии с классификацией, исходя из способа использования;
Отражение в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов;
Отражение материально-производственных запасов, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость или стоимость продажи которых снизилась, за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Указанный резерв образуется за счет финансовых результатов организации и отражается на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;
Отражение материально-производственных запасов, принадлежащих организации, но находящихся в пути либо переданных покупателю под залог, производится в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением.
Согласно требованиям ПБУ 5/01 материально-производственные запасы отражаются в учете по фактической себестоимости, которая определяется путем суммирования всех затрат, связанных с их приобретением и изготовлением.
По строке «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» приводится информация о материалах, покупных полуфабрикатах, комплектующих, топливе, таре и запасных частях. Данный показатель рассчитывается по формуле:
«Сальдо счета 10 + (-) дебетовое (кредитовое) сальдо субсчетов счета 16, по которым отражены отклонения стоимости сырья, материалов и других аналогичных ценностей».
По строке «Животные на выращивании и откорме» указывают общую стоимость принадлежащих организации животных, птицы, пчел и т.п., которая формируется на счете 11 «Животные на выращивании и откорме».
По строке «Затраты в незавершенном производстве» отражаются затраты на незавершенное производство и незавершенные работы (услуги). Эти затраты представляют собой стоимость продукции, не прошедшей всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом, а также изделий неукомплектованных, не прошедших испытания и технической приемки. Для заполнения этой строки необходима сумма остатков по дебету счетов 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» (за исключением субсчета «Расходы на упаковку и транспортировку»), 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».
По строке «Готовая продукция и товары для перепродажи» промышленные предприятия должны показать фактическую или плановую себестоимость готовой продукции, которая представляет собой дебетовое сальдо счета 43 «Готовая продукция». Что касается торговых организаций, то они по данной строке представляют стоимость реализуемых товаров. Для этого берется разница между дебетовым сальдо счета 41 «Товары» и кредитовым сальдо счета 42 «Торговая наценка».
Строка «Товары отгруженные» предназначена для отражения стоимости отгруженной продукции, если право собственности на нее еще не перешло покупателю. Такая ситуация возможна, если договором купли-продажи (поставки) может быть предусмотрен особый порядок перехода права собственности на продукцию (не в момент отгрузки, а в момент оплаты). Важной особенностью отражения отгрузки и реализации товаров в учете поставщика при заключении договора с особым порядком перехода права собственности является отражение переданных, но не оплаченных покупателем товаров на счете 45 «Товары отгруженные».
По строке «Расходы будущих периодов» указываются расходы, которые были произведены в отчетном периоде, но относятся к будущим периодам. Например, это затраты на ремонт основных средств, на горно-подготовительные работы, подготовку к работе в сезонных отраслях, освоение новых производств и агрегатов, открытие цехов и т.п. Для заполнения данной строки берется дебетовое сальдо счета 97 «Расходы будущих периодов».
По строке «Прочие запасы и затраты» показывается стоимость материально-производственных ценностей и признанных организацией расходов, не нашедших отражения в предыдущих строках статьи «Запасы».
По строке 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается сумма НДС по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложениям, работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога, перечисляемых в бюджет, или на соответствующие источники ее покрытия. По данной строке показывается сальдо по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Данные по счетам расчетов организации с другими организациями и гражданами в бухгалтерском балансе приводятся развернуто: по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо, - в активе, по которым имеется кредитовое сальдо, - в пассиве. При регулировании сумм дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, следует руководствоваться п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. В частности, такая задолженность списывается на счет средств резерва по сомнительным долгам (если он создавался в установленном порядке) либо на финансовые результаты коммерческой организации (если суммы этих долгов не резервировались), или на увеличение расходов у некоммерческой организации.
По строке 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» показывается долгосрочная дебиторская задолженность. Долгосрочная дебиторская задолженность, предполагаемая к погашению в отчетном году, может быть представлена на начало этого отчетного года как краткосрочная. Данный факт необходимо раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу.
По строке 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» отражается дебиторская задолженность, срок погашения которой не более 12 месяцев после отчетной даты. В сумму показателя также включаются:
Числящаяся на отчетную дату в бухгалтерском учете задолженность перед организацией ее дочерних (зависимых) обществ;
Задолженность учредителей (участников) организации по вкладам в уставный (складочный) капитал;
Сумма уплаченных другим организациям и гражданам авансов по предстоящим расчетам в соответствии с условиями договоров;
Переплата по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет, государственные внебюджетные фонды;
Задолженность работников организации по предоставленным им займам за счет средств этой организации, по возмещению материального ущерба организации;
Задолженность за подотчетными лицами, задолженность по расчетам с поставщиками по недостачам товарно-материальных ценностей, обнаруженным при приемке;
Задолженность перед организацией по расчетам с государственным или муниципальным органом;
Штрафы, пени, неустойки, признанные должником или по которым получены решения арбитражного суда.
Из сумм, отражаемых по строкам 230 и 240 отдельными строками «Покупатели и заказчики» показывается числящаяся на отчетную дату в бухгалтерском учете задолженность (соответственно долгосрочная и краткосрочная) покупателей и заказчиков в сумме в соответствии с условиями договоров за проданные им товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги (с учетом скидок/накидок, изменений условий договора, расчетов неденежными средствами, обеспеченная векселями и т.п.).
По строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения» , отражаются финансовые вложения, срок обращения (погашения) по которым составляет не более 12 месяцев после отчетной даты. Здесь указываются:
Инвестиций организации в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев;
Предоставленных организацией другим организациям краткосрочных займов;
Дебиторской задолженности, приобретенной по договору цессии, если срок ее погашения не превышает 12 месяцев;
Вклада в совместную деятельность на срок не более 12 месяцев;
Средств, размещенных на депозитных вкладах в банках на срок не более 12 месяцев.
Займы, которые были выданы на срок более 12 месяцев, в последний год представляются в составе краткосрочных, поскольку срок их погашения становится меньше 12 месяцев.
В соответствии с п. 38 ПБУ 19/02 стоимость финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость и по которым выявлено устойчивое существенное снижение их стоимости, показывается в бухгалтерской отчетности по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение. Резерв под обесценение финансовых вложений учитывается на счете 59.
По строке 260 «Денежные средства» показывается остаток денежных средств:
В кассе (сальдо счета 50 «Касса»);
На расчетных счетах (сальдо счета 51 «Расчетные счета»);
На валютных счетах (сальдо счета 52 «Валютные счета»);
На специальных счетах (сальдо счета 55 «Специальные счета в банках») в кредитных организациях (за исключением сальдо по субсчету 3 «Депозитные счета», которое в соответствии с требованиями ПБУ 19/02 отражается в составе финансовых вложений);
Средств, находящихся в пути (сальдо счета 57 «Переводы в пути»).
Данные о денежных средствах в банках показываются в соответствии со справками, выданными кредитными учреждениями по состоянию на 1 января. В том случае, если у организации имеются денежные средства в иностранной валюте, остаток должен быть пересчитан по курсу на отчетную дату.
Строка 270 «Прочие оборотные активы» предназначена для отражения тех оборотных активов, которые не были показаны в перечисленных выше строках.
Строка 290 «Итого по разделу II» представляет собой сумму строк 210, 220, 230, 240, 250, 260 и 270.
Строка 300 представляет собой Баланс (сумма строк 190 и 290) , т.е. сумму итоговых показателей по разделам I и II.
Пассив баланса состоит из трех разделов: «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства».
Третий раздел баланса «Капитал и резервы» содержит информацию об уставном, добавочном, резервном капитале организации и о финансовом результате деятельности организации (прибыли или убытке).
По строке 410 «Уставный капитал» показывается величина уставного (складочного) капитала организации в соответствии с учредительными документами, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям - величина уставного фонда. Увеличение и уменьшение уставного капитала осуществляется по результатам рассмотрения итогов деятельности организации за предыдущий год и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.
В соответствии с ПБУ 19/02 собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей продажи или аннулирования, к финансовым вложениям организации не относятся. В балансе они отражаются отдельной строкой «Собственные акции, выкупленные у акционеров» . Величина этих акций уменьшает уставный капитал, поэтому показатель данной строки указывается в круглых скобках. При отражении в учете собственные акции, выкупленные у акционеров учитываются по фактически понесенным затратам на приобретение. Для этого используется счет 81 «Собственные акции (доли)».
По строке 420 «Добавочный капитал» отражаются :
Эмиссионный доход акционерного общества (суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных обществом акций (за минусом издержек по их продаже);
Суммы дооценки в соответствии с установленным порядком внеоборотных активов (основных средств) организации;
Курсовая разница, связанная с формированием уставного (складочного) капитала организации, представляющая собой разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный (складочный) капитал, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах.
Строка 430 «Резервный капитал» предназначена для отражения суммы остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации или в соответствии с учредительными документами. Резервный фонд может быть использован только на определенные цели, например, для покрытия убытков или погашения облигаций акционерного общества и выкупа акций в случае отсутствия иных средств.
Для расшифровки строки 430 суммы резервов, образованных в соответствии с законодательством, и резервов, образованных в соответствии с учредительными документами, отражаются отдельными строками.
Статья «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (строка 470) в настоящее время является комплексной, то есть здесь в общей сумме отражается остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за предыдущие отчетные годы и нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода в сумме нетто. Эта сумма соответствует результатам реформации баланса.
Данные по группам статей «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и пр.
При рассмотрении итогов деятельности отчетного года и решении вопроса об источниках покрытия убытка (как отчетного года, так и прошлых лет) на эти цели могут быть направлены:
Прибыль, оставшаяся в распоряжении организации (за исключением учтенной в качестве источника покрытия капитальных вложений), в порядке ее распределения;
Резервный капитал, образованный в соответствии с законодательством;
Добавочный капитал (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке).
Величина уставного капитала также может быть доведена до величины чистых активов организации.
Некоммерческая организация при принятии формы бухгалтерского баланса в разделе «Капитал и резервы» вместо групп статей «Уставный капитал», «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» включает группу статей «Целевое финансирование». По ним отражаются остатки поступивших и неиспользованных целевых средств в качестве вступительных, членских и добровольных взносов и иных источников. Данные об остатках средств целевого финансирования на начало отчетного периода по их видам и источникам, об их поступлении и использовании в течение отчетного периода, остатках на конец отчетного периода некоммерческими организациями приводятся в отчете о целевом использовании полученных средств (форма № 6).
Итог по разделу III (строка 490) определяется путем суммирования строк 410, 420, 430 и 470.
В IV разделе баланса «Долгосрочные обязательства» по строке 510 «Займы и кредиты» показываются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащих погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты, которые отражаются на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
В зависимости от выбранной в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01 учетной политики в отношение долгосрочных кредитов и займов предприятие может:
Осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается не более 365 дней;
Учитывать заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности.
Если выбран первый способ, то не погашенные на конец отчетного периода суммы кредитов и займов, подлежащих погашению в срок не более 365 дней после отчетной даты и числящихся на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», будут отражены в балансе по статье «Займы и кредиты» в разделе «Краткосрочные обязательства». Данный факт необходимо раскрыть в приложениях к бухгалтерскому балансу.
Под отложенным налоговым обязательством (ОНО) понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. ОНО свидетельствуют о том, что в будущих периодах организацию ждет увеличение налога на прибыль по данным бухгалтерского учета. В балансе ОНО отражаются по строке 515 .
Долгосрочные обязательства, не нашедшие отражения в строках 510 и 515, отражаются по строке 520 «Прочие долгосрочные обязательства» .
Строка 590 является итоговой строкой раздела IV «Долгосрочные обязательства» и равняется сумме строк 510, 515 и 520.
В разделе V «Краткосрочные обязательства» отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащей погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.
По строке 610 «Займы и кредиты» отражается сумма задолженности организации по полученным краткосрочным кредитам и займам, учитываемым на счете 66 «Краткосрочные кредиты и займы» с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода.
По строке 620 «Кредиторская задолженность» отражается сумма сальдо по счетам 60, 62 субсчет «Авансы полученные», 70, 71, 68, 69, 76. В отдельных строках баланса отражаются:
По строке «Поставщики и подрядчики» - сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные организации услуги. По этой статье отражается также задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам;
По строке «Задолженность перед персоналом организации» - начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда;
По строке «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» - сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации;
По строке «Задолженность по налогам и сборам» - сумма задолженности организации перед бюджетами всех уровней по налогам, сборам, включая налог на доходы физических лиц;
По строке «Прочие кредиторы» - сумма задолженности организации по расчетам, данные о которых не отражены по другим строкам статьи баланса «Кредиторская задолженность», а именно: задолженность перед покупателями и заказчиками по полученным от них авансам; задолженность организации по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации и другим видам страхования; сумма обязательств организации-арендатора за основные средства, переданные ей на условиях долгосрочной аренды; задолженность по отчислениям во внебюджетные фонды и другие специальные фонды (кроме фондов, указанных выше); задолженность по кредитам банков, полученным организацией для выдачи ссуд работникам на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и иные цели, а также для возмещения торговым организациям сумм за товары, проданные ими в кредит.
Дебетовое сальдо по счетам расчетов по оплате труда, страхованию, излишне перечисленным суммам налогов показывается по соответствующим статьям «Дебиторская задолженность» в разделе «Оборотные активы» бухгалтерского баланса.
Строка 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» предназначена для отражения суммы задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам по акциям или процентам от доходов от участия в уставном капитале, учитываемая на отдельном субсчете к счету 75 «Расчеты с учредителями».
По строке 640 «Доходы будущих периодов» показываются суммы, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета как доходы будущих периодов на счете 98 «Доходы будущих периодов». В частности, по статье «Доходы будущих периодов» отражаются остатки сумм целевого финансирования, получаемых коммерческой организацией (из бюджета, от других организаций и граждан).
Строка 650 «Резервы предстоящих расходов» предназначена для отражения остатков средств, зарезервированных организацией в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Данные резервы образуются только в соответствии с учетной политикой. В зависимости от специфики организации и созданных резервов их можно оставить на следующий год и продолжать формировать далее. Если при уточнении учетной политики на следующий отчетный год организация считает нецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов, то остатки средств резервов, по которым в установленном порядке имеют место переходящие остатки, по состоянию на 1 января следующего года подлежат присоединению к финансовому результату организации с отражением в бухгалтерском учете организации за январь.
Краткосрочные обязательства, не нашедшие отражения в предыдущих строках данного раздела, отражаются в бухгалтерском балансе по строке 660 «Прочие краткосрочные обязательства» .
Строка 690 является итоговой по разделу V и определяется путем суммирования строк 610, 620, 630, 640, 650 и 660.
Строка 700 представляет собой Баланс , т.е. сумму итоговых показателей разделов III, IV и V. При правильном заполнении Бухгалтерского баланса должно быть достигнуто равенство строк 300 и 700.
Отчетная форма бухгалтерского баланса содержит «Справку о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах» . В ней по строке «Арендованные основные средства» отражается дебетовое сальдо по счету 001, на котором учитываются основные средства, полученные в аренду, в оценке, определенной договором. Отдельной строкой выделены объекты, полученные по лизингу, в том случае, если по условиям договора право собственности находится у лизингодателя.
По строке «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» отражается дебетовое сальдо по счету 002. На нем отражаются товарно-материальные ценности, находящиеся на ответственном хранении, если они получены по договору, согласно условиям которого момент перехода права собственности еще не наступил, либо если это проданные товары или продукция, по которым право собственности уже перешло к покупателю, но они оставлены на складе поставщика на ответственное хранение до вывоза.
Строка «Товары, принятые на комиссию» содержит информацию о принятых на комиссию товарах, отраженных на счете 004. По данной строке отражают данные учета те организации, которые занимаются комиссионной торговлей или выполняют договоры поручения или агентские договоры.
По строке «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» отражается задолженность, учитываемая за балансом на счете 007. Срок учета списываемой задолженности за балансом - 5 лет, в течение которых осуществляется «наблюдение» за ней с попытками ее взыскания. По истечении 5 лет списание такой задолженности оформляется бухгалтерской справкой с отражением по кредиту счета 007.
Строка «Обеспечения обязательств и платежей полученные» предназначена для учета сумм гарантий, полученных организацией в обеспечение выполнения обязательств и платежей. Это может быть банковская гарантия или гарантия, выданная третьей стороной. Учет ведется на счете 008 при обеспечении аналитики.
Строка «Обеспечение обязательств и платежей выданные» используется для учета сумм гарантий, выданных третьей стороне для обеспечения выполнения платежей и обязательств. Учет ведется на счете 009 по каждой гарантии.
Данные по строке «Износ жилищного фонда» отражают сумму износа, начисленного по жилому фонду, сформированную на счете 010.
По строке «Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов» отражается износ объектов внешнего благоустройства, находящихся на балансе организации.
Отчет о прибылях и убытках содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах, которые представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. Графа 4 заполняется на основе данных графы 3 отчета за предыдущий год. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. Исправительные записи при этом не осуществляются. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках с указанием причин, вызвавших эту корректировку.
По строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» отражаются поступления от обычных видов деятельности, в том числе: выручка от продажи продукции и товаров; поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг; поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности, относимыми к обычным видам деятельности. Данные поступления должны признаваться организацией доходами от обычных видов деятельности в соответствии с условиями, определенными ПБУ 9/99 «Доходы организации», в сумме, исчисленной в денежном выражении, включая условия договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг (с учетом скидок/накидок, суммовых разниц, изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.п.).
Организация может расшифровать суммы выручки по отдельным видам деятельности в том случае, если они составляют 5% и более от общей суммы, включив в форму дополнительные строки, либо указав данную информацию в Пояснительной записке.
В бухгалтерском учете доходы от обычных видов деятельности отражаются на счете 90 «Продажи».
По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам.
При определении себестоимости проданных продукции, работ, услуг следует руководствоваться требованиями ПБУ 10/99 «Расходы организации», отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
В учете себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг отражается по дебету счета 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж».
Строка 029 «Валовая прибыль» определяется как разность между выручкой и себестоимостью и рассчитывается путем вычитания строки 020 из строки 010.
Строка 030 «Коммерческие расходы» предназначена для отражения издержек обращения у организаций торговли и для отражения коммерческих расходов, (т.е. расходов, связанных со сбытом) у организаций, производящих продукцию или оказывающих услуги, выполняющих работы. К ним относятся затраты на рекламу, затраты на транспортировку до места назначения, затраты на погрузочно-разгрузочные работы, затраты на содержание помещений для хранения продукции в местах ее реализации, расходы на оплату услуг посреднических организаций по реализации продукции и пр.
В случае признания организацией в соответствии с установленным порядком коммерческих расходов полностью в себестоимости проданных в отчетном периоде товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности, расходы организации по сбыту продукции, издержки обращения (у организаций, осуществляющих торговую деятельность, оказывающих услуги общественного питания) отражаются по статье «Коммерческие расходы» (списываются также бухгалтерской записью по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 44 «Расходы на продажу»).
По строке 040 «Управленческие расходы» приводится величина общехозяйственных расходов предприятия, например, заработная плата работников администрации.
Пункт 9 ПБУ 10/99 позволяет списывать коммерческие и управленческие расходы на себестоимость двумя способами. В соответствии с первым они распределяются между реализованной и оставшейся продукцией. В этом случае делается запись по строке 020, а строки 030 и 040 на заполняются. Второй способ предусматривает все коммерческие и управленческие расходы не включать в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде. Соответственно строки 030 и 040 заполняются.
Показатель по строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» представляет собой финансовый результат от продажи продукции, товаров, работ, услуг. Он рассчитывается путем вычитания из строки 029 «Валовая прибыль» строк 030 «Коммерческие расходы» и 040 «Управленческие расходы».
В разделе «Прочие доходы и расходы» отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие в соответствии с условиями, определенными для их признания в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». В бухгалтерском учете все эти доходы и расходы учитываются на счете 91.
По строке 060 «Проценты к получению» отражаются операционные доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам и т.п. - за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации.
По строке 070 «Проценты к уплате» отражаются операционные расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям - за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов).
Доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (например, дивиденды по акциям) и подлежащие получению по сроку в соответствии с учредительными документами, организация отражает в составе прочих доходов по строке 080 «Доходы от участия в других организациях» .
По строке 090 «Прочие операционные доходы» отражаются операционные доходы, которые не были представлены в предыдущих строках отчета. Это могут быть доходы от сдачи имущества в аренду (если такие доходы фирма получает нерегулярно), продажи основных средств, нематериальных активов, материалов, прибыль, которую организация получила в рамках договора простого товарищества и т.п.
По строке 100 «Прочие операционные расходы» указываются те операционные расходы, которые не вошли в предыдущие расходные статьи отчета. Это остаточная стоимость проданных основных средств; суммы, уплаченные банку (за расчетно-кассовое обслуживание, куплю-продажу валюты); начисленный налог на имущество, налог на рекламу; расходы, связанные с аннулированием производственных заказов, прекращением производства, не давшего продукции и т.п.
Строка 120 «Внереализационные доходы» включает в себя суммы: - штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, по которым получены решения суда об их взыскании;
Поступлений в возмещение причиненных организации убытков;
Прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году;
Кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
Курсовых разниц, возникающих при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте;
Дооценки активов (за исключением внеоборотных) в разрешенных случаях;
Стоимости принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатом инвентаризации;
Дохода, связанного с безвозмездным получением активов (основных средств, нематериальных активов, сырья и материалов, ценных бумаг, денежных средств и пр.), в том числе по договорам дарения;
Положительных суммовых разниц, возникающих в связи с погашением задолженностей по полученным кредитам и займам.
Строка 130 «Внереализационные расходы» формируется на основании данных о:
Штрафах, пенях, неустойках за нарушение условий договоров;
Возмещении причиненных организацией убытков;
Убытках прошлых лет, выявленных в отчетном году;
Суммах дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
Курсовых разницах, возникающих при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте;
Суммах уценки активов (за исключением внеоборотных) в разрешенных случаях (производственных запасов, готовой продукции и товаров в конце отчетного года);
Убытках от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены либо признаны судом несостоятельными;
Судебных расходах;
Отрицательных суммовых разницах, возникающих в связи с погашением задолженностей по полученным кредитам и займам.
Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» не содержит строк, где отражались бы чрезвычайные доходы и расходы. Однако их учет ведется на отдельных субсчетах к счету 99 «Прибыли и убытки» и эти показатели участвуют в формировании показателя прибыли (убытка) до налогообложения. Поэтому организация, получившая чрезвычайные доходы или расходы, которые необходимо отразить в отчетности, вправе самостоятельно ввести строки для этих показателей до выявления прибыли или убытка.
Состав чрезвычайных доходов и расходов определен ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. В частности, к таким доходам относятся суммы страхового возмещения и покрытия из других источников убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, подлежащие получению (полученные) организацией; стоимость материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и др. Чрезвычайными расходами являются убытки от списания пришедших в негодность в результате пожаров, аварий, стихийных бедствий и не подлежащих восстановлению и дальнейшему использованию объектов основных средств; стоимость утраченных материально-производственных ценностей и др.
Показатель по строке 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» представляет собой «бухгалтерскую» прибыль («бухгалтерский» убыток) и определяется расчетным путем по формуле:
Строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж» + строка 060 «Проценты к получению» - строка 070 «Проценты к уплате» + строка 080 «Доходы от участия в других организациях» + строка 090 «Прочие операционные доходы» - строка 100 «Прочие операционные расходы» + строка 120 «Внереализационные доходы» - строка 130 «Внереализационные расходы».
Показатель строки 141 «Отложенные налоговые активы» представляет собой разницу между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «Отложенные налоговые активы». Если полученная величина положительна, то разницу (то есть сумму начисленных активов за минусом погашенных и списанных) прибавляют к прибыли до налогообложения. Если, напротив, она отрицательна, то величина активов в отчетном периоде вычитается из прибыли.
Показатель строки 142 «Отложенные налоговые обязательства» представляет собой разницу между оборотами по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства». Если кредитовый оборот (где отражается начисление) превышает дебетовый (где отражается списание обязательства), то этот показатель уменьшит прибыль. В ином случае - увеличит.
По строке 150 «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль (доход), исчисленная в соответствии с установленным законодательством РФ порядком.
Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль. Он равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ и действующую на отчетную дату. Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль учитывается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете к счету 99 «Прибыли и убытки».
Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения. В п.21 ПБУ 18/02 содержится схема расчета величины текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка):
+/- «Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль» + «Постоянное налоговое обязательство» (ПНО) + «Отложенный налоговый актив» (ОНА)- «Отложенное налоговое обязательство» (ОНО) = +/- «Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток)».
Показатель строки 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» рассчитывается по формуле:
Строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» + (-) строка 141 «Отложенные налоговые активы» + (-) строка 142 «Отложенные налоговые обязательства» - строка 150 «Текущий налог на прибыль»
Справочно к Отчету о прибылях и убытках отражается сумма постоянных налоговых обязательств (ПНО) (активов) , под которыми понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. ПНО определяется как произведения постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ и действующую на отчетную дату.
«Базовая прибыль (убыток) на акцию» определяется путем деления базовой прибыли (убытка) отчетного периода на средневзвешенное количество обыкновенных акций, находившихся в обращении в отчетном периоде. Базовая прибыль отчетного периода определяется как прибыль отчетного периода, уменьшенная на сумму дивидендов по привилегированным акциям за отчетный период. Для определения средневзвешенного количества акций суммируется количество акций, находящихся в обращении по состоянию на 1 число каждого месяца отчетного года и делится на 12.
Показатель разводненной прибыли (убытка) на акцию отражает возможное снижение уровня базовой прибыли на акцию в следующем отчетном периоде.
В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» формы № 2 приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков, полученных (выявленных) организацией в течение отчетного периода, в сравнении с данными за аналогичный период предыдущего года:
Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании;
Прибыль (убыток) прошлых лет;
Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств;
Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте;
Отчисления в оценочные резервы;
Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности.
Данная форма является пояснением к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках. В ней должны быть представлены сведения, необходимые для оценки финансового положения организации, финансовых результатов деятельности и изменений в финансовом положении. В этой форме представлены показатели за ряд лет, что дает возможность квалифицированному пользователю проанализировать их динамику. «Отчет об изменениях капитала» состоит из трех частей:
Раздел I «Изменения капитала»;
Раздел II «Резервы»;
Справки.
Первый раздел условно (по горизонтали) можно разделить на две части: данные за предыдущий год и данные за отчетный год. По столбцам представлены составляющие капитала: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) и итоговое значение. Порядок заполнения формы может быть различным - как по строкам, так и по столбцам.
В том случае, если принимается решение заполнять отчет построчно, необходимо последовательно по одному году, начиная с года, предшествовавшего предыдущему, заполнять столбцы, в которых содержится информация о всех составляющих капитала.
Если принимается решение заполнять форму по столбцам, то необходимо рассматривать последовательно каждую составляющую капитала, начиная с года, предшествовавшего предыдущему и заканчивая отчетным. При любой последовательности действий результат должен быть одинаковым и должен совпадать с данными раздела «Капитал и резервы» баланса.
При заполнении формы по столбцам используется следующая последовательность действий:
Указывается начальное значение - данные за год, предшествующий предыдущему согласно отчетным формам.
Описываются события, происходившие в предыдущем периоде. К ним относятся изменения в сторону увеличения (в зависимости от характера элемента капитала) и изменения в сторону уменьшения. Остаток на конец предыдущего года рассчитывается по формуле:
«Остаток на конец года» = «Начальное значение» + «Увеличение» - «Уменьшение».
Описываются изменения, произошедшие за отчетный период (изменения в сторону увеличения и изменения в сторону уменьшения). Остаток на конец отчетного года определяется по вышеприведенной формуле.
В том случае, когда по строке записано событие, которое для данного столбца не имеет смысла, соответствующая ячейка в бланке перечеркнута. Как и во всех остальных формах, уменьшение отражается в круглых скобках.
В данном разделе представлены данные, позволяющие провести анализ и выявить факторы, под влиянием которых произошло изменение капитала. К ним относятся:
Дополнительный выпуск (уменьшение количества)акций;
Реорганизация юридического лица;
Пересчет иностранных валют;
Иные доходы и расходы.
В форму включены два новых показателя: «Изменения в учетной политике» и «Результат от переоценки объектов основных средств». Первый из них связан с применением ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» в том случае, когда при изменении в учетной политике последствия этого внесистемно (без записей в бухгалтерском учете) влияют на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (например, списание неиспользованного резерва на ремонт основных средств на увеличение нераспределенной прибыли). Второй показатель связан с особенностями отражения результатов переоценки объектов основных средств, которая производится в межрасчетный период в том случае, если организация принимает решение о ее проведении в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
По столбцу 3 «Уставный капитал» отражается информация об уставном капитале организации. В учете он отражается на счете 80.
Изменение уставного капитала возможно в следующих случаях:
Дополнительный выпуск (уменьшение количества) акций;
Увеличение (уменьшение) номинальной стоимости акций;
Реорганизация юридического лица.
Для каждого случая изменения в форме предусмотрена отдельная строка. В случае изменений в сторону уменьшения должен быть указан дебетовый оборот счета 80, соответственно, при изменениях в сторону увеличения - кредитовый. Если изменений нет, то кредитовое сальдо на конец отчетного года будет таким же, как и на конец предыдущего.
По столбцу 4 «Добавочный капитал» приводится информация о добавочном капитале, который в учете отражается на счете 83.
Изменение величины добавочного капитала может происходить в результате переоценки иностранных валют (в том случае, если имели место операции по формированию уставного капитала). В соответствии с ПБУ 3/2000 курсовая разница, связанная с формированием уставного (складочного) капитала организации, подлежит отнесению на ее добавочный капитал. При этом под курсовой разницей, связанной с формированием уставного капитала организации, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный (складочный) капитал, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах.
Еще одной причиной изменения добавочного капитала может быть переоценка основных средств. Строку «Результат от переоценки объектов основных средств» заполняют те организации, которые переоценивают свое имущество. В ней они показывают доход от дооценки основных средств.
В Отчете об изменениях капитала информация о резервном капитале приводится в столбце 5 «Резервный капитал» . В бухгалтерском учете она отражается на счете 82. За отчетный год формирование, т.е. увеличение резервного капитала, отражается кредитовым оборотом, а уменьшение, т.е. использование в соответствии с назначением, - дебетовым.
Увеличение резервного капитала отражается по строке «Отчисления в резервный фонд» по двум графам - «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». На пересечении данной строки с графой «Резервный капитал» данный показатель имеет положительный знак. На пересечении с графой «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» та же сумма показывается с отрицательным знаком (в скобках). Таким образом, в графе «Итого» значение будет нулевым.
По пустым строкам может быть отражено использование резервного капитала на установленные цели. Ими могут быть: покрытие убытков, погашение облигаций общества, выкуп акций в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован на другие цели.
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отражается в графе 6 Отчета об изменениях капитала. По строке «Результат от переоценки объектов основных средств» отражается результат уценки основных средств ниже величины ранее произведенной дооценки. Сумма уценки основных средств отражается по дебету счета 84, если:
Основное средство переоценивается впервые;
Уценено основное средство, которое в предыдущие годы уже уценивалось;
Уценено основное средство, которое было дооценено в результате предыдущих переоценок. В этом случае на счете 84 отражается только сумма уценки, которая превышает сумму предыдущей дооценки основного средства.
Показатель строки «Чистая прибыль» представляет собой заключительный оборот по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», отражающий сумму чистой прибыли за отчетный год.
Сумма дивидендов, начисленных в течение отчетного года, отражается в строке «Дивиденды» . Так как сумма начисленных дивидендов уменьшает сумму чистой прибыли, в ф. № 3 показатель записывается в скобках.
Реорганизация юридического лица может привести к изменению нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Это возможно в случае реорганизации путем присоединения другого общества. Поэтому показатель отражается по строке «Реорганизация юридического лица» в графе «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
В столбце «Итого» должны быть выведены итоги по строкам, которые должны совпадать с контрольными точками из ф. № 1 «Бухгалтерский баланс».
Раздел «Резервы» Отчета об изменении капитала представляет собой таблицу, по строкам которой отражается информация за два года как о резервах, образованных в соответствии с законодательством, так и о резервах, образованных в соответствии с учредительными документами.
Данную часть отчета можно условно поделить на четыре части:
- Резервы, образованные в соответствии с законодательством. Эту строку заполняют акционерные общества, которые обязаны создавать резервный фонд. Для заполнения этой строки берутся аналитические данные по счету 82 «Резервный капитал».
- Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами. Здесь показываются суммы резервов, которые организации формируют согласно своим учредительным документам. Например, общества с ограниченной ответственностью представляют сумму резервного фонда, если его создание предусмотрено их уставом.
- Оценочные резервы. К ним относятся: резерв под снижение стоимости материальных ценностей, учитываемый на одноименном счете 14; резерв под обесценение финансовых вложений, учитываемый на счете 59; резерв по сомнительным долгам учитываемый на счете 63.
- Резервы предстоящих расходов, которые учитываются на счете 96. Это могут быть резервы предстоящей оплаты отпусков работникам организации, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства, на ремонт основных средств, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и др. Формирование каждого из перечисленных резервов должно быть предусмотрено учетной политикой организации и отражено на отдельном субсчете к счету 96. Данные по резервам предстоящих платежей должны совпадать с данными по строке 650 Баланса.
По каждому резерву приводится следующая информация: наименование резерва, данные предыдущего года, данные отчетного года. По столбцам таблицы отражается изменение этих резервов. В графе 3 указывается остаток резерва на начало года (кредитовое сальдо соответствующего счета). Суммы, которые отчисляются в резервы в течение года, приводятся в графе 4, а расходы, которые покрываются за счет резерва, - в графе 5. Остатки на конец года отражаются в графе 6.
Третья часть ф. № 3 «Отчет об изменениях капитала» представляет собой справки . Здесь приводится стоимость чистых активов, которая должна быть определена по состоянию на начало и конец года. Стоимость чистых активов - важнейший показатель, характеризующий экономическое состояние любого хозяйственного общества, как акционерного, так и общества с ограниченной ответственностью. Стоимость чистых активов, в частности в сопоставлении с общей стоимостью имущества, с балансовой стоимостью его активов общества, во многом характеризует его финансовую устойчивость и оказывает существенное влияние на его взаимоотношения с кредиторами.
Алгоритм расчета величины чистых активов приводится в Приказе Минфина РФ № 10н и ФКЦБ России № 03-6/пз от 29 января 2003 г. «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ».
Вторая часть справки затрагивает вопросы получения средств из бюджетных или внебюджетных фондов. Эта информация должна формироваться с учетом требований ПБУ 13/2000 и ПБУ 9/99. В частности, рассматривается, какие суммы были получены: на расходы по обычным видам деятельности или на капитальные вложения во внеоборотные активы.
В Отчете о движении денежных средств собраны данные о фактическом поступлении и расходовании денежных средств организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности.
Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретением ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставлением другим организациям займов и т.п.).
Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).
В данной форме движение денежных средств отражается по строкам. Каждая группа строк, посвященных отдельному виду деятельности, заканчивается показателем чистых денежных средств по виду деятельности. Показатель рассчитывается как разность между доходами от вида деятельности и суммой средств, направленных на реализацию данного вида деятельности.
Для заполнения Отчета о движении денежных средств используется информация по бухгалтерским счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» и 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».
Сведения о движении денежных средств, учитываемых на соответствующих счетах, отражаются нарастающим итогом с начала года в валюте Российской Федерации. В случае наличия денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в этой валюте по каждому ее виду, затем данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу ЦБ РФ на дату составления отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета.
Заполнение формы начинается со строки «Остаток денежных средств на начало отчетного года» , где указывается общая сумма денежных средств, соответствующая данным баланса. Далее информация приводится в разрезе отдельных видов деятельности.
В разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности» по строке «Средства, полученные от покупателей, заказчиков по текущей деятельности» отражается оборот по дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52) и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Данные по строке «Прочие доходы» представляют собой суммы штрафных санкций за неисполнение условий хозяйственных договоров, поступившие от покупателей, заказчиков, поставщиков, подрядчиков и др.
Денежные средства, направленные на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов, представляют собой оборот по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55), связанные с текущей деятельностью.
Денежные средства, направленные на оплату труда, представляют собой оборот по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 50 «Касса» (при выдаче заработной платы из кассы), 51 «Расчетный счет» (при перечислении денежных средств на счета работников в банках).
По строке «Денежные средства, направленные на выплату дивидендов, процентов» отражается оборот по дебету счетов 75 «Расчеты с учредителями», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов учета денежных средств на суммы выплаченных акционерам (участникам), в том числе являющихся одновременно работниками организации, дивидендов, процентов.
Денежные средства, направленные на расчеты по налогам и сборам, представляют собой оборот по дебету счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счетов учета денежных средств по перечислению в бюджеты разных уровней сумм налогов и сборов.
Суммы штрафных санкций по налогам и сборам, пеней, начисленных за просрочку платежей в бюджет, отражаются по строке «Денежные средства, направленные на прочие расходы» .
Разница между различными видами доходов и различными видами расходов по текущей деятельности отражаются в ф. № 4 по строке «Чистые денежные средства от текущей деятельности» . Данный показатель может быть как положительным - при превышении суммы доходов над суммой расходов, так и отрицательным, если расходы превысят доходы.
Раздел «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности»
- выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов, представляющая собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму денежных средств, поступивших от юридических и физических лиц, которым были проданы объекты основных средств и иные внеоборотные активы;
- выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений, представляющая собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму денежных средств, поступивших от юридических и физических лиц, которым были проданы объекты финансовых вложений, учитываемые на счете 58 «Финансовые вложения»;
- полученные дивиденды представляют собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» в части дивидендов.
- полученные проценты представляют собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» в части процентов;
- поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям, представляют собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 58 «Финансовые вложения» субсчет «Предоставленные займы»;
- приобретение дочерних организаций представляет собой приобретение контрольного пакета акций в уставном капитале другой организации. Для заполнения данной строки необходимо взять дебетовый оборот счета 58 «Финансовые вложения» субсчет «Паи и акции» и кредитовый оборот счетов учета денежных средств;
- приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов представляет собой оборот по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов учета денежных средств, уплаченных в связи с приобретением этих активов;
- приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений . Здесь отражаются расходы, связанные с приобретением облигаций, векселей и других ценных бумаг. Также сюда относятся затраты на покупку дебиторской задолженности по договору уступки права требования. Данный показатель представляет собой оборот по дебету счета 58 «Финансовые вложения» субсчет «Долговые ценные бумаги» или субсчет «Приобретение дебиторской задолженности» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
- займы, предоставленные другим организациям, представляют собой оборот по дебету счета 58 «Финансовые вложения» субсчет «Предоставленные займы» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности представляют собой разность между суммой всех доходов и суммой всех расходов от инвестиционной деятельности.
Раздел «Движение денежных средств по финансовой деятельности» содержит следующие показатели:
- поступления от эмиссии акций и иных долевых бумаг, представляющие собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями»;
- поступления от займов и кредитов, предоставленных другим организациям, представляющие собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счетов 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы»;
- погашение займов и кредитов (без процентов) представляет собой оборот по дебету счетов 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы» и кредиту счетов учета денежных средств;
- погашение обязательств по финансовой аренде . Данная строка заполняется только организациями, участвующими в договоре финансовой аренды - лизинга в качестве лизингополучателя. Показатель представляет собой оборот по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по лизинговым платежам» и кредиту счетов учета денежных средств.
Чистые денежные средства от финансовой деятельности представляют собой разность между суммой всех доходов и суммой всех расходов от финансовой деятельности.
Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов представляет собой сумму чистых денежных средств от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Если какой-либо показатель заключен в скобки, то его нужно вычесть.
По строке «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» отражаются остатки денежных средств на расчетных, валютных и специальных счетах в банках, а также в кассе на 31 декабря отчетного года. Для расчета данного показателя необходимо сложить показатели строк «Остаток денежных средств на начало отчетного периода» и «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов».
По строке «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю» справочно отражается начисленная курсовая разница по денежным средствам в иностранной валюте.
Эта форма является подробной расшифровкой некоторых показателей Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках. Приложение состоит из десяти разделов (таблиц). Отдельные показатели, включенные в образец формы приложения, могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включаться в пояснительную записку.
При раскрытии организацией в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках информации о принадлежащих ей активах в качестве основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности раздельно приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости этих активов и начисленной амортизации.
Раздел «Нематериальные активы». В данном разделе представляется информация о находящихся на балансе организации объектах нематериальных активов. В нем приводится информация об их наличии, поступлении и выбытии в аналитическом разрезе по видам в соответствии с ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов».
Для заполнения столбца 3 «Наличие на начало отчетного года» берется дебетовое сальдо счета 04 «Нематериальные активы» на начало года; столбца 4 «Поступило» - оборот по дебету счета 04; столбца 5 «Выбыло» - оборот по кредиту счета 04; столбца 6 «Наличие на конец отчетного периода» - сальдо по дебету счета 04 на конец отчетного года (при использовании способа отражения амортизации без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов» необходимо отразить именно первоначальную стоимость).
Для отражения амортизации в разделе представлена отдельная таблица, в которой предусмотрен показатель с кодом 050 на начало и конец отчетного года. В ней указываются суммы накопленной амортизации по нематериальным активам, отражаемые по кредиту счетов 05 и 04. Расшифровка «в том числе» должна соответствовать имеющимся у предприятия видам нематериальных активов.
Разность между значениями строк 010 «Объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной собственности)» и 050 «Амортизация нематериальных активов - всего» должна совпасть со значениями, отраженными по строке 110 Бухгалтерского баланса.
Раздел «Основные средства». Таблица, приведенная в этом разделе, является расшифровочной к строке 120 «Основные средства» Бухгалтерского баланса. В ф.№ 5 основные средства отражаются в традиционной классификации по видам: здания; сооружения и передаточные устройства; машины и оборудования; транспортные средства; производственный и хозяйственный инвентарь; рабочий скот; продуктивный скот; многолетние насаждения; другие виды основных средств; земельные участки и объекты природопользования; капитальные вложения на коренное улучшение земель. Сначала раскрывается структура состава основных средств, а затем итоги по строке 130 «Итого».
Схема заполнения таблицы «Основные средства» аналогична схеме заполнения таблицы «Нематериальные активы». Для этого используются обороты и сальдо счета 01 «Основные средства».
Информация об амортизации основных средств представляется в образце ф.№ 5 менее подробно, чем информация о стоимости самих объектов. Обособленно отражаются только суммы амортизации зданий и сооружений; машин, оборудования и транспортных средств. Накопленная амортизация на начало и конец отчетного года всех остальных видов основных средств отражается по строке «Другие».
В форму включена строка 150 «Передано в аренду объектов основных средств», по которой отражается первоначальная стоимость основных средств, которые в течение года были переданы в аренду другим организациям. Для заполнения этой строки берутся данные по счету 01 субсчет «основные средства, переданные в аренду другим организациям». Такие основные средства должны быть расшифрованы по видам: здания (строка 151), сооружения (строка 152).
По строке 155 «Переведено объектов основных средств на консервацию» отражается сальдо по счету 01 субсчет «Основные средства, переведенные на консервацию».
Стоимость основных средств, которые организация получила в аренду, отражается по строке 160 «Получено объектов основных средств в аренду - всего».
По строке 165 «Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и находящиеся в процессе государственной регистрации» отражается информация по тем объектам недвижимости, которые еще не зарегистрированы, но уже учтены по дебету счета 01 субсчет «Основные средства, право собственности на которые не зарегистрировано» или счета 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств».
В виде справки в данной таблице отражаются результаты переоценки объектов основных средств (как на начало отчетного периода, так и на начало предыдущего периода): изменение первоначальной стоимости (строка 171) и изменение амортизации (строка 172).Кроме того, представляется информация об изменениях стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации (на начало отчетного и предыдущего периода).
Раздел «Доходные вложения в материальные ценности». Этот раздел заполняют организации, которые занимаются предоставлением имущества в лизинг и прокат. В таблице показывается информация о первоначальной стоимости доходных вложений в материальные ценности, которую можно взять из аналитических данных по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
По строке 250 «Амортизация доходных вложений в материальные ценности» отражается сумма начисленной амортизации по указанным ценностям, которая формируется на отдельном субсчете счета 02.
Раздел «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». В этом разделе отражаются данные о расходах организации на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ для производственных либо управленческих нужд. В бухгалтерском учете они отражаются на счете 04 «Нематериальные активы» субсчет «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы».
Общая сумма таких расходов отражается в таблице по строке 310 «Всего». Ниже предусмотрены пустые строки для расшифровки данных по видам произведенных работ.
В виде справки в этом разделе указываются суммы расходов по незаконченным НИОКР и по работам, которые не дали положительного результата.
В строке 320 «Сумма расходов по незаконченным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам» отражается сальдо счета 08 субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».
Обороты по кредиту счета 08 субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» в корреспонденции со счетом 91 субсчет «Прочие расходы» отражаются в строке 330 «Сумма не давших положительных результатов расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, отнесенных на внереализационные расходы».
Раздел «Расходы на освоение природных ресурсов». В данном разделе отражаются расходы на освоение природных ресурсов, носящие капитальный характер и приводящие к созданию внеоборотных активов по аналогии с расходами на НИОКР, рассмотренными в предыдущем разделе. Расходы на освоение природных ресурсов, накапливаемые на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и давшие результат, учитываются после завершения мероприятий по освоению природных ресурсов как внеоборотные активы.
В виде справки в данном разделе отражается сумма расходов по участкам недр, не законченных поиском и оценкой месторождений, разведкой и (или) гидрогеологическими изысканиями и прочими аналогичными работами, накопленная на счете 08, а также сумма безрезультатно понесенных расходов на освоение природных ресурсов, отнесенных в отчетном периоде на внереализационные расходы и отражаемых по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» и кредиту счета 08.
Раздел «Финансовые вложения». Этот раздел отражает информацию о долгосрочных и краткосрочных финансовых вложениях организации. При его заполнении следует руководствоваться ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».
Для заполнения строк таблицы используются данные аналитического учета по счету 58 «Финансовые вложения» по видам финансовых вложений, а внутри видов - по срокам обращения (погашения).
Из общей суммы финансовых вложений отдельной строкой выделяются вложения, имеющие текущую рыночную стоимость.
В форме справки по строке 580 отражаются данные об изменении первоначальной стоимости финансовых вложений в соответствии с корректировкой их оценки по текущим рыночным ценам.
По долговым ценным бумагам необходимо указать разницу между первоначальной и номинальной стоимостью, отнесенную на финансовый результат отчетного года.
Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность». В этом разделе указываются суммы дебиторской и кредиторской задолженности с подразделением на краткосрочную и долгосрочную.
По строке 610 «Краткосрочная дебиторская задолженность» показывается общая сумма средств, которую организация должна получить от других организаций и физических лиц в течение 12 месяцев. Далее она расшифровывается по группам должников.
По строке 611 отражается задолженность покупателей и заказчиков за проданные им товары (работы, услуги). Суммы авансов, перечисленных поставщикам, указываются по строке 612. Прочую задолженность, отражаемую по строке 613, составляют средства, выданные под отчет, неоплаченные взносы в уставный капитал и пр.
По строке 620 «Долгосрочная дебиторская задолженность» указывается информация о дебиторской задолженности со сроком погашения более одного года. Ниже она расшифровывается по тем же группам должников, что и краткосрочная дебиторская задолженность.
Сумма строк 610 и 620 показывает всю дебиторскую задолженность организации за отчетный год. Она отражается по строке 630 «Итого».
По строке 640 «Краткосрочная кредиторская задолженность» отражается общая сумма денежных средств, которую организация должна уплатить другим организациям и физическим лицам в течение 12 месяцев.
Задолженность поставщикам и подрядчикам отражается по строке 641, задолженность перед покупателями по полученным авансам - по строке 642, перед бюджетом - по строке 643, данные о полученных кредитах и займах - по строкам 644 и 645. Прочую задолженность (строка 646) составляют суммы невыплаченной заработной платы, неоплаченных коммунальных платежей и пр.
По строке 650 «Долгосрочная кредиторская задолженность» отражается общая сумма долгосрочной кредиторской задолженности. Отдельно расшифровываются только суммы полученных кредитов и займов.
Общая сумма кредиторской задолженности отражается в строке 660 «Итого». Она рассчитывается путем сложения показателей строк 640 и 650 отдельно по каждой графе.
Раздел «Расходы по обычным видам деятельности». В этом разделе расшифровываются расходы организации по основному виду деятельности. Отдельно указываются суммы материальных затрат (строка 710), затрат на оплату труда (строка 720), отчислений на социальные нужды (строка 730), начисленной амортизации (строка 740), прочие расходы (строка 750). Для заполнения этих строк берется информация по дебету счета учета затрат на производство и реализацию продукции за отчетный и предыдущий год.
Общая величина расходов по обычным видам деятельности показывается в строке 760 «Итого по элементам затрат».
Также в этом разделе указывается изменение остатков:
По счетам 20, 21, 23, 29, 40, 44 - в строке 765 «Незавершенное производство»;
По счету 97 - строка 766 «Расходы будущих периодов»;
По счету 96 - строка 767 «Резервы предстоящих расходов».
Раздел «Обеспечения». В этом разделе указывается величина обеспечений, выданных и полученных организацией на начало и конец отчетного периода. Таблица, приведенная в этом разделе является расшифровочной к справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах к ф. № 1.
По отдельным строкам приводятся обеспечения обязательств и платежей полученные (забалансовый счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные») и выданные (забалансовый счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»).
В форме № 5 следует указать качественные характеристики полученных и выданных обеспечений (векселя, объекты основных средств, ценные бумаги и иные финансовые вложения и пр.).
Раздел «Государственная помощь». В этом разделе отражаются суммы полученных дотаций, субсидий и кредитов от государства за отчетный период и аналогичный период предыдущего года.
Для заполнения строки 910 «Получено в отчетном году бюджетных средств - всего» необходимо взять данные по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Ниже расшифровывается, на какие цели были получены бюджетные средства.
Суммы полученных кредитов из бюджета отражаются отдельно по строке 920 «Бюджетные кредиты - всего». Для заполнения этой строки используются аналитические данные по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Эта форма предназначена для некоммерческих организаций, которые осуществляют свою деятельность в соответствии со сметами. Особенности функционирования некоммерческих организаций обусловлены, с одной стороны, целями данных организаций, а с другой стороны - такими нормативными актами, как Гражданский кодекс РФ, Федеральный закон от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» и другие федеральные законы об отдельных формах и видах некоммерческих организаций.
В соответствии со ст.2 Закона № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях», некоммерческой является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками. Цели создания должны быть указаны в Уставе некоммерческой организации. Ими могут быть социальные, благотворительные, культурные, научные, управленческие и иные цели, перечень которых является открытым.
Структура формы следующая:
Остаток средств на начало года;
Поступление средств;
Использование средств;
Остаток на конец года.
Для обеспечения целей анализа информация представляется как за отчетный, так и за предыдущий год.
По строке 100 показывается остаток средств на начало отчетного года. Для заполнения этой строки берется кредитовое сальдо по счету 86 «Целевое финансирование».
По строкам 210 и 220 отчета соответственно вписываются поступившие (подлежащие поступлению) вступительные и членские взносы. Данные взносы могут собираться только некоммерческими организациями, являющимися членскими. К ним относятся общественные организации, ассоциации, некоммерческие партнерства, торгово-промышленные палаты, нотариальные палаты, потребительские кооперативы, а также садоводческие, огороднические и дачные некоммерческие объединения граждан. Возможность взимания вступительных и членских взносов должна предусматриваться уставами организаций. Там же должен быть указан общий порядок установления этих взносов. Взносы могут использоваться лишь на содержание аппарата управления организации и на осуществление уставной деятельности. Для заполнения строк 210 и 220 берется кредитовый оборот по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» соответственно субсчет «Вступительные взносы» и субсчет «Членские взносы».
По строке 230 «Добровольные взносы» показываются различные виды целевых поступлений, полученных безвозмездно от физических и юридических лиц, как являющихся так и не являющихся членами (участниками) некоммерческой организации. В частности, по этой строке указываются пожертвования. Данные для заполнения этой строки берутся из кредитового оборота по счету 86 «Целевое финансирование» субсчет «Добровольные взносы».
По строке 240 вписывается сумма дохода, полученная от предпринимательской деятельности организации. Чтобы ее заполнить, нужно взять кредитовый оборот счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
По строке 250 указываются поступления средств, которые не были отражены в предыдущих строках. Это могут быть суммы грантов, поступивших от иностранных благотворительных организаций; выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации; целевое финансирование из бюджетов всех уровней в порядке субвенций, субсидий и муниципальных грантов. Для заполнения этой строки используется счет 86 субсчет «Прочие поступления».
По строке 260 записывается общая сумма поступивших в течение года средств. Для этого суммируются данные по строкам 210, 220, 230, 240, 250.
По строке 310 указывается сумма денег, которая была потрачена на целевые мероприятия. Такие расходы отражаются по дебету счета 20 субсчет «Некоммерческая деятельность» или по дебету счета 86. Конкретный вариант учета затрат указывается в учетной политике организации.
Расходы на целевые мероприятия уточняются ниже:
По строке 311 приводится сумма денег, потраченная на социальную и благотворительную помощь;
По строке 312 отражаются затраты на проведение конференций, совещаний, семинаров и т.д.;
По строке 313 показывается сумма прочих расходов на целевые мероприятия.
В ф. № 6 можно развернуто показать расходы по статьям «заработная плата», «отчисления по единому социальному налогу», «командировочные расходы» и т.п. в части, относящейся к расходам на проведение мероприятий. Для этого можно ввести дополнительные строки или составить отдельную таблицу.
По строке 320 показываются расходы на содержание аппарата управления. Такие расходы могут аккумулироваться на счете 26 «Общехозяйственные расходы» или на счете 86 «Целевое финансирование» (выбранный порядок записывается в учетной политика организации). Затем эта информация уточняется по отдельным строкам:
По строке 321 приводятся расходы, связанные с оплатой труда. Это заработная плата, начисленный на нее единый социальный налог и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
По строке 322 показываются выплаты, которые не связаны с оплатой труда;
По строке 323 отражаются расходы на служебные командировки и деловые поездки;
По строке 324 указывается величина расходов на содержание помещений, зданий, автомобильного транспорта и иного имущества (кроме ремонта). В частности, здесь отражаются расходы на аренду помещения; эксплуатационные расходы по арендованному имуществу и имуществу, полученному в безвозмездное пользование; расходы на содержание служебного автотранспорта; коммунальные платежи и иные аналогичные расходы; расходы на поддержание в рабочем состоянии компьютеров, ксероксов и т.д.;
По строке 325 отражаются расходы на ремонт основных средств и иного имущества;
По строке 326 приводятся данные о прочих расходах на содержание аппарата управления. Например, расходы на услуги связи всех видов, на электронную почту, плату за подключение и доступ в Интернет и т.п.
По строке 330 отражаются расходы на приобретение за счет целевых средств основных средств и иного имущества. Для заполнения этой строки берется дебетовый оборот по счету 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал».
Некоммерческие организации могут заниматься предпринимательской деятельностью, но доход от такой деятельности должен расходоваться только на цели, ради которых они были созданы. Все расходы, связанные с предпринимательской деятельностью отражаются по строке 340. Для этого используется дебетовый оборот по счету 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетами по учету затрат.
По строке 350 указываются расходы, не нашедшие отражения по строкам 321 - 326. Например, потребительские кооперативы могут отражать по данной строке суммы, распределенные в пользу членов кооператива (пайщиков) за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль.
По строке 360 отражается сумма всех расходов, произведенных в течение года за счет любых видов целевого финансирования. Эта сумма должна соответствовать дебетовым оборотам по счету 86 «Целевое финансирование». Также ее можно рассчитать, сложив данные строк 310, 320, 330, 340, 350.
По строке 400 показывается остаток средств на конец отчетного года. Он равен сальдо по счету 86 «Целевое финансирование».
В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности организация должна раскрывать избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности. Пояснительная записка состоит из нескольких разделов, в которых отражаются данные, не вошедшие в типовые формы отчетности. Кроме того, здесь расшифровывают отдельные показатели Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках.
Пояснительная записка должна содержать как минимум три раздела:
- «Краткая характеристика структуры и основных направлений деятельности»;
- «Учетная политика организации»;
- «Основные факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты деятельности организации».
Кроме того, необходимо представить сведения об аффилированных лицах, отразить события после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности, упомянуть о государственной помощи, записать важнейшие показатели по видам деятельности и рынкам сбыта. В последнем разделе записки следует привести расшифровки и текстовые пояснения к формам бухгалтерской отчетности.
Краткая характеристика структуры и основных направлений деятельности организации. В этом разделе кратко описывается структура управления, положение, которое занимает организация в группе компаний (основное, зависимое или дочернее), раскрываются особенности организации бухгалтерского учета и ответственность за составление и представление бухгалтерской отчетности.
Акционерные общества записывают здесь данные о количестве выпущенных акций и сведения о том, какая часть из них оплачена полностью, а какая частично. Также здесь отражаются данные о номинальной стоимости акций, принадлежащих самому акционерному обществу, а также его дочерним и зависимым предприятиям.
Общества с ограниченной или дополнительной ответственностью приводят здесь информацию о долях, а также о задолженностях учредителей по вкладам в уставный капитал.
В любом случае из этого раздела пользователи бухгалтерской отчетности должны понять, какие взаимоотношения существуют между компаниями, какова величина уставного капитала самой организации.
В этом же разделе пояснительной записки указывают местонахождение, наименование, и направление деятельности головной и (или) дочерних (зависимых) организаций. При этом рассматривается их текущая, инвестиционная и финансовая деятельность.
Учетная политика организации. В этом разделе пояснительной записки кратко расписывают основные элементы учетной политики организации. Здесь указывается, каким методом списывают материалы в производство, способы начисления амортизации, методы определения выручки для целей налогообложения и т.п.
Раскрытие в пояснительной записке изменений учетной политики должно производиться в случаях:
Изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету;
Существенного изменения условий деятельности, которое может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и др.
Обособленному раскрытию в пояснительной записке подлежат изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации. Информация о них должна включать:
Причину изменения учетной политики;
Оценку последствий изменений в денежном выражении;
Указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествующих отчетному, скорректированы.
Если организация планирует в следующем году изменить положения учетной политики, то все нововведения необходимо указать в данном разделе.
Основные показатели деятельности организации и факторы, повлиявшие на них. В пояснительной записке должны найти отражение основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации.
При изложении основных показателей деятельности, характеризующих качественные изменения в имущественном и финансовом положении, в случае необходимости следует приводить принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и др.).
На основе показателей удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности) может быть дана оценка финансового состояния организации на краткосрочную перспективу.
При отражении в пояснительной записке характеристики платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банке, в кассе организации, убытки, просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом.
Здесь же может быть дана оценка финансового состояния организации на долгосрочную перспективу, которая требует характеристики структуры источников средств, степени зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и пр. Также анализируется динамика инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением их эффективности.
В пояснительной записке также может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой является широта рынков сбыта продукции, репутация организации, степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения), уровень эффективности использования ресурсов организации и др.
Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших финансовых показателей работы организации за ряд лет, описания будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий и другой информации, представляющей интерес для пользователей бухгалтерской отчетности.
В тексте записки следует показать, какие решения были приняты по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и как распределена чистая прибыль организации.
В данном разделе надо проанализировать факторы, которые повлияли на формирование финансового результата организации в отчетном году. К ним можно отнести рост покупательского спроса, снижение процента за банковский кредит, улучшение качества продукции, совершенствование структуры управления и др.
В случае, когда прибыли, которую получила организация в отчетном году, не хватает на ее обязательные расходы (налоги и сборы, дивиденды по привилегированным акциям), в этом разделе следует отразить, за счет каких средств произведены платежи (нераспределенная прибыль прошлых лет, фонды специального назначения, резервный фонд и др.).
Информация об аффилированных лицах. В этом разделе организация должна привести информацию об операциях с аффилированными лицами. В соответствии с ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах» аффилированными лицами считаются юридические и физические лица, способные оказывать влияние на деятельность организации. Как правило, ими являются головная компания, дочерние или зависимые организации, учредители, акционеры и т.д. О каждом из таких лиц необходимо сообщить следующие данные: каковы отношения с ним, какие операции проводятся между ним и организацией и как часто это делается. Если аффилированное лицо контролирует организацию, то сведения о нем нужно привести в бухгалтерской отчетности, даже если в отчетном периоде не было каких-либо операций. Это может происходить в случаях, если оно:
Имеет контрольный пакет акций или владеет более чем 50 уставного капитала общества с ограниченной ответственностью;
Контролировать организацию можно через дочерние или зависимые общества. В этом случае в годовой отчет нужно включить данные о вложениях в эти общества, а также информацию об организациях, которые находятся под косвенным контролем.
ПБУ 11/2000 позволяет не раскрывать следующие сведения:
В сводной бухгалтерской отчетности - данные об операциях головной организации с ее дочерними обществами и между дочерними обществами, входящими в одну и ту же группу взаимосвязанных организаций;
В бухгалтерской отчетности головной организации - данные об операциях головной организации с дочерними обществами, если годовая отчетность представляется или публикуется вместе со сводной бухгалтерской отчетностью;
В бухгалтерской отчетности дочернего общества - данные дочернего общества и головной организации, если они являются юридическими лицами по законодательству РФ, 100% голосующих акций или уставного капитала дочернего общества принадлежит головной организации, которая в свою очередь публикует сводную бухгалтерскую отчетность.
Акционерные общества, приводя информацию об аффилированных лицах, должны также указывать сведения о выплаченных им вознаграждениях.
События после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности. В этом разделе необходимо раскрыть информацию об условных фактах хозяйственной деятельности, то есть событиях, которые произошли сейчас, а их последствия скорее всего скажутся на деятельности организации в будущем. При этом необходимо руководствоваться требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01). Перечень таких событий указан в этом положении.
С 1 января 1999 г. введено в действие Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98). Оно устанавливает порядок отражения в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных), являющихся юридическими лицами, событий после отчетной даты. Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год. К событиям после отчетной даты относятся:
Объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год;
События, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;
События, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность.
Существенное событие после отчетной даты подлежит отражению в бухгалтерской отчетности за отчетный год независимо от положительного или отрицательного его характера для организации. Это осуществляется путем уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации, либо путем раскрытия соответствующей информации в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Такая информация должна включать краткое описание характера события после отчетной даты и оценку его последствий в денежном выражении. Если такая оценка невозможна, организация должна указать на это.
События после отчетной даты делятся на те, которые влияют на финансовый результат отчетного года, и те, которые на него не влияют.
События после отчетной даты, влияющие на финансовый результат, отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до утверждения годовой бухгалтерской отчетности.
События, которые не влияют на финансовый результат, раскрываются в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом в отчетном периоде никакие записи в учете не делаются.
Информация, раскрываемая в этом разделе, включает краткое описание события (условного факта) и его оценку. Если оценить событие невозможно, то в пояснительной записке необходимо объяснить, почему нельзя это сделать.
Данные о важнейших отчетных показателях по видам деятельности и географическим рынкам сбыта. Здесь приводится информация о влиянии, которое оказывают отдельные дочерние и зависимые общества на общие финансовые результаты деятельности организации. Организация включает этот раздел в пояснительную записку, если у нее есть дочерние и (или) зависимые общества и она обязана составлять сводную бухгалтерскую отчетность.
В данном разделе необходимо привести:
Информацию о деятельности организации в определенных условиях и регионах (об операционных и географических сегментах);
Критерий выбора этой информации;
Показатели, характеризующие деятельность организации по каждому сегменту (выручка, расходы и т.д.);
Методы, которыми пользуется организация, раскрывая эту информацию.
Составляя этот раздел, следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000).
Государственная помощь. Требования по формированию данного раздела регулируются Положением по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000). В него заносят данные о государственной помощи, которую организация получила в отчетном году. Это могут быть субвенции, субсидии, бюджетные кредиты и т.д. В этот раздел не входят сведения о налоговых кредитах, отсрочках или рассрочках по уплате налогов и сборов.
Если организация получила государственную помощь нескольких видов, то в пояснительной записке следует прокомментировать каждый из них. При этом указывается:
Характер и величина полученных бюджетных средств;
Назначение и величина бюджетных кредитов;
Характер прочей государственной помощи, от которой организация получает экономическую выгоду;
Не выполненные к отчетной дате условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и активы.
Расшифровки и текстовые пояснения к формам бухгалтерской отчетности. Расшифровки могут быть представлены в виде таблиц, дополнительных расчетов и текстовых пояснений. Организация может ограничиться только текстовыми пояснениями, если выполнено хотя бы одно из следующих условий:
Составляющие разбираемого показателя не существенны;
Невозможно разбить отчетный показатель на составляющие.
В любом случае, организация сама определяет, какие показатели необходимо расшифровать и как это сделать.
Разницы между данными бухгалтерского учета и налоговых регистров. В пункте 25 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02) сказано, что если в отчетном периоде у организации возникли расхождения между данными бухгалтерского учета и налоговых регистров, то в пояснительной записке необходимо раскрыть:
Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;
Постоянные и временные разницы, которые повлекли корректировку условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль;
Постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректировку условного расхода (условного дохода) отчетного периода;
Суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;
Суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные на счет 99 в связи с выбытием объекта актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.
Все организации должны сдавать бухгалтерскую отчетность. Это положение установлено Федеральным законом РФ № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Составляется бухгалтерская отчетность по установленным формам на основе данных бухгалтерского учета.
Основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности, а также основные требования к отчетности определены как в этом Законе, так и в Положении по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ. На основании этих правил и требований разработано Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99).
На основании ПБУ 4/99 организации могут разработать свои формы бухгалтерской отчетности или же могут воспользоваться уже утвержденными типовыми формами.
Основное правило для бухгалтерской отчетности - бухгалтерская отчетность должна быть достоверной и полной.
В пункте 6 ПБУ 4/99 говорится, что бухгалтерская отчетность является достоверной и полной, если она сформирована исходя из правил, которые установлены нормативными актами по бухгалтерскому учету. При этом бухгалтерская отчетность формирует у пользователя правильное представление о финансовом положении организации, о финансовых результатах ее деятельности и об изменениях в ее финансовом положении.
Если бухгалтер составляет отчетность по правилам, установленным ПБУ 4/99, но оказывается, что для полноты и достоверности бухгалтерской отчетности данных и показателей, предусмотренных этим ПБУ, недостаточно, то Минфин РФ считает, что на первом месте должны находиться достоверность и полнота отчетности. Преследуя эту цель, пункт 6 ПБУ 4/99 разрешает включать в отчетность необходимые дополнительные показатели и пояснения, а также в исключительных случаях отступать от правил, установленных этим ПБУ.
Для того чтобы годовая отчетность была достоверной, необходимо провести инвентаризацию активов и обязательств перед ее составлением. Каждая статья бухгалтерской отчетности должна подтверждаться результатами проведенной инвентаризации (п. 38 ПБУ 4/99). В ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества и обязательств.
Вторым важным качеством бухгалтерской отчетности является ее нейтральность, то есть незаинтересованность. Это значит, что при составлении отчетности бухгалтер не должен преследовать цель удовлетворить интересы какой-либо группы пользователей. Безусловно, если информация отбирается и систематизируется таким образом, чтобы она могла повлиять на решения и оценки пользователей информации, то такая информация не может считаться нейтральной.
Третьим необходимым условием правильного формирования бухгалтерской отчетности является ее преемственность. Это значит, что на протяжении ряда лет бухгалтерская отчетность должна составляться по одной и той же форме и содержать одни и те же показатели.
В настоящее время предприятия имеют право составлять и представлять бухгалтерскую отчетность на бланках форм, разработанных ими самостоятельно, с учетом при этом требований ПБУ 4/99. Однако чтобы сделать бухгалтерскую отчетность понятной и сопоставимой, нужно сохранять структуру отчетных форм и минимально необходимый состав показателей отчетности. В этом случае по бухгалтерской отчетности можно проследить, как работает и развивается организация.
Изменять содержание и форму бухгалтерской отчетности ПБУ 4/99 разрешает только в исключительных случаях. Причинами такого изменения могут быть смена вида деятельности, открытие или закрытие филиалов, вложение капитала в дочерние или зависимые общества и др. При этом в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках организация должна указать причину изменения отчетности, а также обосновать необходимость такого изменения.
Не последнее значение имеет такое качество бухгалтерской отчетности, как сопоставимость. Это значит, что к каждому показателю в отчетности приводится аналогичный показатель за прошлый год. ПБУ 4/99 требует, чтобы в бухгалтерской отчетности показатели приводились за два года - отчетный и предшествующий отчетному году. Организация может включать в отчетность данные и за три, и за четыре года. Данные за прошлый отчетный период и за нынешний должны быть сопоставимы. То есть показатели должны рассчитываться по одним и тем же правилам.
Требования к составлению бухгалтерской отчетности заключаются в следующем.
Бухгалтерская отчетность составляется на русском языке.
Каждая отчетная форма должна содержать наименование, отчетную дату и сведения об организации. Помимо этого, в бухгалтерском балансе указывается отчетная дата, а в отчете о прибылях и убытках, в отчете о движении капитала, в отчете о движении денежных средств - отчетный период.
В каждом отчете необходимо указать название организации, ее ИНН, организационно правовую форму (ООО, ОАО, АО и т.д.) и форму собственности, основной вид деятельности, формат представления числовых показателей (тыс. или млн руб.). Местонахождение организации указывается в заголовочной части бухгалтерского баланса. Там же организация проставляет дату утверждения годовой бухгалтерской отчетности и дату отправки отчетности по назначению.
Показатели отчетности должны быть выражены в валюте РФ, то есть в рублях.
Если какой-либо показатель отсутствует, то в соответствующей строчке типовой формы отчетности ставится прочерк. А в отчетных формах, которые организация разрабатывает самостоятельно, строки с отсутствующими показателями не приводятся вовсе.
Оценивать статьи бухгалтерской отчетности нужно по правилам, которые установлены соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
Например, порядок определения первоначальной стоимости, начисления амортизации, переоценки основных средств определен в ПБУ 6/01. Правила оценки нематериальных активов содержатся в ПБУ 14/07, а правила оценки материально-производственных запасов - в ПБУ 05/01. Положения по бухгалтерскому учету предлагают, как правило, несколько вариантов оценки имущества. В своей деятельности организация использует только один из них. Выбирая тот или иной способ оценки имущества, необходимо его зафиксировать в учетной политике организации.
Существенные показатели отдельных активов, обязательств, доходов, расходов или хозяйственных операций отражаются в бухгалтерской отчетности обособленно.
Если показатель имеет значение при оценке финансового положения организации или при оценке финансовых результатов ее деятельности, значит, это существенный показатель.
Если же показатель не имеет особого значения и не может повлиять на оценку отчетности заинтересованными пользователями, значит, показатель несущественен.
Однако в целях формирования достоверной отчетности организация может установить свой показатель существенности (например, 7 % или 10 %).
Зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков производить нельзя. В первую очередь это относится к расчетам с дебиторами и кредиторами. Данные о расчетах с другими организациями и с физическими лицами надо расписывать подробно: по тем счетам, где имеется дебетовое сальдо, - в активе, а по счетам с кредитовым сальдо - в пассиве. Однако в некоторых случаях зачет между активами и пассивами не только не запрещается, но и предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. Это в первую очередь относится к финансовым вложениям. Принцип осмотрительности требует раскрытия в годовом бухгалтерском балансе информации о финансовых вложениях по рыночной стоимости в том случае, если она окажется ниже их учетной стоимости. Корректировка оценки финансовых вложений в ценные бумаги производится с помощью резервов под обесценение вложений в ценные бумаги, которые формируется на счете 59. Однако информация об остатках резервов под обесценение вложений в ценные бумаги не отражается в пассиве бухгалтерского баланса. Сальдо счета 59 лишь корректирует (уменьшает) сумму статьи "Финансовые вложения" в активе баланса, обеспечивая тем самым оценку долевых и долговых ценных бумаг по рыночным ценам.
Числовые показатели включаются в бухгалтерский баланс в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин.
Например, стоимость основных средств (кроме земельных участков и объектов природопользования), нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности отражаются за минусом суммы начисленного износа.
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.
Если же в штате организации бухгалтеров нет, а бухгалтерский учет ведет специализированная организация, то в отчетности должна стоять подпись руководителя этой специализированной организации.
В отчетных формах не должно быть никаких подчисток и помарок.
Отрицательные показатели отражаются в бухгалтерской отчетности в круглых скобках.
Коды строк для некоторых статей формы утверждены совместным приказом Минфина РФ и Госкомстата РФ от 14.11.2003 № 475/102н. Остальные строки бухгалтер организации кодирует самостоятельно.
Годовая отчетность включает в себя данные бухгалтерского учета за календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.
Последней отчетной датой в случае составления годовой бухгалтерской отчетности будет 31 декабря.
Для формирования годовой отчетности бухгалтеру дается 3 месяца. Последним днем представления отчетности за год является 31 марта года, следующего за отчетным. До этого срока годовую отчетность нужно представить каждому учредителю, а также в налоговые органы и в статуправление.
Организации должны представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы. Если организация была зарегистрирована после 1 октября и до конца года вела хозяйственную деятельность, то налоговики требуют представления бухгалтерской отчетности организации за
4 квартал этого года.
Организация должна отчитываться перед налоговой инспекцией по налогам. Основой для расчета сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, является бухгалтерский учет (за исключением налога на прибыль). Отчетными периодами по налогам является квартал (НДС, ЕСН, взносы на обязательное пенсионное страхование, налог на имущество).
При камеральной проверке налоговых деклараций по этим налогам налоговый инспектор опирается на бухгалтерскую отчетность, которую представила организация.
Для получения достоверных показателей отчетности и своевременного ее составления необходимо провести определенную подготовительную работу, которая осуществляется в соответствии с графиком работы подразделений бухгалтерии хозяйствующего субъекта.
Подготовительная работа состоит из ряда взаимосвязанных этапов.
1 этап – проверка полноты сдачи в бухгалтерию организации первичных документов от цехов, складов, подотчетных лиц и т. д. Одновременно проверяется, все ли имеющиеся первичные документы нашли свое отражение в бухгалтерском учете. В случае необходимости первичные учетные документы должны быть восстановлены до составления отчетности.
Производится проверка соответствия данных первичных учетных документов данным бухгалтерского учета.
2 этап – проведение инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Осуществляется утверждение и отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете;
3 этап – уточнение оценки имущественных статей баланса. Для обеспечения реальности бухгалтерского баланса оценка его имущественных статей должна быть максимально приближена к уровню рыночных цен на аналогичные объекты. Однако на счетах бухгалтерского учета, по которым формируется баланс, активы отражаются в своей «исторической» оценке, то есть по первоначальной (фактической) стоимости или себестоимости. Прямая переоценка стоимости на счетах предусмотрена только для основных средств, НМА и финансовых вложений.
Организации имеют право создавать оценочные резервы, которые приближают «историческую» оценку активов к текущей рыночной стоимости: под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги;
4 этап – проверка записей на счетах бухгалтерского учета. Контроль правильности отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Подсчет оборотов и выведение сальдо по всем счетам.
Для сверки данных аналитического и синтетического учета составляют оборотно-сальдовые ведомости. Равенство остатков и оборотов свидетельствует о правильности записей на счетах бухгалтерского учета;
5 этап – закрытие счетов.
а) производится закрытие операционных (калькуляционных) счетов (08, 20, 23, 28), собирательно-распределительных счетов (25, 26, 44), бюджетно-распределительных счетов (96, 97, 98)).
Закрытие операционных счетов производится в определенной последовательности. В первую очередь закрываются счета тех отраслей и производств, которые получают наименьшее количество от других отраслей, а сами оказывают другим отраслям максимальное количество услуг. В последнюю очередь закрываются счета с наибольшим количеством встречных и минимальных количеством оказываемых услуг. Следовательно, при закрытии счетов наибольшее число условностей приходится на долю тех счетов, которые закрываются первыми, так как они не принимают на себя сумм корректировок по последующим счетам. Счета, которые закрываются в последнюю очередь, принимают на себя калькуляционные разницы, списываемые со всех ранее закрытых счетов. Каждый закрытый счет в последующих расчетах уже не используется и в дальнейшем на него не относят никакие суммы калькуляционных разниц.
б) производится закрытие финансово-результатных счетов (90, 91, 99). Определение финансового результата деятельности организации за отчетный период.
6 этап – проведение реформации баланса, подразумевается закрытие субсчетов счетов 90, 91. Определяется чистая прибыль (убыток), которая со счета 99 списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
7 этап – составление бухгалтерского баланса и других форм отчетности. Бухгалтерский баланс составляется на основе записей Главной книги (оборотно-сальдовой ведомости).
Проверяется взаимоувязка показателей отчетности после ее составления для выявления допущенных ошибок. В формах отчетности не допускаются никакие подчистки и помарки. В случаях исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые подтверждают лица, подписавшие формы отчетности, с указанием даты исправления.
Составленная отчетность представляется в установленные сроки соответствующим органам. Она представляется собственникам (учредителям, участникам или органам, уполномоченным управлять государственным имуществом), государственной налоговой инспекции; органам государственной статистики; другим государственным органам, на которые в соответствии с законодательством возложена проверка отдельных сторон деятельности организации и получение соответствующей отчетности (например, финансовые органы).
Бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется ее пользователям на бумажных носителях, может представляться в соответствии с законодательством и в электронном виде.
Организация представляет отчетность в строго установленные строки. Формы промежуточной отчетности представляются в течение 30 дней по окончании квартала, а годовой отчетности – в течение 90 дней по окончании года. Конкретная дата представления отчетности устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием.
