Место операционного аудита в современной экономике.

Ветров А. Ал. Операционный аудит - анализ. - М. Перспектива, 1996. - 127 с.  

Операционный аудит используется для проверки процедур и методов функционирования предприятия, для оценки производительности и эффективности. Его можно эффективно использовать для проверки выполнения бизнес-планов , смет, различных целевых программ , работы персонала и др. Иногда такой аудит называют аудитом эффективности работы предприятия или деятельности администрации.  

В зависимости от намеленных целей операционный аудит проводится на межотраслевом, отраслевом, внутрихозяйственном уровне внешними или внутренними аудиторами в интересах внешних либо внутренних пользователей.  

Аудит правильности списания на себестоимость операционно-хозяйственных расходов из подотчетных сумм и оприходования приобретенных через подотчетных лиц материальных ценностей.  

В ходе проверки составляются рабочие документы аудитора по формам № РД-4(ПЛ), РД-5(ПЛ). Выявленные в ходе проверки нарушения из рабочих документов аудитора переносятся в отчетный документ, составляемый по форме № ОД-1(ПЛ). При этом названия рабочих и отчетного документов устанавливаются "Аудит правильности отнесения на себестоимость операционно-хозяйственных расходов из подотчетных сумм и оприходования приобретенных через подотчетных лиц материальных ценностей".  

Специальный аудит (экологический, операционный и др.) - это проверка конкретных аспектов деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил, обычно с целью подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности управляющих, правильность составления налоговой отчетности , использования социальных фондов и др.  

Специальные виды аудита - это экологический аудит (литература о нем уже появилась в Российской Федерации), операционный аудит (его цель - дать рекомендации по экономичному и эффективному использованию ресурсов, повышению прибыльности и рентабельности деятельности), управленческий аудит, ценовой аудит (проверка обоснованности определения цены на заказ), налоговый аудит , аудит кризисного предприятия , инвестиционный аудит , внутренний аудит , аудит в системе проектного финансирования и др. Рассмотрим некоторые из перечисленных видов.  

Стандарты аудита. Руководство по финансовому учету , отчетности и аудиту Аудит финансовой отчетности Аудиторская проверка соблюдения требований Операционный аудит Подготовка документации Финансирование аудита  

Цель операционного аудита (более широкой проверки методов управления) - определение степени достижения предприятием или правительственной структурой поставленных задач. Главный результат такого аудита - отчет с рекомендациями о проведении усовершенствований, позволяющих повысить эффективность операций. В этом смысле операционный аудит имеет наиболее общий характер, он охватывает все наиболее важные функции организации . Считается, что здесь главную роль выполняют внутренние аудиторы (а не внешние - независимые профессиональные бухгалтеры).  

Что такое "операционный аудит "  

По назначению 0. Аудит финансовой отчётности. 1. Налоговый. 2. Аудит на соответствие требованиям. 3. Ценовой. 4. Управленческий (производственный) аудит. 5. Аудит хозяйственной деятельности . 6. Специальный (экологический, операционный и др.)  

Операционный аудит может быть выполнен не только внутренним аудитором , но и внешним. Различие состоит в том, что для внутреннего аудитора операционный аудит является неотъемлемой составной частью самого внутреннего аудита, а для внешнего аудитора операционный аудит - это вид консультаций, т.е. одна из разновидностей аудиторских услуг , оказываемых аудиторскими фирмами по договору.  

Ветров А.А. Операционный аудит-анализ. - М. Перспектива, 1996. - 120 с.  

Специальный аудит - это проверка конкретных вопросов в деятельности хозяйствующего субъекта соблюдения определенных норм и правил. Исходя из цели, аудит может быть определен как налоговый, управленческий, операционный. Эти виды можно отнести к специальному аудиту.  

В международной практике аудита в настоящее время выделяют операционный аудит, представляющий собой проверку функционирования отдельных частей хозяйственного механизма организации в целях оценки их эффективности, надежности и полезности аудит на соответствие, который предполагает проверку соблюдения норм законодательных актов и инструктивных материалов, предписанных персоналу администрацией аудит финансовой отчетности , который проводится для того, чтобы оп-  

Риск никогда не может быть сведен к нулю, поэтому задача аудитора состоит хотя бы в сокращении вероятности возникновения ошибки по причине небрежности. Оптимальным методом снижения его уровня является использование системного подхода , который подразумевает стандартизацию всех существенных моментов контроля, рассмотрения, тестирования, учета и представления информации . На Западе существует специальный операционный стандарт , описывающий рекомендуемую структуру проведения проверки, которая имеет своей целью формирование верного и объективного мнения. Кроме того, каждая фирма выпускает свое руководство по проведению аудита. Например, некоторые фирмы предлагают проводить проверку "сверху вниз" аудиторские доказательства формируются на основе данных финансовой отчетности и результатов предыдущих аудиторских проверок. Положительный момент данной рекомендации состоит в том, что аудит начинается с изучения состояния системы учета и внутреннего контроля и только затем определяется размер  

Для того чтобы предотвратить такие изменения и укрепить финансовое положение предприятия , необходим оперативный анализ ситуации, разработка и проведение целого комплекса организационно-технических мероприятий . Важную роль в подготовке системы мер по финансовому оздоровлению предприятия может сыграть операционный аудит (аудит результатов или управленческий аудит). Он представляет собой изучение аудиторами операций предприятия, с тем чтобы дать рекомендации по рациональному использованию его ресурсов и эффективному достижению определенных целей (увеличение объемов продаж, расширение рынков сбыта продукции, снижение издержек производства и т. д.).  

Одним из направлений операционного аудита выступает аудит кризисного предприятия . Цель такого аудита - анализ механизма управления и различных сторон финансово-хозяйственной деятельности предприятия и разработка на этой основе программы выхода его из кризиса путем реформирования или реструктуризации. Конкретными целями аудита могут являться выход предприятия из состояния банкротства на уровень безубыточности достижение финансового состояния , удовлетворяющего требованиям кредиторов максимизация доходов акционеров (учредителей). Исходя из этого можно сформулировать задачи, решение которых определяет содержание основных этапов аудита кризисного предприятия  

Ветров А. А. Операционный аудит-анализ. М. Перспектива, 1996.  

Таким образом, и руководитель, и наблюдатель дают оценку преобразования системой ее входа в выход (по результатам того или иного режима функционирования системы , ее поведения) с точки зрения достижения системой ее цели. Возможные методы измерения и оценки результатов этого процесса, определения положительных и отрицательных моментов в изменении структуры хозяйственной системы - предмет самостоятельного исследования ранговых методов непараметрической статистики в аудите . Эту методологию, по признанию специалистов, уже можно считать отечественным вкладом аудиторов петербургской школы в международную теорию аудита (в особенности операционного аудита, а также аудита завершенной бухгалтерской отчетности).  

Операционный аудит и аудит на соответствие (первые два из перечисленных трех видов аудита) ввиду их объективной необходимости в России и бывшем СССР всегда существовали, хотя и не назывались аудитом. В частности, можно сослаться на многочисленные, колоссальные по своим объемам и разнообразию тематики научно-исследовательские работы , выполнявшиеся высококвалифицированными экономистами и бухгалтерами, основным местом работы которых были соответствующие НИИ, а также научно-исследовательские секторы учебных заведений. Да и каждое предприятие (каждый регион) отчитывались по итогам каждого года по чрезвычайно обширному кругу показателей, имеющих количественное выражение. Проверки такой отчетности, если они вызывали сомнение, поручались очень компетентным людям, на деле способным выразить свое профессиональное суждение о  

Вместе с тем в примере с оценкой документооборота (в том числе и компьютеризированной обработки информации), т.е. в операционном аудите (а он может быть очень разнообразным), даже высококвалифицированному аудитору весьма трудно установить критерии действенности, эффективности и производительности. Разумеется, существуют трудности и в других видах аудита - завершенной бухгалтерской отчетности или в тематической проверке (аудите на соответствие налоговому законодательству), однако они в определенной степени зависят от тщательности выполнения аудитором своих обязанностей.  

Отдел внутреннего аудита отвечает за сохранность банковских активов, их финансовую целостность и, тем самым, охрану доброго имени банка. Но этот отдел должен также отвечать и за эффективность использования всех банковских ресурсов . Подобная направленность на снижение себестоимости и повышение рентабельности может быть названа операционный аудит и должна осуществляться совместно с проведением финансового аудита. Обязанности внутреннего аудитора сводятся к обзору состояния и оценке надежности , адекватности и применения бухгалтерского, финансового и других видов операционного контроля , содействию развития  

Сравнительно новые, быстро развивающиеся виды деловых услуг связаны с обслуживанием бизнеса - предприятий, банков, страховых обществ, торговли, а также СМИ. К этим услугам относятся, в частности, профессиональные и управленческие (консультации, бухгалтерия, аудит) информационные и компьютерные, в том числе программное обеспечение , база данных передача технологий и ноу-хау кадровые услуги операционные - управление предприятием , контроль качества , ликвидация отходов производства банковские и страховые лабораторные, рыночные и прогнозные исследования реклама, продажа, торговое посредничество услуги в области телекоммуникаций и аренды ремонт и техобслуживание оборудования проектирование и строительство объектов услуги в освоении космоса в гражданских целях.  

АУДИТ ОПЕРАЦИОННЫЙ (от англ. operation audit) - независимая оценка организационной деятельности по управлению компанией на разных уровнях, при этом одновременно оценивается надежность функционирования системы внутреннего контроля компании.  

Операционный аудит - это проверка любой части процедур и методов функционирования предприятия для оценки производительности и эффективности. Иногда его называют еще аудитом результатов или управленческим аудитом. Задача такого аудита состоит во всестороннем анализе экономики предприятия или определенного вида его деятельности. Проверка не ограничивается бухгалтерским учетом и включает также изучение организационной>>методов производства, инвестиционной и маркетинговой политики , целевых программ и др. Так, при проверке экономии и эффективности оценивается целесообразность приобретения, сохранность и использование предприятием своих ресурсов (штат работников, имущество) причины непроизводительной или неэкономичной работы соблюдение предприятием законодательства и иных правил. Аудит

Цель аудита — выражение мнения о достоверности финансовой отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Экономическая сущность аудита объясняется возросшей потребностью пользователей финансовой отчетности в экспертной оценке ее достоверности, так как показатели финансовой отчетности используются для финансовой отчетности. Мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности способствует большему доверию к этой отчетности со стороны заинтересованных лиц.

• инвесторы и их представители;
• работники и их представители;
• заимодавцы;
• поставщики и подрядчики;
• покупатели и заказчики;
• органы власти;
• общественность в целом.

С переходом к рыночным отношениям и их развитием аудит в россии приобретает все большее значение. В мировой практике аудит широко применяется во всех сферах деятельности. В нашей стране независимый контроль — дело сравнительно новое. В связи с тем, что пользователям экономической информации необходима уверенность в качестве аудиторского заключения, подтверждающего достоверность отчетности, к работе аудиторов и аудиторских фирм предъявляются все более высокие требования.

Виды аудита

• Финансовый аудит — проверка финансовых средств, соблюдения принципов и требований ведения бухгалтерского учета.
• Операционный аудит — проверка процедур, методов функционирования хозяйственной системы и оценка производительности и эффективности работы организации.
• Аудит на соответствие законодательству — проверка соблюдения законодательств, правил и стандартов.
• Специальный аудит — проверка для составления официального заключения относительно надежности информации, представляемой другой стороне.

• Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности — проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности для оценки степени ее достоверности.
• Налоговый аудит — проверка на соответствие налоговому законодательству.
• Аудит на соответствие требованиям — анализ определенной финансовой или хозяйственной деятельности для определения ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам.
• Ценовой аудит — проверка обоснованности установления цены на заказ.
• Аудит хозяйственной деятельности — систематический анализ хозяйственной деятельности организации, проводимой для определенный целей.
• Специальный (экологический, операционный) аудит — проверка конкретных аспектов деятельности аудируемого лица, соблюдения определенных правил, норм и процедур.
• Управленческий (производственный) аудит — проверка организации и управления предприятием, а также использования всех видов ресурсов.

Классификация аудита

• Независимый
• Государственный
• Внутренний

• Обязательный — подтверждение достоверности отчетности организации или индивидуального предпринимателя, в случаях, установленных ФЗ "Об аудиторской деятельности.
• Инициативный — аудит, проводимый по инициативе экономического субъекта

Аудиторская проверка может быть обязательной или инициативной. Обязательный аудит проводится в случаях, прямо установленными законодательством РФ, инициативный аудит — по решению экономического субъекта.

• Первоначальный — проведение аудиторской проверки в организации впервые.
• Повторяющийся

• Финансовый
• Операционный
• На соответствие законодательству
• Специальный (работы по аттестации)
• Финансовой (бухгалтерской) отчености
• Налоговый
• Управленческий

• Общий
• Банковский
• Страховых организаций
• Инвестиционных институтов, внебюджетных фондов

Основные методы аудита

Метод — это способ теоретического исследования или практического осуществления чего-либо. В аудите для сбора аудиторских доказательств применяются те методы, которые определены внутренними правилами (стандартами), а также соответствуют цели и задачам, определенным условиями договоренности. Рассмотрим основные методы, используемые в аудиторской деятельности, которые были накоплены контрольно-ревизионной и аудиторской практикой России.

1. Методы фактического контроля (органолептические методы)

К этой группе методов относятся: инвентаризация, визуальные наблюдения и экспертные оценки.

При аудите финансовой отчетности аудитор не проводит инвентаризацию самостоятельно. Однако согласно Федеральному правилу (стандарту) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой отчетности» аудитору желательно присутствовать при проведении инвентаризации перед составлением годового отчета для получения аудиторских доказательств путем наблюдения в отношении предпосылки «существования». По договору на специальное аудиторское задание может быть предусмотрено, что аудиторы проводят инвентаризацию по объектам учета согласно условий договоренности.

В процессе визуального наблюдения , как правило, используют обследование объектов, анкетирование и тестирование. По специальному аудиторскому заданию могут применяться хронометраж, фотография рабочего дня и служебное расследование. Данные методы больше приемлемы для внутреннего аудита.

К экспертным оценкам относятся: контрольный замер работ; технологический контроль, химико-лабораторный анализ; эксперимент; экспертизы различных видов; контрольный запуск (закуп). Применение методов из группы экспертных оценок при аудите финансовой отчетности возможно только с привлечением экспертов. В таком случае аудитору необходимо соблюдать требования ПСАД «Использование работы эксперта» . При наличии внутренних аудиторов в соответствии с возложенными функциональными обязанностями они могут применять в своей работе методы экспертных оценок.

2. Документальные методы

Эта группа включает в себя: исследование документов, информационное моделирование и камеральные проверки. При аудите финансовой отчетности, как правило, проводится исследование документов по форме и содержанию. По форме документы проверяются на предмет наличия и заполнения обязательных реквизитов. В соответствии с п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» определено, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

• наименование документа;
• дату составления документа;
• наименование организации, от имени которой составлен документ;
• содержание хозяйственной операции;
• измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
• наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
• личные подписи указанных лиц.

Номер документа согласно указанному перечню не является обязательным реквизитом. По наиболее важным направлениям учета

в соответствующих нормативных правовых актах устанавливается норма по ведению журналов регистрации первичных учетных документов. Например, по кассовым документам в Порядке ведения кассовых операций установлено требование по ведению журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Наличие журналов регистрации по всем другим первичным учетным документам характеризует степень эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. При отсутствии нумерации первичных учетных документов аудитор не может получить аудиторские доказательства в отношении предпосылки «полнота». Кроме того, аудитор проверяет, оговариваются ли исправления в первичных учетных документах. В соответствии с нормативными правовыми актами запрещается делать исправления в кассовых, банковских документах. По содержанию аудитор проверяет, соответствует ли указанная операция деятельности аудируемого лица, соблюдается ли требование, предъявляемое к бухгалтерскому учету, — приоритет содержания перед формой, не противоречит ли данная операция законодательству Российской Федерации.

К информационному моделированию относятся: встречные проверки, взаимный контроль операций, обратный счет, аналитические проверки документов, контрольные сличения (балансовые взаимоувязки), логические проверки, проверки документов, прослеживание. При аудите финансовой отчетности применяются, как правило, следующие методы:

• взаимный контроль операций — используется для проверки на предмет непротиворечивости взаимосвязанных операций;
• аналитическая проверка документов — проверяются арифметические расчеты;
• проверка документов — представляет проверку наличия первичного ученого документа подтверждающего показатель в финансовой отчетности;
• прослеживание — представляет проверку правильности отражения первичного учетного документа в учетных регистрах и в финансовой отчетности.

Встречные проверки аудитор проводит опосредованно, обращаясь к аудируемому лицу за предоставлением информации от третьих лиц, подтверждающей ее достоверность. Руководство аудируемого лица обязано ее предоставить. Контрольные сличения (балансовые взаимоувязки) применяются, как правило, в том случае, когда отсутствует аналитический учет. Применение этого метода позволяет выявить искажения по использованию активов в количественном выражении.

Камеральные проверки проводятся на предмет исследования взаимоувязки информации учетных регистров с данными Главной книги, финансовой и другой отчетностью.

3. Расчетно-аналитические методы

Эта группа включает в себя экономический анализ (в том числе аналитические процедуры), статистические расчеты и экономико-математические методы. Данные методы применяются чаще всего в части экономического анализы, что характеризуется использованием аналитических процедур.

В целом основные методы, используемые в аудите, позволяют организовать сбор достаточных и надлежащих аудиторских доказательств в оптимальные сроки.

Зарубежные специалисты используют различные термины для обозначения отдельных направлений внутреннего аудита. В основном получило распространение деление внутреннего аудита на три вида, обозначенных следующими терминами: операционный аудит (управленческий аудит), аудит на соответствие требованиям, аудит финансовой отчетности. Указанная классификация укрупнена и, следовательно, упрощена. По нашему мнению, следует разработать более детальную классификацию видов внутреннего аудита. Разнообразные контрольные функции внутренних аудиторов многочисленны и глубоко интегрированы, поэтому классифицировать внутренний аудит предлагается в разрезе определенных признаков. Классификация внутреннего аудита по трем признакам контрольной функции представлена рисунком 1.5

Рисунок 1.5 Классификация внутреннего аудита.

Функциональный аудит систем производства и управления проводиться для оценки качества исполнения функций производства и управления каким-либо подразделением организации.

К организационно-техническому аудиту можно отнести: контроль целесообразности организационной структуры; контроль целесообразности приемов управления; контроль реализационных систем производства и т.д.

К всестороннему аудиту системы производства и управления организацией относится более глубокий контроль организации, который выражается в совокупности аудита систем производства и управления, и контроля элементов и процессов, связывающих организацию с внешней средой.

Здесь определяются все сильные и слабые стороны деятельности организации, оцениваются перспективы ее развития.

Аудит на соответствие целесообразности выражает процедуры аудиторского контроля деятельности, разумности, обоснованности, полезности ее продуктов.

Плановый аудит выражает процедуры контроля, осуществляемого по последовательным программам, разработанным в соответствии с генеральными планами деятельности отделов внутреннего аудита.

Внеплановый аудит выражает процедуры контроля, осуществляемого по внеплановым специальным заданиям администрации, а также при возникновении входе планового аудита отдельных Вопросов.

В процессе внутреннего аудита осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль за совершением финансово-хозяйственных операций.

Предварительный контроль осуществляется перед совершением хозяйственных операций, на стадии подготовки производственного процесса, заключению контрактов на поставку сырья. Предварительный контроль предупреждает не целесообразные расходы, выплаты, потери.

Текущий контроль должен осуществляться ежедневно за совершением хозяйственных операций, поэтому он позволяет принять меры к устранению упущений в финансово-хозяйственной деятельности организаций. Текущий контроль может быть осуществлен посредством инвентаризации имущества и обязательств.

Последующий контроль осуществляется после совершения хозяйственных операций. Он позволяет путем всестороннего анализа финансово-хозяйственной деятельности разработать план мероприятий по улучшению финансового состояния организации, оценить влияние социальных и прочих факторов.

В стандартах "Основные принципы проведения аудита", являющимися частью международных стандартов (IAG) определены принципы, которыми должен руководствоваться внешний аудитор при проведении аудиторских проверок. Для внутренних аудиторов также подходят некоторые из этих принципов. Так, внутренний аудитор при проведении проверки руководствуется принципами: добросовестность, объективность и независимость, конфиденциальность, использование результатов работы других внутренних аудиторов, документирование, проверка сделанных выводов и составления заключения.

Приведенные ниже принципы являются базой внутреннего аудита, руководящим правилом деятельности внутренних аудиторов, основой целесообразности и эффективности функционирования отдела внутреннего аудита.

Принцип независимости внутренних аудиторов. Независимость внутреннего аудитора определяется статусом отдела внутреннего аудита. Внутренний аудитор должен быть независимым от тех лиц, чью работу он проверяет. Независимость характеризуется численностью определенных прав и обязанностей, а также подотчетностью непосредственно высшему руководителю организации.

Принцип обособленности внутреннего аудитора. Внутренний аудитор не должен обладать правом требования исполнения своих рекомендаций, а также не должен быть ответственным за организацию их внедрения и результаты. Кроме того, он не должен принимать участие и нести ответственность за корректировку обнаруженных им отклонений. В противном случае не будет объективен последующий контроль этих же объектов. Иными словами, подготовить рекомендации и довести их до администрации - право аудитора, но принимать решения по пунктам рекомендаций - прерогатива администрации.

Принцип конфиденциальности программ внутреннего аудита. Контрольная деятельность внутренних аудиторов осуществляется по специальным программам конфиденциального характера во избежание подтасовок фактов со стороны лиц, деятельность которых подвергается аудиторскому контролю.

Принцип регламентации. деятельность внутренних аудиторов должна осуществляться только на базе детального регламента, чтобы исключить необъективность и опасность узкого ведения проблем на каждом из соподчиненных уровнях объектов, вовлеченных в систему аудирования.

Подводя итог, следует сказать - операционный аудит является важнейшим звеном управленческой структуры организации. При принятии управленческих решений роль операционного аудита заключается в уменьшении информационного риска, помощи руководителю организации и ее подразделениям, и поэтому служба аудита должна занять подобающее место в структуре управления.

Существенной проблемой внедрения аудита на российских предприятиях является то обстоятельство, что как таковой аудит долгое время отсутствовал в отечественной практике. Из-за этого формирование аудита в Российской Федерации как внешнего, так и внутреннего сопряжено в заимствовании зарубежного опыта, которое требует значительных усилий по адаптации к отечественным экономическим реалиям. Зарубежные специалисты используют различные термины для обозначения отдельных направлений внутреннего аудита. В основном получило распространение деление внутреннего аудита на три вида, обозначенных следующими терминами: операционный аудит (управленческий аудит), аудит на соответствие требованиям, аудит финансовой отчетности.

По мнению ряда отечественных и зарубежных теоретиков операционный аудит это проверка части процедур и методов функционирования хозяйственной системы в целях оценки производительности и эффективности. Операционный аудит помимо проверки бухгалтерской информации может включать оценку организационной структуры подразделения или предприятия в целом, методов производства. Он носит более сложный характер, чем процедура оценки операций на их соответствие инструкциям, стандартам бухгалтерского учета и другим нормативным актам и похож на консалтинг администрации.

По нашему мнению операционный аудит представляет собой независимую и систематическую оценку управленческой деятельности на разных уровнях с целью повышения производительности и эффективности функционирования предприятия.

Управленческий, финансовый анализ и контроллинг целесообразно проводить после того, как закончит свою работу операционный аудит. Особенно это касается управленческого анализа, поскольку цель операционного аудита соприкасается с задачами повышения производительности и эффективности функционирования хозяйственных механизмов. В пользу такого сочетания свидетельствует рисунок 1.6.

Рисунок 1.6 Место операционного аудита в системе повышения эффективности производства.

Как видно из рисунка 1.6 операционный аудит, в конечном счете, в состоянии играть значительную роль в системе подготовки управленческих решений, способствуя значительному снижению управленческого риска, существующего из-за искажений отчетной информации. Поэтому операционный аудит в качестве потребителя своего продукта предполагает в первую очередь администрацию предприятия.

К настоящему периоду потребность администрации состоит в оценке производительности и предоставлении рекомендации по управлению предприятия в целом. Это еще одна цель операционного аудита.

Необходимость именно во внутреннем операционном аудите обусловлена, на наш взгляд, несколькими причинами:

1) усложнением организационной структуры акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью;

2) разнообразием ассортимента выпускаемой продукции;

3) сложностью и разнообразностью основных и вспомогательных технологических процессов;

4) удаленностью структурных подразделений от головного предприятия;

5) стремлением организации получить достаточно объективную и независимую оценку действий сотрудников всех уровней управления;

б) активным внедрением в хозяйственную деятельность промышленных предприятий систем управленческого учета;

7) необходимостью повышения степени доверия к предприятию со стороны деловых партнеров;

По нашему мнению, дальнейшая эволюция учетно-аналитической системы приведет к интеграции операционного аудита и управленческого учета в единую неразрывную систему, ведь только такой подход создает возможности надежного и эффективного управления. В современной ситуации задача теоретиков - подготовить теоретическую и методическую базу для внедрения на промышленных предприятиях систематического операционного аудита.

Как известно, целью аудита является формирование мнения об общей деятельности организации. Лудит предполагает обширную работу по проверке достоверности и оценке эффективности бухгалтерского и внутреннего учета, системы внутреннего контроля, проверки правильности исчисления и уплаты налогов, соблюдения применимого законодательства при осуществлении хозяйственной деятельности аудируемого предприятия. для внутреннего операционного аудита должна быть характерна профессиональная и независимая оценка отдельных сторон деятельности организации, включающая детальные рекомендации по их улучшению. В рамках аудиторских проверок проводятся консультации по вопросам бухгалтерского учета, налогообложения и применения законодательства. При этом внутренний аудит может проводить как специализированная аудиторская организация, так и индивидуальные предприниматели, привлеченные предприятием специально для этой цели и, наконец, собственное структурное подразделение предприятия, в целях соблюдения независимости аудита подконтрольное только заказчику заключения.

При проверках качества документирования аудита необходимо обязательно учитывать следующее: наличие в рабочих отчетах оценки нарушений с точки зрения их существенности по каждому разделу, а также вывод по разделу, обобщение результатов.

Информация, которая должна присутствовать при описании каждого раздела:

общая сумма раздела;

уровень существенности;

аудиторские доказательства нарушений (примеры);

квалификация нарушений;

суммовое выражение каждого вида нарушений;

общая сумма нарушений;

влияние на отчетность с точки зрения изменения суммового выражения сальдо счета;

вывод о достоверности.

Мнение аудитора должно быть подтверждено соответствующими аудиторским доказательствами, которыми являются:

отчет аудитора (эксперта) по итогам проведенной проверки, утвержденный руководителем проверки или его заместителем;

копии первичных документов, учетных регистров, отчетности и иных документов проверяемой организации, полученных аудитором (экспертом) в ходе проверки;

комплект рабочих форм аудитора (эксперта), составленных в соответствии с требованиями внутрифирменных стандартов;

запросы аудитора (эксперта) на предоставление документов или иной информации и ответы на них;

черновые записи аудитора (эксперта), сделанные им в процессе проведения аудиторской проверки;

справки, расчеты, сводные таблицы составленные аудитором (экспертом) в процессе проведения аудиторской проверки.

Высокое качество внутреннего операционного аудита обеспечивается:

Нацеленностью на достижение конечного результата в процессе решения проблем организации;

Учетом специфики бизнеса и понимания его проблем;

Подробным планированием работ по проекту;

Наличием отработанных аудиторских стандартов, тестов и процедур;

Постоянным контролем над процессом аудита, включая определение и контроль промежуточных результатов;

Высокой квалификацией персонала и контролем со стороны руководства за качеством его работы и графиком проведения аудита.

В ходе проверок по упомянутым выше направлениям операционного аудита выделим следующие оперативные критерии аудиторских оценок:

соответствие законам, нормативам, стандартам и требованиям технологии;

целесообразность операций;

достоверность отчетов;

важность операций;

своевременность операций;

Внутренний операционный аудит проводится в одном из следующих режимов, обусловленных его конкретными задачами:

разовый аудит на любую отчетную или промежуточную дату;

непрерывный аудит с текущим консультированием;

аудит отдельных объектов учета.

В зависимости от конкретных задач внутреннего операционного аудита возникает необходимость проведения проверок по направлениям и разделам показанным на рисунке 1.7.

Рисунок 1.7 Разделы и направления внутреннего операционного аудита.

Внутренний операционный аудит по указанным на рисунке 1.7 направлениям и разделам может проводиться как в сочетании направлений, комплексно, так и отдельно по каждому направлению или разделу.

В условиях экономической неопределенности, принимая во внимание, рост сложности систем учета, контроля и управления, аудит, как форма финансово-экономического контроля, приобретает все большее значение. Одновременно увеличиваются и требования к квалификации лиц, которые принимают решения на основе финансовых показателей. В связи с этим, теоретические и практические аспекты предполагают возникновение новых форм аудита, способных отвечать современным потребностям данных систем и различных пользователей экономической информации.

В последние годы на отечественном, отраслевом уровне значительное внимание стало уделяться аудиту, ориентированному на менеджмент (управленческий аудит). В экономической литературе управленческий аудит определяют как диагностический процесс, обслуживающий информационные потребности процесса совершенствования управления организацией и осуществляется в рамках всей организации или ее подразделений.

Кроме того, современные тенденции развития аудиторской практики показывают, что потребность в информации управленческого аудита не ограничиваются только внутренними пользователями, заказчиками управленческого аудита могут быть потенциальные инвесторы, кредиторы, государственные органы, например, при проведении принудительной процедуре банкротства.

Таким образом, управленческий аудит имеет всеобъемлющий характер, проводится в рамках аудируемого лица в комплексе с исследованием макроэкономических, социально-психологических и прочих факторов. Управленческий аудит является инструментом не только контроля, его цели, задачи, методология непосредственно коррелируют с системами управления, учета (финансового, налогового, управленческого).

Необходимо отметить, что наряду с термином управленческий аудит, в экономической литературе, используют понятие операционный аудит. В отечественной и зарубежной литературе существуют различные мнения относительно определения категории операционного аудита, что представлено в таблице 1.

Таблица 1. Определение понятия операционный аудит

Систематизированный анализ представленных мнений в таблице, позволяет определить операционный аудит как элемент системы внутреннего аудита, который предполагает системную и комплексную оценку эффективности и производительности деятельности организации с целью выработки управленческих рекомендаций, направленных на непрерывность бизнеса.

Используя современные методы наблюдения и обработки информации в рамках операционного аудита, поступающей из текущей экономической модели хозяйственной системы, аудиторы в рамках реального времени (непрерывно) выявляют всевозможные проблемные ситуации и причины их возникновения, оценивают их, делают релевантные выводы и формируют адекватные этим выводам управленческие рекомендации. Например, относительно наиболее эффективного перераспределения ресурсов, распределения работ, изменения методов и технологий, выполняемых в рамках бизнес – процессов. Кроме того, по мнению А.А. Ситнова, важной составляющей метода операционного аудита является экономическая диагностика, которая на практике позволяет:

Оценить уровни использования управленческого и производственного потенциала организации, выявить возможности оптимизации и повышения эффективности воспроизводственного процесса в сложившейся проблемной ситуации;

Сравнить альтернативные подходы к решению основных задач, стоящих перед организацией, - возможности роста производительности, потребности в реструктуризации, методы повышения эффективности, в том числе за счет экономичности бизнес – процессов и их бизнес – операций, обновления ассортимента продукции, товаров, работ или услуг;

Выявить социально экономические последствия реализации выбранной аудируемым субъектом стратегии своего развития, включая сроки ее выполнения, эффективности и резервов ее повышения;

Оценить устойчивость динамики развития хозяйственной системы, периодов возможного обновления.

Необходимо отметить, что в процессе операционного аудита используется экономический анализ для построения целостной, логичной, практически применяемой методики аналитических исследований финансово – хозяйственной деятельности организаций в пределах управленческого цикла и формализованных вычислительных алгоритмов ее реализации. К основным задачам операционного аудита можно отнести следующие:

Формирование информационной базы для принятия эффективных управленческих решений (инструмент аудита);

Обоснование вариантов оптимальных (эффективных) управленческих решений из имеющихся альтернатив;

Оценка финансового состояния объекта в целом;

Совершенствование методики перспективных оценок (появляется возможность избежать вероятных будущих неудачных результатов, что важнее для предприятия, чем исправлять фактически полученный ущерб);

Мобилизация выявленных резервов повышения эффективности производства и усиление его интенсивности;

Выявление уровня выполнения бюджетов, планов, смет, а также определение и расчет факторов, влияющих на отклонение фактических значений показателей от ожидаемых;

Объективное и всестороннее исследование выполнения бизнес – планов и соблюдения нормативов по данным учета и отчетности.

Следовательно, анализ является важнейшим инструментом операционного аудита, и в его проведении в процессе аудиторской диагностики выделяют следующие виды:

1) перспективный анализ – прогнозный, предварительный анализ. Его проводят до осуществления хозяйственной операции. Он необходим для обоснования управленческих решений и плановых заданий, для составления прогнозов и оценки ожидаемых результатов (выполнения плана), предупреждения негативных последствий;

2) оперативный анализ – применяют непосредственно в процессе управления и принятия управленческих решений. Его проводят на основании данных текущего учета, первичной документации, а также могут проводить за любой отрезок времени;

3) текущий анализ – ретроспективный анализ по итогам деятельности за тот или иной период.

В процессе проведения операционного аудита целесообразно оценивать финансовое положение организации, используя всесторонний анализ. Детализация процедурной стороны методики анализа финансового состояния аудируемого лица зависит: от поставленных целей, различных факторов информационного, временного, методического, кадрового и технического обеспечения. Структура двухмодульной методики анализа включает:

Экспресс-анализ финансово – хозяйственной деятельности, целью которого является оперативная, наглядная и простая оценка финансового благополучия и динамики развития организации. Анализ ресурсов и их структуры, результатов хозяйствования, эффективности использования собственных заемных средств.

Углубленный анализ финансово – хозяйственной деятельности, целью которого является более подробная характеристика имущественного и финансового положения хозяйствующего субъекта, результатов его деятельности в истекшем отчетном периоде, а также возможностей развития объекта на перспективу. Данный вид анализа концентрирует, дополняет и расширяет отдельные процедуры экспресс – анализа.

Следует подчеркнуть, что одним из наиболее применяемых методов анализа является операционный анализ или CVP-анализ (анализ «затраты – объем – прибыль»). Одним из действенных инструментов CVP-анализа служит анализ безубыточности производства, с помощью которого можно определить точку безубыточности, планировать целевой объем производства, устанавливать цены на продукцию, осуществлять выбор наиболее эффективных технологий производства, разрабатывать наиболее оптимальные производственные планы. Значит, операционный анализ помогает осуществлять контроль достижения целей, определенных руководством предприятий, эффективностью процессов и достижением результатов в разных направлениях.

Итак, в силу своей специфики и особенностей целевой направленности операционный аудит использует методы различных областей научных знаний, объединяя их в соответствующие методики, направленные на решение различного спектра конкретных практических задач. В настоящее время операционный аудит является одним наиболее из наиболее востребованных направлений аудита, в связи с этим можно конкретизировать основные перспективы развития:

Разработка аудиторских процедур, позволяющих подтвердить и гарантировать непрерывность деятельности аудируемого лица и экономическую состоятельность бизнеса;

Оценка целесообразности и эффективности совершаемых сделок, эффективность управления ресурсами организации, в том числе материальными, финансовыми и трудовыми;

Формирование обоснованных предложений руководству организации и ее собственникам по повышению эффективности бизнеса, в том числе за счет совершенствования его организационной и финансовой структуры, более качественного управления активами и капиталом, более адекватной маркетинговой политики.

Такой подход предполагает развитие методологии операционного аудита, ориентированной на интеграцию аудита с управлением, учетом и анализом. Широкое использование аналитических процедур дает возможность в значительной степени повысить качество аудита, путем оценки будущего состояния бизнеса аудируемого лица.

Литература

2. А. Грищенко Организация внутреннего аудита // «Аудит и налогообложение», 2007, № 2

3. М.В. Мельник, В.Г. Когденко Методология аудита: развитие новых направлений // «Аудиторские ведомости», 2005, № 10

4. С.В. Панкова, Е.В. Смирнова Аудит эффективности плановых систем промышленных предприятий // «Экономический анализ: теория и практика», 2007, №15

5. 2.М.А. Сафокина Производственный аудит: виды и стадии развития // «Аудиторские ведомости», 2006, № 10

6. А.А. Ситнов Метод операционного аудита // «Аудиторские ведомости», 2007, № 3

7. А.А. Ситнов Стратегический операционный аудит: целеполагание, миссия, этапы // «Аудиторские ведомости», 2008, № 10