Когда платят налог на имущество юридических лиц. Какие льготы полагаются при расчете налога на имущество организаций

По недвижимого имущества налог нужно рассчитывать исходя из его кадастровой стоимости по состоянию на начало года. Об этом сказано в пункте 2 статьи 375 Налогового кодекса РФ.

Данные для расчета налога по такому имуществу можно взять на официальных сайтах правительств (глав администраций, губернаторов, уполномоченных ведомств) субъектов РФ. Например, в Подмосковье результаты кадастровой оценки недвижимости утверждены распоряжением Минимущества Московской области от 28 ноября 2013 г. № 1499 и размещены на сайте этого ведомства.

Кроме того, узнать кадастровую стоимость объекта недвижимости можно на сайте Росреестра (www.rosreestr.ru ) в разделе «Справочная информация по объектам недвижимости в режиме online». Этот электронный сервис позволяет вести поиск по трем параметрам: кадастровому номеру объекту, условному номеру или адресу. Также можно обратиться по почте, через Интернет в территориальное отделение Росреестра с просьбой предоставить сведения о кадастровой стоимости того или иного объекта. Такие справки выдают бесплатно по запросам любых лиц. Это следует из положений пункта 13 статьи 14 Закона от 24 июля 2007 г. № 221-ФЗ и письма Минфина России от 3 марта 2014 г. № 03-05-05-01/8876.

В отношении отдельных помещений, расположенных в административно-деловых и торговых центрах, кадастровая стоимость может быть не установлена. Но если кадастровая стоимость зданий, в которых расположены такие помещения, определена, а сами помещения облагаются налогом на имущество, то кадастровую стоимость каждого из них рассчитывайте по формуле:

Это следует из положений пункта 6 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ.

По общему правилу объекты недвижимости, которые по каким-либо причинам не включены в региональные перечни на начало года, могут облагаться налогом на имущество исходя из кадастровой стоимости только со следующего года (если к началу следующего года их внесут в перечень). Исключение из этого правила сделано для вновь образованных объектов недвижимости.

В течение года собственник может разделить на несколько частей объект недвижимости, который был включен в региональный перечень и стоимость которого была зафиксирована по состоянию на 1 января. Каждая из частей, возникших в результате такого раздела, признается самостоятельным объектом кадастрового учета. Несмотря на то что в региональный перечень «кадастровой» недвижимости вновь образованные объекты попадут только со следующего года, платить по ним налог на имущество нужно уже в текущем году. Налоговой базой является кадастровая стоимость каждого нового объекта, определенная на дату его постановки на кадастровый учет.

Такой порядок предусмотрен пунктом 10 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ.

До разделения торгового центра налог на имущество рассчитывайте с учетом его кадастровой стоимости. После разделения налог по каждому новому торговому объекту считайте исходя из их среднегодовой стоимости.

В Подмосковье торговые центры (комплексы) общей площадью 1000 кв. м и больше относятся к недвижимости, налоговой базой для которой является кадастровая стоимость. Так предусмотрено в статье 1.1 Закона Московской области от 21 ноября 2003 г. № 150/2003-ОЗ. Если же площадь объекта меньше этой величины, то налог по нему нужно рассчитывать исходя из среднегодовой стоимости (п. 1 ст. 375 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации объект, налоговой базой для которого изначально была кадастровая стоимость, в течение года «превратился» в несколько объектов. Налоговой базой для каждого из этих объектов стала среднегодовая стоимость. Поэтому общую сумму налога на имущество нужно рассчитывать в два этапа: до и после деления объекта.

Остаточную стоимость вновь образованных объектов включайте в расчет их среднегодовой стоимости с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором эти объекты были приняты на баланс.

Пример расчета налога на имущество при разделении объекта, налоговая база по которому определялась как кадастровая стоимость

Организация имеет на балансе торговый комплекс площадью 2500 кв. м в Московской области. По состоянию на 1 января 2016 года объект внесен в перечень объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется исходя из кадастровой стоимости. Кадастровая стоимость объекта - 100 000 000 руб.

Авансовые платежи по налогу на имущество начислены в следующих размерах:

- за I квартал - 500 000 руб. (100 000 000 руб. × 1/4 × 2%);
- за II квартал - 500 000 руб. (100 000 000 руб. × 1/4 × 2%).

В июле 2016 года организация разделила данный торговый комплекс на 17 торговых объектов. 20 июля 2016 года вновь созданные объекты были зарегистрированы. Площадь каждого объекта составила менее 1000 кв. м.

В Московской области налог на имущество с кадастровой стоимости установлен для торговых объектов, площадь которых более 1000 кв. м (ст. 1.1 Закона Московской области от 21 ноября 2003 г. № 150/2003-ОЗ).

Поскольку после разделения торгового комплекса площадь каждого вновь созданного объекта составила менее 1000 кв. м, такие объекты должны облагаться налогом на имущество со среднегодовой стоимости.

Авансовый платеж со среднегодовой стоимости. Для расчета авансовых платежей за девять месяцев 2016 года по вновь образованным объектам бухгалтер определил их среднюю стоимость за период с июля по сентябрь.

Остаточная стоимость вновь образованных объектов составляет:

• на 1 января - 0 руб.;
• на 1 февраля - 0 руб.;
• на 1 марта - 0 руб.;
• на 1 апреля - 0 руб.;
• на 1 мая - 0 руб.;
• на 1 июня - 0 руб.;
• на 1 июля - 0 руб.;
• на 1 августа - 55 000 000 руб.;
• на 1 сентября - 54 800 000 руб.;
• на 1 октября - 54 450 000 руб.;
• на 1 ноября - 53 720 000 руб.;
• на 1 декабря - 53 310 000 руб.;
• на 31 декабря - (с учетом операций, отраженных в бухучете в течение 31 декабря) - 52 850 000 руб.

Средняя стоимость имущества за девять месяцев равна:

(0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 55 000 000 руб. + 54 800 000 руб. + 54 450 000 руб.): (9 + 1) = 16 425 000 руб.

Авансовый платеж за девять месяцев составил:

16 425 000 руб.: 4 × 2,2% = 90 338 руб.

Налог (авансовые платежи по налогу) с кадастровой стоимости

Вариант 1. По разделенному объекту организация досрочно (в августе) подала декларацию по налогу на имущество. В течение налогового периода организация владела объектом семь месяцев (с января по июль). Поэтому налог на имущество бухгалтер рассчитал с учетом коэффициента 7/12:

100 000 000 руб. × 2% × 7/12 = 1 166 667 руб.

С учетом ранее начисленных авансовых платежей сумма налога к уплате составила:

1 166 667 руб. - 500 000 руб. - 500 000 руб. = 166 667 руб.

Вариант 2.

В течение III квартала разделенный объект фактически находился в собственности организации один месяц (июль). Поэтому авансовый платеж за III квартал бухгалтер рассчитал с учетом коэффициента 1/3:

100 000 000 руб. × 1/4 × 1/3 × 2% = 166 667 руб.

В течение года разделенный объект тоже находился в собственности организации семь месяцев. Поэтому годовую сумму налога бухгалтер рассчитал с учетом коэффициента 7/12:

100 000 000 руб. × 7/12 × 2% = 1 166 667 руб.

500 000 руб. + 500 000 руб. + 166 667 руб. - 1 166 667руб. = 0 руб.

Налог за год исходя из среднегодовой стоимости. Среднегодовая стоимость имущества составила:

(0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 55 000 000 руб. + 54 800 000 руб. + 54 450 000 руб. + 53 720 000 руб. + 53 310 000 руб. + 52 850 000 руб.): (12 + 1) = 24 933 077 руб.

Налог на имущество за год составил:

24 933 077 руб. × 2,2% = 548 528 руб.

С учетом ранее начисленных авансовых платежей по итогам года у организации сложилась сумма налога к доплате:

548 528 руб. - 90 338 руб. = 458 190 руб.

Общая задолженность по налогу на имущество (при условии начисления авансовых платежей по разделенному объекту) по итогам года равна 458 190 руб.

Ситуация: как при расчете налога на имущество по кадастровой стоимости учесть разделение объекта недвижимости на несколько объектов? Правоустанавливающие документы получены в середине месяца.

Месяц, в котором произошло разделение объекта, при расчете налога на имущество учитывайте дважды. И при расчете налога по неразделенному объекту, и при расчете налога по вновь образованным объектам.

Исходный объект

Налог по исходному (неразделенному) объекту недвижимости нужно заплатить за все полные месяцы владения этим объектом (п. 5 ст. 382 НК РФ). Под полным месяцем понимается любое количество дней в том месяце, когда организация приобрела или утратила право собственности на недвижимость (письмо ФНС России от 23 марта 2015 г. № БС-4-11/4606). Таким образом, месяц, в котором объект был разделен, нужно включать в расчет налога на имущество по исходному объекту.

После списания разделенного объекта с баланса рассчитывать по нему налог на имущество можно двумя способами:

Продолжать начислять авансовые платежи и отражать их в расчетах по итогам отчетных периодов;

При любом способе рассчитывать налог с кадастровой стоимости нужно с учетом корректировочного коэффициента исходя из количества месяцев владения объектом. При этом месяц, в котором объект был разделен, считайте за полный.

Созданные объекты

Вновь созданные в результате раздела объекты тоже облагаются налогом на имущество по кадастровой стоимости (п. 10 ст. 378.2 НК РФ). По ним также нужно платить налог за все полные месяцы владения (п. 5 ст. 382 НК РФ). То есть месяц, в котором исходный объект был разделен, включите в расчет налога на имущество по вновь созданным объектам.

Исключение составляет ситуация, когда после раздела вновь созданные объекты не подпадают под критерии имущества, облагаемого налогом по кадастровой стоимости. Тогда налог с них нужно платить исходя из средней (среднегодовой) стоимости.

Пример расчета налога на имущество при разделе одного объекта недвижимости на несколько объектов. Налоговой базой для первоначального и вновь созданных объектов является кадастровая стоимость имущества

В собственности ООО «Альфа» находится помещение, налог на имущество по которому рассчитывается по кадастровой стоимости. Кадастровая стоимость объекта по состоянию на 1 января 2016 года составляет 86 000 000 руб. В апреле 2016 года помещение разделили на 11 офисов, свидетельства о регистрации права собственности на которые организация получила 29 апреля 2016 года.

Общая кадастровая стоимость вновь созданных объектов составляет 158 000 000 руб.

Ставка налога на имущество - 1,2 процента.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество за I квартал равна:

86 000 000 руб. × 1/4 × 1,2% = 258 000 руб.

Налог (авансовые платежи) по разделенному объекту

Вариант 1. По разделенному объекту организация досрочно (в мае) подала декларацию по налогу на имущество. В течение налогового периода организация владела объектом четыре месяца (с января по апрель). Поэтому налог на имущество бухгалтер рассчитал с учетом коэффициента 4/12:

86 000 000 руб. × 1,2% × 4/12 = 344 000 руб.

С учетом ранее начисленного авансового платежа сумма налога к уплате составила:

344 000 руб. - 258 000 руб. = 86 000 руб.

Вариант 2. По разделенному объекту организация продолжает начислять авансовые платежи исходя из его кадастровой стоимости на 1 января и с учетом коэффициента владения объектом.

В течение II квартала разделенный объект фактически находился в собственности организации один месяц (апрель). Поэтому авансовый платеж за II квартал бухгалтер рассчитал с учетом коэффициента 1/3:

86 000 000 руб. × 1/4 × 1/3 × 1,2% = 86 000 руб.

Авансовый платеж за III квартал бухгалтер рассчитал с учетом коэффициента 0/3:

86 000 000 руб. × 1/4 × 0/3 × 1,2% = 0 руб.

Годовую сумму налога бухгалтер рассчитал с учетом коэффициента 4/12:

86 000 000 руб. × 4/12 × 1,2% = 344 000 руб.

По итогам года с учетом ранее начисленных авансовых платежей у организации нет ни переплаты, ни задолженности по налогу:

344 000 руб. - 258 000 руб. - 86 000 руб. = 0 руб.

Налог (авансовые платежи) по вновь созданным объектам. В течение II квартала вновь созданные объекты находились в собственности организации три месяца (с апреля по июнь). Поэтому авансовый платеж за II квартал по этим объектам бухгалтер рассчитал с учетом коэффициента 3/3:

В течение III квартала вновь созданные объекты находились в собственности организации три месяца (с июля по сентябрь). Поэтому авансовый платеж за III квартал по этим объектам бухгалтер рассчитал с учетом коэффициента 3/3:

158 000 000 руб. × 1/4 × 1,2% × 3/3 = 474 000 руб.

В течение года вновь созданные объекты находились в собственности организации девять месяцев (с апреля по декабрь). Поэтому годовую сумму налога на имущество по этим объектам бухгалтер рассчитал с учетом коэффициента 9/12:

158 000 000 руб. × 1,2% × 9/12 = 1 422 000 руб.

С учетом ранее начисленных платежей сумма налога к доплате составляет:

1 422 000 руб. - 474 000 руб. - 474 000 руб. = 474 000 руб.

Общая задолженность по налогу на имущество (при условии начисления авансовых платежей по разделенному объекту) по итогам года равна 474 000 руб.

Ситуация: как рассчитать налог на имущество по недвижимости, которую приняли на учет 31 декабря 2015 года? С 2016 года налоговая база по этому объекту - кадастровая стоимость. Свидетельство о праве собственности получили в 2016 году.

За 2015 год налог на имущество рассчитайте исходя из среднегодовой стоимости объекта. В 2016 году налог на имущество и авансовые платежи по нему начисляйте уже исходя из кадастровой стоимости и с учетом периода, в течение которого организация была собственником объекта.

Раз на 1 января 2015 года недвижимости не было в региональном перечне имущества, налоговая база для которого - кадастровая стоимость, значит, налог за 2015 год надо считать исходя из среднегодовой стоимости объекта. Это следует из положений подпункта 2 пункта 12 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ.

А как правильно определить среднегодовую стоимость, учитывая, что в 2015 году объект числился на балансе лишь один день - 31 декабря? В расчет включите нулевые показатели по состоянию на 1-е число каждого месяца 2015 года и остаточную стоимость объекта на 31 декабря. То есть налог придется заплатить за один день 2015 года, поскольку операции за 31 декабря формируют среднегодовую стоимость. Тот факт, что у организации нет свидетельства о праве собственности на недвижимость, значения не имеет. Это следует из положений абзаца 2 пункта 4 статьи 376 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 14 июля 2010 г. № 03-05-05-01/26, от 22 марта 2011 г. № 07-02-10/20, информационным письмом Президиума ВАС РФ от 17 ноября 2011 г. № 148.

В 2016 году рассчитывать налог на имущество по приобретенному объекту нужно уже исходя из его кадастровой стоимости. При этом важно, когда организация стала собственником. В нашем случае именно он платит налог на имущество с кадастровой стоимости (подп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ). До регистрации перехода права собственности платить налог по кадастровой стоимости должен прежний владелец объекта. А новый собственник, рассчитывая налог в 2016 году, должен учитывать так называемый коэффициент владения (п. 5 ст. 382 НК РФ).

Пример, как рассчитать налог на имущество по объекту недвижимости, принятому на баланс 31 декабря 2015 года. С 2016 года налоговая база по этому объекту - кадастровая стоимость. Свидетельство о праве собственности получено в 2016 году

В декабре 2015 года организация «Альфа» приобрела здание для размещения офисов в Москве. Объект был принят на баланс «Альфы» 31 декабря. По данным бухучета остаточная стоимость здания на эту дату составляет 17 000 000 руб. Налоговая ставка - 2,2 процента.

С 1 января 2016 года в отношении этого объекта установлена кадастровая стоимость 40 000 000 руб. Налоговая ставка - 1,3 процента.

Свидетельство о праве собственности на здание «Альфа» получила 18 марта 2016 года.

Бухгалтер «Альфы» рассчитал налог на имущество следующим образом.

2015 год

Средняя стоимость имущества равна:

17 000 000 руб.: (12 + 1) = 1 307 692 руб.

Сумма налога за 2015 год:

1 307 692 руб. × 2,2% = 28 769 руб.

2016 год

«Альфа» является собственником объекта в течение 10 месяцев (март-декабрь). Величина корректирующего коэффициента для расчета налога на имущество (авансовых платежей) равна:

• 1/3 - за I квартал;
• 3/3 - за II квартал;
• 3/3 - за III квартал;
• 10/12 - за год.

Сумма авансовых платежей равна:

• 40 000 000 руб. × 1,3% × 1/3: 4 = 43 333 руб. - за I квартал;
• 40 000 000 руб. × 1,3% × 3/3: 4 = 130 000 руб. - за II квартал;
• 40 000 000 руб. × 1,3% × 3/3: 4 = 130 000 руб. - за III квартал.

Сумма налога на имущество к доплате по итогам 2016 года составит:

40 000 000 руб. × 1,3% × 10/12 - (43 333 руб. + 130 000 руб. + 130 000 руб.) = 130 000 руб.

Ставки налога на имущество

Максимальные ставки налога на имущество определены в Налоговом кодексе. На 2016 год установлены следующие максимальные ставки:

1) 2,2 процента - по всему имуществу, которое не указано далее;

2) 2 процента - по недвижимости, с которой налог считают исходя из кадастровой стоимости в Москве (фактически в 2016 году в Москве действует ставка 1,3%, причем по некоторым объектам недвижимости эта ставка применяется с коэффициентом 0,1. Об этом сказано в ст. и Закона г. Москвы от 5 ноября 2003 г. № 64);

3) 2 процента - по недвижимости, с которой налог считают исходя из кадастровой стоимости для всех субъектов РФ, кроме Москвы;

4) 1,3 процента - по железнодорожным путям общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружениям, которые являются неотъемлемой частью перечисленных объектов;

5) 0 процентов - по объектам недвижимости магистральных газопроводов и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, объектам газодобычи, производства и хранения гелия, для которых одновременно выполняются следующие условия:

• объекты впервые введены в эксплуатацию в налоговые периоды начиная с 1 января 2015 года;

• объекты расположены полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской или Амурской области;

• объекты принадлежат на праве собственности организациям - собственникам объектов Единой системы газоснабжения или организациям, в которых участвуют собственники объектов Единой системы газоснабжения.

Региональные власти с учетом указанных ограничений определяют налоговые ставки, по которым нужно считать и платить налог на имущество в том или ином субъекте РФ. Причем в регионах могут установить несколько разных ставок для разных категорий организаций и имущества. В любом случае региональные ставки не могут превышать предельные значения, установленные на федеральном уровне. А какие ставки применять, если власти субъекта РФ не определили их? В этом случае налог рассчитывайте по максимальным ставкам.

Организации, у которых в разных регионах есть обособленные подразделения с отдельным балансом или территориально отдаленные объекты недвижимости, при расчете налога на имущество должны применять ставки, установленные в соответствующих регионах.

Все это следует из пунктов 1 и 2 статьи 372, статей 380, 384 и 385 Налогового кодекса РФ.

Расчет налога исходя из средней или среднегодовой стоимости имущества

Сумму авансовых платежей по налогу на имущество за отчетный период определяйте по формуле:

Такой порядок установлен статьей 382 Налогового кодекса РФ.

Пример расчета налога на имущество исходя из среднегодовой стоимости имущества

ООО «Альфа» расположено в г. Москве. Недвижимости в других регионах у организации нет.

Средняя стоимость основных средств, признаваемых объектами обложения налогом на имущество, по итогам отчетных периодов равна:

• за I квартал - 205 000 руб.;
• за полугодие - 190 000 руб.;
• за девять месяцев - 113 500 руб.

Среднегодовая стоимость имущества - 160 000 руб.

Ставка налога на имущество - 2,2 процента.

Суммы авансовых платежей по налогу на имущество, начисленные по итогам отчетных периодов, составляют:

- за I квартал:
205 000 руб. × 2,2% : 4 = 1128 руб.;

- за полугодие:
190 000 руб. × 2,2% : 4 = 1045 руб.;

- за девять месяцев:
113 500 руб. × 2,2% : 4 = 624 руб.

Сумма налога на имущество, которая должна быть начислена к уплате по итогам года, равна:
160 000 руб. × 2,2% - 1128 руб. - 1045 руб. - 624 руб. = 723 руб.

Рассчитывайте налог на имущество по общим правилам.

Ведь какой-то особый порядок для этого случая не предусмотрен. Поэтому по новому месту регистрации перечисляйте авансовые платежи, исходя из 1/4 средней стоимости основных средств головного отделения организации и налоговой ставки, действующей в этом регионе. По окончании года сравните суммы перечисленных авансовых платежей и посчитанного налога. Разницу доплатите в бюджет в срок, установленный законом региона, где головное отделение организации зарегистрировано. Такой порядок установлен в пункте 1 статьи 376, статье 380, пунктах 1-4 статьи 382 и пункте 1 статьи 383 Налогового кодекса РФ.

Совет: если ставки налога на имущество в регионах по месту регистрации организации до и после переезда разные, этим можно воспользоваться и снизить налоговую нагрузку. Для этого движимое имущество, с которого платят налог на имущество, нужно перевести на баланс того подразделения, которое расположено в регионе с более низкой налоговой ставкой.

Возможны два варианта.

1. Ставка меньше в том регионе, где расположено обособленное подразделение организации. В этом случае, выделив подразделение на отдельный баланс, организация будет облагать движимое имущество по ставке, установленной в этом регионе. Если подразделение не будет выделено на отдельный баланс, то налог на имущество придется начислять по ставке, действующей в том регионе, где расположено головное отделение организации.

2. Ставка ниже в том регионе, где расположено головное отделение организации. В этом случае выделять обособленные подразделения на отдельный баланс не стоит. По всему движимому имуществу организация будет платить налог по ставке, действующей в том регионе, где расположено головное отделение организации.

Такие выводы можно сделать из положений пункта 1 статьи 376 и статьи 384 Налогового кодекса РФ.

Порядок налогообложения недвижимого имущества не зависит от того, на чьем балансе оно учитывается (ст. 385, 384 НК РФ). Подробнее об этом см.

Немало вопросов как у бухгалтеров юрлиц, так и у простых граждан вызывает расчет годового налога на имущество, а также авансовых платежей. Исходя из каких показателей, необходимо определять сумму фискального сбора? Какие при этом использовать ставки? Как определять налогооблагаемую базу? Ответим на все вопросы подробнее, ведь правильность исчисления важна не только для предприятий в целях обеспечения достоверности бухучета, но и для физлиц для оценки корректности действий ИФНС.

По умолчанию налог на имущество физических лиц вычисляется сотрудниками ФНС РФ, а для уплаты гражданам рассылаются уведомления с платежными квитанциями. Все, что человеку остается – это пойти в банк и оплатить сумму по указанным реквизитам и в установленные сроки. Что нужно знать о налогообложении имущественного объекта?

Налоговый расчет ФНС осуществляет по итогам прошедшего года (календарного) и в соответствии с законодательными требованиями глав. 32 НК и нормативных документов субъектов России. К плательщикам относятся граждане, обладающие правами на собственность в части налогооблагаемых объектов (стат. 400). В число последних входят согласно стат. 401 следующие виды имущества:

• Дома, комнаты, квартиры жилого назначения.
• Машино-места и гаражи.
• Объекты, в процессе строительства, то есть незавершенные.
• Единый комплекс недвижимости.
• Прочие помещения, сооружения и здания.

Обратите внимание! По п. 3 стат. 401 не подлежат налогообложению объекты, которые входят в состав общедомового имущества в многоквартирных домах. Но строения на участках земли, используемые под личное хозяйство, признаются налогооблагаемыми объектами (п. 2 стат. 401) в общем порядке.

Какие показатели применяются для подсчета

Начиная с 2015 г., расчет выполняется не по инвентаризационной стоимости, а по цене кадастра (стат. 402 НК). Разница заключается в том, что кадастровые данные более актуальны и приближены к рыночным, а значит, суммы платежей повышаются. И чем собственное жилье дороже, тем на больший налог придется раскошелиться владельцу. Какие показатели используются при начислении ФНС налога:

• Стоимость кадастровая – сведения проверяются и вычисляются ФСК, кадастровой палатой, затем направляются в службу Росреестра.
• Стоимость инвентаризационная – сведения утверждаются БТИ.
• Коэффициент-дефлятор – утверждается на федеральном уровне Минэкономразвитием России и используется при вычислении налога по инвентаризационной цене (стат. 404).
• Ставки налога – утверждаются муниципальными властями в процентных показателях и различаются по методике расчета: по кадастровой стоимости или инвентаризационной.
• Величина вычета – определяется по видам жилых объектов, исходя из норм стат. 403 и решения властей МО (в сторону увеличения).
• Льготы – применяются по отношению к отдельным категориям плательщиков. К примеру, это герои СССР, инвалиды, участники ВОВ и пр. лица по стат. 407. Чтобы оформить льготу, в ФНС требуется представить письменное заявление – срок сдачи ограничен 1 ноября года, по которому будет предоставлено право на применение льготы.
• Понижающий коэффициент – применяется при неполном владении имуществом, то есть с возникновением/прекращением права собственности в середине года (п. 5 стат. 408).

Пример расчета налога на имущество физ лицами

Формула расчета налога на имущество утверждена в п. 8 стат. 408 НК. Рассмотрим, как задействуются упомянутые выше показатели при определении фискального платежа в ФНС.

Сумма налога к оплате в бюджет = (Налог по кадастровой стоимости – Налог по инвентаризационной стоимости) х Поправочный коэффициент + Налог по инвентаризационной стоимости.

Предположим, что физлицо владеет квартирой с общей площадью в 70 кв. м. По п. 3 стат. 403 вычет по квартирам равен 20 кв. м., следовательно, облагается только 50 кв. м. Поправочный коэффициент при определении налога на имущество в 2017 году за 2016 год составляет 0,2 (для справки – 0,4 за 2017 г., 0,6 – за 2018 г., 0,8 – за 2019 г., с 2020 не используется).

Допустим, что КС (кадастровая стоимость) равна 2700000 руб., а инвентаризационная – 200000 руб. Рассчитайте налог:

• Налоговый вычет = 2700000 /70 х 20 = 771429 руб.
• Налоговая ставка утверждена в 0,1 %. (2700000 – 771429) х 0,1 % = 1929 руб. сумма налога по КС.
• Налоговая ставка утверждена в 0,1 % (подп. 2 п. 6 стат. 406) по объектам стоимостью до 500000 руб. с применением коэффициента-дефлятора, который равен 1,329 (по последним данным за 2016 г. согласно Приказу № 772 от 20.10.15 г.). 200000 х 1,329 х 0,1 % = 266 руб.
• Налог к оплате = (1929 – 266) х 0,2 + 266 = 599 руб. налог для перечисления в бюджет по квартире за 2016 г.

Обратите внимание! Для облегчения подсчетов на федеральном ресурсе Налоговой Службы размещен налоговый калькулятор расчета по любым видам принадлежащих физлицу объектам. Чтобы произвести вычисления, необходимо последовательно выбрать нужные поля и заполнить предлагаемую форму. Среди показателей, которые требуется внести в онлайн калькулятор – периоды расчета и владения, регион РФ, вид и площадь объекта, инвентаризационная стоимость, размер доли, ставка в %, льгота (при наличии). В отдельном справочнике можно уточнить тарифные ставки в своем регионе, а кадастровые показатели налога определяются самостоятельно.

Порядок расчета налога на имущество предприятий

При определении налога на имущество организаций в 2017 г. применяются свои правила. Законодательное регулирование этого фискального сбора осуществляется на основании глав. 30 НК. Рассмотрим особенности порядка расчета налога на имущество организаций:

• Налогоплательщики – компании, владеющие налогооблагаемыми объектами (п. 1 стат. 373 НК).
• Объекты налогообложения – движимые и недвижимые активы, включая переданные другим субъектам, но числящиеся на балансе в качестве ОС (п. 1 стат. 374). Не начисляется налог на земельные участки, различные объекты природопользования и другие виды имущества по п. 4 стат. 374.
• Налогооблагаемая база – в общем порядке вычисляется согласно среднегодовой стоимости (п. 1 стат. 375), в отдельных случаях – из кадастровой (п. 2 стат. 375).
• Периоды расчетов – за налоговый период берется год (календарный), отчетные – квартал, полугодие, 9 мес. (п. 1 стат. 379). В отдельных случаях, а именно при исчислениях платежей из кадастровых цен, за отчетные периоды приняты кварталы – первый, второй и третий.
• Ставка налога – федеральный максимальный тариф утвержден в размере 2,2 % (п. 1 стат. 380), тарифы по недвижимым объектам, расчеты налога по которым ведутся из кадастра, утверждены в подп. 1.1 п. 1 стат. 380. По решению региональных властей ставки могут изменяться в сторону уменьшения, но не увеличения.
• Налоговые льготы – предусмотрены для отдельных категорий юрлиц, к примеру, религиозных структур. Полный перечень в стат. 381.
• Расчет авансов по налогу на имущество – ведется по итогам отчетных периодов (п. 4 стат. 382).
• Уплата итоговой суммы налога – производится с учетом ранее перечисленных авансовых сумм (п. 2 стат. 382).
• Начисление налога – производится отдельно по местам учета ОП с собственным балансом; месту учета юрлица; месту нахождения имущественных недвижимых объектов.
• Понижающий коэффициент – применяется при возникновении/прекращении права на объект в середине периода (п. 5 стат. 382).
• Сроки уплаты – утверждаются на региональном уровне (п. 1 стат. 383).
• Отчетность – представляется в территориальную инспекцию ФНС по утвержденным формам в виде декларации (за год) и авансовых расчетов (за отчетные периоды). Сдавать документы можно через ТКС (налогоплательщиками по п. 3 стат. 80) или «на бумаге».
• Сроки сдачи – 30-ое марта для декларации, 30-ое число последующего за отчетным периодом месяца – для отчетных периодов.

Обратите внимание! Если у компании отсутствуют налогооблагаемые объекты, нулевой авансовый расчет по налогу на имущество, равно как и декларация, не формируются и не подаются в налоговые органы.

Расчет авансовых платежей по налогу на имущество юрлиц

В соответствии с нормативными требованиями компания должна рассчитываться налог одним из возможных способов – по данным среднегодовой или же кадастровой стоимости (КС). Авансовые платежи определяются как 1/4 от полученного произведения налогооблагаемой базы и тарифной ставки (п. 4 стат. 382). Порядок вычисления базы такой:

• При кадастровой стоимости (менее распространенный способ) – берется показатель КС объекта по состоянию на 01.01 расчетного периода (подп. 1 п. 12 стат. 2 НК); по новым объектам – на день внесения сведений в реестр (п. 10 стат. 378.2).
• При среднегодовой стоимости – берется показатель частного от деления суммы всех показателей ОС остаточной стоимости (на первые числа отчетных месяцев и следующего месяца) на количество отчетных месяцев, увеличенное на число 1. К примеру, при расчетах за квартал, необходимо суммировать данные ОС на 01.01, 01.02, 01.03 и 01.04 и разделить на 4.

Понижающий коэффициент рассчитывается как частное от деления месяцев владения и месяцев периода (налогового или отчетного). При этом округление до полного месяца производится при возникновении права до 15-го числа или прекращении права после 15-го. В случае возникновения права после 15-го (прекращения до 15-го) такой месяц в расчеты не входит.

Образец расчета налога на имущество юридических лиц

Посчитаем авансовый налог за полугодие на примере приведенных цифр. Предположим, бухгалтер компании отразила в учете ОС в принятом порядке. Данные остаточной стоимости следующие:

• На 01.01. – 118200 руб.
• На 01.02. – 117850 руб.
• На 01.03 – 117500 руб.
• На 01.04 – 117150 руб.
• На 01.05 – 116800 руб.
• На 01.06 – 116450 руб.
• На 01.07 – 116100 руб.

Среднегодовая стоимость = (118200+117850+117500+117150+116800+116450+116100) / 7 = 117150 руб.

Налог (аванс) за полугодие = 117150 х 2,2 (ставка в %) х 1/4 = 644 руб.

В бухпрограммах применяют справку-расчет налога на имущество для пояснения произведенных вычислений. Документ можно сформировать на основании налоговых показателей. Если же бухгалтер вручную определяет суммы фискальных платежей, можно разработать справку самостоятельно с указанием всех необходимых значений.

Учет расчетов по налогу на имущество – проводки:

• Д 91, 44, 26 К 68 – отражено начисление налога.
• Д 99 К 68 – отражено начисление пеней и санкций. Расчет пени можно сделать онлайн на специальных сайтах посредством указания утвержденного срока уплаты, фактического дня перечисления и суммы долга.
• Д 68 К 51 – выполнено перечисление суммы налога в ИФНС.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .

Сроки уплаты определяются региональными властями, они могут значительно различаться для отдельных регионов и субъектов РФ. С 2017 года в законодательство, определяющее сроки, были внесены изменения, но они коснуться будущих отчетных периодов. Уплата за 2017 году выполняется по старым нормам, то есть остается неизменной.

В этой статье

Изменения налогообложения в 2018 году

Плательщиками налога на имущество для юрлиц признаются все организации, за некоторым исключением, что излагается в ст. № 374 НК . Порядок оплаты был изменен с 2017 года, он касается объектов, данные о кадастровой стоимости которых не был внесены в реестр до первого января. Это регламентируется ФЗ № 401 от 30.11.2016 (ст. 2 п. 57).

Все объекты, данные о которых не были внесены в региональный перечень до установленного срока, подлежат налогообложению со следующего периода (года).

В 2018 году в реестре остались только нежилые помещения, административные сооружения. Размер налоговой ставки определяется в ст. 380 НК , он не превышает 2,2 процента, если другое значение не предусмотрено законодательно. При подаче декларации размер налога рассчитывается бухгалтерией, на основании установленных значений.

Такие ставки для уплаты устанавливаются, например, для следующих объектов:

• железнодорожные пути (только для общего пользования);
• линии электропередач;
• трубопроводы (для магистральных линий и трасс);
• сооружения, которые являются частью перечисленных объектов;
• движимое, недвижимое имущество, принадлежащее юрлицу (для временного управления, на праве собственности).

Уплачиваемая ставка пересматривается ежегодно, для каждого года она превышает 0,4 % для 2013 года, 0,7 % в 2014, 1 % в 2015, 1,3% в 2016, 1,6 % в 2017, для 2018 установлено предельное значение ставки в 1,9 %. Для Москвы эти значения другие, например, в 2016 и в последующие годы ее уровень составляет до 2%.

Нулевая ставка принята для газопроводов (магистральных трасс), объектов, где проводится газодобыча, хранилищ гелия, других объектов, указанных в соответствующей законодательной базе. Информация о льготах представлены в ст. 381 НК , для всех остальных общая сумма по имущественным объектам вычисляется при помощи таких формул:

• итоговая сумма = ставка * налоговая база;
• налоговая сумма = ставка * налоговая база – авансовый платеж.

Сроки оплаты налога для различных регионов

Для юридических лиц порядок и сроки определяются региональными властями, о чем говорится в ст. 383 п. 1, ст. 385, 385.2 НК. Такие сроки могут быть различными для отдельных регионов, они регламентируются принятыми нормативными документами:

Внимание: Уточнить сроки уплаты можно в местных налоговых органах, как и сроки, когда следует сдавать декларацию. Рекомендуется проверять эти данные для каждого периода, чтобы не пропустить сроки платежа.

Объекты налогообложения в 2018

Уплата налога на имущество для юрлиц отличается от обычных физических. Связано это с особенностями получения прибыли, приобретения объекта недвижимости и другими факторами. При этом налогообложение касается всех объектов, которые находятся в собственности, временном владении или на условии доверительного управления. Сроки сдачи и оплаты рассчитываются бухгалтерией юрлица.

С налоговыми органами взаимодействие осуществляется при помощи подачи заполненной декларации. В нее вносятся все данные, касающиеся объекта недвижимости, выполненные расчеты (тарифы рассчитываются самостоятельно, исходя из ставок для конкретного региона).

Внимание: Сроки по уплате налога определяются региональными органами власти, в 30 НК установлен перечень плательщиков, на который можно ориентироваться при заполнении декларации.

Заплатить надо будет за недвижимое и движимое имущество при выполнении следующих условиях:

• если имущество находится на счетах «Основные средства» 01, «Доходные вложения» 03;
• имущество было оприходовано в период до 2013 года, при этом оно не входит в амортизационные группы 1 и 2;
• имущество признано объектом для налогообложения на основании ст. 374 НК.

Иностранные лица, которые имеют предприятия или представительства в РФ, для оплаты используют концессионный договор.

Сроки уплаты налогов за недвижимость, которая на различных условиях принадлежит или управляется юридическими лицами, определяются отдельно для каждого региона. Расчеты по установленной ставке проводятся самостоятельно, после чего вносятся в документацию, подаваемую в органы налоговых служб.

Порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций определен гл.30 НК.

Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов РФ определяют налоговую ставку в пределах, установленных главой 30, порядок и сроки уплаты налога. При установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Налогоплательщики : российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ.

Объектом налогообложения признаются:

Для российских организаций – движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета;

Для иностранных организаций – движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.

Налоговые последствия по данному налогу зависят в первую очередь от правил бухгалтерского учета.

Налоговая база устанавливается как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При ее определении имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Если для объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, их стоимость для целей налогообложения определяется как разница между первоначальной стоимостью и величиной износа.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода последнее число налогового периода, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Льготы . Список льгот насчитывает около 20 позиций, в т.ч. на имущество религиозных организаций, организаций инвалидов, организаций уголовно-исполнительной системы и проч.

Налоговый период – календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Законодательный орган субъекта РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

Ставка налога . Предельный размер налоговой ставки составляет 2,2% налогооблагаемой базы.

Порядок исчисления налога . Сумма налога исчисляется по итогам календарного года как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Для уплаты налога в бюджет эта величина уменьшается на сумму фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется и уплачивается по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости, определенный за отчетный период.

Порядок и сроки уплаты . Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиком в порядке и сроки, установленные законами субъектов РФ.

По истечение каждого отчетного и налогового периода налогоплательщик обязан представить с налоговые органы расчеты по авансовым платежам и декларацию.

Срок предоставления налоговых расчетов по авансовым платежам – не позднее 30 дней с момента окончания соответствующего отчетного периода. Налоговая декларация по итогам налогового периода, форма которой утверждается налоговым органом, должна быть представлена не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Из этой статьи Вы узнаете:

• какие компании платят налог на имущество;
• о способах исчисления налогооблагаемой базы со среднегодовой и кадастровой стоимости объектов;
• о порядке определения налоговой ставки;
• о том, по каким правилам считать авансовые платежи и налог за год и в какие сроки их перечислять.

Налогоплательщики

Налог на имущество организаций исчисляют и уплачивают только организации, у которых есть имущество, признаваемое объектом налогообложения. Причем резидентство собственника имущества не важно. Иными словами, если иностранная организация имеет на территории России имущество, признаваемое объектом налогообложения, то она так же признается плательщиком налога.

В зависимости от того, какую систему налогообложения применяет организация следует определять необходимость уплаты налога на имущество.

Если организация применяет общую систему налогообложения, то она признается налогоплательщиком при наличии объектов налогообложения. Причем общество признается плательщиком независимо от того, используется ли льгота и (или) освобождение по имуществу или нет.

А вот если организация применяет УСН или ЕНВД, то она признается плательщиком только в том случае, если общество имеет объект, для которого налоговой базой является кадастровая стоимость.

О том, что такое кадастровая стоимость и какие объекты попадают под названную категорию см. информацию ниже.

Объекты налогообложения по налогу на имущество

Российские организации рассчитывают и уплачивают налог по имуществу, учтенному в составе основных средств (счет 01) и доходных вложений в материальные ценности (счет 03), а так же с жилых объектов независимо от того, в качестве какого актива они используются (08, 01, 03, 41, 43…).

Есть одно исключение - объекты концессионных соглашений. По ним объекты принимаются на забалансовый учет (информационное письмо Минфина России № ПЗ-2/2007), но налог уплачивает концессионер.

Все имущество организации следует разделять на движимое и недвижимое. Недвижимое является объектом налогообложения в любом случае, если по нему не предусмотрена льгота федерального или регионального законодательства. А вот движимое имущество облагается налогом только если оно принято на учет ранее 01.01.2013. Остальное имущество (принятое после 01.01.2013) считается льготируемым и не облагается налогом если:

• имущество не было получено в результате реорганизации (ликвидации) организации;
• имущество не было получено от взаимозависимого лица;
• с 01.01.2018 вышеназванная льгота применяется на территории субъекта РФ при условии принятия соответствующего закона субъекта РФ (условия в нем).

Иностранные организации так же являются плательщиками налога на имущество. Но для них есть одна особенность. Она прежде всего зависит от того, есть ли у иностранной организации постоянное представительство на территории Нашей державы. Если есть, то применятся правила для российских организаций, указанные выше.

Если нет, то иностранная организация признается плательщиком налога только в отношении недвижимого имущества, которое находится на территории России и принадлежит им на праве собственности.

По какому имуществу платить налог не нужно

Отдельные активы организации могут не облагаться налогом по двум основаниям:

1. Такое актив попадает в перечень льготируемых. Льготы существуют федеральные и региональные. Федеральные установлены статьей 381 Налогового кодекса РФ. А вот льготы региональные уточняйте по своему региону самостоятельно в региональных Законах о налоге на имущество организаций.
2. Актив вообще не признается объектом налогообложения. Так, например, основные средства, включенные в первую или во вторую амортизационную группу по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 № 1, не облагаются налогом в принципе.

Разница в том, что льготируемое имущество исключается из расчета налоговой базы, но в декларации такие объекты должны быть указаны. А вот объекты по второму основанию вообще в декларацию включать не нужно (ОС I и II амортизационных групп опять же являются исключением).

Как рассчитать налог на имущество организаций

С объектами определились. Теперь об определении налоговой базы и порядке ее расчета.

Налоговая база по налогу на имущество может быть рассчитана:

1. Исходя из среднегодовой стоимости объектов;
2. Исходя из кадастровой стоимости. Сюда входят:

• административно-деловые комплексы и ТРЦ (помещения в них): офисные помещения, торговые помещения и помещения общепита;
• иные нежилые помещения, которые согласно тех документации предназначены для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита или бытового обслуживания;
• все объекты недвижимости иностранных организаций, которые не имеют в России постоянных представительств;
• жилые дома, помещения, которые не учтены на балансе в качестве основных средств.

Внимание!

Решение о расчете налога по кадастровой стоимости принимают органы власти на региональном уровне. Предварительно утверждается кадастровая оценка недвижимости и конкретные объекты, база по которым рассчитывается исходя из стоимости, должны попасть в списки. В таких списках указываются кадастровые номера и адреса объектов.

Таким образом, если к началу очередного налогового периода региональный закон не претерпел изменений в части добавления объектов, то рассчитывать налог на имущество нужно исходя из среднегодовой (средней) стоимости имущества.

Например, на основании Закона Московской области от 21 ноября 2003 № 150/2003-ОЗ налог исход из кадастровой стоимости рассчитывается по:

• торговым центрам (комплексы) общей площадью от 1000 кв. м и помещения в них;
• недвижимости иностранцев;
• жилым домам и жилым помещениям.

Все эти объекты, кроме жилья, должны быть в списках.

База по налогу исходя из среднегодовой стоимости имущества

Рассчитывается исходя из средней остаточной стоимости имущества в течение отчетного (налогового) периода.

При этом остаточной стоимостью признается разность между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации (по правилам бухучета).

Таким образом, при расчете средней стоимости имущества за отчетный период применяйте формулу:

При расчете налога за год применяйте формулу:

База по налогу исходя из кадастровой стоимости имущества

Кадастровую стоимость объекта недвижимости узнайте по запросу в Росреестр. Кроме того, можно это сделать самим на сайте Росреестра (www.rosreestr.ru).

Введите на сайте кадастровый номер Вашего объекта недвижимости и база выдаст Вам кадастровую стоимость.

Ставки по налогу на имущество организации

Максимальная ставка налога на имущество с кадастровой стоимости - 2 процента. Регионом ставка может быть понижена.

Ставки по налогу по базе исходя из среднегодовой стоимости следующие:

• 2,2 % - по всем объектам (за некоторым исключением);
• 1,6 % - по магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи;
• 1 % - по ж/д путям общего пользования;
• 0 % - по объектам магистральных газопроводов, газодобычи, производства и хранения гелия.

Таким образом, авансовый по налогу рассчитывается следующим образом:

А сам налог так:

Используете льготу? Тогда в формулы расчета от общей средней стоимости отнимите стоимость льготируемого имущества.

Порядок перечисления налога на имущество организации

По общему правилу, сроки и порядок уплаты налога на имущество (авансовых платежей по нему) определяется региональным законодательством.

Так же в общем случае (если региональным законодательством не предусмотрено иное), в течение налогового периода организации перечисляются авансы по налогу, а по окончании налогового периода сумму налога, рассчитанного за год, с учетом ранее начисленных авансовых платежей.

Отчетными периодами по налогу на имущество организации являются:

• для объектов, по которым налог рассчитывается исходя из среднегодовой стоимости, - I квартал, первое полугодие и девять месяцев;
• для объектов, по которым налог рассчитывается исходя из кадастровой стоимости, - I квартал, II квартал, III квартал.

Налог на имущество перечисляется в бюджет по местонахождению организации - по реквизитам налоговой инспекции, где организация стоит на учете.

Вместе с тем, есть некоторые особенности для организаций, у которых:

• есть объекты недвижимости в регионе, отличного от того, где общество зарегистрировано;
• по подразделениям, выделенным на отдельный баланс.

По объектам недвижимости налог (авансовый платеж) всегда перечисляется туда, где зарегистрирован такой объект.

Если обособленное подразделение имеет отдельный баланс и на его балансе числятся объекты налогообложения, то налог (авансовый платеж) перечисляется в ИФНС того региона, где находится подразделение.

Если организация не успела уплатить налог на имущество

Опаздываете с уплатой налога? В этом случае контролеры могут начислить организации пени.

Если неуплата выявлена при проверке, то организация может быть привлечена к налоговой, административной ответственности.

Кстати, подготовить и сдать декларацию по налогу на имущество организации и другую отчетность вы легко можете с помощью онлайн-сервиса « Моё Дело ». Сервис автоматически формирует отчетность, проверяет её и отправляет в электронном виде. Вам не нужно будет лично посещать налоговую инспекцию и фонды, что, несомненно, сэкономит не только время, но и нервы. Сервис идеально подходит для ИП и ООО на УСН, ЕНВД, ОСНО и Патенте. Получить бесплатный доступ к сервису вы можете прямо сейчас по