Участникам ООО? В каких случаях дивиденды распределять нельзя? Что важно учесть при распределении и выплате дивидендов, чтобы не потерять на налогах?
По итогам 2015 года общества с ограниченной ответственностью должны принять решение о выплате дивидендов в период с 1 марта по 30 апреля 2016 г. (п.3 ст.28, ст. 34 Федерального закона от 08.02.1998 г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», далее - Закон №14-ФЗ).
Понятие дивидендов
Несколько слов о самом понятии «дивиденды». Отметим, что четкого определения «дивиденды» гражданское законодательство РФ не содержит. В частности, в Законе №14-ФЗ понятие «дивиденды» отсутствует, вместо него фигурирует понятие «распределение чистой прибыли».
Понятие «дивиденды» используется только в Федеральном законе от 26.12.1995 г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах», в котором отмечено, что вправе принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям (п.1 ст.42 Закона №208-ФЗ) и в налоговом законодательстве (п.1 ст.43 НК РФ).
Правда, понятие «дивиденды», применяемое в целях налогообложения, более широкое, чем в гражданском законодательстве.
Сроки принятия решения о распределении прибыли
Законом №14-ФЗ разрешена выплата дивидендов участникам ежеквартально, раз в полгода или раз в год. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества (п.1 ст.28 Закона №14-ФЗ).
Важно!
Однако при принятии решения о выплате промежуточных дивидендов (чаще, чем раз в год) у организации есть риск признания таких выплат безвозмездным имуществом. В случае если полученная по итогам года прибыль окажется меньше выплаченных дивидендов, такие выплаты классифицируются как безвозмездно переданные денежные средства (письмо ФНС РФ от 19.03.2009 г. №ШС-22-3/210@).
Порядок распределения дивидендов
Как правило, часть прибыли распределяется организацией между участниками пропорционально их долям в уставном капитале. Однако по решению общего собрания участников общества данный порядок распределения может быть изменен. Так, размер подлежащих уплате дивидендов может распределяться в равных долях между участниками общества (п.2 ст.28 Закона №14-ФЗ).
Например, общий размер распределяемых дивидендов компании между двумя участниками составляет 1 млн рублей. Доля одного из участников составляет 30%. Уставом компании установлено, что размер причитающихся к выплате дивидендов распределяется непропорционально долям участников в уставном капитале. Так, участники распределяют дивиденды в равных долях, т.е. в размере 500 тыс. рублей каждому участнику.
Налоговые риски в случае непропорциональных выплат дивидендов
С точки зрения гражданского законодательства такой порядок распределения допустим, но понятие «дивиденды» в налоговом законодательстве подразумевает пропорциональное распределение долей в уставном капитале. Именно ключевое слово «пропорционально» становится камнем преткновения в квалификации подобных выплат для целей исчисления налога на прибыль и НДФЛ. Несмотря на возможность непропорционального распределения дивидендов, контролирующие органы считают, что распределенная таким образом часть прибыли не признается для целей налогообложения дивидендами. Так, для признания дивидендов в налоговом учете и возможности применять пониженную ставку налога на прибыль, необходимо одновременное выполнение следующих условий (п.2 ст.43 НК РФ, письма Минфина РФ от 09.09.2013 г. №03-04-06/37090, от 30.07.2012 г. №03-03-10/84):
выплаты осуществляются за счет чистой прибыли;
решение о выплате дивидендов документально оформлено;
выплата дивидендов осуществляется пропорционально долям участников в уставном капитале.
На этом основании контролерами делается вывод, что дивиденды, распределяемые непропорционально, не признаются дивидендами для целей налогообложения, в связи с чем, к таким выплатам необходимо применять «недивидендную» налоговую ставку по налогу на прибыль в размере 20 %. Имеющаяся арбитражная практика подтверждают данную позицию (постановления ФАС Поволжского округа от 24.05.2012 г. №А65-18467/2011, Северо-Западного округа от 28.04.2012 г. №А13-7191/2010 и от 18.04.2012 г. №А13-13347/2010).
Сроки и порядок выплаты дивидендов
По общему правилу, срок и порядок выплаты дивидендов определяются уставом общества или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними.
Важно!
Выплатить дивиденды участнику Общества нужно не позднее 60 дней со дня принятия решения о распределении прибыли.
В случае, если срок выплаты дивидендов не определен уставом или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли, то указанный срок также приравнивается к 60 дням со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками (п.3 ст.28 Закона №14-ФЗ).
Законом №14-ФЗ предусмотрен предельный срок выплаты дивидендов участнику ООО. Так, если в установленный срок дивиденды не выплачены, то участник вправе обратиться в течение трех лет после истечения указанного срока к обществу с требованием об их выплате.
При этом уставом общества может быть предусмотрен более продолжительный срок для обращения с данным требованием, но не более 5 лет со дня истечения общего срока выплаты дивидендов.
По истечении указанного срока распределенная и невостребованная участником часть прибыли восстанавливается в составе нераспределенной прибыли общества (п.4 ст.28 Закона №14-ФЗ).
Перечень ситуаций, когда дивиденды невозможно распределить
Одним из условий выплаты дивидендов является наличие чистой прибыли. В определенных ситуациях ООО не вправе принимать решение о выплате дивидендов. Так, дивиденды не подлежат распределению в случаях (ст.29 Закона №14-ФЗ):
не полной оплаты уставного капитала;
до момента выплаты действительной стоимости доли или части доли участника ООО;
если на момент принятия решения о выплате дивидендов ООО отвечает признакам банкротства или будет иметь такие признаки после выплаты дивидендов;
если стоимость чистых активов ООО меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия решения о выплате дивидендов;
Собственники компании могут направить чистую прибыль на выплату дивидендов, на премии работникам, на увеличение уставного капитала или другие цели. В этой статье мы рассмотрим, как отразить в учете операции, связанные с распределением прибыли и уплатить налоги.
Право распределения прибыли принадлежит собственникам компании (подп. 3 п. 3 ст. 91, подп. 4 п. 1 ст. 103 ГК РФ). Для этого они должны провести общее собрание. В акционерном обществе оно проводится не раньше чем через два месяца и не позже чем через шесть месяцев после окончания финансового года (п. 1 ст. 47 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», далее — Закон № 208-ФЗ). В обществах с ограниченной ответственностью период проведения годовых собраний более короткий - с 1 марта по 30 апреля (ст. 34 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», далее - Закон № 14-ФЗ).
Решение должно быть оформлено протоколом общего собрания акционеров (участников). Понятно, что в обществах, созданных единственным учредителем, протоколы общих собраний не оформляются (ст. 39 Закона № 14-ФЗ , п. 3 ст. 47 Закона № 208-ФЗ). Единственный учредитель определяет направления расходования чистой прибыли своим письменным решением.
На что можно потратить чистую прибыль
Нераспределенную (чистую) прибыль можно направить:
- на выплату дивидендов;
- увеличение уставного капитала;
- формирование резервного капитала;
- погашение убытков прошлых лет;
- различные выплаты сотрудникам;
- финансирование капитальных вложений;
- другие цели.
Рассмотрим подробнее порядок распределения прибыли на некоторые из этих целей.
Выплачиваем дивиденды
Выплата дивидендов - это основное направление распределения прибыли.
Когда нельзя выплачивать дивиденды
Прежде чем принимать решение о выплате дивидендов, нужно проверить, вправе ли компания это делать.
Напомним, что нельзя распределять прибыль между собственниками, если:
- не полностью оплачен уставный капитал. Иначе говоря, если по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» числится задолженность, то прибыль распределять нельзя;
- на момент принятия решения о выплате дивидендов стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше в результате принятия такого решения;
- компания отвечает признакам несостоятельности (банкротства) или если такие признаки появятся из-за принятия решения о распределении прибыли. Признаки банкротства приведены в Федеральном законе от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)». В частности, к ним относится ситуация, при которой компания в течение трех месяцев с момента наступления срока исполнения денежных обязательств по договорам, в том числе по налогам и сборам, не сможет удовлетворить эти требования (п. 2 ст. 3 Закона № 127-ФЗ).
Итак, если хотя бы один из этих критериев выполняется, то суммы, выплаченные учредителям, дивидендами не признаются, поскольку они начислены с нарушением законодательства. И начислять налоги с них придется не по «дивидендным» ставкам, а по обычным (письмо Минфина России от 14.10.2005 № 03-03-04/1/276).
Какими документами оформляется выплата дивидендов
Для исчисления дивидендов необходимы следующие документы (письмо УФНС по г. Москве от 14.02.2007 № 20-12/013749а):
- зарегистрированный устав, в котором предусмотрена выплата дивидендов;
- протокол (решение) общего собрания акционеров (участников), утверждающего выплату дивидендов за определенный год в определенной сумме;
- документы, подтверждающие число акций или долю в уставном капитале каждого получателя дивидендов;
- бухгалтерская отчетность, по данным которой общество располагает чистой прибылью в необходимом для выплаты размере.
Выплата дивидендов подтверждается платежным документом.
Можно ли выплачивать дивиденды из прибыли прошлых лет
Контролирующие органы признают, что компания вправе выплачивать дивиденды из прибыли прошлых лет (письма Минфина России от 20.03.2012 № 03-03-06/1/133, УФНС России по г. Москве от 08.06.2010 № 16-15/060619@, от 23.06.2009 № 16-15/063489).
Эту позицию поддерживают и судьи (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 23.01.2007 № 08-7128/2006, Восточно-Сибирского округа от 11.08.2005 № А33-26614/04-С3-Ф02-3800/05-С1).
Внимание!
О возможности распределения чистой прибыли прошлых лет имеет смысл упомянуть в уставе организации.
Кстати, по мнению Минфина, дивиденды из чистой прибыли прошлых лет можно выплачивать лишь в случае, когда эта прибыль ранее не была направлена на формирование фондов. Например, фонда акционирования работников акционерного общества. Иначе выплаты дивидендами не считаются и, соответственно, облагаются по обычным ставкам (п. 1, 2 ст. 35 Закона № 208-ФЗ , письма Минфина России от 20.03.2012 № 03-03-06/1/133, от 06.04.2010 № 03-03-06/1/235).
Бухгалтерский учет при начислении дивидендов
При начислении дивидендов (как годовых, так и квартальных) в бухгалтерском учете делаются проводки:
Дебет 84 Кредит 75-2
Начислены дивиденды учредителю, который не является сотрудником организации;
Дебет 84 Кредит 70
Начислены дивиденды учредителю, который является сотрудником организации.
Если дивиденды начислены, но не выплачены
Бывает, что компания дивиденды начислила, но по каким-то причинам не выплатила. Начисленные, но не выплаченные дивиденды нужно восстановить в составе чистой прибыли через три года после срока выплаты дивидендов, установленного общим собранием (в уставе может быть указан более продолжительный срок, но не больше пяти лет) (п. 5 ст. 42 Закона № 208-ФЗ , п. 3 ст. 28 Закона № 14-ФЗ).
Проводки будут такими:
Дебет 75-2 Кредит 84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года»
Восстановлены невостребованные дивиденды в составе чистой прибыли.
При расчете налога на прибыль невостребованные акционерами (участниками) дивиденды, восстановленные в составе прибыли, в состав доходов не включаются (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Увеличиваем уставный капитал
Чистую прибыль можно направить также на увеличение уставного капитала, хотя на практике такое использование чистой прибыли встречается довольно редко.
Три условия для увеличения уставного капитала за счет прибыли
При увеличении уставного капитала ООО за счет имущества необходимо выполнение следующих требований (ст. 18 Закона № 14-ФЗ , п. 9 совместного постановления Пленума ВС РФ № 90 и ВАС РФ № 14 от 09.12.99):
1. Решение об увеличении уставного капитала указанным способом должно быть принято общим собранием участников на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, предшествующий году, в течение которого принято такое решение. За него должны проголосовать не менее 2/3 участников ООО (если необходимость большего числа голосов для принятия такого решения не предусмотрена уставом);
2. При увеличении уставного капитала пропорционально увеличивается номинальная стоимость долей всех участников общества без изменения размеров и соотношения их долей.
3. Сумма увеличения уставного капитала не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества.
Пример 1
Уставный капитал компании составляет 1 100 000 руб. Резервный фонд - 400 000 руб. По состоянию на 1 января 2013 г. стоимость чистых активов была равна 3 010 152 руб., сумма нераспределенной прибыли - 3 100 000 руб. Максимальная сумма увеличения уставного капитала - 1 510 152 руб. .
Понятно, что уставный капитал, размер которого компания собирается увеличить, должен быть полностью оплачен учредителями.
Что касается акционерных обществ, то порядок увеличения уставного капитала за счет чистой прибыли будет немного другим.
Уставный капитал АО может быть увеличен путем повышения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций (п. 1 ст. 28 Закона № 208-ФЗ).
Решение об увеличении уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости акций принимается простым большинством на общем собрании акционеров. А решение о размещении дополнительных акций может быть принято либо простым большинством на общем собрании акционеров или советом директоров общества единогласно, если устав общества это позволяет (ст. 28 Закона № 208-ФЗ).
Документальное оформление при увеличении УК
Увеличение уставного капитала общества предусматривает необходимость внесения изменений в устав.
Порядок внесения изменений предусмотрен Федеральным законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее - Закон № 129-ФЗ).
Итак, в регистрирующий орган нужно подать документы (п. 1 ст. 17 Закона № 129-ФЗ):
- заявление о государственной регистрации изменений, вносимых в устав, по форме № Р13001 (утв. приказом ФНС России от 25.01.2012 № ММВ-7-6/25@). Оно должно быть подписано лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа общества;
- решение о внесении изменений в устав;
- изменения, вносимые в учредительные документы юридического лица, или учредительные документы юридического лица в новой редакции в двух экземплярах;
- документ об уплате госпошлины в размере 800 руб. (подп. 3 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).
Налогообложение при увеличении уставного капитала
У самой организации при увеличении уставного капитала за счет собственного имущества, в том числе за счет нераспределенной прибыли, дохода не образуется (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ, письмо Минфина России от 09.04.2007 № 07-05-06/86).
Разберемся, как отразится увеличение уставного капитала компании на ее учредителях. А точнее, будет ли считаться доходом для целей налогообложения:
- у участников ООО - разница между новой и старой номинальной стоимостью доли;
- у акционеров АО - разница между номинальной стоимостью новых акций и первоначальных.
У акционеров АО - юридических лиц налогооблагаемого дохода не будет, об этом прямо сказано в подп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ. Согласно этой норме при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде:
- стоимости дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций;
- разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом обществе).
А вот с участниками ООО - юрлицами другая ситуация. О них в подп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ не упоминается. Есть разъяснения Минфина о том, что при увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли прошлых лет у участников возникает внереализационный доход, с которого нужно уплатить налог на прибыль (письма Минфина России от 30.05.2013 № 03-03-06/1/19742, от 26.09.2011 № 03-03-06/1/588).
Впрочем, судьи в некоторых постановлениях высказывают мнение, что никакого дохода при увеличении уставного капитала за счет чистой прибыли у участников не возникает. Они отмечают, что прибыль в таком случае не переходит к участникам, а остается обособленным имуществом общества. У участников лишь увеличивается номинальная стоимость их долей. Действительную экономическую выгоду владельцы долей получат лишь тогда, когда будет реализовано какое-либо из имущественных прав.
Значит, у организации - участника общества не возникает экономической выгоды и дохода, а также налогооблагаемой базы для исчисления прибыли, потому что увеличение капитала за счет нераспределенной прибыли общества, которое не меняет действительные доли участников в уставном капитале, не приводит к изменению их имущественных (обязательственных) прав (постановление ФАС Поволжского округа от 16.02.2009 № А65-11409/2006). Однако ориентироваться на это судебное решение рискованно - пока что речь не идет о сложившейся практике по этому вопросу или какой-либо тенденции.
У участников ООО - физических лиц при увеличении капитала за счет нераспределенной прибыли прошлых лет возникает доход в виде разницы между первоначальной и новой номинальной стоимостью их долей.
Датой получения дохода признается дата государственной регистрации увеличения уставного капитала общества. На эту дату организация, являющаяся источником дохода, должна исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ в общем порядке (письма Минфина России от 26.01.2007 № 03-03-06/1/33, от 19.12.2006 № 03-05-01-04/336). То же самое и для акционеров АО.
Оспорить это мнение в суде будет довольно проблематично. Раньше суды поддерживали налогоплательщиков. Судьи указывали, что увеличение номинальной стоимости доли в уставном капитале ООО за счет нераспределенной прибыли в отношении участника не может расцениваться как получение дохода физическим лицом (постановления ФАС Уральского округа от 28.05.2007 № Ф09-3942/07-С2, Восточно-Сибирского округа от 25.07.2006 № А33-18719/05-Ф02-3629/06-С1, Московского округа от 26.02.2009 № КА-А41/1046-09).
Однако в Определении от 16.01.2009 № 81-О-О КС РФ высказал иную позицию. Суд признал, что освобождение от уплаты налогов по своей природе является льготой, представляющей собой исключение из вытекающих из Конституции РФ принципов всеобщности и равенства налогообложения, в силу которых каждый обязан платить законно установленный налог с соответствующего объекта налогообложения. Установление же льготы относится к исключительной прерогативе законодателя. А при увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли льгота не предусмотрена. И этой тенденции стали следовать арбитражные суды.
Так, ФАС Поволжского округа решил, что доход в виде разницы между первоначальной и новой номинальной стоимостью доли, образовавшейся в связи с увеличением уставного капитала общества за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, а также вклада участника, подлежит обложению НДФЛ (постановление от 10.02.2011 № А78-928/2010).
Бухгалтерский учет при увеличении УК
При увеличении уставного капитала в бухгалтерском учете делаются проводки:
Дебет 84 Кредит 80
Отражено увеличение уставного капитала за счет чистой прибыли после регистрации изменения.
Формируем резервный капитал
Резервный капитал - часть собственного капитала, выделяемого из прибыли организации для покрытия возможных убытков и потерь. Величина резервного капитала и порядок его образования определяются законодательством РФ и уставом организации.
Акционерные общества обязаны создавать резервный фонд (капитал) за счет чистой прибыли. Ежегодно в резервный фонд (капитал) нужно направлять не менее 5% от чистой прибыли. Отчисления могут быть прекращены, когда резервный фонд (капитал) достигнет размера, предусмотренного уставом акционерного общества. Минимальный размер резервного фонда (капитала) АО - 5% от уставного капитала (п. 1 ст. 35 Закона № 208-ФЗ).
Резервный фонд АО предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества (п. 1 ст. 35 Закона № 208-ФЗ).
ООО тоже может создавать резервный фонд (капитал), но оно не обязано это делать. Его величину и порядок формирования общество определяет самостоятельно (ст. 30 Закона № 14-ФЗ).
Для ООО требование об обязательных отчислениях не установлено.
Бухгалтерский учет при формировании резервного фонда
При формировании резервного капитала в бухгалтерском учете делаются проводки:
Дебет 84 Кредит 82
Направлена чистая прибыль на формирование резервного фонда (капитала) по нормативам, утвержденным уставом.
Покрываем убытки прошлых лет
При направлении чистой прибыли на покрытие убытков прошлых лет в бухгалтерском учете делаются проводки:
Дебет 84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года» Кредит 84 субсчет «Непокрытый убыток прошлых лет»
Направлена чистая прибыль на погашение убытков прошлых лет.
Используем чистую прибыль для приобретения имущества
На общем собрании акционеры АО или участники ООО могут принять решение о направлении части нераспределенной прибыли на приобретение внеоборотных активов. Собственники вправе принимать такие решения. Но возникает вопрос, что делать бухгалтеру со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В Инструкции по применению Плана счетов (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н), в положениях по бухгалтерскому учету, а также в других нормативных актах предусмотрено всего несколько случаев, когда можно делать проводку с дебетованием счета 84:
1) начислены дивиденды акционерам или участникам общества;
2) создан (пополнен) резервный фонд на счете 82 «Резервный капитал»;
3) получен убыток по результатам отчетного периода;
4) после утверждения годовой отчетности исправлена существенная ошибка (п. 9 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»);
5) ретроспективно отражено существенное изменение учетной политики (п. 14, 15 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»);
6) увеличен уставной капитал АО или ООО за счет имущества общества.
Для прочих случаев в Инструкции по применению Плана счетов предусмотрено резервирование нераспределенной прибыли.
Чтобы отследить направление использования средств, нужно организовать аналитический учет по счету 84. К нему создаются субсчета.
Общее сальдо по этому счету на момент приобретения не меняется, так как инвестиции за счет чистой прибыли не приводят к уменьшению валюты баланса. Контролировать наличие и расходование нераспределенной прибыли позволяет аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а именно: «Прибыль, подлежащая распределению», «Использование прибыли»:
Дебет 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» Кредит 84 субсчет «Использование прибыли»
Отражено использование чистой прибыли (дата отражения имущества в учете).
Пример 2
ОАО «Комета» за 2012 г. получило чистую прибыль в размере 4 000 000 руб. 30 апреля 2013 г. на общем собрании акционеров было принято решение о распределении части чистой прибыли, полученной за 2012 г., а именно: чистая прибыль в размере 590 000 руб. была направлена на финансирование капитальных вложений. 15 мая 2013 г. за счет этих средств организация приобрела торговое оборудование стоимостью 590 000 руб. (в т.ч. НДС 90 000 руб.).
В учете ОАО «Кометы» сделаны следующие записи.
Дебет 08 Кредит 60
- 500 000 руб. - приобретено производственное оборудование;
Дебет 19 Кредит 60
- 90 000 руб. - учтен «входной» НДС;
Дебет 60 Кредит 51
- 590 000 руб. - перечислены поставщику денежные средства за торговое оборудование;
Дебет 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» Кредит 84 субсчет «Использование прибыли»
- 590 000 руб. - отражено использование чистой прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений;
Дебет 01 Кредит 08
- 500 000 руб. - введено в эксплуатацию оборудование;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 90 000 руб. - предъявлен к вычету «входной» НДС по торговому оборудованию.
Таким образом, остаток нераспределенной прибыли за 2012 г. составляет 3 410 000 руб. (4 000 000 руб. – 590 000 руб.). Эту сумму учредители могут использовать по своему усмотрению.
Данный показатель берется из бухгалтерского баланса. Решение принимается на общем собрании учредителей.
Структура уставного капитала ООО
Уставной капитал общества с ограниченной ответственностью имеет свои структурные особенности. Он делится на доли, размер которых соответствует денежному эквиваленту взноса каждого участника.
Размер доли исчисляется либо в процентах к общему уставному капиталу, либо в частях от общей суммы в денежном эквиваленте, например, 30% или 1/3 часть капитала.
Прибыль может распределяться ежеквартально, каждые полгода или один раз в год согласно принятому решению на собрании учредителей. Решение о выплатах выполняет исполнительный орган в лице директора предприятия или главы правления.
Исполнительный орган не может самостоятельно принимать решения о распределении прибыли, но несет ответственность о выполнении обязательств перед акционерами (учредителями).
Распределение чистой прибыли в ООО
Чистая прибыль ООО определяется по документам бухгалтерской отчетности на конец отчетного периода. Решение о распределении чистой прибыли принимают посредством голосования. Если на собрании участники не пришли к общему согласию, заседание переносится на другой период.
Денежные средства могут быть израсходованы на такие нужды:
- усовершенствование и расширение бизнеса и производства;
- пополнение фондов на предприятии;
- формирование финансовых резервов организации;
- увеличение уставного капитала;
- осуществление выплат по социальным программам;
- выплата премий сотрудникам организации;
- погашение убытков прошлых лет;
- прочие выплаты участникам ООО (дивиденды).
Не всегда направления осуществления выплат и сроки прописываются в уставе общества.
Если сроки выплат регламентированы уставом, на собрании учредителей зачитывается отчетность об их выполнении согласно бухгалтерской отчетности.
Если же дата выплат назначается непосредственно на собрании, отчет о выполненной работе зачитывается после отчетной даты, так как в бухгалтерские документы записи еще не внесены.
Распределение прибыли между участниками ООО
Согласно Письму Минфина РФ от 20.03.2012 № 03-03-06/1/133 нераспределенная ранее прибыль ООО при осуществлении выплат из нее приравнивается к дивидендам и облагается налогом по ставкам, действующим на момент осуществления выплат в соответствии с законодательством.
При осуществлении выплат дивидендов участникам из прибыли прошлых лет предприятие должно предоставить подтверждающий документ о том, что прибыль не распределялась ранее.
Если прибыль распределялась ранее, при осуществлении последующих выплат дивиденды облагаются налогом в соответствии со статьей 284 НК РФ.
Решение о выплате дивидендов необходимо утвердить на собрании акционеров.
Форма выплаты дивидендов не регламентируется законом, поэтому их можно выплачивать наличными и безналичными средствами, а также в натуральной форме.
Следует помнить, что распределение прибыли между участниками ООО не производится в случаях:
- когда полностью не выплачены суммы уставного капитала;
- предприятие имеет признаки банкротства или признано банкротом на собрании учредителей (акционеров);
- если стоимость чистых активов меньше стоимости уставного капитала (на момент принятия решения об осуществлении выплат);
- в других случаях, предусмотренных законодательством.
Сроки осуществления выплат дивидендов ООО
Выплаты дивидендов (распределенной чистой прибыли) выполняют не позже 60 дней с момента принятия решения.
Срок выплат может быть изменен в сторону уменьшения только на общем собрании акционеров. Периодичность осуществления выплат регламентируется уставом или решением на собрании учредителей.
Если кому-либо из участников после принятия решения о распределении прибыли выплата не была произведена, он имеет право в течение трех лет после окончания сроков выплат дивидендов потребовать свою часть выплат согласно законодательству.
Если участник обратился в более поздний период, выплаты производиться не будут в связи со сроком давности. Период обращения за выплатой дивидендов может быть изменен, данный факт должен быть в обязательном порядке зафиксирован в уставе.
Невостребованные участниками распределенные доли прибыли по окончанию трех лет восстанавливаются в не распределенную прибыль ООО.
Спорные вопросы о выплате дивидендов
Если в компанию прибыли новые участники перед тем, как будут произведены выплаты дивидендов, то при распределении прибыли могут возникать споры.
В этом случае чистая прибыль распределяется между участниками согласно долям вклада в уставной капитал независимо от того, когда данные участники прибыли на предприятие.
Если выплата дивидендов в натуральной форме не предусмотрена уставом, она считается правомерной согласно законодательству.
На собрании акционеров дважды один и тот же вопрос не рассматривается. Если по каким-либо причинам решение о выплате дивидендов (распределении прибыли) принято не было, созывается через время внеочередное собрание акционеров.
Решение о распределении прибыли, принятое на таком собрании, можно отменить в судебном порядке только в случае, если будет признано нарушение прав кого-либо из участников.
Нераспределенная чистая прибыль может быть передана на увеличение доли уставного капитала без осуществления выплат участникам, если будет принято соответствующее решение на собрании учредителей.
Обсуждаем нестандартные вопросы распределения прибыли в ООО
Видео на тему: «Распределение прибыли ООО»
Когда нужно вывести прибыль из бизнеса, собственник может прибегнуть к самым разным хитростям, иногда не совсем законным. Но те предприниматели, которые не хотят проблем с законом или не имеют выхода на фирмы, занимающиеся обналом, задают много вопросов про то, как легально можно получить деньги из своего ООО.
Почему нельзя просто взять и потратить деньги
Каждый расход компании должен быть обоснован и подтверждён документами. Вы, как учредитель, не вправе взять деньги организации на личные нужды, т.к. не являетесь их собственником (да-да, даже несмотря на то, что вы — владелец фирмы). Имущество организации обособленно от имущества её учредителя.
Деньги компании вы можете брать по трём основаниям:
- Под отчёт — например, если хотите что-то приобрести для своей фирмы за наличный расчёт;
- Заём — его придётся вернуть фирме;
- Дивиденды — ваш доход от деятельности организации, которым вы можете распоряжаться как угодно .
На дивидендах остановимся поподробнее, а заём и выдачу денег под отчёт рассматривать не будем, т.к. они предполагают возвратность и не рассматриваются как доход.
Сдавайте отчётность без бухгалтерских знаний
Эльба подготовит бухотчётность для ООО. Сервис простой: вам не нужно знать проводки и правила учёта. Отчёты по налогам и за сотрудников тоже сформируются сами.
Как часто можно выплачивать дивиденды
Как часто организация может распределять дивиденды, определяется в её уставе. По законодательству это можно делать не чаще, чем один раз в квартал . Безопаснее выплачивать дивиденды по итогам года, т.к. только тогда можно рассчитать окончательную чистую прибыль.
Пример
Допустим, что вы получили хороший доход в течение квартала и с чистой прибыли выплатили дивиденды. Затем, по итогам года прибыль оказалась меньше. Выплата дивидендов будет переквалифицирована как вознаграждение физ.лицу, а вам придется доплатить все страховые взносы и пересдать связанную с ними отчетность в Фонды. Поэтому поквартально прибыль можете выплачивать, только если уверены в стабильности своего дохода.
Когда вы не можете выплачивать дивиденды
Прежде чем принять решение о выплате дивидендов, нужно проверить имеется ли чистая прибыль и не нарушены ли ограничения, установленные законом . Дивиденды нельзя выплачивать, если:
- не оплачен полностью уставный капитал;
- общество не выплатило стоимость доли в определённых случаях;
- общество на этот момент отвечает признакам банкротства или после выплаты дивидендов может им стать;
- стоимость чистых активов меньше уставного и резервного капитала или станет меньше после выплаты дивидендов;
- по данным бухучета имеется непокрытый убыток.
Для того чтобы убедиться, что всё в порядке, нужно вести бухучет, закрывать периоды (все документы и циферки на счетах учёта должны быть в порядке — это бухгалтерская фишка) и в конце года составить бухгалтерскую отчётность.
Как распределить дивиденды
1. Считаем чистые активы и определяем сумму дивидендов
Организация имеет право выплачивать дивиденды, если стоимость чистых активов превышает уставный капитал. Уставный капитал вы знаете, остаётся рассчитать стоимость чистых активов и сравнить эти показатели.
Чистые активы определяются по данным бухучета — его с 2013 года обязаны вести все организации. Мы уже рассказывали, как правильно вести бухучет на УСН . Если вы не разбираетесь в бухучёте, то можете обратиться к бухгалтеру или бесплатно экспертов по бухгалтерии в Эльбе. Подтверждением правильности расчёта дивидендов будет бухгалтерская отчётность.
Итак, рассчитаем чистые активы: к строке бухгалтерского баланса «Капитал и резервы» прибавляем безвозмездные поступления и гос.помощь (если такие были, берем сальдо по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов»).
Если полученная стоимость чистых активов окажется меньше вашего уставного капитала, то к выплате дивидендов стоит вернуться позже, когда финансовое положение фирмы улучшится.
Сумма дивидендов , которую вы можете выплатить — это сумма по строке бухгалтерского баланса «Капитал и резервы» за вычетом вашего уставного капитала. Вы можете направить на выплату дивидендов всю эту сумму или только её часть.
2. Принимаем решение о выплате дивидендов
После того как вы убедились, что по итогам периода фирма получила прибыль и вправе выплатить дивиденды, проводится общее собрание учредителей. На нём утверждается бухгалтерская отчётность, принимается решение о распределении прибыли и определяется срок выплаты дивидендов. Прибыль распределяется пропорционально долям учредителей в уставном капитале. Чтобы рассчитать дивиденды каждому учредителю, нужно распределяемую прибыль умножить на его долю в уставном капитале в процентах. Результаты собрания оформляются протоколом . Шаблон протокола
Если вы — единственный учредитель, можете просто вынести решение о распределении прибыли, и на основании этого решения выплатить дивиденды. Шаблон решения о распределении прибыли
Срок выплаты дивидендов не должен превышать 60 дней со дня принятия решения. Срок может быть изменен в меньшую сторону на собрании учредителей или закреплен уставом организации.
3. Выплачиваем дивиденды и удерживаем НДФЛ
В определённый учредителями срок нужно выплатить дивиденды с расчётного счёта или из кассы ООО и удержать НДФЛ. Для резидентов РФ (те, кто находятся в России дольше 183 дней в течение 12 месяцев) ставка НДФЛ 13%, а для нерезидентов — 15 %. НДФЛ нужно перечислить в бюджет государства не позднее следующего за выплатой дивидендов дня. Информацию о выплаченных суммах и налоге не забудьте отразить в квартальном отчёте 6-НДФЛ и годовом 2-НДФЛ . Страховые взносы на сумму дивидендов не начисляются .
Участники общества с ограниченной ответственностью имеют право на долю прибыли в такой организации. Если иное не предусмотрено уставом ООО, прибыль общества распределяется между участниками пропорционально их долям в уставном капитале (п. 2 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ ).
ООО может принимать решение о распределении чистой прибыли ежеквартально, 1 раз в полгода или 1 раз в год. Вопросы о распределении чистой прибыли и выплате дивидендов отнесены к компетенции общего собрания участников ООО. Это означает, что именно общее собрание участников принимает решение об определении части прибыли ООО, которая будет распределена между ними (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ ). Несмотря на то, что понятие «дивиденды» характерно для акционерных обществ, в нашей консультации мы также будем для удобства использовать этот термин, подразумевая под ним часть прибыли ООО, которая распределяется между его участниками.
О том, как оформить решение ООО о распределении прибыли на дивиденды, мы рассказывали в отдельной и приводили образец такого решения.
Однако прежде чем оформить решение о выплате дивидендов, нужно определиться с величиной прибыли, которая может быть распределена между участниками. Эту величину доводит до сведений участников руководитель ООО. Ведь именно руководитель организации (к примеру, ее генеральный директор) ответственен за текущее ведение дел организации, а, следовательно, именно он может предложить норму распределения прибыли на дивиденды, которая на данном этапе была бы оптимальна и не противоречила бы требованиям действующего законодательства. Ведь прибыль ООО на дивиденды может распределяться не всегда.
Запрет на распределение прибыли и выплату дивидендов
ООО не имеет права распределять между участниками и выплачивать дивиденды, в частности (п. 1 ст. 29 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ ):
- до полной оплаты всего уставного капитала;
- до выплаты действительной стоимости доли или части доли участника ООО;
- если на момент принятия решения (выплаты) ООО отвечает признакам несостоятельности (банкротства) или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения (выплаты);
- если на момент принятия решения (выплаты) стоимость чистых активов ООО меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения (выплаты).
Сведения о величине прибыли ООО, которая может быть распределена между участниками, руководитель организации может получить из служебной записки, подготавливаемой для него, как правило, главным бухгалтером организации.
Именно в служебной записке на имя руководителя ООО должны быть учтены все условия, препятствующие принятию решения и последующей выплате дивидендов участникам.
Приведем пример служебной записки о распределении прибыли и выплате дивидендов.
