1.1. Сущность, функции и принципы формирования и распределения прибыли в деятельности коммерческих организаций В реальной жизни прибыль – конечная цель и движущий мотив производства и рыночной экономики. Это главная надежда и основной показатель эффективности любой

1.4. Концепции формирования и отражения прибыли в бухгалтерском учете Формирование информации о финансовых результатах строится на совокупности условностей, многие из которых не имеют ничего общего с окружающей нас действительностью. В бухгалтерском учете эти

2.2. Принципы формирования информации о финансовых результатах и распределении прибыли Учет финансовых результатов и распределения прибыли является центральным и одним из наиболее важных вопросов во всей системе бухгалтерского учета. При этом главной функцией

4.4. Принципы формирования информации о расходах будущих периодов как регулятива величины прибыли Как уже указывалось, методологический принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности порождает необходимость в применении принципа разграничения

6.3. Системы и модели формирования налогооблагаемой прибыли В 1992 г. в практику хозяйственной деятельности предприятий и организаций был введен налог на прибыль. Его введение потребовало соответствующего информационного обеспечения. В условиях отсутствия теории

Вопрос 46 Анализ формирования нераспределенной прибыли Анализ нераспределенной прибыли целесообразно начать с изучения ее состава и динамики изменения отдельных статей. В состав нераспределенной прибыли должны быть включены следующие статьи формы № 2 «Отчет о

9.5. Анализ формирования чистой прибыли Чистая прибыль – это часть бухгалтерской прибыли, остающаяся в распоряжении коммерческой организации после начисления текущего налога на прибыль, а также с учетом отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств,

ВВЕДЕНИЕ

В условиях рыночной экономики основа экономического развития - прибыль, важнейший показатель эффективности работы предприятия, источники его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. За счет прибыли выполняются обязательства предприятия перед бюджетом, банками, другими организациями.

Финансовый результат рассматривается как изменение собственного капитала в результате финансовой деятельности организации за определенный период времени. В общем смысле данный показатель определяется как сопоставление доходов и расходов организации с определением разницы между ними. Предпочтительнее, конечно, превышение доходов над расходами, то есть прибыль, но, к сожалению, так получается не всегда. В процессе работы по некоторым хозяйственным операциям у предприятия могут возникнуть и убытки, которые уменьшают полученную прибыль и снижают рентабельность.

Прибыль занимает одно из важнейших мест в общей системе стоимостных инструментов рыночной экономики. Она обеспечивает экономическую устойчивость фирмы, гарантирует полноту ее финансовой независимости.

Наряду с формированием прибыли на каждом предприятии должно быть обеспечено и эффективное управление ее распределением. Необходимо при этом иметь в виду, что каждый цикл распределения прибыли отчетного периода - это одновременно и процесс обеспечения эффективности условий ее формирования на расширенной основе в предстоящем периоде, реализации целей стратегического развития предприятия.

Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что проблема определения конечного финансового результата имеет не столько теоретическое, сколько практическое значение, так как на их основе принимаются важнейшие решения корпоративного управления. Экономический и финансовый анализ результатов хозяйственной деятельности организаций позволяет разработать конкретную стратегию и тактику их развития, порядок выявления и оценки резервов роста прибыли и рентабельности, и способы их мобилизации.

Проблемы бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов актуальны для всех предприятий, так как финансовые результаты являются основным источником экономического развития хозяйствующего субъекта и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками рынка. Показатели прибыли являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств предприятия, степени его финансового благополучия и надежности как партнера. В этой связи возникает необходимость в правильной организации учета и анализа финансовых результатов предприятия, что является хорошим индикатором перспектив дальнейшего развития. Постоянные изменения российского законодательства, величина штрафных санкций за неправильное исчисление налогооблагаемых величин предъявляют особые требования к грамотной постановке бухгалтерского учета и его совершенствованию.

Объектом исследования является процесс формирования финансового результата деятельности предприятия.

Цель курсовой работы - порядок определения, формирования и отражения в бухгалтерском учете доходов и расходов организации, т.е. финансового результата.

Задачами данной курсовой работы является рассмотрение:

понятий и классификаций доходов и расходов организации

доходов и расходов организации от обычных (основных) видов деятельности

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА ОРГАНИЗАЦИИ

.1 Состав и классификация объектов учета, формирующих финансовые результаты организации

Одним из основных источников развития предприятия в условиях рыночных отношений является прибыль. Отсюда возникает интерес к информации о финансовых результатах предприятия, и появляется проблема поиска способа формирования и раскрытия информации о прибылях и убытках, которые оно получает при осуществлении своей деятельности.

Прибыль - это денежное выражение основной части денежных накоплений, создаваемых организациями любой формы собственности. Прибыль является показателем, наиболее полно отражающим эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Вместе с тем прибыль оказывает стимулирующее воздействие на укрепление коммерческого расчета, интенсификацию производства при любой форме собственности.

Основной объем информации о финансовых результатах деятельности предприятий дает бухгалтерский учет. Для удовлетворения потребностей в данной информации в бухгалтерском учете выделяется несколько категорий прибыли (валовая прибыль, прибыль от продаж, прибыль от обычной деятельности, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль, нераспределенная прибыль и др.). В зависимости от той или иной категории прибыли используется та или иная методика ее расчета.

Нормативно закрепленная методика расчета финансового результата представлена определенным набором учетных действий, которые представлены в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Учетные действия по формированию финансового результата организации

Учетное действиеРегулирующий нормативный документПостановка целей определения финансового результата деятельности организацииФедеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"Определение учетных категорий, формирующих финансовый результат (доходы и расходы)Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99Распределение доходов и расходов по видам (от основной деятельности и прочие)Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99Отнесение доходов и расходов на соответствующие счета бухгалтерского учета (счет 90 "Продажи", счет 91 "Прочие доходы и расходы")План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применениюСопоставление доходов и расходов в разрезе вида деятельности и определение финансового результата по видам деятельностиПлан счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применениюОпределение финансового результата деятельности организации в целом путем сопоставления финансовых результатов по видам (действие осуществляется на счете 99 "Прибыли и убытки"), определение бухгалтерской прибылиПлан счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применениюКорректировка финансового результата с учетом требований налоговых органов (определение налогооблагаемой прибыли)Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, гл. 25 НК РФУчет налоговых платежей из прибыли. Определение разницы между бухгалтерской прибылью и налоговыми платежами из прибыли (определение чистой прибыли (убытка) отчетного периода)План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, гл. 25 НК РФОтнесение остатка чистой прибыли (убытка) отчетного периода на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применениюПредставление финансового результата в отчетных формахФедеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99

Согласно п.79 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по действующим в соответствии с нормативными актами правилами.

Прибыль в самом общем виде - это прирост чистых активов. Ее расчет необходим для: оценки эффективности работы организации; определения налогооблагаемой величины; принятия решений, связанных с инвестициями в данную организацию; обогащения собственников (чем больше прибыль, тем выше курс акций, тем богаче акционер).

То, что финансовый результат деятельности организации определяется за отчетный период, означает, что основой методов его исчисления служит допущение непрерывности деятельности, согласно которому при ведении бухгалтерского учета предполагается, что в обозримом будущем организация не прекратит своей деятельности и будет функционировать нормально (п.6 ПБУ 1/98). Финансовый результат (прибыль или убыток) исчисляется в рамках отчетных периодов - условно выделяемых отрезков времени, по истечении которых составляется бухгалтерская отчетность.

Приведенный в Указаниях об объеме форм бухгалтерской отчетности алгоритм расчета конечного финансового результата, в отчете о прибылях и убытках, выделяет следующие, характеризующие его элементы: валовая прибыль; прибыль/убыток от продаж; прибыль/убыток до налогообложения; чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

Валовая прибыль - разница между доходами от обычной деятельности и расходами на нее. Прибыль/ убыток от продаж представляет собой разницу между доходами от обычной деятельности и всеми расходами, связанными с этой деятельностью, т.е. по существу этот показатель отражает финансовый результат от обычных видов деятельности. Прибыль/убыток до налогообложения представляет собой финансовый результат, сформированный только по обычным и прочим операциям организации. Чистая прибыль (нераспределенная прибыль) (непокрытый убыток) представляет собой финансовый результат деятельности организации за определенный период.

Вся хозяйственная жизнь организации складывается из двух групп фактов - это доходы и расходы. Доходы и расходы - это те факты хозяйственной жизни, которые с экономической, юридической и бухгалтерской точек зрения изменяют финансовый результат хозяйственной деятельности организации.

Характеристика доходов и расходов, их классификация и оценка, признание в учете и отражение в отчетности определяются в настоящее время двумя нормативными документами: Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ) 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», которые были утверждены приказом Минфина РФ 6 мая 1999 г. №32н и 33н соответственно.

Доходами организации, согласно п. 2 ПБУ 9/99, признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Из текста ПБУ 9/99 следует, что экономические выгоды организации увеличиваются в том случае, когда в его распоряжение поступает какое-либо имущество. Это может быть как возникновение долга дебиторов, так и погашение обязательства денежными средствами или иными материальными (нематериальными) ценностями.

Расходы организации, согласно ПБУ 10/99, это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Доходы и расходы согласно ПБУ и исходя из их экономической природы классифицируются на доходы и расходы, возникающие в обычных видах деятельности или в прочих.

Операции и виды деятельности, приносящие организации значительные денежные поступления или значительную прибыль и носящие систематический характер, относятся к обычным видам деятельности.

Доходами от обычных видов деятельности являются:

выручка от продажи продукции и товаров;

поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг;

в организациях, предметом деятельности которых является предоставление активов по договору аренды, предоставление за плату прав пользования объектами интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, которые связанны с этой деятельностью (арендная плата, лицензионные платежи, (включая роялти), дивиденды ит.п.). Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями, исхоя из требований ПБУ 9/99 «Доходы организации», характера своей деятельности, вида доходов и условия их получения.

В соответствии с пунктом 7 ПБУ 9/99 к прочим доходам относятся: поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам); прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества); поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров; проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров.

Таким образом, финансовый результат организации формируется из двух слагаемых, основным из которых является реализационный результат, полученный от продажи продукции, товаров, работ и услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности организации.

Вторая часть, в виде доходов и расходов, непосредственно не связанных с формированием основного реализационного финансового результата, образует прочий финансовый результат. Если за отчетный период организация от продажи продукции, товаров, работ, услуг и других операций, составляющих предмет его деятельности, получила прибыль, то весь ее финансовый результат будет равен прибыли от продаж плюс прочие доходы минус прочие расходы. Если организация получит убыток от продаж, то ее общий финансовый результат будет равен сумме убытка от продаж плюс прочие расходы минус прочие доходы.

1.2 Порядок формирования финансового результата организации

Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг (реализационный финансовый результат). Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство и продажу. Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют по счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты следующие субсчета:

1 «Выручка»;

2 «Себестоимость продаж»;

3 «Налог на добавленную стоимость»;

4 «Акцизы»;

9 «Прибыль (убыток) от продаж».

Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту субсчета 1 «Выручка» счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет субсчета 2 «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи».

Начисленные по проданной продукции (товарам, работам, услугам) суммы НДС и акцизов отражают по дебету субсчетов 3 «Налог на добавленную стоимость» и 4 «Акцизы» счета 90 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Организации - плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 субсчет 5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 1-5 счета 90 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 2, 3, 4 и 5 и кредитового оборота по субсчету 1 счета 90 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают со счета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90
«Продажи» (кроме субсчета 9), закрываются внутренними записями
на счет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж». Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому
виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т.п.). К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета: - 1 «Прочие доходы» - для учета поступления активов, признаваемых прочими доходами;

2 «Прочие расходы» - для учета прочих расходов;

9 «Сальдо прочих доходов и расходов» для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Порядок учета операций по субсчетам счета 91 «Прочие доходы и расходы» аналогичен порядку отражения операций по счету 90 «Продажи».

Так по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» записи производятся накопительно в течении отчетного года.

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое (заключитльными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года вссе субсчета, открытые к счету 91 «прочие доходы и расходы», кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 тем самым субсчет 91-9 тоже закрывается.

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов, при этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам относящимся к одной и той же финансовой хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ НА ПРИМЕРЕ ООО «СТРОЙМИР»

.1 Организация бухгалтерского учета финансового результата от обычных видов деятельности

Общество с ограниченной ответственностью «СТРОЙМИР» было создано соответствии с действующим Гражданским законодательством РФ и Федеральным Законом от 08.02.1998 «Об обществах с ограниченной ответственностью» 29 января 2009г. Регистратор - Инспекция Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Барнаула. Организационно-правовая форма предприятия: частная. Адрес: РФ, Алтайский край, 656002, ул. Профинтерна, д. 42.

Главной целью ООО «СТРОЙМИР»» является хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли для удовлетворения социальных, культурных и экономических интересов членов трудового коллектива Общества, интересов учредителей. Основными видами деятельности организации являются продажа строительных материалов, осуществление комплексного снабжения строительных объектов автомобильным и железнодорожным транспортом, малоэтажное строительство. Проектирование и строительство домов, коттеджей и таунхаусов из новых материалов по новым технологиям.

Для оценки работы организации в отделе экономики и финансов систематически осуществляется анализ основных экономических показателей.

Данные анализа позволяют выявить резервы производства, и служит основанием для планирования дальнейшего производства, а также оценки его возможностей в части увеличения объёма производства и сбыта продукции.

Выявление внутренних и внешних факторов производства позволяет руководству принимать оптимальные решения по устранению выявленных недостатков и обеспечить рациональный процесс производства и сбыта продукции.

Существующая система анализа технико-экономических показателей позволяют минимизировать затраты, повысить эффективность управления и производства в целом.

Основные технико-экономические показатели ООО «СТРОЙМИР» представлены в таблице 2.1.

Анализ был проведён на основе данных бухгалтерского баланса (Приложение 2) и отчёта о прибылях и убытках (Приложение 3).

Таблица 2.1 - Анализ технико-экономических показателей деятельности ООО «СТРОЙМИР» за 2009-2010гг.

Показатели2009 г.2010 г.Изменение+/-%12345Выручка от реализации, тыс. руб.2824644992+16746+59,286Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.2815944575+16416+58,298Прибыль от продаж, тыс. руб.87417+330+379,310Балансовая прибыль, тыс. руб.516-45-88,235Затраты на рубль реализованной продукции, коп/руб.0,9970,991-0,006-0,602Среднесписочная численность работников, чел.2154+33+157,143Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.17374942+3205+184,514Фондовооружённость, руб./чел82,71491,519+8,805+10,645Рентабельность производственной деятельности, %0,3090,936+0,627+202,913Рентабельность продаж, %0,3080,927+0,619+200,974Рентабельность производственного капитала, %0,4240,038-0,386-91,038

Данные таблицы 2.1.1. позволяют сделать вывод об увеличении выручки от реализации на 16746 тыс. руб. или 59,286%. За анализируемый период необходимо отметить также положительную динамику показателя прибыли. Прибыль от реализации увеличилась на 330 тыс. руб. или 379,310%, балансовая прибыль уменьшилась на 45 тыс. руб. или 88,235%.

Несмотря на увеличение себестоимости (+16416 тыс. руб.) затраты на рубль реализованной продукции уменьшились (-0,006), что свидетельствует о наличии режима экономии сырья и ресурсов.

За анализируемый период показатель фондоотдачи уменьшился на 7,157 т. руб., на этот факт оказали влияние рост выручки и среднегодовой стоимости основных фондов. Положительная динамика наблюдается у показателя фондовооруженности (+8,805). Показатели доходности (прибыльности) за исследуемый период увеличились, что является положительным моментом деятельности организации.

В целом можно сказать о том, что увеличение основных технико-экономических показателей в отчётном периоде, по сравнению с предыдущим периодом положительно характеризует деятельность организации и свидетельствуют об увеличении эффективности работы данной организации, что является источником дополнительной прибыли.

Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг. Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство и продажу.

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют по счёту 90 «Продажи». Этот счёт предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

Счет 90 «Продажи» активно-пассивный и финансово-результатный по назначению.

К счёту 90 «Продажи» могут быть открыты следующие субсчета:

1 «Выручка»

2 «Себестоимость продаж»

3 «Налог на добавленную стоимость»

4 «Акцизы»

9 «Прибыль (убыток) от продаж

Сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90-1 «Выручка»

Одновременно себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг и т.д. отражают записью:

Дебет 90-2 Кредит 43, 41, 44, 20

Начисленные по проданной продукции (товарам, работам, услугам) суммы НДС и акцизов отражают бухгалтерской проводкой:

Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы»

Кредит 68 «Расчёты по налогам и сборам»

При этом необходимо отметить, что налог на добавленную стоимость в целях налогообложения исчисляется по методу начисления (по отгрузке).

Финансовый результат по обычным видам деятельности определяется в конце каждого отчетного периода, путем сопоставления кредитового и дебетового оборотов по субсчетам, т.е. как разница между выручкой от реализации и себестоимостью данной продукции (работ, услуг). Если в качестве финансового результата организация получило прибыль, то она отражается:

Дебет 90-9«Прибыль (убыток) от продаж Кредит 99«Прибыли и убытки»

Если результатом деятельности организации является убыток, то он отражается:

Дебет 99«Прибыли и убытки» Кредит 90-9«Прибыль (убыток) от продаж»

Таким образом, синтетический счёт 90 «Продажи» сальдо на отчётную дату не имеет. Однако обороты по субсчетам счета 90 в течение года не закрываются, и их величина будет увеличиваться, начиная с января отчетного года.

В конце отчётного года осуществляется реформация баланса: все субсчета, открытые к счету 90 должны быть закрыты внутренними записями на субсчет 90-9.Это отражается записями:

Дебет 90-1 Кредит 90-9

Дебет 90-9 Кредит 90-2, 90-3, 90-4

Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т.п.).

В бухгалтерском учёте общая схема формирования финансового результата от продажи продукции, товаров, работ, услуг отражается бухгалтерскими проводками, приведёнными в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Общая схема формирования финансового результата от продажи продукции в ООО «СТРОЙМИР»

№№ п/пСодержание хозяйственных операцийКорреспондирующие счетаСуммаДебетКредит2009 год2010 год1.Оприходование готовой продукции по плановой себестоимости432028159445752.Отражена выручка от продажи готовой продукции6290/132555518553.Списание плановой себестоимости готовой продукции90/24328159445754.Начисление НДС с выручки от продажи продукции90/368/1430968635.Отражена прибыль от продажи продукции90/99987417

2.2 Бухгалтерский учет финансового результата от прочей деятельности

Учёт прочих доходов и расходов, а также формирование финансового результата по ним осуществляется на счёте 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счёту могут быть открыты следующие субсчета:

1 «Прочие доходы»

2 «Прочие расходы»

9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

На субсчёте 91/1 учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами. На субсчёте 91/2 учитывают расходы, признаваемые прочими расходами. Субсчёт 91/9 используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчётный месяц. Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производятся накопительно в течение отчётного года.

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчёту 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчёту 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчётный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчёта 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счёт 99 «Прибыли и убытки»:

Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99 «Прибыли и убытки» - отражена прибыль;

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - отражён убыток

Таким образом, на отчётную дату счёт 91 сальдо не имеет.

По окончании отчётного года все субсчета, открытые к счёту 91 «Прочие доходы и расходы», закрываются внутренними записями на субсчёт 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Это отражается бухгалтерскими проводками:

Дебет 91-1 Кредит 91-9;

Дебет 91-9 Кредит 91-2.

При формировании финансового результата по счёту 91 «Прочие доходы и расходы» также должны учитываться недостачи и потери от порчи ценностей сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц и в случаях отказа суда во взыскании с виновных лиц ввиду необоснованности риска. Это отражается бухгалтерской проводкой: Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Аналитический учёт по счёту 91 ведётся по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учёта должно по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

В бухгалтерском учёте формирование финансового результата (например, от продажи объекта основных средств) отражают бухгалтерскими проводками, приведёнными в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Общая схема формирования финансового результата по счёту 91

№ п/пСодержание хозяйственных операцийКорреспондирующие счетаДебетКредит1.Отражена продажная стоимость объекта основных средств (с учётом НДС)6291/12.Отражена сумма НДС, предъявленная покупателю объекта основных средств91/268/13.Списана первоначальная стоимость проданного объекта основных средств01/201/14.Списана сумма амортизации, начисленная по объекту основных средств к моменту продажи0201/25.Списана остаточная стоимость проданного объекта основных средств91/201/26.Отражена прибыль от продажи объекта основных средств91/9997.Отражён убыток от продажи объекта основных средств9991/98.Получена оплата за проданный объект основных средств5162

2.3 Выявление финансового результата по итогам года, отражение в отчетности финансовых результатов

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчётном году используют счёт 99 «Прибыли и убытки». Счёт является активно-пассивным. По кредиту этого счёта отражают доходы и прибыли, а по дебету - расходы и убытки.

Хозяйственные операции отражают на счёте 99 нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счёту 99 определяют конечный финансовый результат за отчётный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту 99 счёта и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счёта 99 и характеризует размер убытка организации. Счёт 99 имеет одностороннее сальдо.

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием: финансового результата от продажи продукции (работ, услуг); финансового результата от прочих видов деятельности;

По окончании каждого месяца сальдо расходов и доходов со счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» переносятся на счёт 99.

На счёте 99 находят отражение доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами.

По окончании отчетного года счёт 99 «Прибыли и убытки» закрывается.

Сумма чистой прибыли (убытка) списывается в конце отчётного года проводкой: Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» - отражена чистая прибыль отчётного года; Дебет 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 99 - отражён непокрытый убыток отчётного года.

Аналитический учёт по счёту 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчёта о прибылях и убытках.

Для обобщения информации об использовании прибыли отчетного года предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль». Этот счет является активно-пассивным. Распределение прибыли законодательно регулируется в той ее части, которая поступает в бюджеты разных уровней в виде налогов и других обязательных платежей. Определение направлений расходования прибыли, остающейся в распоряжении организации, структуры статей ее использования находится в компетенции организации.

Принципы распределения прибыли можно сформулировать следующим образом: прибыль, получаемая организацией в результате производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, распределяется между государством и организацией как хозяйствующим субъектом; прибыль для государства поступает в соответствующие бюджеты в виде налогов и сборов, ставки которых не могут быть произвольно изменены. Состав и ставки налогов, порядок их исчисления и взносов в бюджет устанавливаются законодательно; величина прибыли организации, оставшейся в ее распоряжении после уплаты налогов, не должна снижать его заинтересованности в росте объема производства и улучшении результатов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности; прибыль, остающаяся в распоряжении организации, в первую очередь, направляется на накопление, обеспечивающее его дальнейшее развитие, а затем - на потребление.

В организации распределению подлежит чистая прибыль, то есть прибыль, оставшаяся в распоряжении организации после уплаты налогов и других обязательных платежей. Из нее взыскиваются санкции, уплачиваемые в бюджет и некоторые внебюджетные фонды.

Распределение чистой прибыли отражает процесс формирования фондов и резервов для финансирования потребностей производства и развития социальной сферы. Распределение чистой прибыли в ООО «СТРОЙМИР» осуществляется посредством образования специальных фондов: фонда накопления, фонда потребления.

В современных условиях хозяйствования государство не устанавливает каких-либо нормативов распределения прибыли, но через порядок предоставления налоговых льгот стимулирует направление прибыли на капитальные вложения производственного и непроизводственного характера, на благотворительные цели, финансирование природоохранных мероприятий, расходов по содержанию объектов и учреждений социальной сферы и т.д. Законодательно ограничивается размер резервного фонда организаций, регулируется порядок формирования резерва по сомнительным долгам.

Распределение чистой прибыли - одно из направлений внутрифирменного планирования, значение которого в условиях рыночной экономики имеет большое значение. Порядок распределения и использования прибыли в организации фиксируется в уставе организации и определяется положением, которое разрабатывается соответствующими подразделениями экономических служб и утверждается руководящим органом организации. В соответствии с уставом организации могут составлять сметы расходов, финансируемых из прибыли, либо образовать фонды специального назначения: фонды накопления (фонд развития производства или фонд производственного и научно-технического развития, фонд социального развития) и фонды потребления (фонд материального поощрения). В расходы за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, включаются: различные выплаты социального направления и другие расходы на поощрение персонала организации.

Фонд накопления, образуемый за счет прибыли, используется на конструкторские и технологические работы, разработку и освоение новых видов продукции, технологических процессов, на финансирование затрат, связанных с техническим перевооружением и реконструкцией производства, проведением природоохранных мероприятий. Сюда же относятся расходы по погашению долгосрочных ссуд и уплате процентов по ним, уплате процентов по краткосрочным ссудам сверх сумм, относимых на себестоимость продукции, финансирование прироста оборотных средств.

Если организация использует средства фонда на покрытие убытков отчетного года, на распределение прибыли между учредителями, а также на списание затрат, не включаемых в первоначальную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов основных средств, то величина фонда накопления уменьшается.

Фонд потребления относится к фондам специального назначения организации и создается за счет средств чистой прибыли, за счет средств учредителей, а также из других источников. Размер фонда потребления устанавливается организацией самостоятельно. Средства этого фонда используются на финансирование мероприятий по социальному развитию организации, на материальное поощрение работников в виде: единовременных поощрений за выполнение особо важных производственных заданий; выплаты премий за создание, освоение и внедрение новой техники; расходов на оказание материальной помощи рабочим и служащим; компенсаций работникам в других целях.

Вся прибыль, остающаяся в распоряжении организации, подразделяется на две части. Первая увеличивает имущество организации и участвует в процессе накопления. Вторая характеризует долю прибыли, используемой на потребление. При этом не обязательно всю прибыль, направляемую на накопление, использовать полностью.

Нераспределенная прибыль свидетельствуют о финансовой устойчивости организации, о наличии источника для последующего развития.

Следует отметить, что к счету 84 не предусмотрено открытие субсчетов для учета фондов накопления, социальной сферы и фонда потребления. Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль» должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В условиях перехода к рынку для любого организации крайне важно получать прибыль в результате осуществления деятельности. Прибыль является источником его дальнейшего развития и процветания. Однако, несмотря на то, что прибыль является основным показателем, характеризующим итог деятельности организации, она не может служить окончательным показателем эффективности.

Для учета финансовых результатов в бухгалтерском учете различают прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг, товаров), прибыль (убыток) от реализации основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и нематериальных активов, прибыль (убыток) от реализации материальных ценностей и других активов, бухгалтерская прибыль (убыток), прибыль, остающаяся в распоряжении организации (чистая прибыль).

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен активно-пассивный счет 90 «Продажи».

Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-хозяйственной деятельности.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации предназначь активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки». Записи на этом счете отражают нарастающим итогом с начала года. По кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» отражают доходы (прибыль) организации, а по дебету - убытки (потери, расходы).

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Основными показателями, характеризующими эффективность деятельности организации, является прибыль и рентабельность. Как показал анализ финансовых результатов ООО «СТРОЙМИР», данная организация имеет как положительные, так и отрицательные результаты деятельности.

С одной стороны, в 2010 году произошло уменьшение балансовой прибыли на 45 тыс. руб. или 88,2% и как следствие уменьшение чистой прибыли организации. Уменьшение балансовой прибыли произошло за счёт увеличения расходов по прочим видам деятельности. В отчётном году организация получила убыток по прочим видам деятельности, который составил 411 тыс. руб.

Основной доход организация получила за счёт основной деятельности. Прибыль от продаж в 2010 году увеличилась по сравнению с предыдущим на 330 тыс. руб. и составила 417 тыс. руб.

Наиболее полно, чем прибыль, окончательные результаты хозяйствования характеризуют показатели рентабельности.

Рентабельность продаж, показывающая долю прибыли в сумме выручки от реализации, в отчетном году составила 0,927%, что на 0,619% больше, чем в 2009 году.

Произошло также увеличение рентабельности продукции на 0,627% по сравнению с предыдущим годом.

В тоже время произошло снижение рентабельности активов на 0,386%, что свидетельствует о том, что сумма прибыли, полученная с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции, уменьшилась. Уменьшение рентабельности активов произошло за счёт изменения чистой прибыли на 0,261%.

Рентабельность капитала в 2010 году также снизилась. Это позволяет сказать, что капитал, вложенный в производство, используется недостаточно эффективно.

В долгосрочном периоде ООО «СТРОЙМИР» следовало бы сократить затраты по прочим видам деятельности, за счёт чего можно добиться увеличения чистой прибыли.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

финансовый результат прибыль баланс

1.Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ

2.Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» 1/08. ред.от 08.11.10

.Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» 9/99 от 6.05.1999 г ред. от 08.11.10

.Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» 10/99 от 6.05.1999 г. ред. от 08.11.10

.Справочно-правовая система «Консултант плюс » [Электронный ресурс] Федеральный закон о бухгалтерском учетности

6.<#"justify">ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Сочетание элементов, позволяющих сформировать как максимальную, так и минимальную величину финансового результата

Способ учетной политики организацииМаксимальное значение финансового результата достигается при выборе способов:Минимальное значение финансового результата достигается при выборе способов:1. Способы начисления амортизации основных средствЛинейный способСпособ уменьшаемого остатка или Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования2. Способы начисления амортизации не материальных активовЛинейный способ, исходя из норм, исчисленных в расчете на 20 лет.Линейный способ, исходя из норм, исчисленных на основе срока их полезного использования Способ уменьшаемого остатка3 Способы оценки материальных ресурсов, включаемых в затраты производстваПо себестоимости первых во времени приобретений (ФИФО)По себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО)4. Разграничение затрат по времени их осуществленияНа счет 97 «Расходы будущих периодов» На счет 96 «Резервы предстоящих расходов»На счета учета затрат на производство5. Создание оценочных резервов за счет отнесения на финансовые результатыНе производитсяНа счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» На счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумага» На счет 63 «Резервы по сомнительным долгам»6. Способы группировки затрат на производствоСпособ формирования полной себестоимостиСпособ формирования себестоимости по принципам «direct-costing»

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

КодыФорма № 1 по ОКУД0710001Дата (год, месяц, число)20091231Организация _______________________________________________________ по ОКПО44918667Идентификационный номер налогоплательщика ИНН1658595826\165001001Вид деятельности _________________________________________________по ОКВЭД45.21.6Организационно-правовая форма/форма собственности ______________________________________________________________________________________по ОКОПФ / ОКФС6516Единица измерения: тыс. руб. по ОКЕИ384/385Местонахождение (адрес)____________________________________________________________________________Дата утвержденияДата отправки (принятия)

АктивКод показателяНа начало отчетного годаНа конец отчетного периода1234I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫНематериальные активы110Основные средства12017374942Незавершенное строительство130289Доходные вложения в материальные ценности135Долгосрочные финансовые вложения140ИТОГО по разделу I19017375231II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫЗапасы в том числе:21031133110сырье, материалы и другие аналогичные ценности21131133091животные на выращивании и откорме212затраты в незавершенном производстве213готовая продукция и товары для перепродажи214товары отгруженные215расходы будущих периодов21619прочие запасы и затраты217Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям2202660Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)23042474430в том числе покупатели и заказчики23142474430Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)240в том числе: покупатели и заказчики241Краткосрочные финансовые вложения2501Денежные средства26069180Прочие оборотные активы27043ИТОГО по разделу II29074567823БАЛАНС300919313054ПассивКод показателяНа начало отчетного годаНа конец отчетного периода1234III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫУставный капитал41021242124Собственные акции, выкупленные у акционеров411()()Добавочный капитал420Резервный капитал в том числе:430резервы, образованные в соответствии с законодательством431резервы, образованные в соответствии с учредительными документами432Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)47035423468ИТОГО по разделу III49056665592IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАЗаймы и кредиты510Отложенные налоговые обязательства515Прочие долгосрочные обязательства520ИТОГО по разделу IV590V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАЗаймы и кредиты61027526559Кредиторская задолженность в том числе:620775903поставщики и подрядчики621162623задолженность перед персоналом организации622115задолженность перед государственными внебюджетными фондами6234759задолженность по налогам и сборам624191205прочие кредиторы625374Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов630Доходы будущих периодов640Резервы предстоящих расходов650Прочие краткосрочные обязательства660ИТОГО по разделу V69035277462БАЛАНС700919313054

ПРИЛОЖЕНИЕ 3

Отчет о прибылях и убытках

КодыФорма № 2 по ОКУД Дата (год, месяц, число) Организация ______________________________________________________________по ОКПО07100022009123144918667Идентификационный номер налогоплательщика ИНН Вид деятельности _________________________________________________________по ОКВЭД1658595826\165001001Организационно-правовая форма/форма собственности ________________________________6516________________________________________________________________по ОКОПФ / ОКФСЕдиница измерения: тыс. руб. по ОКЕИ384/385

ПоказательЗа отчетный периодЗа аналогичный период предыдущего годанаименованиекод1234Доходы и расходы по обычным видам деятельностиВыручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)0104499228246Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг020(44575)(28159)Валовая прибыль02941787Коммерческие расходы030Управленческие расходы040Прибыль (убыток) от продаж05041787Прочие доходы и расходыПроценты к получению060Проценты к уплате070Доходы от участия в других организациях080Прочие доходы09051Прочие расходы100(462)(36)Прибыль (убыток) до налогообложения651Отложенные налоговые активы141Отложенные налоговые обязательства142Текущий налог на прибыль150112Чистая прибыль (убыток) отчетного периода539

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

ГЛАВА 13

Учет доходов, расходов и формирование финансовых результатов

После изучения этой главы вы узнаете:

О понятии «доходы» и классификации доходов;

О понятии «расходы» и классификации расходов;

О порядке учета доходов и расходов от основного вида деятельности;

О порядке учета прочих доходов и расходов;

О понятии «финансовые результаты» и порядке отражения финансовых результатов в учете;

Об отражении в учетных регистрах доходов, расходов и финансовых результатов на сельскохозяйственных предприятиях;

О типовой корреспонденции счетов по учету доходов, расходов и формированию финансовых результатов.

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации.

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации.

5. План счетов бухгалтерского учета финансово–хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению.

6. ПБУ 1/98 «Учетная политика организации».

7. ПБУ 9/99 «Доходы организации».

8. ПБУ 10/99 «Расходы организации».

9. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

10. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

11. Приказ Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

12. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

В процессе финансово–хозяйственной деятельности сельскохозяйственное предприятие получает доходы, которые слагаются из разных составляющих, имеют различную форму, разные источники и направляются на различные цели.

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вклада участников (собственников имущества)».

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

Сумм НДС, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

По договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

В порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

В залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю; в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

В зависимости от характера, условий получения и направлений деятельности доходы организации могут подразделяться следующим образом:

1) доходы от обычных видов деятельности;

2) прочие доходы.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. При этом выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Согласно ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

Организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

Сумма выручки может быть определена;

Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в этом возникает в случае, если организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

Право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

Расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

Штрафы, пени, неустойки – в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности, – в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности;

Суммы дооценки активов – в отчетном периоде, к которому относится дата переоценки;

Иные поступления – по мере образования (выявления).

Поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. считаются прочими доходами и учитываются на счете 91.

Формирование выручки предприятия от основного вида деятельности обусловливает все финансовые показатели деятельности и налогооблагаемую базу сельскохозяйственного предприятия за отчетный период. В связи с этим контроль за правильностью исчисления данного вида доходов является одной из основных задач бухгалтерского учета.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» «расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)».

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются следующим образом:

1) расходы по обычным видам деятельности;

2) прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности для сельскохозяйственных предприятий являются расходы, связанные с производством сельскохозяйственной продукции и ее продажей. Подобными расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. К расходам по обычным видам деятельности также относится возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

При формировании расходов по обычным видам деятельности они группируются по экономическим элементам затрат.

1. Материальные затраты: сырье, материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия, теплоэнергия и т.д.

2. Затраты на оплату труда

3. Затраты на отчисления на социальные нужды

4. Амортизация

5. Прочие затраты (арендная плата, проценты по кредитам банка, налоги и др.)

Классификация по первичным экономическим элементам позволяет разработать смету затрат на производство, в которой определяются: общая потребность в материальных ресурсах; сумма амортизационных отчислений основных средств; затраты на оплату труда; прочие денежные расходы предприятия.

К прочим расходам относятся расходы:

Связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов фирмы;

Связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения и другие виды интеллектуальной собственности;

Связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

Связанные с продажей, выбытием и списанием основных средств и иных активов;

Проценты, уплачиваемые фирмой за полученные кредиты и займы;

Отчисления в оценочные резервы (по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги) и др.

Кроме того, к прочим относятся расходы, ранее признававшиеся внереализационными расходами: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; списание сумм просроченной дебиторской задолженности; курсовые разницы; уценка активов; расходы на благотворительные цели.

Прочие расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.

Чрезвычайные расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств деятельности сельскохозяйственного предприятия (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.), относятся к прочим расходам и учитываются на счете 91.

Для целей формирования финансового результата организацией от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг.

Как уже говорилось в гл. 11, под себестоимостью продукции, работ и услуг понимаются выраженные в денежной форме затраты всех видов ресурсов: основных средств, сырья, материалов, топлива и энергии, труда, используемых непосредственно в процессе изготовления продукции и выполнения работ, а также для сохранения и улучшения условий производства и его совершенствования.

Себестоимость формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, определяется государственным стандартом, а методы калькулирования – самими предприятиями.

Группировка затрат по назначению, т.е. по статьям калькуляции, подробно рассмотрена в гл.11.

Учет доходов и расходов от основного вида деятельности осуществляется на балансовом счете 90 «Продажи».

На сельскохозяйственных предприятиях основным видом деятельности признается производство сельскохозяйственной продукции, соответственно по кредиту счета 90 на предприятиях отрасли отражается выручка от реализации сельскохозяйственной продукции (зерна, картофеля, овощей, молока, скота и птицы и др.) в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; по дебету счета 90 – плановая себестоимость (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции (в конце года).

Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разниц списывают в дебет счета 90 в корреспонденции со счетами, на которых учитывалась эта продукция (43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др.).

Кроме того, сельскохозяйственные предприятия на этом счете учитывают операции по продаже принятых у населения продукции, скота и птицы, выращенных по договорам и без договоров, а также по передаче (продаже) индивидуальных жилых домов с надворными постройками работникам организации и натуральные выдачи сельскохозяйственной продукции в счет оплаты труда. К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

1 «Выручка»;

2 «Себестоимость продаж»;

3 «Налог на добавленную стоимость»;

4 «Акцизы»;

9 «Прибыль /убыток от продаж».

Записи о продажах осуществляются накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90–2 «Себестоимость продаж», 90–3 «Налог на добавленную стоимость», 90–4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90–1 «Выручка» определяют финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно заключительными оборотами списывают с субсчета 90–9 «Прибыль /убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года субсчета, открытые к счету 90 (кроме субсчета 90–9), закрывают внутренними записями на субсчет 90–9.

Продажа услуг и работ на сторону, в том числе платных услуг населению, и другие работы (перевозка грузов, переработка завозного зерна для выработки комбикорма и другой продукции и сырья), а также расходы на продажу продукции государству, возмещаемые в установленном порядке заготовительными организациями, учитывают на отдельных аналитических счетах по видам работ и услуг. Учет расходов, возмещаемых заготовительными организациями, ведут по видам продаваемой государству продукции и отражают как прочую реализацию услуг. В дебет счета 90 списывают фактическую (плановую) себестоимость продукции (или ее стоимость по оптовым и другим ценам организации), а также суммы отклонений фактической себестоимости от плановой (или разницы между фактической себестоимостью и стоимостью по покупным и другим ценам организации).

Аналитический учет по счету 90 ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией. В аналитическом учете по счету 90 организации наряду со стоимостью продукции и вырученными суммами отражают ее количество и качество.

8 качестве регистров аналитического учета по реализации продукции (работ и услуг) используется ведомость учета реализации продукции (работ и услуг) сельскохозяйственных организаций (форма № 62–АПК), а по реализации основных средств и прочих материальных ценностей и активов – ведомость учета реализации (форма № 65–АПК).

Синтетический учет процесса реализации продукции (работ и услуг) ведется в журнале–ордере № 11–АПК и на соответствующих счетах Главной книги.

Журнал–ордер № 11–АПК предназначен для отражения кредитовых оборотов счета учета реализации и взаимосвязанных с ними счетов с разбивкой оборотов по дебету корреспондирующих счетов.

Учет доходов и расходов, которые не относятся к основному виду деятельности, осуществляется на операционном счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета находят отражение доходы организации, не связанные с обычной ее производственной деятельностью, в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др. По кредиту счета отражают все прочие суммы, связанные с поступлением и формированием прочих доходов.

К счету 91 могут быть открыты субсчета:

1 «Прочие доходы»;

2 «Прочие расходы;

9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91–1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами. На субсчете 91–2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы. Субсчет 91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91–1 и 91–2 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно (ежеквартально) сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91–2 и кредитового оборота по субсчету 91–1 определяют сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц (квартал).

Сальдированный результат счета 91 в виде прибыли или убытка ежемесячно (заключительными оборотами) списывают, как и сальдо счета 90, на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91–9), закрывают внутренними записями на субсчет 91–9.

Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Аналитические счета по прочим доходам и расходам в сельскохозяйственных и других организациях АПК могут быть сгруппированы по субсчетам, построенным в двух вариантах (вариант выбирается организацией самостоятельно в ее учетной политике).

Финансовый результат является оценочным показателем и выражает экономическую эффективность деятельности сельскохозяйственного предприятия. Этот показатель определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года.

Финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации определяют на счетах бухгалтерского учета путем сопоставления доходов и расходов. Величина, получаемая вычитанием из доходов, или выручки, себестоимости реализованной продукции, прочих расходов и убытков, и представляет собой прибыль предприятия (см. рис.).

Рис. Схема формирования прибыли предприятия

Комитет по международным стандартам – FASB определяет прибыль следующим образом: «Полная прибыль – это изменение собственного капитала (чистых активов) хозяйствующего субъекта за отчетный период, являющееся результатом хозяйственных операций и событий, не связанных с личным капиталом собственников фирмы. Она включает все изменения собственного капитала, произошедшие за период, за исключением тех, что являются следствием вкладов собственников и выплат собственникам».

Как экономическая категория, характеризующая финансовый результат предпринимательской деятельности предприятия, прибыль наиболее полно отражает эффективность производства, объем и качество изготовленной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости.

Финансовый результат деятельности предприятия выражается прежде всего в абсолютном финансовом показателе, который может быть величиной как положительной, так и отрицательной. В первом случае речь идет о показателе прибыли, во втором – можно говорить об убытках, полученных в ходе хозяйственной деятельности.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

При составлении отчета о прибылях и убытках используют многоступенчатый способ, широко распространенный в международной учетной практике, согласно которому расчет балансового показателя нераспределенной (чистой) прибыли (убытка) проводят с исчислением промежуточных показателей финансового результата.

Первый шаг – определение прибыли (убытка) от продаж как разницы между доходами в виде выручки и расходами в виде себестоимости продаж. Информация об этих показателях формируется на счете 90 «Продажи».

Второй шаг – определение прибыли (убытка) от обычной финансовой деятельности путем сложения результата от продаж с прочим результатом, раскрытым на бухгалтерском счете 91 «Прочие доходы и расходы». Размер именно этой бухгалтерской прибыли корректируется для целей налогообложения.

Третий шаг – определение нераспределенной (чистой) прибыли или непокрытого убытка от обычной хозяйственно–финансовой деятельности путем вычета из предыдущего показателя суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и штрафных налоговых и приравненных к ним санкций, информация о которых содержится на итоговом счете 99 «Прибыли и убытки».

Четвертый шаг – определение нераспределенной прибыли или непокрытого убытка от обычной хозяйственно–финансовой деятельности на основе информации, также содержащейся на счете 99 «Прибыли и убытки».

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. По дебету счета 99 отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат.

На счете 99 в течение отчетного года отражаются:

Прибыль или убыток от обычных видов деятельности – в корреспонденции со счетом 90;

Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц – в корреспонденции со счетом 91;

Начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций – в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумму чистой прибыли (убытка) отчетного года списывают со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Аналитический учет прибылей и убытков в сельском хозяйстве ведется в ведомости аналитического учета № 76–АПК, синтетический учет – в журнале–ордере № 15–АПК. Ведомость № 76–АПК открывают на календарный год. В ней по каждой позиции аналитического учета по счету 99 выделяют предусмотренные действующей системой учета и отчетности данные. Итоговые данные ведомости № 76–АПК используют для заполнения квартальной и годовой отчетности по форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках». В конце отчетного периода кредитовые обороты по счету 99 переносят в Главную книгу

Типовые корреспонденции счетов по учету доходов, расходов и формирования финансовых результатов

Выручка. Доход. Затраты. Калькуляция. Непокрытый убыток. Нераспределенная прибыль. Прибыль. Расход. Себестоимость. Убыток. Финансовый результат. Чрезвычайные доходы. Чрезвычайные расходы.

1. Как формируется прибыль организации в бухгалтерском учете?

2. Что такое финансовый результат?

3. Назовите прочие доходы организации.

4. Перечислите прочие расходы организации.

5. Что относится к чрезвычайным доходам и чрезвычайным расходам?

6. Когда закрываются счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки»?

7. В каких регистрах синтетического и аналитического учета ведется учет продаж?

8. Чем теоретически убыток отличается от прибыли?

9. В какой раздел Плана счетов включен счет 84?

10. Что представляет собой процедура распределения прибыли?

11. Как отражается в учете налог на прибыль?

12. Имеет ли счет 90 сальдо на конец отчетного периода?

1. При формировании затрат на производство продукции в бухгалтерском учете бухгалтер руководствуется документом:

а) положениями по бухгалтерскому учету;

в) Планом счетов бухгалтерского учета финансово–хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению.

2. Классификация затрат на производство по экономическим элементам используется:

а) для исчисления затрат на материалы;

б) для расчета себестоимости конкретного вида продукции;

в) для установления цены изделия;

г) для составления сметы затрат на производство.

3. Выручку от реализации объекта основных средств на сельскохозяйственном предприятии отражают в составе:

а) расходов по обычной деятельности;

б) прочих доходов;

в) чрезвычайных расходов.

4. Выручку от реализации объекта основных средств на сельскохозяйственном предприятии отражают корреспонденцией:

а) Дт 90 Кт 01;

б) Дт 90 Кт 08;

в) Дт 91 Кт 01.

5. Синтетический учет операций по реализации продукции (работ и услуг) на сельскохозяйственном предприятии ведут:

а) в журнале–ордере № 10–2–АПК;

б) в журнале–ордере № 11–АПК;

в) в ведомости № 2а.

6. Счет 91 в конце каждого месяца:

а) имеет кредитовое сальдо;

б) имеет дебетовое сальдо;

в) сальдо не имеет.

7. Непокрытый убыток отчетного года по реализации продукции (работ и услуг) формируется:

а) по кредиту счета 90;

б) по дебету счета 90;

в) по дебету счета 84.

8. Чистая прибыль отчетного года определяется на бухгалтерском счете.