Остафий Ирина Борисовна ,
главный эксперт экспертно-консультационного отдела компании ПРАВОВЕСТ

Пример

1 сентября 2009 года на валютный счет организации поступил валютный заем в сумме 100 000 долл. Бухгалтер отразит в учете:

При исчислении налога на прибыль сумма полученного займа доходом не признается .

Продана валюта

Привлеченный заем необходим для расчетов с контрагентами, поэтому иностранную валюту нужно перевести в рубли. Банк списывает средства с валютного счета на основании поручения на продажу валюты. На эту дату следует произвести пересчет денежных средств, находящихся на валютном счете, и отразить в бухучете прочий доход или расход, в зависимости от вида курсовой разницы . Поступления от продажи иностранной валюты признаются прочими доходами организации, а фактически проданная сумма – прочими расходами .

Пример 1 (продолжение)

Поручение о списании всей суммы получено банком 3 сентября 2009 года. В этот же день банк продал валюту по внутреннему курсу 30,9 руб./долл. Бухгалтер сделает следующие проводки:

При исчислении налога на прибыль положительная (отрицательная) , возникшая при пересчете иностранной валюты, признается внереализационным доходом (расходом) на дату ее продажи . Кроме того, на эту дату образуется внереализационный доход (расход) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты по внутреннему курсу банка от официального курса, установленного ЦБ РФ . В приведенном примере образуются внереализационный доход от переоценки валюты в сумме 13 330 руб. и внереализационный расход в сумме 107 300 руб. (3 197 300 руб. – 3 090 000 руб.) от сделки по продаже валюты.

Учитывая, что в бухучете сумма доходов и расходов при продаже валюты отражается развернуто, а для целей налогообложения признается только отрицательная разница, по правилам ПБУ 18/02 должны быть отражены постоянный налоговый актив и постоянное налоговое обязательство. В то же время в бухучете финансовый результат от сделки равен величине внереализационных расходов для целей налогообложения. Поэтому неотражение разниц не окажет никакого влияния на сумму налога на прибыль, указанную в бухгалтерском балансе.

Начислены проценты

В бухучете расходы по займу показываются обособленно от основной суммы по договору. К ним относятся:

– проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);

– дополнительные расходы по займам (суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, экспертизу договора займа (кредита), иные расходы, связанные с получением заемных средств).

Сумма процентов по договору займа в полном объеме включается в прочие расходы на последнюю отчетную дату, за исключением части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива .

Напомним! Инвестиционный актив – объект незавершенного производства и незавершенного строительства, который впоследствии будет принят к бухучету заемщиком в качестве основного средства (включая земельный участок), нематериального актива, иного внеоборотного актива.

То есть, если организация получила заем (кредит) на строительство объекта недвижимости, проценты отражаются по дебету счета «Вложения во » на последнее число каждого месяца. Если на приобретение, сооружение, изготовление такого актива были потрачены средства нецелевого займа, начисленные проценты включаются в его стоимость в доле, установленной пунктом 14 ПБУ 15/2008. В последний день каждого месяца необходимо пересчитывать сумму займа с учетом курса ЦБ РФ . Образовавшаяся курсовая разница признается в составе прочих доходов либо прочих расходов . Помимо этого пересчет проводится на дату возврата суммы заимодавцу.

Вернемся к нашему примеру.

Пример 1 (продолжение)

Заем получен на пополнение оборотных средств. Договором займа предусмотрена фиксированная ставка в размере 25% годовых. Проводки будут следующими:

При исчислении налога на прибыль курсовая разница от переоценки суммы займа признается внереализационным доходом либо расходом на последний день каждого отчетного периода и на дату погашения обязательства . Сумма начисленных процентов относится в состав внереализационных расходов с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ . Налогоплательщику предложено два варианта расчета предельной величины процентов. Свой выбор необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения .

При первом варианте проценты отражаются в составе расходов в полной сумме, если их величина существенно не отклоняется от среднего уровня процентов по заемным средствам, выданным в том же квартале (месяце – для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли) на сопоставимых условиях. Сопоставимыми являются займы (кредиты), выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах под аналогичные обеспечения.

Существенным отклонением размера начисленных процентов по займу (кредиту) считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. Второй вариант позволяет учесть при налогообложении расходы в сумме, не превышающей лимит, установленный абзацем 4 пункта 1 статьи 269 НК РФ. С 1 сентября 2008 года до 31 декабря 2009 года предельная величина процентов по обязательствам в иностранной валюте составляет 22%. Сумма процентов, превышающая предельный размер, при исчислении налога не учитывается .

При методе начисления порядок признания процентов в расходах не зависит от сроков их уплаты, установленных договором займа. В аналитическом учете сумма подлежащих уплате процентов отражается ежемесячно . Определение предельного размера и признание расхода в виде процентов осуществляется на конец соответствующего отчетного периода .

Учитывая, что в нашем примере процентная ставка установлена договором займа выше предельной величины, сумма процентов, подлежащих включению в состав внереализационных расходов, составит 54 264,62 руб. ((100 000 долл. х 22% / 366 дн. х 30 дн.) х 30,0922 руб./долл.). В бухучете необходимо отразить постоянное налоговое обязательство на сумму 1480 руб. (Дебет Кредит ) .

Проценты выплачены

На дату выплаты процентов необходимо провести переоценку обязательства с учетом курса ЦБ РФ, действовавшего на дату выплаты . В бухучете признается прочий доход или прочий расход, в зависимости от вида курсовой разницы . Для выплаты процентов нужно купить валюту у банка. Приобретение валюты отражается в бухучете с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» . В дебет этого счета списывается сумма, направленная на приобретение валюты (в корреспонденции со счетом «Расчетный счет»), по кредиту отражается сумма, истраченная на приобретение валюты (в корреспонденции с дебетом счета «Валютный счет»). Внутренний курс банка на дату покупки валюты, как правило, выше официального курса ЦБ РФ, поэтому у организации-заемщика возникает прочий расход .

Пример 1 (продолжение)

Проценты заимодавцу уплачиваются не позднее 15-го числа следующего месяца. Валюта приобретена по внутреннему курсу банка 30,5 руб./долл.

При исчислении налога на прибыль положительная курсовая разница, образовавшаяся при переоценке суммы начисленных процентов, признается внереализационным доходом , убыток от покупки валюты по внутреннему курсу банка – внереализационным расходом .

Обязательство в валюте – расчеты в рублях

Законодательство позволяет установить в договоре, что обязательство подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте или условных единицах . В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Отражение в бухучете операций по полученному займу, начислению и выплате процентов аналогично изложенному выше за исключением покупки и продажи иностранной валюты .

Пример 2

Сумма займа по договору составляет 100 000 долл. по курсу ЦБ РФ на дату получения денежных средств. Сумма процентов – 25% годовых – уплачивается не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем их начисления по курсу ЦБ РФ на дату уплаты. Договор займа содержит условие об изменении процентной ставки. На расчетный счет организации 1 сентября 2009 года поступили заемные средства.

Бухгалтер сделает следующие проводки:

Однако при исчислении налога на прибыль есть различия.

Сумма полученного займа не является доходом в целях налогообложения . Соответственно при погашении обязательства нет расхода.

Но при отражении разниц, образующихся из-за изменения курса доллара по отношению к рублю, действуют совсем иные нормы. В налоговом законодательстве не предусмотрена переоценка на каждую отчетную дату суммы обязательств, выраженных в валюте (условных единицах), но подлежащих оплате в рублях.

Налоговый кодекс по таким договорам вводит понятие «суммовые разницы». Они определяются в случаях, когда сумма возникших обязательств (требований), исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях. То есть суммовые разницы возникают только при погашении обязательства. Положительные суммовые разницы учитываются в составе внереализационных доходов , отрицательные – в составе внереализационных расходов . Однако Минфин считает, что к договорам займа (кредита) эти нормы не применяются, так как они регулируют отношения только по договорам реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) .

По договору займа разницы возникают в двух случаях:

1) при погашении заемного обязательства;

2) уплате ранее начисленных процентов.

Чиновники указывают, что положительная разница между суммой, полученной по договору займа, выраженному в валюте (условных единицах), и суммой, возвращенной заимодавцу, включается в состав внереализационных доходов на дату возврата займа . Что касается отрицательной разницы, то финансовое ведомство высказывает две противоположные позиции. В марте 2009 года чиновники считали, что отрицательная разница, возникшая при возврате займа заимодавцу, не учитывается в расходах у заемщика, потому что в этом случае отсутствует реализация (оприходование) товаров (работ, услуг, имущественных прав) . Есть судебное решение в поддержку такого подхода . Но уже в апреле 2009 года возникшую разницу предложено рассматривать как плату за пользование займом, предусмотренную договором, и учитывать для целей налогообложения с учетом требований статьи 269 НК РФ . Однако из буквального прочтения пункта 1 статьи 269 НК РФ следует, что речь там идет о расчете предельной величины процентов, признаваемых расходами. Определение процентов дано в пункте 3 статьи 43 НК РФ. В нем сказано, что проценты должны быть заранее установлены сторонами. Но в случае с суммовой разницей заранее определить ее величину невозможно, поэтому приравнивать ее к понятию «проценты» неправильно.

МНЕНИЕ ЧИНОВНИКА

Отрицательная не учитывается в целях налогообложения прибыли

Сразу оговорюсь, что вопрос о том, можно ли учесть отрицательную суммовую разницу при возврате займа в расходах, – очень сложный, и, на мой взгляд, однозначного ответа на него сегодня нет.

Действительно, с одной стороны существуют указанные разъяснения Минфина России. С другой стороны, разницу между полученной и возвращенной суммой в рублях сложно аргументировано считать платой за пользование займом, так как этой платой признаются установленные договором займа проценты.

Более того, в случае, если указанная разница является отрицательной, применять к ней нормы пункта 1 статьи 269 НК РФ еще более спорно, так как в нем речь идет о предельном размере процентов, учитываемых в расходах, а приравнивать данные суммы к процентам еще более спорно.

Ну а с третьей стороны, есть проблема юридической квалификации указанной разницы. Дело в том, что согласно нормам статьи 807 ГК РФ по договору займа заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Следовательно, из буквального прочтения Гражданского кодекса следует, что заемщик возвращает либо такую же сумму денег либо их равное количество, то есть ни у заемщика, ни у заимодавца в принципе не может появиться никаких «лишних» средств от операции получения и возвращения заемных денежных средств.

Согласно пункту 12 статьи 270 НК РФ при исчислении налога на прибыль не учитываются расходы в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований. Следовательно, полученная разница не учитывается в целях налогообложения прибыли на основании прямой нормы НК РФ. Однако повторюсь, что однозначный ответ на поставленный вопрос, на мой взгляд, дать не представляется возможным. Что касается моего личного мнения (во многом, естественно, субъективного), то мне ближе третий вариант.

Григоренко Дмитрий Юрьевич
начальник отдела администрирования налога
на прибыль коммерческих организаций и налогового
учета Управления администрирования налога на прибыль
ФНС России, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

Учитывая, что разница возникает из условий договора, логично предположить, что ее следует учесть в полном объеме в составе других обоснованных внереализационных расходов на основании подпункта 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Но налоговые органы при проверке с указанной позицией вряд ли согласятся. Этот подход может привести стороны в арбитражный суд.

МНЕНИЕ ЧИНОВНИКА

Суммовые разницы по выплаченным процентам учитываются в целях налогообложения по самостоятельному основанию

Следует различать суммовую разницу, возникающую по долговому обязательству, и суммовую разницу, возникающую по начисленным процентам.

Суммовая разница по долговому обязательству учитывается при определении размера процентов. Это следует из пункта 1 статьи 269 НК РФ, в котором говорится о предельной величине процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах). В связи с этим на такую суммовую разницу распространяется режим нормирования расходов.

Проценты, выраженные в условных единицах, учитываются для целей налогообложения прибыли в рублях по курсу соответствующей валюты, установленному ЦБ РФ на дату начисления доходов или расходов (п. 6 ст. 271, п. 8 ст. 272 НК РФ). Проценты подлежат нормированию на дату начисления и отражения расходов в налоговом учете.

Если сумма выплаченных процентов не совпадает с суммой начисленных процентов, возникает суммовая разница, учитываемая в составе внереализационных доходов или внереализационных расходов. Такая суммовая разница признается для целей налогообложения прибыли на дату выплаты процентов. Суммовая разница учитывается для целей налогообложения прибыли по самостоятельному основанию.

Лалаев Григорий Грантович
заместитель начальника отдела налогообложения
прибыли (дохода) организаций Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России

В отношении разниц, возникающих при уплате ранее начисленных процентов, чиновники указывают, что они учитываются у заемщика в общеустановленном порядке в составе внереализационных доходов либо расходов на дату выплаты процентов . При этом не поясняется, что нужно понимать под общеустановленным порядком.

Предельная величина процентов, начисленных по обязательствам, выраженным в валюте (или условных единицах), а подлежащим оплате в рублях с 1 августа 2009 года до 31 декабря 2009 года, рассчитывается как ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная в 2 раза. Ставка рефинансирования ЦБ РФ, используемая для расчета предельной величины процентов, зависит от условий договора займа (кредита). Если договор не содержит условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия, используется ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на дату привлечения денежных средств. В иных случаях – ставка рефинансирования ЦБ РФ, установленная на дату признания расходов в виде процентов. Обратите внимание, основополагающим является условие кредитного договора о возможности пересмотра процентной ставки, а не фактическое изменение ее размера. Изначально в договоре может быть не предусмотрена возможность изменения ставки по кредиту, но впоследствии стороны заключают дополнительное соглашение и меняют ставку. В этом случае с момента изменения сторонами ставки по кредиту расчет нужно производить исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на дату признания расходов в виде процентов

Может ли физическое лицо выдать заем ООО в валюте, путем перечисления на расчетный счет?

Нет, не может. Дело в том, что валютные операции между резидентами запрещены.

Цену в договоре займа можно указать в иностранной валюте. Это позволяет статья 317 ГК РФ. Но расчеты – выдача займа и возврат займа и процентов по нему – должны проводиться только в рублях.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух».

1. Гражданский кодекс РФ

«Статья 317. Валюта денежных обязательств

1. Денежные обязательства должны быть выражены в рублях ().

2. В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, "специальных правах заимствования" и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон*».

Запрещенные валютные операции

По законодательству запрещено проводить валютные операции с резидентами (ч. 1 ст. 9 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ). Это означает, что российская организация не вправе:*

• продавать иностранную валюту резиденту;
• приобретать иностранную валюту у резидента;
• использовать иностранную валюту в расчетах с резидентом.*

Такой порядок установлен

Заемщик может получить средства от заимодавца по договору займа. При его оформлении прописывается денежная сумма, которая должна быть компенсирована по истечении определённого периода.

Данные правила утверждены в ст. 807 ГК РФ. Необходимо понимать, что средства возвращаются не сразу. С момента их предоставления и до дня возврата проходит определённое время.

За этот период покупательная способность рубля может измениться из-за инфляционных процессов, которые происходят в нашей стране. Следовательно, заимодавец потерпит убытки.

В целях защиты субъектов материальных обязательств, которые возникают из договора о займе, от падения покупательной способности отечественной валюты из-за преобразования курса нередко применяют валютную оговорку.

Основные сведения

Договор займа — соглашение, по которому одна сторона вручает иной стороне денежные средства или прочие предметы, обладающие родовыми свойствами.

Оно должно быть на условиях возвратности такой же суммы денег или одинакового количества приобретенных вещей идентичного рода и качества .

Особенность данной разновидности договора в том, что он реальный. Таким образом, он будет признан заключенным с момента, когда средства или предметы переданы заемщику.

Если в качестве объекта займа используются деньги, то это порождает возникновение денежного обязательства для одной из сторон.

Согласно законодательству РФ все расчеты между субъектами гражданского оборота производятся исключительно в рублях (п. 1 ст. 317 ГК РФ)

Тем не менее законодатель дает право сторонам внести в договор займа валютную оговорку, предусматривающую осуществление расчетов в рублях, но по стоимости, определённой в иностранной валюте .

Курс выявляется в рублевом эквиваленте на какое-то календарное число. В связи с нестабильностью отечественной валюты, возможность сделать подобную оговорку активно используется заимодавцами.

Это позволяет им обезопасить себя от отрицательных финансовых последствий.

Необходимые термины

В законодательстве не раскрыто понятие «валютная оговорка». П.2 ст. 317 ГК РФ гласит о том, что в материальном обязательстве может быть оговорено возмещение в рублях, но в размере, который эквивалентен какому-то количеству иностранной валюты.

Иной срок утверждается в самом соглашении. Валютная оговорка может быть произведена в договоре займа (ст. 807 ГК РФ).

Данное соглашение предусматривает вручение заемщику определённой денежной суммы или вещи с родовыми свойствами, которая затем должна быть им возвращена. Этот договор порождает обязанности исключительно для заемщика.

Заимодавец только вручает ему деньги или вещи и с этого момент соглашение вступает в силу. Данный договор имеет сходную правовую природу с .

Тем не менее, они обладают серьезными отличиями, в том числе разницей в субъектах. В одной из сторон всегда выступает кредитное учреждение .

Соглашение о займе может быть заключено между физическими или юридическими лицами. Они имеют и другие отличия.

Если договор займа оформлен в связи с передачей заемщику денежных средств, то это вызывает денежное обязательство. В такой ситуации в договоре может быть сделана валютная оговорка.

Какова ее роль

Экономический кризис привел к падению курса рубля. Это объясняет тот факт, что в настоящее время многие субъекты готовы работать и заключать соглашения, только если расчеты производятся в иностранной валюте.

Валютная оговорка в соглашении о займе характеризуется, как способ для предотвращения негативных последствий, связанных с колебаниями отечественной валюты.

Она позволяет достаточно надежно защитить заимодавца от убытков, которые могут возникнуть по причине падения покупательной способности рубля. Обычно стороны выбирают устойчивую валюту или ту, которая имеет тенденции к росту.

Правовые основы

Очень важно ответственно подойти к процессу оформления договора, так как именно он будет определять порядок разрешения возможных споров в будущем.

Типовой договор денежного займа включает в себя следующие части-разделы:

• информация о сторонах сделки;
• предмет договора;
• порядок расчётов;
• права и обязанности сторон;
• форс-мажор;
• порядок разрешения спорных моментов;
• заключительные положения;
• реквизиты субъектов и подписи.

Валютную оговорку необходимо указать либо в предмете договора, либо в положениях, посвященных порядку расчётов.

Если между физическими лицами

Предоставить средства в долг и оформить данные отношения с помощью договора могут обычные граждане. Им также разрешено делать валютную оговорку. В законе нет каких-либо ограничений для ее применения по субъектам.

Напоминаем, что резиденты РФ могут без ограничений производить между собой операции в рублях. Если они сделают в соглашении валютную оговорку, то расчет будет производиться в отечественной валюте.

А вот размер платежа будет определяться в зависимости от курса той валюты, к которой он привязан. Само обязательство будет рассчитываться исходя из выбранного показателя.

Существующие виды оговорок

Валютные оговорки можно разделить на прямые и косвенные. В первом случае валюта стоимости договора и валюта платежа идентичны. В такой ситуации производится привязка этой валюты к более стабильной.

При заключении контракта описывается их соотношение. В договоре упоминается о том, что преобразование курса валюты приводит к изменению размера выплаты по нему.

Когда валюта стоимости договора и валюта платежа не идентичны, используется косвенная валютная оговорка.

В этой ситуации размер долга определяется в более устойчивой валюте, а сумма выплаты будет зависеть от преобразования курсового соотношения данных валют на момент перечисления средств по сравнению с их соотношением на число, когда был заключен договор.

Минимизируются риски за счет того, что платеж привязывается к стоимости более стабильной валюты. Еще одна разновидность – мультивалютная оговорка.

В этой ситуации валюта стоимости договора и платежа идентична, но она зависит от колебания курса многих валют, которые формируют «валютную корзину».

Видео: валютная оговорка в контрактах

В настоящее время все чаще при оформлении договоров используют евро, СДР и СПЗ – эмитируемые МВФ международные резервные и расчётные средства.

Их курсы определяются Европейским центральным банком и Международным валютным фондом (соответственно).

Если стоимость договора зависит от валютной корзины, то вычисляется среднеарифметический или средневзвешенный курс выбранных валют.

Итак, валютная оговорка является важным инструментом для регулирования отношений сторон в процессе расчета.

С ее помощью можно минимизировать риски предоставления средств, связанные с колебаниями курса отечественной валюты. В условиях кризиса такая оговорка применяется многими субъектами гражданских отношений.

Официальной валютой в России является рубль. Поэтому все наличные и безналичные расчеты в нашей стране по общему правилу должны производиться именно в рублях.

Но иногда при передаче денег в долг используется иностранная валюта - чаще всего доллары США, реже - Евро и другая валюта. Законно ли это, и можно ли потом будет взыскать эти деньги в судебном порядке?

Гражданский кодекс РФ допускает возможность использования в качестве объекта займа иностранной валюты, но при условии соблюдения определенного законом порядка. Этот порядок установлен Федеральным законом "О валютном регулировании и валютном контроле", который говорит о том, что сделки с иностранной валютой допустимы только в 3 случаях:

Если хотя бы одной из сторон договора является нерезидент РФ

Между кредитными организациями (банками)

Между банками, и резидентами РФ

Таким образом, по действующему законодательству граждане РФ и организации (кроме банков и нерезидентов) не могут использовать иностранную валюту в качестве предмета договора займа.

Если же такой договор все-таки заключен, каковы последствия нарушения правил обращения с иностранной валютой? Таких последствий два:

1. В этом случае стороны договора могут быть привлечены к административной ответственности, предусмотренной ст. 15.25 Кодекс РФ об административных правонарушениях. Они будут обязаны выплатить административный штраф в размере от 75% до 100 % суммы незаконной валютной операции.

2. В случае судебного спора такой договор займа может быть признан судом ничтожным, как сделка, посягающая на публичные интересы (ст. 168 Гражданского кодекса РФ). Это означает, что заемщик должен возвратить займодавцу всю полученную им по договору иностранную валюту, а в случае невозможности - возвратить сумму в рублях, которая будет эквивалентна на день расчета сумме иностранной валюты по официальному курсу ЦБ РФ. Заимодавец при этом не сможет взыскать с заемщика проценты по договору займа (не путать с процентами за пользование чужими денежными средствами).

Несмотря на прямой законодательный запрет на совершение резидентами сделок в иностранной валюте, судебная практика несколько смягчает последствия незаконного использования валюты в договорах займа.

Так, в определении Верховного Суда РФ от 10.06.2002 N 71-В02-2 указано: «Согласно п. 2 ст. 807 ГК РФ иностранная валюта может быть предметом договора займа на территории Российской Федерации с соблюдением правил, предусмотренных ст.ст. 140, 141 и 317 ГК РФ. В соответствии с положениями перечисленных статей использование иностранной валюты на территории Российской Федерации допускается в случаях, в порядке и на условиях, определенных законом, или в установленном им порядке. С учетом того, что действующим законодательством не исключается возможность нахождения в собственности граждан иностранной валюты и собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом (ст.ст. 141, 209, 213 ГК РФ), при условии соблюдения предъявляемых к сделке требований производство расчетов между сторонами по сделке непосредственно в иностранной валюте либо указание в договоре на возможность расчетов таким способом само по себе не свидетельствует о ничтожности сделки. Следовательно, на договор займа, содержащий указание на иностранную валюту, распространяются те же правила, что и на договор займа, заключенный в рублях. В соответствии со ст. 809 ГК РФ заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором».

Президиум Высшего арбитражного суда РФ в информационном письме от 04.11.2002 N 70 "О применении арбитражными судами статей 140 и 317 Гражданского кодекса Российской Федерации" разъяснил, что признание судом недействительным условия договора, в котором денежное обязательство выражено в иностранной валюте, не влечет признания недействительным договора, если можно предположить, что договор был бы заключен и без этого условия.

Несмотря на такие «положительные» разъяснения высших судебных инстанций, все же следует помнить, что российская судебная система не является «прецедентной» и суды при рассмотрении дел обязаны руководствоваться в первую очередь законом, который, как уже было сказано, запрещает использование валюты гражданами РФ и российскими организациями. Поэтому во избежание ненужных рисков при заключении договоров займа следует использовать российскую национальную валюту.

Дмитрий Лозовик, директор ООО "Юридическая фирма "Бизнес-представитель"

Займы в валюте другого государства (у.е.) не так сильно распространены в России. Как правило, занимают в условных единицах граждане, планирующие посетить другое государство. Чаще всего предметом таких займов являются доллар США или Евро.

Договор валютного займа должен реализовываться в рублях по курсу, принятому Центробанком РФ на день заключения сделки или иному курсу, установленному законом или договором. То есть, заимодавец передает заемщику рубли в сумме, эквивалентной количеству условных единиц. Погашение задолженности также должно проходить в рублях: в том же количестве, в котором и было принято, либо в эквивалентной сумме валюты, установленной на момент погашения или на любую другую дату, определенную законом или по курсу, согласно договоренности.

Законодательство также обязывает составить акт приема-передачи денежных средств или долговую расписку - документы, которые фиксируют получение денег заемщиком . По юридической силе они равны заемному соглашению и могут выступать основным документом при его утере или отсутствии.

Стороны

Договор валютного займа подписывается заимодавцем - лицом, выдающим заем, и заемщиком - лицом, принимающим заем и обязующимся возвратить долг в условленный срок или по требованию. Субъектами могут выступать лица с любым правовым статусом.

Форма

Соглашение заключается в простой письменной форме и не требует обязательного заверения нотариусом. Законодательством Российской Федерации допускается устная договоренность между физлицами и когда сумма займа не превышает 10 минимальных размеров оплат труда. Если среди участников есть хотя бы одно юридическое лицо, то возможно только письменное оформление. Несоблюдение письменной формы не лишает договоренность юридической силы, но запрещает ссылаться на показания свидетелей. А стороны не смогут ссылаться на свидетельские показания в случае возникновения спора.

Обязательным будет соблюдение существенных условий :

• предмет - деньги в рублях в количестве, равном определенному количеству иностранной валюты по оговоренному курсу;
• обязательство должника возвратить заемные средства в условленный срок или по требованию заимодавца.

К дополнительным условиям относятся:

• срок возврата. Должник обязан вернуть заем в срок целиком или траншами. Если заем бессрочный, то есть, в условиях не указан срок его действия, то долг должен быть погашен в течение 30 дней с момента востребования заимодателем;
• процентные начисления. По Гражданскому кодексу РФ заимодатель вправе рассчитывать на получение платы в виде процентов. Если размер процентов не указан, то он приравнивается к процентной ставке рефинансирования, принятой Банком РФ. Однако возможен и беспроцентный вариант сделки. Но в этом случае занимающий обязан будет уплатить налог за полученную выгоду от беспроцентной сделки.

Также в документе следует указать.