Как рассчитать амортизацию в день. Способ списания по сумме числа лет

Когда оборудование амортизируется в бухгалтерском и налоговом учете, мы рассказывали в нашей . Чтобы рассчитать сумму амортизационных отчислений по оборудованию организации нужно знать не только его первоначальную стоимость и выбрать способ начисления амортизации, но и установить срок его полезного использования (СПИ).

Как определить срок полезного использования оборудования

Срок полезного использования - это период, в течение которого используемый объект приносит экономические выгоды организации (п. 4 ПБУ 6/01 , п. 1 ст. 258 НК РФ).

В бухгалтерском учете этот срок устанавливается исходя из следующих показателей (п. 20 ПБУ 6/01):

• ожидаемый срок использования;
• ожидаемый физический износ;
• нормативно-правовые и другие ограничения использования объекта.

При установлении СПИ в бухучете организация может обратиться к Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства от 01.01.2002 № 1). Напомним, что использование этой Классификации при определении СПИ обязательно только в налоговом учете (п. 1 ст. 258 НК РФ). В бухучете организация может пользоваться Классификатором по своему усмотрению.

Оборудование, в зависимости от его вида, может относиться к любой из десяти амортизационных групп по Классификации. Приведем некоторые примеры:

Амортизация оборудования: расчет

Для целей расчета амортизации оборудования формула зависит от того, какой способ амортизации организация установила в бухгалтерском и налоговом учете.

Напомним, что в отношении всего оборудования в бухучете может использоваться только один способ амортизации. Он может быть выбран из следующих способов (п. 18 ПБУ 6/01):

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

По какой формуле определяется сумма амортизации при каждом из данных способов, мы рассказывали в нашей .

В налоговом учете не только к оборудованию, но и ко всем амортизируемым объектам должен применяться один из двух способов амортизации:

• линейный;
• нелинейный.

При этом необходимо иметь в виду, что даже если выбран нелинейный способ, к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, нематериальным активам, чей СПИ свыше 20 лет, все равно придется применять исключительно линейный способ (п. 3 ст. 259 НК РФ).

Формула амортизации оборудования для определения ежемесячной суммы (М) в бухгалтерском и налоговом учете одна и та же:

где ПС - первоначальная стоимость оборудования в бухгалтерском (налоговом) учете;

n - ежемесячная норма амортизации, рассчитываемая как отношение 1 к СПИ, выраженному в месяцах.

Покажем сказанное на примере. Первоначальная стоимость принятого на учет оборудования в бухгалтерском и налоговом учете совпадает и составляет 250 000 рублей. СПИ оборудования установлен равным 37 месяцам. Следовательно, ежемесячная сумма амортизации оборудования в бухгалтерском и налоговом учете составит 6 757 рублей (250 000 х 1 / 37).

. Амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40000 рублей.

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра, другие природные ресурсы), материально- производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги и другое имущество.

Амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости , определяемой в соответствии со статьей 257 НК РФ, и распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества. Налогоплательщики имеют право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств. Данная льгота не распространяется на основные средства, полученные безвозмездно. Если налогоплательщики используют указанное право, то соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы по своей первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии. В случае реализации указанных основных средств в течение пяти лет с момента введения в эксплуатацию, суммы расходов, ранее учтенные при формировании налоговой базы, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу.

Способы начисления амортизации

НК РФ предусмотрено два метода начисления амортизации:

• линейный метод;
• нелинейный метод.

Метод начисления амортизации устанавливается самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода начисления амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации.

Вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации линейный метод начисления амортизации применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую — десятую амортизационные группы.

В отношении прочих объектов амортизируемого имущества независимо от срока введения объектов в эксплуатацию применяется тот метод начисления амортизации, который установлен налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

При применении линейного метода расчета амортизации сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации определяется по формуле:

К= 1/п — 100% ,

• К — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
• п — срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах.

При расчете амортизации с использованием нелинейного метода суммарный баланс каждой амортизационной группы ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе амортизации. Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы на начало месяца и норм амортизации:

А=Вк/100 ,

• А — сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы;
• В — суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;
• к — норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.

В целях применения нелинейного метода расчета амортизации применяются следующие нормы амортизации.

• Первая — 14,3
• Вторая — 8,8
• Третья — 5,6
• Четвертая — 3,8
• Пятая — 2,7
• Шестная — 1,8
• Седьмая — 1,3
• Восьмая — 1,0
• Девятая — 0,8
• Десятая — 0,7

Способы вычисления амортизации основных средств

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету основных средств и Методическими указаниями размер амортизационных отчислений при любом способе начисления амортизации определяется с учетом срока полезного использования объектов основных средств .

• линейным способом;
• способом уменьшаемого остатка;
• способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способом списания стоимости пропорционально объему продукции.

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования.

Линейный способ амортизации

При линейном способе годовую сумму начисления амортизации определяют исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации , исчисленной с учетом .

Пример . Приобретен объект стоимостью 120000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений — 20%. Годовая сумма амортизационных отчислений составит 24000 руб. (120000 * 20/100).

Амортизация способом уменьшаемого остатка

При способе уменьшаемого остатка годовую сумму амортизации определяют исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации , исчисленной с учетом срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ. Коэффициент ускорения применяется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, утвержденному федеральными органами исполнительной власти.

По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться в соответствии с условиями договора лизинга коэффициент ускорения не выше 3.

Пример . Приобретен объект основных средств стоимостью100 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации составляет 40. Норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляющая 20%, увеличивается на коэффициент ускорения 2 (100 тыс. руб. / 5 = 20 тыс. руб.)(100 * 20 тыс. руб. / 100 тыс. руб. * 2) = 40.

В первый год эксплуатации годовая норма амортизационных отчислений определяется с учетом первоначальной стоимости, сформированной при оприходовании объекта, и составит 40 тыс. руб. Во второй год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40% (100 * 40 / 100) от остаточной стоимости, т. е. разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год ((100 — 40) * 40 / 100) и составит 24 тыс. руб. В третий год эксплуатации — в размере 40% от разницы между остаточной стоимостью объекта, образовавшейся по окончании второго года эксплуатации, и суммой амортизации, начисленной за второй год эксплуатации, и составит 12,4 тыс. руб. ((60 — 24) * 40 / 100) и т. д.

Когда остаточная стоимость основных средств достигнет 20% от первоначальной стоимости , этот остаток фиксируется, месячная сумма амортизации определяется делением фиксированной остаточной стоимости основных средств на количество оставшихся месяцев до конца срока полезного использования (ст. 259 НК РФ).

Амортизация способом списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется с учетом первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения , где в числителе — число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма числа лет срока службы объекта.

Пример . Приобретен объект основных средств стоимостью 150 тыс. руб. Срок полезного использования установлен на 5 лет. Сумма чисел лет срока службы составляет 15 лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5). В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислено амортизации в размере 5/15, или 33,3%, что составит 49,95 тыс. руб., во второй год — 4/15, что составит 39,9 тыс. руб., в третий год — 3/15, что составит 30 тыс. руб. и т. д.

Амортизация способом списания стоимости пропорционально объему продукции

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производят исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример . Приобретен автомобиль грузоподъемностью более 2 т, с предполагаемым пробегом до 400 тыс. км, стоимостью 80 тыс. руб. В отчетном периоде пробег составляет 5 тыс. км, следовательно, сумма амортизационных отчислений с учетом соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции составит 1 тыс. руб. (5 * 80 / 400).

Амортизационные отчисления, начисленные по объектам основных средств, отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Сумма начисленной амортизации отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета издержек производства или обращения (за исключением объектов основных средств, сданных в аренду) в корреспонденции с кредитом счета учета амортизации (счет 02 "Амортизация основных средств").

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного года производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы. Начало и конец начисления амортизации — с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода или соответственно выбытия основного средства. После окончания срока полезного использования основных средств амортизация не начисляется.

Статья рассматривает правовое поле различных видов оборудования (ОС), приводит расчет и уточняет период и . Информация приводимая в статье актуальна на октябрь 2017 г.

Чем регулируется амортизация оборудования

• НК РФ – определяет амортизируемое имущество, порядок определения стоимости, амортизационные группы, методы, а также порядок расчета амортизации в целях налогообложения;
• ПБУ №6/01 – детализирует процедуру ;
• Постановление №1 от 01.01.2002 – классифицирует группы для по срокам эксплуатации, включая офисное, производственное, торговое и медицинское оборудование.

В соответствии с НК РФ, налогоплательщик погашает стоимость оборудования, используемого для получения прибыли, начисляя амортизацию на него. Стоимость оборудования, на которое начисляется амортизация, должна превышать 100 000 рублей, в то время как срок использования – 12 месяцев. Амортизационные начисления производятся со следующего месяца после приобретения и запуска оборудования.

Завершить начисления необходимо в первый день следующего месяца после погашения стоимости и тогда стоимость объекта будет нулевой.

Амортизация не начисляется на оборудование и бюджетных организаций, за исключением приобретенного на доход от предпринимательской деятельности, а также на оборудование, полученное в соответствии с договором о безвозмездном пользовании. Помимо этого, амортизация не начисляется на такие объекты, как:

• жилищный фонд;
• внешнее благоустройство;
• скот;
• книги;
• фильмы;
• и т.д.

Как ее рассчитать

Формулы

При первом — амортизация начисляется по каждому основному средству отдельно, за основу берется покупная стоимость средства в соответствии с формулой: K=1/n * 100 , где:

• К – амортизационный коэффициент,
• а n – в месяцах.

При втором — начисление происходит по группам основных средств, расчет производится от суммы на балансе юрлица по следующей формуле: А=Вк/100 , где:

• А - ;
• В - сумма общей остаточной стоимости группы ОС;
• к - коэффициент амортизации для указанной группы ОС.

Коэффициенты для амортизации по группам при этом методе начислении устанавливаются НК РФ и выглядят следующим образом:

Способы начисления

Определившись с для налогового учета, рассмотрим способы осуществления амортизационных начислений в бухучете предусмотренные вышеуказанным ПБУ:

• линейный способ;
• способ, в соответствии с которым за основу
• способ начисления по сумме чисел лет срока эксплуатации
• способ начисления пропорционально объему производимой продукции

Группы амортизации

Оборудования полностью приведены в постановлении от 1.01.2002, для целей настоящей статьи приводится выдержка со сроками полезного использования для офисного, производственного, торгового и медицинского оборудования:

Примеры

Линейный способ

При расчете этим методом амортизация начисляется равномерно по мере использования оборудования. Например, в декабре 2014 г. приобрела компьютерное оборудование за 200 000 руб. По вышеуказанной таблице видно, что срок пользования им составляет 3 года, значит, ежегодно будет амортизироваться 1/3 от стоимости оборудования – 33,3%, что составляет — 33 333 руб. Сумма амортизации в месяц составит 33 333 / 12 =2 777 рублей.

Расчет на основании уменьшаемого остатка

Использование этого метода предполагает начисление амортизации на основании остаточной стоимости оборудования на начало отчетного года. Воспользуемся вышеуказанным примером.

Сумма амортизации за первый год будет 33 333,3 руб. (100 000 х 33%), а ежемесячная 2 777,8 руб. Остаточная сумма оборудования на конец первого отчетного года будет 66 666,6 руб. (100 000 – 33 333,3).

Сумма амортизации за второй год составит 22 000 руб. (66 666 х 33%), а за месяц 1 833 руб. (22 000 / 12). Аналогично рассчитывается амортизация за третий год.

Начисление по сумме чисел лет срока эксплуатации

В этом случае амортизация будет начисляться следующим образом при использовании данных из нашего примера: 1 + 2+ 3 = 6 лет.

3 года / 6 лет х 100 000 = 50 000 руб. – сумма начисления за первый год, соответственно каждый месяц амортизация будет составлять 4 166 руб. (50 000 / 12).

Для второго года амортизационное начисление рассчитывается так: 2 года / 6 лет х 100 000 = 33 333 руб., соответственно 2 777,8 руб. в месяц. Последний третий год рассчитывается по аналогии.

Начисление по стоимости пропорционально произведенному объему продукции

При выборе этого способа производится на основе количества произведенной продукции определенным оборудованием.

Например, в декабре юрлицо купило производственное оборудование за 200 000 руб. производительностью 10 000 штук готовой продукции. В январе оборудование было пущено в эксплуатацию и произвело 1 000 шт. продукции. Амортизация за этот месяц будет начислена, как показано далее: 1 000 / 10 000 х 200 000 = 20 000 руб.

На балансе стоимость оборудования указывается как 200 000 – 20 000 = 180 000 руб. За следующий месяц расчет амортизации будет происходить аналогичным способом в зависимости от количества произведенной продукции.

При расчете амортизации используется первоначальная стоимость оборудования, которая включает такие затраты как:

• доставка;
• пуско-наладка;
• строительство;
• консультации специалистов;
• расходы на посредника;
• другие связанные затраты.

Период и сроки

Понятие срока службы оборудования в целях налогообложения дано в НК РФ, согласно ему это период его использования организацией, от которого зависит начисление амортизации. Организация самостоятельно определяет срок с учетом законодательства в целом, и в частности, вышеуказанного постановления №1. Таблица со сроками по офисному, производственному, торговому и медицинскому оборудованию приведена во втором разделе статьи.

• В случае отсутствия определенного вида оборудования в классификациях, юрлицо самостоятельно определяет срок службы на основании технического паспорта оборудования. Также, в случае ремонта оборудования, можно увеличить срок эксплуатации ОС соответственно.
• При покупке оборудования бывшего в употреблении новый владелец вычитает срок использования оборудования и производит амортизационные начисления соответственно.

Процент амортизации определяется в соответствии с выбранным методом и способом, указанными выше.

Срок использования оборудованием для целей бухучета может отличаться от срока определенного налоговым законодательством. В соответствии с вышеуказанным ПБУ срок определяется с учетом износа и планируемого использования оборудованием.

Как учесть стоимость оборудования в расходах, расскажет специалист в данном видеоролике:

Наличие у организации основных средств предполагает постепенную амортизацию их стоимости. Начисление амортизационных сумм осуществляется согласно определенным нормам. Как рассчитать амортизационную норму правильно?

Любая организация использует в процессе своей деятельности определенное имущество и нематериальные ценности. Оные причисляются к основным средствам, если используются более года.

Но с течением времени любые вещи утрачивают первоначальные характеристики. Изнашиваются и основные средства. Постепенно списать их стоимость позволяет амортизация. Как правильно рассчитывается годовая норма амортизации?

Важные моменты

В процессе использования основные активы предприятия неизменно изнашиваются и теряют часть своей стоимости. При этом износ может быть моральным или физическим.

Устаревание оборудования по причине появления более совершенных моделей ведет к износу моральному. То есть имеющиеся объекты падают в цене, даже при сохранении идеального состояния.

Причем произойти это может еще задолго до физического изнашивания, какое вызывается естественной эксплуатацией. Амортизация всегда начисляется на долгосрочные активы.

Единственное исключение составляют земля и нематериальные активы, используемые предприятием. Амортизационные суммы причисляются к операционным издержкам.

Начисление амортизации продолжается в течение всего периода полезного применения амортизируемого актива. Во всех случаях начисления амортизационных сумм определяются нормы амортизации.

Регулируются таковые государством, которое осуществляет контроль над скоростью воспроизводства и темпами прироста во всякой отдельной экономической отрасли.

С этой целью установлено десять основных амортизационных групп. Каждая из оных имеет свою норму амортизации. Эта средняя норма используется в целях налогового учета.

В бухучете норма амортизации объекта устанавливается исходя из периода полезного применения, определенного для данного имущества.

При этом период полезного применения организацией может устанавливаться как самостоятельно, так и по принадлежности к определенной амортизационной группе.

Что это такое

Амортизацией именуется постепенный процесс переноса стоимостных параметров объекта на производственные затраты. Нормой амортизации называется часть стоимостной характеристики актива, выказанная в процентном эквиваленте.

Показатель показывает соотношение годовой амортизационной суммы и изначальной стоимости имущества. Амортизационная норма является величиной обратной периоду полезного применения объекта.

Нормой амортизации предопределяется, какая доля основных средств должна быть списана в течение года. Уровень амортизационной нормы обусловлен периодом полезного применения объекта.

Норма амортизации зависит от многих факторов – возможностями производства, соотношением ресурсов и потребностей, темпами технического прогресса и прочее.

Для каждого отдельного объекта или группы учреждается собственная норма амортизации. Расчет амортизационной нормы осуществляется на основании начальной стоимости объектов, их нормативного периода службы и ликвидационной стоимости.

Для исчисления годовой нормы амортизации используются различные методы. В частности:

• линейный;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет периода полезного применения;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

С какой целью исчисляется показатель

Основной задачей амортизации является накопление капитала, необходимого для последующего возмещения основных средств или затрат на их ремонт.

При каждом случае реализации произведенной продукции часть средств, входящих в сумму перенесенной стоимости, отправляется в амортизационный фонд.

Здесь денежные средства скапливаются до того, как стоимость объекта окажется погашена. После этого накопленные ресурсы направляются на приобретении нового объекта. То есть совершается обновление (реновация) производства.

Амортизационному фонду отводится центральная роль в разрешении назначенных целей и исполнения амортизационных норм в будущем периоде.

Главными функциями данного фонда нужно считать:

Главная задача внедрения норм по амортизации в стоимостные параметры основных средств это экономическое возмещение физического и морального износа, который неизбежен в процессе хозяйствования.

Проще говоря, при помощи амортизационных норм стоимость объектов плавно переносится на производимую продукцию. Именно норма амортизации позволяет следить за скоростью обесценивания объекта и нормой его восстановления.

Действующие нормативы

Принимаемые к учету активы признают основными средствами при соответствии запросам, учрежденными , принятым и «Методическими указаниями по бухучету ОС», ратифицированными .

Объекту должно использоваться в производственных целях в продолжение периода более двенадцати месяцев, он должен нести экономическую выгоду и не предопределяться для последующей перепродажи.

Период полезного применения подразумевает срок, на протяжении какого объект приносит организации прибыль.

Срок устанавливается субъектом самостоятельно, исходя из эксплуатационных характеристик и при учете «Классификации основных средств».

Согласно оной объекты амортизируемого имущества делятся на амортизационные группы соответственно периодам полезного применения.

Начисление амортизации осуществляется согласно на основные средства, перечень которых приведен в п.17 ПБУ 6/01.

Нормы амортизации определяются в зависимости от принадлежности к амортизационным группам или от периода полезного применения.

Как определить норму амортизации

В Налоговом Кодексе РФ предусмотрено всего два варианта исчисления амортизации – линейный и нелинейный. Амортизация по объекту начисляется с начала месяца, последующего за месяцем ввода данного имущества в эксплуатационное использование.

Прекращается исчисление амортизационных сумм после того, как полная стоимость объекта погашена либо когда имущество снято с учета по любым причинам.

Для определения амортизационной суммы используется специальная формула расчета нормы амортизации, каковая зависит от избранной методики начисления амортизационных сумм.

Применяемая формула

При употреблении линейного метода амортизационная норма устанавливается относительно всякого отдельного объекта.

Используется для этого формула такого вида:

При линейном способе амортизационные суммы рассчитываются равномерно в составе расходов на протяжении всего периода полезного применения.

Если организацией применяется нелинейный способ, то амортизационные суммы исчисляются не по обособленным объектам, а по всей амортизационной группе в совокупности.

При этом сумма амортизации находится формулой:

При употреблении нелинейного варианта используется порядок установления амортизационных норм, учрежденный законодательно в зависимости от группы амортизируемого имущества:

Как посчитать в процентах

Определить норму амортизации в процентном исчислении можно используя формулу линейного метода или в соответствии с номером амортизационной группы.

Можно также использовать следующую формулу:

Период полезного применения объекта в бухучете допускается устанавливать самостоятельно, но руководствование Классификатором поможет избежать ненужной путаницы.

Когда объект может причисляться к нескольким амортизационным группам, то итоговый выбор должен основываться на предполагаемом сроке эксплуатации имущества.

Примеры вычислений

В качестве примера можно рассмотреть ситуацию, когда организацией приобретено оборудование с первоначальной ценой в девяносто миллионов рублей. Модернизация и замена изношенной техники обошлась в двадцать тысяч рублей.

Стоимость ликвидационная относительно изношенного оборудования составила девять с половиной тысяч рублей. Период полезного применения установлен как пять лет.

Таким образом, получается:

Для определения годовой амортизационной нормы осуществляется такое вычисление:

Автотранспорта

Автомобильный транспорт признается основным средство как в учете бухгалтерском, так и налоговом, поскольку период его полезного применения заведомо превышает двенадцать месяцев.

Определять период полезного применения автотранспорта желательно при помощи Классификатора, что поможет максимально сблизить налоговый и бухгалтерский учет.

Установив принадлежность к определенной амортизационной группе допускается учредить срок любой длительности в пределах периода избранной группы.

В бухучете амортизация по автотранспорту может начисляться любым из возможных способов. Для целей налогового учета амортизация исчисляется в порядке, предопределенном -259 НК РФ.

В качестве примера можно рассмотреть приобретение автомобиля ООО. В организации закреплен линейный метод начисления амортизации.

Период полезного применения определен как пять лет. Значит, норма амортизации равна:

Можно использовать и более простой способ определения нормы амортизации.

Если амортизационную норму за весь период полезного применения принять как 100 %, то годовая амортизационная норма рассчитывается весьма просто:

Зданий и сооружений

Для определения нормы амортизации используется формула:

Рассчитанная норма применяется относительно остаточной стоимости оборудования. Как только остаточная стоимость сравняется с двадцатью процентами от стоимости первоначальной, порядок исчисления амортизационных сумм меняется.

В частности стоимость остаточная фиксируется как базовая. При этом месячная амортизационная сумма определяется посредством разделения базовой стоимости на число оставшихся месяцев полезной эксплуатации.

В целом амортизационная политика представляет собой значимый элемент научно-технической политики, проводимой на государственном уровне.

И правильное исчисление, и применение нормы амортизации позволяет своевременно проследить и предупредить обесценивание производств, что отражается на экономике страны в целом.

1. Линейный способ

Амортизируемая стоимость объекта равномерно списывается па затраты в течение срока полезного использования.

Норма амортизации является постоянной.

Определяем годовую норму амортизации. Как известно, это величина, обратная сроку полезного использования и выраженная в процентах:

(1: 5) 100 = 20%.

Годовая сумма амортизационных отчислений за каждый год составит

10 000 20 = 2000 руб. Отчетный период, на конец года Первоначальная стоимость, руб. Годовая сумма амортизации,

руб. Накопленный износ, руб. Остаточная стоимость,

руб. 1-го 10 000 2000 2000 8000 2-го 10 000 2000 4000 6000 3-го 10 000 2000 6000 4000 "4-го 10 000 2000 8000 2000 5-го 10 000 2000 10 000 0

2. Способ уменьшаемого остатка

В этом случае может применяться любая утвержденная твердая ставка, но чаще всего берется удвоенная норма амортизации по сравнению с той, которая используется при линейном методе. Принимаем норму амортизации 40 %.

Расчет амортизации проводится следующим образом:

в первый год: 10 ООО 40 = 4000 руб.

(остаточная стоимость на конец года - 6000 руб.);

во второй год: 6000 40 = 2400 руб.

(остаточная стоимость на конец второго года - 3600 руб.);

в третий год: 3600 40 = 1440 руб.

(остаточная стоимость на конец третьего года - 2160 руб.);

в четвертый год: 2160 40 = 864 руб.

(остаточная стоимость на конец четвертого года- 1296 руб.);

в пятый год: 1296 40 = 518,4 руб.

(остаточная стоимость на конец пятого года - 777,6 руб.).

Как видно из табл. 2.3, сумма амортизации уменьшается из года в год. При этом после начисления амортизации за последний год срока полезного использования основных средств у них остается непогашенная стоимость. Эта остаточная стоимость, по-видимому, должна соответствовать цене возможного прихо- дования материалов, остающихся после ликвидации основных средств. Отчетный период, на конец года Первоначальная стоимосгь, руб. Годовая сумма амортизации, руб. Накопленный износ, руб. Остаточная стоимость, руб. 1-го 10 000 4000 4000 6000 2-го 10 000 2400 6400 3600 3-го 10 000 1440 7840 2160 4-го 10 000 864 8704 1296 5-го 10 000 518,4 9222,4 777,6

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Сумма чисел лет срока полезного использования, необходимая для расчета амортизации при применении этого способа, определяется как

1 + 2 + 3 + 4 + 5= 15.

Сумма амортизации, подлежащая списанию в отчетном году, определяется:

в первый год: 5/15 10 ООО = 3300 руб.; во второй год: 4/15-10 ООО = 2700 руб.; в третий год: 3/15 10 000 = 2000 руб.; в четвертый год: 2/15-10 000 = 1333,3 руб.; в пятый год: 1/15 10 000 = 666,7 руб.

Таблица 2.4 Отчетный период, на конец года Первоначальная стоимость,

руб. Годовая сумма амортизации, руб. Накопленный износ, руб. Остаточная стоимость,

руб. 1-го 10 000 3300 3300 6700 2-го 10 000 2700 6000 4000 3-го 10 000 2000 8000 2000 4-го 10 000 1333,3 9333,3 666,7 5-го 10 000 666,7 10 000 0 4. Способ начисления износа пропорционально

объему выполненных работ

Способ основан на предположении, что амортизация (износ) объекта основных фондов является только результатом их эксплуатации.

Предположим, первоначальная стоимость вскрышного экскаватора - 10 ООО руб., предполагаемый объем выполненных работ за весь срок полезного использования - 100 ООО м3, исходя из его производственных характеристик.

Определим норму амортизации (в руб.

На 1 м3 или в % на 1 м3):

10 000: 100 000 = 0,1 руб/м3.

Зная фактический объем работ экскаватора, определим сумму амортизационных отчислений (табл. 2.5).

Один из приведенных способов по конкретному объекту основных средств, выбранный самим предприятием и закрепленный в учетной политике, применяется в течение всего срока использования объекта. Поэтому при выборе соответствующего способа должны учитываться вид основных средств и стоящие перед организацией задачи по их обновлению. Ясно, что применение линейного способа наиболее целесообразно для объектов, относящихся к зданиям и сооружениям, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - для объектов горнодобывающей промышленности, отдельных объектов автомобильного транспорта. Для машин и оборудования возможно применение любого из приведенных способов.

Установлены следующие правила начисления амортизации. 1.

Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности предприятия в отчетном периоде. 2.

Начисляются амортизационные отчисления ежемесячно, независимо от применяемого способа в размере 1/12 годовой суммы. Отчетный период, на конец года Первоначальная стоимость, руб. Объем выполненной работы, м3 Годовая сумма амортизации, руб. Накопленный износ, руб. Остаточная стоимость, руб. 1-го 10 000 25 000 2500 2500 7500 2-го 10 000 20 000 2000 4500 5500 3-го 10 000 30 000 3000 7500 2500 4-го 10 000 15 000 1500 9000 1000 5-го 10 000 10 000 1000 10 000 0 3.

По вновь введенным объектам начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету. По выбывающим основным средствам начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем списания его с бухгалтерского баланса. 4.

По объектам, по которым стоимость погашена полностью, амортизация не начисляется. 5.

Начисление ахмортизации по основным средствам приостанавливается в следующих случаях:

на период их восстановления (реконструкции, модернизации и капитального ремонта), если срок проведения данных работ превышает 12 месяцев;

при консервации на срок более 3 месяцев. Решение о консервации объекта принимает руководитель предприятия. Учитывая, что срок полезного использования основных

средств не меняется, срок приостановки начисления амортизации по ним должен увеличивать календарное время начисления амортизации (за исключением способа начисления амортизации пропорционально выполненному объему работ).