Включать ли декабрьскую зарплату 6 ндфл.

Если выплатили декабрьскую зарплату до конца года, покажите доход и налог с него в разделе 1 6-НДФЛ за 2018 год и в разделе 2 отчета за 1 квартал 2019 года. А если выплатили уже в январе, то в раздел 1 годового отчета внесите только сумму зарплаты, ведь налог с нее вы удержали в 2019 году.

Как отразить декабрьскую зарплату в 6-НДФЛ

Разберемся, как отражается зарплата в 6-НДФЛ в зависимости от того, когда вы выдали деньги: в декабре или январе.

Расчет по форме 6-НДФЛ можно сформировать в программе "БухСофт" в 3 клика. Он составляется всегда на актуальном бланке с учетом всех изменений закона. Расчет программа заполнит автоматически. Перед отправкой в налоговую инспекцию форма будет протестирована всеми проверочными программами ФНС. Попробуйте бесплатно:

6-НДФЛ онлайн

Декабрьскую зарплату выплатили в декабре

Если декабрьскую зарплату вы выдали в декабре, вы как работодатель отражаете доход и налог с него в разделе 1 формы 6-НДФЛ за 2018 год. А в раздел 2 вы включаете выплату в отчете 6-НДФЛ за 1 квартал 2019 года. Поясним подробнее.

Форма 6-НДФЛ состоит из двух разделов. В разделе 1 вы записываете показатели, которые определили нарастающим итогом с начала года. А в разделе 2 вы отражаете выплаты за 3 последних месяца. Каждую выплату записываете в отдельных блоках, указываете даты, когда:

физлица получили доход;
вы удержали НДФЛ;
удержанный налог следует перечислить в бюджет.

Вы включаете в раздел 2 только выплаты, у которых все три даты приходятся на последние три месяца периода. Если хотя бы одна дата выходит за квартал, вы отражаете выплату в разделе 2 следующего отчета 6-НДФЛ.

Если вы перечисляете торговый сбор, вы заполняете форму 6-НДФЛ за отчетный (налоговый) период в том же порядке.

Итак, если вы выплатили заработок за декабрь 29 декабря, вы включаете этот доход в раздел 1 формы 6-НДФЛ за 2018 год. Начисленную сумму зарплаты добавьте в показатель доходов по строке 020. Вычеты с декабрьской зарплаты отразите по строке 030. Начисленный НДФЛ запишите по строке 040. Если вы удержали налог при выплате декабрьской зарплаты в декабре, включите сумму в показатель по строке 070. Неудержанный налог в строке 070 не показывайте.

В разделе 2 годовой формы 6-НДФЛ не отражайте. Ведь если вы выдали деньги 29 декабря, срок уплаты НДФЛ приходится на 9 января – первый рабочий день 2019 года (п. 6 ст. 226 НК). Поэтому вы отразите выплату в разделе 2 формы 6-НДФЛ за 1 квартал 2019 года. Подробности в примере.

Пример 1. Как отразить в форме 6-НДФЛ декабрьскую зарплату, выданную в декабре

ООО «Восток» выплатило работникам зарплату за декабрь 29 декабря 2018 года. В тот же день бухгалтер удержал НДФЛ и перечислил налог в бюджет. Начисленная зарплата – 900 000 руб., удержанный НДФЛ – 117 000 руб. Покажем, как отразить зарплату за декабрь в форме 6-НДФЛ.

Декабрьскую зарплату бухгалтер отразит в разделе 1 формы 6-НДФЛ за 2018 год. Начисленную сумму добавит в показатель по строке 020, НДФЛ отразит по строкам 040 и 070.

А в разделе 2 годовой формы 6-НДФЛ бухгалтер не запишет декабрьскую зарплату. Он покажет выплату в разделе 2 формы 6-НДФЛ за I квартал 2019 года.

В строке 100 бухгалтер запишет дату дохода – 31.12.2018, в строке 110 будет дата выплаты денег – 29.12.2018. А в строке 120 – 09.01.2019, это крайний срок уплаты НДФЛ (п. 6 ст. 226 НК). Фактический срок уплаты НДФЛ в форме 6-НДФЛ не отражается. В строках 130 и 140 бухгалтер запишет начисленную зарплату и удержанный НДФЛ (см. фрагмент раздела 2 далее).

Декабрьскую зарплату выплатили в январе

Если вы выдали декабрьскую зарплату в январе, вы включаете начисленную сумму и НДФЛ с нее в строки 020 и 040 годовой формы 6-НДФЛ. А удержанный НДФЛ в годовой 6-НДФЛ не показываете, поскольку вы удержали налог лишь в 2019 году. В разделе 2 вы отражаете декабрьскую зарплату в форме 6-НДФЛ за 1 квартал 2019 года. Теперь об этом подробнее.

В разделе 1 отразите декабрьскую зарплату так. В строку 020 включите начисленную сумму зарплаты. В строке 030 покажите предоставленные вычеты. В строке 040 отразите начисленный налог с декабрьской зарплаты. В строке 070 НДФЛ с декабрьской зарплаты не отражайте. Ведь вы не удержали налог в 2018 году. В строке 080 НДФЛ с декабрьской зарплаты также показывать не нужно. Здесь вы записываете неудержанный налог с выплаченных доходов.

Вы отразите удержанный НДФЛ с декабрьской зарплаты в строке 070 формы 6-НДФЛ за 1 квартал 2019 года. А вот начисленную декабрьскую зарплату и исчисленный НФДЛ с нее в строках 020 и 040 отчета 6-НДФЛ за 1 квартал повторно отражать не нужно.

В разделе 2 формы 6-НДФЛ за 1 квартал 2019 года запишите декабрьскую зарплату в отдельном блоке. Показатели будут следующие:

строка 100 – 31.12.2018;
строка 110 – дата выдачи зарплаты, например 09.01.2019;
строка 120 – следующий рабочий день после даты выдачи зарплаты, например, 10.01.2019;
строка 130 – начисленная зарплата;
строка 140 – удержанный НДФЛ.

Пример 2. Как отразить в разделе 2 формы 6-НДФЛ декабрьскую зарплату, выданную в январе

ООО «Запад» выплатило работникам зарплату за декабрь 9 января 2019 года. Начисленная сумма – 1 200 000 руб., удержанный НДФЛ – 156 000 руб. Покажем, как отразить зарплату за декабрь в форме 6-НДФЛ.

В разделе 1 годовой формы 6-НДФЛ бухгалтер добавит начисленную зарплату в показатель по строке 020, НДФЛ с нее отразит по строке 040. В строку 070 годовой формы бухгалтер не включит НДФЛ с декабрьской зарплаты.

В разделе 1 формы 6-НДФЛ за I квартал 2019 года бухгалтер отразит в строке 070 удержанный налог с декабрьской зарплаты. И запишет в разделе 2 эту выплату в отдельном блоке (см. фрагмент раздела 2 ниже).

Как заполнить 6-НДФЛ в учетной программе

Рассмотрим, как учетные программы упрощают заполнение формы 6-НДФЛ. Приведем примеры.

Бухсофт Онлайн

Автоматически. Расчет по форме 6-НДФЛ заполняется по данным расчета заработной платы. Если данные по зарплате вносились в модуль Зарплата и кадры, то для подготовки Расчетов в необходимо нажать кнопку «Из Зарплаты». При этом на экран будет выведена форма настроек. Проверить данные по каждому сотруднику можно в Расчете зарплаты в форме «Регистр НДФЛ».

Галочка «Учитывать в сумме удержанного НДФЛ долги прошлых лет» влияет на заполнение строки 070 раздела 1, а также на заполнение Раздела 2 (письмо ФНС от 05.12.2016 № БС-4-11/23138).

Пример 3. Как показать декабрьскую зарплату в 6-НДФЛ

Зарплата за декабрь 2018 года выплачена в январе 2019 года. Такая выплата в расчете 6-НДФЛ за 1 квартал 2019 года отражается по строке 070 раздела 1, а также по строкам 100 - 140 раздела 2. В форме 6-НДФЛ за 2018 год декабрьскую зарплату в таком случае покажите только в разделе 1 по строкам 020, 030, 040 и так далее. В строке 070 НДФЛ с таких выплат не показывайте.

Галочка «Учитывать дату фактического получения дохода при заполнении Раздела 1» включает начисления в Раздел 1 Расчета по дате фактического получения дохода (Письмо ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@).

Вручную. Начинать заполнение 6-НДФЛ в нужно с титульного листа. На верхней панели введите КПП, код ИФНС, код по ОКТМО.

Раздел 1 формы 6-НДФЛ заполняйте нарастающим итогом за 2018 год. Для указанных на ОКТМО, КПП и ИФНС добавьте данные по ставкам, введите обобщенные показатели по всем ставкам, нажмите «Сохранить».

Раздел 2 заполняйте на основе данных за 4 квартал. Покажите в отчете общие показатели фактически выплаченного дохода и удержанного налога за октябрь, ноябрь и декабрь. Заполните данный раздел при помощи кнопки «Добавить».

На вкладку Подготовленные сведения выводится реестр всех подготовленных Расчетов, Расчетов для всех вариантов ОКТМО+КПП+ИФНС.

На этой вкладке можно отредактировать ОКТМО, КПП, ИФНС для подготовленного Расчета или перейти в подготовленный набор сведений. Также ошибочно подготовленный Расчет можно удалить, чтобы по нему не формировался отдельный файл. Для этого нажмите на кнопку «Удалить». Для подготовки файла электронного отчета и печатной формы нажмите кнопку «Сформировать».

Справа увидите иконки. Подскажем, что означает каждая из них.

1С:Предприятие

Ежемесячно начисляйте зарплату работникам. Когда закончится квартал, зайдите в регламентированные отчеты. Чтобы получить новый отчет, нажмите на кнопку «Создать». Затем найдите 6-НДФЛ и нажмите «Выбрать».

В справочнике Организации программы 1С один раз укажите ОКАТО, ИНН, КПП и код налогового органа. Программа сама будет автоматически загружать эти значения в отчет.

Если ячейки с какими-либо сведениями о налоговом агенте не заполнены и их невозможно заполнить вручную (не выделены желтым цветом), это означает, что в информационную базу не введены соответствующие данные. В этом случае необходимо добавить нужные сведения, после чего нажать на кнопку «Обновить».

Итоговые показатели по всем работникам покажите в разделе 1. Программа заполняет эти данные автоматически. Если необходимо, можно посмотреть подробнее, откуда взялись суммы. Для этого в самом отчете нажимайте на кнопку «Расшифровать».

То же самое с разделом 2. Только показатели в нем будут за последние три месяца, а не с 1 января.

Перед новогодними праздниками многие работодатели стремятся выплатить сотрудникам зарплату декабря в уходящем году. Но при этом возникает немало вопросов о том, как выплатить декабрьскую зарплату в декабре, когда удержать и перечислить НДФЛ с досрочной выплаты, как отразить все это в налоговой отчетности. В этой статье мы расскажем об особенностях выплаты зарплаты в декабре 2017 г.

Как выплатить зарплату за декабрь 2017 года

ТК РФ обязует всех работодателей выплачивать зарплату минимум дважды в месяц (ст. 136 ТК РФ). Даты аванса и второй части зарплаты устанавливаются трудовым и коллективным договорами, или другими внутренними документами. Выплата, в том числе и выплата зарплаты за декабрь, производится не позднее 15 календарных дней после периода, за который она начислена. Это значит, что выплачивать аванс нужно не позднее 30 числа текущего месяца, а остальную зарплату – не позже 15 числа следующего месяца.

Какими будут сроки выплаты зарплаты за декабрь 2017? Для всех работающих на «пятидневке» последним рабочим днем в 2017 г. будет 29 декабря, а первым рабочим после «каникул» – 9 января 2018 г. Если днем выдачи зарплаты является 1-8 число следующего месяца, работодатель обязан ее выплатить до наступления новогодних праздников, что соответствует требованию ТК РФ выдавать зарплату перед нерабочими днями в случае совпадения дат.

Выплатить зарплату за декабрь в декабре 2017 г. могут и те работодатели, кто установил днем «получки» более позднюю дату – с 9 по 15 число, ведь досрочная выплата не ущемляет права работников и нарушением закона не является. В связи с этим, штраф за досрочную выплату зарплаты декабря работодателю не грозит.

Декабрьская зарплата в декабре: что с НДФЛ?

Работодатель, как налоговый агент, должен на дату получения дохода исчислить НДФЛ, а в день выплаты удержать его (п. 3 и 4 ст. 226 НК РФ). Дата получения дохода для зарплаты – последний день месяца (п. 2 ст. 223 НК РФ), в декабре это 31 число. Но зарплата в декабре 2017 г. может быть выплачена не позже пятницы – 29 числа, а значит, формально, в целях исчисления НДФЛ, зарплата за декабрь еще не получена фактически, поэтому начислить и удержать налог пока нельзя.

Таким образом, при досрочной выплате зарплаты за декабрь 2017 НДФЛ, выходит, удерживать не надо, поскольку налог до завершения месяца невозможно исчислить и удержать. Именно такой вывод можно сделать из письма Минфина РФ от 03.10.2017 № 03-04-06/64400 . Досрочная выплата является, по сути, авансом. Рассчитавшись с работниками 29 декабря 2017 г. или ранее, налог с декабрьской зарплаты, исчисленный 31.12.2017 г., можно удержать только с первого дохода в январе 2018 г., например, с январского аванса.

В то же время, из логики данного письма складывается ситуация, что работодатели, соблюдая сроки выплаты зарплаты за декабрь 2017, но перечислив НДФЛ декабря вместе с январским авансом, налог за декабрь не уплатят вовсе.

Согласно письму ФНС от 29.09.2014 № БС-4-11/19716, перечисление НДФЛ ранее даты фактической выплаты дохода (до 31.12.2017г.) допустимо, при условии, что перечисленные суммы налога поступили в бюджет, а значит, никаких пеней и штрафов не последует. Поэтому, сумму НДФЛ декабря лучше удержать сразу, при выплате зарплаты, а перечислить в бюджет не позднее следующего рабочего дня.

Пример

В ООО «Астра» аванс выплачивается ежемесячно 18 числа, а зарплата 3 числа следующего месяца. В связи с новогодними «каникулами» с 1 по 8 января, выплата зарплаты за декабрь 2017 произведена заранее – 29.12.2017 г. НДФЛ с декабрьской зарплаты был исчислен 31.12.2017 г., поэтому выплату работникам произвели без вычета 13%.

1 вариант. Налог декабря будет удержан 18.01.2018 г. при выплате январского аванса, а в бюджет его перечислят не позднее 19.01.2018 г. Однако при этом возникает риск санкций за несвоевременную уплату налога.

2 вариант. НДФЛ будет удержан из декабрьской зарплаты 29.12.2017, а перечислен в первый рабочий день января – 09.01.2018 г. Налог перечислен без опозданий.

Декабрьская зарплата выплачена в декабре: 6-НДФЛ

Каким образом, следуя логике писем Минфина и ФНС, налоговый агент должен в Расчете 6-НДФЛ отразить зарплату за декабрь 2017?

Расчет состоит из 2-х разделов, первый из которых заполняется нарастающим с начала года итогом, а второй отражает операции трех последних месяцев отчетного периода.

«Переходящие» операции, т.е. начатые в одном периоде, а завершенные в другом, отражаются в периоде завершения, в котором наступает срок перечисления НДФЛ в бюджет (п. 6 ст. 226, п. 9 ст. 226.1 НК РФ, письмо ФНС от 25.01.2017 № БС-4-11/1250). В случае, когда зарплата декабря выплачена в декабре, 6-НДФЛ отразит ее в разделе 1 Расчета за 2017 год и в разделах 1 и 2 Расчета 6-НДФЛ за 1 квартал 2018 г.

Пример

Возьмем данные из предыдущего примера, дополнив их следующей информацией: в 2017 году ежемесячная сумма зарплаты в ООО «Астра» составляла 1 млн руб., НДФЛ 130 тыс. руб., а всего за 12 месяцев – 12 млн руб. зарплаты и 1560 тыс. руб. налога. Каким образом показать в 6-НДФЛ зарплату за декабрь, если она выплачена 29.12.2017?

Заполняем Расчет 6-НДФЛ за 2017 год:

Дата фактического получения дохода (1 млн руб.) – 31.12.2017 г., поэтому в отчете 6-НДФЛ зарплата за декабрь будет включена в общую сумму дохода по строке 020 раздела 1 (12 млн руб.).
НДФЛ исчислен 31.12.2017 г., показываем его вместе с остальным налогом за 2017 г. по строке 040 раздела 1 (1560 тыс. руб.).
Если удержан НДФЛ в декабре не был, строка 070 не будет включать сумму налога с зарплаты декабря (1560 тыс. руб. – 130 тыс. руб. = 1430 тыс. руб.). Если же налог удержан сразу, то в строку 070 его надо включить (1560 тыс. руб.).
В разделе 2 Расчета 6 НДФЛ-2017 зарплата за декабрь 2017 г. отражаться не будет, потому что срок перечисления НДФЛ в бюджет наступает в следующем периоде – в январе 2018 г. Здесь мы покажем только данные о зарплате сентября-ноября 2017 г.

В пользу этого говорят письма ФНС России от 2 ноября 2016 г. №БС-4-11/20829@, от 24 октября 2016 г. №БС-4-11/20126@. В них в качестве примера приведена выплата зарплаты 30 сентября 2016 года (срок перечисления НДФЛ наступает 3 октября). Т.к. перечислить налог по закону надо в ином налоговом периоде, в разделе 2 6-НДФЛ за 9 месяцев эта выплата отражена не будет, и попадет только в раздел 2 по итогам года.

Образец заполнения 6-НДФЛ (зарплата за декабрь выплачена в декабре) за 2017 год:

В Расчете 6-НДФЛ за 1 квартал 2018 г. факт, что зарплата за декабрь выплачена в декабре 2017, отразится следующим образом:

Сумму удержанного в январе НДФЛ с декабрьской зарплаты включим в строку 070 раздела 1. При удержании налога декабрем, в этой строке его не отражаем.
По строкам 100-140 раздела 2 нужно отразить следующую информацию о выплате зарплаты за декабрь 2017 года:
- Строка 100 – 31.12.2017, дата фактического получения дохода за декабрь 2017.
- Строка 110 – 29.12.2017, дата удержания НДФЛ декабря.
- Строка 120 – 09.01.2018, срок для перечисления удержанного налога (первый рабочий день после 29.12.2017).
- Строка 130 – 1 000 000, сумма зарплаты декабря.
- Строка 140 – 130 000, сумма НДФЛ за декабрь.

В поддержку этого варианта можно привести письмо ФНС России от 24 марта 2016 г. № БС-4-11/5106, где приводится аналогичный пример с выплатой зарплаты ранее конца месяца. Цитата: «В случае если работникам заработная плата за январь 2016 года выплачена 25.01.2016, то в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2016 года данная операция отражается следующим образом: по строке 100 указывается 31.01.2016, по строке 110 - 25.01.2016, по строке 120 - 26.01.2016, по строкам 130 и 140 – соответствующие суммовые показатели».

В соответствии с этим письмом, выходит, что если вы выплатите зарплату за декабрь в более ранние даты, к примеру, 27 декабря, то датой перечисления налога будет 28.12.17, и он, соответственно, попадет в годовую 6-НДФЛ.

Если декабрьская зарплата выплачена в декабре 2017, 6-НДФЛ за 1 квартал 2018 г. отражает это следующим образом (для наглядности показаны только данные по зарплате декабря):

Со страховыми взносами такой проблемы не возникает, законом не запрещено перечислить их заранее, так что все страховые взносы декабря могут быть перечислены в декабре.

Зарплату выплатили в декабре В случае, когда организация полностью рассчиталось со своми сотрудниками за декабрь в последний рабочий день (в 2017 году это 29 декабря), НДФЛ удержать и перечислить в бюджет она не имеет права. В статье 223 НК РФ сказано, что зарплата становится доходом налогоплательщика только в последний день отработанного месяца. В нашем случае - 31 декабря. Поэтому и удержать НДФЛ можно только после этой даты. А если она является выходным днем, то срок переносится не как с оплатой труда - на последний рабочий день перед этим, а на первый будний день следующего месяца. Ведь раньше последней даты удерживать НДФЛ категорически нельзя (письмо ФНС от 16.05.2016 № БС-3-11/2169). В форме 6-НДФЛ по общему правилу по строке 070 «Сумма удержанного налога» раздела 1 нужно указывать общую сумму НДФЛ, удержанного налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода.

Онлайн журнал для бухгалтера

Внимание

Важно

Декабрьская зарплата в январе: отражаем в 6-ндфл

Обязанность налогового агента по удержанию начисленной суммы НДФЛ возникает в момент фактической выплаты дохода налогоплательщику. Это определено пунктом 4 статьи 226 НК РФ. Удержанный налог должен быть перечислен работодателем в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактической выплаты заработной платы работнику. Однако при выплате в пользу работника любых пособий по временной нетрудоспособности (пособие по больничному листу или по уходу за больным ребенком), а также отпускных подоходный налог необходимо уплатить не позднее последнего числа месяца, в котором были произведены эти выплаты. Поэтому в 6-НДФЛ за 1 квартал 2018 зарплата за декабрь, выплаченная в январе, обязательно подлежит отражению.

Декабрьская зарплата в 6-ндфл за 2017 год в 2018 году

Кроме того, специалисты ФНС России напомнили налоговым агентам по НДФЛ, что они должны заполнить раздел 1 расчета нарастающим итогом за первый квартал 2018 года в соответствии со статьей 230 Налогового кодекса РФ. Аналогично заполняются данные за полугодие, 9 месяцев и год. В разделе 2 формы 6-НДФЛ необходимо отразить только те операции, которые были совершены налоговым агентом в отчетном периоде.

Но если операция была начата в прошлом налоговом периоде, а завершена в отчетном, ее также необходимо включить в расчет. Например, в 6-НДФЛ за 1 квартал 2018 зарплата за декабрь 2017, выплаченная в январе, включается обязательно. Поскольку такие операции в соответствии с нормами Налогового кодекса РФ подлежат отражению в отчетном периоде на дату их завершения.

Декабрьская зарплата в 6-ндфл

В первом блоке раздела 2 отразим такие данные:

100 - 30.09.2017 - дата получения дохода (последний день сентября, поскольку зарплата за сентябрь);
110 - 09.10.2017 - дата удержания НДФЛ (совпадает с датой выплаты ЗП);
120 - 10.10.2017 - последний день срока перечисления НДФЛ в бюджет.
130 - 500 000 - сумма заработной платы за сентябрь;
140 - 65 000 - сумма НДФЛ.

Применительно ко всему примеру в раздел 2 формы 6-НДФЛ за 2017 год попадут такие данные: Строка Значение Строка Значение (в рублях) 100 30.09.2017 130 500 000 110 09.10.2017 140 65 000 120 10.10.2017 100 31.10.2017 130 500 000 110 09.11.2017 140 65 000 120 10.11.2017 100 30.11.2017 130 500 000 110 08.12.2017 140 65 000 120 11.12.2017 В строке 110 последнего блока указано 8 декабря, поскольку 9 декабря приходится на выходной.

Включать ли декабрь в 6 ндфл

Поскольку мы заполняем годовую форму, то нас интересуют данные за период октябрь - декабрь 2017 года:

По строке 100 отражается заработная плата, выплаченная в октябре, ноябре и декабре. Поскольку декабрьскую ЗП работодатель выплатит 9 января, в расчет она не включается.
По строке 110 каждого блока необходимо отразить дату удержания НДФЛ. Это день выплаты заработной платы.
По строке 120 отражаем крайний срок уплата НДФЛ.
Этот день, следующий за днем выплаты заработной платы.
По срокам 130 и 140 указываем соответственно сумму полученного дохода и удержанного налога за каждый из трех месяцев.
Разберем подробнее заполнение одного блока на примере данных октябрь 2017 года. 9 числа была получена заработная плата за сентябрь. В этот же день был начислен НДФЛ.

Нужно ли включать в 6-ндфл зарплату за декабрь выплаченную в январе 2017 года

строка 100 раздела 2 «Дата фактического получения дохода» заполняется с учетом положений статьи 223 НК РФ,
строка 110 раздела 2 «Дата удержания налога» заполняется с учетом положений пункта 4 статьи 226 и пункта 7 статьи 226.1 НК РФ,
строка 120 раздела 2 «Срок перечисления налога» заполняется с учетом положений пункта 6 статьи 226 НК РФ и пункта 9 статьи 226.1 НК РФ,
строка 030 «Сумма налоговых вычетов» заполняется согласно значениям кодов видов вычетов налогоплательщика, утвержденным приказом ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/ «Об утверждении кодов видов доходов и вычетов».

В силу статьи 223 НК РФ датой фактического получения дохода в виде оплаты труда является последний календарный день месяца, за который налогоплательщику была начислена заработная плата в соответствии с его трудовым договором.
И сделать это надо так: — по строке 020 «Сумма начисленного дохода» – зарплата за декабрь 2016 г. показывается вместе с другими доходами; — по строке 040 «Сумма исчисленного налога» – в том числе НДФЛ с декабрьской зарплаты. По строке 070 «Сумма удержанного налога» НДФЛ с декабрьской зарплаты отражать не нужно, поскольку на 31.12.2016 налог еще не удержан из доходов работников. Выплаченную в январе 2017 г. зарплату за декабрь 2016 г.
нужно показать в расчете 6-НДФЛ за I квартал 2017 года таким образом (Письма ФНС от 05.12.2016 № БС-4-11/ , от 09.08.2016 № ГД-4-11/14507 (п. 2)): — в разделе 1 только по строке 070, поскольку НДФЛ из декабрьской зарплаты был удержан в январе.

Нужно ли включать декабрьскую зарплату 2018 г в 6 ндфл

Обязанность налогового агента по удержанию начисленной суммы НДФЛ возникает в момент фактической выплаты дохода налогоплательщику. Это определено пунктом 4 статьи 226 НК РФ. Удержанный налог должен быть перечислен работодателем в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактической выплаты заработной платы работнику. Однако при выплате в пользу работника любых пособий по временной нетрудоспособности (пособие по больничному листу или по уходу за больным ребенком), а также отпускных подоходный налог необходимо уплатить не позднее последнего числа месяца, в котором были произведены эти выплаты.
Поэтому в 6-НДФЛ за 1 квартал 2018 зарплата за декабрь, выплаченная в январе, обязательно подлежит отражению.

Многие работодатели заработную плату за декабрь 2016 года выплатили уже в декабре. Такой вариант – не запрещен. Но как отразить такую операцию в 6-НДФЛ за 2016 год? Или эту выплату нужно включать в 6-НДФЛ за 1 квартал 2017 год? Как распределится декабрьская зарплата по разделам 1 и 2? Давайте разберемся с этими вопросами и посмотрим, как заполнить 6-НДФЛ за 2016 год, чтобы отражение декабрьской зарплаты не вызвало нареканий со стороны ИФНС.

Зарплата за декабрь в декабре: массовая ситуация

Все работодатели обязаны выплачивать зарплату не реже чем каждые полмесяца. С 3 октября 2016 года зарплату нужно платить не позднее 15-го числа после окончания периода, за который ее начислили. То есть крайний срок аванса – 30-е число текущего месяца, а для зарплаты – 15-е число следующего месяца (ч. 6 ст. 136 ТК РФ). См. « ».

Чтобы сроки выплаты зарплаты соблюдались, аванс по зарплате за декабрь нужно было выплатить не позднее 30 декабря, а вторую часть – не позднее 13 января 2017 года (поскольку 15 января – это воскресенье). См. « ».

При этом многие работодатели пошли навстречу своим работникам и выплатили заработную плату за декабрь 2016 года досрочно – не в январе, а в декабре. Они издавали для этого соответствующий приказ. См. « ».

Более того, некоторые работодатели оказались в ситуации, когда они были обязаны рассчитаться с сотрудниками по декабрьской зарплате в 2016 года (если документами дата выплаты второй части заработка выпадала на нерабочие праздничные дни с 31 декабря по 8 января). Следовательно, очень у многих сложилась ситуация, когда в декабре был произведен окончательный расчет по зарплате за 2016 год.

Что это за выплата с точки зрения законодательства?

Многие работодатели окончательную зарплату за декабрь 2016 года выплатили в декабре, например, в период с 26 по 30 декабря 2016 года. В таком случае, в день выплаты зарплаты календарный месяц еще не завершился, поэтому расценить такую выплату, как зарплату за декабрь в полном смысле этого слова нельзя. По сути, денежные средства, выплаченные до окончания месяца, являются авансом.

Допустим, что зарплата за декабрь была выдана 30 декабря 2016 года. В этот день работодатель еще не обязан исчислять и удерживать НДФЛ, поскольку зарплата становится доходом только в последний день месяца, за который она начислена – 31 декабря. Это следует из пункта 2 статьи 223 НК РФ. Несмотря на то что 31 декабря – это суббота, раньше этого срока ни исчислить, ни удержать НДФЛ нельзя (письма ФНС России от 16.05.2016 № БС-3-11/2169).

Датой получения дохода в виде зарплаты по трудовому договору является последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ). Не ранее этого дня можно рассчитать НДФЛ со всей зарплаты, включая и ранее выданный аванс. Сумма аванса доходом для целей обложения НДФЛ не признается.

Как отразить декабрьскую зарплату в 6-НДФЛ

Расчет 6-НДФЛ за 2016 года организации и ИП (налоговые агенты) должны сдавать по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450. Состав этой формы такой:

Титульный лист;
Раздел 1 «Обобщенные показатели»;
Раздел 2 «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц».

На заполнении титульного листа декабрьская зарплата никак не отразится. Однако в заполнении основных разделов годового 6-НДФЛ необходимо учесть некоторые особенности. Приведем пример.

Зарплата за декабрь выплачена в декабре

Организация всем своим работникам зарплату за декабрь выплатили досрочно – 29 декабря 2016 года. Общая сумма зарплаты – 897 000 рублей. С произведенной выплаты в этот же день был исчислен и удержан НДФЛ в сумме 116 610 рублей (87 000 x 13%). Эту сумму бухгалтер уплатил в бюджет в первый рабочий день 2017 года – 9 января.

При таких условиях в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за 2016 год бухгалтеру правильно отразить зарплату так:

добавить в строку 020 сумму декабрьской «зарплаты» (897 000 р.);
добавить в строки 040 и 070 – исчисленный и удержанный НДФЛ (116 610 р.).

В разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 2016 год декабрьская «зарплата», выплаченная 29 декабря, фигурировать никак не должна.

Декабрьскую зарплату, выплаченную в декабре, нужно будет отразить в расчете за I квартал 2017 года в разделе 2. Дело в том, что формируя раздел 2, следует ориентироваться на дату, не позднее которой НДФЛ нужно перечислить в бюджет. То есть, выплаченный доход и удержанный НДФЛ нужно показывать в том отчетном периоде, на который приходится крайний срок для уплаты НДФЛ. Такие разъяснения даны в Письме ФНС России от 24.10.2016 № БС-4-11/20126. В нашем примере перечислить НДФЛ нужно в ближайший январский рабочий день – 9 января 2017 года. Поэтому в разделе 2 расчета за I квартал 2017 года декабрьскую зарплату нужно будет показать так:

строка 110 – 31.12.2016 (дата удержания НДФЛ);
строка 120 – 09.01.2017 (дата перечисления НДФЛ в бюджет);
строка 130 – 897 000 (сумма дохода);
строка 140 – 116 610 (сумма НДФЛ).

Стоит заметить, что датой удержания налога по строке 110 раздела 2 расчета 6-НДФЛ за 1 квартал 2017 года будет именно 31, а не 29 декабря 2016 года (когда была произведена декабрьская выплата). Как мы уже сказали, именно 31 декабря 2016 года вы должны были начислить декабрьскую зарплату и зачесть ее в счет ранее выплаченного аванса (который, по сути, уже и был декабрьской зарплатой). Следовательно, при любой дате досрочной выплаты декабрьской зарплаты в декабре 2016 года в строке 110 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2017 года всегда будет дата «31.12.2016».

Как заполнять расчет не нужно: риск ошибки

Довольно распространена ситуация, когда работодатель перечислил работникам окончательную зарплату за декабрь в декабре, но запутавших в многочисленных разъяснениях от ФНС бухгалтер не знает, как правильно заполнять годовой 6-НДФЛ. Получается, что досрочная зарплата – это аванс? Стоит ли его отдельно выделить в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 4 квартал 2016 года? Обратим внимание на одно из разъяснений, которое может ввести в заблуждение.

Предположим, что 26 декабря 2016 года организация перечислила работникам зарплату за декабрь в сумме 380 000 рублей. В этот же день был удержан НДФЛ в размере 49 400 рублей (380 000 x 13 %). Удержанная сумма была перечислена в бюджет на следующий день – 27 декабря 2016 года.

Чтобы выяснить, как правильно отразить декабрьскую зарплату в годовом 6-НДФЛ бухгалтер обратился к письму ФНС от 24.03. 2016 № БС-4-11/5106. В нем рекомендовано удерживать НДФЛ в день фактической выдачи зарплаты (26 декабря), а перечислить удержанную сумму в бюджет на следующий день (27 декабря). Кроме этого, налоговики советуют эти же даты отражать в расчете 6-НДФЛ. Однако следовать таким рекомендациям и заполнять таким образом раздел 2 расчета 6-НДФЛ за 2016 год мы не рекомендуем.

И вот почему:

расчет 6-НДФЛ за 4 квартал 2016 года, заполненный таким образом, не пройдет форматно-логический контроль и вернется с ошибкой «дата удержания налога не должна предшествовать дате фактической выплаты»;
удержание НДФЛ из зарплаты до окончания месяца противоречит более поздним рекомендациям Минфина России в письме от 21.06. 2016 № 03-04-06/36092.

Удержание НДФЛ из январского аванса: сомнительная практика

Возможно ситуация, когда НДФЛ с декабрьской зарплаты, выплаченной в декабре, бухгалтер удержал при следующей выплате дохода – с аванса за январь 2017 года. Как показать эту операцию в годовом расчете и нужно ли это вообще делать? Посмотрим на конкретную ситуацию.

Пример 3

Организация перевела зарплату за декабрь 2016 года в декабре – 30 декабря в общей сумме 677 000 рублей. С выплаты бухгалтер не исчисляла и удерживал налог. Бухгалтер исчислил НДФЛ на 31 декабря 2016 года. Сумма налога получилась 88 010 рублей (677 000 x 13%). Эту сумму удержали с ближайшей выплаты – из аванса за январь 2017 года, выданного 18 января 2017 года.

При заполнении годового расчета зарплата за декабрь 2016 года перенесется в строку 020 расчета 6-НДФЛ за 2016 год, а НДФЛ с нее в строку 040 раздела 1 расчета 6-НДФЛ за 2016 год. Более того, в строку 080 попадет сумма 88 010, поскольку бухгалтер должен был удержать налог, но этого не сделал.

Опасная логика!

Специалисты Минфина высказывались: до конца месяца нельзя признать, что работник получил доход в виде зарплаты. НДФЛ надо удержать при выплате доходов в денежной форме в следующем месяце (письмо от 21.03.2016 № 03-04-06/15565). Если вы платите зарплату до окончания месяца, получается, что НДФЛ с зарплаты за декабрь 2016 года надо удержать из аванса за январь 2017 года. Но это довольно странная и опасная, на наш взгляд, логика. При проверке налоговый инспектор может поинтересоваться: почему вы не удержали НДФЛ в декабре 2016 года, а отложили операцию на следующий налоговый период? Ведь возможность удержать НДФЛ при выплате декабрьской зарплаты была. Обоснованно ответить на такой вопрос, по всей видимости, будет довольно сложно.

Если декабрьский НДФЛ удержать из январского аванса, то в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2017 года можно будет выделить так:

строка 100 – 31.12.2016 (дата получения дохода);
строка 110 – 18.01.2017 (дата удержания);
строка 120 – 19.01.2017 (дата уплаты в бюджет);
строка 130 –677 000 (сумма дохода);
строка 140 – 88 010 (сумма НДФЛ).

Данный подход к формированию расчета 6-НДФЛ, полагает, не стоит нельзя расценивать логичным и верным, поскольку нарушено требование пункта 6 статьи 226 НК РФ, согласно которому НДФЛ с зарплаты по трудовому договору нужно перечислять не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода. Соответственно в отношении декабрьской зарплаты по строке 120 должна быть дата не позднее 09.01.2017. Обозначенный выше пример заполнения также может вернуться налоговому агенту с пометкой «ошибка». Поэтому рекомендуем проконсультироваться в своей ИФНС, как они расценят подобных подход к отражению декабрьской зарплаты, выплаченной в декабре 2016 года.

Дата публикации: 06.03.2016 12:30

Общий порядок заполнения строк раздела 2 формы 6-НДФЛ

Раздел 1 расчета заполняется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год.

В разделе 2 расчета за соответствующий отчетный период отражаются только те операции, которые произведены за последние три месяца этого периода. Если же операция начата в одном отчетном периоде, а завершена в другом отчетном периоде, то она отражается в периоде завершения.

Строка 100 заполняется с учетом положений статьи 223 НК РФ.

Строка 110 - с учетом положений пункта 4 статьи 226 и пункта 7 статьи 226.1 НК РФ.

Строка 120 - с учетом положений пункта 6 статьи 226 и пункта 9 статьи 226.1 НК РФ.

Строка 030 «Сумма налоговых вычетов» - согласно значениям кодов видов вычетов налогоплательщика.

Дата получения дохода в виде зарплаты, больничных, отпускных

Согласно пункту 2 статьи 223 НК РФ, датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом). Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). При этом работодатель обязан перечислять налог не позднее дня, следующего за днем выплаты работнику дохода. При выплате работнику пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и отпускных налог на доходы физических лиц перечисляется не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

Как отражать декабрьскую зарплату?

Если зарплата за декабрь 2015 года выплачена 12 января 2016 года, то заполнять 6-НДФЛ нужно следующим образом. В раздел 1 расчета за I квартал сумма удержанного и перечисленного НДФЛ не включается. А в разделе 2 данная операция отражается так:

по строке 100 «Дата фактического получения дохода» указывается 31.12.2015;
по строке 110 «Дата удержания налога» - 12.01.2016;
по строке 120 «Срок перечисления налога» - 13.01.2016;
по строкам 130 «Сумма фактически полученного дохода» и 140 «Сумма удержанного налога» - соответствующие суммовые показатели.

Пример отражения отпускных за март

Как заполнить раздел 2 формы, если отпускные за март 2016 года по каким-то причинам будут перечислены в следующем месяце, например, 5 апреля? В этом случае сумма удержанного и перечисленного налога на доходы физических лиц отражается в разделе 2 расчета за полугодие 2016 года:

по строке 100 «Дата фактического получения дохода» указывается 05.04.2016;
по строке 110 «Дата удержания налога» - 05.04.2016;
по строке 120 «Срок перечисления налога» - 30.04.2016;
по строкам 130 и 140 - соответствующие суммовые показатели.