Учет поступления и выбытия нематериальных активов.

Ввод в эксплуатацию НМА.

1-й вариант.

Для отражения принятия нематериальных активов к бухгалтерскому и налоговому учету предназначен документ «Принятие к учету НМА» (Документы НМА Принятие к учету НМА). Принятие НМА к учету означает, что формирование стоимости объекта окончено. Указанная в документе стоимость списывается со счета учета необоротного актива.

Создаем новый документ (клавиша Insert или кнопка «Добавить»). В появившемся окне выбираем вид операции документа – Нематериальные активы и нажимаем кнопку «ОК».

На закладке «Нематериальный актив» с помощью кнопки «…» или клавиши F4 выбираем нематериальный актив из справочника «Нематериальные активы». Счет учета инвестиций в НМА заполнится автоматически. С помощью кнопки «…» или клавиши F4 выбираем способ отражения расходов по амортизации из справочника «Способы отражения расходов по амортизации (погашению стоимости)», который создается вручную.

На закладке «Учетные данные» с помощью кнопки «…» или клавиши F4 выбираем подразделение организации, в котором числится материально-отве тственное лицо, из справочника «Подразделения организации». Выбираем материально-отве тственное лицо, на котором будет числиться основное средство, из справочника «Физические лица». При необходимости меняем счет бухгалтерского учета из «Плана счетов бухгалтерского учета», автоматически заполнится счет «127 – Другие нематериальные активы». Если необходимо, убираем «галочку» начислять амортизацию. Вносим первоначальную сумму (БУ) или нажимаем кнопку «Рассчитать сумму». С помощью кнопки «…» или клавиши F4 выбираем способ начисления амортизации: прямолинейный, уменьшения остатка, производственный, кумулятивный (по сумме чисел лет), ускоренного уменьшения остатка. При необходимости меняем счет начисления амортизации из «Плана счетов бухгалтерского учета», автоматически заполнится счет «133 – Накопленная амортизация нематериальных активов». Устанавливаем срок полезного использования в месяцах. При необходимости ставим ликвидационную стоимость (БУ).

2-й вариант.

Документы НМА Поступление НМА. Вводим на основании документ «Принятие к учету НМА». Если в документе «Поступление НМА» заполнено несколько строк, то появится окно «Выберите строку документа». Выбираем необходимую строку и нажимаем кнопку «ОК».

В заголовке документа проставляем необходимую дату (набираем вручную или нажимаем клавишу F4 (появится календарь – выбираем необходимую дату и нажимаем клавишу «Enter»)). Поле «Организация» заполнится автоматически. Если в программе ведется несколько фирм, то с помощью кнопки «…» или клавиши F4 выбираем необходимую организацию.

На закладке «Нематериальный актив» нематериальный актив и счет учета инвестиций в НМА заполнится автоматически. С помощью кнопки «…» или клавиши F4 выбираем способ отражения расходов по амортизации из справочника «Способы отражения расходов по амортизации (погашению стоимости)», который создается вручную.

Справочники → Необоротные активы → Способы отражения расходов по амортизации и улучшению. Клавишей Insert или кнопкой «Добавить» создаем новый способ отражения расходов. Заполняем поле «Наименование». С помощью кнопки «…» или клавиши F4 выбираем необходимую организацию. В табличной части «Способы» клавишей Insert или кнопкой «Добавить» создаем новую строку. При необходимости заполняем подразделение и подразделение организации. Чтобы не создавать отдельно на каждое подразделение идентичный способ расходов, можно подразделение и подразделение организаций не заполнять. С помощью кнопки «…» или клавиши F4 выбираем статью затрат из справочника «Статьи затрат».

Затем с помощью кнопки «…» или клавиши F4 выбираем счет затрат из «Плана счетов бухгалтерского учета» и выбираем налоговое назначение затрат из справочника «Налоговые назначения активов и затрат».

После создания способа отражения затрат, выбираем его на закладке «Нематериальный актив» в документе «Принятие к учету НМА».

На закладке «Учетные данные» с помощью кнопки «…» или клавиши F4 выбираем подразделение организации, в котором числится материально-отве тственное лицо, из справочника «Подразделения организации». Выбираем материально-отве тственное лицо, на котором будет числиться основное средство, из справочника «Физические лица». При необходимости меняем счет бухгалтерского учета из «Плана счетов бухгалтерского учета», автоматически заполнится счет «127 – Другие нематериальные активы». Если необходимо, ставим «галочку» начислять амортизацию. Первоначальная сумма (БУ) заполнится автоматически из документа «Поступление НМА». С помощью кнопки «…» или клавиши F4 выбираем способ начисления амортизации: прямолинейный, уменьшения остатка, производственный, кумулятивный (по сумме чисел лет), ускоренного уменьшения остатка. При необходимости меняем счет начисления амортизации из «Плана счетов бухгалтерского учета», автоматически заполнится счет «133 – Накопленная амортизация нематериальных активов». Устанавливаем срок полезного использования в месяцах. При необходимости ставим ликвидационную стоимость (БУ).

При необходимости заполняются закладка «Комиссия» (председатель, состав комиссии). Данные берутся из справочника «Сотрудники организации». На закладке «Комиссия» можно использовать кнопку «Выбрать состав комиссии», где можно предусмотреть определенный состав комиссии, подписи членов которых используются при печати документов.

Проводим документ (кнопка «ОК»).

Учет поступления и выбытия нематериальных активов осуществляется на балансовом сч. 04 «НМА». Рассмотрим, как отражаются в учете операции по приобретению актива, его использованию и выбытию.

Документальное оформление поступления и выбытия нематериальных активов

Документированным доказательством поступления имущества в производственный процесс компании является акт приемки-передачи ф. № ОС-1 . Оприходование НМА сопровождается оформлением аналитической учетной карточки ф. № НМА-1 , где фиксируются сведения о каждом объекте в отдельности, а также причины его ликвидации или выбытия.

Официальные рекомендации по оформлению движения НМА пока не определены, поэтому компании вправе разрабатывать необходимые формы самостоятельно, опираясь на указания действующих НПА, например, закона «О бухучете», диктующего наличие в документе обязательных реквизитов, отражающих период использования актива, его стоимость, нормы износа, даты приема и вывода из процесса эксплуатации и др.

Именно на их основании осуществляется учет поступления амортизации и выбытия нематериальных активов.

Особое внимание требуется при оформлении передачи права владения активом, поскольку приобретение прав на распоряжение имуществом, подпадающим под охрану патентным правом (например, изобретения), следует подтверждать лицензионными соглашениями с соответствующей регистрацией в Патентном отделе. Зачастую учет приобретения и создания нематериальных активов предполагает оформление специальных форм защиты, определяющих внутренние правила эксплуатации и охраны подобного имущества с целью пресечения разглашения производственной тайны.

Учет поступления нематериальных активов

Поступлением НМА считаются:

• покупка;
• обмен;
• безвозмездная передача;
• создание актива собственными силами или сторонними исполнителями;
• вклад в УК компании.

Затраты на создание нематериального актива отражаются на сч. 08-5 «Приобретение НМА». На нем аккумулируются все расходы, понесенные компанией при формировании первоначальной стоимости этого актива. Ввод НМА в эксплуатацию НМА фиксируется в дебете сч. 04.

Принятие к учету НМА: проводки

Общими для всех видов приобретения НМА являются следующие бухгалтерские записи:

• Д/т 08-5 К/т 60, 70, 75-1, 76, 98-2 – совокупность затрат, связанных с приобретением или изготовлением НМА
• Д/т 04 К/т 08-5 – актив принят к учету.

В случае создания НМА поступление нематериальных активов оформляется проводками:

• Д/т 08 К/т счетов, участвующих в формировании стоимости НМА – зарплата персонала, отчисления в ФСС, стоимость материалов, энергоносителей и др. (70, 69, 76, 10 и др.). По завершении создания актива его стоимость переходит в дебет сч. 04.

Учет поступления нематериальных активов, как доли в уставной фонд компании находит отражение в записях:

• Д/т 75 К/т 80 –задолженность учредителя в УК;
• Д/т 08 К/т 75 – поступление актива в предприятие;
• Д/т 04 К/т 08 – ввод НМА в эксплуатацию;
• При покупке актива выделяют НДС, учитываемый на сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Пример

Компания приобрела право на программное обеспечение. Цена по договору составила 472000 руб., в т.ч. НДС 72000 руб. Консультации специалиста обошлись предприятию в 29500 руб. (с учетом НДС 4500 руб.) В этом случае поступление нематериальных активов от поставщиков отражается записями:

Операция			Сумма
Акцепт счета поставщика
Оплата счета на приобретение программы
Стоимость услуг консультанта
Оплата счета по консультациям
НДС зачтен (72000 р.+ 4500 р.)
Ввод в эксплуатацию (400000 р. + 25000 р.)

Поступление НМА на безвозмездной основе задействует счет 98 «Доходы буд. периодов» с субсчетом безвозмездных поступлений. Безвозмездное поступление НМА в фирму отражается:

• Д/т 08 К/т 98

По мере начисления износа, суммы амортизации, снижая стоимость объекта по дебету сч. 98, переходит в кредит сч. 91, что означает признание прибыли по статье прочих доходов:

• Д/т 98 К/т 91.

Учет выбытия нематериальных активов

Стоимость НМА, использование которого стало нецелесообразным по разным причинам (отсутствие дохода, полный износ или необходимость реализации), должна быть списана. Операция выбытия сопровождается соответственным распоряжением руководства компании. Если причиной выбытия становится моральный износ актива, то созданной на предприятии комиссией анализируется ситуация и составляется акт на списание НМА.

При ликвидации актива с остаточной стоимостью, разница между ней и учетной ценой актива списывается на сч. 91, определяя убыток. Полностью амортизированный объект при ликвидации убытка не создает.

Пример

Морально устарел и должен быть ликвидирован объект НМА первоначальной стоимостью 100000 руб. Сумма начисленного износа к дате ликвидации составила 85 000 руб. Выбытие нематериальных активов оформляется проводками:

НМА могут быть реализованы, уступлены, переданы безвозмездно или в уставные фонды других компаний. Доходы от продажи материальных и нематериальных активов отражаются на результативных счетах 91 и 99.

Пример

Фирма продает право пользования на актив первоначальной стоимостью 150 000 руб., принадлежащий ей. Начислена амортизация – 100 000 руб. Стоимость покупки по договору – 295 000 руб. (в т.ч. НДС – 45 000 руб.). Оформляется продажа НМА, проводки:

Просим дополнить ответ № 522718/1. Фактически все затраты по приобретению и регистрации товарного знака сформированы в январе 2015 года. Можем ли мы создать приказ по вводу в эксплуатацию товарного знака апрелем 2015 года и, соответственно, амортизацию начислять с мая 2015 года? Или всеже необходимо ввести в использование товарный знак в январе 2015 года и амортизацию начислять с февраля 2015 года?

Нет, не можете. В бухгалтерском учете нужно начислять амортизацию с месяца, следующего за тем, в котором объекты были приняты к учету в качестве нематериальных активов. В Налоговом учете начислять амортизацию нужно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество было введено в эксплуатацию. Как определить дату ввода в эксплуатацию для нематериальных активов, в законодательстве не установлено. В связи с этим дату ввода можно установить внутренним документом организации в более поздние сроки.

Но в этом случае будут возникать временные разницы. Поэтому в бухучете придется отражать отложенные налоговые обязательства.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Начало начисления амортизации

Начисляйте амортизацию с месяца, следующего за тем, в котором объекты были приняты к учету в качестве нематериальных активов.* В дальнейшем амортизацию начисляйте ежемесячно независимо от результатов деятельности организации. Такие правила установлены пунктами и ПБУ 14/2007. В течение срока полезного использования нематериального актива начисление амортизации не приостанавливается (абз. 2 п. 31 ПБУ 14/2007).

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Из-за различий в правилах амортизации нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете суммы амортизационных отчислений, которые включаются в расходы при определении балансовой и налогооблагаемой прибыли, могут не совпадать. В частности, размер амортизационных отчислений будет различным:

• по объектам с неопределенным сроком полезного использования (в бухучете не амортизируются);
• если различается первоначальная стоимость нематериальных активов;
• если организация применяет разные способы начисления амортизации;
• если по одному и тому же объекту в бухгалтерском и налоговом учете установлены разные сроки полезного использования ;
• если организация рассчитывает налог на прибыль кассовым методом и начисляет в бухучете амортизацию по неоплаченному нематериальному активу.

В каждом из этих случаев будут возникать

В статье я расскажу, как происходит учет нематериальных активов при их поступлении и выбытии на предприятие. Какие при этом составляются проводки? А также рассмотрим некоторые примеры, облегчающие понимание материала.

Что такое нематериальные активы?

Нематериальные активы относятся к внеоборотным активом, в отличие от они не имеют физической формы и являются результатом интеллектуальной деятельности.

В бухучете понятие нематериальных активов подробно рассмотрено в ПБУ 14/2007, это положение регламентирует всю деятельность, связанную с НМА.

К нематериальным активам относится:

1. Исключительное право на изобретение, промышленный образец, полезную модель.
2. Исключительное авторское право на программы ЭВМ, базы данных.
3. Имущественное право на топологии интегральных микросхем.
4. Исключительное право на товарный знак, фирменное наименование, коммерческие обозначения.
5. Исключительное право на селекционные достижения.
6. Деловая репутация организации (Гражданский кодекс).
7. Ноу-хау (Налоговый кодекс).

Учет нематериальных активов (списание)

Первичный документ, на основании которого происходит списание нематериальных активов – это акт на списание, также делается соответствующая отметка в карточке учета НМА.

Если амортизация начислялась на счете 05, то проводки при списании нематериальных активов следующие:

Д05 К04 - списана сумма начисленной амортизации,

Д91/2 К04 - списана остаточная стоимость в расходы.

Если амортизация начислялась без использования счета 05, то остаточная стоимость нематериального актива списывается проводкой Д91/2 К04 .

Документальное оформление операций по движению нематериальных активов.

Постановлением Госкомстата России от 30.10.97ᴦ. № 71а утверждена форма № НМА-1 «Карточка учета нематериальных активов», остальные формы первичной документации по НМА организация должна разработать самостоятельно.

При приобретении НМА организация должна составлять Акт ввода в эксплуатацию объекта НМА на каждый отдельный объект, который должен содержать обязательные реквизиты: первоначальную стоимость, дату приобретения, дату ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, норму амортизации, результаты испытания объекта. Он должен быть подписан членами комиссии, назначенной приказом директора. Акт после его оформления с приложенной технической документацией подписывается главным бухгалтером , утверждается директором и передается в бухгалтерию. Форму акта организация может разработать самостоятельно, взяв за основу типовой акт ф.№ ОС-1. На основании этого акта заполняется карточка учета нематериальных активов №НМА-1. Карточка учета НМА применяют для всœех видов НМА, поступивших в организацию. На каждый объект в бухгалтерии открывают карточку в одном экземпляре. Ее заполняют на основании документов об оприходовании, приемке-передаче (перемещении) объектов НМА.

При перемещении НМА из одного структурного подразделœения в другое, а также при продаже, передаче другой организации должен составляться Акт приема-передачи НМА.

Для оформления выбытия НМА организация должна составлять Акт списания. По форме он может быть аналогичен Акту списания ОС.

Синтетический учет нематериальных активов ведут на счете 04 «Нематериальные активы» , активный, инвентарный. Дебетовое сальдо показывает наличие НМА на начало месяца, Доб. – поступление НМА, Коб. – выбытие НМА. Аналитический учет и их износа ведут по каждому объекту в ведомости № 17 . Синтетический – в журнале-ордере №13 .

Нематериальные активы могут поступать в организацию в результате приобретения или разработки непосредственно в организации, в виде вклада в уставный капитал, безвозмездно, по договору мены.

1. В случае если нематериальные активы создаются собственными силами организации, они отражаются в балансе по фактическим затратам на их изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств) за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Порядок учета подобных затрат зависит от характера дальнейшего использования этих активов. Так, если НМА планируется продать, то затраты на их создание нужно учитывать на счете 20 «Основное производство». В случае если же в дальнейшем НМА будут использовать для собственных нужд, учет ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Основанием для осуществления записей в бухучете являются:

акт, подтверждающий создание нематериальных активов,

акт приемки НМА ,

документы, подтверждающие размер произведенных расходов при создании НМА.

1) Отражены затраты на создание НМА:

- стоимость материалов Д 08 К 10,12

- начислен НДС от стоимости НМАД 08 К 68

Заработная плата Д 08 К 70

- отчисления во внебюджетные фонды Д 08 К 69

- транспортные расходы, связанные с созданием НМА, консультационные услуги Д 08 К 76

Отражена разница между НДС, начисленном на стоимость работ по созданию НМА и суммой НДС, уплаченной поставщикам материалов Д 19 К 08

- отнесена на зачет с бюджетом исчисленная разница Д 68 К 19

2) Приняты в эксплуатацию НМА в сумме фактических затрат на их создание Д 04 К 08

2. Приобретение нематериальных активов с расчетом денежными средствами представляют собой долгосрочные инвестиции, в связи с этим отражаются на субсчете 08 «Приобретение НМА». Первоначальная стоимость определяется как сумма фактических затрат на приобретение, за исключением НДС. Затраты на приобретение отдельного объекта НМА определяются его стоимостью в размере, установленном договором, и иными фактическими затратами на приобретение (информационные и консультационные услуги, регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины, посреднические вознаграждения). Выделяются затраты, которые не включают в первоначальную стоимость НМА: общехозяйственные расходы и им аналогичные.

Основанием для осуществления записей в бухучете являются :

договор купли-продажи НМА,

акт приемки НМА.

На счетах бухучета производятся записи:

1) Акцептован счет поставщика на приобретение НМА

На стоимость Д 08 К 60

- НДС от стоимость объекта Д 19 К 60

2) Произведена оплата поставщику Д 60 К 51

3) Затраты по доведению НМА до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях Д 08 К 70,69

4)Нематериальный актив оприходован в организации и введен в эксплуатацию Д 04 К 08

5) Списан, уплаченный НДС на расчеты с бюджетом Д 68 К 19

В случае если приобретенный НМА будет использоваться в непроизводственной сфере, то НДС списывается за счет собственных средств организации Д 91 К 19

В случае приобретения НМА для использования в производстве и реализации товаров, освобожденных от НДС, сумма НДС отражается в составе стоимости НМА по Д 04 Д 04 К 60

3.При получении объектов нематериальных активов в качестве вкладаучредителя в уставный капитал организации их оценивают по стоимости, согласованной учредителями организации.

При этом на основании учредительного договора и карточки №НМА-1 делается запись в бухучете :

Отражено поступление НМА в оценке, согласованной учредителями в договоре или сумма организационных расходов, признанных вкладом в уставный капитал Д 08 К 75/1

Объект НМА введен в эксплуатацию Д 04 К 08

4.При получении НМА от других предприятий и лиц безвозмездно , а также в качестве субсидии правительственного органа, они оцениваются по рыночной стоимости на дату их принятия к учету, определяемой экспертным путем.

При этом на основании:

договора, акта передачи и карточки №НМА-1

делается запись в бухучете:

Отражено поступление НМА Д 08 К 98/2

Объект НМА введен в эксплуатациюД 04 К 08

5. Поступление НМА по договорам , предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами по договору мены (бартер ). Первоначальная стоимость НМА, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, равна стоимости имущества, ĸᴏᴛᴏᴩᴏᴇ было передано взамен. А стоимость этого имущества соответствует цене, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

В случае если же эту цену установить невозможно, то стоимость полученных НМА, определяется исходя из цены, по которой обычно приобретаются аналогичные НМА. А разница между стоимостью получаемых НМА и стоимостью переданных ценностей отражается как внереализационные доходы или расходы.

При этом на основании договора и карточки №НМА-1 делается запись в бухучете :

1) Отражена выручка от реализации продукции (она равна стоимости приобретенного НМА) Д 62 К 90/1

2) оприходован полученный объект НМА по стоимости обмениваемой продукции Д 08 К 60

3)отражен НДС Д 19 К 60

4) зачтены обязательства по договору мены Д 60 К 62

5) отражена разница между стоимостью НМА и стоимостью реализованной продукции Д 91 К 62

6) введен объект НМА в эксплуатацию Д 04 К 08

7) возмещен из бюджета НДС Д 68 К 19