Облагаются ли налогом депозиты ип. О налогообложении процентов по депозитам ип на усн

Налоговый консультант, аудитор, лектор профессиональных семинаров

О налогообложении процентов
по депозитам ИП на УСН

Индивидуальный предприниматель по своей сути является человеком с заботами физического лица, поэтому у него порой возникает такая потребность, как вложение свободных денежных средств с целью получения дополнительного дохода. В этом случае на помощь приходят банки, которые предоставляют ему возможность открыть депозитный счет и хранить на нем свои сбережения под установленный банком годовой процент. При этом у ИП возникает вполне резонный вопрос: нужно ли включать сумму полученного дополнительного дохода в виде процентов в состав налогооблагаемой базы по УСН либо полученные проценты достаточно обложить НДФЛ по соответствующей налоговой ставке?

Индивидуальный предприниматель согласно действующему законодательству может открыть вклад как с указанием своего статуса ИП, так и без него, просто как физическое лицо.

В первом случае ИП обязан предъявить не только паспорт, удостоверяющий личность, но и документы, подтверждающие государственную регистрацию в качестве ИП, а также свидетельство о постановке на учет в налоговом органе. При этом банк открывает ему отдельный расчетный счет, который будет действовать как депозитный.

Во втором случае для вложения средств на депозит достаточно предъявить в отделение банка паспорт, удостоверяющий личность, и денежные средства. В тот же день заключается договор с открытием депозитного счета.

А теперь рассмотрим ситуацию, при которой ИП, применяющий упрощенную систему налогообложения, представил в отделение банка все необходимые документы, свидетельствующие о ведении им предпринимательской деятельности, для открытия депозитного счета. В этом случае согласно ст.ст. 346.15, 249 НК РФ свою доходную базу от предпринимательской деятельности он должен увеличить на величину полученных процентов, начисленных банком по депозитному вкладу, в виде доходов согласно ст. 224 НК РФ. В результате доход ИП, полученный от вложения свободных финансовых средств на депозит, подлежит обложению единым налогом УСН. При этом в налоговую базу по УСН не будет входить лишь та сумма дохода, которая облагается у физического лица НДФЛ согласно п. 2 ст. 224 НК РФ.

Поясним сказанное. Да, в рамках УСН налог с полученных по депозиту процентов уплачивается в общем порядке, но только с суммы, не превышающей ключевую ставку Банка России, увеличенную на 5% по рублевому вкладу и на 9% годовых по валютному вкладу. Если же ставка депозита выше указанной величины, то с превышения необходимо заплатить еще и НДФЛ по ставке 35%.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

С 2014 года понятие «ставка рефинансирования ЦБ РФ» в официальных банковских документах упразднена. Вместо этого термина теперь используется «ключевая ставка», которая также устанавливается ЦБ РФ и является весьма динамичным показателем, меняющимся ежегодно.

Пример 1.

ИП Петров В. В. ведет предпринимательскую деятельность, связанную с ремонтом машин, и применяет УСН («доходы», 6%). 01 октября 2017 года в одном из отделений Супербанка России он заключил договор о размещении рублевого депозита в размере 5 000 000 руб. по ставке 15% годовых. Ключевая ставка с 18.09.2017 года снижена и составляет 8,5% годовых (понижение ключевой ставки с 27 октября 2017 года до 8,25% в примере мы не учитываем).

В результате доходы по депозиту, получаемые Петровым В. В. из расчета ставки 13,5% годовых (8,5% + 5%), облагаются в рамках УСН единым налогом 6%. А доходы, получаемые из расчета ставки 1,5% годовых (15% – 13,5%), в рамках УСН налогообложению не подлежат. Но при этом ИП Петров В. В. должен заплатить с величины превышения НДФЛ по ставке 35%.

Для простоты примера в расчет не принимаем количество дней депозита на момент расчета. Скажем лишь, что начисление процентов производится банком ежемесячно и на дату возврата средств (при расчетах применяем годовую ставку.). В результате получаем: 5 000 000 руб. х 13,5% = 675 000 руб.; 5 000 000 руб. х 1,5% = 75 000 руб. А далее 675 000 руб. х 6% = 40 500 руб. (налог УСН) и 75 000 руб. х 35% = 26 250 руб. (налог НДФЛ).

В представленной ситуации считаем, что, безусловно, выгоднее размещать денежные средства на депозите от имени физического лица, ибо в этом случае полученный процентный доход не будет облагаться УСН, а с суммы превышения в размере 75 000 руб. нужно будет заплатить лишь НДФЛ в размере 26 250 руб. Это связано с тем, что согласно п. 2 ст. 224 и в соответствии с п.п. 1 и 2 ст. 214.2 по этому налогу для физических лиц предусмотрено освобождение в части процентов, начисленных в пределах фиксированной ставки, увеличенной на 5% по рублевым депозитам.

В отдельных случаях ИП, несмотря на свой статус, может иметь доходы, не относящиеся к бизнесу. В этом случае, как правило, депозит, несомненно, нужно открыть на физическое лицо. Приведем наиболее типичные ситуации из практики.

Так, если предприниматель имеет недвижимость, которая не используется им в коммерческой деятельности и к тому же была приобретена им до возникновения статуса ИП, то доход от продажи этой недвижимости не будет учитываться в рамках УСН, а значит и вложение этих денежных средств на депозит можно оформить на физическое лицо с соответствующей налоговой нагрузкой в виде НДФЛ по ставке 35% с суммы превышения (ключевая ставка ЦБ РФ + 5%).

ПОЗИЦИЯ МИНФИНА

Сумма превышения выплачиваемых банком процентов по вкладам в пользу ИП, который применяет УСН, облагается НДФЛ по ставке 35%. Минфин РФ ссылается на п. 3 ст. 346.11 НК РФ, который указывает, что применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2 (повышенная ставка 35%) и п. 5 (пониженная ставка 9%) ст. 224 НК РФ.

На практике может возникнуть ситуация, когда ИП в период ведения предпринимательской деятельности приобрел движимое либо недвижимое имущество для личных целей. В этом случае продажа этого имущества не должна быть связана с предпринимательской деятельностью, а значит и вложение вырученных от продажи денежных средств на депозит должно быть также оформлено на физическое лицо.

В практической деятельности встречается и такая ситуация. Индивидуальный предприниматель имеет недвижимость, не участвующую в его предпринимательской деятельности и расходы при покупке которой не были учтены при УСН. В этом случае доход от продажи может быть исключен при налогообложении УСН и будет подпадать под НДФЛ, а вложение этих средств на депозит может быть оформлено на физическое лицо со всеми налоговыми льготами, существующими на данный момент для НДФЛ. Но если у ИП есть желание, чтобы средства от продажи были учтены в доходах по УСН, то в таком случае движимое или недвижимое имущество должно использоваться в бизнесе на момент его продажи. При этом необходимо в ЕГРИП обозначить соответствующий вид деятельности, например реализация имущества/недвижимости. В таком случае полученные от продажи денежные средства, вносимые на депозит, нужно оформить, естественно, от имени ИП.

ЕСТЬ МНЕНИЕ

Если не облагать налогом УСН проценты по вкладам банков, получаемые ИП, применяющими УСН, то это может привести к спору с налоговым органом.

Обратите внимание: к оформлению депозита на физическое лицо и применению льгот по НДФЛ нужно подходить с огромной осторожностью, ибо существуют спорные ситуации, и подчас не без оснований.

Это связано с тем, что на практике довольно-таки часто возникает вопрос о том, зависит ли порядок налогообложения доходов в виде процентов по банковскому вкладу от того, указан ли в договоре банковского вклада статус физического лица, то есть является он индивидуальным предпринимателем или нет. Основанием для данного вопроса является двойственная природа индивидуального предпринимателя как такового: имущество индивидуального предпринимателя порой невозможно отделить от имущества этого же физического лица.

При этом гражданин, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, вправе заключить договор банковского вклада (депозита) как с указанием на регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя, так и без указания на нее.

Так, представим «официальную позицию», которая выражена в письме Минфина России от 01.04.2016 № 03-11-11/19326 , где рассматривается вопрос о налоге при УСН и НДФЛ при получении ИП процентных доходов по вкладам в банках. По мнению Минфина РФ, порядок, регламентированный пп. 3 п. 1 ст. 346.15 НК РФ, применим к процентным доходам по вкладам в банках независимо от того, зарегистрированы физические лица, получающие такие доходы, в качестве индивидуального предпринимателя или нет.

В результате этой позиции только доходы, превышающие ключевую ставку ЦБ РФ, увеличенную на 5%, облагаются НДФЛ по ставке 35% и не учитываются ИП при определении доходов в рамках УСН.

При этом, как сказано в этом документе, обязанности по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ с доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, возлагаются на банк, признаваемый в соответствии со ст. 226 НК РФ налоговым агентом в отношении указанных доходов физических лиц. Изложенный порядок следует применять в подобных ситуациях независимо от того, зарегистрированы физические лица, получающие такие доходы, в качестве индивидуального предпринимателя или нет.

Аналогичное мнение было представлено еще ранее в письме УФНС по г. Москве от 24.04.2009 № 20-14/040888@ .

К тому же порядок удержания НДФЛ с выплаченных процентов как у физлиц, так и у ИП по депозитным вкладам в банке предусмотрен п.п. 1, 4 ст. 214.2 и п. 2 ст. 224 НК РФ. Заметим также, что банк России как налоговый агент обязан не только исчислить, удержать и уплатить в бюджет РФ НДФЛ, но и представить в налоговый орган РФ сведения о доходах по форме 2-НДФЛ (ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ).

При этом гражданин – получатель дохода освобождается от обязанности декларирования полученного дохода по форме 3-НДФЛ (п. 4 ст. 229 НК РФ).

В последнее время на практике довольно-таки часто возникает ситуация, при которой в случае размещения свободных денежных средств в рублевом эквиваленте на депозитном счете банк предлагает годовую ставку по депозиту ниже ключевой ставки ЦБ РФ, увеличенную на 5%. Должен ли ИП, применяющий УСН с объектом налогообложения «доходы», уплачивать единый налог с полученного вознаграждения?

ВАЖНО В РАБОТЕ

Особенность ИП в том, что они могут осуществлять как предпринимательскую, так и непредпринимательскую деятельность. Причем важно четко разграничивать эти виды деятельности.

Пример 2.

Индивидуальный предприниматель Иванов Н. В. продал свою жилую квартиру. Несмотря на то что Иванов Н. В. является предпринимателем, полученные от продажи жилья деньги не имеют отношения к его предпринимательской деятельности. От продажи квартиры он имел доход, равный 2 000 000 руб. Эти денежные средства в октябре 2017 года он разместил на депозитном счете, открытом им на физическое лицо в одном из отделений Сбербанка России, под 10% годовых. При этом ИП Иванов Н. В. осуществляет предпринимательскую деятельность по изготовлению мебели.

В результате средства от продажи и тем более проценты, начисленные по депозиту, не будут учтены в доходах по УСН, т. к. реализованная недвижимость не использовалась в бизнесе. При этом в ЕГРИП у ИП не значится такой вид деятельности, как реализация недвижимости. Поэтому ИП открыл депозитный счет на физическое лицо, без указания статуса ИП. Годовая ставка депозита оказалась менее фиксированной величины ключевой ставки ЦБ РФ, увеличенной на 5%. Согласно п. 2 ст. 224 НК РФ доход в размере 200 000 руб., начисленный за год (2 000 000 руб. х 10%), не подлежит налогообложению в виде НДФЛ. При этом заметим, что, как правило, пониженная ставка действует при определенных условиях. В данном случае существованию пониженной годовой ставки способствовали следующие моменты: в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превышала годовую ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, прошло менее трех лет.

ПОЗИЦИЯ МИНФИНА

Банк не вправе открыть ИП депозитный счет в целях совершения операций, не связанных с предпринимательской деятельностью, при наличии решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица как ИП. Поэтому при открытии счета физлицу банк обязан проверить, не является ли это лицо ИП, а если является – нет ли приостановления операций по счетам как ИП на основании соответствующего решения налогового органа.

Пример 3.

Индивидуальный предприниматель Васильев И. И. применяет УСН с объектом налогообложения «доходы». ИП оказывает услуги по укладке керамической плитки. В ЕГРИП зарегистрирована только эта деятельность. В сентябре 2017 года ИП продал часть офисного помещения, с дохода от продажи которого был начислен и уплачен 6-процентный налог. А на величину прибыли в размере 1 500 000 руб., полученной после налогообложения, в октябре 2017 года в одном из отделений Сбербанка России был открыт депозит под 15% годовых. Депозит был открыт гражданином Васильевым на физическое лицо.

В этом случае Васильев И. И. заплатит только НДФЛ в размере 22 500 руб. (1 500 000 руб. х 1,5% (15% – 13,5%)), который будет удержан банком из выплаченного ему вознаграждения по итогам года (для простоты примера не рассматриваем количество дней депозита).

Исходя из изложенного, видим, что гражданин, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, вправе заключить договор банковского вклада (депозита) как с указанием на регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя, так и без таковой.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Порядок открытия индивидуальным предпринимателем счета по вкладам (депозитам) в банке предусмотрен Инструкцией Банка России «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам), депозитных счетов» от 30.05.2014 № 153-И (ред. от 14.11.2016 № 4189-У).

Таким образом, если индивидуальный предприниматель, который применяет упрощенную систему налогообложения, заключает договор банковского вклада (депозита) с указанием своего статуса, то его доходы в виде процентов, полученных по указанному договору, подлежат налогообложению единым налогом УСН, за исключением процентных доходов по депозитному вкладу, облагаемым НДФЛ согласно п. 2 ст. 224 НК РФ.

При этом на основании ст. 346.20 НК РФ и согласно ст. 346.21 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы», исчисляют единый налог по ставке 6%.

Если же внесение вклада на депозитный счет в банке производится гражданином без указания регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, то доход, полученный им в виде процентов по такому вкладу, подлежит налогообложению согласно гл. 23 НК РФ.

В результате можно сделать вывод, что обозначенный вопрос представителями Минфина России решен однозначно: доходы в виде процентов по договору банковского вклада (депозита), полученные ИП, применяющими УСН, в случае указания ими своего статуса в соответствующем договоре с банком подлежат налогообложению в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 346.15 НК РФ и гл. 23 НК РФ.

Если же внесение вклада на депозитный счет в банке производится физическим лицом без указания регистрации в качестве ИП, то полученный доход в виде процентов по указанному вкладу подлежит налогообложению в порядке, предусмотренном в гл. 23 НК РФ (письмо МФ РФ от 24.04.2009 № 20-14/040888@ № 155-ФЗ в п. 3 ст. 346.11 и ст. 346.15 НК РФ. Применяются эти нормы с 01.01.2009. С этого времени предприниматели стали уплачивать НДФЛ с доходов, для которых ставки установлены п.п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ.

1. Какие условия договора банковского вклада наиболее важны для бухгалтера.

2. Как отразить депозит и проценты по нему в бухгалтерском и налоговом учете.

3. Как учесть последствия досрочного расторжения договора банковского вклада.

Наличие финансовой подушки безопасности, то есть определенного запаса денежных средств, — «золотое» правило как личных, так и корпоративных финансов. Однако просто держать на счете n-ную сумму денег про запас крайне невыгодно. Как известно, деньги должны работать и приносить… деньги. Вот почему грамотные управленцы стараются разместить свободные денежные средства в финансовые вложения. Одним из самых распространенных видов финансовых вложений является банковский вклад, или депозит. И для этого есть, как минимум, две причины. Во-первых, для открытия вклада не требуется специальных знаний и навыков в области инвестирования. А во-вторых, депозит традиционно считается одним из наименее рискованных способов вложения денег (при прочих равных условиях). Что бухгалтеру следует знать об учетном отражении банковских вкладов и процентов по ним, и какие «подводные камни» может скрывать эта простая на первый взгляд операция — разберемся в этой статье.

На что бухгалтеру обратить внимание в договоре банковского вклада

Главный документ, служащий основанием для отражения в учете банковского вклада и процентов по нему, — договор банковского вклада (депозита). Проверять правильность оформления договора, а также правовые нюансы и последствия сделки, это скорее задача юриста. Бухгалтера же, как правило, интересуют лишь некоторые условия договора, от которых зависит учетное отражение депозита. Итак, на что бухгалтеру следует обратить самое пристальное внимание:

• Срок размещения депозита. Вклад в банке может быть открыт на определенный срок или до востребования (п. 1 ст. 837 ГК РФ). От срока, на который открывается депозит, зависит порядок его отражения в бухгалтерской отчетности: в составе долгосрочных или краткосрочных финансовых вложений.

• Вид вклада: пополняемый или не пополняемый . В зависимости от этого руководством может быть утвержден график перечисления денежных средств на пополнение депозита. Или же, наоборот, будет известно, что сумма вклада останется неизменной.

• Условия досрочного прекращения договора вкладчиком. Если депозит открыт на определенный срок, то в договоре, как правило, указываются особые условия возврата депозита до истечения указанного срока в виде пониженной процентной ставки. Если размер процентов при досрочном погашении прямо не прописан в договоре, он принимается равным процентной ставке по вкладам до востребования (п. 3 ст. 837 ГК РФ).

• Сроки и порядок выплаты процентов. Проценты по вкладу начисляются со дня, следующего за днем поступления в банк денежных средств для размещения во вкладе, до дня их возврата вкладчику (п. 1 ст. 839 ГК РФ). При этом начисленные по вкладу проценты могут выплачиваться вкладчику периодически (ежемесячно, ежеквартально и т.д.) или единовременно по окончании срока вклада. Если порядок выплаты процентов в договоре не установлен, они выплачиваются вкладчику по окончании каждого квартала по его требованию, а невостребованные проценты присоединяются к сумме вклада, на которую начисляются проценты (п. 2 ст. 839 ГК РФ).

• Порядок начисления процентов. В договоре также указывается порядок расчета процентов: по формуле простых или сложных процентов. Простые проценты начисляются на сумму вклада, но не увеличивают ее. Такие проценты, как правило, выплачиваются периодически. Сложные проценты присоединяются к сумме вклада, на которую начисляются проценты (капитализируются), и выплачиваются одновременно с возвратом депозита.

Налоговый учет банковского вклада и процентов по нему

Налоговый учет суммы депозита

Внесение денежных средств на депозит (открытие или пополнение депозита) не признается расходом для целей налогообложения ни при ОСНО, ни при УСН (п. 12 ст. 270, п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Аналогично и средства, возвращенные банком при закрытии депозита, не являются доходом налогоплательщика (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Налоговый учет процентов по депозиту

Проценты по депозиту для целей расчета налога на прибыль признаются внереализационными доходами (п. 6 ст. 250 НК РФ). Учитывать проценты в налоговом учете в составе доходов необходимо на последний день каждого месяца (абз. 1 п. 6 ст. 271, абз. 3 п. 4 ст. 328 НК РФ) и на дату окончания срока депозита (или досрочного расторжения договора) (абз. 3 п. 6 ст. 271 НК РФ). Сумма процентов, подлежащая отражению в учете, рассчитывается в соответствии с условиями договора.

! Обратите внимание: суммы процентов по депозиту подлежат ежемесячному отражению в составе налогооблагаемых доходов независимо от порядка начисления и выплаты процентов по договору. То есть даже если по договору проценты капитализируются и выплачиваются единовременно в конце срока депозита, в налоговом учете их нужно отражать ежемесячно.

Получение процентов по депозиту никак не отражается на налоговой базе по НДС , поскольку эта операция не связана с реализацией товаров (работ, услуг). Соответственно, начислять НДС на сумму процентов не нужно (Письма Минфина от 04.10.2013 № 03-07-15/41198, от 22.05.2013 № 03-07-14/18095), вести раздельный учет входного НДС также нет необходимости (Письмо Минфина от 17.05.2012 № 03-07-11/145).

Так же, как и при ОСНО, доходы в виде процентов по депозиту при УСН относятся к внереализационным доходам (п. 1 ст. 346.15, п. 6 ст. 250 НК РФ). Датой признания в налоговом учете доходов является:

• дата фактического поступления денежных средств от банка в уплату процентов – для простых процентов;
• дата зачисления процентов на депозит (присоединения процентов к сумме вклада) – для сложных процентов.

Бухгалтерский учет банковского вклада и процентов по нему

Бухгалтерский у чет суммы депозита

В бухгалтерском учете суммы депозита учитываются в соответствии с ПБУ 19/02 как финансовые вложения (п. п. 2, 3 ПБУ 19/02) по первоначальной стоимости, равной сумме денежных средств, внесенных на депозит.

В соответствии с Планом счетов для учета депозита может использоваться и счет 58 «Финансовые вложения» и счет 55 «Специальные счета в банках». Поэтому выбранный вариант учета необходимо закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета. К указанным счетам открываются соответствующие субсчета: например, 58-5 «Банковские вклады (депозиты)» и 55-3 «Депозитные счета», соответственно.

! Обратите внимание: в бухгалтерской отчетности банковские вклады отражаются в составе финансовых вложений, независимо от того, какой счет для их учета используется в бухгалтерском учете. В бухгалтерском балансе финансовые вложения в виде депозитов показываются по одноименной строке в разделе «Внеоборотные активы» — если срок вклада превышает 12 месяцев после отчетной даты, или в разделе «Оборотные активы» — если не превышает. Исключение составляют вклады, которые могут быть отнесены к денежным эквивалентам, например депозиты до востребования (п. 5 ПБУ 23/2011). В бухгалтерском балансе депозиты, представляющие собой денежные эквиваленты, отражаются по строке «Денежные средства и денежные эквиваленты» в разделе «Оборотные активы».

Бухгалтерский учет процентов по депозиту

Проценты по депозиту отражаются в бухгалтерском учете как прочие доходы на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы». Отражение в бухгалтерском учете процентов по депозиту зависит от способа начисления процентов: простые или сложные (с капитализацией).

• Простые проценты , причитающиеся к получению от банка, учитываются на счете 91-1 в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».
• Сложные проценты не выплачиваются отдельно, а присоединяются к сумме депозита, на которую в дальнейшем будут начислены проценты, то есть увеличивают стоимость финансового вложения. Поэтому сложные проценты отражаются в бухгалтерском учете в составе прочих доходов на счете 91-1 в корреспонденции с тем счетом, на котором учитывается сам депозит, 58 или 55.

Начислять проценты по депозиту в бухгалтерском учете необходимо на последнее число каждого отчетного периода в сумме, рассчитанной в соответствии с условиями договора, а также на дату закрытия депозита (п. 34 ПБУ 19/02, п. п. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99). Если промежуточная отчетность составляется ежемесячно, то проценты по депозиту начисляются в бухгалтерском учете на конец каждого месяца – то есть так же, как и в налоговом учете при ОСНО (при использовании метода начисления). Если же промежуточная бухгалтерская отчетность формируется за более длительные периоды (поквартально) или не формируется, то периоды учета процентов по депозиту в налоговом и в бухгалтерском учете будут различаться. В этом случае организации, применяющие ПБУ 18/02, должны отразить в бухгалтерском учете возникающие в связи с этим временные разницы.

Пример 1. Начисление простых процентов по депозиту

ООО «Люкс» перечислило 1 августа 2015 года в банк на депозит 1 000 000 руб. По договору срок депозита составляет 1 год, то есть возвратить денежные средства банк должен 31 июля 2016 года. По депозиту начисляются простые проценты по ставке 8% годовых. Проценты начисляются ежемесячно, начиная со дня, следующего за днем перечисления денежных средств на депозит, и до дня возврата депозита вкладчику включительно.

Пример 2. Начисление сложных процентов по депозиту

Изменим условия примера 1: по депозиту начисляются сложные проценты по ставке 8% годовых с периодом капитализации 1 месяц. Проценты выплачиваются одновременно с суммой депозита в конце срока.

Досрочное расторжение договора банковского вклада

Если организация-вкладчик истребует денежные средства, размещенные на депозите, до окончания установленного договором срока то, как правило, банк пересчитывает проценты по пониженной ставке. При этом проценты пересчитываются за весь период и выплачиваются в меньшей сумме (если договором предусмотрена единовременная выплата процентов по окончании срока размещения депозита) или разница между выплаченной ранее суммой процентов и суммой процентов, рассчитанной по пониженной ставке, удерживается из суммы депозита, подлежащей возврату (если по договору проценты выплачивались периодически). Таким образом, и в бухгалтерском, и в налоговом учете организации возникает необходимость скорректировать учтенный ранее доход в виде процентов по вкладу.

Корректировки в налоговом учете

• Общая система налогообложения

Для целей исчисления налога на прибыль проценты по депозиту отражались в составе доходов ежемесячно. Таким образом, при досрочном истребовании депозита возникает излишне учтенная сумма дохода, равная разнице между суммой процентов, рассчитанной на конец каждого месяца по «обычной» ставке, и суммой процентов, рассчитанной на конец каждого месяца по пониженной ставке. Этот излишне учтенный ранее доход, а, соответственно, и излишне начисленный налог на прибыль, подлежит корректировке:

• текущему налоговому периоду (заключение и расторжение договора депозита произошло в одном налоговом периоде), то организация может либо подать уточненные налоговые декларации за предыдущие отчетные периоды, либо уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль в том отчетном периоде, в котором расторгнут договор депозита (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ, Письма Минфина России от 23.09.2013 № 03-03-06/2/39244, от 23.01.2012 № 03-03-06/1/24).
• Если излишне учтенный доход относится к разным налоговым периодам , то организация может либо подать уточненные налоговые декларации за предыдущие налоговые периоды, либо включить сумму такого дохода во внереализационные расходы как убыток прошлых налоговых периодов, выявленный в текущем отчетном (налоговом) периоде (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ). Таким образом, организация вправе не корректировать налоговую базу прошлых лет, поскольку фактически ошибок допущено не было – доход признавался по установленной в договоре процентной ставке (п. 1 ст. 81, п. 1 ст. 54 НК РФ).

В том случае, когда заключение и расторжение договора депозита происходит в одном месяце, проценты учитываются в доходах на дату расторжения договора исходя из процентной ставки, установленной для досрочного истребования вкладчиком суммы депозита.

• Упрощенная система налогообложения

При УСН простые проценты учитывались в периодах их поступления от банка, а сложные – в периодах их причисления к сумме депозита. При досрочном истребовании депозита и пересчете процентов по пониженной ставке банк удерживает излишне начисленные ранее проценты из суммы депозита. Таким образом, организация вправе уменьшить налоговую базу того периода, в котором произошло досрочное истребование депозита, на сумму излишне начисленных процентов, учтенных в доходах предыдущих периодов. При этом подавать уточненную декларацию по УСН (если заключение и расторжение договора депозита произошло в разных налоговых периодах) не требуется (п. 1 ст. 81, п. 1 ст. 54 НК РФ).

Если по договору проценты подлежат выплате единовременно в конце срока размещения депозита, то никаких корректировок по УСН не будет: проценты в фактически перечисленной банком сумме войдут в доходы того периода, в котором произошло расторжение договора.

Корректировки в бухгалтерском учете

Начисленные ранее проценты по депозиту по «обычной» ставке подлежат корректировке в случае досрочного расторжения договора и пересчета процентов по пониженной ставке:

• текущем году , корректируются сторнировочной записью по дебету счета 76 (55, 58) и кредиту счета 91-1 (п. 6.4 ПБУ 9/99);
• излишне начисленные проценты, которые были учтены в прошлом году , учитываются в составе прочих расходов (убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году) (п. 11 ПБУ 10/99). В этом случае формируется проводка: дебет счета 91-2, кредит счета 76 (55, 58).

Пример 3. Заключение и досрочное расторжение договора банковского вклада произошли в одном году

Дополним условия примера 1: ООО «Люкс» обратилось в банк с заявлением о досрочном истребовании депозита 15 ноября 2015 года. По условиям договора при досрочном истребовании депозита вкладчиком проценты пересчитываются по ставке 0,01% годовых.

• Сумма процентов, начисленных в бухгалтерском учете, за август, сентябрь, октябрь: 19 945,21 руб. (1 000 000 х 8% / 365 х (30 + 30 + 31))
• Сумма процентов, рассчитанных по пониженной ставке, за август, сентябрь, октябрь: 24,93 руб. (1 000 000 х 0,01% / 365 х (30 + 30 + 31))
• Сумма процентов, излишне начисленная в бухгалтерском учете, подлежащая корректировке: 19 920,28 руб. (19 945,21 – 24,93)

Пример 4. Заключение и досрочное расторжение договора банковского вклада произошли в разных годах

Дополним условия примера 1: ООО «Люкс» обратилось в банк с заявлением о досрочном истребовании депозита 15 января 2016 года. По условиям договора при досрочном истребовании депозита вкладчиком проценты пересчитываются по ставке 0,01% годовых.

• Сумма процентов, начисленных в бухгалтерском учете, за август-декабрь 2015 года: 33 315,07 руб. (1 000 000 х 8% / 365 х (30 + 30 + 31 + 30 + 31))
• Сумма процентов, рассчитанных по пониженной ставке, за август-декабрь 2015 года: 41,64 руб. (1 000 000 х 0,01% / 365 х (30 + 30 + 31 + 30 + 31)
• Сумма процентов, излишне начисленная в бухгалтерском учете, подлежащая корректировке: 33 273,43 руб. (33 315,07 – 41,64)

Считаете статью полезной и интересной – делитесь с коллегами в социальных сетях!

Остались вопросы – задавайте их в комментариях к статье!

Нормативная база:

1. Гражданский кодекс РФ
2. Налоговый кодекс РФ
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н)
4. ПБУ 9/99 «Доходы организации»
5. ПБУ 10/99 «Расходы организации»
6. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»
7. ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»
8. ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств»
9. Письма Минфина:

• от 04.10.2013 № 03-07-15/41198,
• от 22.05.2013 № 03-07-14/18095,
• от 17.05.2012 № 03-07-11/145,
• от 23.09.2013 № 03-03-06/2/39244,
• от 23.01.2012 № 03-03-06/1/24,
• от 26.08.2011 № 03-03-06/1/526

Как ознакомиться с официальными текстами указанных документов, узнайте в разделе

• Имеем ли мы право изменить % ставку в договоре займа, в 2015 году на ставку рефинансирования, если действует ключевая ставка?
• Как складывается судебная практика ВАС о кредитном договоре в части необоснованного обогащения банком при взыскании комиссии за досрочное погашение кредита?
• Обязан ли банк вернуть денежные средства за не оказанные услуги?
• Обязан ли банк предоставить договор на открытие расчётного счета на бумажном носителе?

Вопрос

ИП осуществляет несколько видов деятельности и применяет УСНО и ЕНВД одновременно. В 2014 году по УСНО налогооблагаемая база отсутствовала и далее ИП будет является только плательщиком ЕНВД. В 2015 году ИП планирует разместить свободные денежные средства в депозит. Предоставляя данную услугу, банк рассматривает и предлагает процентную ставку для ИП выше, чем у физических лиц. Вопрос: 1. Как необходимо отчитаться за полученные проценты по депозиту: как ИП или как физическое лицо? 2. Если как ИП, то какую отчетность необходимо сдать в налоговый орган в данном случае ИП и какую систему налогообложения применять УСНО или ЕНВД? 3. Если как физическое лицо, то какую отчетность необходимо сдать в данном случае и какую систему налогообложения применять?

Ответ

По вашей ситуации выпущено письмо Минфина России от 04.09.2014 № 03-11-06/2/44294. В нем сказано, что независимо от статуса, в котором лицо заключает договор вклада (как обычный гражданин или как ИП), ответственным за налоги будет банк – он признается налоговым агентом. То есть у получателя процентов – ни в качестве ИП, ни в качестве обычного физлица – никаких налоговых обязанностей не возникает. При этом банк в определенных случаях должен исчислить и удержать НДФЛ с выплачиваемых процентов.

Чтобы разобраться, будут ли облагаться ваши проценты налогом, учитывайте следующее.

В отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте исходя из 9 процентов годовых (ст. 214.2 НК РФ). Применяемая налоговая ставка – 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ). Как налоговый агент в случае наличия налоговой базы банк отчитается за вас в налоговую.

Чтобы удостовериться в описанном порядке, рекомендуем также задать вопрос по налогообложению в обслуживающем банке.

Также следует отметить, что ранее было выпущено письмо УФНС РФ по г. Москве от 24.04.2009 № 20-14/040888@. Согласно позиции, изложенной в нем, если договор вклада заключен на предпринимателя (с указанием его реквизитов), полученные проценты нужно включать в налогооблагаемую базу по УСН. Возможно, что ваши налоговые инспекторы также придерживаются данной трактовки. Поэтому целесообразно уточнить позицию ваших контролеров. И принять решение, как действовать. В любом случае – если заключите договор в качестве физлица (без указания реквизитов регистарции ИП), отчитываться за полученные проценты вам не нужно.

Начисляется ли налог на проценты от вклада ИП? Этот вопрос беспокоит многих коммерсантов. Индивидуальный предприниматель ведет свою деятельность без статуса юридического лица. За ведение бизнеса коммерсант обязан производить обязательные платежи в специальные государственные структуры (УФНС, Пенсионный и социальные фонды). Малый и средний бизнес в нашей стране не выделяются в целом, но вклад в экономику страны вносят значительный.

Правительство, поддерживая деятельность ИП, разрабатывает налоговые послабления, что в целом облегчает бизнесменам ведение дел. Облегченных режимов несколько. Самый популярный из них — называемый предпринимателями «упрощенка» — УСН (упрощенная система налогообложения). Суть состоит в том, что доходы обходятся всего в 6%.

Многие ИП, раскрутив бизнес, имеют свободные средства, с которых тоже хотели бы иметь выгоду. И тут возникает вопрос, может ли физическое лицо в статусе индивидуального предпринимателя делать банковские вклады, хранить денежные средства на депозите и получать с них прибыль? Если может, то снова возникает вопрос, платятся ли с дохода по вкладам бизнесмена налоги?

Открытие ИП депозита

Действующее законодательство разрешает физическому лицу открывать депозит как в статусе ИП, так и без него.

1. Если предприниматель кладет деньги в банк для получения прибыли как простое физическое лицо, банковская процедура будет стандартной.
2. В любом отделении любого банка по предъявлению паспорта работники проведут набор обычных мероприятий и примут денежные средства на хранение.
3. Банки с государственной поддержкой рекомендуют процедуру страховки вкладов до 1,4 млн рублей.

Если физическое лицо открывает вклад, предъявляя документы о статусе предпринимателя, то процедура открытия будет иной. К тому же банки предлагают для бизнесменов различные программы. Некоторые не допускают возможности предпринимателю в одностороннем порядке расторгнуть договор, другие устанавливают лимиты на суммы снятия вклада или оборотов по вкладу и др.

Вернуться к оглавлению

Налог на проценты от вклада ИП

В соответствии с налоговым законодательством (ст. 346 НК РФ), индивидуальные предприниматели, ведущие деятельность по упрощенному режиму налогообложения, обязаны включать в свою базу налогообложения как прибыль от деятельности, так и доходы от ведения дел, не связанных с основной деятельностью ИП (внереализационная деятельность).

Прибыль от внереализационной деятельности (ст. 250 НК РФ) может включать проценты, полученные по условиям договора хранения денежных средств. Отсюда становится ясно, что прибыль от вложенных свободных денежных средств индивидуальными предпринимателями должна облагаться налогом (как и основной доход — 6%).

Единственный нюанс: внося в базу налогообложения проценты от банковского договора на хранение денежных средств, нужно не забывать, что есть сумма, с которой уже был удержан НДФЛ (ст. 224 НК России). Этим налогом должны облагаться заработанные проценты, если ставка рефинансирования по рублевому депозиту превышена на 5%, а по валютному — 9%. Ставка по налогам на доход по процентам, согласно законодательства, составляет 35%.

Если депозит ИП налогообложение происходит в рублевой зоне, то плата за хранение денег в банке, которая рассчитывалась и выплачивалась, отталкиваясь от ставки Центрального банка (действительной на момент расчета процентов), к которой добавились 10 процентных пунктов, не подлежит налогообложению. Она будет оказывать влияние на процентную прибыль, полученную с 15.12.2014 по 31.12.2015 года включительно. В данном случае дата открытия вклада индивидуальным предпринимателем не учитывается.

Рассчитывается и уплачивается налоговый взнос на добавленную стоимость в период выплаты дохода с процентов.

Самостоятельно никаких действий производить не нужно. Доход выплачивается за минусом налогов. Эти действия производят банковские работники. Вся остальная прибыль, не попадающая под НДФЛ, облагается стандартными для коммерсанта УСН 6%, но только в случае, если при открытии вклада предприниматель (как физическое лицо) указал в договоре свой статус. Тогда берется налог с депозита ИП УСН, а начисления с дохода от депозита должно входить в прибыль от внереализационной деятельности и отражаться в декларации.

Если, заключая депозитное соглашение, бизнесмен не указывает статус, то прибыль он получает как простое физическое лицо, и налог (как описано выше) взимается как с обычного физического лица по ставке, превышающей ставку рефинансирования Центробанка. Остальная процентная прибыль не входит в базу по налогам УСН.

Если за период действия условий депозита размер процентов Центрального банка стал ниже и, вследствие этого, расчетная процентная сумма стала выше максимально допустимой величины, налог на добавленную стоимость не платится.

Это происходит в том случае, если на число открытия депозитного счета процентная ставка Центрального банка, с добавленными десятью пунктами была ниже ставки по процентам в договоре, или величина платы за депозит не возрастала за все время начисления дохода за хранение денег, и если не более 3 лет прошло с момента превышения ставки по депозиту процентов Центрального банка, с добавленными десятью процентными пунктами.

При выборе банковского депозита, как правило, мы рассчитываем ожидаемый доход, опираясь на сумму, срок и процентную ставку продукта. При этом фактор налогообложения процентного дохода в расчетах естественно не учитывается, поскольку многие даже не предполагают, что проценты по вкладам могут облагаться налогом. Подобное поведение вкладчика вполне объяснимо: во-первых, обязанности по перечислению налога в пользу государства возложены на банки (и мы об этом узнаем в последнюю очередь), во-вторых, далеко не каждый депозит попадает под налогообложение. Поэтому в данной статье мы попробуем разобраться, какой процент от величины вашего процентного дохода кредитные организации обязаны отчислять в бюджет, и в каких случаях.

Правовые основы налогообложения процентных доходов по вкладам

Согласно ст. 214.2 Налогового кодекса РФ, налогообложению подлежат процентные доходы по депозитам при:

• оформлении рублевого вклада, процентная ставка по которому на 5 процентных пунктов превышает ставку рефинансирования Центробанка РФ (с 1 января 2016 года значение ставки рефинансирования приравнивается к значению ключевой ставки ЦБ, которая с 03.08.2015 составляет 11% );
• оформлении валютного вклада, процентная ставка по которому превышает 9% годовых.

29 декабря 2014 года был принят закон № 462-ФЗ «О внесении изменений в статьи 46 и 74-1 части первой и статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации», увеличивающий уровень необлагаемого процентного дохода до ставки рефинансирования ЦБ плюс 10 п.п.
Принятые изменения действовали в период с 15 декабря 2014 года по 31 декабря 2015-го.

Налог по вкладам физических лиц удерживается из процентных доходов, превышающих установленные законом нормы. При этом учитывается номинальная ставка, а не эффективная, которая может быть выше, к примеру, за счет капитализации процентов . Ставка налога составляет 35% для резидентов РФ и 30% для нерезидентов, пребывающих на территории России не менее 183 дней.

При заключении договора на срок до 3-х лет значение имеет только ставка, действующая на момент оформления (пролонгации) вклада. Налог взимается в момент выплаты процентов, при этом налоговым агентом выступает сам банк. Финансовая организация ведет строгий учет всех процентных доходов физических лиц и своевременно осуществляет перечисление НДФЛ, так как за этим процессом следят контролирующие органы - Центробанк, налоговая инспекция и аудиторы. Суммы уплаченного налога должны быть отображены гражданином в налоговой декларации по форме 3-НДФЛ, которая в обязательном порядке заполняется при получении налоговых вычетов и т.д.

О том, как процесс налогообложения осуществляется на практике, мы расскажем более детально.

Порядок налогообложения процентных доходов: примеры и особенности

Банк, выполняющий функции налогового агента, осуществляет учет процентных доходов вкладчиков с начала отчетного периода (с начала года или с начала действия депозитного договора). Для налоговой инспекции по каждому физическому лицу-вкладчику заполняются специальные справки, в которых указываются налогооблагаемая база и суммы уплаченного налога. Если процентный доход вкладчика не подлежит налогообложению, справка на него не оформляется. Банки соблюдают банковскую тайну, поэтому общую сумму депозита в документах для налоговой инспекции не указывают (фигурирует только сумма процентного дохода, подлежащая налогообложению).

Важно: по письменному заявлению клиента банк обязан выдать ему справку по форме 2-НДФЛ, в которой будет указана налогооблагаемая база (доход) и суммы выплаченного налога на доходы физических лиц.

Наглядно процесс налогообложения вкладов можно рассмотреть на следующих примерах.

Предположим, что 3 вкладчика – граждане РФ – разместили в трех разных банках средства:

1. Первый вкладчик вложил 500 000 рублей под 15% годовых на срок 1 год. Проценты выплачиваются в конце срока.
2. Второй вкладчик вложил 800 000 рублей под 17,75% годовых на 6 месяцев с выплатой процентов в конце срока.
3. Третий вкладчик вложил 20 000 долларов США под 9,2% годовых на год, выплата процентов – в конце срока.

Действующая льгота: ставка рефинансирования - 11% + 5 п.п., то есть, налогом на доходы физических лиц должны облагаться процентные доходы по вкладам в рублях, по которым банки выплачивают 16 и более процентов годовых. Таким образом, процентный доход нашего первого вкладчика (ставка 15% годовых) не подлежит налогообложению, второго – подлежит (17,75 – 16 = 1,75 процентных пункта), третьего вкладчика также подлежит (9,2 – 9 = 0,2 процентных пункта).

Пусть ставка налога для второго и третьего вкладчика составит 35%. Тогда рассчитаем базу налогообложения для вкладчиков № 2 и 3:

• Для №2: 800 000 руб.*1,75*182/ 365 *100 = 6 981 руб.
• Для №3: 20 000 дол. США *0,2*365/365*100 = 40 дол.

Рассчитаем сумму налога, который будет уплачен из дохода:

• Для №2: 6 981 руб. * 35% = 2 443,35 руб.
• Для №3: 40 дол. * 35% *71 (курс доллара США) = 994 руб.

Важно: налог должен рассчитываться в национальной валюте по курсу Центробанка на дату расчета.

Рассчитаем, какую сумму процентов в итоге получат за 6 и, соответственно, 12 месяцев, вкладчики № 2 и 3:

• Для №2: 800 000 * 17,75% *182/365 - 2 443,35 руб. = 68 362,13 руб. за 6 месяцев (вместо 70 805,48 руб. до налогообложения).
• Для №3: 20 000 * 9,2% * 71 – 994 руб. = 129 646 руб. за 12 месяцев (вместо 130 640 руб. до налогообложения).

Мы рассмотрели на примере наиболее простой вариант расчета суммы налога, однако бывают и более сложные случаи, о них – далее.

Вариации на тему налогообложения процентного дохода

Случаи, когда проценты выплачиваются без капитализации в конце срока действия договора – наиболее простые. Однако часто срочные вклады оформляются с условием ежемесячной или ежеквартальной выплаты процентов. Тогда банк удерживает НДФЛ в соответствии с этим графиком – с той же периодичностью, что и начисляются проценты.

Более сложным вариантом является удержание НДФЛ с процентного дохода при использовании сложного процента («процента на процент», или капитализации) или при оформлении вкладов с возможностью пополнения . Тогда:

• Увеличивается сумма вклада, следовательно, каждый раз меняется налогооблагаемая база и сумма налога.
• Может увеличиваться и ставка (когда предусмотрена градация ставок в зависимости от суммы на счету). Тогда действует следующее правило: если в момент оформления ставка была ниже ставки рефинансирования ЦБ + 5 п.п. для вкладов в рублях (или ниже 9% для вкладов в валюте), налог не взимается. Если вкладчик пополнял вклад или к сумме вклада присоединялись проценты и ставка, повышаясь, достигла показателя, после которого доход должен облагаться налогом, банк обязан удержать сумму НДФЛ за период, с которого начала действовать повышенная ставка.

Также к особым случаям относится досрочное расторжение депозита и пересчет ставки по более низким тарифам (обычно – по ставке для вкладов до востребования, не превышающей 1%). Тогда, даже если ранее процентный доход облагался налогом, НДФЛ не взимается. Если на момент расторжения вклада НДФЛ уже был перечислен в бюджет, его можно вернуть по письменному заявлению налогоплательщика (обычно излишне уплаченные налоги перечисляются на текущий счет, указанный в заявлении).

Также при налогообложении процентного дохода должны учитываться изменения ставки рефинансирования ЦБ (и в сторону увеличения, и в сторону уменьшения). Налог начинает (прекращает) взиматься со дня официального изменения ставки рефинансирования.

Нельзя забывать и о депозитах в драгоценных металлах: налогообложению подлежит весь процентный доход, но ставка НДФЛ составляет 13%.

В заключение хотелось бы отметить, что налогообложение депозитов не является негативным моментом и не должно влиять на выбор банковского продукта. Учитывая, что максимальный размер страхового возмещения по вкладам (счетам) физических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей, увеличен до 1,4 млн рублей, можно смело размещать свободные средства на