Можно ли применять усн при розничной торговле. Розничная торговля на УСН

Индивидуальный предприниматель - это физическое лицо, имеющее право вести самостоятельный бизнес и получать от него доход. Обычные доходы физического лица (зарплата, продажа или сдача в аренду собственного имущества) облагаются налогом по ставке 13%. Если же говорить о доходах от бизнеса, то можно выбрать более выгодную систему налогообложения для ИП.

Такого понятия, как «ставка налога для ИП», не существует, так же как нет единого налога для всех предпринимателей. Вы вправе выбирать самый выгодный вариант налогообложения и переходить на льготные налоговые режимы.

Налоги и обязательные платежи ИП 2019

Какие налоги платит ИП? Это зависит от того, какую систему налогообложения вы выбрали. Налоги отличаются ставкой, базой, периодом, порядком расчета и сроками уплаты. Если вас интересует, как уменьшить налоги ИП, то надо ознакомиться со всеми системами налогообложения, действующими в РФ.

Предприниматели могут выбрать одну из пяти :

1. ОСНО или общая система налогообложения - сложная, с высокой налоговой нагрузкой, но позволяющая вести любой вид деятельности и не имеющая никаких ограничений. Работать на ОСНО может любой желающий, но если говорить об уменьшении налогов ИП, то таких возможностей общая система налогообложения для ИП не дает. Ставка на получаемые доходы будет на этом режиме такой же, как и НДФЛ с зарплаты - 13%, а кроме того, надо платить НДС - самый сложный для расчета и уплаты налог. Ставка НДС, в зависимости от категории товара или услуг, составляет от 0% до 20%.
2. УСН или упрощенная система налогообложения - ее выбирает большинство начинающих предпринимателей. У этого режима есть два варианта: УСН Доходы и УСН Доходы минус расходы, которые сильно отличаются между собой. Если вы выберете вариант «Доходы», то налог ИП на УСН в 2019 году составит всего 6% от полученного дохода. Это хороший вариант, если расходы, связанные с бизнесом, у вас небольшие, потому что учитывать затраты на этом режиме нельзя. Если же расходы составляют 60-70% доходов, то выгоднее выбирать УСН Доходы минус расходы. Налоги ИП в этом случае будут меньше, т.к. рассчитываются по ставке от 5% до 15% на разницу между доходами и расходами.
3. ЕСХН или сельхозналог - выгодный режим, на котором надо платить всего лишь 6% от разницы доходов и расходов. Правда, применять его могут только ИП, производящие собственную сельхозпродукцию или занимающиеся рыбоводством.
4. ЕНВД или единый налог на вмененный доход - система налогообложения, особенность которой в том, что на ней облагается не тот доход, который ИП реально получает, а рассчитанный государством. Виды деятельности на ЕВНД ограничены - нельзя заниматься производством, оптовой торговлей, строительством. В списке разрешенных сфер деятельности - услуги, перевозки и розница.
5. ПСН или патентная система налогообложения. Это единственный налоговый режим, предназначенный только для ИП. Очень схож с ЕНВД, т.к. налогом тоже облагается не реальный, а рассчитанный государством доход. Виды деятельности во многом такие же, как для вмененного налога, но разрешено еще и мелкое производство: валяной обуви, очков, визиток, ковров, сельхозинвентаря, молочной продукции, хлеба, колбас и др.

Все специальные системы налогообложения (УСН, ЕСХН, ПСН, ЕНВД) требуют от предпринимателя соблюдения множества условий: ограничение численности работников, лимит получаемых доходов, определенные виды деятельности и др. Выбор системы налогообложения с учетом всех критериев уже превращается в непростую задачу, а ведь у ИП есть обязанность платить, кроме налогов, еще и страховые взносы за себя.

Система налогообложения и работники ИП

Многие индивидуальные предприниматели работают самостоятельно, не нанимая работников. По сути, их бизнес - это созданное для себя рабочее место. Уплата налогов ИП в 2019 году без работников имеет свои особенности - государство позволяет уменьшать рассчитанный налог полностью на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов. В итоге, при небольших доходах предприниматели без работников на УСН Доходы или ЕНВД могут снизить налог до нуля.

Пример: в свободное от основной работы время предприниматель на УСН Доходы оказывает услуги по ремонту компьютеров. Дополнительный доход от этой деятельности составил 328 000 рублей за 2019 год. ИП обязан заплатить за себя страховые взносы, рассчитаем их сумму:

• 29 354 рублей - фиксированные взносы на пенсионное страхование;
• 6 884 рублей - фиксированные взносы на медицинское страхование;
• 280 рублей - дополнительные взносы в ПФР с дохода, превышающего 300 000 рублей в год.

Итого, за этот год предприниматель должен уплатить взносов за себя на сумму 36 518 рублей. Рассчитанный налог на полученные доходы составит 328 000 * 6% = 19 680 рублей. Предприниматель вправе уменьшить эту сумму на все уплаченные за себя взносы, т.е. в этом примере налог ИП без работников будет равен нулю.

Налоги ИП с работниками в 2019 году тоже могут быть уменьшены за счет сумм страховых взносов, но уже не более, чем наполовину. Приведем пример:

Рассчитанный квартальный налог на ЕНВД для ИП с двумя работниками составил 17 300 рублей. В отчетном квартале предприниматель уплатил за работников страховые взносы на сумму 9 800 рублей, а за себя - 7 000 рублей. На этом режиме ИП-работодатели могут уменьшить налог только на сумму уплаченных взносов не более, чем на 50%.

Считаем: 17 300 - 9 800 - 7 000 = 500 рублей. Эта сумма меньше, чем 50% от рассчитанного налога, поэтому учесть мы можем только 8 650 рублей из уплаченных взносов. Налог к уплате составит 8 650 рублей.

Возможность уменьшать рассчитанный налог на сумму уплаченных взносов существует только на ЕНВД и УСН Доходы. Предприниматели на УСН Доходы минус расходы и на ОСНО могут уменьшать на сумму взносов полученный доход, но не сам налог. А для ИП, работающих на ПСН, вообще не предусмотрена возможность уменьшать стоимость патента таким образом.

Выбор системы налогообложения для ИП

Какая система налогообложения лучше для ИП? Чтобы ответить на этот вопрос, надо сделать индивидуальный расчет налогов для ИП в каждом конкретном случае. При этом необходимо учесть множество критериев:

• требования каждой системы налогообложения;
• наличие и количество работников;
• региональные особенности (К2 по месту ведения деятельности для ЕНВД; потенциально возможный годовой доход для ПСН; региональная ставка на УСН Доходы минус расходы; разрешенные виды деятельности);
• система налогообложения ваших будущих партнеров, покупателей, клиентов;
• ведение экспортно-импортной деятельности;
• площадь торговой точки или зала обслуживания;
• количество транспортных средств при автоперевозках и др.

Как же выбрать систему налогообложения для ИП, чтобы платить меньше налогов? Для этого надо сделать расчет налоговой нагрузки на каждом выбранном режиме. Покажем расчет налогов для ИП на примере:

Индивидуальный предприниматель в г. Красноярске планирует открыть парикмахерскую. Ожидаемый доход в месяц - 600 000 рублей; количество наемных работников - 6 человек; предполагаемые расходы составят 360 000 рублей в месяц, в том числе страховых взносов за работников - 28 000 рублей.

Рассчитаем суммы налогов на разных льготных режимах:

1. ЕНВД. К2 по этому виду деятельности в г. Красноярске - 0,99. Сумма налога в месяц, рассчитанная , равна 14 930 рублей. Эту сумму можно уменьшить на уплаченные страховые взносы за работников и за себя, но не более, чем на 50%. Получаем, что ИП должен заплатить 7 465 рублей.
2. ПСН. Для расчета стоимости патента воспользуемся . Получаем, что стоимость патента на один месяц равна 2 049 рублей. Уменьшать эту сумму на взносы за работников не допускается.
3. УСН Доходы. На этом режиме расходы не учитываются, весь доход облагается по ставке 6%. Получаем 36 000 рублей, сумму налога можно уменьшить на уплаченные взносы, но не более, чем наполовину. Итого, 18 000 рублей.
4. УСН Доходы минус расходы. Облагается разница между доходами и расходами: (600 000 - 360 000 = 240 000) * 15% = 36 000 рублей. Уменьшение налога ИП на этом варианте налогообложения не предусмотрено, т.к. страховые взносы уже учтены в расходах.

Итого, для этого предпринимателя самой выгодной окажется система налогообложения ПСН, но так бывает далеко не всегда.

Пользователи нашего сайта могут получить бесплатный расчет налоговой нагрузки от специалистов 1С:БО. Рекомендуем воспользоваться этим предложением и уменьшить налоги ИП к уплате.

Под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с приобретением и продажей товаров для использования их покупателями в личных, семейных, домашних и иных целях, не связанных с предпринимательской деятельностью (ст. 2 Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ). Как вести учет товаров в розничной торговле при УСН, расскажем в нашей статье.

ЕНВД или УСН для розничной торговли

На ЕНВД может быть переведена не любая розничная торговля, а лишь та, которая ведется (пп. 6, пп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ):

• через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров;
• через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

При этом право применять ЕНВД в розничной торговле устанавливается в конкретном муниципальном районе, городском округе или городах федерального значения на основании нормативно-правовых актов или законов соответствующих территорий.

Возможность же использовать УСН в розничной торговле ограничена общими критериями, которые относятся ко всем видам деятельности.

Ответить на вопрос, что лучше для розничной торговли - ЕНВД или УСН, затруднительно. Это будет зависеть от конкретных показателей доходов и расходов, которые возникли при ведении розничной торговли. Важно лишь учитывать, что при УСН берутся в расчет фактические результаты деятельности, а при ЕНВД - предполагаемый (вмененный) доход.

Учет товаров в розничной торговле при УСН

Стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитывается в расходах при УСН с объектом «доходы минус расходы» (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

При этом для признания расходов на приобретение товаров необходимо выполнение двух условий (п. 2 ст. 346.17 НК РФ):

• приобретенные товары должны быть оплачены поставщику;
• товары реализованы покупателю, т. е. передано право собственности на них.

Учитываются реализованные и оплаченные товары одним из методов оценки, закрепленных в учетной политике для целей налогообложения:

• исходя из стоимости первых по времени приобретения;
• по средней стоимости;
• по стоимости единицы товара.

НДС по приобретенным товарам, который учитывается в КУДиР отдельной строкой, признается в расходах при УСН только в части тех товаров, стоимость которых учтена в расходах.

Пример

Организация на УСН, занимающаяся розничной торговлей, приобрела и оплатила поставщику 100 единиц товаров на сумму 236 000 руб., в т.ч. НДС 18%. В отчетном периоде организация продала 58 единиц товара по цене 3 750 руб./шт., из них было оплачено покупателем только 35 штук.

Таким образом, в доходах организации будет учтена сумма 131 250 руб. (35*3 750).

В расходах организации будет учтена себестоимость проданных товаров 116 000 руб. ((236 000 - 236 000*18/118)/100*58), а также НДС в части реализованных товаров в сумме 20 880 руб. (236 000*18/118/100*58).

(УСН) растет с каждым днем. Данный спецрежим возможно применять практически во всех отраслях экономики. Так как везде есть своя специфика, применение упрощенной системы налогообложения (УСН) в любой отрасли имеет свои особенности, нюансы, связанные с порядком учета доходов и признания расходов. В рамках данной статьи рассматривается применение упрщенной системы налогообложения (УСН) в охранной деятельности, фармации, розничной торговле, туристическом бизнесе.

УСН в охранной деятельности

Правовую основу частной охранной деятельности составляют Конституция РФ, Закон N 2487-1, ГК РФ, УК РФ, другие законы и правовые акты РФ.

Отличительной особенностью упрощенной системы налогообложения (УСН) является то, что организация, желающая применять данный спецрежим, должна соответствовать требованиям, перечисленным в ст. 346.12 НК РФ. Что касается вида деятельности, то для охранных предприятий не установлено каких-либо ограничений, а вот с ограничениями, связанными со структурой предприятия, есть определенные трудности. В частности, не вправе применять упрощенную систему налогообложения (УСН) предприятия, имеющие филиалы и представительства. Однако в силу специфики охранной деятельности сотрудники охранного предприятия осуществляют охрану непосредственно на объектах клиента. Как правило, договоры на оказание охранных услуг носят долгосрочный характер. Следовательно, возникает вопрос: необходимо ли создавать обособленные подразделения по месту нахождения охраняемых объектов и имеет ли право в этом случае охранное предприятие применять упрощенную систему налогообложения (УСН)?

Официальная позиция по данному вопросу такова: независимо от наличия оборудования по месту нахождения постов охраны, а также от того, каким предприятием оно установлено (охранным или организацией, являющейся объектом охраны), посты охраны, обладающие признаками, установленными в ст. 11 НК РФ, являются обособленными подразделениями и у организации появляется обязанность по постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения этого обособленного подразделения (например, Письма Минфина России от 04.05.2007 N 03-02-07/1-214, УФНС по г. Москве от 11.09.2007 N 18-11/3/086094@). При этом Минфин в Письме от 04.05.2007 N 03-02-07/1-214 обращает внимание налогоплательщиков на то, что для решения вопроса о наличии либо об отсутствии обособленного подразделения у организации следует учитывать содержание договора на оказание охранных услуг, фактический характер отношений между частным охранным предприятием и его заказчиком и другие фактические обстоятельства осуществления частным охранным предприятием деятельности. Таким образом, если охранное предприятие открыло обособленное подразделение, которое не является филиалом или представительством и не указано в качестве такового в учредительных документах создавшей его организации, то организация вправе применять упрощенную систему налогообложения (УСН) на общих основаниях (Письмо Минфина России от 23.01.2006 N 03-01-10/1-14).

Учет доходов

Согласно положениям ст. 346.15 НК РФ "упрощенцы" при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы. В случае с охранным предприятием в составе доходов будут учитываться доходы от оказания охранных услуг по договорам с клиентами.

Учет расходов

Аренда спортивного зала. Специалисты УМНС по г. Москве в Письме от 23.07.2004 N 26-12/49184 отказывают охранным организациям в учете таких расходов, поскольку Закон N 2487-1 не содержит обязательного требования к организациям, осуществляющим указанную деятельность, о поддержании своих сотрудников в надлежащей физической форме. Однако нам данная позиция представляется спорной. Соответствие этих расходов охранных предприятий требованиям ст. 252 НК РФ налицо: расходы экономически обоснованны и направлены на извлечение прибыли, а "упрощенцы" могут учесть подобные расходы в составе арендных платежей на основании пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Но такую точку зрения надо быть готовым отстаивать в суде.

Сбор биографических данных сотрудников. Существует ряд случаев, когда охранное предприятие должно иметь достоверные сведения об отсутствии у охранников алкогольной или наркотической зависимости (например, при выдаче оружия или спецсредств). Поскольку сами охранные предприятия в силу действующего законодательства не могут заниматься сбором таких сведений, для выполнения данной работы они привлекают детективов. К сожалению, Минфин отказывает "упрощенцам" в учете подобных расходов, вне зависимости от их экономической обоснованности и документального подтверждения (например, Письмо Минфина России от 16.12.2005 N 03-11-04/2/157).

Форменная одежда. Практически все охранные предприятия приобретают для своих сотрудников (охранников) форменную одежду. Охранное предприятие может установить любой порядок ее выдачи: форменная одежда и обувь выдаются работнику только на время нахождения на службе, ношения спецодежды требует заказчик (и оно предусмотрено договорами на оказание охранных услуг), в коллективном и трудовых договорах в обязанностях администрации прописано обеспечение спецодеждой личного состава дежурных смен, приказом по предприятию утверждены нормы выдачи и носки спецодежды. Вариантов много, однако порядок учета всегда один.

По мнению финансистов (например, Письма от 22.04.2008 N 03-11-04/2/75, от 18.02.2008 N 03-03-06/1/102), "упрощенцы" могут учитывать только расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством РФ работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в постоянном личном пользовании работников. В таком же порядке учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации (пп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, ст. 255 НК РФ). В остальных случаях стоимость форменной одежды, приобретенной охранной организацией для своих сотрудников, не учитывается в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (УСН), даже в случае, если обязанность работодателя по оплате расходов на приобретение форменной одежды зафиксирована в трудовом или коллективном договоре.

Учет оружия, патронов. Охранные предприятия могут использовать в своей деятельности оружие в порядке и в случаях, которые предусмотрены Законом N 2487-1. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ "упрощенцы", выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, могут учесть при исчислении налога расходы на приобретение основных средств. Согласно п. 4 ст. 346.16 НК РФ в состав основных средств включаются основные средства, признаваемые таковыми в соответствии с нормами гл. 25 НК РФ (срок службы свыше 12 месяцев и стоимость свыше 20 000 руб.). Как правило, приобретаемое оружие удовлетворяет данным критериям, следовательно, подлежит учету в составе основных средств.

Обратите внимание: согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, к 5-й амортизационной группе (срок полезного использования от 7 до 10 лет включительно) относится оружие спортивное, охотничье и военная техника двойного применения, включая оружие, используемое в охранной деятельности (код ОКОФ 14 2927000).

Патроны к служебному оружию принимаются к учету в составе материальных расходов.

Страхование работников охранного предприятия. На основании ст. 19 Закона N 2487-1 граждане, занимающиеся частной охранной деятельностью, подлежат обязательному страхованию за счет средств соответствующего предприятия (объединения) на случай гибели, получения увечья или иного повреждения здоровья в связи с осуществлением сыскных или охранных действий. Однако налоговики отказывают охранным предприятиям, применяющим упрощенную систему налогообложения (УСН), в учете таких расходов, указывая, что в подобных случаях страховая защита осуществляется в добровольной форме, в том числе и на условиях, определенных ст. 19 Закона N 2487-1, поскольку нет нормативно-правового акта, устанавливающего порядок и условия обязательного страхования граждан, занимающихся частной охранной деятельностью и работающих по найму (Письмо УМНС по г. Москве от 11.07.2003 N 28-11/38625).

Хищение охраняемого имущества. В отдельных случаях в соответствии с договором охранные предприятия возмещают в полном объеме убытки, причиненные клиенту хищением имущества охраняемого предприятия. Финансисты, ссылаясь на закрытый характер перечня расходов, поименованных в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, а также на то, что в указанном перечне отсутствуют расходы, связанные с возмещением частным охранным предприятием убытков от хищения принадлежащего клиентам имущества, утверждают: частные охранные предприятия не вправе учитывать эти расходы при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (УСН) (Письмо от 17.08.2007 N 03-11-04/2/202).

Упрощенная система налогообложения (УСН) на основе патента в охранной деятельности

Законом N 85-ФЗ в перечень видов предпринимательской деятельности, при осуществлении которых индивидуальным предпринимателям разрешается применять упрощенную систему налогообложения (УСН) на основе патента, добавлен п. 61 - услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров. В настоящее время официальных разъяснений по вопросу применения упрощенной системы налогообложения (УСН) на основе патента по данным услугам не представлено. Однако, на наш взгляд, с учетом норм Закона N 2487-1, согласно которым частная охранная деятельность может осуществляться только юридическими лицами, а отношения между охранным предприятием и охранниками могут быть только трудовыми, использование данной разновидности "упрощенки" в охранной деятельности проблематично.

Упрощенная система налогообложения в фармацевтической деятельности

Самый главный "аптечный" документ - это Закон N 86-ФЗ. Законодательство РФ о лекарственных средствах состоит из данного Закона, других федеральных законов и иных нормативно-правовых актов РФ, а также законов и правовых актов субъектов РФ. Среди огромного числа данных нормативных документов особого внимания заслуживают следующие:

Федеральный закон от 08.01.1998 N 3-ФЗ "О наркотических средствах и психотропных веществах";

Отраслевой стандарт "Стандарты качества лекарственных средств. Основные положения" ОСТ 91500.05.01-00, утвержденный Приказом Минздрава России от 01.11.2001 N 388;

Отраслевой стандарт "Правила отпуска (реализации) лекарственных средств в аптечных организациях. Основные положения" ОСТ 91500.05.0007-2003, утвержденный Приказом Минздрава России от 04.03.2003 N 80 (далее - Правила отпуска лекарственных средств);

Постановление Правительства РФ от 09.11.2001 N 782 "О государственном регулировании цен на лекарственные средства".

Возможность применения упрощенной системы налогообложения (УСН)

Наиболее актуальными для аптечных предприятий ограничениями, на наш взгляд, являются запрет на применение УСНО организациями, имеющими филиалы и представительства (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ), а также невозможность применения упрощенной системы налогообложения (УСН) организациями и индивидуальными предпринимателями, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход.

Филиалы и представительства. Этот запрет действует лишь в тех случаях, когда аптека создала обособленное подразделение в форме филиала или представительства. В иных случаях, когда аптека встала на учет по месту нахождения обособленного подразделения (места, где организация осуществляет деятельность и создала хотя бы одно рабочее место), запрет на применение упрощенной системы налогообложения (УСН) не предусмотрен (Письмо Минфина России от 04.05.2007 N 03-02-07/1-214).

Если в регионе введен ЕНВД... Итак, аптека может применять упрощенную систему налогообложения (УСН) в случае, если в данном регионе ее деятельность не подпадает под обложение ЕНВД. Таким образом, применять УСНО аптеки могут в следующих ситуациях:

В регионе, где налогоплательщик осуществляет деятельность, ЕНВД не введен;

В регионе, где налогоплательщик осуществляет деятельность, ЕНВД введен в отношении розничной торговли, однако площадь торгового зала аптеки превышает 150 кв. м;

В регионе, где аптека осуществляет деятельность, введен ЕНВД, площадь торгового зала аптеки менее 150 кв. м, однако торговая деятельность не относится к розничной - товары реализуются не для личного потребления, оформляются счета-фактуры и т.п. (Письмо Минфина России от 22.01.2009 N 03-11-06/3/07);

Аптека осуществляет передачу лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам;

Аптека занимается производственной деятельностью и реализует продукцию собственного производства (Письмо Минфина России от 22.01.2009 N 03-11-06/3/07).

Обратите внимание: согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ в случае, если аптека осуществляет виды деятельности, облагаемые единым налогом по упрощенной системе налогообложения (УСН), и виды деятельности, подпадающие под ЕНВД, она обязана вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, и деятельности, по которой уплачивается единый налог по упрощенной системе налогообложения (УСН).

Учет расходов

Расходы на сертификацию и подтверждение соответствия продукции. В целях реализации правовых основ установления обязательных требований к качеству продукции и процессам производства, эксплуатации и утилизации был принят Закон N 184-ФЗ. Подтверждение соответствия на территории РФ может носить добровольный или обязательный характер.

Обязательное подтверждение соответствия осуществляется в форме:

Принятия декларации о соответствии;

Обязательной сертификации.

Декларация о соответствии и сертификат соответствия имеют равную юридическую силу независимо от схем обязательного подтверждения соответствия и действуют на всей территории РФ.

Аптеки, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов либо условиям договоров могут учесть на основании пп. 26 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Расходы на приобретение товаров - лекарственных средств. Учет расходов на закупку лекарственных средств, предназначенных для дальнейшей продажи, аптечные предприятия, применяющие УСНО, ведут, как и остальные "упрощенцы", в соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. НК РФ не предъявляет к порядку учета аптеками товаров (лекарственных средств) особых требований.

Однако такие требования предъявляют Правила отпуска лекарственных средств. Согласно данному документу аптечные организации ведут оперативный и бухгалтерский учет товарно-материальных ценностей по установленным формам в соответствии с действующим законодательством РФ. Учет товара в аптечных организациях осуществляется по наименованиям, сериям, срокам годности, закупочным и (или) отпускным ценам по схемам, наиболее целесообразным в условиях данного предприятия (индивидуальная, натурально-стоимостная, стоимостная). Предметно-количественному учету подлежат наркотические средства, психотропные вещества, спирт этиловый и другие лекарственные средства в соответствии с действующей нормативной документацией (Приложение 4 к Приказу Минздрава России от 12.11.1997 N 330).

Упрощенная система налогообложения (УСН) на основе патента в фармации

Согласно пп. 68 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения (УСН) на основе патента предусмотрено для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих такой вид деятельности, как занятие частной медицинской практикой или частной фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности. Однако исходя из позиции Минфина, изложенной в Письме от 05.06.2009 N 03-11-09/196, индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность по реализации лекарственных средств через аптеки, то есть частную фармацевтическую деятельность, вправе применять упрощенную систему налогообложения (УСН) на основе патента в отношении данного вида деятельности, а доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от реализации через аптеки иных товаров, не относящихся к лекарственным средствам (изделий медицинского назначения, предметов личной гигиены, минеральной воды, лечебного, детского, диетического питания), под налогообложение в рамках упрощенной системы налогообложения (УСН) на основе патента не подпадают.

Подход финансового ведомства можно назвать формальным. Во-первых, Минфин в своих разъяснениях руководствуется исключительно нормами Закона N 86-ФЗ, в то время как законодательство РФ о лекарственных средствах гораздо шире. Во-вторых, Минфин опирается только на положения ст. 4 Закона N 86-ФЗ, содержащей определения основных понятий, используемых в данном Законе. В то же время отдельные вопросы по обращению лекарственных средств (например, розничная торговля лекарственными средствами) регулируются специальными статьями указанного Закона.

Итак, мнение Минфина по поводу применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения (УСН) на основе патента в фармацевтической деятельности, высказанное в Письме от 05.06.2009 N 03-11-09/196, ограничивает применение данного вида "упрощенки". У предпринимателей есть возможность отстоять противоположную позицию - правда, сделать это придется в зале суда.

Применение упрощенной системы налогообложения в розничной торговле

Возможность применения упрощенной системы налогообложения (УСН)

По поводу применения упрощенной системы налогообложения (УСН) в розничной торговле необходимо помнить: если на территории, где налогоплательщик осуществляет свою деятельность, введен ЕНВД в отношении розничной торговли, то применение ЕНВД носит обязательный характер. Однако если ЕНВД не введен или торговля не признается розничной в понимании гл. 26.3 НК РФ (например, площадь торгового зала более 150 кв. м), то организация (индивидуальный предприниматель) вправе применять "упрощенку".

Учет доходов

"Упрощенцы", осуществляющие свою деятельность в сфере торговли, учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 346.15 НК РФ.

Расчеты с использованием платежных карт. К отдельным случаям учета доходов можно отнести учет доходов в случае торговли с использованием платежных карт. В данном случае на первый план выходят два вопроса: как установить сумму выручки (включать комиссию банка за данные услуги или нет), а также момент определения выручки?

По поводу суммы выручки мнение Минфина и налоговых органов едино: выручка признается в полном объеме, оплаченном покупателями, без уменьшения на сумму услуг банка. Данная позиция находит отражение в Письмах Минфина России от 23.05.2007 N 03-11-04/2/138, от 14.10.2004 N 03-03-02-04/1-30, УМНС по г. Москве от 15.12.2003 N 21-09/69433, от 03.07.2003 N 21-09/35908. Внимание налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН) и выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, чиновники Минфина в Письме от 23.05.2007 N 03-11-04/2/138 обращают на то, что в таком случае налоговой базой является денежное выражение доходов без уменьшения на какие-либо расходы, в том числе на комиссию банка.

По поводу момента признания выручки существует две точки зрения. С одной стороны, в Письме Минфина России от 14.10.2004 N 03-03-02-04/1-30 указано: торговые организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, признают доходы в целях налогообложения в момент авторизации банковской карты и оформления кассового чека в сумме покупки.

С другой стороны, согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения дохода для организации-"упрощенца" признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. При оплате с помощью платежных карт денежные средства в кассу организации торговли не поступают. В таком случае имеет место безналичный порядок расчетов. С учетом безналичного характера расчетов, производимых при оплате услуг с использованием платежных карт, датой признания дохода следует считать дату поступления на расчетный счет списанных со счета покупателя денежных средств. Основанием для учета поступивших на расчетный счет денежных средств является выписка банка. В поддержку изложенной позиции можно привести Письма финансистов и налоговых органов, содержащие аналогичные разъяснения: Письма Минфина России от 23.05.2007 N 03-11-04/2/138, от 03.04.2009 N 03-11-06/2/58, УМНС по г. Москве от 15.12.2003 N 21-09/69433, от 03.07.2003 N 21-09/35908.

Учет расходов

Расходы на приобретение товаров. Одним из основных расходов налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, являются расходы по оплате товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.

Обратите внимание: основные положения по учету товаров при упрощенной системе налогообложения (УСН) рассмотрены в разд. 4.2.23 "Расходы на приобретение покупных товаров, их хранение, обслуживание, транспортировку". В данном разделе будет рассказано лишь об особенностях учета товаров в розничной торговле.

Чтобы признать в расходах стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, "упрощенцем" должны быть соблюдены четыре условия:

Товар получен от поставщика;

Товар, полученный от поставщика, оплачен;

Товар реализован покупателю;

Товар, реализованный покупателю, оплачен покупателем.

В розничной торговле три условия из четырех всегда выполнены: товар отгружен покупателю, товар оплачен покупателем, товар получен от поставщика. Значит, надо отследить выполнение условия об оплате реализованного товара поставщику. И тут может быть два варианта: перед поставщиком нет задолженности и задолженность по оплате реализованного товара существует.

Если перед поставщиком нет задолженности... Самым нетрудоемким для бухгалтера вариантом будет случай полной оплаты поставщику приобретенного товара до окончания периода (месяца, квартала, года).

Если перед поставщиком товаров есть задолженность на конец месяца (квартала, года)... Как установить, какой товар из реализованного оплачен поставщику, а какой - нет?

Для таких ситуаций Минфин выпустил разъяснения и предложил методику определения стоимости покупных товаров, подлежащих включению в состав расходов. Согласно позиции Минфина, нужно провести инвентаризацию остатков товаров на складе, а затем по первичным документам поставщиков выявить, какие из этих товаров оплачены. В следующие месяцы стоимость оплаченных, но нереализованных товаров можно определять по такой методике.

1. Устанавливается доля не проданных в течение месяца товаров в общей массе товаров (проданных и оставшихся на складе):

Д1 = Ок / (Ср + Ок),

где: Ср - стоимость товаров, реализованных в течение месяца без учета налога на добавленную стоимость (определяется по кассовым чекам);

Ок - стоимость товаров, которые остались не проданными на конец месяца (определяется по данным инвентаризации).

Затем полученную долю следует умножить на общую сумму оплаченных товаров:

Он = (Ом + Оп) x Д1,

где: Ом - суммы, оплаченные поставщикам без учета НДС (определяются по платежным документам);

Оп - стоимость оплаченных, но нереализованных товаров на начало предыдущего месяца.

2. Определяется доля нереализованных товаров в общей массе товаров (проданных и оставшихся на складе):

Д2 = Ср / (Ср + Ок).

3. Рассчитывается стоимость реализованных и оплаченных товаров по следующей формуле:

Р = (Ом + Он) x Ср / (Ср + Ок),

где: Р - стоимость реализованных и оплаченных товаров, которая списывается на расходы в текущем периоде.

4. Определяется сумма "входного" НДС, которую можно отнести на расходы. Это можно осуществить расчетным путем, умножив стоимость товаров на 18%:

НДСр = Р x 18%,

где: НДСр - сумма "входного" НДС по реализованным и оплаченным товарам, которую можно отнести на расходы текущего периода.

Такая методика предложена Минфином в Письмах от 15.05.2006 N 03-11-04/2/106, от 28.04.2006 N 03-11-04/2/94.

Обратите внимание: в любом случае выбранная методика должна быть обязательно закреплена в учетной политике для целей налогообложения.

Естественная убыль. Согласно пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ "упрощенцы" могут учитывать при исчислении единого налога материальные расходы. Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в пп. 5, 6, 7, 9 - 21, 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. ст. 254, 255, 263, 264, 265 и 269 НК РФ.

Пунктом 7 ст. 254 НК РФ установлено, что к материальным расходам приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, определенном Правительством РФ.

В настоящее время налогоплательщики вправе применять для целей налогообложения не отмененные на настоящий момент нормы естественной убыли. Организациями розничной торговли применяются нормы естественной убыли, приведенные в Письме Минторга РСФСР от 21.05.1987 N 085 "О нормах естественной убыли продовольственных товаров в торговле". Аналогичная позиция представлена в Письме Минфина России от 08.11.2007 N 03-03-06/1/783.

Сумма торговой уступки при торговле с использованием платежных карт. Как мы уже упомянули, в розничной торговле достаточно распространена оплата проданного товара платежными картами. Расходы, связанные с оплатой услуг кредитных организаций, согласно пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ включаются в расходы, уменьшающие полученные доходы, организациями, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Основанием для учета данных расходов служит выписка банка. Если же в выписке банка такая сумма не выделена особой строкой, то, чтобы у проверяющих не возникло вопросов, стоит составить бухгалтерскую справку, в которой привести расчет комиссии за авторизацию пластиковых карт. Комиссия как раз будет равна разнице между итогом чеков (реестра слипов) и суммой, указанной в выписке банка.

Туристическая деятельность при УСН

Правовое регулирование

Правовое регулирование отношений, связанных с предоставлением туристических услуг, осуществляется ГК РФ, Законом N 132-ФЗ, Законом РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей", Правилами оказания услуг по реализации туристского продукта, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 18.07.2007 N 452, а также иными нормативно-правовыми актами, в частности Приказом Минфина России от 09.07.2007 N 60н "Об утверждении формы бланка строгой отчетности", который утвердил требования к форме и содержанию туристской путевки.

Возможность применения упрощенной системы налогообложения (УСН)

Субъекты предпринимательской деятельности, работающие в сфере туризма, для перехода на упрощенную систему налогообложения (УСН) и применения УСНО должны соблюдать ограничения, предусмотренные ст. ст. 346.12, 346.13 НК РФ.

Учет доходов

Порядок учета доходов для всех "упрощенцев", в том числе работающих в сфере туризма, установлен в ст. 346.15 НК РФ: доходы от реализации учитываются в соответствии со ст. 249 НК РФ, внереализационные расходы - согласно ст. 250 НК РФ. При определении даты получения дохода используются правила кассового метода (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Однако в туризме есть некоторые особенности.

Доход при работе по агентскому договору. Поскольку организации, осуществляющие туроператорскую деятельность, пользуются услугами туристических агентств на основании агентского договора, возникает вопрос: может ли туроператор, применяющий упрощенную систему налогообложения (УСН) и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, учитывать как доход сумму, поступающую на расчетный счет от туристических агентств, за минусом агентского вознаграждения? Разъяснения по данному поводу представлены в Письме Минфина России от 29.11.2007 N 03-11-04/2/290. По мнению финансистов, поскольку налогоплательщик-туроператор применяет объект налогообложения в виде доходов, налоговой базой являются доходы без уменьшения на расходы, в том числе на агентское вознаграждение, причитающееся турагенту. В соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения таких доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу туроператора.

Скидки от туроператора. Еще одним актуальным в туризме вопросом, связанным с учетом доходов, является учет турагентами скидок, полученных от туроператора при приобретении у него туристических путевок. Такая ситуация не редкость: организация, реализующая туристические путевки конечным покупателям и применяющая упрощенную систему налогообложения (УСН), в процессе предпринимательской деятельности при приобретении у организации-туроператора путевок получает от нее скидки. Учитываются ли суммы данных скидок в доходах турагента? Финансисты в Письме от 12.12.2006 N 03-11-04/2/263, ссылаясь на нормы ст. ст. 249 - 251 НК РФ, приходят к выводу, что скидка, предоставляемая туроператором организации, которая реализует туристические путевки конечным покупателям, не влияет на ее обязательства по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (УСН), то есть не учитывается в составе доходов турагента.

Учет расходов

Страхование гражданской ответственности. Согласно ст. 4.1 Закона N 132-ФЗ одной из форм финансового обеспечения туроператора является договор страхования гражданской ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение туроператором обязательств по договору о реализации туристского продукта (договор страхования гражданской ответственности туроператора). Могут ли организации-туроператоры при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (УСН), учитывать расходы на страхование своей гражданской ответственности?

Минфин считает, что нет. В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), при определении налоговой базы могут учитывать расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности. Согласно позиции главного финансового ведомства, изложенной в Письме от 25.06.2009 N 03-11-06/2/109, из Закона N 132-ФЗ не вытекает, что такой договор является обязательным. В своих разъяснениях финансисты отмечают: другой формой финансового обеспечения туроператора является банковская гарантия исполнения обязательств по договору о реализации туристского продукта. При этом туроператор вправе выбрать одну из указанных форм финансового обеспечения.

Согласно положениям ст. 936 ГК РФ обязательное страхование осуществляется путем заключения договора страхования лицом, на которое возложена обязанность такого страхования (страхователем), со страховщиком. В случае выбора туроператором в качестве финансового обеспечения банковской гарантии договор страхования гражданской ответственности не заключается. Заключение туроператором договора страхования гражданской ответственности в случае выбора им данной формы финансового обеспечения не может свидетельствовать о том, что такое страхование является обязательным.

Вознаграждение агентам, субагентам. Агентский договор - один из самых распространенных видов отношений между организациями в сфере туристических услуг. Соответственно, вопросы учета расходов, возникающих в таких ситуациях, наиболее актуальны.

Например, в Письме УМНС по г. Москве от 12.10.2004 N 21-09/65562 была рассмотрена такая ситуация: организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (УСН) (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), занимающаяся турагентской деятельностью, реализует туристский продукт на основании агентского договора, заключенного с туроператором - владельцем туристского продукта. За реализацию организация получает агентское вознаграждение, определенное договором. При этом в рамках агентского договора организация заказывает у третьих лиц (исполнителей, субагентов) выполнение отдельных операций по реализации туристских продуктов. Вправе ли организация включить затраты на такие услуги в расходы, уменьшающие налоговую базу по единому налогу?

В соответствии с Законом N 132-ФЗ турагентской деятельностью признается деятельность по продвижению и реализации туристского продукта, осуществляемая юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем на основании лицензии. В отличие от туроператора, который формирует, продвигает и реализует туристский продукт, турагент лишь продвигает и реализует туристский продукт, то есть выполняет в основном функции посредника между туроператором и туристом.

Согласно ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. Если иное не предусмотрено агентским договором, агент вправе в целях исполнения договора заключить субагентский договор с другим лицом, оставаясь ответственным за действия субагента перед принципалом. Об этом сказано в ст. 1009 ГК РФ.

Таким образом, если турагентом за счет собственных средств в рамках агентского договора произведены расходы на оплату услуг сторонних организаций по выполнению отдельных операций по реализации туристского продукта, подобные расходы могут рассматриваться как затраты на приобретение услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями. В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ данные расходы относятся к материальным. Такие расходы на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ включаются в состав расходов при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (УСН).

Ведение торговой деятельности представителями малого бизнеса предлагает последним довольно многочисленные возможности в том, что касается выбора режима налогообложения. Традиционно фирмы и ИП предпочитают работать в рамках упрощенной системы налогообложения, определившись лишь со ставкой – 6% или 15%. Кроме того, в большинстве регионов страны, где местными властями утвержден «вмененный» закон, выбирать можно также между ЕНВД или УСН для розничной торговли.

ЕНВД или УСН для розничной торговли

Налоговое законодательство разрешает применение вмененного спецрежима в отношении торговли, которая осуществляется через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. метров по каждому объекту организации торговли, а также через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов. Кроме того, на вмененку часто можно перевести торговлю через объекты нестационарной торговой сети.

© фотобанк Лори

Принципиальным моментом при выборе в пользу ЕНВД для розничной торговли является независимость размера налога от суммы реальных доходов. Довольно часто именно вмененка является довольно выгодной системой налогообложения для такого бизнеса.

Пример

ООО «Ромашка» осуществляет деятельность по ведению розничной торговли компьютерами и комплектующими в г. Санкт-Петербург. Расчет вмененного дохода в данном случае будет производится исходя из следующих показателей:

1. базовая доходность для торговой деятельности, осуществляемой через торговые залы, - 1800 рублей на 1 кв. м. в месяц.
2. площадь торгового зала, в данном случае она составляет 12 кв. м. согласно правоустанавливающим документам.
3. коэффициент К1, на 2016 год он составляет 2,083,
4. коэффициент К2, установленный в Законе Санкт-Петербурга от 17 июня 2003 года N 299-35 для торговой деятельности вычислительной техникой, осуществляемой в городских муниципальных округах, составляет 1,0.

Таким образом, месячная сумма вмененного налога составит:

• (1800 х 12 х 2,083 х 1,0) х 15% = 6748,92 рублей.

Сумма вмененного налога, как видно из примера, получается далеко не самая большая. Но можно ли в данном случае оптимизировать налоговые отчисления, выбрав иную систему налогообложения?

На УСН с объектом «доходы», как известно, ставка налога составляет 6%. Таким образом, в приведенных условиях УСН-6% окажется более выгодной, чем ЕНВД, если сумма месячного дохода не будет превышать 112 000 рублей. В этом случае упрощенный налог будет равен порядка 6720 рублей, и окажется меньше, если меньше будет и месячная выручка.

УСН-15% рассчитывается от разницы между доходами и расходами. Однако тут следует отметить, что в некоторых регионах страны местными властями установлены пониженные ставки и для УСН. В частности, такой закон от 22 апреля 2009 года № 185-36 (в ред. от 10.06.2015) имеется и в рассматриваемом нами на примере Санкт-Петербурге, так что классическая УСН-15% в данном случае представляет собой льготную УСН-7% с объектом «доходы минус расходы». Что же это дает?

Если ориентироваться на показатели примера с ЕНВД, то применение такого вида упрощенки будет более выгодными, если налоговая база составит не более 96 400 рублей (6748/7*100). Но не забываем, что в данном случае речь идет о разнице между доходами и расходами, которая в торговой деятельности фактически означает торговую наценку. Далее все будет зависеть от оборотов. Если, допустим, ежемесячная выручка рассматриваемого магазина составляет 400 000 рублей в месяц, а себестоимость товара – 330 000 рублей, то налог придется уплатить лишь с разницы, таким образом, он составит 70 000 х 7% = 4900 рублей, т.е. окажется более выгодным в сравнении с ЕНВД. Исходя из цифр в приведенном примере можно без труда рассчитать возможные отчисления для разных налоговых режимов, а также для других данных по выручке, наценке или условиям осуществления торговли. Правда, нужно все-таки помнить о том, что в большинстве регионов страны ставка налога на УСН с объектом «доходы минус расходы» все же стандартная – 15%. В то же время не следует забывать и о том, что применение «доходно-расходной» УСН налагает на бизнесмена дополнительные обязательства, в частности, по ведению учета принимаемых в налоговой базе затрат.

Учет товара в розничной торговле при УСН

При применении ЕНВД или УСН-6% в розничной торговле сложностей в ведении налогового учета не возникает. Впрочем, ООО так или иначе должны отражать все свои операции, на основании которых по итогам года формируется бухгалтерская отчетность, т.е. фиксировать как доходы, так и расходы. Но с точки зрения налоговых отчислений все просто: ЕНВД рассчитывается на основании фиксированных показателей, а для определения платежа в ИФНС на УСН-6% важны поступления от покупателей, т.е. нужно лишь правильно учесть дату отражения дохода и его сумму. Соответственно к этой задаче сводится ведение учета в целом у предпринимателей, которые не ведут бухгалтерский учет.

Но отражение в налоговой базе на УСН-15% расходов требует более внимательного подхода и связано с выполнением некоторых дополнительных условий. Прежде всего все учитываемые в уменьшения налога затраты должны отвечать закрытому перечню, предусмотренному статьей 346.16 Налогового кодекса. Расходы, не указанные в данном списке, отражать в налоговом учете нельзя. В отношении некоторых видов затрат существуют также прямые разъяснения Минфина на тему того, можно или нельзя уменьшать за счет них налоговые отчисления. Поэтому если конкретный вид расходов вызывает сомнения, то лучше все же проверить наличие подобных разъясняющих документов авторства специалистов финансового ведомства. Но все же основные виды затрат, связанные с ведением бизнеса, такие, как закупочная стоимость товаров, необходимые в деятельности услуги сторонних исполнителей, материальные затраты, расходы на оплату труда, не вызывают вопросов при включении подобных сумм в КУДиР .

В то же время всегда нужно помнить о том, что любые принимаемые в УСН затраты требуют документального подтверждения, то есть предполагают наличие закрывающих сделку накладных или актов от поставщика. Сами расходы при этом должны быть целиком оплачены. Лишь по факту выполнения обоих условий, то есть по более поздней дате затраты можно включить в налоговую базу.

Если же речь идет об учете товара в розничной торговле при УСН, то добавляется и еще одно условие: стоимость товаров можно учесть в налоговой базе только после того, как товар будет продан конечному поставщику. Рассмотрим пример расчета налоговой базы в подобных условиях.

Пример

ООО «Астра» ведет деятельность по розничной торговле на УСН в 2016 году с объектом «доходы минус расходы». В 1 квартале 2016 года для этих целей было закуплено 200 единиц товара А по цене 500 рублей за единицу, и 180 единиц товара Б по цене 700 рублей за единицу. Расходы были полностью оплачены, а товары получены от поставщика в первом квартале. Таким образом их фактическая общая сумма составила:

• 200 х 500 + 180 х 700 = 226 000 рублей.

В течение 1 квартала было продано 40 единиц товара А по цене 1000 рублей и 50 единиц товара Б по цене 1100 рублей за штуку. Во втором квартале было продано 50 единиц товара А и 100 единиц товара Б по тем же ценам.

Зарплатный фонд сотрудников организации, включая начисленные и уплаченные взносы в ПФР и ФСС, в первом квартале составил 25 000 рублей, во втором – 30 000 рублей.

Рассчитаем сумму аванса по УСН за первый квартал:

• Доходы: 40 х 1000 + 50 х 1100 = 95 000 рублей
• Расходы: 40 х 500 + 50 х 700 + 25 000 = 80 000 рублей

Налоговый платеж составит: (95 000 – 80 000) х 15% = 2 250 рублей.

Налоговая база за полугодие нарастающим итогом составит:

• Доходы: (40 + 50) х 1000 + (50+100) х 1100 = 255 000 рублей
• Расходы: (40 + 50) х 500 + (50+100) х 700 + 25 000 + 30 000 = 205 000 рублей
• Аванс за полугодие будет равен: (255 000 – 205 000) х 15% = 7500 рублей.

С учетом ранее перечисленного за первый квартал платежа нужно будет доплатить:
7500 – 2250 = 5250 рублей.

В то же время фактическая стоимость не проданного на конец 2 квартала товара, а именно 76 000 рублей, в расходах на УСН не учитывалась.

Как видно из примера, расчет налоговой базы в УСН с объектом «доходы минус расходы» гораздо более трудоемкий, требует внимательности, а также предполагает постановку на предприятии учета товарооборота. Без такой системы, которая бы позволяла отражать как закупку, так и продажу в разрезе каждого отдельного вида товаров, организовать корректное ведение налогового учета было бы крайне сложно, особенно при многочисленной товарной номенклатуре. Однако в конечном итоге такой подход может окупиться минимизацией налоговых отчислений, а грамотное ведение документооборота и учета в целом избавит коммерсанта от любых возможных вопросов со стороны контролеров.

Многообразие выбора и ежегодная альтернатива

И все же универсального рецепта по выбору оптимальной системы налогообложения нет. ЕНВД или УСН для розничной торговли вы решите выбрать, но в каждом случае многое зависит от конкретных условий деятельности, показателей по доходам и расходам, даже в какой-то степени от вашего желания вести дополнительные расчеты, связанные с определением налоговой базы, либо же по возможности постараться избавиться от них. Но даже если избранная схема себя не оправдала, то это всегда можно исправить. Ведь смена объекта налогообложения по УСН, равно как и перевод деятельности на ЕНВД либо же отказ от вмененки возможны в добровольном порядке с начала очередного календарного года.

Розничная торговля ИП – деятельность по реализации товаров для личного пользования. Покупателями продукции выступают физические лица и представители предприятий, приобретающие материальные ценности не для продажи. Реализация производится по договору розничной продажи, в роли которого выступает чек ККМ или иной заменяющий форму документ.

Ранее принадлежность к розничным операциям определялась по типу оплаты. В текущем учете часть платежей производится безналичным путем с использованием эквайринга. Оплата за товар с использованием карт не меняет принадлежности операций. Данное условие имеет значение для налогообложения ИП.

Предприниматели при ведении розничной торговли имеют право использовать одну из нескольких форм налогообложения:

• Общеустановленный режим.
• Упрощенную систему.
• Режим с уплатой ЕНВД.
• Патентную систему.

Налогоплательщик имеет право выбрать форму учета самостоятельно при условии соблюдения ограничительных норм. При выборе наиболее выгодной системы необходимо определить, какие условия налогообложения и дополнительных расходов присутствуют в каждом из режимов.

Общеустановленный режим

Систему можно применить без подачи уведомления о начале ее применения. ОСН характеризуется усложняющими ведение деятельности условиями наряду с положительными моментами.

К отрицательным сторонам применения ОСН относятся:

• Полный документооборот доходов и расходов. Необходимо вести налоговые регистры по всем расходным операциям и всю первичную документацию по бухгалтерскому учету. Для ведения учета привлекаются дополнительные штатные единицы.
• Необходимость уплачивать НДС. Налог выделяется в чеке из суммы цены товара расчетным способом.
• Обязанность по уплате налога на имущество при условии, что собственность участвует в получении дохода от ведения предпринимательской деятельности. Если ИП имеет в собственности коммерческую недвижимость, применяемую для ведения торговли, налог на имущество подлежит уплате.
• Необходимость применения ККМ (контрольно-кассовой машины) при расчетах. ИП должен приобрести технику согласно реестру разрешенных к применению ККТ, заключить договор обслуживания и зарегистрировать ЭКЛЗ (электронная контрольная лента защищённая).

Обязанность применения ККМ возникает и в случае приема платежей через электронные системы эквайринга. Покупатель имеет право выбрать вид расчета и получить кассовый чек.

Положительными сторонами ОСН при осуществлении торговой деятельности являются:

• Возможность учитывать расходную часть операций при определении налогооблагаемой базы при уплате НДФЛ.
• Расширение круга потребителей. ИП может успешно вести оптовую и розничную виды торговли без создания раздельного учета. Дополнительные возможности для потребителей предоставляет налоговое обязательство по уплате НДС.

ОСН в рознице применяется ИП только для крупных торговых точек с большим числом работников и значительными площадями. Для розниц с малыми или средними оборотами система применяется редко в связи с необходимостью ведения сложного учета.

Неверное отнесение расходов может повлечь значительные доначисления налогов, выявленные в процессе проверки органами ИФНС. Дополнительные обязательства могут снизить массу оборотных средств, необходимых для поддержания нормы запасов.

Упрощенная система

Применение УСН в розничной торговле оправдано для деятельности средних оборотов. Переход можно осуществить после регистрации ИП в течение 30 дней или с начала нового календарного года.

Отрицательные стороны системы:

• Наличие ограничений по показателям – численности, размеру имущества, денежным оборотам.
• Имеется обязанность по уплате минимальной суммы налога.
• Необходимость применения в расчетах техники ККМ.
• Обязанность по уплате налога на имущество с 2015 года, если недвижимость определена региональным законодательством для налогообложения. Данные формируются на основании кадастровой стоимости.

Режим предоставляет ИП право выбрать схему начисления обязательств. При выборе вида «доходы минус расходы» предприниматель может учесть расходы, объем которых в розничной торговле достаточно велик. Схема учета «доходы» менее выгодна и для розницы применяется редко.

Если региональным законодательством предусмотрено снижение ставки до 5% по схеме «доходы минус расходы», применение формы становится значительно выгоднее. Право выбрать схему учета возникает с нового календарного года.

Положительные стороны упрощенной системы:

• Минимальный документооборот при ведении учета.
• Возможность планирования обязательств перед бюджетом, зависящих от суммы доходов или разницы суммы выручки и расходов.
• Наличие законодательно разрешенной оптимизации – снижение основного налога на суммы уплаченных взносов в ПФР.

Право выбрать схему учета позволяет регулировать обязательства. ИП приобретает явное преимущество при сравнении с формой ЕНВД, при ведении которой установлена фиксированная сумма, зависящая от физического показателя – площади торгового зала.

Вмененный доход (ЕНВД)

Предприниматели имеют право добровольно выбрать режим с переходом в любое время с начала ведения деятельности.

Минусы применения:

• Необходимость уплачивать налог вне зависимости от получения выручки.
• Ограничение площади торгового зала в размере 150 кв. м для одной точки.

Право применения вмененного дохода поддерживается не всеми регионами. Режим можно совмещать с другими системами при условии ведения раздельного учета.

Положительные стороны применения ЕНВД:

• Отсутствие необходимости ведения учета, за исключением данных по физическому показателю.
• Возможность снижения уменьшения налога на сумму взносов в ПФР.
• Отсутствие необходимости применения ККМ в расчетах с покупателями.

Система применяется для точек розничной торговли среднего уровня. Для определения, какой режим выгоднее в сравнении с ЕНВД, необходимо до начала применения сделать расчет обязательств и провести сравнительный анализ между системами.

Патентная система

Предприниматели получили возможность приобретения патента. В число видов деятельности, попадающей под действие патента, входит розничная торговля. Применение ПНС для ИП должно поддерживаться региональными законами.

Минусы использования патента:

• Наличие ограничений по численности (15 человек) и по площади торгового зала (50 кв.м).
• Обязанность уплачивать стоимость патента независимо от получения выручки.
• Существование жестких сроков подачи заявления на патент.

Плюсы применения режима:

• Возможность самостоятельно определить срок применения патента.
• Отсутствие необходимости производить расчеты с использованием ККМ.

Применять режим можно только в регионе приобретения права ведения патента. Если ИП пожелает открыть торговую точку в другом регионе, потребуется произвести дополнительный платеж.

Показатели, упрощающие выбор оптимального типа налогообложения

Для того чтобы определить, какой режим лучше подходит, предпринимателю при ведении розничной торговли, потребуется сравнить показатели.

При анализе условий ведения учета можно определить, какие из систем лучше подходят для ведения розничной торговли в зависимости от размера выручки. Для крупного оборота выгоднее использовать ОСН или ЕНВД. При средних оборотах можно выбрать ЕНВД или УСН, для малых размеров выручки лучше выбирать среди УСН или ПНС.