Как внести изменения в учетную политику бюджетной организации. III

Когда в учетной политике организации разработанные положения соответствуют действующему законодательству, то ссылаясь на нее можно выиграть споры с проверяющими органами. Однако, если учетная политика будет противоречить законодательству, то положения ее можно считать недействительными. Кроме того, налоговая может доначислить налоги. Поэтому организациям нужно тщательно следить за тем, какая политика у них действует в настоящее время и соответствуют ли ее положения действующим законодательным актам. В статье подробно разберем цели учетной политики, а также какие положения в ней следует предусмотреть для того, чтобы избежать споров с налоговыми органами.

Нужно ли ежегодно утверждать учетную политику

Ежегодно менять или составлять новую учетною политику не нужно. Сделать это потребуется только тогда, когда произошли изменения в законах. К примеру, Налоговый кодекс предусмотрел для компаний выбрать один из способов учета. Составить политику заново потребуется, например, когда компания меняет способ учета. Однако утверждать учетную политику каждый раз вовсе не обязательно. Для этого можно внести нужные изменения, издав соответствующий приказ.

Следует помнить, что оштрафовать на не внесение изменений в учетную политику не могут. Главное, чтобы учет в организации осуществлялся по новым правилам.

Для того, чтобы внести изменения в политику, действовать нужно следующим образом:

Первоначально готовят текст, содержащий изменения и их обоснование;
Определяют дату вступления изменений в силу;
Проверяют не нарушается ли время применения отдельных методов;
Подготовленные изменения утверждают приказом руководителя.

Учетная политика для малых предприятий

Обязанность по ведению бухучета существует у каждой организации, независимо от того, является ли она малым бизнесом. Однако, операции компании вправе отражать разными способами. Такие способы, применительно к своей организации и нужно закрепить в учетной политике, а значит составлять такой документ нужно абсолютно всем компаниям. Для малого бизнеса существуют упрощенные способы ведения учета, но чтобы его применять, необходимо прописать их в учетной политике.

Штраф за то, что в организации нет учетной политики составляет 200 рублей. Но, налоговые органы при проверке могут произвести свой расчет расходов, так как утвержденного способа в учетной политике компании не существует.

Учетная политика и бухгалтерская программа

Некоторые компании не уделяют особого внимания учетной политике и используют разработанные шаблоны ежегодно. Кроме того, изменения в законодательстве такие организации также не вносят. Настроенная бухгалтерская программа по такой учетной политике будет формировать операции по устаревшим алгоритмам. Распространена также и такая ситуация, когда в политику изменения внесли, а в программу нет. Такая ошибка в учете является одной из самых распространенных. Последствия по таким ошибка достаточно серьезные, компании могут грозить штрафы приличных размеров.

Расхождения наиболее часто встречаются при проверке:

Прямых расходов, а именно порядок их списания;
Способа учета запасов;
Списания транспортных расходов.

Учетная политика для целей налогообложения

Прямые расходы в учетной политике

Организации, оплачивающие налог на прибыль, должны закрепить в учетной политике все прямые расходы. Перечень расходов должен совпадать с тем списком, который есть в бухгалтерской программе. Если два этих перечня совпадать не будут, то учтенные в программе расходы будут списаны как косвенные. Примером могут служить расходы на заработную плату. Если в учетной политике сказано, что вся зарплаты относится к прямым расходам, а в программе только зарплата подразделения, то разница будет списана в косвенные расходы.

Учет МПЗ в учетной политике

Порядок учета МПЗ необходимо предусмотреть в учетной политике. Существует несколько способов учета:

По средней стоимости;
ФИФО;
По стоимости единицы запасов.

Важно, чтобы выбранный способ в учетной политике совпадал с тем, что установлен в программе бухгалтера. При этом, учитывать нужно такие особенности:

Для каждого из запасов можно установить свой способ. Например, по материалам – ФИФО, а по товарам – по средней стоимости. Но не каждая программа такую возможность предусматривает, поэтому в учетной политике нужно прописать единый способ.
В некоторых программах не предусмотрена установка различных методов оценки запасов для бухгалтерского и для налогового учетов. Эту особенность нужно учесть при составлении учетной политики, для того, чтобы методы оценки совпадали.

Важно! Расхождения в способах учета МПЗ могут привести к тому, что налоговые органы пересчитают себестоимость. Это в свою очередь может привести к снижению расходов, списанных компанией при расчете налога на прибыль. В этом случае налоговая доначислит налог, а также наложит штраф на организацию.

Транспортные расходы в учетной политике

Учет транспортных расходов можно вести следующими способами:

Включая в стоимость запасов;
Учитывая отдельно.

При составлении учетной политики опираться также нужно на программу бухгалтера. Если программой не предусмотрены настройки по учету транспортных расходов, то приход доставки должен сопровождаться определенными действиями.

Например, учетная политика содержит положение, что доставка включается в стоимость МПЗ. В этом случае в программе расходы будут отражаться отдельным документом.

МПЗ можно учитывать и на отдельном счете. При этом, затраты в конце месяца будут списываться пропорционально стоимости запасов, переданных в течение месяца в производство. В программе товары и материалы будут оформляться через поступление, а расходы по доставке фиксироваться отдельным документом поступления.

Несовпадение способов учета транспортных расходов в учетной политике с настройками программы также могут привести к доначислению налога и штрафам для компании. Так как при проверке налоговики пересчитают налог на прибыль, основываясь на способ учета, отраженный в учетной политике.

Цели учетной политики

Таким образом, основными целями учетной политики для организации являются следующие:

Закрепление выбранных способов ведения учета;
Формирование объективной картины деятельности предприятия для достижения наиболее эффективного ведения учета;
Урегулирование споров с налоговыми проверяющими органами, ссылаясь на утвержденный документ.

Следует помнить, что такой документ как учетная политика является основой ведения учета в организации, если его проигнорировать или составить не учитывая нормы действующего законодательства, то могут возникнуть споры с налоговыми органами, которые приведут к увеличению налоговой базы и начислению штрафов.

Законодательная база

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос: Можно ли утверждать учетную политику ежегодно?

Ответ: Можно, запретов для этого со стороны законодательства нет, но и требований делать это ежегодно тоже нет.

Учетная политика (УП) применяется на предприятии последовательно из года в год. Но возникают ситуации, когда необходимо вносить изменения. Рассмотрим причины, по которым может понадобится обновить такой документ, а также порядок их оформления.

Когда компания вправе изменить учетную политику

Под таким изменением подразумевается корректировка уже имеющихся методов учета. Причиной этого может быть:

Разработка и внедрение новых способов ведения учета. Эти нововведения оправданы в том случае, если повышают достоверность и качество информации, либо уменьшают трудоемкость процесса. Например, компания переходит на электронный документооборот с поставщиками и покупателями.
Нововведения в законодательстве. Например, компания применяет метод учета, который отменяется на законодательном уровне. В этой ситуации, также необходимо внести поправки.
Смена условий деятельности. Изменение учетной политики организации может быть следствием реорганизации предприятия, смены собственника или смены вида деятельности. Допустим, организация меняет сферу деятельности с торговли на строительство, что необходимо отразить в документе.

Когда нововведения вступают в силу

Если изменяются методы учета по инициативе бюджетной организации, нововведения вступают в силу с начала следующего года (ч. 7 ст. 8 Закона №402-ФЗ от 06.12.2011).

Если вносятся поправки в закон, то корректировки вступают в силу тогда, когда вступает в действие новый правовой акт.

В бухгалтерской отчетности раскройте и поясните все новые положения УП, если эти поправки существенно повлияли на финансовый результат организации (п. 16 ПБУ 1/2008).

В пояснениях требуется указать:

почему поменялась содержание документа в отчетном году. Например, смена способа списания ТМЦ (так как это привело к увеличению достоверности информации), номер закона, вступление силу которого повлекло поправки или смена деятельности компании;
какие именно корректировки внесены;
как отражаются последствия сделанных корректировок в отчетности;
суммы корректировок, связанных с нововведениями. Если компания не является субъектом малого предпринимательства, то необходимо также сделать ретроспективный расчет.

Как оформить нововведения

Изменение учетной политики должно вводится приказом руководителя бюджетной организации.

В документе укажите причины и пункты, которые меняете.

Приведем образец внесения изменений в учетную политику,сделанных в связи с изменениями в законодательстве — например, вступил в силу новый приказ Минфина.

Как внести дополнения

Случается, что в течение года компании возникают новые операции, методы учета которых не отражены в учетной политике. Например организация, которая выполняла услуги, начала продавать покупные товары, и новый порядок учета товаров необходимо отразить в документе. В этом случает его дополняют (п. 10 ПБУ 1/2008).

Такие дополнения вводятся аналогично любым другим изменениям. Вносить их можно в любое время, в том числе и в середине года.

Разберем на примере внесение дополнений в УП. Организация впервые привлекла заемные средства, в учетной политике порядок учета займов не отражен. Приказом были внесены дополнения.

Позволяет экономить на налогах либо наоборот. Например, выбор варианта определения и порядка начисления амортизации. Организация, которая вправе применять , может определять первоначальную стоимость ОС не как сумму фактических затрат на приобретение (сооружение) объекта, а только по цене продавца либо в сумме, уплачиваемой по договорам строительного подряда и иным договорам, заключенным с целью сооружения (приобретения, изготовления ОС) (п. 8.1 ПБУ 6/01 " "). Понятно, что использование данного упрощенного варианта позволяет снизить первоначальную стоимость объектов ОС и, как следствие, уменьшить размер налога на имущество (если он уплачивается исходя из среднегодовой, а не кадастровой стоимости объектов). Противоположные последствия - увеличение базы по указанному налогу - возникнут, если такая организация будет начислять амортизацию не ежемесячно, а единовременно по состоянию на 31 декабря отчетного года (п. 19 ПБУ 6/01).

Положения учетной политики для целей налогообложения могут произвести еще больший налоговый эффект. Один из примеров - выбор способа расчета пропорции для распределения сумм общего "входного" НДС. Другой - определение перечня для оценки стоимости незавершенного производства и остатков готовой продукции. Если сократить этот перечень, можно увеличить размер учитываемых расходов, но тут главное не переборщить. Почему? Потому что ИФНС может указать на получение необоснованной налоговой выгоды и тогда налогоплательщику придется убеждать суд в обратном. Какие аргументы использовать? Ответим на этот вопрос, опираясь на ситуации из судебной практики.

Опасно сокращать перечень прямых расходов при отсутствии изменений в технологии производства

При камеральной налоговой проверке декларации по налогу на прибыль инспекторы:

обратили внимание, что организация изменила перечень прямых расходов, исключив из него суммы амортизации по объектам основных средств, непосредственно участвующим в производстве продукции;
признали действия организации неправомерными;
пересчитали суммы расходов, учитываемых в целях налогообложения;
указали на завышение размера убытков.

Организация в суде ссылалась на следующее:

абзац 10 п. 1 ст. 318 НК РФ предоставляет организации право самостоятельно определять перечень прямых и косвенных расходов с учетом технологического процесса предприятия;
спорное оборудование участвует в производстве нескольких видов продукции, в различных технологических процессах, в связи с чем невозможно разделить суммы амортизации по видам произведенной продукции, поэтому предприятие квалифицировало амортизацию всех объектов ОС как косвенные расходы;
под косвенными затратами следует понимать расходы, связанные с производством нескольких видов продукции;
размер амортизации не зависит от результатов производства и объемов произведенной продукции;
налогоплательщик не обязан представлять экономическое обоснование применяемой им учетной политики;
оценка целесообразности внесения изменений в учетную политику выходит за пределы компетенции налогового органа.

Арбитры согласились с мнением инспекции о том, что законодательство не обязывает учитывать суммы амортизации по каждому виду продукции . Суммы амортизационных расходов достаточно распределить на две группы: относящиеся к производству и не относящиеся. Если плательщик все амортизационные отчисления относит к косвенным расходам, он получает налоговую выгоду, увеличивая размер расходов.

Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета (Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды").

Арбитры указали: общество ссылается на право самостоятельного определения состава расходов в учетной политике. Это действительно так, но в силу ст. 252, 318, 319 НК РФ выбор налогоплательщика в отношении расходов, формирующих в налоговом учете стоимость произведенной и реализованной продукции, должен быть обоснованным. Механизм распределения затрат на производство и реализацию должен содержать экономические показатели, обусловленные технологическим процессом . Право самостоятельно определять перечень расходов требует от налогоплательщика обоснования принятого решения.

В период 2014 - 2015 годов значительных изменений в составе основных производственных фондов организации не произошло. Ранее спорные расходы на амортизацию относились к прямым расходам.

Поскольку технологический процесс производства невозможен без основных средств и оборудования, которые заняты в производстве либо в какой-либо момент не заняты, но предназначены исключительно для производства, суммы амортизации должны быть отнесены к прямым расходам.

Учетная политика налогоплательщика не содержит экономического обоснования исключения из состава прямых расходов сумм амортизации, начисленных на основные средства, непосредственно используемые при производстве выпускаемой продукции.

Таким образом, суд подтвердил: суммы амортизации по производственному оборудованию - это прямые расходы, несмотря на то, что оборудование используется для производства нескольких видов продукции (Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.11.2016 N 18АП-14094/2016 по делу N А76-14348/2016). Применительно к подрядным строительным организациям эта точка зрения означает, что использование техники на разных объектах не является достаточным основанием для отнесения сумм амортизации к косвенным расходам.

Некоторым удается доказать "косвенность" сумм амортизации

Бывает, что одинаковые аргументы один суд отклоняет, а другой - принимает во внимание. В рамках рассматриваемой темы такое тоже возможно. Это подтверждает, в частности, Постановление ФАС ЦО от 04.08.2014 по делу N А36-4628/2013. Организация занималась производством десятков видов продукции. Большое количество объектов ОС использовалось для одновременного изготовления нескольких видов продукции. Амортизационные начисления по технологическому оборудованию учитывались в составе косвенных расходов. Состав прямых расходов в целях бухгалтерского и налогового учета был одинаковым (см. схему).

При проведении проверки инспекция потребовала от налогоплательщика представить экономическое обоснование того, почему суммы амортизации оборудования, непосредственно используемого при производстве продукции, не включены в прямые расходы.

В ответ на данное требование организация представила пояснения и документы, обосновывающие применяемую методику распределения затрат на прямые и косвенные, включая приказы по учетной политике и инструкции, описывающие технологический процесс производства. В частности, налогоплательщик указал, что определяя свою учетную политику, он исходил из того, что, ни одним нормативным документом не предусмотрено, каким должно быть экономическое обоснование распределения затрат на прямые и косвенные . Согласно позиции Минфина, изложенной в Письме от 05.12.2011 N 03-03-06/1/803, одним из таких критериев являются нормативные акты бухгалтерского учета, в соответствии с которыми и действовало общество.

Так, согласно изданному руководителем организации распоряжению "Об изменении учетной политики" уполномоченным работникам было дано задание скорректировать учетную политику таким образом, чтобы она позволяла:

оптимизировать бизнес-процессы;
систематизировать учет расходов по переменным (прямым) и постоянным (косвенным) статьям затрат;
сблизить управленческий, бухгалтерский и налоговый учет;
снизить трудоемкость обработки информации.

Для исполнения поставленной задачи было решено считать прямыми расходами переменные расходы на сырье, упаковку, энергетические ресурсы, заработную плату производственных работников, поскольку их размер в каждом отчетном периоде непосредственно зависит от количества произведенной продукции. В связи с этим руководство организации сочло экономически обоснованным и целесообразным с точки зрения достоверности и упрощения ведения учета себестоимости распределять эти расходы на незавершенное производство и готовую продукцию в порядке, установленном ст. 319 НК РФ.

Учитывая, что амортизация начисляется линейным методом ежемесячно по каждому объекту основных средств , то есть ее размер не зависит непосредственно от объема произведенной продукции , распределение начисленной суммы амортизации между незавершенным производством и готовой продукцией было признано нерациональным (требующим дополнительных затрат и усложняющим процесс учета).

В суде налогоплательщик ссылался на невозможность распределения начисленной суммы амортизации на конкретные виды производимой продукции и указывал на соответствие данного подхода принципам определения учетной политики, закрепленным в ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", и отраслевым методическим рекомендациям по планированию, учету, калькулированию себестоимости продукции.

К сведению. Согласно отраслевой методичке по бухучету под косвенными расходами следует понимать расходы, связанные с производством нескольких видов продукции , - расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные расходы и т.п., включая амортизационные отчисления на полное восстановление и затраты на ремонт основных средств и производственного оборудования.

Судьи учли довод организации, что в соответствии с позицией Минфина указанная методичка рекомендована к применению до утверждения министерствами и ведомствами новых отраслевых нормативных документов по вопросам организации учета затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Окончательный вердикт суда: решение ИФНС незаконно, налогоплательщик экономически обосновал применяемый метод распределения затрат на прямые и косвенные, указанное обоснование было представлено налоговому органу в ходе проведения проверки.

О применении измененной учетной политики

Абзац 6 ст. 313 НК РФ определяет, что решение о внесении изменений в учетную политику в части применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода. В связи с этим при изменении перечня прямых и косвенных расходов новый порядок действует только в отношении расходов, осуществленных с начала нового года. Расходы, которые в прошлом году являлись прямыми и которые по состоянию на 31 декабря учтены в составе стоимости незавершенного производства и готовой продукции, нельзя единовременно признать в составе косвенных расходов в январе. Суммы таких не признанных на начало нового года расходов должны учитываться по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимость которых они включены в соответствии со ст. 319 НК РФ. Такие разъяснения по переходу на новый перечень прямых расходов Минфин дал в Письме от 20.05.2010 N 03-03-06/1/336.

Утверждение изменений учетной политики не дает налогоплательщику права корректировать показатели расходов и доходов прошлых лет и представлять в ИФНС уточненные налоговые декларации. Нововведения в учетной политике, в том числе новый порядок учета прямых и косвенных расходов, применяются с начала года и не означают, что в предшествующих периодах были допущены ошибки. Положения ст. 11, 313, 318, 319 НК РФ не позволяют вносить изменения в учетную политику за прошлые налоговые периоды (Определение ВАС РФ от 06.03.2013 N ВАС-1842/13 по делу N А27-21136/2011).

Этот вывод справедлив не только в целях налогообложения прибыли, но и в отношении НДС. В частности, в Определении ВАС РФ от 28.02.2013 N ВАС-1483/13 по делу N А62-7945/2011 указано: налогоплательщик не вправе по своему усмотрению распространять изменения, внесенные в учетную политику, на отношения, возникшие в период, предшествовавший утверждению таких изменений.

Выводы

Если внесенные в учетную политику изменения позволяют снизить налоговую нагрузку организации (ИП), нужно быть готовым доказать правомерность получения налоговой выгоды. Перераспределение расходов между прямыми и косвенными требует экономического обоснования. Так считают не только налоговые органы, но и суды.

О том, каким должно быть экономическое обоснование распределения затрат на прямые и косвенные, не сказано ни в одном из нормативных документов. Это предоставляет налогоплательщику свободу и право учесть особенности осуществляемой деятельности и положения отраслевых методичек по бухгалтерскому учету в целях налогообложения.

Подготовка экономического обоснования не может быть возложена только на плечи бухгалтерской и финансовой служб. Качественное выполнение этой работы невозможно без участия специалистов основного производства (инженеров, технологов и т.п.).

Составленная при регистрации фирмы, и после утверждения применяемая непрерывно год за годом. При необходимости в учетную политику по бухучету и налогообложению можно вносить изменения, но делать это следует только в соответствии с установленными правилами. Когда можно вносить изменения в действующую учетную политику и как это сделать – об этом расскажет наша статья.

Когда вносятся изменения в учетную политику

В бухгалтерскую или налоговую учетную политику изменения вносятся, когда предприятие меняет способ учета какого-либо существующего факта его хоздеятельности. Причин для изменения всего три, они регламентированы законодательно и могут быть следующими (п. 10 ПБУ 1/2008):

в законодательство о бухучете и налогобложении внесены поправки, либо принят новый нормативный акт, например, внесены изменения в ПБУ или закон о бухучете,
предприятие разработало новый способ ведения бухучета, при котором повышается качество информации об объекте учета, к примеру, другой, более целесообразный способ начисления амортизации ,
существенно изменились условия хозяйствования – произошла реорганизация, фирма изменила свой профиль деятельности и т.п.

Этот перечень исчерпывающий, внесение изменений в учетную политику в иных случаях недопустимо.

Применять внесенные в учетную политику изменения организация сможет не ранее, чем наступит следующий отчетный год. То есть, внося изменения до 31.12.2017 г., рассчитывать на их применение в учете можно только с 01.01.2018г. Если же предприятие было вынуждено изменить учетную политику в связи с поправками в законодательстве, такие изменения следует применять с момента вступления в силу нормативного акта (п. 12 ПБУ 1/2008).

Изменения следует отличать от вносимых в учетную политику дополнений. Дополнять учетную политику можно каждый раз, когда в компании появляются новые виды деятельности, не осуществлявшиеся ранее (п. 10 ПБУ 1/2008). Ограничений по количеству вносимых в документ дополнений нет. Например, магазин, занимавшийся только розничной торговлей, решил торговать еще и оптом. В этом случае в учетной политике нужно дополнительно отразить способы, которыми будет отражаться учет «оптовых» операций. Причем, применять внесенные дополнения, в отличие от изменений, можно сразу, не дожидаясь начала следующего года.

Порядок изменения учетной политики

Изменения в учетную политику должны быть обоснованными и утверждаться приказом или распоряжением руководителя предприятия. Дополнительного утверждения изменений (например, в налоговой) не требуется. В приказе нужно указать:

какие положения (пункты) учетной бухгалтерской или налоговой политики изменяются,
привести в приказе либо в приложении к нему, текст измененного, или нового положения
указать дату, с которой изменения вступают в силу – если причина изменений связана с поправками законодательства, то дата будет совпадать с днем вступления в силу законодательных поправок, в остальных случаях изменения вступят в силу с 1 января года, следующего за годом их утверждения.

Информацию об изменении учетной политики нужно отразить в бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия. Раскрытию подлежит (п. 21 ПБУ 1/2008):

причина изменения учетной политики,
содержание изменения,
порядок отражения в бухотчетности последствий изменения,
суммы корректировок в связи с изменениями, по каждой статье бухотчетности за каждый представленный отчетный период,
сумма корректировки (насколько возможно) за отчетные периоды, предшествующие представленным.

В общем случае ПБУ 1/2008 предусматривает ретроспективный порядок применения изменений (кроме связанных с изменением законодательства), когда предполагается, что изменение учетной политики организации применяется с момента возникновения соответствующего факта хоздеятельности предприятия. Для этого корректируется начальный остаток по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» самого раннего периода, представленного в бухотчетности и пересчитываются другие, связанные с корректировкой, статьи.

В случае, когда изменения учетной политики нельзя отразить для прошлых периодов, изменения в учете применяются только в отношении операций, осуществляемых уже после введения изменений, то есть перспективно (п. 15 ПБУ 1/2008).

Именно перспективный способ могут применять предприятия, ведущие упрощенный бухучет и сдающие бухотчетность по упрощенным формам, для отражения в своей отчетности последствий изменения учетной политики (п. 15.1 ПБУ 1/2008).

Когда поправками к закону, ПБУ, НК РФ и т.п. утверждается обязательное применение конкретного способа ведения учета, предприятие обязано его применять, даже если свою учетную политику оно не изменяло.

Все организации обязаны в течение 90 дней с момента своей госрегистрации (абз. 2 п. 9 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций»). Данный срок установлен законодательством по бухучету и применяется прежде всего для бухгалтерской учетной политики. Однако поскольку в НК РФ не прописаны сроки утверждения учетной политики для целей налогового учета, то необходимо руководствоваться нормами других отраслей законодательства, в том числе и бухгалтерского (п. 1 ст. 11 НК РФ). Соответственно разработать налоговую политику лучше в тот же срок, что и политику для целей бухучета. Что касается предпринимателей, то они бухучет вести не обязаны, поэтому бухгалтерской политики у них не будет. А вот налоговую надо утвердить в том же порядке, что и организации.

После того как учетная политика составлена и утверждена, ежегодно пересматривать и корректировать ее нет необходимости. Документ будет применяться последовательно из года в год. Но иногда все же нужно вносить в него поправки, и далее мы расскажем об этих случаях. Сразу отметим, для того чтобы внести изменения или дополнения, заново утверждать учетную политику нет необходимости. Достаточно подготовить приказ о и в нем указать все поправки. Но если вам удобнее издать новую политику, можете поступить и так, запрета нет.

Изменились нормы законодательства, регулирующие учет

Может потребоваться в связи с новшествами в законодательстве. Например, если изменились нормы, регулирующие бухгалтерский или налоговый учет, федеральные стандарты и пр. В связи с этим вам нужно как-то изменить организацию учета (абз. 6 ст. 313 НК РФ, абз. 2 п. 10 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»). Вы можете внести изменения в учетную политику в любое время, как вам станет известно о новшествах. Они начнут действовать в порядке, указанном в нормативном акте, который их вводит (п. 12 ПБУ 1/2008).

Примечание. Изменить учетную политику из-за новшеств в законодательстве можно в любое время в течение года. Поправки начнут действовать в порядке, указанном в документе, который их вносит.

Так, с 1 июля на территории Москвы вводится торговый сбор (Закон г. Москвы от 17.12.2014 № 62). Его будут платить «упрощенцы», осуществляющие торговлю через торговые объекты (магазины, склады и пр.) хотя бы раз в квартал (п. 1 ст. 412 и ст. 413 НК РФ). Сумму уплаченного торгового сбора можно будет учесть при УСН. Так вот, если вы применяете УСН с объектом доходы минус расходы, то вы вправе списать сумму сбора в затраты на основании подпункта 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ — как траты на уплату налогов и сборов. Если же вы работаете на УСН с объектом доходы, то величину торгового сбора вы можете поставить в вычет по единому налогу (п. 8 ст. 346.21 НК РФ). Однако если у вас несколько видов деятельности, то сократить базу вы вправе только по той деятельности, в отношении которой уплачивался сбор (письмо Минфина России от 27.03.2015 № 03-11-11/16902). Соответственно вам нужно вести раздельный учет доходов и сумм налога, который уплачивается в отношении бизнеса, подпадающего под торговый сбор. Таким образом, в связи с этими изменениями уже в июне вы можете прописать порядок раздельного учета доходов в учетной политике для целей налогового учета. Примерный образец таких поправок мы представили ниже.

Еще одна причина поправить учетную политику — вы хотите поменять применяемые способы учета на более выгодные, повышающие достоверность данных и снижающие трудоемкость. Допустим, вы решили перейти на компьютерную обработку данных или сменить форму применяемых документов (регистров, «первички») на предусмотренные программой (абз. 3 п. 10 ПБУ 1/2008, подп. 2 п. 6 ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Обратите внимание! Поменять способы учета в учетной политике на более выгодные можно только в конце года, издав приказ руководителя, например, 31 декабря. Изменения начнут действовать с нового года.

Так вот, в подобных ситуациях поправки в учетную политику вносите в конце года. Например, 31 декабря текущего года. Использовать новые правила вы сможете с начала нового года. Поскольку способы ведения учета, избранные в учетной политике, применяются с 1 января года, следующего за годом их утверждения (п. 9 ПБУ 1/2008 и ст. 313 НК РФ). Если вы внесете поправки раньше, то действовать они все равно начнут только с нового года. Примерный образец оформления изменений в этом случае мы представили ниже.

У вас появились новые операции или виды деятельности, которых раньше не было

Помимо изменений в учетную политику, можно внести еще дополнения. Это может потребоваться, если у вас появились новые операции или виды деятельности, которых раньше не было, и в связи с этим понадобились правки в учете (абз. 7 ст. 313 НК РФ, письма Минфина России от 14.04.2009 № 03-03-06/1/240 и от 03.10.2008 № 03-03-06/2/136). Допустим, если ваша организация раньше оказывала услуги, а теперь начала продавать товары, тогда ей потребуется установить порядок их учета.

Обратите внимание! Дополнять учетную политику можно в любое время. Это может потребоваться, например, если у вас появились новые операции или виды деятельности и вам понадобилось регламентировать порядок их учета.

Так вот, в подобных случаях можете без проблем внести дополнения в учетную политику, как только это потребуется. Применять новшества можно с момента, когда они были утверждены (абз. 5 п. 10 ПБУ 1/2008 и ст. 313 НК РФ). Образец дополнений мы привели выше.