Как определить незавершенное производство. Затраты в незавершенном производстве - основной счет

бухгалтерский учет незавершенный налоговый

К незавершенному производству согласно п..63 «Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности» относятся: продукция (работы), не прошедшая всех стадий технологического процесса и изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки.

В бухгалтерском учете незавершенное производство может отражаться:

* при единичном производстве - по фактически понесенным затратам

* при массовом и серийном производстве

1. по фактической производственной себестоимости,

2. по плановой производственной себестоимости,

3. по прямым статьям затрат,

4. по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов.

Метод оценки незавершенного производства по фактической себестоимости является наиболее распространенным и достоверным. Суть этого метода состоит в том, что по данным инвентаризации определяется количество незавершенного производства на конец отчетного периода. Путем умножения количества на расчетную среднюю себестоимость единицы незавершенного производства определяется фактическая производственная себестоимость всего незавершенного производства на конец месяца.

Оценка по нормативной (плановой себестоимости) применяется в условиях массового и серийного производства. При этом способе оценки применяется учетная (плановая) цена единицы незавершенного производства, рассчитываемая экономистами. Использование учетных цен значительно упрощает учет незавершенного производства, однако в этом случае более трудоемким является процесс определения себестоимости готовой продукции. При использовании данного метода необходимо вести учет отклонений от стоимости незавершенного производства по учетным ценам и фактической себестоимостью, учитываемой на счете 20 «Основное производство».

Оценка незавершенного производства по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов в основном применяется в материалоемких производствах. Этот способ отличается от предыдущих тем, что в состав незавершенного производства входят только прямые расходы либо только сырье, материалы и полуфабрикаты, а все остальные затраты списываются на себестоимость готовой продукции.

Производственная организация должна выбрать способ оценки незавершенного производства и закрепить его в учетной политике.

Объем незавершенного производства определяют путем инвентаризации или документальным методом.

Организации, которые производят продукцию с длительным циклом изготовления или оказывают комплексные услуги (строительные, научные, проектные и др.) могут признавать продажу:

* в целом как законченную и сданную заказчику работу;

* по отдельным этапам выполненной работы.

Первый вариант традиционен, при втором варианте учет ведется с использованием счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». По дебету счета отражается стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работы в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». По окончании всех этапов оплаченную заказчиком стоимость списывают со счета 46 в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Оценка остатков незавершенного производства производится на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках сырья и материалов, готовой продукции по цехам. Наличие и величина остатков незавершенного производства зависят от характера и длительности технологического процесса, а также особенностей выпускаемой продукции. Размер остатков незавершенного производства устанавливают путем проведения инвентаризации.

Остатки по счету 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» на конец месяца показывают стоимость незавершенного производства.

Методы оценки незавершенного производства:

По фактической себестоимости (подходит и для массового, и для штучного производства)

Включаются все затраты, связанные с выпуском продукции. Оптимально точный метод.

Пример. Из листа металла стоимостью 1000 руб. получается 100 дверных петель. Затраты на изготовление 1 шт. - 50 руб. Остаток незавершенного производства на конец периода -200 штук. Себестоимость 1 изделия: 10 руб. + 50 руб.= 60 руб. Незавершенное производство на конец периода: 200 шт. х 60 руб. = 12 000 руб.

По нормативной производственной себестоимости (применяется в серийном и массовом производстве)

Норма списания каждого компонента себестоимости определяется экономическим отделом предприятия исходя из отраслевых норм, методических рекомендаций и особенностей производственного процесса. При пересчете могут возникать отклонения фактических затрат от учетных цен. При изменении норм в текущем периоде может возникнуть необходимость переоценки остатка незавершенн ого производства на начало периода.

Пример. Фактические затраты на производство 100 дверных петель составили 3760 руб.: стоимость 1 листа металла 1000 руб. + зарплата персонала 2000 руб. + взносы на социальное страхование 560 руб. + амортизация станка 200 руб. По норме, установленной на предприятии, затраты на производство 100 дверных петель -3000 руб. Отклонение составило 3760 руб. и впоследствии может быть списано на удорожание продукции или снижение его стоимости.

По прямым статьям затрат (применяется в материалоемких производствах)

В себестоимость включаются только прямые, связанные только с производственным процессом, расходы, состав которых определяется учетной политикой. При такой методике, все остальные затраты включаются непосредственно в себестоимость готовой продукции.

Пример. Прямые затраты на производство 100 дверных петель составили 3760 руб.: стоимость 1 листа металла 1000 руб., зарплата производственного персонала, участвующего в изготовлении продукции, 2000 руб., взносы на социальное страхование 560 руб., амортизация станка 200 руб. Остаток незавершенного производства на начало периода 10000 руб. За период произведено 100 петель, отпущено 60 штук. Размер незавершенного производства на конец периода равен: (3760 руб.: 100 шт. х 60 шт.) + 10000 = 12256 руб.

По стоимости сырья, полуфабрикатов, материалов (применим для краткого цикла производства)

В себестоимость включается только фактическая стоимость материала, переданного в производство. Все остальные затраты включаются непосредственно в себестоимость готовой продукции.

Пример. Стоимость 1 листа металла 1000 руб. За период произведено 100 петель, отпущено 60 штук. Размер незавершенного производства: 1000 руб.: 100 шт. х 60 = 600 руб.

Различные способы распределения затрат при применении счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» существенно влияют на размер незавершенного производства.

Метод полной себестоимости позволяет учитывать все косвенные расходы в составе счета 20 «Основное производство», в этом случае часть косвенных расходов всегда будет не только включаться в себестоимость готовой, отгруженной продукции, но и оседать в незавершенном производстве.

Пример 1. В течение месяца предприятие должно произвести 1000 новых изделий:

Допустим, что на склад было передано только 800 изделий, тогда остаток незавершенного производства в суммовом выражении составит 10 780 руб. (53 900 руб.: 1000 шт. х 200 шт.).

Данный метод может быть использован также и в налоговом учете, при условии, что доля общепроизводственных расходов в объеме себестоимости невелика, иначе доля постоянных затрат в себестоимости продукции может быть искажена.

Метод неполной производственной себестоимости позволяет аккумулировать на счете 20 «Основное производство» только общепроизводственные расходы, сальдо общехозяйственных списывается при закрытии месяца на счет 90 «Себестоимость реализованной продукции».

Используются исходные данные примера 1, предприятие также в течение месяца должно произвести 1000 единиц продукции:

Допустим, что предприятию также удается произвести только 800 единиц изделий, тогда незавершенное производство на конец периода составит 8520 руб. (42 600 руб.: 1000 шт. х 200 шт.).

По методу директ-костинг на счете 20 «Основное производство» собираются только прямые затраты, а косвенные списываются при закрытии месяца на себестоимость реализованной продукции.

Пример 3.. Используются исходные данные примера 1, предприятие также в течение месяца должно произвести 1000 единиц продукции:

Допустим, что предприятию также удается произвести только 800 единиц изделий, тогда незавершенное производство на конец периода составит 7520 руб. (37 600 руб.: 1000 шт. х 200 шт.).

Для возможности детального анализа при использовании системы директ-костинг рекомендуется открывать субсчета к счету 25 «Общепроизводственные расходы».

25/1 «Общепроизводственные переменные расходы» - здесь учитывается та часть расходов, которая зависит от объема выпускаемой продукции (расходы на ремонт общепроизводственного оборудования, ГСМ и т.д.)

25/2 «Общепроизводственные постоянные расходы» - создается для учета части расходов, не зависящих от объема производства, например, амортизация общепроизводственного оборудования.

Если в бухгалтерском учете методика оценки незавершенного производства варьируется, то налоговый учет предлагает единственный способ в ст. 318 НК РФ.

Оставляя возможность для маневра, Налоговый кодекс позволяет самостоятельно в учетной политике определять состав прямых расходов. Принятый на предприятии, в том числе и для незавершенного производства, способ определения прямых расходов обязателен к применению в течение двух налоговых периодов.

Таким образом, состав затрат, учитываемых в незавершенном производстве, для бухгалтерского учета гораздо шире, чем для налогового. Выбор метода классификации прямых и косвенных расходов должен быть экономически целесообразен и учитывать особенности конкретного производства.

Вам понадобится

• Данные бухгалтерской отчетности:
• - о натуральном объеме незавершенного производства;
• - о фактических прямых затратах предприятия за месяц(счет 20 «Основное производство»).
• Договора на выполнение работ, заключенные с заказчиком.

Инструкция

Определите натуральный объем незавершенного производства (невыполненных заказов) по данным инвентаризации на конец месяца. Данные инвентаризации отражаются ежемесячно в инвентаризационных описях, либо в других документах, фиксирующих выполнение производственных заказов. Определите договорную (сметную) стоимость невыполненных заказов (по договорам на выполнение работ, заключенным с заказчиком) на начало и на конец месяца, подсчитайте договорную (сметную) стоимость заказов, выполненных в течение месяца.

Определите долю незавершенного производства в общем количестве заказов на конец месяца. Рассчитайте ее следующим образом:к договорной (сметной) стоимости незавершенных заказов на начало месяца прибавьте договорную (сметную) стоимость заказов, выполненных в течение месяца. Разделите договорную (сметную) стоимость невыполненных на конец месяца заказов на полученное число.

Рассчитайте фактическую стоимость незавершенного производства. Для этого распределите сумму прямых расходов между выполненными заказами и незавершенным производством следующим образом.

Возьмите остаток фактической суммы прямых затрат на начало месяца, прибавьте общую сумму фактических прямых затрат по данным бухгалтерского учета (обороты по дебету счета 20 «Основное производство»). Умножив общую сумму прямых затрат за месяц и их остатка начало месяца на долю незавершенного производства на конец месяца, вы получите фактическую стоимость незавершенного производства на конец месяца.

Укажите в учетной политике порядок распределения прямых расходов на выполнение и «незавершенку». В соответствии с Методическими указаниями МНС России по налогу на прибыль, вы можете сами выбрать экономически обоснованный показатель, по которому распределяются прямые затраты:стоимость заказов (договорная, сметная, стоимость по сумме прямых расходов в конкретном заказе) либо натуральные показатели, если эти показатели по различным заказам будут сопоставимы (километры и т.д.).

Обратите внимание

Оценка остатков незавершенного производства фиксируется документально в Ведомости оценки остатков незавершенного производства. Этот документ составляют в целом по организации, по местам нахождения и видам выпускаемой продукции. Данные, отраженные в указанном документе, служат основанием для распределения затрат между готовой продукцией и «незавершенкой» – с одной стороны, и между отдельными видами выпускаемой продукции - с другой.

Формы ведомости разрабатываются организацией самостоятельно в зависимости от особенностей производства.

Источники:

• Учет незавершенного производства

Незавершенное производство – это стоимость продукции, которая находится на разных стадиях производственного цикла: от запуска в производство до выпуска готовой продукции и включении ее в состав товарного выпуска. Иными словами, это частично готовая продукция, не прошедшая предусмотренный технологией полный цикл производства.

Инструкция

Вы можете определить незавершенное производство , рассмотрев его в нескольких точек зрения. В точки зрения технологии, незавершенное производство представляет собой ценности, находящиеся в обработке. Как правило, это материалы, которые находятся в собственности предприятия и списываются в цех со склада. Предполагается, что все материалы, находящиеся в цехе, должны быть переработаны в готовую продукцию и отправлены на склад.

С юридической точки зрения незавершенное производство – это ценности, находящиеся на материальной ответственности у администрации цехов. Данное незавершенного производства шире предыдущего, поскольку оно включает материалы, которые приняты в цех, но еще не включенные в переработку, а также готовую продукцию, переработанную, но еще не поступившую на склад.

Помните, что с экономической точки зрения незавершенное производство – это капитал, который вложен в оборотные средства, и который должен превратиться в деньги, став готовой продукцией. Скорость такого превращения зависит от технологии производства и рыночной конъюнктуры.

С точки зрения бухгалтерии вы можете увидеть незавершенное производство на счете 20 «Основное производство ». Затраты по нему отражаются по дебету данного счета. При этом с тех отраслях, где незавершенного производства не бывает, например, в энергетической, оборот данного счета представляет собой фактическую себестоимость выпущенной продукции. Но в большинстве отраслей, где имеет место незавершенное производство , фактическая себестоимость не совпадает с затратами, учтенными на 20 счете.

Вы можете рассчитать величину незавершенного производства в два этапа. Сначала найдите натуральные остатки ценностей, находящиеся в производстве, на . Затем оцените указанные остатки в денежном выражении. Данная работа довольно трудоемкая. Натуральные остатки на предприятии определяются на основе данных инвентаризации, а стоимостная оценка незавершенного производства рассчитывается работниками бухгалтерии.

Источники:

• понятие незавершенного производства в 2019

При формировании себестоимости продукции и закрытии учетного периода необходимо осуществлять расчет и списание стоимости незавершенного производства. Его объем подсчитывается по результатам инвентаризации или документальным методом, когда оценка остатков производится на основании первичных документов.

Инструкция

Определите объем незавершенного производства по результатам инвентаризации, проведенной по окончании месяца. Ее результаты отразите в инвентаризационной описи.

Вычислите долю незавершенного производства в его общем объеме за учетный период. Для этого к стоимости незавершенного производства на начало месяца прибавьте стоимость выполненных работ. Разделите стоимость невыполненных на конец месяца работ на полученное число.

Распределите сумму прямых расходов между выполненными заказами и незавершенным производством пропорционально рассчитанной доле «незавершенки» в общем объеме работ. Для этого к остатку фактической суммы прямых затрат на начало месяца прибавьте общую сумму фактических прямых затрат по данным бухгалтерского учета (обороты по дебету счета 20 «Основное производство») и умножьте их на долю незавершенного производства на конец месяца.

При определении состава затрат, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, не включайте в их состав расходы, относящиеся к незавершенному производству. Их величина будет на остатках по счету 20 «Основное производство» (счет 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производство»).

Сделайте в бухгалтерском учете запись при оплате заказчиком каждого выполненного этапа работы: Дебет счета 46, Кредит счета 90 «Продажи». После сдачи объекта оформите проводку по списанию незавершенного производства: Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

Источники:

• Определение себестоимости продукции
• как списать выполненных работ

Каждая организация вправе самостоятельно устанавливать, какие из своих расходов относить к прямым расходам, а какие - косвенным. Этот порядок должен отражаться в учетной политике. Министерство финансов рекомендует разделять расходы в соответствии с установленными правилами ведения бухгалтерского учета. Прямыми расходами считаются материальные затраты на заработную плату работников и единый социальный налог, начисленный на эту сумму. Также сюда относится амортизация по используемым основным средствам.

Вам понадобится

• Первичные документы бухгалтерского учета.

Инструкция

Прямые расходы списываются по мере реализации, то есть частями, а – сразу. В текущем отчетном периоде следует учитывать только те расходы, которые относятся к уже проданным или услугам. Остатки приходятся на , отгруженную продукцию и складские остатки.

Законченные, но не принятые услуги и работы, остатки полуфабрикатов и невыполненных заказов относятся к незавершенному производству. Оценку незавершенного производства необходимо проводить на каждого месяца. Для оценки бухгалтер использует данные первичных документов об остатках и движении материалов и сырья, данные о готовой продукции по каждому цеху, а также данные о прямых расходах за текущий месяц. Вся сумма средних остатков незавершенного производства на конец месяца включается в прямые расходы следующего месяца.

Оценка незавершенного производства проводится по нормативной или фактической себестоимости, прямым затратам, стоимости сырья и материалов. Порядок должен быть установлен учетной политикой предприятия. Все предприятия оценивают средние складские остатки одинаковым способом, который независим от специфики и вида деятельности и прописан в Налоговом кодексе.

Бухгалтер на основании данных по прямым расходам, приходящимся на складской остаток готовой продукции, на начало месяца и конец, а также на основании сведений о прямых затратах на произведенную в течение месяца продукцию, рассчитывает средний складской остаток. Для этого необходимо прямые затраты на начало месяца на остатки готовой продукции сложить с затратами на стоимость готовой продукции, которая была выпущена в течение месяца. Из получившейся суммы необходимо вычесть прямые затраты на продукцию, которая была отгружена в течение месяца.

Для оценки средних остатков отгруженной, но не проданной продукции нужны данные об отгрузке и сведения о прямых расходах за текущий месяц, уменьшенных на прямые затраты. Необходимо прямые расходы на остаток отгруженной продукции на начало месяца сложить с прямыми затратами, распределенными на стоимость отгруженной готовой продукции в течение месяца, из полученного результата вычесть прямые расходы на в течение месяца.

Обеспечение нормального производственного процесса заключается не только с своевременной технической подготовке производства но и своевременном финансовом обеспечении как подготовительных так и самих процессов производства.

Необходимо понимать, что для производства любой продукции необходимо как приобретение материалов, комплектующих и выплату заработной платы, но и обеспечение работы предприятия на протяжении всего времени, пока сырье, материалы и комплектующие не станут готовой продукцией. То есть, если предприятию необходимо на производство 1 изделия 10 дней, при этом в сутки выпускается 2 изделия, то каждый день в производстве находится 20 единиц продукции в разной степени готовности. В результате в незавершенном производстве будут постоянно "заморожены" затраты на их производство.

Одной из задач финансового директора является своевременная оценка изменения объемов незавершенного производства при увеличении или сокращении объема выпуска продукции и формирования необходимых финансовых ресурсов для бесперебойного функционирования предприятия. Это означает, что при формировании каждого финансового плана необходимо предусмотреть изменение объема оборотных средств, находящихся в форме незавершенного производства .

Для грубой оценки объема оборотных средств, необходимых для обеспечения незавершенного производства, можно использовать формулу, указанную ниже.

Формула норматива незавершенного производства

Обозначения в формулах :

НЗП - норматив незавершенного производства

Nср.суточн - объем среднесуточного выпуска в денежном выражении

t - длительность производственного цикла

k - коэффициент нарастания затрат

Nгодов - объем годового выпуска продукции в денежном выражении

РабДн - количество рабочих дней в году согласно календарному плану работы предприятия

Со - первоначальные затраты для запуска изделия в производство

Сп - полная производственная себестоимость изделия

Пояснение .

Объем незавершенного производства равен среднесуточной стоимости выпускаемой продукции, умноженной на длительность производственного цикла и на коэффициент нарастания затрат. (Формула 1)

Каждый из множителей ниже будет рассмотрен отдельно, также будут указаны недостатки данной формулы.

Среднесуточный выпуск продукции

Среднесуточный выпуск продукции находится как частное от годового объема выпуска продукции к количеству рабочих дней, в течение которых работает предприятие (Формула 2). При этом количество рабочих дней зависит именно от индивидуального режима работы данного, конкретного предприятия.

Предположим, что существуют два предприятия, с объемом выпуска продукции в один миллион долларов в месяц. При этом одно работает семь дней в неделю, а второе - пять. В результате в апреле у первого среднесуточный выпуск продукции будет равен

1 000 000 / 30 = 33 333 долларов

а у второго

1 000 000 / 21 = 47 619 долларов.

Как видно, режим работы предприятия радикально влияет на расчетный среднесуточный выпуск продукции.

Главный "подводный камень" этого метода расчета заключается в самом предположении, что предприятие выпускает продукцию ритмично и равномерно. За всю мою многолетнюю практику управления финансами крупных предприятий, этого ни разу не случалось (!). Что из этого следует? Очень просто - в момент необходимости пикового выпуска продукции оборотных средств просто не хватит и вы остановите производство! Это как шутка про "среднюю температуру по больнице" - часть пациентов в морге, а часть с +42.

При планировании необходимого объема финансовых ресурсов необходимо учитывать именно "пиковые" периоды производства и вовремя аккумулировать финансовые ресурсы. Преподаватели же часто не объясняют студентам этих нюансов и сосредотачивают их внимание на решении задач, которые искажают реальное положение дел и имеют мало отношения к действительности.

Коэффициент нарастания затрат

Формула коэффициента нарастания затрат приведена на рисунке выше (Формула 3). Рассмотрим сначала экономический смысл вычисления данного коэффициента.

Накопление затрат на производство продукции начинаются совсем не с "нулевой отметки". Никто не начнет производственный процесс, как минимум, без предварительного приобретения сырья, материалов или комплектующих, которые подлежат дальнейшей обработке. Именно поэтому многие авторы ошибочно обозначают сумму материальных затрат как первоначально накопленные затраты. На самом деле, материалы вовлекаются в производство изделия постепенно, по мере его производства (сборки), а в состав первоначально накопленных затрат может входить, например, и конструкторская документация, если мы имеем дело с индивидуальным производством.

В момент, когда производство завершено и полуфабрикат стал готовой продукцией, все затраты, которые подлежат накоплению, собраны как производственная себестоимость изделия (верхняя точка графика).

Если вернуться к формуле расчета НЗП (Формула 1), то для вычисления денежного эквивалента стоимости незавершенного производства делается предположение, что затраты при производстве нарастают равномерно, поэтому если найти среднее значение себестоимости изделия в незавершенном производстве, то можно вычислить весь объем незавершенного производства.

Незавершенное производство (НЗП) - это продукция, изделия или работы, не прошедшие всю технологию изготовления, не прошедшие технологический контроль или не принятые заказчиком. Продукция может находиться на абсолютно разных стадиях процесса изготовления.

Определение

Одним из главных компонентов оборотных средств считается незавершенное производство. В различных областях промышленности его размер и состав могут значительно разниться, на это влияют следующие факторы :

• параметры продукции и технологии изготовления;
• время на полный цикл производства;
• затратные показатели предприятия.

Остатками НЗП является различное сырье и материалы, полуфабрикаты, а также труд, который применяется работниками для превращения материалов в готовый продукт. Для того чтобы планировать и вести учет, применяются показатели времени, стоимости, а также трудовые натуральные показатели.

Стоимостный показатель включает в себя все затраты, которые понесло предприятие для изготовления продукции за определенный, отчетный период. Временной определяется соотношением остатка незавершенного производства с общим выпуском продукции по себестоимости.

Для того чтобы достичь максимального снижения показателей незавершенного производства, нужно сократить продолжительность цикла производства продукта. Это достигается путем более высокой организации технического уровня производства и труда.

Отражение на счетах

Остатки по счетам 20, 23 и 29 показывают сумму расходов , которая находится у компании в числе незавершенного производства. Другими словами, они по факту показывают себестоимость изделий или работ, не прошедших всех стадий или переделов, которые предусмотрены технологией.

К «незавершенке» также относят те изделия, которые не прошли испытания и были отклонены техническим контролем, либо недоукомплектованные.

Для того чтобы узнать расходы на НЗП, в компаниях ведется бухгалтерский отчет, в котором и указываются любые отражения на счетах за отчетный период. В бухгалтерии компании затраты определяются одним из четырех способов :

1. Подсчет по факту себестоимости производства.
2. По нормативной (плановой) себестоимости.
3. При помощи затратных статей.
4. По стоимости всех расходных материалов, полуфабрикатов и сырья.

Первый способ закрепляется в бухгалтерской политике руководством компании. В единичном производстве используется только способ учета по фактическим затратам, так как он является наиболее точным среди всех . Он включает в себя абсолютно все расходы, которые понесло предприятие при выпуске изделий или оказании услуг. Этот способ одинаково хорош как в массовом, так и в единичном производстве.

Второй способ актуален для серийных и массовых производств и предполагает, что каждая готовая единица готовой продукции несет плановые затраты, которые просчитаны отделом экономики. Разница между фактической и плановой себестоимостью списывается на повышение или снижение стоимости товара.

Согласно третьему способу , в расходы на НЗП вписываются лишь прямые расходы, перечень которых утверждается бухгалтерским отделом.

Четвертый способ учитывает в стоимость НЗП только затраты на сырье, материалы и полуфабрикаты, которые используются для производства.

Нужно отметить, что последние два способа актуальны лишь на предприятиях с очень высокой материалоемкостью. В данном производстве себестоимость готовой продукции в большей мере зависит от стоимости сырья или материалов.

НЗП относится к производственным запасам, согласно 10 П(С)БУ 9 «Запасы». Независимо от выбранного способа подсчета затрат на производство, незавершенное производство отражается в синтетическом и аналитическом учете бухгалтерской проводкой дебет 26 «Готовая продукция» и кредит 23 «Производство» .

Затраты

Чем меньше объем незавершенного производства, тем лучше работают оборотные средства.

При этом НЗП должно хватать по объемам, составу и размещению (по всей технологической линии), а также для того чтобы сохранять бесперебойную и равномерную работу предприятия. Это, в свою очередь, достигается, наоборот, увеличением объемов незавершенного производства .

Когда подготавливается отчет по расходам предприятия, во всех видах его деятельности выполняется классификация по следующим пунктам :

• расход материальных средств;
• амортизационные средства;
• расходы на обеспечение соц. нужд;
• затраты на заработную плату сотрудникам;
• другие затраты.

Вся продукция (работы), которые по каким-то причинам не были закончены, еще не поступили в производство, не прошли испытаний и техприемку, относятся к НЗП. Серийное, массовое производство отражается на бухгалтерском балансе по следующим пунктам :

• цена на сырье, материалы и полуфабрикаты;
• прямые расходы сырья;
• плановая производственная себестоимость (фактическая или нормативная).

В бухгалтерском балансе тех предприятий, которые занимаются единичным выпуском определенной продукции, незавершенное производство отображается по факту прямых затрат.

Те затраты, которые организация совершила во время составления отчетностей, но они относятся к последующим отчетным периодам, выносятся бухгалтерией в специальную статью. Эти расходы характеризуются как затраты следующих отчетных периодов , и они должны быть списаны.

Списание происходит равномерно, в установленном на предприятии порядке, в течение того периода, к которому относятся расходы.

Налоговый учет

При расчете налога на прибыль плательщик должен определить число прямых и непрямых затрат в своей системе учета.

Для того чтобы включить любые расходы в состав прямых затрат, должна быть непосредственная связь этих расходов с производством продукции, предоставлением сервиса или выполнением работ.

Предприятие имеет право отнести некоторые затраты на изготовление продукции или на работы и услуги к косвенным расходам. Это допускается только при отсутствии связи этих затрат с прямыми расходами. Для этого нужно применить экономическое обоснование .

Прямые расходы распределяются в самостоятельно установленном порядке на НЗП и продукцию, которая была изготовлена в данном месяце, а также работы и услуги. При этом очень важно, чтобы все расходы соответствовали перечню произведенной продукции, выполненным работам и услугам .

В случае, если прямые затраты невозможно отнести к определенному этапу в изготовлении той или иной продукции (работ, услуг), то должен быть создан механизм разделения таких затрат с использованием экономических обоснований. Применять данный механизм необходимо не менее двух налоговых периодов .

Предоставление сервиса можно относить к незавершенному производству, потому что некоторые из видов услуг могут иметь материальные результаты , которые получает заказчик. К примеру, консультации или аудиторские услуги.

Оказывая услуги такого рода, налогоплательщик может вести учет прямых расходов. Согласно налоговому законодательству он имеет право распределять прямые и косвенные расходы на предоставление сервиса и незаконченные услуги.

К НЗП относятся даже законченные услуги, но при этом еще не принятые или отклоненные клиентом. Также к ним относят незаконченные заказы и остатки полуфабрикатов в результате их производства. Те материалы, которые уже вошли в процесс производства, но еще не были подвержены обработке, к НЗП не относятся .

Проще говоря, незавершенным производством для компаний, занимающихся предоставлением услуг, будут те услуги, которые еще не полностью готовы, а также те, которые заказчик еще не принял.

В конце месяца налогоплательщик должен проводить оценку оставшегося НЗП . Она делается на основании данных, полученных из первичной документации о продвижении и остатках незаконченных услуг, а также данных налогового учета по прямым расходам за месяц

Инвентаризация

Инвентаризация НЗП для каждого предприятия или компании разная, так как они могут значительно отличаться по технологии процессов изготовления. В целом, основные задачи инвентаризации :

• установление фактического количества деталей, узлов, агрегатов и механизмов, которые находятся в цехах и на участках производства, а также непрошедших сборку или не до конца изготовленных;
• определение укомплектованности всех производственных объектов деталями, материалами или полуфабрикатами;
• определение остатков НЗП по непрошедшим или отмененным заказам.

Прежде чем начать инвентаризацию, нужно укомплектовать на склад все детали, механизмы, полуфабрикаты, узлы, а также те материалы и комплектующие, которые больше не используются в текущем этапе. После этого можно начинать инвентаризацию, которая происходит посредством фактического подсчета, взвешивания либо переименования.

Результатом инвентаризации является документ (опись) , который выдается на каждый участок производства или цех. В ней указаны наименования всех деталей, материалов, механизмов и агрегатов, а также их количество, состояние и объем.

Для строительных и монтажных работ составляется специальная опись, в которой указывается общий объем работ на незаконченных объектах, виды работ, их очередь.

Все сырье, расходные материалы, полуфабрикаты и другие материалы, которые еще не вошли в процесс обработки, указываются в отдельных описях. Для деталей с браком также составляется отдельная опись.

Для тех производств, которые занимаются выпуском неоднородных масс и комбинируют разное сырье, инвентаризацию НЗП нужно проводить по двум технологиям : контроль количества продукции и контроль количества компонентов, из которых состоит продукт.

Для инвентаризации глобального строительства в инвентаризационных документах указывают название строения и объем готовых работ . Каждый вид работ, элемент конструкции, оборудование и техника по объекту также детально описываются.

При этом определяется поступившее оборудование, которое еще не было смонтировано. Строительные объекты, которые были законсервированные, или те, на которых приостановлены работы, также подлежат инвентаризации . В описи указывается готовность объекта, стоимость работ и причины, по которым остановлено строительство.

Отражение в отчетности

Незавершенное производство может отражаться в бухгалтерских отчетах:

1. По факту понесенных затрат в единичном производстве.
2. В серийном производстве по себестоимости, плановой себестоимости, по затратным статьям и стоимости всех материалов и сырья.

Для определения общего объема НЗП применяется инвентаризация или документальный метод . Чтобы обобщить данные о затратах на НЗП, в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, нужно применить счет 20 «Основное производство» .

Дебет этого счета включает в себя все прямые и косвенные затраты, а также затраты вспомогательных и других производств, касающихся изготовления продукции. Кредит отражает все суммы себестоимости по факту готового производства. В конце месяца остаток на счету 20 демонстрирует стоимость НЗП .

НЗП будет существовать лишь в тех случаях, когда результат производства или услуг имеет материальный характер. Такое возможно при изготовлении изделий либо при выполнении работ.

В бухгалтерском учете незавершенное производство понимается как общая сумма затрат, ушедших на производство — затраты на материалы, заработную плату работникам, оборудование, энергоресурсы, амортизационные отчисления и т.д. При этом производство или работы уже были начаты, но к подведению отчетов еще не были окончены.

Процесс инвентаризации НЗП в 1С представлен ниже.

Как и в бухгалтерском учете, в налоговом учете расходы подразделяются на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ). Однако это совсем другие понятия.Если в бухгалтерском учете под прямыми понимаются такие расходы, которые прямо (в частности, без распределения) включаются в себестоимость продукции, то в налоговом учете под прямыми расходами понимаются все расходы, которые учтены в налоговой стоимости продукции.

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг) (п. 1 ст. 318 НК РФ). Соответственно, они относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции (п. 2 ст. 318 НК РФ). Порядок включения прямых расходов в остатки незавершенного производства, остатки готовой продукции, товары отгруженные установлен ст. 319 НК РФ.

В целях гл. 25 НК РФ под незавершенным производством (НЗП) понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, т.е. не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги.

К НЗП также относятся остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже подверглись обработке.

Оценка остатков НЗП на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям налогоплательщика) и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.

Налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам). Этот порядок фиксируется в приказе об учетной политике организации для целей налогообложения (УНП) и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов.

Сумма остатков НЗП на конец текущего месяца включается в состав прямых расходов следующего месяца.

Таким образом, правила формирования НЗП в налоговом учете могут в принципе и не отличаться от аналогичных правил в бухгалтерском учете. Определяющим является состав расходов, включаемых в себестоимость продукции.

В бухгалтерском учете под косвенными понимаются такие расходы, которые относятся к производству в целом (счета 25 и 26). Они тоже включаются в себестоимость конкретного вида продукции, но не прямо, а после расчета (распределения) соответствующей доли.

В налоговом же учете к косвенным расходам на производство и реализацию отнесены все оставшиеся расходы, т.е. те, которые не учтены в налоговой стоимости продукции (не относятся к прямым) и не признаются внереализационными расходами согласно ст. 265 НК РФ, но в принципе признаются расходами в целях гл. 25 НК РФ (п. 1 ст. 318 НК РФ). При этом сумма косвенных расходов отчетного (налогового) периода в полном объеме относится на уменьшение прибыли этого периода (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Получается, что часть косвенных расходов бухгалтерского учета в налоговом учете может относиться к прямым расходам. Например, такое происходит, когда общепроизводственные и общехозяйственные расходы, отражаемые на счетах 25 и 26, или их определенная часть согласно УНП относятся к прямым расходам. Механизм распределения ОПР и ОХР на прямые расходы в налоговом учете налогоплательщик выбирает самостоятельно (с применением экономически обоснованных показателей) и тоже фиксирует в своей учетной политике в целях налогообложения (абз. 5 п. 1 ст. 319 НК РФ).

Отметим, что такое расхождение в классификации расходов не столь существенно для целей налогообложения, если в конечном счете расходы, называемые по-разному в налоговом и бухгалтерском учете, включаются в себестоимость и, соответственно, формируют НЗП в том и другом учете.

Напротив, весьма существенны такие расхождения в классификации расходов, которые приводят к расхождению между фактической себестоимостью в налоговом и бухгалтерском учете.

Например, часть прямых расходов бухгалтерского учета в налоговом учете может относиться к косвенным расходам. В частности, согласно учетной политике в целях бухгалтерского учета (далее - УБП) арендная плата за объект основных средств, используемый исключительно для производства одного вида продукции, признается прямым расходом и сразу отражается на счете 20, а согласно учетной политике для целей налогообложения данный расход не относится к прямым расходам.

Наиболее распространенный случай расхождения себестоимости - это когда ОХР в бухгалтерском учете включаются в себестоимость продукции (т.е. счет 26 распределяется на счет 20) и, соответственно, в НЗП, а в налоговом учете эти же расходы признаются косвенными, сразу списываются и, соответственно, в НЗП не включаются.

Разумеется, в целях упрощения бухгалтерского учета плательщика налога на прибыль положения учетной политики в целях бухгалтерского и налогового учета должны предусматривать одинаковый состав расходов, включаемых в себестоимость продукции. Но это не всегда выполнимо (например, в силу концепции управленческого учета предприятия).

Для организаций, применяющих ПБУ 18/02, при наличии расхождений между суммой НЗП в бухгалтерском и налоговом учете имеются расхождения и в сумме признаваемых в отчетном периоде расходов, и возникает необходимость отражения постоянных или временных разниц согласно ПБУ 18/02.

Пресс-служба МРИ ФНС России №3 по Белгородской области