Функции налогового администрирования. Тема Общая характеристика государственных органов, осуществляющих налоговое администрирование в Российской Федерации, их задачи и функции Субъекты налогового администрирования

• Налог как сложнейшая экономическая и правовая категория
  • Социально-экономическая сущность налогов в современном обществе
  • Понятия «налог» и «сбор», их разграничение
  • Функции налогов
  • Принципы налогообложения
    • Юридические и организационные принципы налогообложения
  • Классификация налогов
  • Обязательные и факультативные элементы налога
  • Сущность и классификация налоговых льгот
• Налоговая система и налоговая политика государства
  • Понятие и теоретические характеристики налоговой системы
  • Налоговая политика государства: сущность, цели и формы
  • Сущность и основные аспекты налоговых реформ
• Налоговое администрирование как неотъемлемый атрибут налоговой системы
  • Понятие и сущность налогового администрирования
    • Функции налогового администрирования
  • Налоговые органы как центральное звено налоговых администраций
    • Функции налоговых органов
  • Модернизация налоговых органов - стратегическое направление совершенствования налогового администрирования
  • Взаимодействие таможенных и налоговых органов
  • Взаимодействие органов внутренних дел и налоговых органов
• Реализация налоговыми органами основных полномочий налогового контроля
  • Формы налогового контроля
  • Постановка на учет налогоплательщиков (плательщиков сборов) и налоговых агентов
  • Организация камеральных налоговых проверок
  • Организация выездных налоговых проверок
    • Действия по осуществлению налогового контроля, проводимые в процессе выездной налоговой проверки
    • Окончание выездной проверки и реализация ее результатов
  • Взыскание недоимок по налогам и сборам
• Реализация прав и обязанностей налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов
  • Понятия «налогоплательщик», «плательщик сбора» и «налоговый агент»
  • Характеристика и обеспечение прав налогоплательщиков
    • Отсрочка или рассрочка по уплате налога
  • Обязанности налогоплательщиков и налоговых агентов
  • Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов
• Ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах
  • Общая характеристика способов снижения налоговых обязательств
  • Ответственность за нарушения налогового законодательства
  • Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение
    • Административная ответственность в сфере налогообложения
  • Налоговые преступления и ответственность за их совершение
• Характеристика налогов, сборов и страховых взносов Российской Федерации
  • Виды налогов и сборов современной России
  • Порядок установления, изменения и отмены федеральных, региональных и местных налогов и сборов
• Федеральные налоги и сборы
  • Налог на добавленную стоимость
    • Плательщики НДС
    • Объект налогообложения НДС
    • Операции, не подлежащие обложению НДС
    • Налоговая база по НДС
    • Налоговые агенты по НДС
    • Налоговые ставки по НДС
    • Порядок исчисления НДС
  • Акцизы
  • Налог на доходы физических лиц
    • Доходы, не подлежащие налогообложению
    • Налоговые вычеты
    • Налоговые ставки
    • Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц
  • Единый социальный налог
  • Налог на прибыль организаций
  • Налог на добычу полезных ископаемых
    • Налоговая база по НДПИ
  • Водный налог
  • Сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов
  • Государственная пошлина
    • Порядок и сроки уплаты госпошлины
• Региональные налоги
  • Транспортный налог
  • Налог на игорный бизнес
  • Налог на имущество организаций
• Местные налоги
  • Земельный налог
    • Порядок исчисления земельного налога
  • Налог на имущество физических лиц
• Специальные налоговые режимы
  • Упрощенная система налогообложения
    • Объекты налогообложения при УСН
    • Налоговый период при УСН
    • Особенности применения УСН индивидуальными предпринимателями на основе патента
  • Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности
    • Налогоплательщики ЕНВД
  • Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)
    • Объектом налогообложения по ЕСХН
  • Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
    • Cпособы раздела продукции при выполнении соглашений о разделе продукции
• Обязательные страховые взносы
  • Концептуальные основы обязательного социального страхования
  • Страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование
  • Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
• Налоговое право зарубежных стран
  • Общая характеристика налогового права зарубежных стран
  • Налоговая политика и налоговое право зарубежных стран
  • Система источников налогового права зарубежных стран
  • Принципы налогового права зарубежных стран
  • Практика местного налогообложения за рубежом
  • Санкции за налоговые правонарушения в зарубежных государствах

Понятие и сущность налогового администрирования

В самом общем виде администрировать (от лат. administrate) - значит управлять чем-либо, заведовать бюрократически, посредством приказов, командования. Что же следует понимать под налоговым администрированием? Как это ни странно, но в большинстве случаев употребление данного термина вообще не сопряжено с раскрытием его содержания. В тех же случаях, когда такие попытки все-таки предпринимаются, чаще всего налоговое администрирование характеризуют как систему управления налоговыми отношениями, координирующую деятельность налоговых органов в условиях рыночной экономики.

При таком подходе предметом налогового администрирования являются налоговые отношения, а объектом будет система управления этими отношениями. Думается, что данное определение слишком расширенно рассматривает предмет и объект, при этом искусственно ограничивая субъекты налогового администрирования исключительно налоговыми органами, тем более что используемое ранее собирательное значение понятия «налоговый орган» как орган налоговой службы, налоговой полиции и таможенных органов после принятия части первой Налогового кодекса РФ уже не применяется.

По нашему мнению, налоговое администрирование - это процесс управления налоговым производством, реализуемый налоговыми и иными органами (налоговыми администрациями), обладающими определенными властными полномочиями в отношении налогоплательщиков и плательщиков сборов.

При таком подходе предметом налогового администрирования является налоговое производство, объектом - процесс управления этим производством, а в качестве субъектов выступают налоговые и иные органы, именуемые налоговыми администрациями. В данном подходе содержатся два, ранее не определенных, но крайне важных элемента: налоговое производство и налоговые администрации. Рассмотрим их.

Следует заметить, что в данном случае термин «производство» выбран отнюдь не случайно. Заключая в себе общий смысл «совершения, выполнения чего-либо», он, как ни какой другой термин, позволяет лучше охарактеризовать все возможные аспекты, связанные с исчислением и уплатой налогов, а также контролем за их исчислением и уплатой. Несмотря на очевидные преимущества, к сожалению, термин «производство» в сфере налогообложения находит узкоспециализированное применение. Это объясняется тем, что юридическая теория практически ограничила его использование исключительно в контексте «производства по делам о налоговых правонарушениях», о чем свидетельствуют ст. 10 главы 1, а также главы 14 и 15 НК. Однако смысл термина «налоговое производство» гораздо шире, он не ограничивается вопросами наложения взысканий при нарушении налогоплательщиками норм законодательства о налогах и сборах.

Следует согласиться с А.В. Брызгалиным, рассматривающим налоговое производство с двух позиций - как налогово-правовую и административно-правовую категорию. В первом случае (в более узком смысле) налоговое производство представляет собой установленную законодательством совокупность приемов, способов и методик, определяющих порядок исполнения юридических обязательств налогоплательщиков по исчислению и уплате налога (сбора). Таким образом, с данных позиций налоговое производство - это законодательно установленный порядок исполнения налогового обязательства, предусматривающий две основные стадии этого производства: исчисление и уплату налогов налогоплательщиком.

Нас же интересует именно ее административно-правовое содержание. С данных позиций налоговое производство как порядок исполнения налогового обязательства налогоплательщиком будет дополняться учетно-контрольными полномочиями налоговых администраций, соответствующими каждой стадии этого производства. Налоговое производство дополняется полномочиями налоговых администраций по учету налогоплательщиков, объектов налогообложения, полноты исчисления налоговой базы, правильности применения налоговых ставок, обоснованности применения налоговых льгот, своевременности и полноты уплаты налога, а также полномочиями по принуждению исполнения налогоплательщиком налогового обязательства.

С позиций административно-правового подхода можно дать следующее определение.

Налоговое производство - это совокупность законодательно установленных приемов, способов и методик, определяющих порядок добровольного исполнения налогового обязательства налогоплательщиком, и полномочий налоговых администраций по контролированию, регулированию и принуждению налогоплательщиков к исполнению этого обязательства.

Таким образом, в более широком смысле налоговое производство представляет собой совокупность параллельных налоговых производств, осуществляемых налогоплательщиками и налоговыми администрациями. Его основным целевым ориентиром следует считать тождественность (идентичность) результатов этих производств, т.е. объема исчисленных и уплаченных налогов.

При расхождении результатов налогового производства, осуществленного налогоплательщиком, с результатами, полученными налоговыми администрациями, возникает необходимость дополнительной процедуры их согласования, зачастую реализуемой через суд, в результате которой определяется правильность того или иного производства с принуждением противной стороны к принятию этих результатов.

Налоговые администрации - это государственные налоговые и иные органы, которым на законодательной основе предоставлены определенные властные (административные) полномочия в отношении налогоплательщиков и плательщиков сборов.

Состав налоговых администраций представлен на рисунке.

К ним относятся: финансовые органы в области налогов и сборов, органы внутренних дел, налоговые и таможенные органы, органы внебюджетных фондов. Безусловно, центральным звеном налоговых администраций являются налоговые органы. Объем полномочий других администраций значительно меньше, а их права и обязанности несравнимо уже. Такая неравнозначность в системе налогового администрирования объективно обусловлена тем, что именно налоговые органы специализируются на реализации целого комплекса функций в сфере налогообложения, являющихся для них основными, в то время как возлагаемые на другие администрации отдельные функции в сфере налогообложения не являются для них определяющими (профильными).

Как видно из рисунка, в состав налоговых администраций входят органы государственных внебюджетных фондов - пенсионного и социального страхования (с 2010 г.). Данные фонды вновь приобрели властные полномочия по отношению к плательщикам обязательных страховых взносов в связи с отменой ЕСН и восстановлением прежнего порядка уплаты таких взносов, существовавшего до 2001 г. Напомним, что в период действия ЕСН, в рамках которого и производилась уплата взносов в различные фонды, контроль за исчислением и уплатой таких взносов осуществлялся налоговыми органами.

С принятием Закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. функции контроля за этими взносами перешли от налоговых органов к органам внебюджетных фондов. На органы Пенсионного фонда возложен контроль за своевременностью, полнотой и правильностью уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, а на органы Фонда социального страхования - на обязательное социальное страхование. Этим органам в отношении обязательных страховых взносов приданы права и обязанности, аналогичные правам и обязанностям налоговых органов. Указанные органы внебюджетных фондов с 2010 г. начали осуществлять камеральные и выездные проверки с целью обеспечения контроля за своевременностью, полнотой и правильностью уплаты страховых взносов.

Такие проверки по всем признакам налоговые, но на самом деле по своему статусу не являются таковыми, поскольку эти взносы сейчас имеют обязательный неналоговый характер. Вместе с тем идентификация органов внебюджетных фондов как налоговых администраций по объему их фактических полномочий нам видится объективным процессом.

Включение в состав налоговых администраций финансовых органов определяется кругом полномочий в области налогов и сборов, установленных ст. 34 1 НК. С введением в 2004 г. этой статьи принципиально усилилась властная роль Минфина как налоговой администрации. Федеральная налоговая служба (ФНС) вошла в структуру Минфина. Теперь только Минфин может давать письменные разъяснения по вопросам применения законодательства по налогам и сборам.

В настоящее время именно Минфин утверждает формы расчетов и формы налоговых деклараций, обязательные для налогоплательщиков, порядок их заполнения, а также осуществляет регулирование форм и методов налогового контроля, разрабатывает и утверждает инструкции, регламенты, методические рекомендации и иные нормативные правовые акты по вопросам применения законодательства по налогам и сборам.

В состав налоговых администраций входят также органы исполнительной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления, уполномоченные в области финансов. В соответствии со ст. 34 2 НК они должны давать письменные разъяснения по вопросам применения соответственно законодательства субъектов РФ о налогах и сборах и нормативных правовых актах органов муниципальных образований о местных налогах и сборах, т.е. осуществлять нормативно- правовое регулирование в сфере региональных и местных налогов.

Определенную спорность вызывает вопрос включения в состав налоговых администраций органов внутренних дел, в частности входящей в структуру МВД Федеральной службы по экономическим и налоговым преступлениям (ФСЭНП) и ее территориальных подразделений. Суть проблемы заключается в том, что органы внутренних дел в соответствии со ст. 9 НК не являются участниками налоговых отношений. Предлагаемая характеристика налогового администрирования с позиций налогового производства выводит критерий участия в налоговых отношениях из числа определяющих.

Органы внутренних дел (ОВД) являются субъектом налогового контроля, а следовательно, и субъектом налогового производства. Соответствующие полномочия предоставлены им ст. 36 НК, где сказано, что ОВД по запросу налоговых органов участвуют в проводимых ими выездных налоговых проверках. При выявлении обстоятельств, относящихся к компетенции налоговых органов, ОВД обязаны в 10-дневный срок направить материалы в соответствующий налоговый орган. ОВД могут проводить также автономные проверки соблюдения налогового законодательства.

Данное право закреплено в п. 25 и 35 ст. 11 действующего Закона РСФСР о милиции от 18 апреля 1991 г. № 1026-1. Кроме того, при организации ФСЭНП в соответствии с Указом Президента РФ № 306 с 1 июля 2003 г. ей переданы функции, которые ранее существовавшая Федеральная служба налоговой полиции исполняла по выявлению, предупреждению и пресечению налоговых преступлений и правонарушений. Таким образом, включение ОВД в состав налоговых администраций, по нашему мнению, представляется вполне обоснованным.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

Налоговое администрирование

Введение

Глава 1. Понятие и сущность налогового администрирования

1.1 Понятие налогового администрирования

1.2 Сущность налогового администрирования

Глава 2. Цели и Функции налогового администрирования

2.1 Цели налогового администрирования

2.1 Функции налогового администрирования

Глава 3. Проблемы налогового администрирования

3.1 Улучшение качеств налогового администрирования

Заключение

Литература

администрирование координация рынок налоговое отношение

Введение

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. Современное развитие общественно-экономических отношений в совокупности с реформированием налоговой системы требует повышения поступления налогов, упрощения налогового учета, стабильности и эффективности налоговой системы в целом.

Финансовая деятельность государства по получению налогов как одного из суверенных прав государства будет действенной только в том случае, если будет разработан оптимальный механизм налогового администрирования.

Налоговое администрирование - динамически развивающаяся система управления налоговыми отношениями, координирующая деятельность налоговых органов в условиях рыночных отношений.

Налоговое администрирование является одним из основных элементов эффективного функционирования налоговой системы и экономики государства. Эффективность налоговой системы обусловлена полнотой выявления источников доходов в целях обложения их налогами и минимизацией расходов по их мобилизации и обязанности уплате. Соответственно изучение организации налогового администрирования в России актуально в настоящее время.

«Важным направлением налоговой политики станут меры по повышению уровня налогового администрирования, в том числе на основе внедрения информационных технологий. Совершенствование налогового администрирования -- это составная часть проводимой в настоящее время налоговой реформы».

Система налогового администрирования должна одновременно обеспечить: полное и своевременное поступление в бюджетную систему налогов и других обязательных платежей, сокращение издержек на осуществление налогового контроля.

Основные принципы налоговой реформы должны заключаются в следующем: выравнивании условий налогообложения, снижении общего налогового бремени, упрощении налоговой системы, формировании налогового законодательства с целью его ясности, понятности для всех субъектов налоговых правоотношений, улучшения налогового администрирования.
При этом должны быть обеспечены: стабильность налоговой системы, ее определенность и предсказуемость.

Цель курсовой работы заключается в теоретическом обосновании сущности, функций и механизмов администрирования, ориентированных на эффективное управление экономикой. Задача состоит, прежде всего, в том, чтобы получить четкие представления о сущности и функциях, о проблемах налогового администрирования.

Работа состоит из введения, трех глав основной части, три подпункта заключения, списка использованной литературы.

Глава 1. Сущность налогового администрирования

1.1 Понятие налогового администрирования

Одной из основных проблем государства является обеспечение поступления в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды налогов, сборов и иных установленных законом платежей. Финансовая деятельность государства по получению налогов будет действенной только в том случае, если в стране существует оптимальный механизм налогового администрирования.

Следует отметить, что налоговое администрирование является одним из основных элементов эффективного функционирования налоговой системы и экономики государства в целом. Эффективность налоговой системы обусловлена полнотой выявления источников доходов в целях обложения их налогами и минимизацией расходов по их мобилизации и обязанности уплате.

Однако на данный момент в нашей стране не существует нормативно-правовых актов, регламентирующих конкретно налоговое администрирование, при этом в существующих правовых нормах имеются значительные недостатки, пробелы, и разрабатывались они без единого концептуального подхода к содержанию. Все это приводит к массовому уклонению от уплаты налогов.

Для обеспечения порядка поступления налогов недостаточно издать нормы, в которых закреплена господствующая воля, необходимо обеспечить подчинение граждан и организаций содержащимся в них правилам. Как справедливо отмечает М. В. Карасева: "...добровольное исполнение налогоплательщиком его налоговой обязанности путем собственных активных действий без помощи государственных органов - это то, к чему, прежде всего, стремится государство", и далее: «Что касается действий государственных органов, направленных на обеспечение исполнения налоговой обязанности, то они являются в системе налогового регулирования вторичными, вынужденными». Необходимо добавить, что добровольное исполнение налоговой обязанности невозможно без встречных действий со стороны уполномоченных органов.

Более точно, в современных условиях, можно дать следующее определение администрирования налогов - это регламентированная законами и другими правовыми актами организационная, управленческая деятельность уполномоченных государственных органов и других уполномоченных законами субъектов по обеспечению возникновения, изменения и прекращения налоговой обязанности и обеспечению поступления налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

1.2 Сущность налогового администрирования

Налоговое администрирование является одним из основных элементов эффективного функционирования налоговой системы и экономики государства. Эффективность налоговой системы понимается под выявлением источников доходов в целях обложения их налогами и снижение расходов по их мобилизации и обязанности к уплате.

В результате многолетней реформы в Российской Федерации была сформирована налоговая система, в самых общих чертах вобравшая в себя положительный, и, к сожалению, отрицательный опыт построения налоговых администраций зарубежных индустриально развитых стран. Вместе с тем, указанная налоговая система в своем правовом становлении и трансформации претерпела существенные этапы. Первоначально, налоговая система Российской Федерации базировалась на кадровом и организационном потенциале инспекций министерства финансово советского периода. При этом в первые годы формирования новых налоговых органов, основной задачей их функционирования, помимо собственно, организации управления в налоговой сфере выступала необходимость самоидентификации в новой структуре органов исполнительной власти, а равно решение целого ряда организационно-материальных и технических задач Харламов М.Ф. Понятие и значение налогового администрирования в условиях реформирования системы налогообложения в Российской Федерации // Научный журнал// Современное право. -- 2012. -- №9 . - с.45. .

Каждому из этапов становления и развития налоговой системы, соответствовали как специфическая организационная структура органов налогового администрирования, так и специфическая система первоочередных целей и задач их функционирования. Особенно рельефно указанная тенденция прослеживается применительно к различным стадиям кодификации законодательства о налогах и сборах.

На современном этапе осуществление эффективного налогового администрирования в процессе реализации правовой политики государства в финансово-экономической сфере преследует три группы целей: политические (обеспечение социально-экономической стабильности и поступательного устойчивого развития общества и государства); 2) экономические (обеспечение бесперебойного финансирования процесса государственного и муниципального управления через систематическое обеспечение выполнения бюджетов всех уровней); 3) правовые (обеспечение публичного правопорядка в сфере налогообложения, обеспечение социальной справедливости (на основе принципа формального равенства) при перераспределении бремени несения публичных расходов).

Целями применения в процессе налогового администрирования регулирующих методов являются предупреждение и пресечение неправомерной деятельности налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Целями применения в процессе налогового администрирования стимулирующих методов являются обеспечение и стимулирование правомерной деятельности налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, развитие налоговой культуры, правосознания в сфере налогообложения Харламов М.Ф. Методы налогового администрирования в условиях реформирования системы налогообложения // Научный журнал // Право и жизнь. -- 2012. №114(9).- с.17. .

Налоговое администрирование представляет собой последовательную, упорядоченную нормами права систему мероприятий, направленных на обеспечение публичного правопорядка в налоговой сфере, методы такой деятельности непосредственно предопределяются системой процессуальных прав и обязанностей органов, на которые государство возложила функции по осуществлению соответствующей управленческой деятельности.

На настоящий момент одним из сдерживающих факторов повышения эффективности мобилизации налогов в бюджет являются сложившиеся методы налогового администрирования.

Основными методами налогового администрирования являются налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль. Каждому из этих методов присущи свои формы реализации, призванные обеспечивать решение определенных задач. Целью налогового администрирования, таким образом, является обеспечение плановых налоговых поступлений в бюджетную систему в условиях оптимального сочетания методов налогового регулирования и налогового контроля". По мнению И.А. Перонко и В.А. Красницкого, "налоговое администрирование - это система управления государством налоговыми отношениями. Налоговые отношения являются предметом налогового администрирования". И далее: "...понятие "налоговое администрирование" раскрывается с двух сторон. Во-первых, это система органов управления (законодательные и административные налоговые органы). В круг их обязанностей входит процедурное обеспечение прохождения налоговой концепции на очередной плановый период: рассмотрение и обсуждение, утверждение в законодательном порядке. Кроме того, они должны составлять отчеты об исполнении налогового бюджета, подвергать их всестороннему анализу. Во-вторых, это совокупность норм и правил, регламентирующих налоговые действия и конкретную налоговую технику, а также определяющих меры ответственности за нарушение налогового законодательства". С этим определением нельзя согласиться, поскольку налоговое администрирование, является определенной правоприменительной и правореализующей деятельностью.

Организационная деятельность по налоговому администрированию направлена на развитие процессуальных форм реализации прав и обязанностей субъектов налоговых правоотношений. Объектом налогового администрирования является исполнение налоговой обязанности.

Администрирование налогов, как вид государственной деятельности, строится и базируется на определенных принципах. К ним можно отнести следующие принципы:

Законности;

Равенства перед законом;

Гласности;

Добровольного исполнения налоговой обязанности;

Права на защиту субъектам налогового администрирования;

Презумпции невиновности налогоплательщика;

Эффективности;

Соблюдения налоговой тайны;

Неотвратимости юридической ответственности.

Подчинение государственной воли осуществляется с помощью различных методов.

Методы администрирования отличаются от экономических методов, которые характеризуются тем, что "с их помощью субъект управления добивается должного поведения управляемых путем воздействия на их материальные интересы, опосредованно в отличие от способов прямого властного воздействия" Бахрах Д.Н. // Учебник // Административное право России. - М.: НОРМА, 2009., с.351. .

К числу методов налогового администрирования можно отнести следующие методы регулятивной и юрисдикционной деятельности:

Нормативно-правовое регулирование;

Регистрационные действия;

Учет и контроль;

Обеспечение исполнения обязанностей по уплате налогов;

Применение санкций;

Разрешение споров.

Налоговое администрирование схоже, но не совпадает с административной деятельностью, важной чертой последней является "принудительность, опора на силу, возможность самостоятельно осуществлять физические, организационные и иные меры принуждения в административном порядке". Особенностями административной деятельности являются преобладание в управлении приказных форм и методов, отношение вертикального подчинения. Между тем в основании налогового администрирования лежит принцип добровольного исполнения налоговой обязанности налогоплательщиком. Важным отличием администрирования налогов от административной деятельности является то, что и властный уполномоченный субъект не оказывает в большинстве случаев до определенной стадии властного воздействия, выраженного в совершении действий, которые влекут за собой совершения другим субъектом определенных ответных действий.

Административно-правовые отношения исключают возможность договорных отношений типа гражданско-правовых, а налоговые отношения такую возможность предоставляют. Например, по заключению договоров налогового кредита, инвестиционного налогового кредита (ст. ст. 65 и 66 НК РФ), договора о залоге имущества (ст. 73 НК) и договора поручительства (ст. 74 НК).

В налоговых правоотношениях больше наблюдается отступление от главного качества административных отношений -- неравенства сторон, подчиненности одной стороны другой. Так, налогоплательщик имеет право не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, не соответствующие Налоговому кодексу или иным федеральным законам, требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.

Субъекты налогового правоотношения, как налогоплательщики, так и уполномоченные органы, наделены свободой приобретать финансовые права и обязанности лишь в том объеме, который установлен законом. Разграничение полномочий налоговых органов и прав налогоплательщика является одной из проблем администрирования налогов Миронова О.А., Ханафеев Ф.Ф. // Статья // Налоговое администрирование. - М., 2010., с.78. .

Глава 2. Цели и функции налогового администрирования

2.1 Цели налогового администрирования

Администрирование налогов является частью налогового процесса и представляет взаимосвязанную совокупность процессуальных действий, направленных на создание благоприятных условий и оказание мотивирующих воздействий на субъект, исполняющий налоговую обязанность, а также на обеспечение законных прав и интересов налогоплательщиков и других участников правоотношений.

Целью налогового администрирования является исполнение налоговой политики государства, которая проводится в отношении всех участников правоотношений регулируемых налоговым законодательством. При этом согласие субъекта не является обязательным и необходимым условием возникновения налоговых правоотношений. На настоящий момент одним из сдерживающих факторов повышения эффективности мобилизации налогов в бюджет являются сложившиеся методы налогового администрирования.

Налоговая политика - это часть государственной политики, основанная на существующей политической идеологии, анализе экономической обстановки и путях развития государства. Налоговая политика характеризуется перманентной деятельностью уполномоченных органов государственной власти и местного самоуправления по созданию эффективного механизма правового регулирования путем принятия соответствующих нормативных актов и направлена на формирование доходной части бюджета, а также на развитие и регламентацию налоговых отношений.

Частью механизма правового регулирования и средством реализации налоговой политики является администрирование налогов.

Основными признаками администрирования налогов являются:

Подзаконность, осуществляемая во исполнение и на основании закона, направленная на достижение целей в рамках существующего правопорядка;

Процессуальный характер деятельности;

Возможность самостоятельно осуществлять меры принуждения в административном порядке, а также меры налоговой ответственности;

Вторичность по отношению к законодательной деятельности;

Юридическое неравенство субъектов;

Упорядоченность и постоянно осуществляемый контроль.

Изложенное позволяет сделать вывод, что администрирование

налогов -- деятельность исполнительно - распорядительного типа, осуществляемая органами государственного управления на основании и во исполнение закона.

2.2 Функции налогового администрирования

Функции налогового администрирования и их содержание могут быть представлены в виде следующей схемы.

Схема 2.1. Функции налогового администрирования

Рассмотрим подробнее основные функции налогового администрирования.

1. Налоговое планирование.

Сущность налогового планирования заключается в признании за каждым налогоплательщиком права использования все допустимые законом права, приемы и способы для сокращения налоговых обязательств.

Под налоговым планированием понимается для хозяйствующего субъекта минимизация налоговых обязательств, а для государства максимизация поступлений в казну. На основе этих двух подходов должно лежать полное и правильное исключение всех разрешительных законом льгот. С учетом бюджетной, налоговой и инвестиционной политики государства.

Выделяют тактическое налоговое планирование и стратегическое налоговое планирование.

Под тактическим налоговым планированием понимается текущее налоговое планирование, т.е. на ближайшую перспективу в рамках финансового года, а под стратегическим налоговым планированием понимается планирование на отдаленную перспективу.

Основная цель налогового планирования - это обеспечение потребности государства в финансовых ресурсах.

Налоговое планирование должно решать основную задачу -- обеспечить качественные и количественные параметры заданий по формированию доходной части бюджета различных уровней.

Под налоговым планированием также понимаются способы выбора оптимального сочетания правовых форм отношений в рамках действующего налогового законодательства. Налоговое планирование должно основываться не только на законах и инструкциях, но и на общей позиции налогообложения, по тем или иным вопросам. Эффективность налогового планирования всегда требует соответствовать затратам на его проведение.

2. Учет налогоплательщиков.

Учет налогоплательщиков - один из основных условий осуществления государственными налоговыми органами контроля за своевременностью внесения налогоплательщиком налоговых платежей в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды.

Если раньше порядок учета налогоплательщиков целиком регулировался на уровне инструкций налоговой службы, то с введением в действие первой части Налогового кодекса такая регламентация осуществляется на уровне закона, в ст.ст. 83-84 НК РФ определен порядок постановки на учет и снятия с учета организаций и физических лиц, а в ст.ст. 116-117 НК РФ, предусмотрена ответственность налогоплательщиков за нарушение сроков постановки на налоговый учет и за уклонение от такой постановки.

Согласно ст. 83 НК РФ налогоплательщики учитываются в налоговых органах по месту нахождения организации, ее обособленных подразделений, принадлежащих ей объектов недвижимости и транспортных средств; Минфин России вправе определять особенности учета крупнейших налогоплательщиков. Ранее эти полномочия принадлежали МНС России.

НК РФ называет, таким образом, четыре основания налоговой регистрации:

1) создание организации;

2) создание обособленных подразделений;

3) приобретение объекта недвижимости;

4) приобретение (регистрация) транспортного средства.

Кроме того, НК РФ определяет и налоговые органы, полномочные зарегистрировать налогоплательщика, а именно налоговые органы, действующие по месту возникновения каждого из перечисленных оснований.

Вместе с тем смысл учета налогоплательщиков определен предельно ясно: налогоплательщики подлежат постановке на учет в целях налогового контроля. В п.1 ст. 83 НК РФ определены два критерия учета для физических лиц и три -- для организаций.

Физические лица подлежат постановке на учет:

По месту жительства;

По месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

Организации подлежат постановке на учет:

По месту нахождения организации;

По месту нахождения обособленных подразделений организации;

По месту нахождения принадлежащего организации недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

Существует три основные категории налогоплательщиков: организации, как российские, так и иностранные, предприниматели и приравненные к ним лица, а также обычные граждане (физические лица).

Ориентируясь на три выделенные категории налогоплательщиков, рассмотрим вопросы, связанные с их учетом в налоговых органах.

Постановка на учет в налоговом органе налогоплательщиков-организаций осуществляется по следующим основаниям:

1. Постановка на учет в налоговом органе по месту нахождения организации:

Созданного юридического лица;

Вновь возникшего в результате реорганизации юридического лица;

В отношении, которых установлен специальный порядок государственной регистрации (торгово-промышленные палаты, политические партии, общественные организации, общественные движения, общественные фонды, общественные учреждения и органы общественной самодеятельности, религиозные организации, кредитные учреждения);

По новому месту нахождения при изменении места нахождения;

2. Постановка на учет по месту нахождения обособленного подразделения.

3. Постановка на учет в налоговом органе по месту нахождения недвижимого имущества (за исключением воздушных, морских и речных судов).

4. Постановка на учет в налоговом органе по месту нахождения транспортных средств (в том числе морских, речных и воздушных транспортных средств).

5. Постановка на учет в налоговом органе организации в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых.

6. Постановка на учет в налоговом органе налогоплательщика при выполнении соглашения о разделе продукции.

7. Постановка на учет в налоговом органе организации -- налогоплательщика единого налога на вмененный доход в налоговом органе по месту осуществления предпринимательской деятельности.

8. Постановка на учет иностранных организаций.

Налоговый орган осуществляет его постановку на учет налогоплательщиков с присвоением идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) и кода причины постановки на учет (КПП), вносит сведения в ЕГРН не позднее пяти рабочих дней со дня представления документов для государственной регистрации и выдает (направляет по почте с уведомлением о вручении) заявителю свидетельство о постановке на учет в налоговом органе одновременно со свидетельством о государственной регистрации юридического лица.

Датой постановки на учет юридического лица является дата внесения в ЕГРЮЛ записи о государственной регистрации при создании юридического лица (о государственной регистрации при создании юридического лица путем реорганизации).

Для осуществления эффективного налогового контроля налоговые органы должны обладать достаточно широкими, но жестко очерченными правами и полномочиями. Прежде всего, налоговые органы должны иметь возможность осуществлять учет налогоплательщиков и имущества подлежащего налогообложению, получать необходимую для этого информацию и проверять эту информацию у себя с выездом к налогоплательщику.

Кроме того, при неисполнении или ненадлежащем исполнении налогоплательщиков возложенных на них обязанностей налоговые органы должны иметь возможность применить предписанные законом меры для обеспечения исполнения этих обязанностей, включая принудительное взыскание налогов, либо иначе выступить в защиту интересов государства.

В Налоговом кодексе права налоговых органов несколько расширены по сравнению с перечисленными в указанных законах правами за счет их большей детализации и соответствующей регламентации. Следует отметить, что за сравнительно короткое время, прошедшее со времени введения в действие части первой НК до введения в действие изменений и дополнений, права налоговых органов претерпели существенные изменения.

Однако, главная задача налоговых органов осталась без изменений это -- «контроль за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью» уплаты налогов, а в обязанностях налоговых органов указывают «полный и своевременный учет всех налогоплательщиков -- предприятий, учреждений и организаций» и «проведение в них документальных (в новой терминологии -- «выездных») проверок не реже одного раза в год».

3. Налоговый контроль

Государственный налоговый контроль представляет собой систему мер по проверке законности, целесообразности и эффективности действий по формированию денежных фондов на всех уровнях государственного управления и является завершающей стадией налогового администрирования.

Как этап процесса налогообложения налоговый контроль условно следует за исчислением и уплатой налогов (т.е. за исчислением налогоплательщиком (плательщиком сборов) его главной налоговой обязанности - обязанности по уплате налога или сбора).

Налоговый контроль - представляет собой совокупную систему действий налоговых и иных государственных органов по контролю за выполнением фискальнообязанными лицами (в первую очередь налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами, кредитными организациями) норм налогового законодательства, являющуюся одним из этапов налогообложения.

Налоговый контроль в России осуществляют следующие органы: налоговые, таможенные, государственных внебюджетных фондов.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных Налоговым кодексом. Таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов в пределах своей компетенции осуществляют налоговый контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах. При этом таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов пользуются правами и несут обязанности. Налоговые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов и органы налоговой полиции в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач. При осуществлении налогового контроля не допускаются сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике (плательщике сбора, налоговом агенте), полученной в нарушение положений Конституции Российской Федерации, Налогового кодекса, федеральных законов, а также в нарушение принципа сохранности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц, в частности адвокатскую тайну, аудиторскую тайну.

Порядок осуществления налогового контроля, формы его проведения, а также права и обязанности участников мероприятий налогового контроля регулируются положениями гл.14 НК РФ. При этом непосредственно целями мероприятий налогового контроля являются:

Выявление налоговых правонарушений и налоговых преступлений;

Предупреждение их совершения в будущем;

Обеспечение неотвратимости наступления налоговой ответственности. Используются следующие основные способы налогового контроля:

Налоговые проверки;

Получение объяснений фискальнообязанных лиц;

Проверка данных учета и отчетности;

Осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения прибыли;

Контроль за расходами физических лиц и пр.

Методы осуществления налогового контроля:

Формальная, логическая и арифметическая проверка документов;

Юридическая оценка хозяйственных операций, отраженных в документах;

Встречная проверка, основанная на том, что проверяеиая операция находит отражение в аналогичных документах организации -контрагента и в других документах и учетных регистрах;

Экономический анализ.

НК РФ различает два вида налоговых проверок: камеральные и выездные. Выездная налоговая проверка представляет собой более развернутую и подробную форму налогового контроля, она проводится выездом к месту нахождения фискальнообязанного лица (фактическая).

4. Налоговое регулирование.

Основными инструментами налогового регулирования являются отсрочка и рассрочка платежей, налоговый кредит, инвестиционный кредит.

Рассрочка, отсрочка, инвестиционный налоговый кредит представляют собой изменение срока уплаты налога при наличии соответствующих оснований установленных в НК РФ. По федеральным налогам и сборам в части, зачисляемой в федеральный бюджет, отсрочка (рассрочка) может предоставляться на срок и более одного года, но не свыше трех лет, причем решение в данном случае принимает только Правительство РФ.

В прежней редакции НК РФ в качестве одного из способов изменения срока уплаты налога был предусмотрен налоговый кредит (ст.65 НК РФ), который предоставлялся на срок от трех месяцев до одного года.

Однако законодатель решил отказаться от указанного института, а согласно ст.65 НК РФ «Порядок и условия предоставления налогового кредита» данный пункт утратил силу. Вместе с тем, институт инвестиционного налогового кредита, со сроками предоставления от одного года до пяти лет в НК РФ по-прежнему сохранен.

Глава 3 . Проблемы налогового администрирования

Исследование теоретических и практических аспектов администрирования налогов напрямую связано с необходимостью реформирования и совершенствования этого института налогового права с целью обеспечения надлежащего правового регулирования деятельности исполнительных и судебных органов на практике, создания баланса публичных и частных интересов.

Совершенствование налогового администрирования-- это составная часть проводимой в настоящее время налоговой реформы.

Как показывает практика, пробелы в законодательстве и недостаточная ясность формулировок правовых положений, в том числе части первой Налогового кодекса РФ, зачастую приводят к тому, что правоприменительные органы в процессе администрирования интерпретируют ту или иную норму права в свою пользу. В итоге бизнес оказывается незащищенным от противоправных посягательств со стороны правоохранительной системы. Поэтому в рамках основных направлений налоговой политики на период с 2014 по 2018 год главное внимание должно уделяться мерам по совершенствованию налогового администрирования. Они должны быть направлены, с одной стороны, на пресечение имеющейся практики уклонения от налогообложения путем использования имеющихся недоработок в законодательстве о налогах и сборах и, с другой, на безусловное обеспечение законных прав добросовестных налогоплательщиков, повышение их защищенности от неправомерных требований налоговых органов, создание для них комфортных условий для уплаты налогов.

Анализ законодательных актов в сфере налогового администрирования выявил ряд проблем. Рассмотрим некоторые из них.

В целях совершенствования нормативно-правового регулирования налогово-правовых последствий деятельности налогоплательщика законодателю представляется необходимым обозначить пределы вмешательства органов налогового администрирования в экономическую деятельность частноправовых субъектов налоговых отношений средством закрепления в Налоговом кодексе Российской Федерации четких границ дозволенного и неприемлемого поведения налогоплательщиков при осуществлении деятельности по уменьшению налогового бремени.

Установление таких четких границ дозволенного и неприемлемого поведения налогоплательщиков, а равно, определение четких механизмов правового регулирования налоговых отношений, должно быть основано на уточнении конкретных обязанностей налоговых органов, реализуемых в процессе осуществления мероприятий налогового администрирования деятельности налогоплательщика.

В ходе использования такого метода налогового администрирования как регулирующий метод (выездные и камеральные налоговые проверки правомерности деятельности налогоплательщиков, финансовый мониторинг своевременности и полноты исполнения налогоплательщиками налоговых обязанностей по уплате налогов и сборов, финансовый мониторинг полноты осуществления бухгалтерско-налоговой отчетности), вопросы эффективности проводимых мероприятий напрямую взаимоувязаны с необходимостью обеспечения проверяющих органов своевременной, точной, объективной и соответствующей действительности юридически значимой информации.

Улучшение деятельности органов, занимающихся налоговым администрированием путем определения четких процедур и построения ясной схемы налогового процесса, который не должен быть подвержен воздействию плановых показателей сбора налогов, между субъектами налоговых правоотношений, будет способствовать обеспечению законности и созданию простой и эффективной налоговой системы.

В целях совершенствования нормативно-правового регулирования порядка осуществления налогового администрирования налогово-бухгалтерской отчетности налогоплательщика законодателю представляется необходимым гармонизировать положения законодательства о налоговом и о бухгалтерском учете. Предлагается устранить имеющиеся коллизии путем включения общих положений о бухгалтерском учете для целей налогообложения в НК РФ, дополнив его раздел I (Общие положения) соответствующей главой.

В целях совершенствования нормативно-правового регулирования порядка осуществления налогового администрирования стимулирующими методами предлагается исчерпывающим образом урегулировать в положениях ст. 56 НК РФ виды, соотношение льгот по налогам и сборам, освобождений от налогообложения, изъятий из объекта налогообложения и схожих правовых инструментов (преференций), а так же закрепить в положениях указанной статьи принципы применения налоговых льгот и преференций. В комплексе мер по осуществлению налогового контроля и обеспечению поступлений от налогов и сборов ведущее место занимают мероприятия, четко прописанные в налоговом законодательстве, -- от порядка постановки налогоплательщиков на налоговый учет до мер по принудительному взысканию задолженности перед бюджетами всех уровней. Очевидно, что совершенствование системы налогового администрирования как совокупности закрепленных в Налоговом кодексе РФ и Законе РФ от 21.03.91 № 943-1 “О налоговых органах Российской Федерации” прав и обязанностей налоговых органов по отношению к налогоплательщикам является основным направлением и главным условием их успешной деятельности и дальнейшего развития. Первоочередные задачи по совершенствованию законодательства о налогах и сборах и налогового администрирования включают в себя, прежде всего разработку мер по повышению уровня налогового администрирования налога на добавленную стоимость. Необходимость совершенствования системы администрирования НДС обусловлена тем, что данный налог является одним из основных налоговых платежей федерального бюджета.

Характерными особенностями, которых является наличие одного или совокупности признаков:

· искусственно увеличивается входной налог путем многоступенчатой перекупки товаров на территории Российской Федерации с последующей реализацией продукции по заниженным ценам, что приводит к неоправданному росту расходов федерального бюджета на выплаты, связанные с возмещением. При этом на стадии перепродажи налог в полном объеме в бюджет не поступает ввиду "исчезновения" организации - перекупщика после перечисления в его адрес возмещенных сумм НДС;

· в ряде случаев выручка от реализации товаров фактически не поступает на счет поставщика, в течение одного дня движение денежных средств в банке имеет замкнутый цикл, денежные средства заимствуются у банка или одного из участников сделки и т. д.;

· документооборот между участниками сделки на каждом отдельно взятом этапе сделки приводится в соответствие с законодательством, что позволяет по формальным основаниям удовлетворить требования по применению налоговых вычетов недобросовестными налогоплательщиками.

Стало очевидным, что основанные на действующем законодательстве методы и способы проведения контрольной работы, межведомственного взаимодействия недостаточны для противодействия уклонению от уплаты налога в бюджет и неправомерному возмещению.

Целью закона является совершенствование налогового контроля, упорядочение проверок и документооборота в налоговой сфере. Условия для самостоятельного и добросовестного исполнения налогоплательщиками обязанности по уплате законно установленных налогов и сборов должны улучшиться. Предполагается расширение законодательно закрепленных гарантий соблюдения прав и законных интересов налогоплательщиков.

Очевидно, что в ближайшее время должна измениться и практика работы налоговых органов, и судебная практика по применению законодательства о налогах и сборах. Тем более что в соответствии с Законом о налоговом администрировании Министерство финансов РФ, Федеральная налоговая служба РФ, Центральный банк РФ должны разработать большое количество подзаконных нормативных актов, устанавливающих соответствующие формы и процедуры реализации этого Закона.

Несмотря на большой объем поправок, внесенных в НК РФ необходимо все-таки отметить, что законодатель, к сожалению, так и не смог комплексно, последовательно и четко урегулировать многие сложные вопросы современного налогообложения, и как следствие, количество налоговых споров уменьшится не намного.

3.1 Улучшение качества налогового администрирования

Налоговая политика не может быть инструментом краткосрочного регулирования экономики. Нам нужна стабильность в налоговой политике и снижение рисков уменьшения доходов государства. Устранение неточностей налогового законодательства должно быть направлено для уплотнения стойкости норм законодательства. У бюджетной системы растут обязательства, из этого вытекает неопределенность прогнозов внешнеэкономических показателей, снижение нагрузки, возможно, прежде всего, за счет повышения качества налогового администрирования.

Работа для повышения эффективности налогового администрирования призвана создавать равновесие прав и обязанностей налогоплательщиков и государства в лице налогового органа. Чтобы с одной стороны избавить налогоплательщиков от лишнего административного воздействия, с другой - сохранить за налоговым органом полномочия по контролю за соблюдением законодательства.

С 2OO9 года, обжалование решений налоговых органов о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в судебном порядке будет возможно только после административного обжалования этого решения в вышестоящий налоговый орган. Опыт показывает, что при функционировании досудебных процедур до разбирательства в суде налогоплательщик и налоговый орган могут все решить.

Совершенствование налогового администрирования основывается не только на законодательстве, но и требует изменения культуры взаимоотношений между налоговыми органами и налогоплательщиками. Сейчас даже проводятся организационные преобразования в системе налоговых органов. Приняты и внедрены административные регламенты деятельности налоговых органов, определяющие процедуры рассмотрения заявлений налогоплательщика, выдачи необходимых документов.

Деятельность утверждена у налоговых органов, которые учитывают не только эффективность мероприятий по контролю за соблюдением налогового законодательства, но и состояние работы с налогоплательщиками. Анализ результатов позволит более точно оценить результаты проделанной работы налоговых органов.

Заключение

В процессе выполнения работы, были сделаны следующие выводы.

Налоговое администрирование, как форма реализации правовой политики государства в финансово-экономической сфере, заключается в систематической, основанной на положениях законодательства Российской Федерации, деятельности системы федеральных финансовых органов специальной компетенции, направленной на осуществление правовых мероприятий процессуального характера, в целях обеспечения эффективности и полноты реализации прав и исполнения обязанностей участников отношений в сфере налогообложения.

На современном этапе осуществление эффективного налогового администрирования в процессе реализации правовой политики государства в финансово-экономической сфере преследует три группы целей:

1. политические - обеспечение социально - экономической стабильности и поступательного устойчивого развития общества и государства;

2. экономические - обеспечение бесперебойного финансирования процесса государственного и муниципального управления через систематическое обеспечение выполнения бюджетов всех уровней;

3. правовые - обеспечение публичного правопорядка в сфере налогообложения, обеспечение социальной справедливости на основе принципа формального равенства при перераспределении бремени несения публичных расходов.

Целями налогового администрирования являются:

Исполнение налогоплательщиком налоговой обязанности;

Выполнение налоговой политики, тех задач, которые стоят перед государством на настоящем этапе;

Укрепление налоговой дисциплины;

Упорядочение налоговых отношений.

Функции налогового администрирования: планирование, учет, контроль, регулирование.

Исследование теоретических и практических аспектов администрирования налогов напрямую связано с необходимостью реформирования и совершенствования этого института налогового права с целью обеспечения надлежащего правового регулирования деятельности исполнительных и судебных органов на практике, создания баланса публичных и частных интересов.

Список использованной литературы

2.Федеральный закон от 27 июля 2006г. №137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования».

3.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон №146-ФЗ от 31.07.98 г. (в ред. от 30.12.13 г.).

4.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон №117-ФЗ от 05.08.00 г. (в ред. от 23.03.13г.).

5.Александров И.М. Налоги и налогообложение. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К». 2009., // Учебник //

6.Бахрах Д.Н. Административное право России. - М.: НОРМА., 2009., // Учебник //

7.А. Брызгалин. Правовые основы налогового администрирования в 2009 году // Хозяйство и право, №3-4.

8.Миронова О.А., Ханафеев Ф.Ф. Налоговое администрирование. - М., // Учебное пособие//, 2009г.

9.Ройбу А.В. Налогове планирвоание. - М.: 2009., Эксмо.

10. Налоговое право России / Отв. Ред. Ю.А. Крохина. - М.: Норма, 2010г.

11. Орлов М.Ю. Совершенствование налогового администрирования миф или реальность? // Ваш налоговый адвокат, 2009.,№6.

12. Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике. - М.:, ИНФРА-М, 2011г.

13. Харламов М.Ф. Понятие и значение налогового администрирования в условиях реформирования системы налогообложения в Российской Федерации // Научный журнал// Современное право -- 2012., № 9.

14. Харламов М.Ф. Методы налогового администрирования в условиях реформирования системы налогообложения // Научный журнал// Право и жизнь. -- 2012. -- №114(9).

15.Правовые и организационные основы налогового администрирования

16.http://law.edu.ru/book/book.asp?bookID

17. Проблемы налогового администрирования на современном этапе и пути их решения Елкина С. С., Белоусова Е. С. URL: http://www.rae.ru/forum2011/115/1569

18.Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов http://www.consultant.ru/online/base/?req=doc;base=LAW;n=118742

Размещено на Allbest.ru

Подобные документы

Понятие, сущность налогового и принципы налогового администрирования как инструмента налоговой политики государства. Анализ состояния и пути реформирования налогового администрирования в России. Эффективность контрольной работы налоговых органов РФ.

курсовая работа , добавлен 11.12.2014


Выявление эффективных механизмов управления налоговыми поступлениями в консолидированный бюджет Российской Федерации. Контроль в системе налогового администрирования. Полномочия органов налогового контроля. Формы и методы налогового администрирования.

курсовая работа , добавлен 07.04.2015


Место и роль налоговых органов в финансовой системе государства. Основа формирования налогового администрирования в федеративных государствах. Особенности налогового администрирования в Соединенных Штатах Америки, Германии и Российской Федерации.

реферат , добавлен 07.01.2015


Общие положения налогового администрирования, его функции, виды деятельности, этапы и методы. Налоговые проверки и их виды. Проблемы налогового администрирования и налоговых проверок. Сущность реформирования налогового законодательства в 2017 г.

курсовая работа , добавлен 17.03.2017


Понятие налогового администрирования. Сущность налогового контроля. Налоговые санкции за нарушение законодательства о налогах и сборах. Анализ деятельности районных налоговых инспекций. Анализ результативности камеральных и выездных налоговых проверок.

реферат , добавлен 25.05.2008


Сущность, цели и место налогового администрирования, роль планирования и учета в данном процессе. Принципы контроля и регулирования в исследуемой системе. Определение существующих проблем и пути совершенствования налогового администрирования в России.

курсовая работа , добавлен 28.04.2014


Понятие налогов и их экономическая сущность. Понятия налогового администрирования. Контроль за соблюдением налогового законодательства. Анализ государственного регулирования и динамики налоговых поступлений в государственную казну Республики Казахстан.

курсовая работа , добавлен 22.10.2013


История разработки налогового кодекса и прочих законов данной сферы в Российской Федерации. Становление и развитие налоговых органов. Принципы и нормативно-правовые основы процесса администрирования. Взаимоотношение плательщика и контролирующих органов.

курсовая работа , добавлен 03.10.2014


Организационная структура и порядок управления налоговыми органами. Характеристика единой централизованной системы налоговых органов. Система налогового администрирования, управленческая деятельность. Контроль за соблюдением налогового законодательства.

реферат , добавлен 24.11.2014


Рассмотрение понятия и сущности, принципов и функций налогового администрирования. Исследование проблем соблюдения налогового законодательства. Анализ работы контролирующих органов на примере ИФНС РФ №18 по Калининскому району г. Санкт-Петербурга.

7. Функции налогового администрирования

Нормативные функции отвечают первой задаче налогового администрирования, а именно – интерпретации и применению налогового законодательства и нормативных актов. Эти функции осуществляются в рамках деятельности, связанной с применением законов и иных правовых актов и обеспечивают исполнение оперативных функций путем разработки и внедрения необходимых методов и административных процедур, которые должны гарантировать наивысшую эффективность оперативной системы.

Оперативные функции в основном относятся к деятельности, связанной со сбором налогов. Поскольку оперативные функции способствуют установлению тесного взаимодействия между налоговыми

органами и налогоплательщиками и от них зависит добровольное выполнение налогоплательщиками их обязанностей по уплате налогов.

Основные функции включают учет и регистрацию налогоплательщиков, текущий налоговый контроль и налоговые проверки. С помощью функции учета и регистрации налогоплательщиков ведется постоянный и правильный учет (выявление) всех налогоплательщиков, которые зарегистрировались должным образом (или уклонились от регистрации).

Функция налогового контроля определяет четко, в установленном порядке и с учетом актуализации сведений все налоговые обязательства налогоплательщиков (продекларированные или начисленные налоги, денежные штрафы, пени и т.д.) и налоговые зачеты в результате совершенных налогоплательщиком платежей или полученных скидок.

Налоговая проверка объединяет все виды деятельности, направленные на проверку правильности заполнения налоговых деклараций налогоплательщиками или на определении сумм налогов, сокрытых от налогообложения, в результате проведения проверки или расследования по месту проживания налогоплательщика или третьего лица, или в налоговой инспекции.

Вспомогательные функции (правовая, управление кадрами, информирования налогоплательщиков, организационно-административная, внутреннее информационное обеспечение) составляют основу для выполнения основных функций.

Правовая функция обеспечивает правильное применение нормативных налоговых актов налоговыми органами, так и налогоплательщиками. Управление кадрами – в отношении обучения и переподготовки сотрудников налоговых органов. Функция информирования налогоплательщиков. Для обеспечения высокого уровня исполнения налогового законодательства налогоплательщиками налоговые органы должны иметь соответствующие отделы или подразделения, ответственные за распространение нормативных налоговых документов и оказание помощи налогоплательщиками в правильном исполнении их налоговых обязательств.

Организационно-административная функция. Ее осуществляют службы внутреннего бухгалтерского учета и административные службы, отвечающие за материально-техническое снабжение и эксплуатацию рабочего оборудования.

Эффективность функционирования налоговой системы зависит от качества управления ею. Деятельность государства по управлению налоговой системой определяется характером и задачами налоговой политики соответствующего этапа развития. В современной экономической литературе не встречается четкого определения понятия «управление налоговой системой». Практически произошла его замена на понятие «налоговое администрирование».

Управление налоговой системой можно рассматривать как деятельность государства по управлению каждым элементом, входящим в понятие налоговой системы. В отношении первого элемента (совокупность налогов) -- это законодательное установление перечня налогов и порядка налогообложения по каждому виду налогов и сборов. В отношении второго элемента (компетенции органов власти и управления в налоговой сфере) -- это законодательное (в конституционном, гражданском, налоговом законодательстве) установление компетенции, принципов, процедур, форм и методов организации и деятельности уполномоченных органов власти в налоговой сфере. Наконец, по третьему элементу (совокупность налоговых органов) -- это определение функций и задач налоговых органов, обеспечивающих налоговый контроль и привлечение к ответственности лиц, нарушающих налоговое законодательство.

Таким образом, управление налоговой системой базируется на трех основах: нормативно-правовые акты (налоговое законодательство), организационные основы деятельности субъектов налоговых отношений, налоговый контроль.

Налоговое администрирование следует рассмотреть как органическую часть управления налоговой системой (рис. 1).

Рис. 1. Соотношение понятий «управление налоговой системой» и «налоговое администрирование»

В основу утверждения может быть также положено первоначальное значение термина «администрирование». «Администрация» происходит от латинского слова, означающего служба, управление. Под администрацией понимают совокупность государственных органов, осуществляющих функции управления.

Таким образом, из первоначального толкования термина «администрация» и современного его содержания следует, что налоговое администрирование -- это деятельность государственных органов управления, но не законодательных органов власти в налоговой сфере. Законодательными органами устанавливаются основные принципы, формы и методы организации налоговых отношений, что составляет содержание законодательства о налогах. Налоговое администрирование как управленческая деятельность государственных органов направлено на реализацию законодательных норм.

Деятельность государственных органов управления, направленная на реализацию регулирующих возможностей налогов, -- это управление налоговыми отношениями в части, осуществляемой другими органами управления и власти (Минфин, МЭРТ КР и др. заинтересованными и уполномоченными управленческими ведомствами). В частности, поправки в ч. I НК КР перераспределили полномочия МФ КР и ГНС Кыргызстана в налоговой сфере, передав все правоустанавливающие функции первому, а правоприменительные -- второй. Деятельность иных управленческих органов исполнительной власти относится к налоговому администрированию лишь в узком (контрольном) сегменте.

Таким образом, налоговое администрирование -- это деятельность уполномоченных органов управления, главным образом ГНС КР и его территориальных органов, частично МФ КР, Таможенной службой КР, направленная, прежде всего, на обеспечение и реализацию контроля за соблюдением налогового законодательства всеми участниками налоговых отношений. При этом налоговое администрирование по содержанию включает в себя не только контрольные действия налоговых органов.

Основными элементами налогового администрирования выступает:

налогоплательщиками (плательщиками сборов);

организационное, методическое и аналитическое обеспечение контрольной деятельности.

налогоплательщиками выступает центральным элементом налогового администрирования . В этом, прежде всего, состоит предназначение налоговых органов и такой вывод следует из экономической природы налогов, их внутреннего противоречия. Обязательность уплаты налогов объективно предопределяет неотвратимость наказания за налоговые нарушения, а она без соответствующего контроля вряд ли может быть достижима. Осознание важности налогового контроля проявилось как в законодательном определении налогового контроля, так и в разработке многих процедурных аспектов его проведения. Важнейшими формами контроля правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов выступают камеральная и выездная налоговые проверки.

Рыночная экономика успешно развивается при условии параллельного процесса укрепления гражданского общества на основе первенства норм права. Налоговое администрирование должно быть направлено на соблюдение баланса интересов государства и налогоплательщиков. Налоговое законодательство должны исполнять и сами налоговые органы, в том числе при проведении контрольных мероприятий, в том числе в части реализации процедурных и процессуальных норм налогового законодательства. Выделяется внутриведомственный контроль, а именно в рамках проведения повторных проверок налогоплательщиков, а также налоговый аудит как форма последующего налогового контроля за результатами деятельности налоговых органов и досудебного разрешения налоговых споров налогоплательщиков с налоговыми органами. С другой стороны, налоговый аудит благодаря общению с налогоплательщиками позволяет систематизировать информацию о разногласиях, выделяя случаи, причиной которых стало несовершенство налогового законодательства.

Выполнение контрольных действий налоговыми органами невозможно без организационного, методологического и методического обеспечения их деятельности. Формами организационного и методического обеспечения деятельности выступают : определение структуры и функциональных обязанностей (иерархия) различных уровней налоговых органов; разработка форм и содержания отчетности налогоплательщиков по налоговым платежам; процедуры представления, обработки и проверки налоговой отчетности налогоплательщиков; порядок регулирования налоговых платежей (предоставление налогового кредита) и применения налоговых санкций; планирование и прогнозирование налоговых платежей.

Таким образом, контрольная составляющая налогового администрирования шире определения, данного в НК КР налоговому контролю. Она включает два аспекта: (1) контроль за правильностью исчисления и своевременностью уплаты налогов налогоплательщиками; (2) контроль за исполнением налогового законодательства налоговыми органами.

Учитывая компетенцию исполнительных органов, содержательную наполняемость налогового администрирования на разных уровнях управления выделяются два уровня налогового администрирования . Субъектами первого уровня выступают Министерство финансов КР, Государственная налоговая служба КР. Целью налогового администрирования на этом уровне является разработка мер по повышению собираемости налогов, в том числе на основе совершенствования налогового законодательства; составление прогнозов и планирование налоговых поступлений в бюджет, учитывая анализ текущих платежей, и т. д. Субъектами второго уровня выступают территориальные налоговые органы и отдельные подразделения ГНС КР. Содержание налогового администрирования на этом уровне составляют мероприятия по осуществлению налогового контроля за соблюдением налогового законодательства налогоплательщиками и нижестоящими налоговыми органами, предоставлением отсрочек и привлечением к ответственности за налоговые и административные правонарушения виновных лиц.

Налоговое администрирование как деятельность уполномоченных органов управления охватывает не только исполнение действующих норм налогового законодательства, но и сбор, анализ информации, в том числе по практике исполнения процедур налоговых проверок, и разработку мер по реформированию механизма исчисления налогов, процедуры и методики налогового контроля. Качественная работа налогового аппарата способна выявлять факты несовершенства налогового законодательства, позволяющие налогоплательщикам минимизировать свои налоговые платежи или уклоняться от их уплаты, и принимать превентивные меры по их устранению.

Таким образом, учитывая рассмотренные аспекты понятия налогового администрирования, налоговое администрирование представляется более узким понятием, чем общее понятие управления налоговой системой, но более широким, чем налоговый контроль.

Деятельность по контролю за соблюдением налогового законодательства налогоплательщиками и налоговыми органами.

Разработка предложений по совершенствованию механизма изсчисления налогов и налогового контроля.

ганов (организационные, методические, аналитические и др.материалы)

В современной кыргызской практике исходя из сложившейся функциональной структуры органов исполнительной власти и для обеспечения полноты поступления налоговых платежей в бюджет ГНС КР выполняет две дополнительные функции : государственной регистрации налогоплательщиков (организаций и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица) и инициированием процедуры банкротства организаций. Процедурные вопросы этих функций не являются предметом Налогового кодекса КР. Соответственно с теоретической точки зрения они не входят в понятие управление налоговой системой. Однако причиной вовлечения ГНС КР в выполнение государством перечисленных регулирующих функций выступает их значимость для обеспечения полноты поступления налоговых платежей в бюджетную систему страны. Соответственно реализацию этих возложенных на налоговые органы полномочий правомерно включить в содержание налогового администрирования как деятельность уполномоченных органов управления по обеспечению выполнения контрольной функции налоговых органов. Таким образом, предмет налогового администрирования шире, чем исполнение налогового законодательства. Такой подход может быть позитивно оценен и исходя из принципа экономии.

Налоговое администрирование должно также базироваться на реализации принципа эффективности построения налоговой системы , а именно обеспечения максимального поступления налогов и сборов в бюджет при минимальных издержках взимания и налогового контроля. Одним из показателей эффективности налогового администрирования является минимизация административных расходов по сбору налогов и соблюдению налогового законодательства, в том числе на содержание налогового аппарата.

На первом этапе современной налоговой реформы, характерной особенностью которого была фискальная направленность, налоговому администрированию были присуще те же недостатки, что и всей налоговой системе:

наличие пробелов и недоработок в общих принципах управления налоговой системой и соответственно налогового администрирования;

недостаточной уровень проработанности законов, регулирующих исчисление отдельных налогов;

недостатки в управлении налоговых органов, в том числе при взаимодействии их с другими государственными органами управления и контроля.

Главной задачей того периода времени было обеспечение любой ценой требуемого объема налоговых поступлений в условиях бюджетного дефицита. При этом действенность и эффективность контроля государства за уплатой налогов была невысокой (по заявлению ряда специалистов и государственных деятелей, уровень собираемости налогов в Кыргызстане составлял 40-60%, причем без учета т. н. «схем оптимизации»). Применение схем было и следствием высокого уровня налоговой нагрузки.

Как показывает мировой опыт, более эффективное администрирование налогов (имеется в виду налоговый контроль) и создание экономически стимулов для их уплаты (например, через расширение партнерских отношений) являются основными направлениями решения проблемы уклонения от налогообложения. При этом под первым зачастую подразумевается ужесточение мер по сбору налогов (увеличение административной нагрузки), а под вторым -- снижение уровня налогообложения . Однако на самом деле оценка такой позиции не является однозначной. Между теми и другими процессами имеет место достаточно жесткая причинно-следственная связь. Сокращение числа налогов, снижение налоговой нагрузки и совершенствование механизма налогообложения привели к тому, что вопросы налогового администрирования (как налогового контроля) приобрели особую важность, стали в 21 веке первостепенными. Снижение налогов само по себе недостаточно для того, чтобы побудить недобросовестных налогоплательщиков в полном объеме исполнять свои налоговые обязательства. Устанавливая низкие налоги, государство вправе жестко требовать их уплаты. Без этого на рынке не будет равных конкурентных условий, поскольку тот, кто не платит налогов, будет иметь очевидное преимущество перед честным налогоплательщиком.

При этом налоговое администрирование следует признать как наиболее социально выраженную сферу управленческих действий. Недостатки налогового администрирования приводят к резкому снижению поступлений налогов в бюджет, увеличивают вероятность налоговых правонарушений, нарушают баланс межбюджетных отношений регионов с республиканским центром и, в конечном итоге, нагнетают социальную напряженность в обществе. Налоговая культура создается на основе взаимного уважения всех участников налоговых правоотношений

Организационная структура и порядок управления налоговыми органами

За последние десятилетия происходили значительные изменения в налоговых системах как экономически развитых, так и развивающихся стран. Эти изменения в основном были направлены на увеличение бюджетного дохода или на достижение определенных целей совершенствования налоговой работы.

Главные цели работы налоговых органов в сфере налогового администрирования, как уже отмечалось, включают обеспечение полного и своевременного сбора налогов и пошлин в соответствии с законодательством и при условии правильного применения правовых положений, определяющих режим стимулирования и поощрения законопослушных налогоплательщиков, и необходимого контроля и наказания в отношении нарушителей налоговых законов.

Отсюда можно сделать вывод о том, что налоговое администрирование в строгом смысле слова представляет инструмент, который в конечном итоге определяет успех или неуспех общей бюджетно-налоговой и экономической политики страны.

Управление налоговым процессом в целом, включая контроль за отчетностью, сбор налогов и разрешение споров с налогоплательщиками (в досудебном порядке), осуществляют налоговые органы. Принципы и порядок их внутренней организации зависят от конституционного устройства данного государства, от определения места налоговых органов в финансово-бюджетной системе страны и от выбранных целей и приоритетов в налоговой работе.

В широком понимании налоговое администрирование – это система управления государством налоговыми отношениями в действии. Налоговые отношения являются предметом налогового администрирования.

Повышение роли государства в управлении экономическими и социальными процессами предопределяет большую значимость сбора налогов не только как способа обеспечения властных структур необходимыми средствами, но и как элемента системы государственного воздействия на экономику.

У государства (в лице субъектов налогового контроля) возникают налоговые отношения с субъектами налогообложения – юридическими и физическими лицами, на которых лежит обязанность уплаты налогов за счет собственных средств. Возникновению налоговых отношений предшествует система мер (управленческих, правовых), принимаемых субъектами налогового контроля, обеспечивающих предпосылки для осуществления контрольных функций.

Переход от административно-командной экономики к рынку придает управлению налоговой системой глубокий экономический смысл и предъявляет к нему совершенно новые требования. В связи с этим сама система налогообложения приобретает новые, например индикативные, свойства. Недопоступление налогов может сигнализировать о том, что:

– действующие налоговые нормы перестали отвечать воспроизводственным потребностям и их следует подвергать ревизии;

– налоговые администрации утратили способность отслеживать тенденцию налоговых поступлений и перекрывать возможность ухода от налогов;

– усилились международные интеграционные процессы и возникла необходимость освоения налоговыми администрациями особенностей зарубежного налогового законодательства, а также международных правил заключения договоров об избежании двойного налогообложения.

Такого рода сигналы обусловливают необходимость пересмотра методов управления налоговым производством. Анализ управленческих действий налоговых администраций может выявить недостатки тактического свойства, устранить которые возможно в оперативном порядке, т.е. без изменения экономико-правовых основ налогообложения. В таком случае принимаются правительственные решения о пересмотре методов налогового управления. Наука и практика могут выявить и потребность в существенном изменении структур и функций налоговых администраций, направлений налоговой политики и методических основ налогового производства, что становится причиной принятия кардинальных мер, вплоть до проведения очередного этапа налоговой реформы.

Налоговое администрирование – это важнейшая сфера научно-практических исследований и методических действий, являющихся частью общей теории и практики управления. Оно основывается также на фундаментальных познаниях политических, экономических, юридических и других наук, обогащенных современной отечественной и мировой практикой. Это совокупность методов, приемов и средств информационного обеспечения, посредством которых органы власти и управления (в том числе налоговая администрация всех уровней) придают функционированию налогового механизма заданное законом направление и координируют налоговые действия при существенных изменениях в экономике и политике.

Таким образом, понятие “налоговое администрирование” раскрывается с двух сторон.

Во-первых, это система органов управления (законодательные и административные налоговые органы). В круг их обязанностей входит процедурное обеспечение прохождения налоговой концепции на очередной плановый период: рассмотрение и обсуждение, утверждение в законодательном порядке. Кроме того, они должны составлять отчеты об исполнении налогового бюджета, подвергать их всестороннему анализу.

Во-вторых, совокупность норм и правил, регламентирующих налоговые действия и конкретную налоговую технику, а также определяющих меры ответственности за нарушение налогового законодательства.

Налоговое администрирование – наиболее социально выраженная сфера управленческих действий. Недостатки налогового администрирования приводят к резкому снижению поступлений налогов в бюджет, увеличивают вероятность налоговых правонарушений, нарушают баланс в межбюджетных отношениях регионов с федеральным центром и в конечном итоге нагнетают социальную напряженность. С другой стороны, успешное налоговое администрирование обеспечивает благоприятные перемены в экономике, например способствует улучшению инвестиционного климата.

Организационные типы и функции налоговых органов

Для реализации максимального налогового потенциала страны налоговые органы должны не только строго контролировать исполнение налогового законодательства, но и эффективно выполнять функции администрирования, к которым относится и внутренняя организация налоговых органов, необходимая для выполнения возложенной на них ответственности. Тип организации будет зависеть от того, какая организационная схема представляется налоговым органам наиболее удобной для выполнения их различных функций.

Практический опыт показывает, что во многих странах органы налогового администрирования были созданы в ответ на проблемы, которые возникали в результате развития налоговых систем. Например, вначале введение, а затем значительное совершенствование подоходных налогов, развитие налогов с продаж и НДС, систем налоговых льгот, новых схем борьбы с уклонением от уплаты налогов, необходимость адекватного информирования налогоплательщиков и обучение персонала – со всем этим приходилось так или иначе сталкиваться налоговым органам, и не всегда необходимые меры принимались своевременно.

Рассмотрим некоторые основные моменты современной концепции налогового администрирования.

Типы организационных систем. Администрирование налогов может быть организовано по функциональному принципу или по принципу специализации – по видам налогов.

При функциональном типе организации работы налоговых органов различаются так называемые нормативные функции, которые обычно существуют на национальном уровне, и оперативные функции, к которым относятся функции, непосредственно связанные с налогоплательщиками.

При специализированном подходе в системе налоговых органов выделяются отдельные подразделения, которые занимаются различными видами налогов.

Вместе с тем могут существовать и комбинированные типы организационных структур, имеющие в основном функциональную структуру, но с некоторой специализацией по налогам, или имеющие специализированную структуру, но с выделением некоторых функциональных подразделений.

Виды функций. Функции налогового администрирования обычно делятся на нормативные и оперативные, а также на основные и вспомогательные.

Нормативные функции отвечают первой задаче налогового администрирования налогов: интерпретации и применению налогового законодательства и нормативных актов. Эти функции имеют дело с решением проблем, связанных с применением законов и иных правовых актов, и обеспечивают исполнение оперативных функций путем разработки и внедрения необходимых методов и административных процедур, которые должны гарантировать наивысшую эффективность оперативной системы. Оперативная система закладывает основу для реализации другой части первой задачи налогового администрирования, т.е. для максимизации налоговых поступлений дохода при минимальных затратах.

Оперативные функции в основном относятся к деятельности, связанной с фактическим сбором налогов. В них тем самым объединяются обе ранее указанные задачи администрирования налогов, поскольку оперативные функции способствуют установлению тесного взаимодействия между налоговыми органами и налогоплательщиками и от них зависит добровольное выполнение налогоплательщиками его обязанностей по уплате налогов.

Таким образом, и те, и другие функции налогового администрирования могут включать в себя задачи одинакового целевого характера, однако некоторые из них предусматривают решения только на нормативном уровне (правовые, организационные, методические), тогда как другие всегда будут выполняться только на оперативном уровне (например, налоговые проверки, учет налогоплательщиков и сбор налогов).

Теперь выделим основные и вспомогательные функции налогового администрирования.

Основные функции включают учет и регистрацию налогоплательщиков, текущий налоговый контроль и налоговые проверки.

С помощью функции учета и регистрации налогоплательщиков ведется постоянный и правильный учет (выявление) всех налогоплательщиков, которые зарегистрировались должным образом (или уклонились от регистрации). Эта функция – основа всех взаимоотношений между налоговыми органами и налогоплательщиками.

Функция текущего налогового контроля определяет четко в установленном порядке и с учетом актуализации сведений все налоговые обязательства налогоплательщика (продекларированные или начисленные налоги, денежные штрафы, пени и т.д.) и налоговые зачеты в результате совершенных налогоплательщиком платежей или полученных скидок. Главная цель такого контроля – это возможность определять правильно и точно факты неподачи налоговой декларации или наличия недоимки по налогам.

Налоговая проверка объединяет все виды деятельности, направленные на проверку правильности заполнения налоговых деклараций налогоплательщиком или определение сумм налогов, сокрытых от налогообложения, в результате проведения проверки или расследования по месту проживания налогоплательщика или третьего лица или в налоговой инспекции.

Вспомогательные функции составляют основу для выполнения основных функций. Рассмотрим некоторые из них:

а) правовая функция является одной из ведущих вспомогательных функций налогового администрирования, она обеспечивает правильное применение нормативных налоговых актов как налоговыми органами, так и налогоплательщиками. В нее входят также ответы на запросы и исковые заявления налогоплательщиков, помощь всем налоговым органам, а также участие в проектах по изменению налогового законодательства;

б) кадровая функция. Управление кадрами – ключевая функция любой организации – чрезвычайно важно и для налогового администрирования, особенно в отношении обучения и переподготовки сотрудников налоговых органов;

в) функция информирования налогоплательщиков. Для обеспечения высокого уровня исполнения налогового законодательства налогоплательщиками органы налоговых администраций должны иметь соответствующий отдел или подразделения, ответственные за распространение нормативных налоговых документов и оказание помощи налогоплательщикам в правильном исполнении их налоговых обязательств;

г) организационно-административная функция. Сюда, как правило, относятся службы внутреннего учета и административные службы, отвечающие за материально-техническое снабжение и эксплуатацию рабочего оборудования;

д) внутреннее информационное обеспечение. Информационные системы сейчас представляют собой базовый элемент, обеспечивающий основу для осуществления важнейших функций налоговой администрации и принятия решений на всех уровнях. Любой орган налоговой службы работает со значительным количеством налогоплательщиков, что предполагает наличие большого объема документов, обработка которых вручную неэффективна и дорого стоит. Для разработки информационной системы в частности совершенно необходимо иметь базу данных как базовую основу для осуществления функции контроля за налогоплательщиками (например, предыдущие данные из налоговых деклараций, сведения из других источников, данные по своевременному выполнению налоговых обязательств и т.д.).

Научно-технологические разработки позволяют использовать процедуры и оборудование (как, например, компьютер, системы микрофильмирования и распечатки информации), которые отвечают потребностям всех функциональных сфер налогового администрирования в целом.

Организационная структура управления налоговыми органами

С точки зрения налогового администрирования разные страны имеют разные потребности и находятся на разных уровнях развития. Во-первых, выделяются крупные страны со сложной организационной структурой налоговых органов, такие как США, Германия, Великобритания, Япония, Франция, Италия, Канада и другие, в которых ежегодные объемы налоговых поступлений составляют от сотен миллиардов до 1 трлн долл. США, в год обрабатывается до 200 млн налоговых деклараций, а штат налоговых органов составляет от 17 до 100 тыс. человек.

Вторую группу составляют развитые страны, имеющие относительно компактные структуры налоговых органов (Австралия, Бельгия, Дания, Португалия, Финляндия, Швеция, Швейцария и др.).

И, наконец, в третью группу входят в основном небольшие страны с относительно малым числом налогоплательщиков по сравнению с первыми двумя категориями, кадровый состав налоговых органов в которых может составлять до 2 тыс. сотрудников. Это такие страны, как Кипр, Мальта, Люксембург и т.д.

Основные особенности построения организационных структур налоговых органов в разных странах мира состоят в следующем.

Во-первых, налоговые органы могут иметь единую общегосударственную структуру (Германия, Франция, Швеция) или состоять из разных звеньев, соответствующих уровням государственного управления (США, Швейцария).

Во-вторых, налоговые органы могут входить в общую систему управления финансовыми делами государства или действовать на относительно автономной основе. Например, в Германии налоговые органы действуют на правах подразделений министерства финансов, в Великобритании и Швеции – как самостоятельные государственные агентства, в оперативном порядке действующие независимо от министерства финансов. В США министерство финансов как таковое вообще отсутствует: бюджет составляет специальное управление при президенте, а его исполнением по расходам занимается Федеральное казначейство и по доходам (сбором налогов) – Служба внутренних доходов (налоговое ведомство).

В-третьих, различается традиционное построение системы налоговых органов – по отдельным видам налогов (косвенные налоги, подоходные налоги, таможенные сборы, обложение недвижимого имущества и т.д.) и комбинированное. Например, в Великобритании и Швеции сбором всех косвенных налогов и таможенных пошлин занимается единое налоговое ведомство. При этом в некоторых странах прослеживается тенденция к объединению всей работы по сбору всех видов налогов в рамках единой налоговой структуры.

В-четвертых, в последнее время отмечается движение от традиционно иерархического построения системы налоговых органов (низовое звено, районное звено, региональное звено, центральные органы управления) к двухзвенной или даже однозвенной структуре. Так, в США вся работа по обработке налоговой информации и по контролю за поступлением всех федеральных налогов концентрируется в укрупненных компьютеризированных центрах, охватывающих территорию нескольких штатов. Применение такой технологии для малых и даже средних стран может дать возможность объединения всей работы по налогам в едином (территориально и организационно) налоговом центре.

Наконец, можно выделить такую особенность организации налогового процесса в современных развитых странах, как передача некоторых функций налоговых органов частным структурам. Кроме таких уже закрепившихся в широкой практике действий, как сбор налогов через привлечение услуг частных банков (удержание налога при переводе доходов за рубеж, уплата НДС и т.д.) и использование контрольной работы независимых аудиторов (проверяющих правильность исчисления прибыли банков, страховых компаний и акционерных обществ), можно отметить также привлечение услуг частных фирм для разработки компьютерного обеспечения работы налоговых органов, обработки больших массивов данных в отдельных областях контрольной работы и т.д.

Особенности организационной структуры налоговых органов в разных странах мира

По конституционному устройству различают федеративные и унитарные государства (монархии).

В первых государствах система налоговых органов состоит из нескольких звеньев – центрального звена, которое занимается сбором федеральных налогов, и налоговых органов регионального уровня (земель, штатов, провинций и т.д.). К таким странам относятся США, Германия, Австралия, Швейцария, Швеция и др. В этих странах единство налоговой системы обеспечивается за счет установления единых основ законодательства, единой налоговой системы и методического руководства всей налоговой работой со стороны центрального звена налоговой системы.

В других странах управление налоговой работой жестко централизовано, все звенья налоговых органов управляются из единого центра, единство налогового законодательства иногда доведено до принятия общегосударственного налогового кодекса. К таким странам относятся Франция, Италия, Великобритания.

По месту налоговых органов в финансово-бюджетной системе страны можно выделить, с одной стороны, Германию, в которой всем бюджетным процессом, налоговой политикой и сбором налогов в целом управляет федеральное министерство финансов, и, с другой стороны, США, где налоговая служба действует как самостоятельной ведомство. Характерно, что в США министерства финансов как такового нет – существует единое Административно-бюджетное управление при президенте США, которое занимается всеми вопросами формирования федерального бюджета, Казначейство, которое отвечает за исполнение бюджета по расходам, и Служба внутренних доходов (СВД), которая ведет всю работу по сбору налогов.

При этом степень и формы участия налоговых органов в разработке налогового законодательства в разных странах заметно различаются. В некоторых странах их функции ограничены сбором налогов и предоставлением консультаций и рекомендаций государственным ведомствам, ответственным за определение экономической и бюджетно-налоговой политики. Однако в других странах, таких как Канада, Колумбия, Бразилия, Мексика, Уругвай, Венесуэла и т.д., налоговые органы могут напрямую участвовать в процессе подготовки и принятия решений по изменению налогового законодательства и имеют в своей структуре соответствующие подразделения.

С точки зрения выбора приоритетов в налоговой работе можно выделить Великобританию, где структура налоговых органов построена по принципу выделения видов налогов (существуют два управления – по прямым (подоходным) и косвенным налогам), и США, в которых организация налоговых органов подчинена этапам налогового процесса. Первый подход обычно называют специализированным, а второй – функциональным. При втором подходе, получившем особое распространение в последние годы, вся работа налоговых органов имеет жестко нацеленный характер – нацеленный на конечный результат, которым является правильный и эффективный сбор налогов.

Рассмотрим особенности управления налоговым процессом и систему налогового администрирования в целом на примере таких стран, как США, Великобритания и Германия. Кроме того, покажем некоторые особенности управления работой налоговых органов на примере стран, наиболее продвинувшихся в этом направлении, в частности Нидерландов и Швеции.

США как федеративное государство имеет три уровня управления: федеральный, штатов и муниципальный. Каждый уровень имеет свою систему налогообложения и свои налоговые органы. На федеральном уровне применяются подоходный налог и налог с продаж, на муниципальном – территориальные налоги. Трансферты или субсидии применяются на всех уровнях, хотя в большинстве случаев это происходит от федерального бюджета к бюджетам штатов и муниципалитетов.

Управлением сбором федеральных налогов занимаются Служба внутренних доходов (СВД), отвечающая за внутренние налоги, и Таможенное бюро, отвечающее за таможенные сборы.

СВД имеет свой следственный аппарат и наделена весьма широкими правами по внесудебному преследованию граждан. Она может изымать в счет уплаты налога собственность налогоплательщика, систематически уклоняющегося от уплаты налогов, включая недвижимость. Вместе с тем по общему праву любые действия СВД могут быть опротестованы в судебном порядке. Для рассмотрения таких дел в первой инстанции существует специальный налоговый суд.

В то же время закон охраняет и интересы налогоплательщиков, предоставляя им немалые права. К основным правам налогоплательщиков относится прежде всего право на получение бесплатной информации и помощи при подготовке налоговых документов. СВД выпускает ежегодно более 100 бесплатных брошюр, содержащих информацию по различным вопросам, связанным с уплатой налогов. Одна из этих брошюр – Publication 910, Guide to Free Tax Services – содержит полный каталог бесплатных услуг и публикаций IRS. Во многих библиотеках для налогоплательщиков доступны видеокассеты с подробными инструкциями по заполнению налоговых форм.

Организационная структура налоговых органов в США построена по функциональному признаку. Оперативные функции децентрализованы на местном уровне и осуществляются региональными и окружными отделениями, тогда как нормативные функции объединены в центральном аппарате управления, которое находится в Вашингтоне, округ Колумбия.

СВД возглавляет ее руководитель, который имеет своих заместителей. В соответствии с последней организационной структурой в состав СВД входят управление по финансам, управление по кадрам и административным вопросам, управление по информации, управление по стратегическому планированию и связи, управление по обслуживанию налогоплательщиков и управление по налоговому законодательству. Годовой бюджет СВД составляет более 7 млрд долл. США.

Каждое из этих управлений возглавляет его начальник, в функции которого входят следующие вопросы.

Начальник управления по налоговому законодательству отвечает за соблюдение налогового законодательства и его принудительное исполнение: проверку налоговых деклараций, взыскание задолженностей, взимание недоимки, расследование уголовных налоговых преступлений (мошенничеств), утверждение планов налоговых проверок и предоставления налоговых льгот (освобождений) организациям, консультации по правам налогоплательщиков, контроль за исполнением международных налоговых соглашений, оказание содействия другим странам по налоговым вопросам, предоставление налоговой информации по международным запросам, исследовательская и аналитическая деятельность.

Начальник управления по финансам отвечает за бюджет СВД, введение норм бухгалтерского и финансового учета, управление финансовыми операциями СВД.

Начальник управления по информации отвечает за разработку информационных технологий (планирует и разрабатывает системные структуры), управление данными, технологические стандарты, связь и конфиденциальность данных.

Начальник управления по кадрам и административным вопросам – за материально-техническое обеспечение, обучение, трудовые отношения, системы найма и оплаты, оборудование, соблюдение законов о равных возможностях найма.

Начальник управления планирования и связей отвечает за общее планирование деятельности СВД (стратегическое управление), юридические вопросы, качество, отношения с другими государственными ведомствами, связь с налогоплательщиками и кампании по работе с налогоплательщиками, формы и публикации, издательскую деятельность.

Начальник управления по работе с налогоплательщиками отвечает за программы содействия налогоплательщикам и обработку налоговых (не налоговых) деклараций, документов и платежей, устанавливает связи с налогоплательщиками и помогает им в соблюдении налогового законодательства, консультирует по правам и обязанностям налогоплательщиков, получает и обрабатывает документы, не связанные с налогами.

К руководителям Налоговой службы США относятся также Главный инспектор, который имеет независимый статус и занимается работой по проведению внутреннего контроля и расследований, уполномоченный по рассмотрению жалоб (его служба выполняет функции защиты налогоплательщиков, помогает им в порядке консультирования и в целом представляет интересы налогоплательщиков в рамках процесса принятия решений в рамках СВД), помощник Руководителя СВД по законодательным отношениям (представляет позицию своей службы в Конгрессе США), помощник Руководителя СВД по связям с общественностью (представляет свою службу в средствах информации и пропаганды) и помощник Руководителя СВД по гарантированию равных возможностей (гарантирует соблюдение в налоговых органах законов и нормативных актов по равным возможностям при найме сотрудников).

В процессе принятия решений в системе налоговых органов США также задействованы следующие институты.

Исполнительный комитет СВД – это основной орган налоговой службы по принятию решений и формированию политики, который определяет стратегию развития службы, уделяя особое внимание формированию политики на самом высоком уровне и оперативным вопросам, которые требуют немедленного вмешательства Руководителя СВД. В состав этого комитета входят: руководитель СВД, его заместитель и начальники управлений. Начальник правового управления присутствует на заседаниях комитета в качестве постоянного приглашенного; его присутствие необходимо на тех заседаниях, на которых рассматриваются вопросы его компетенции.

Совет управляющих (СУ) – это собрание высших должностных лиц СВД. СУ рассматривает важнейшие вопросы и разрабатывает стратегию развития, представляемую на обсуждение Исполнительному комитету. В состав СУ входят все члены Исполнительного комитета, все заместители и помощники руководителя СВД, помощники заместителя руководителя, руководители региональных отделений, главный инспектор, администратор по модернизации налоговой системы, администратор по задолженности, начальник правового управления и его заместитель, заместитель по финансам и управлению, национальный директор по рассмотрению жалоб.

Кроме того, при СВД в качестве совещательных органов действует Группа консультантов при Руководителе СВД, в которую входят представители внешних организаций – практикующие налоговые организации, руководители корпораций, государственные агентства, видные юристы и т.д. Эта Группа выполняет функции общественного форума для обсуждения актуальных вопросов налогового администрирования и управления между Налоговой службой США и общественностью. Члены Группы консультантов назначаются Руководителем СВД. Они могут предлагать свои рекомендации по разным вопросам, обсуждать текущую или планируемую политику СВД, ее программы и процедуры, а также высказывают предложения по улучшению работы налоговых органов.

Организационная структура СВД состоит из двух уровней: национального и регионального. На национальном уровне СВД имеет свой головной офис (Центральный аппарат) в Вашингтоне, округ Колумбия, который выполняет следующие функции: планирует программы оперативных работ для исполнения территориальными отделениями (например, план проведения налоговых проверок, планирование разработок основных систем данных и их приобретение, распределение персонала между регионами на основе анализа рабочей загрузки и программных задач), оценивает выполнение программ территориальными отделениями, поддерживает связи с Конгрессом, должностными лицами налоговых органов штатов и иностранных государств, непосредственно управляет двумя компьютерными центрами.

На региональном уровне сейчас организационно существует семь округов (планируется сократить их число до пяти). Каждый округ возглавляется Окружным руководителем, который отвечает за работу Центров обслуживания налогоплательщиков и окружных офисов в рамках своей юрисдикции.

Семь окружных управлений расположены в ведущих городах-метрополиях: Нью-Йорке, Сан-Франциско, Цинциннати, Далласе, Филадельфии, Атланте, Чикаго. Окружные управления выполняют следующие функции: осуществление программ и реализация политики, разрабатываемых на национальном уровне, координация, руководство и контроль за деятельностью подотчетных органов (Центров обслуживания налогоплательщиков) в своем регионе.

В США имеются 63 районных отделения, которые возглавляются директорами и обычно располагаются в крупных городах (каждый штат имеет как минимум одно районное отделение). В каждом районе существует несколько меньших офисов, размещаемых в зависимости от концентрации населения и предприятий.

В задачи этих отделений входит: обслуживать налогоплательщиков (предоставлять им информацию, консультации, налоговые бланки и печатные материалы налогоплательщикам), проводить налоговые проверки налоговых деклараций и других соответствующих документов, собирать налоги (вести работу по выявлению неплательщиков и взысканию задолженностей по налогам, оказывать помощь налогоплательщикам), контролировать планы пенсионного обеспечения (только в нескольких округах), вести службы окружного юрисконсульта (включает отдел по жалобам) под общим надзором регионального правового управления, управлять системой данных по выявлению налогоплательщиков, уклоняющихся от уплаты налогов (программа, использующая данные для определения областей нарушения налогового законодательства и разработки широкомасштабных методов улучшения налоговой дисциплины).

Центры обслуживания налогоплательщиков (ЦОН) выполняют следующие функции: осуществление всей работы СВД через обработку данных налоговых деклараций и информационных документов; первичная проверка (камеральная) налоговых деклараций и запросов налогоплательщикам для получения от них дополнительных документов.

Всего на начало XXI в. налоговая служба США имела в своем штате примерно 110 тыс. сотрудников; из них около 10 тыс. сотрудников работали в Центральном аппарате, остальные – в территориальных офисах. При этом работники СВД в год обрабатывают более 200 млн налоговых деклараций, из которых примерно 115 млн – декларации физических лиц. СВД в среднем собирает в год более 1 трлн долл. США налоговых поступлений, из которых на долю подоходных налогов приходится порядка 60% (физические лица и корпорации – в пропорции примерно 5:1). Доля налогов по социальному страхованию составляет более трети всех поступлений и акцизов – около 3%.

В Великобритании Управление налоговых сборов (УНС) было создано в 1849 г. Оно отвечало за осуществление контроля как над акцизными сборами, так и за подоходным налогом. В 1909 г. акцизные сборы были выделены из Управления налоговых сборов и вместе с таможенными пошлинами были переданы в ведение вновь созданного Управления таможенных пошлин и акцизных сборов.

В 1973 г. Великобритания вступила в Европейское экономическое сообщество (ЕЭС). Это вынудило Великобританию ввести налог на добавленную стоимость (НДС), что оказало существенное влияние на организацию Управления таможни и акцизов, поскольку количество компаний, за оплатой НДС которых необходимо было осуществлять контроль, резко возросло (с 4000 до 1 500 000), одним из результатов чего стало значительное увеличение сотрудников Управления таможенных пошлин и акцизных сборов.

Позднее было проведено изучение деятельности обоих этих департаментов (включая их организационную структуру), по результатам которого было принято решение о слиянии этих двух налоговых ведомств. При этом было объявлено, что будут преследоваться следующие стратегические цели:

а) больше внимания будет уделяться сферам деятельности, предполагающим повышенный риск, в то время как рутинная аудиторская работа с низким уровнем риска будет иметь меньший приоритет;

б) будет улучшено качество предоставления услуг налогоплательщикам, чтобы помочь им выполнять свои обязательства с наименьшими затратами и неудобствами;

в) будет повышаться профессионализм сотрудников, у них будет больше обязанностей, им будет оказываться поддержка с тем, чтобы в полной мере использовать их потенциал.

Прежде в Великобритании действовала система двойного подтверждения налоговой декларации по подоходным налогам: сначала налогоплательщик заполнял и представлял в налоговый орган свою декларацию, затем налоговый инспектор проверял ее, рассчитывал сумму налога и выписывал требование об уплате налога. При этом, если у него складывалось мнение о том, что декларация заполнена правильно, он рассчитывал налог в соответствии с налоговой декларацией. Если он не считал декларацию убедительной, то определял налог по своему усмотрению, т.е. по своей оценке и по своим предварительным подсчетам. Если налогоплательщик был с этим не согласен, он мог обжаловать это решение. Результатом этого стало большое количество переписки и конфликтов.

Еще больше усложняло дело то, что существовали разные правила для разных видов дохода, по которым было положено подавать отдельные декларации в разные сроки. Таким образом, за один и тот же отчетный период налогоплательщик мог быть обложен несколькими налогами, рассчитанными разными налоговыми инспекторами.

С 1997 г. в Великобритании введена система самоначисления подоходных налогов для физических лиц, а с 1999 г. эта система распространена и на налоги с прибылей корпораций.

В соответствии с этой системой размер подлежащего уплате налога основывается на расчетах, сделанных в налоговой декларации самим налогоплательщиком, а не налоговым инспектором. Система самоначисления явила собой коренное изменение способа работы с налоговой отчетностью налогоплательщиков. Сейчас налоговые органы принимают за основу суммы налогов, начисленные непосредственно налогоплательщиками, и лишь в случае наличия оснований сомневаться в их правильности они могут принимать меры для проверки их полноты и правильности (причем в течение строго ограниченного периода времени).

Эта система стала основой для разработки специальной Программы перестройки работы нового УНС. Программа была направлена на адаптацию организационной структуры и порядка деятельности УНС к новым условиям. В соответствии с Программой была проведена реструктуризация региональных офисов и подразделений УНС, направленная на большую интеграцию всех звеньев и процессов налоговой работы. Кроме того, была поставлена задача ускоренного внедрения новых информационных и коммуникационных технологий, предусматривающих, кроме всего прочего, также упрощение и рационализацию действующих процедур и правил налогообложения.

Организационная структура УНС включает: Главный офис Руководителя Управления, расположенный в штаб-квартире департамента в здании Сомерсет-Хаус в Лондоне и состоящий из пяти основных подразделений: отдела общих операций (отвечающего за деятельность УНС в целом; ему также подчинены региональные исполнительные офисы, отвечающие за подоходный налог, налог на корпорации и налог на доход от прироста капитала); отдела крупных налогоплательщиков (отвечающего за работу с крупными компаниями любых отраслей экономики); отдела планирования и ресурсов (планирование, финансы и контроль, а также вопросы подбора, подготовки и обучения кадров); офиса главного администратора (по оценке имущества в Англии, Уэльсе и Шотландии) и Юридического отдела (процедуры обжалования и уголовные дела). Кроме того, при Главном офисе УНС действуют такие специализированные подразделения, как офис финансовых посредников и претензий, офис пенсионных схем, офис гербовых сборов, офис налогов на капитал и офис налогообложения нефтепродуктов.

Текущей работой по сбору налогов занимаются 600 районных налоговых офисов. Они получают налоговые декларации от частных лиц, компаний и от занятых собственным делом (работающих не по найму) в своих налоговых районах. Налоговые инспектора заняты как сбором налоговых деклараций и техническими налоговыми вопросами, так и проведением проверок. Проверки обычно выполняют в районных офисах. Если определенный налогоплательщик подозревается в незаконном уклонении от уплаты налогов или даже совершил налоговый подлог и предполагается, что расследование будет долгим и сложным, то в дело вступает офис специального соблюдения налоговых норм.

Основная часть работников таких офисов занята в проведении налоговых проверок и ревизий. Крупные налоговые проверки проводятся группами ревизоров, на более мелкие может направляться по одному работнику. Некоторые группы ревизоров специализируются по определенным видам бизнеса или секторам.

При проведении ревизий обычно проводится различие между “обычными” и крупными компаниями. Подход к ревизии крупных компаний более систематичен, чем обычных компаний. Кроме того, в команды, занимающиеся проверкой уплаты крупными компаниями НДС, входит большее число специалистов в области электронной обработки данных бухгалтерского учета и ревизий.

В Великобритании не существует специальных требований относительно того, какую подготовку или образование должны получить сотрудники для того, чтобы их взяли на работу в налоговые органы. Вновь принятые работники не обязательно должны иметь специальное образование в области права или налогов или в области бухгалтерского учета. Большая часть работников обычно получает образование внутри самого налогового ведомства.

Для Германии важной чертой налоговой и всей финансовой политики является четкое разграничение компетенций между федерацией, землями и местными органами власти – проблема, которая является основной для любой страны с федеративным устройством.

В 1871 г. при образовании Германской империи все права и полномочия в сфере прямого налогообложения были закреплены за уровнем земель (тогда государств, объединившихся в Германскую империю). В ведение центральной (имперской) власти передавались только таможенные пошлины и некоторые налоги на предметы массового потребления (табак, пиво, водку, сахар, соль).

Закрепление за центром права на сбор таможенных пошлин и акцизов положило начало созданию общегерманского экономического пространства. Другими источниками средств для центральной власти стали доходы почтового и телеграфного ведомства, а также специальные взносы федеральных земель, предназначавшиеся на покрытие общеимперских расходов. Для покрытия чрезвычайных потребностей казны предполагалась возможность прибегать к внешним и внутренним займам.

В послевоенной Конституции Германии закреплено существование двух уровней государственной власти – федеративной республики (федерации) и земель (членов федерации). Общины не образуют третьего государственного уровня, а являются частью земель. Земли обязаны осуществлять контроль за финансовым положением общин.

При этом федерация и земли раздельно несут расходы, возникающие при выполнении ими своих функций, федерация и земли самостоятельны в вопросах бюджетного устройства. Принципы независимости бюджетного хозяйства действуют с учетом необходимости взаимоувязки общегосударственных и земельных интересов. Децентрализация бюджетов происходит не столько перераспределением средств центрального бюджета, сколько законодательным закреплением источников бюджетных доходов. Соответственно, разделены и расходы центрального и местного бюджетов. Разделение налоговых поступлений закреплено в Конституции Германии и конкретизировано в налоговом и бюджетном законодательстве. Практически по каждому виду налогов имеется отдельный закон.

Основным общефедеральным налоговым законом в Германии является Уложение о налоговых платежах (УНП), которое вступило в силу в 1977 г. (взамен прежнего имперского уложения 1919 г.). С некоторыми изменениями и поправками, внесенными в период 1989 – 1990 гг., Уложение регламентирует все налоговые процедуры в связи со сбором налогов, в то время как нормы, устанавливающие режим и ставки конкретных налогов, определяются законами, устанавливающими эти налоги.

УНП определяет понятие налога, устанавливает, кто является налогоплательщиком по каждому налогу, закрепляет принцип сохранения финансовыми органами тайны относительно налоговой информации и принцип равномерности налогообложения, а также регулирует вопросы, связанные с обязанностью давать сведения о доходах, с привлечением экспертов, предоставлением документов и имущества и правом входить на территорию, являющуюся частной собственностью. УНП определяет также условия, при которых налогоплательщик может уклониться от дачи сведений о доходах, регулирует начисление процентов на доплату налога или его возмещение.

В настоящее время бюджетная система Германии включает в себя бюджет федерации (в том числе специальные фонды), бюджеты 16 земель и бюджеты более 11 тыс. общин. В финансовой статистике Германии все перечисленные звенья объединены в понятие “сводный (консолидированный) государственный бюджет”, показатели которого очищены от повторного счета, связанного с взаимоотношениями между бюджетами различных уровней. При этом вся работа по составлению бюджетов начинается в рамках так называемой Рабочей группы по оценке налоговых доходов. В состав этой Группы обычно входят представители-эксперты от органов федерации, земель и общин, а также от федерального статистического ведомства и научно-исследовательских институтов, которые дают свою оценку уровня ожидаемых налоговых поступлений. В основе такой оценки лежит прогноз предполагаемого общеэкономического развития страны.

С административной точки зрения Германия разделена на 16 земель со своими собственными конституциями и парламентами. Однако в соответствии с германской Конституцией большинство налоговых законов могут издаваться только на федеральном уровне. Это особенно касается наиболее важных налогов, таких как корпоративный и индивидуальный подоходный налог и налоги на заработную плату. Поэтому большая часть налогового законодательства является прерогативой государства.

Общее руководство налоговой работой осуществляет федеральное Министерство финансов, которому подчинено, соответственно, Федеральное налоговое управление. Кроме того, каждая федеральная земля имеет свое министерство финансов, в составе которого действует земельный департамент (директорат) налогов и финансов, управляющий сбором налогов и таможенных сборов на своей территории. Федеральное Министерство финансов не вмешивается в оперативные вопросы налоговой работы, но оно выпускает необходимые правила, инструкции и ведет работу по подготовке и изменению налогового законодательства.

В федеральном Министерстве финансов наряду с другими имеются управления пошлин и акцизов, имущества и налогов со сделок, по вопросам финансовых взаимоотношений между федерацией и землями. При земельных министерствах финансов действуют также Высшие финансовые (налоговые) управления (дирекции), подчиняющиеся одновременно и Федеральному налоговому управлению. Высшему финансовому управлению (дирекции) каждой земли подчинены местные налоговые отделы (инспекции) и таможенные органы. В составе Высших финансовых управлений земель выделены подразделения по отдельным видам налогов.

В состав Федерального налогового управления входят несколько департаментов (директоратов), которые выполняют функции надзора за работой местных налоговых отделов (подразделений), занимающихся сбором налогов и пошлин. При этом надзор за сбором таможенных пошлин осуществляют непосредственно федеральные департаменты, в отношении других видов налогов такая работа ведется через посредство нижестоящих департаментов в регионах.

Всего в Германии насчитывается 520 местных налоговых отделов (с числом работников до 150 – 250 человек). В некоторых землях действуют также Офисы по расследованию налоговых нарушений. Однако в большинстве земель эти функции выполняют специальные подразделения в налоговых отделах. В каждом налоговом отделе выделяются группы сотрудников (составом до 100 человек), осуществляющие функции контроля за отчетностью и уплатой налогов крупными компаниями и предприятиями.

В целом в Германии в составе налоговых органов работают примерно 120 тыс. человек. Основной их состав работает на основе постоянных (пожизненных) контрактов как государственные служащие. Другая часть – на основе срочных трудовых договоров.

В отличие от Великобритании в Германии разработаны и действуют строгие правила, регулирующие набор и устанавливающие основные требования относительно подготовки и технических навыков кандидатов в состав сотрудников налоговых органов. В целом все работники налоговых органов, имеющие статус государственных служащих, подразделяются на три группы: юристы, исполнительные сотрудники высшего звена, работники среднего звена.

Юристы, как правило, занимают управленческие должности. Глава и заместитель местного налогового отдела и выше обязательно имеют высшее юридическое образование. Исполнительные сотрудники высшего звена также обычно имеют высшее образование, как правило, в сфере управления или бухгалтерского учета в частных предприятиях и компаниях. В дополнение к этому они должны пройти трехгодичную программу специализации, организованную самим налоговым ведомством. В течение этих трех лет предполагается также прохождение стажировки в одном из местных налоговых отделов.

Помощь налогоплательщикам по подготовке их налоговых отчетов и деклараций оказывают консультанты по налогам, которые осуществляют свою деятельность на основе лицензий, выдаваемых финансовыми (налоговыми) органами.

Налоговая система Германии сейчас насчитывает примерно 50 видов налогов, которые значительно различаются по кругу плательщиков, базе обложения и ставкам. Наряду с множественностью налогов следует отметить также тенденцию к их концентрации: на наиболее крупные налоги приходится все большая часть совокупных поступлений. Динамика налоговых поступлений определяется в первую очередь темпами роста двух крупнейших налогов – налога на доходы физических лиц и налога на добавленную стоимость (НДС).

Для обеспечения доходами всех трех уровней государственного управления налоговая система Германии устроена таким образом, что наиболее крупные источники делятся между тремя или двумя уровнями бюджетной системы. В целом действующий порядок распределения налоговых доходов сложился в результате финансовой реформы 1969 г. Согласно этому порядку все налоги, поступающие в бюджетную систему страны, подразделяются на две основные группы:

– собственные налоги, закрепленные за соответствующим административно-территориальным звеном и поступающие туда в полном объеме;

– распределяемые налоги, которые по установленным нормам распределяются между бюджетами разных уровней власти.

Федерация получает полностью налог (акциз) на спиртоводочные изделия, все налоги на потребление (кроме налога на пиво) и таможенные пошлины. Земли получают налоги на имущество, налоги с наследств, на автомобили, пиво, проведение лотерей, скачек, содержание игорных домов и др. Общины получают промысловый, поземельный и некоторые мелкие местные налоги (например, на собак, охоту, рыбалку и др.).

Распределяемые налоги включают: налог на прибыли корпораций – делится поровну между федеральным бюджетом и бюджетами земель; подоходный налог с доходов физических лиц – по 42,5% получают бюджет федерации и бюджеты земель и 15% – бюджеты общин; НДС и промысловый налог – делятся в разных пропорциях между всеми тремя уровнями бюджетной системы.

Одну из сложнейших проблем в финансовых взаимоотношениях федерации и земель представляет собой распределение доходов от сбора НДС. Соотношение долей устанавливается на достаточно длительный период; для его изменения нужны серьезные основания. Перераспределение НДС осуществляется также между отдельными землями в рамках горизонтального финансового выравнивания.

Система налогообложения прибылей компаний действует в Германии на основе применения двух основных ставок налога: 50% – для нераспределенной прибыли и 36% – для прибыли, распределяемой в порядке дивидендов (с учетом того, что дивиденды повторно включаются в личные доходы акционеров, подлежащие обложению общим подоходным налогом). В среднем с учетом налоговых льгот эффективная ставка обложения этим налогом не превышает 42%.

Таким образом, в практике Германии относительный уровень налогообложения компаний зависит от соотношения распределяемой и нераспределенной прибылей, применяемого режима устранения двойного налогообложения, разницы в ставках корпорационного налога и подоходного налога на доходы акционеров. Так, при условии оставления всей полученной прибыли в распоряжении компании предприниматели в Германии платят значительно более высокие налоги, чем при полном ее распределении между акционерами. В ряде других стран, наоборот, реинвестирование прибыли поощряется более низкими ставками обложения.

В Нидерландах организационная структура налоговой службы основывается на следующих базовых принципах:

а) дифференциации налогоплательщиков (по группам и категориям);

б) комплексности в проведении сбора налогов и реализации налогового контроля (это касается как работы по видам налогов, так и по этапам налогового процесса).

На центральном уровне управления налоговыми органами имеется пять департаментов: крупных компаний, компаний южного региона, компаний северного региона, налогоплательщиков – физических лиц и Таможенный департамент.

Сейчас в Нидерландах насчитывается примерно 10 тыс. компаний, которые классифицируются как крупные. Ими занимается Департамент крупных компаний. Прочие юридические лица (примерно 800 тыс. в общей сложности) подпадают под компетенцию департаментов компаний южного региона и северного региона. В рамках своих функций Таможенный департамент занимается как физическими лицами, так и (крупными) компаниями.

Кроме того, в составе центральных органов налоговой службы имеется Компьютерный центр, Центр организационно-кадровой работы, Отдел информации (FIOD) и Пресс-центр. При налоговой службе действуют также различные организации по конкретным целевым программам, такие как “Искусственный интеллект”, “Информационное обеспечение аудита”, “Координационная группа” и др.

На местном уровне налоговые органы состоят из 88 налоговых инспекций, в том числе: 18 инспекций по физическим лицам, 12 смешанных (физические лица и компании) инспекций, 28 инспекций по юридическим лицам, 11 инспекций по крупным компаниям, 10 инспекций по учетной и регистрационной работе и 9 таможенных инспекций. В каждой из инспекций имеется несколько групп (команд) по административным процедурам, налоговому аудиту и сбору налогов.

В каждой местной налоговой инспекции выделены группы (команды) сотрудников, которые занимаются отдельным сектором, отраслью или группами налогоплательщиков. При этом методы работы с налогоплательщиками в инспекциях по юридическим лицам и инспекциях по крупным компаниям заметно различаются. В инспекциях первого вида налоговые инспекторы работают с группами предприятий, а в инспекциях второго вида – с отдельными компаниями.

Для целенаправленной работы с налогоплательщиками инспекция по юридическим лицам использует планы работы по секторам и отраслям, налоговые инспекторы посещают каждое новое предприятие и отслеживают “неизвестные” предприятия. На основании дополнительной информации налоговый инспектор определяет метод работы с конкретным предприятием: проверка в налоговом офисе, расследование на месте или иные методы. В ходе инспекции в налоговом офисе могут быть обнаружены основания для проведения расследования на месте. В зависимости от имеющихся свободных ресурсов аудитор может решить провести расследование на месте.

В инспекции по крупным компаниям число объектов контроля существенно меньше, но такие предприятия имеют большее значение с точки зрения налоговых поступлений. Поэтому перед налоговыми работниками ставится задача иметь самую последнюю, полную и точную картину по каждому предприятию. В отношении каждого предприятия составляется план работы, который включает в себя долгосрочные цели и конкретные инструкции для налоговых проверок, начисления налогов, схему отсрочек платежа, выявление и сбор налогов. План работ играет существенную роль в разработке заданий, которые логично вытекали бы из плана работ.

Как уже отмечалось выше, одной из стратегических задач работы налоговых органов в Нидерландах является стимулирование и поддержка готовности налогоплательщиков выполнять свои налоговые обязательства. При работе с налогоплательщиком налоговая служба следует следующим принципам: профилактика вместо репрессий; постоянное внимание и выборочные проверки; накопление достоверной информации о налогоплательщике; действия по методу “соизмеримых мер” (от оказания помощи и услуг налогоплательщикам до пресечения уклонения от налогов).

Выполнению налоговых обязательств можно содействовать мерами профилактики или репрессивными мерами. Меры профилактики направлены на то, чтобы минимизировать вероятность того, что налогоплательщик не будет выполнять своих обязанностей. С другой стороны, налоговый инспектор должен по мере возможности уважать интересы налогоплательщика. Тем более что в определенной степени они совпадают с интересами налоговой администрации. Репрессивные меры направлены на то, чтобы исключить или, по крайней мере, минимизировать вероятность того, что налогоплательщик будет безнаказанно уклоняться от налогов.

Услуги, оказываемые налоговой администрацией, предназначены для того, чтобы помочь налогоплательщику выполнить свои обязанности. Такие услуги включают: оказание внимания и поддержки конкретному налогоплательщику, выделение сотрудника для контактов, ускоренное рассмотрение просьб и жалоб, сокращение сроков решения споров, доступность и возможность быстрой и надлежащей связи.

В Швеции в настоящее время применяется смешанная организационно-административная модель, при которой в целом разделено управление прямым и косвенным налогообложением, но далее работа налоговых органов построена по функциональному принципу. При этом на функционирование налоговых органов накладывают свой отпечаток некоторые исторические и конституционные особенности шведской государственной системы.

В Швеции в соответствии с действующей в этой стране правовой системой основную долю функций государственного управления и регулирования осуществляют государственные агентства (службы), действующие автономно и на основании существующего законодательства. Функции министерств ограниченны, они не могут вмешиваться в текущую работу государственных агентств или давать им каких-либо указаний. Больше всего таких агентств действует при министерстве юстиции – около 200 (включая Службу безопасности, Управление полиции, Управление тюрем и др.); министерство образования и науки координирует деятельность 57 таких агентств, министерство финансов – примерно 30 (плюс контроль над 16 принадлежащими государству предприятиями) и т.д.

Фактически министерства в Швеции занимаются только вопросами политического значения (формированием законодательства, работой с парламентом, с общественными организациями, внешними связями и т.д.), в связи с чем число сотрудников в среднем министерстве не превышает 120 – 150 человек (всего в Швеции десять министерств, из них крупнейшие – МИД (1507 сотрудников), в состав которого входят работники посольств и других внешних представительств страны, Министерство промышленности, занятости и связи (498)) и Министерство финансов (443), в то время как в Министерстве культуры всего 89 сотрудников, в Министерстве сельского хозяйства – 132, в Министерстве обороны – 133 сотрудника, а в аппарате правительства (в офисе премьер-министра, фактически исполняющего обязанности президента страны) – всего 63 сотрудника. При этом обеспечением работы министерств в плане финансирования, подбора кадров, аренды и уборки помещений, вопросов охраны и безопасности, систем связи, ведения архивов и т.д. занимается единое правительственное Управление административной поддержки, насчитывающее примерно 580 сотрудников.

При этом важно подчеркнуть, что конституционные нормы Швеции не позволяют отдельным министрам принимать и проводить какие-либо решения непосредственно от своего имени – любое такое решение считается (и часто на самом деле является таковым) решением, принятым правительством в целом и с ответственностью, возлагаемой на правительство как высший орган исполнительной власти. При этом ни отдельные министры, ни правительство в целом не могут давать каких-либо указаний государственным агентствам или службам по конкретным вопросам (делам), входящим в компетенцию последних.

Вопросами разработки налоговой политики и формирования налогового законодательства занимается Министерство финансов (в лице его налогового департамента), но вся работа по сбору налогов возложена на Государственную налоговую службу (RSV). Кроме текущей работы по налогам RSV также выполняет функцию специализированного органа государства по выявлению и взысканию любых задолженностей перед государством (не обязательно налоговых) и реализации общих надзорных функций государства в сфере административного права – надзор за банкротствами, сбор информации о неисправных должниках, обращение взыскания на недвижимое имущество, вопросы реструктуризации долгов и др. Для этого в составе ГНС создано автономное Управление по взысканию долгов, имеющее центральный офис и десять региональных отделений (с общим числом сотрудников 2350).

На RSV возложены также функции ведения общегосударственного учета и регистрации населения, а также координация работы по учету и налогообложению объектов недвижимости.

Координацией всей работы по налогам занимается центральный офис Национального налогового управления (ННУ), который включает в себя семь департаментов (два непосредственно связанных с управлением налоговым процессом – налоговый департамент и департамент взыскания задолженности и пять “обеспечивающих” департаментов – административный, финансовый, кадровый, систем связи и программного обеспечения). Налоговый департамент включает в себя управления организации и обеспечения налогового процесса (сбора налогов всех видов), планирования и анализа, налоговой статистики, а также юридическое управление (которое отвечает одновременно и за выпуск справочной и инструктивной литературы по налогам). Департамент взыскания задолженности осуществляет общее руководство и координацию работы всех подразделений налоговых и иных государственных органов в целях применения Кодекса о принудительном взыскании долгов, обращения взысканий на имущество должника, ведения реестров неисправных должников и т.д. Важнейшее значение имеет также Административный департамент, в функции которого входит административно-организационное обеспечение работы налоговых органов по сбору налогов (всех видов), учету населения и объектов недвижимости, сбору и контролю отчетности по НДС, расчету платежей Швеции в бюджет ЕС, разработка форм отчетности по всем видам налогов и т.д.

ННУ также непосредственно подчинены десять региональных управлений, занимающихся сбором прямых налогов (подоходных налогов, налогов на имущество и налога на “состояния”, взимаемого по ставке 1,5% с общей суммы активов, превышающей 1 млн крон для отдельных граждан и 1,5 млн крон – для семейных пар) и некоторых видов акцизов. Общее число сотрудников RSV составляет порядка 10,5 тыс. человек, из них в составе ННУ – примерно 1150 сотрудников (из которых 600 заняты в Департаменте программного обеспечения).

Общее руководство работой ННУ осуществляет Генеральный директор, назначаемый правительством, который имеет одного заместителя. При Генеральном директоре действует Коллегия, состоящая из девяти членов, назначаемых совместно правительством и Генеральным директором ННУ (как ее председателем). В составе Коллегии два человека представляют трудовой коллектив ННУ. Генеральный директор имеет свою Канцелярию, ему также непосредственно подчиняются Отдел внутреннего контроля и Отдел международного сотрудничества. При ННУ, но на автономной основе действует также Офис советника по совместным международным расследованиям.

Сбором косвенных налогов (НДС, таможенных пошлин, акцизов) занимается не входящее в состав RSV Таможенное управление, имеющее также кроме головного офиса шесть региональных отделений. В составе Таможенного управления насчитывается примерно 2300 служащих, из которых в головном офисе занято 600 сотрудников.

Кроме того, функциями налоговых органов наделены также суды – по взиманию гербового налога, Национальное управление дорог (которое занимается регистрацией транспортных средств и сбором соответствующего налога) и некоторые другие государственные ведомства.

Расследованиями налоговых преступлений занимаются органы прокуратуры и полиция. Вместе с тем в 1998 г. в рамках налоговой службы созданы собственные подразделения по предотвращению налоговых правонарушений (сейчас число сотрудников этих подразделений составляет примерно 200 человек).

Общий объем бюджетных расходов на ведение налоговой работы в Швеции удерживается в пределах 1,5% от суммы всех налоговых сборов (из них примерно одна треть – общие административно-организационные расходы и две трети – расходы на поддержание налогового контроля и на обеспечение сбора налогов).

Международное сотрудничество в совершенствовании налогового администрирования

Среди основных центров, занимающихся разработкой основ, принципов и продвижением новых идей в сфере совершенствования налоговой работы и налогового администрирования, можно выделить соответствующие органы ОЭСР и ЕС. Первые направляют и координируют исследования и разработки в сфере международных налоговых отношений (типовые модели налоговых соглашений, разработка основ трансфертного ценообразования и т.д.), вторые непосредственно направляют унификацию налогового законодательства в странах – членах этой организации (наиболее заметный успех – внедрение единой модели НДС).

Среди других органов, действующих и заметных в этой сфере, но больше на региональном уровне, можно выделить Панамериканский центр налоговых служб (СИАТ), в задачи которого входит, как указано в его плане развития, “способствовать проведению научно-исследовательских работ в области налоговых систем и налогового администрирования, а также стимулировать распространение необходимой информации среди стран-участниц, используя для этих целей съезды, тематические конференции, семинары, публикации и другие соответствующие средства”.

В частности, в этих целях исполнительный Секретариат этой организации подготовил ряд тематических и функциональных обзоров, среди которых можно выделить последний отчет под названием “Организация налогового администрирования в странах – членах СИАТ”.

На первом съезде СИАТ, который состоялся в Панаме в 1967 г., известный эксперт в области налогов и государственных финансов профессор А. Шоуп отметил, что “ключом всякой фискальной политики является администрирование налогов”. Другой крупный специалист Фуэнтес Кинтана тогда же заявил, что без постоянной реорганизации системы бюджетных и налоговых органов, без ежедневного совершенствования методов управления налогами будет очень сложно сделать налоговую реформу конструктивной и экономически эффективной и целесообразной.

На последней конференции СИАТ в Мадриде профессор К. Сильвани назвал 1980-е гг. прорывным десятилетием, в котором многие страны совершили наиважнейшие качественные шаги в области совершенствования своих систем налогового администрирования.

Особый интерес в становлении современных систем налогового администрирования представляет опыт некоторых стран американского континента. В этих странах структура налоговых органов была сформирована позднее большинства развитых стран, и поэтому эти страны в максимальной степени стремятся усвоить и применить все то полезное и эффективное, что зарекомендовало себя в практике других стран.

Среди этой группы стран можно выделить англоговорящие страны с преобладающими англосаксонскими традициями в законодательно-нормативной области и в отношении принципов администрирования. К таким странам относятся Барбадос, Бермуды, Ямайка и Тринидад и Тобаго и некоторые другие страны. Выделяются также страны с французскими традициями (Гаити), нидерландскими (Аруба, Суринам и Антильские острова) и испано-португальскими традициями.

В последней практике этих стран в целом можно выделить следующие тенденции.

1. Тенденция к переходу от раздельного к совмещенному администрированию прямых налогов и таможенных сборов. В Бразилии, Мексике, Антильских островах, Суринаме и совсем недавно в Парагвае, Канаде и Колумбии уже введено совместное администрирование прямых налогов и таможенных сборов, однако Барбадос, например, пока имеет два отдельных налоговых ведомства (как и в Великобритании, одно занимается прямыми налогами, а другое – акцизами и таможенными сборами).

2. Тенденция к автономизации налогового ведомства. В Барбадосе, Боливии, Бразилии, Канаде, Эквадоре и других странах руководитель налоговой службы пока функционально подчинен министру финансов (бюджета).

Однако в Аргентине с конца 1980-х гг. Генеральный секретариат по налогам преобразован в самостоятельную службу с собственной системой управления, финансами, структурами, ресурсами и своими контролирующими органами. С 1989 г. налоговое ведомство этой страны получило право на формирование особого фонда из отчислений в размере 0,6% общей суммы налоговых сборов, который должен использоваться на вознаграждение сотрудников налоговых органов.

В декабре 1992 г. в Боливии также Указом N 23 376 налоговые Департаменты по подоходным налогам и по таможенным сборам отделены от министерства финансов этой страны. Оба этих департамента сейчас самостоятельно финансируют свои расходы и инвестиции, используя ресурсы, сформированные в результате сбора налогов. Этим же Указом также образован Фонд налогового стимулирования, в который отчисляется 30% налоговых сборов, собранных дополнительно к запланированной величине бюджетных доходов.

В Колумбии также в июне 1991 г. был принят Указ N 1643, в соответствии с которым налоговое ведомство получило статус юридического лица и широкую административную и бюджетную автономию. В этой стране также создан Фонд управления налогами с целью вознаграждения сотрудников налоговых органов. Аналогичная инициатива была предпринята и правительством Панамы, которое провело налоговую реформу в декабре 1991 г. и создало аналогичный Фонд для тех же целей. В Перу еще в 1986 г. было создано Национальное управление налоговой администрации (СУНАТ), которое действует как специализированное государственное агентство, обладающее значительной функциональной, технической, финансовой и административной автономией.

Следует также отметить, что в странах этого региона практически абсолютно преобладает именно функциональный принцип организации налоговых служб. Выраженная специализация по видам налогов сохраняется только в Доминиканской Республике. Пять стран, которые в принципе уже приняли функциональную структуру (Аруба, Гватемала, Ямайка, Антильские острова и Суринам), пока еще сохраняют отдельные элементы организации по видам налогов. Остальные страны окончательно приняли чисто функциональный принцип организации.

Заметные усилия страны этого региона прилагают и в плане упрощения налоговой системы. Такие меры были приняты в Боливии, Бразилии, Эквадоре, Гватемале, Гондурасе, Мексике, Панаме, Перу. Ряд стран заметно сократили число налогов – Боливия, Колумбия, Чили, Сальвадор и Мексика.

Большинство стран этого региона придерживаются также принципа объединения всей налоговой работы в рамках единого ведомства. Все же в некоторых странах функции налогового управления (налоговой политики) и сбора налогов пока разъединены – Чили, Перу, Бермуды, Коста-Рика, Доминиканская Республика, Ямайка, Нидерландские Антильские острова. В Аргентине, Боливии, Бразилии, Колумбии, Коста-Рике, Чили, Эквадоре, Гватемале, Гондурасе, Мексике, Панаме, Перу и Уругвае для сбора налоговых платежей в той или иной степени используется банковская система. Некоторые страны, такие как Боливия, Бразилия, Колумбия, Эквадор, Гватемала, Гондурас, Мексика и Панама, также используют банковскую систему – в том числе и для сбора налоговых деклараций. Это потребовало разработки и принятия определенных процедур, регулирующих отношения с банками, обучения банковских служащих и т.д.

Налоговые службы многих стран этого региона активно проводят модернизацию своей работы, в частности, за счет использования современных технологий, автоматизированных информационных систем с целью повышения уровня контроля за налогоплательщиками и оказания им содействия. Здесь лидируют налоговые службы Бразилии, но и остальные страны региона предпринимают серьезные усилия, направленные на создание информационной базы и системы текущего налогового контроля налогоплательщиков, в основном при технической поддержке международной организации СИАТ и за счет финансирования Международного банка развития (МБР). В настоящее время такие проекты осуществляются в Эквадоре, Эль-Сальвадоре, Гватемале, Гондурасе, Никарагуа, Панаме, Перу, Доминиканской Республике, Суринаме, Уругвае, Венесуэле и на Багамских островах.

Электронная обработка данных, которая является технологической основой осуществления всех административных процедур, иногда производится структурами вне налоговой администрации. В некоторых странах такие центры обработки данных находятся в прямом ведении министерства финансов или казначейства, но чаще всего обработка данных налоговой отчетности происходит в рамках структуры налоговых органов (Аргентина, Чили, Боливия, Канада, Колумбия. Доминиканская Республика, Эль-Сальвадор, Мексика, Никарагуа, Панама, Парагвай, Уругвай). В некоторых из этих стран в целях безопасности развитие идет по линии организации также региональных центров обработки и хранения данных (например, в Канаде и Мексике). В Боливии, Бразилии и Гондурасе обработка данных осуществляется на подрядной основе – структурами, которые предоставляют аналогичные услуги и другим государственным органам.

Значительные усилия все страны этого региона предпринимают по линии модернизации управления персоналом и улучшения процесса подготовки кадров. В некоторых случаях обучение персонала проводится подразделениями в структуре налоговой администрации (как в Мексике, Перу, Канаде, Колумбии, Эль-Сальвадоре, Гватемале, Уругвае и с недавнего времени в Боливии), тогда как в других странах (Бразилии, Эквадоре, Гватемале, Ямайке, Панаме и Венесуэле) эта деятельность осуществляется структурами, находящимися за пределами налоговой администрации (обычно при министерстве финансов). В Гондурасе обучение персонала проводится как силами налоговой администрации, так и другими ведомствами.

Правовое обеспечение налоговой работы может быть частью организационной структуры налоговых органов (как в Аргентине) или пользоваться определенной автономией. В Бразилии, например, налоговые органы пользуются правовой поддержкой службы Генерального атторнея Национального отдела финансов – юридического подразделения Министерства финансов. Правовая помощь на оперативном уровне осуществляется органами налогового администрирования на местном и региональном уровнях, а при жалобах (апелляциях) – так называемыми Советами налогоплательщиков, которые непосредственно подчиняются Министерству финансов. В США все виды правовой помощи налоговым органам осуществляются через Государственное правовое управление, организационно независимое от СВД США. Это Управление рассматривает споры и жалобы налогоплательщиков на национальном, региональном и местном уровнях, а также представляет интересы СВД в налоговых судах.

Усилия стран американского континента в области обучения специалистов видны также и в создании специализированных школ и институтов. Практически все страны сейчас имеют учебные центры или финансовые институты для обучения сотрудников налоговых органов. В некоторых странах такие учебные институты и центры хорошо известны и пользуются прочной репутацией, как, например, Школа финансового управления (ESAF) в Бразилии, Учебный центр Министерства финансов (CECAMH) в Эль-Сальвадоре, Национальный учебный центр Министерства финансов (CENADIH) в Гондурасе, Школа финансового управления и бухгалтерского учета (FACT) на Ямайке, Национальный институт по налогово-бюджетным вопросам (INCAFI) в Мексике, Национальный институт обучения сотрудников налоговой службы (INCAT) в Доминиканской Республике, Национальная школа государственного управления и финансов (IUT) в Венесуэле и т.д.