Всероссийский заочный финансово – экономический институт

Владимирский филиал

Курсовая работа по дисциплине:

«Бухгалтерская (финансовая) отчетность»

«Актив баланса: содержание, оценка статей, техника составления»

Работу выполнил : студент IV курса

специальный бухгалтерский учет

группы периферия

Предеин Антон Евгеньевич

Работу проверил:

Пономарева Людмила Валентиновна

Владимир 2002 год

1. Введение

2. Актив баланса: содержание, оценка статей, техника заполнения.

2.1. Раздел I баланса

2.2. Раздел II баланса

3. Заключение.

Приложения

1. Введение.

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественных и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Бухгалтерскую отчетность классифицируют по периодичности составления и степени обобщения отчетных данных. По периодичности составления различают внутригодовую или промежуточную и годовую отчетность. По степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные, которые составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчетов.

В практической части данной работы мы рассмотрим пример составления годовой бухгалтерской отчетности на примере данных бухгалтерского учета за 2001 г. ООО «Эталон».

В соответствии с приказом Минфина РФ от 13.01.2000 г. # 4 Н годовая бухгалтерская отчетность включает в себя:

Бухгалтерский баланс - форма № 1;

отчет о прибылях и убытках - форма № 2;

Отчет об изменениях капитала - форма № 3;

Отчет о движении денежных средств - форма № 4;

Приложение к бухгалтерскому балансу - форма № 5;

Пояснительную записку;

Итоговую часть аудиторского заключения (для организаций, которые в соответствии с Федеральным законом подлежат обязательному аудиту).

Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс. Он составляется на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец отчетного периода, взятых из Главной книги. Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. Он состоит их 2-х частей

1) актив - показывает каким имуществом располагает предприятие;

2) пассив - показывает, за счет каких источников образовалось данное имущество.

В данной работе мы рассмотрим содержание статей и технику составления актива ба-

ланса. Порядок формирования значений, указываемых в строке 262 «Расчетные счета», рассмотрим на примере данных бухгалтерского учета 000 «Эталон», приведенных в практической части данной работы (по разрешению преподавателя от 12.04.2002 г.)

Актив баланса

Раздел I «Внеоборотиые активы»

Группа статей «Нематериальные активы»

В этой группе статей приводится остаточная стоимость нематериальных активов, которые принадлежат организации. Согласно пункту 3 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», утвержденного приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 81н., нематериальными считаются активы, которые:

ü не имеют материально - вещественной структуры;

ü можно отделить от другого имущества;

ü организация не планирует перепродавать;

ü могут приносить доход в будущем.

Например, в составе нематериальных активов можно учесть исключительные права на:

ü изобретение, промышленный образец, полезную модель;

ü компьютерные программы;

ü товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

ü селекционные достижения.

Помимо этого нематериальным активом является имущественное право на топологию интегральных микросхем. Также сюда относят деловую репутацию организации и организационные расходы.

Деловой репутацией может обладать организация, которая покупает дутое предприятие как единый имущественный комплекс. Деловая репутация равна положительной разнице между покупной ценой предприятия и стоимостью его активов и обязательств. А под организационными расходами понимаются все затраты на создание юридического лица, которые признаются вкладом участников в уставной капитал.

На каждый нематериальный актив должны быть оформлены документы, которые подтверждают, что он действительно существует и организация имеет на него исключительные права. Как правило, это патенты, свидетельства т.д.

Согласно пункту 15 ПБУ 14\2000, амортизацию нематериальных активов можно начислять одним из следующих способов:

ü линейным;

ü пропорционально объему продукции„.

ü уменьшаемого остатка.

Чтобы определить сумму амортизации, надо знать срок полезного использования нематериального актива. Этот срок можно рассчитать исходя из:

ü времени действия патента„свидетельства и тл.;

ü предполагаемого периода использования нематериального актива, в течение которого организация может получать от этого актива доход;

ü количества продукции, которое предприятие собирается получить в результате использования нематериального актива.

А если срок полезного использования нематериального актива определить невозможно, то считается, что он буду служить 20 лет.

В бухгалтерском учете амортизацию нематериальных активов можно отражать одним из двух способов:

По всем нематериальным активам можно отражать амортизацию двумя способами?

ü накопление амортизации на отдельном счете;

ü уменьшения первоначальной стоимости объекта на сумму начисленной амортизации.

Группа статей «Нематериальные активы» заполняется следующим образом:

Из дебетового сальдо счета 04 «Нематериальные активы» надо вычесть кредитовое сальдо счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и указать результат в строке 110 Бухгалтерского баланса. Допустим, что по всем нематериальным активам амортизация начисляется путем уменьшения их стоимости. Тогда кредитовое сальдо счета 05 будет равно нулю и в баланс попадет все дебетовое сальдо счета 04.

Затем информация о нематериальных активах детализируется по отдельным строкам.

По строке 111 указывается остаточная стоимость таких нематериальных активов, как исключительные права на патенты, товарные знаки и т.д.

По строке 112 приводится сумма организационных расходов.

По строке 113 отражается стоимостная оценка деловой репутации организации.

Группа статей «Основные средства»

В этой группе статей указывается остаточная стоимость основных средств, которые находятся в эксплуатации, на реконструкции, модернизации или в запасе.

Согласно пункту 4 ПБУ 6 /01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 года № 26, в составе основных средств учитываются активы, которые:

ü используются в производственной деятельности;

ü служат более 12 месяцев;

ü в дальнейшем будут приносить организации доход;

ü организация не собирается продавать.

Согласно пункту 17 ПБУ 6/01, амортизацию основных средств можно начислять одним из следующих способов:

ü линейным;

ü уменьшаемого остатка;

ü списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

ü списания стоимости пропорционально объему продукции.

Группа статей «Основные средства» заполняются следующим образом.

Из дебетового сальдо счета 01 «Основные средства» нужно вычесть кредитовое сальдо счета 02 «Амортизация основных средств» и указать результат в строке 120 Бухгалтерского баланса. Если организация сдает часть своего имущества в аренду, то амортизация этого имущества учитывается на отдельном субсчете «Амортизация имущества, предоставленного во временное пользование» счета 02. Сальдо этого субсчета из дебетового сальдо счета 01 вычитать не надо.

По каким основным средствам не начисляется амортизация?

Затем информация об основных средствах уточняется по отдельным строкам.

По строке 121 отражается стоимость земельных участков и объектов природопользования.

По строке 122 указывается остаточная стоимость зданий, машин и оборудования.

Статья «Незавершенное строительство».

В этой статье баланса отражаются капитальные вложения организации. К ним относятся:

ü расходы по любым строительно - монтажным работам;

ü стоимость приобретенных зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря;

ü стоимость прочих капитальных работ (это могут быть проектно - изыскательские, геологоразведочные и буровые работы);

ü стоимость объектов недвижимости, права на которые не зарегистрированы;

ü расходы на формирование основного стада.

Кроме того, в этой группе статей отражаются:

ü стоимость приобретенного оборудования, еще не переданного в монтаж;

ü авансы, выданные подрядчику, который ведет капитальное строительство.

Заполняется группа статей «Незавершенное строительство» таким образом:

Нужно сложить остатки по дебету счета 07 «оборудование к установке», счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и субсчета «Расчеты по авансам выданным по капитальному строительству» счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Результат надо указать по строке 130 Бухгалтерского баланса.

Группа статей «Доходные вложения в материальные ценности».

Здесь приводится остаточная стоимость имущества, которое будет сдаваться в аренду или в прокат. Эта стоимость рассчитывается так.

Из дебетового сальдо счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» вычитается кредитовое сальдо субсчета «Амортизация имущества, предоставленного во временное пользование» счета 02 «Амортизация основных средств». Полученный результат записывают по строке 135.

Затем информация о доходных вложениях в материальные ценности детализируется по отдельным строкам.

По строке 136 указывается остаточная стоимость имущества, предназначенного для передачи в лизинг.

По строке 137 приводится остаточная стоимость имущества, которое будет сдаваться в прокат.

Группа статей «Долгосрочные финансовые вложения»

По строке 140 Бухгалтерского баланса указывается общая сумма долгосрочных финансовых вложений организации. Например, это инвестиции в дочерние и зависимые общества, в уставные (складочные) капиталы других организаций, в государственные ценные бумаги, займы, предоставленные другим организациям.

По строке 141 отражаются вложе~пи в уставные капиталы дочерях организаций.

Согласно статье 105 Гражданского кодекса РФ, дочерние организации - это предприятия, в которых вы владеете контрольным пакетом акций.

Сумма, которая записывается в этой строке, рассчитывается так:

Из дебетового сальдо субсчета «Паи и акции дочерних обществ» счета 58 «Финансовые вложения» вычитается кредитовое сальдо субсчета «Вложения в дочерние общества» счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

По строке 142 приводятся суммы инвестиций в уставные капиталы зависимых организаций. О том, что такое зависимые организации сказано в статье 10б Гражданского кодекса РФ. Это акционерные общества, в которых вы имеете более 20 процентов голосующих акций, либо общества с ограниченной ответственностью, в которой вам принадлежит более 20 процентов уставного капитала.

Сумма, которая указывается в этой строке Бухгалтерского баланса, рассчитывается следующим образом.

Из дебетового сальдо «Паи и акции зависимых обществ» счета 58 «Финансовые вложения» вычитается кредитовое сальдо субсчета «Вложения в зависимые общества» счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

По строке 143 отражаются долгосрочные инвестиции в другие организации. Чтобы заполнить эту строку, нужно из дебетового сальдо субсчета «Паи и акции прочих организаций» счета 58 «Финансовые вложения» вычесть кредитовое сальдо субсчета «Вложения в ценные бумаги прочих организаций» счета 59 «Резервы под обесценение

вложений в ценные бумаги».

Сумма долгосрочных займов, предоставленных другим организациям, указывается в строке 144 Бухгалтерского баланса. Эта сумма равна дебетовому сальдо субсчета «Займы предоставленные на срок более 12 месяцев» счета 58 «Финансовые вложения».

По строке 145 приводятся прочие долгосрочные финансовые вложения организации.

Статья «Прочие внеоборотные активы»

По строке 150 отражаются данные о средствах и вложениях, которые не были записаны по другим строкам раздела 1 Бухгалтерского баланса.

Раздел II «Оборотные активов»

Группа статей «Запасы»

По строке 219 указывается стоимость всех материально-производственных запасов организации: материалов, готовой продукции, товаров, незавершенного производства, расходов будущих периодов и т.п. Эта информация детализируется по строкам 211-217.

По строке 211 приводился фактическая себестоимость материалов, комплектующих, топлива, тары, запасных частей, а также покупных полуфабрикатов.

Сумма, которая указывается в этой строке, рассчитывается в следующем порядке.

Если фактическая себестоимость материально-производственных запасов выше их учетной цены, то к дебетовому сальдо счета 10 «Материалы» нужно прибавить дебетовое

сальдо субсчета «Сырье и материалы» счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Если же фактическая себестоимость МПЗ ниже учетной цены, то из дебетового сальдо счета 10 «Материалы» вычитают кредитовое сальдо субсчета «Сырье и материалы» счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

По строке 212 отражается стоимость молодняка, взрослых животных, находящихся на откорме, а также птиц, зверей, кроликов, семей пчел и т.д.

Сумма, которая указывается в этой строке, равна дебетовому сальдо счета 11 «Животные на выращивании и откорме».

По строке 213 записывают затраты на незавершенное производство и незавершенные работы (услуги), Сумма, которая указывается в этой строке, рассчитывается так.

Складываются дебетовые сальдо следующих счетов: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства». 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» (3а исключением субсчета «Расходы на упаковку и транспортировку»), 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

По строке 214 Бухгалтерского баланса показывается фактическая или нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции, а также стоимость товаров, приобретенных для перепродажи.

Сумма, которая вписывается в эту строку, рассчитываетсч5аким образом.

Складывается дебетовое сальдо счета 43 «Готовая продукция» и счета 41 «Товары». Если организация учитывает товары по продажным ценам, то из полученной суммы вычитается кредитовое сальдо счета 42 «Торговая наценка».

По строке 215 отражается стоимость отгруженной продукции, если право собственности на нее еще не перешло к покупателю.

Сумма, которая приводится в этой строке, равна дебетовому сальдо счета 45 «Товары отгруженные».

По строке 216 показывается сумма расходов будущих периодов. Например, к ним относят затраты на горно-подготовительные работы, на подготовку к работе в сезонных отраслях, на освоение новых производств. Здесь также записывают стоимость неисключительных прав на компьютерные программы, приобретенные после 1 января 2001 года.

Сумма, которая отражается в этой строке Бухгалтерского баланса, равна дебетовому сальдо счета 97 «Расходы будущих периодов».

По строке 217 Бухгалтерского баланса приводится стоимость материально - производственных запасов, которая не была показана в предыдущих строках. Например, организации, которые распределяют коммерческие расходы между реализованной и нереализованной продукцией, здесь указывают свои затраты на упаковку и транспортировку непроданных товаров. Заполняя эту строку, берут дебетовое сальдо субсчета «Расходы на упаковку и транспортировку» счета 44 «Расходы на продажу».

Статья «Налог на добавленную стоимость по приобретенным

ценностям»

В этой статье указываются суммы «входного» НДС, которые не были возмещены из бюджета.

Эта статья заполняется следующим образом:

Дебетовое сальдо счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» записывался по строке 220 Бухгалтерского баланса.

Группа статей «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем, через 12 месяцев после отчетной даты)» и «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)».

В этих статьях приводятся данные о долгосрочной и краткосрочной дебиторских задолженностях. Долгосрочной считается задолженность, которую погасят не ранее чем через 12 месяцев после отчетной даты. А краткосрочную задолженность должны оплатить в течение 12 месяцев после отчетной даты. Исчисление этого срока начинается с 1-го числа месяца, следующего за тем, когда задолженность была отражена в учете.

Следует отметить, что дебиторская задолженность, которая в прошлом году считалась долгосрочной, в этом году может стать краткосрочной. Например, задолженность была принята к учету в сентябре 2000 года, а погасить ее должны в феврале 2002 года. Такую задолженность организация может указать в отчетности за 2001 год как краткосрочную. Об этом нужно сообщить в пояснениях к Бухгалтерскому балансу.

Когда дебиторскую задолженность предприятия отражают в балансе, ее уменьшают на сумму резерва по сомнительным долгам. Создавать такие резервы организации позволяет пункт 70 Положения по ведению бухгалтерского учета.

По строке 230 указывается общая сумма долгосрочной дебиторский задолженности. A общая сумма краткосрочной дебиторской задолженности приводится по строке 240 Бухгалтерского баланса.

По строкам 231 и 241 отражается задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги.

Сумма, которая записывается в игроке 231, рассчитывался так.

К дебетовому сальдо субсчета «Задолженность покупателей и заказчиков со сроком погашения более 12 месяцев» -счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» прибавляется дебетовое сальдо субсчета «Задолженность разных дебиторов со сроком погашения более 12 месяцев» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Затем из полученной суммы вычитается кредитовое сальдо субсчета «Резервы по сомнительным долгам со сроком погашения более 12 месяцев» счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».

А сумма, которая указывается в строке 241, рассчитывается следующим образом:

К дебетовому сальдо субсчета «Задолженность покупателей и заказчиков со сроком

погашения менее 12 месяцев» счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» прибавляется дебетовое сальдо субсчета «Задолженность разных дебиторов со сроком погашения менее 12 месяцев» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Затем из полученной суммы вычитается кредитовое сальдо субсчета «Резервы по сомнительным долгам со срокам погашения менее 12 месяцев» счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».

По строкам 232 и 242 приводится дебиторская задолженность предприятия, в котором оформлена товарными векселями.

В строке 232 указывается дебетовое сальдо субсчета «Векселя полученные со сроком погашения свыше 12 месяцев» счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

A в строке 242 приводится дебетовое сальдо субсчета «Векселя полученные со сроком погашения менее 12 месяцев» счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

По строкам 233 и 243 отражается задолженность дочерних и зависимых обществ.

Сумма, которая записывается в строке 233 равна дебетовому сальдо субсчета «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами, которые производятся после 12 месяцев» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

А в строке 243 показывается дебетовое сальдо субсчета «Расчеты с дочерними (зависимыми} обществами, которые производятся в течение 12 месяцев» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По строкам 234 и 245 указываются все авансы, которые предприятие выплатило в счет предстоящих поставок продукции.

В строке 234 приводится сумма, равная дебетовому сальдо субсчета «Расчеты по авансам, выданным на срок более 12 месяцев» счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

А в строке 245 указывается дебетовое сальдо субсчета «Расчеты по авансам выданным на срок менее 12 месяцев» счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

По строке 244 отражается задолженность учредителей по вкладам в уставной капитал организации. В эту строку вписывается дебетовое сальдо субсчета «Расчеты по вкладам в уставной (складочный) капитал» счета 75 «Расчеты с учредителями».

По строкам 235 и 246 Бухгалтерского баланса приводятся суммы, которые задолжали предприятию прочие дебиторы. К ним, в частности, относятся: налоговые органы, работники предприятия, подотчетные и материально ответственные лица.

Группа статей «Краткосрочные финансовые вложения»

По строке 250 отражается сумма краткосрочных финансовых вложений организации. Эта сумма расшифровывается по строкам 251 - 253 Бухгалтерского баланса.

По строке 251 указываются краткосрочные займы, которые предприятие выдало другим организациям.

В эту строку вписывается дебетовое сальдо субсчета «Займы, предоставленные на срок менее 12 месяцев» счета 58 «Финансовые вложения»

По строке 252 приводится стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров. В эту строку вносится Дебетовое сальдо счета 81 «Собственные акции (доли)».

По строке 253 отражаются прочие краткосрочные финансовые вложения. Сумма, которая указывается в этой строке, рассчитывается так.

Складываются дебетовое сальдо субсчетов «Краткосрочные облигации и другие ценные бумаги» и «Краткосрочные депозиты» счета 58 «Финансовые вложения». Из полученной суммы вычитается кредитовое сальдо субсчета «Резервы под обесценение вложений в краткосрочные ценные бумаги» счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

Группа статей «Денежные средствах

По строке 260 приводится общая сумма денежных средств, которой располагает предприятие. При этом иностранная валюта, находящаяся на валютном счете либо в кассе организации, пересчитывается в рубли по курсу, установленному Центральным банком РФ на 31 декабря 2001 года. Такой порядок установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденными приказом Минфина России от 10 января 2000 г. № 2н. Сумма, указанная по строке 260, расшифровывается по строкам 2б1 - 2б4 Бухгалтерского

По строке 261 отражается общая сумма наличных, которые находятся в кассе организации. В эту строку вписывается дебетовое сальдо счета 50 «Касса» (за исключением субсчета «Денежные документы»).

По строке 262 указывается, сколько денег находится на рублевых счетах организации в банках. Эта сумма равна дебетовому сальдо счета 51 «Расчетные счета».

Рассмотрим процесс формирования данных указанных в этой строке на примере ООО «Эталон» (по разрешению преподавателя от 12.04.2002).

Для осуществления операций по расчетному счету организацией заполняются следующие виды первичных документов:

ü платежное поручение (для оплаты в безналичной форме своих обязательств);

ü денежный чек (для получения сумм наличных денег в банке);

ü объявление на взнос денег наличными.

После совершения операций банк представляет в организацию выписку, в которой указываются: дата, количество денег на счету на начало и конец дня, произведенные за день операции и суммы по данным операциям. Образцы перечисленных выше документов, составленные в 000 «Эталон» по операциям, совершенным в декабре 2001 г., представлены в приложении.

На основании выписок из банка заполняется журнал - ордер № 2 «Расчетный счет в банке». В конце месяца данных из журнала - ордера № 2 переносят в оборотную ведомость. Затем заполняют счет 51 Главной книги. Сальдо по счету 51 на конец отчетного периода записывают в графу 262 Бухгалтерского баланса. На ООО «Эталон» сальдо конечное по счету 51 на 31 декабря 2001 г. составило 499859 руб. (стр.70 Методических указаний). Эту сумму мы и указываем в строке «Расчетные счета» бухгалтерского баланса.

По строке 263 отражается иностранная валюта, находящаяся на банковских счетах. Ее сумма равна: дебетовому сальдо счета 52 «Валютные счета».

По строке 264 указываются прочие денежные средства: специальные счета в банках, перевод в пути, денежные документы. Сумма, которая вписывается в эту строку, рассчитывается так:

К дебетовому сальдо счета 55 #Специальные счета в банках» прибавляется дебетовое сальдо субсчета «Денежные документы» счета 50 «Касса» и дебетовое сальдо 57 «Переводы в пути».

Статья «Прочие оборотные активы»

По строке 270 записывается стоимость прочих активов, которые не вошли в другие разделы «Оборотные активы» бухгалтерского баланса.

3. Заключение

В ходе выполнения работы мы делаем вывод, что данные бухгалтерской отчетности обеспечивают полную информацию по об имущественном и финансовом состоянии организации, о состоянии ее материальных и денежных ресурсов, о результатах ее кредитной и инвестиционной политики, о затратах и эффективности производства и т.д., что позволяет управлять хозяйственной деятельностью, контролировать выполнение намеченных планов и разрабатывать перспективные планы развития. Таким образом, бухгалтерская отчетность является составной частью управленческой и информационной системы организации.

Приложения

Список использованной литературы

1. В.Д. Новодворской„Л.В. Пономарева «Составление бухгалтерской отчетности». Москва «Бухгалтерский учет» 1998 г.

2. Н.П. Кондраков «Бухгалтерский учет». Москва «ИНФРА - M» 2001г.

3. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»

4. Журнал «Главбух» № 1 2002 г.

5. Журнал «Бухгалтерский учет» № 24 2001 г.

6. Материалы лекций.

Пояснения к расчетной части курсовой работы.

1. Операция35. Составить расчет налога на пользователей автомобильных дорог за декабрь месяц.

Сумма налога = налогооблагаемая база х ставку налога

Налогооблагаемая база = выручка от реализации продукции (К-т счета 90 субсчет1)-НДС (Д-т счета 90 субсчет 3)

Ставка налога 1%

Сумма налога = (790800 - 131800) х 1% = б590 руб.

Сумма налога за год = среднегодовая стоимость имущества х ставку налога

Среднегодовая стоимость имущества = (стоимости имущества на 1 января + стоимость имущества на 1 апреля + стоимость имущества на 1 июля + стоимость имущества на 1 октября + ~2 стоимости имущества на конец года): 4

Среднегодовая стоимость имущества = 3253494 руб. (см, декларацию по налогу на имущество)

Ставка налога = 2%

Сумма налога за год = 3253494 х 2 % = б5070 руб.

Сумма налога за декабрь = 65070 - 46111 = 18959 руб.

Сумма налога за декабрь = сумма налога за год - сумма налога за 11 месяцев.

Сумма налога за год = налогооблагаемая прибыль х ставку налога

Налогооблагаемая прибыль = валовая прибыль - льготы

Налогооблагаемая прибыль = 1102308 - 42425 = 1059883 руб.

Сумма налога за год = 1059883 х 35% = 370959 руб.

Сумма налога за декабрь = 370959 - 323575 = 47384 руб.

Форма № 1 «Бухгалтерский баланс». Заполняем на основании остатков по счетам Главной книги (стр. 65 - 75 Методических. заданий}

Форма № 2 «Отчет о прибыли и убытках» 1 раздел заполняем на основании данных журнала -- ордера № 11 (стр. 51 Методически указаний). II, III. Г~ разделы заполняем на основании данных журналов - ордеров 13, 15 (стр. 54, 55 Методических указаний).

Форма № 3 «Отчет об изменении капитала» заполняется на основании аналитических данных и счетам 80 «Уставной каптал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», а также данных из журнала - ордера № 12 (стр. 53 Методических указаний).

Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств», заполняем на основании данных справки -- расчета бухгалтерии о расходовании и поступлении денежных средств в 2001 г. (стр. 62 - 64 Методических указаний).

Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

Раздел 1. Заполняем на основании аналитических данных к счету 66 «Краткосрочные кредиты и займы»

Раздел 2. Заполняем на основании справки - расчета бухгалтерии о состоянии дебиторской и кредиторской. задолженности (стр. 60, 61 Методических указаний).

Раздел 3. Заполняем на основании выписки из карточек движения основных средств (стр. 54 Методических указаний).

Раздел 4. Заполняем на основании справочных данных о движении средств финансирования капитальных вложений в 2001 г. (стр. 57 Методических указаний).

Раздел 5. Заполняем на основании аналитических данных к счету 58 «Финансовые вложения»

Раздел 6. Заполняем на основании данных раздела 2 журнала - ордера № 10 (стр. 48 Методических указаний).

Раздел 7. Заполняем на основании данных из расчетов по авансовым платежам по ECH (стр. 59 Методических указаний) и аналитических данных к счету 69.

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

КУРСОВАЯ РАБОТА

По бухгалтерской (финансовой) отчетности

На тему: «Актив баланса: содержание, оценка статей, техника составления»

(на примере ООО «Ливенская ПМК»)

Выполнила студентка 4 курса

УС факультета, специальности

Парамонова О.В.

№ 07 УБД 60924

Проверил ст.преподаватель

Саввин С.В.

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………..…… 3

1. Характеристика ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «ЛИВЕНСКАЯ ПМК»………………………..………..5

2. АКТИВ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА И ЕГО ЗНАЧЕНИЕ В УПРАВЛЕНИИ ПРЕДПРИЯТИЕМ……………………………………………..10

3. ТЕХНИКА СОСТАВЛЕНИЯ АКТИВА БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА НА ИССЛЕДУЕМОМ ПРЕДПРИЯТИИ И ХАРАКТЕРИСТИКА ЕГО РАЗДЕЛОВ………………………………………………………………………..15

4. Формирование АКТИВА бухгалтерского баланса с применением современной компьютерной программы «1С: Бухгалтерия 8.0»………………………………………………………….....22

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………27

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ………………………………………….………….. 29

ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………………… 30

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность выбранной темы курсовой работы заключается в том, что актив баланса является важнейшим и первым элементом, как бухгалтерского баланса, так и всей финансовой отчетности предприятия. В международных стандартах финансовой отчетности (МСФО) активы трактуются более широко – ресурсы, контролируемые предприятием в результате событий прошлых периодов, от которых предприятие ожидает экономические выгоды в будущем. Аналогичная трактовка нашла отражение и в Концепции бухгалтерского учета в России. Таким образом, заключенная в активе экономическая выгода представляет собой потенциал, который войдет, прямо или косвенно, в поток денежных средств или денежных эквивалентов предприятия.

Актив баланса служит основным источником информации об имуществе, так как знакомит собственников, менеджеров и других лиц, причастных к управлению имущественным состоянием организации. Из актива баланса заинтересованные пользователи узнают, какой имущественной массой располагает собственник.

В настоящее время многие предприятия (организации) испытывают финансовые трудности не только от низкой прибыльности своей деятельности, сколько от недостатка своевременного анализа финансового положения предприятия (организаций) и принятие соответствующих мер по результатам этого анализа.

Основными факторами, определяющими финансовое состояние, являются, во-первых, выполнение финансового плана и пополнение по мере возникновения потребности собственного оборотного капитала за счет прибыли и, во-вторых, скорость оборачиваемости оборотных средств.

Целью курсовой работы является изучение и критическая оценка бухгалтерского учета и порядка заполнения актива бухгалтерского баланса на примере ООО «Ливенская ПМК».

Задачи курсовой работы :

Изучить финансово-хозяйственную деятельность исследуемого объекта;

Рассмотреть актив бухгалтерского баланса и его значение в управлении предприятием;

Отразить в работе порядок заполнения актива бухгалтерского баланса на примере ООО «Ливенская ПМК»;

Наметить пути совершенствования формирования актива бухгалтерского баланса на основе современных компьютерных технологий, а именно с применением универсальной системы автоматизации «1С: Бухгалтерия 8.0».

Практическую основу курсовой работы составили данные бухгалтерского баланса ООО «Ливенская ПМК» за 2007-2008 гг.

1. Характеристика финансово-хозяйственной деятельности ООО «ЛИВЕНСКАЯ ПМК»

Исследование проводилось на материалах общества с ограниченной ответственностью «Ливенская передвижная механизированная колонна». ООО «Ливенская ПМК» (сокращенное название) создано на основании решения Совета директоров ОАО «Орелагропромстрой» и действует в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью и Гражданским кодексом Российской Федерации (Приложение 1).

Местонахождение ООО «Ливенская ПМК» и адрес государственной регистрации: 303850, Россия, Орловская область, г.Ливны, пер. Железнодорожный, 10-а.

Предприятие действует на основании лицензии № Д 720256 от 24 апреля 2006 года (регистрационный номер ГС-1-57-03-27-0-5702007574-000774-1) на осуществление строительства зданий и сооружений I и II уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом (Приложение 2).

Передвижная механизированная колонна (ПМК) была создана в 1963 году и называлась Межколхозная строительная организация (МСО). Деятельность этого предприятия заключалась в строительстве как жилых (сельские дома), так и хозяйственных объектов (коровники, свинарники).

В связи с тем, что сфера деятельности предприятия расширилась до уровня города, в середине 70-х годов предприятие переименовали в СМУ-30 (строительно-монтажное управление). Стало производиться строительство муниципальных объектов, а именно школ, детских садов, больниц, техникумов. На данный момент деятельность предприятия осталась неизменной – строительство муниципальных объектов, поменялось только название: в конце 80-х – начале 90-х годов СМУ-30 переименовали в МПМК (межколхозную передвижную механизированную колонну), в 2003 г. - в ОАО СК «Перспектива», а в начале 2006 года предприятие вновь переименовали и до настоящего времени оно носит название ПМК (передвижная механизированная колонна).

Уставный капитал Общества состоит из номинальной стоимости доли участника и составляет 430 тыс. руб. Участник, ОАО «Орелагропромстрой», вносит вклад в размере 430 тыс. руб., что составляет 100% Уставного капитала в виде объектов недвижимости (административное здание, пилорама, гаражи, склад, столярная мастерская, мехмастерская, колерная мастерская, сушилка) (Приложение 1).

Организационная структура предприятия изображена в Приложении 3.

В ООО «Ливенская ПМК» для ведения бухгалтерского учёта и составления финансовой отчётности создана бухгалтерская служба. В своей работе бухгалтерская служба предприятия руководствуется ФЗ «О бухгалтерском учёте», Положением по ведению бухгалтерского учёта и составлению финансовой отчётности, Положениями по бухгалтерскому учёту (ПБУ), а также отраслевыми рекомендациями и инструкциями по строительству. В приложении 3 изображена структура бухгалтерской службы.

Ответственность за организацию бухгалтерского учёта несёт руководитель предприятия.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики (Приложения 4,5), ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

На предприятии применяется журнально-ордерная форма учета. При использовании для ведения бухгалтерского учета программы «1С: Предприятие» (версия 7.7) журналы-ордера формируются программным обеспечением.

Рассмотрим финансовое положение и результаты хозяйственной деятельности организации на основе данных Формы №1 «Бухгалтерский баланс» на 31 марта 2008 г. (Приложение 6) и Формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» за 1 квартал 2008 года (Приложение 7).

Таблица 1

Динамика состава и структура актива бухгалтерского баланса ООО «Ливенская ПМК», тыс. руб.

Используя приемы структурно-динамического анализа, проанализируем финансовое состояние ООО «Ливенская ПМК» на конец 1 квартала 2008 года в сравнении с началом года на основании бухгалтерского баланса. Данные таблицы 1 и 2 показывают, что общий оборот хозяйственных средств, т.е. активов, по сравнению с данными на начало года, уменьшился на 41687 тыс. руб., что не говорит о благополучном финансовом положении организации.

Построим таблицу (табл. 3) на основании данных формы №2 «Отчет о прибылях и убытках», которые отражают конечный финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия за 1 квартал 2008 года (Приложение 7).

Таблица 3

Финансовый результат ООО «Ливенская ПМК»

за 1 квартал 2008 года, тыс. руб.

Результаты приведенной таблицы свидетельствуют о том, что несмотря на увеличение выручки в 2008 году на (+130394) тыс. руб. себестоимость выполненных строительно-монтажных работ превысила выручку, что отрицательно повлияло на формирование валовой прибыли (-956) тыс. руб. Следует отметить, что за отчетный период по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года произошло значительное увеличение прочих доходов (+ 1587) тыс. руб. Это обстоятельство в целом положительно повлияло на формирование конечного финансового результата деятельности предприятия, выраженного прибылью в размере 188 тыс. руб., но тем не менее по сравнению с аналогичным периодом прошлого года, произошло значительное уменьшение прибыли (-227) тыс. руб. Исследование показало, что основными проблемами, негативное влияние которых воздействовало на формирование конечного результата, оказались: увеличение стоимости строительных материалов, неплатежеспособность заказчиков, высокий уровень налогов, высокий процент коммерческого кредита и недостаток квалифицированных рабочих.

2. АКТИВ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА И ЕГО ЗНАЧЕНИЕ В УПРАВЛЕНИИ ПРЕДПРИЯТИЕМ

Актив бухгалтерского баланса – один из основных документов финансовой отчетности предприятия. В нем отражается стоимостной состав имущества предприятия на первое число отчетного периода и первое число следующего за ним периода.

Данные актива баланса позволяют оценивать структуру имущества предприятия, т.е. соотношение внеоборотных и оборотных активов в составе имущества .

Внеоборотные активы , которые называют еще неликвидными активами – это часть имущества, оборачивающаяся в течение периода, превышающего 12 месяцев. Иными словами превращение стоимости этой группы активов в денежные средства происходит по частям, постепенно, в течение длительного времени. Это не недостаток, а присущий внеоборотным активам характер функционирования и участия в циклах деятельности предприятия. С финансовой точки зрения данные актива точнее было бы называть немобильными .

Оборотные активы – это мобильная часть имущества предприятия, т.е. вся стоимость числящихся на балансе оборотных активов при нормальных условиях работы в течение года (или даже более короткого периода в пределах года) превращается в денежные средства в результате получения выручки от продаж, оборота ценных бумаг и т.д. Долю оборотных активов в составе имущества принято называть уровнем мобильности имущества .

Данные баланса позволяют оценить состав оборотных активов. В первую очередь это важно в отношении запасов и дебиторской задолженности. Традиционно принято считать, что ликвидность дебиторской задолженности выше ликвидности запасов, однако в сегодняшних условиях это не всегда так. Надо оценить реальную возможность быстрого превращения в денежные средства запасов и дебиторской задолженности не вообще, а для определенного предприятия в конкретной ситуации изучаемого периода.

Если на балансе имеются излишние или труднореализуемые запасы, их надо продать либо списать, даже если полученные в результате такой операции денежные средства будут меньше балансовой стоимости проданных запасов. Если на балансе числится безнадежная дебиторская задолженность, то ее тоже надо списать.

Все это может привести к уменьшению стоимости оборотных активов, а возможно, и к снижению мобильности имущества, но тогда балансовая стоимость оборотных активов будет отражать действительно ликвидные активы, а это важнее показателя уровня мобильности имущества, тем более, что последний и должен определяться на основе действительно ликвидных активов.

Если балансовые запасы предприятия не достаточны для бесперебойного осуществления его деятельности, то их надо увеличивать, предварительно изыскав необходимые источники финансирования. Тогда мобильность имущества повышается, но такое повышение будет отражать необходимость пополнения запасов.

Данные баланса позволяют оценить соответствие структуры имущества и структуры источников финансирования предприятия. Балансовая стоимость внеоборотных активов предопределяет величину собственных источников финансирования и долгосрочных обязательств в пассиве баланса. Если суммарная величина названных элементов пассива меньше стоимости внеоборотных активов, это сигнализирует о финансовой неустойчивости и необходимости либо сокращения стоимости внеоборотных активов, либо увеличения соответствующих им источников финансирования. Предприятие, находящееся в нормальном финансовом состоянии, имеет суммарную величину собственного капитала и долгосрочных обязательств, превышающую стоимость внеоборотных активов. Положительная разница – это собственные оборотные средства, которые предназначены для частичного финансирования оборотных активов. Остальная стоимость оборотных активов финансируется за счет краткосрочных обязательств предприятия, состоящих из краткосрочных займов и кредитов, а также кредиторской задолженности.

Оценивая источники финансирования оборотных активов, необходимо в первую очередь определить, какова потребность в собственных оборотных средствах, и сопоставить ее с фактической, рассчитанной по балансу, величиной собственных оборотных средств. Простейший метод определения потребности в собственных оборотных средствах: по балансовым данным из суммарной величины запасов и дебиторской задолженности вычитается сумма кредиторской задолженности. Полученная в результате такого расчета величина, показывает, сколько оборотных активов, числящихся на балансе, нуждается в покрытии собственными оборотными средствами. Если фактически последних меньше, чем рассчитано, необходимо пользоваться краткосрочными кредитами, что не желательно. В этой ситуации первостепенной становится проблема увеличения собственных оборотных средств, либо за счет увеличения собственного капитала любыми доступными предприятию методами (привлечение инвесторов, рост нераспределенной прибыли и др.), либо путем оценки состава внеоборотных и оборотных активов с целью выявления излишних и ненужных. Если предприятие может осуществлять свою деятельность, имея меньшую стоимость активов, то продажа излишних позволит решить проблему недостатка собственных оборотных средств. Таким образом, соотношение собственных и заемных источников финансирования может быть больше или меньше не в зависимости от принципиальных позиций руководство предприятия или от каких-либо рекомендуемых значений, а только в зависимости от структуры имущества данного предприятия и условий расчетов с кредиторами.

Данные баланса позволяют оценить платежеспособность предприятия на каждую отчетную дату . Простое сопоставление стоимости оборотных активов с величиной краткосрочных долгов дает представление о «запаса прочности» предприятия по платежеспособности. Ликвидные оборотные активы, превращенные в деньги, являются средством для погашения краткосрочных долгов . Если оборотные активы и краткосрочные долги одинаковы по сумме, предприятие нельзя считать платежеспособным, т.к. погасив долги, оно вынуждено будет приостановить свою деятельность из-за отсутствия минимально необходимых для ее продолжения запасов. Поэтому отношение оборотных активов к краткосрочным обязательствам (коэффициент общей ликвидности) обязательно должно быть больше единицы. Но и соблюдение названного условия не позволяет утверждать, что предприятие платежеспособно. Главное – ответ на вопрос, в какой степени коэффициент общей ликвидности должен превышать единицу на данном предприятии в конкретных условиях определенного периода. Имея только балансовые данные, на этот вопрос ответить нельзя, и ответ на него будет дан в последующих статьях. Здесь ограничимся лишь следующими замечаниями. Чем больше коэффициент общей ликвидности превышает единицу, тем выше можно оценивать платежеспособность предприятия. Однако безграничное увеличение этого показателя нецелесообразно. Его рост может происходить за счет увеличения оборотных активов, но данный путь потребует соответствующего увеличения собственных оборотных средств. Кроме того, этот рост может происходить в результате снижения краткосрочных обязательств, что возможно потребует прироста собственного капитала. Поэтому уровень коэффициента общей ликвидности должен находиться в пределах, необходимых для бесперебойной деятельности предприятия, а его постоянное увеличение далеко не всегда является свидетельством правильного управления оборотными активами и краткосрочными обязательствами предприятия.

Данные баланса позволяют оценить действующие на предприятии условия расчетов с дебиторами и кредиторами и их финансовые последствия. Если балансовые остатки дебиторской задолженности превышает балансовые остатки кредиторской задолженности, это может быть отражением следующих обстоятельств:

Дебиторы платят реже, чем предприятие должно платить кредиторам, т.е. оборачиваемость дебиторской задолженности в днях превышает оборачиваемость кредиторской задолженности в днях;

Средняя однодневная дебиторская задолженность превышает среднюю однодневную кредиторскую задолженность;

На балансе предприятия находится большая просроченная дебиторская задолженность, а просроченная кредиторская задолженность или меньше, или вообще отсутствует .

Сам по себе факт превышения дебиторской задолженности над кредиторской способствует росту платежеспособности предприятия, но одновременно влияет, как это было показано выше, на увеличение потребности в собственных оборотных средствах. В зависимости от уровня платежеспособности и обеспеченности собственными оборотными средствами, названный факт может быть благоприятным или неблагоприятным для финансового состояния предприятия.

Если для предприятия важнее на данном этапе повышение платежеспособности, то оно может целенаправленно поддерживать обстоятельства «а» и «б». Что касается обстоятельства «в», то лучше принять меры по превращению дебиторской задолженности в денежные средства.

Если предприятию важнее наличие свободных средств в обороте, пополнения собственного капитала, то целесообразно обеспечить условия для реализации данного обстоятельства. Главным из таких условий является высокая рентабельность продаж. Кроме того, желательно пересмотреть (если это возможно) сроки платежей дебиторов в сторону их ускорения и замедлить сроки расчетов с поставщиками. Понятно, что в случае, когда балансовые остатки кредиторской задолженности выше балансовых остатков дебиторской задолженности, предприятию приходится учитывать те же обстоятельства и принимать аналогичные решения, управляя и кредиторской, и дебиторской задолженностью.

Для достижения высокого качества отчетности необходимо заблаговременно проведения большого объема подготовительных работ. В частности, процесс составления годового отчета условно можно разделить на два этапа:

1. – подготовительная работа;

2. – непосредственное заполнение отчетных форм при соблюдении определенной очередности.

Подготовительная работа в свою очередь делиться на три части:

Разработка плана работы по составлению отчетности;

Инвентаризация статей бухгалтерского баланса к составлению годового отчета;

Заключительные записи к составлению бухгалтерского баланса.

Подготовительные работы по составлению отчетности фактически является разделом в системе организации бухгалтерского учета на предприятии.

При этом данные аналитического учета должны отражаться таким образом, чтобы фактические показатели уже в самих регистрах сопоставлялись с нормативами.

Рассмотрим составление актива бухгалтерского баланса на примере ООО «Ливенская ПМК».

3. ТЕХНИКА СОСТАВЛЕНИЯ АКТИВА БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА НА ИССЛЕДУЕМОМ ПРЕДПРИЯТИИ И ХАРАКТЕРИСТИКА ЕГО РАЗДЕЛОВ

Бухгалтерский баланс на ООО «Ливенская ПМК» составляется на специальном типовом бланке формы №1. Данная форма состоит из актива и пассива баланса. В нашей курсовой работе мы охарактеризуем актив баланса.

Актив баланса составляется на основании Главной книги (Приложение 8), которая в свою очередь составляется на основании журналов-ордеров, одним из которых является журнал-ордер № 10 (Приложение 9).

Актив баланса состоит из разделов:

1. Раздел № 1 «Внеоборотные активы»;

2. Раздел № 2 «Оборотные активы».

Первый раздел актива баланса состоит из следующих показателей:

1. Нематериальные активы (стр. 140) . По этой строке ООО «Ливенская ПМК» отражает остаточную стоимость нематериальных активов, которые ему принадлежат. Исчерпывающий перечень нематериальных активов приведен в пункте 4 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов». Так нематериальными активами считаются:

Исключительные права на объекты интеллектуальной собственности (изобретение, промышленные образцы, полезные модели, компьютерные программы, базы данных, товарные знаки и т.д.);

Организационные расходы (затраты, которые связаны с образованием юридического лица и признаны вкладом учредителями в уставный капитал);

Деловая репутация предприятия.

Как было отмечено выше, в балансе показывают остаточную стоимость нематериальных активов. Это первоначальная стоимость минус сумма начисленной амортизации. Амортизация начисляется пропорционально объему продукции, способом уменьшаемого остатка или линейным методом. Во всех случаях сумму амортизации следует рассчитывать исходя из срока полезного использования актива. Этот срок может быть равен времени действия патента или периоду, в течение которого ООО «Ливенская ПМК» планирует получать доходы от нематериального актива. Если же срок полезного использования актива определить нельзя, то считается, что он равен 20 годам. За отчетный период показатели по строке 110 в ООО «Ливенская ПМК» отсутствуют.

2. Основные средства (стр. 120) . По этой строке бухгалтер ООО «Ливенская ПМК» указывает остаточную стоимость основных средств, которые находятся в эксплуатации, на реконструкции, в модернизации или в запасе. К основным средствам относятся: здания, транспортные средства, оборудования, инвентарь, многолетние насаждения. Остаточная стоимость основных средств равна их первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму начисленной амортизации. В бухгалтерском учете ее можно начислять следующими методами: линейным, уменьшаемого остатка, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции. В налоговом учете предусмотрено только два способа начисления амортизации: линейный и нелинейный.

ООО «Ливенская ПМК» установило единый способ расчета амортизации и в том и в другом случае – линейный. И в бухгалтерском учете, и для целей налогообложения основные средства, стоимость которых меньше 20000 руб., списывают на расходы сразу. Это установлено п. 18 ПБУ № 6/01 и подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ. На начало отчетного сумма основных средств на исследуемом предприятии составляла 2063 тыс. руб., на конец отчетного периода 1148 тыс. руб. Произошло уменьшение основных средств на 915 тыс. руб.

3. Незавершенное строительство (стр. 130) . На ООО «Ливенская ПМК» показывают расходы по любым строительно-монтажным работам, а кроме того, сумму вложений в основные средства и нематериальные активы, пока не введенные в эксплуатацию. Также по этой строке указывают стоимость оборудования, еще не переданного в монтаж.

Помимо этого тут же, на ООО «Ливенская ПМК», записывают и покупную стоимость ценных бумаг. И приводят сумму авансов, выданных подрядчику на капитальное строительство. На начало отчетного года сумма указанного показателя равнялась 92267 тыс. руб., на конец отчетного периода – 56164 тыс. руб. Как видно этот показатель на конец отчетного года также значительно уменьшился на 36103 тыс. руб.

4. Доходные вложения в материальные ценности (стр. 135) . По этой строке ООО «Ливенская ПМК» приводит остаточную стоимость имущества, которое собирается сдавать в аренду, лизинг или прокат. Имущество, предназначенное для аренды или проката учитывается на сч. 03, а не 01. Амортизацию по такому имуществу отражают на сч. 02. К нему лучше открыть специальный субсчет. Тогда считать остаточную стоимость подобных основных средств будет намного легче. Как видно из бухгалтерского баланса такое имущество на предприятии отсутствует.

5. Нет на ООО «Ливенская ПМК» и долгосрочных финансовых вложений (стр. 140) . Долгосрочными считаются вложения, сделанные более чем на год. Представлены в виде векселей, акций, облигаций. Долгосрочные финансовые вложения в отчетном году могут стать краткосрочными.

6. Отложенные налоговые активы (стр. 145) . В этой строке ООО «Ливенская ПМК» отражает отложенные налоговые активы. Рассчитывать и показывать их обязывает Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ № 18/02). Это ПБУ утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г № 114н.

Сумму отложенных налоговых активов рассчитывается путем умножения величины так называемых вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль. А вычитаемые разницы в свою очередь образуются, когда:

Сумма амортизаций, которая начислена в бухгалтерском учете за отчетный период, превышает ту, что рассчитана по правилам налогового учета;

Коммерческие и управленческие расходы в бухгалтерском учете для целей налогообложения списываются по-разному;

Переносится на будущие убытки, которые уменьшат налогооблагаемые доходы в последующих отчетных периодах;

Переплата по налогу на прибыль не возвращается организации, а засчитывается на счет будущих платежей;

Предприятие, использующее кассовый метод, в бухгалтерском учете включает в затраты стоимость материалов, которые еще не оплачены и т.д. Как показало исследование, вычитаемых временных разниц на предприятии не было.

7. Прочие внеоборотные активы (стр. 150) . По этой строке ООО «Ливенская ПМК» указывает средства и вложения, которые не отражены по другим строкам раздела «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса.

Итого по первому разделу сумма внеоборотных активов на начало отчетного года составила 94330 тыс. руб., на конец отчетного периода 59312 тыс. руб.

Второй раздел актива баланса «Оборотные активы» состоит из следующих показателей:

1. Запасы .

По строке 210 показывают стоимость всех запасов ООО «Ливенская ПМК». Далее по строкам 211-217 бухгалтер расписывает эти суммы. На начало отчетного периода запасы составили 17917 тыс. руб. на конец – 13736 тыс. руб.

По строке 211 приводится информация о материалах, покупных полуфабрикатах, комплектующих, топливе, таре и запасных частях. На исследуемом предприятии сумма сырья и материалов на начало отчетного года составила 17917 тыс. руб. на конец – 13508 тыс. руб.

В пункте 5 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» сказано, что такие ценности отражаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости на счете 10. К налоговому учету ТМЦ принимают также по фактической себестоимости.

По строке 212 указывают общую стоимость принадлежащих фирме животных, птицы, пчел и т.п. На ООО «Ливенская ПМК» данный показатель не заполняется, в связи с отсутствием такого имущества.

По строке 213 отражают затраты на незавершенное производство и незавершенные работы (услуги). На ООО «Ливенская ПМК» затраты в незавершенном производстве на конец отчетного периода составили 82 тыс. руб.

По строке 214 приводят фактическую или нормативную себестоимость готовой продукции. Такой показатель в бухгалтерском балансе предприятия не отражен.

По строке 215 отражается фактическая себестоимость продукции, которая уже отгружена, но еще не принадлежит покупателю. Такая ситуация возможна, если в договоре купли-продажи предусмотрено, что право собственности на товар переходит к его новому владельцу лишь в момент оплаты.

По строке 216 указывают расходы, которые произведены в отчетном периоде, но относится к будущим периодам. Конкретного перечня расходов нет. Это, например, расходы на ремонт основных средств. Но в большинстве случаев бухгалтер сам принимает решение, что относить к таким расходам. В числе прочего таковыми считают стоимость неисключительных лицензий, суммы взносов по договорам страхований и т.д. На начало отчетного периода расходы будущих периодов составили 102 тыс. руб. на конец - 146 тыс. руб.

По строке 217 показывают затраты, неотраженные в предыдущих строках группы статей «Запасы».

2. Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (стр. 220) . Здесь учитывают сумму «входного» НДС, которая еще не принята к вычету из бюджета. На начало отчетного периода сумма НДС составила 12707 тыс. руб. на конец 1944 тыс. руб.

3. Дебиторская задолженность (строка 230) . По этой строке показывается общая сумма долгосрочной дебиторской задолженности. Долгосрочной считается задолженность, которую погасят не ранее чем через 12 месяцев. В противном случае задолженность является краткосрочной. Она отражается по строке 240.

Отсчитывать срок начинают со следующего месяца, после того, как задолженность была отражена в учете. Долгосрочная дебиторская задолженность на предприятии отсутствует, краткосрочная на начало отчетного года составляла 2450 тыс. руб. На конец - 7567 тыс. руб. В том числе покупатели и заказчики на начало отчетного года 18 тыс. руб. на конец - 1306 тыс. руб.

4. Краткосрочные финансовые вложения (стр.250) . Здесь показывают суммы, которые организация инвестировала на срок не более одного года. На начало отчетного года сумма краткосрочных финансовых вложений составляла на ООО «Ливенская ПМК» 43 тыс. руб. на конец отчетного периода их сумма не изменилась.

5. Денежные средства (стр. 260) . По этой строке записывается общая сумма, которой располагает организация: остатки наличных в кассе, а также все деньги (и рубли, и инвалюта), что лежат в банках. Стоимость иностранной валюты пересчитывается в рубли по официальному курсу, установленному на 31 декабря. Этого требует ПБУ №3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденное приказом Минфина РФ от 10.01.2000 года №2н. На начало отчетного года сумма денежных средств составила 427 тыс. руб. на конец – 3586 тыс. руб.

6. Прочие оборотные активы (стр. 270) . Здесь отражают суммы, не показанные по другим статьям раздела 2 бухгалтерского баланса. На начало отчетного года их сумма составила 5 тыс. руб., на конец отчетного года сумма не изменилась.

Валюта баланса на начало отчетного года составляла 127879 тыс. руб. на конец - 86192 тыс. руб. Произошло уменьшение валюты баланса на 41687 тыс. руб. На основании этого, можно сделать вывод о неблагополучном состоянии финансово-хозяйственной деятельности ООО «Ливенская ПМК», потому что признаком хорошего баланса является увеличение его валюты на конец отчетного периода.

4. Формирование АКТИВА бухгалтерского баланса с применением современной компьютерной программы «1С: Бухгалтерия 8.0»

Проведенное исследование показало, что в бухгалтерском учете ООО «Ливенская ПМК» используется программный продукт «1С: Предприятие 7.7», сетевая версия конфигурация «Производство + Услуги + Бухгалтерия», редакция 2.6.

В современных условиях, для того чтобы соответствовать требованиям времени, бухгалтерам необходимо постоянно обновлять и расширять свой профессиональный кругозор. В последние годы значительно выросла потребность специалистов в области бухгалтерского учета, которые умеют вести автоматизированный учет в системе «1С: Предприятие».

«1С: Бухгалтерия 8.0» является универсальной системой автоматизации деятельности предприятия. За счет своей универсальности программа может быть использована для автоматизации самых разных участков экономической деятельности предприятия.

Встроенный макроязык системы «1С» позволяет реорганизовать самостоятельно практически все виды учета и отчетности по желанию пользователя. Типовая конфигурация представляет собой готовую настройку для автоматизации формирования актива бухгалтерского баланса в любой организации.

Прежде чем начать работу в выбранной конфигурации, необходимо настроить ее на ведение учета ООО «Ливенская ПМК» и ввести начальные остатки по счетам. Главной составляющей конфигурации является план счетов (рис. 1).

Состав счетов, субсчетов, возможность ведения аналитического учета, учет в количественном и валютном измерении, - все это определено в плане счетов.

Рис. 1. Экранная форма документа «План счетов»

После того, как все константы заданы и необходимые справочники заполнены, можно приступать к вводу начальных остатков, проводок и документов. Для удобства просмотра введенных операций и проводок в конфигурации предназначены журналы операций. Журнал операций содержит основные сведения об операциях. В типовой конфигурации «1С: Бухгалтерия 8.0» журнал операций включает помимо операций, введенных вручную, все документы, формирующие проводки. Это позволяет просматривать все хозяйственные операции в календарной последовательности.

Важное значение в работе «1С: Бухгалтерия 8.0» представляет отчет «Анализ счета». Отчет содержит обороты счета с другими счетами за выбранный период, а также сальдо на начало и на конец периода.

Анализ счета представляет собой таблицу, которая появляется в результате нажатия кнопки «Сформировать» (рис. 2), в которой содержатся обороты счета с другими счетами за указанный период, а также сальдо на начало и на конец периода. Если анализ счета приводится с учетом валют, то отдельно выводятся данные по каждой валюте.

Рис. 2 Окно формирования документа «Анализ счета»

Информацию для каждого счета об остатках на начало и на конец периода и оборотах по дебету и кредиту за установленный период содержит оборотно-сальдовая ведомость. Этот отчет является одним из наиболее часто используемых отчетов в бухгалтерской практике. При просмотре оборотно-сальдовой ведомости можно получить более подробные сведения по интересующему счету (рис. 3.).

Рис. 3. Окно формирования документа «Оборотно-сальдовая ведомость»

Затем происходит формирование журналов-ордеров, которые открываются для отражения оборотов по кредиту одного или нескольких экономически однородных синтетических счетов. В журналах-ордерах происходит регистрация и группировка хозяйственных операций по кредиту синтетических счетов с разбивкой по дебету корреспондирующих с ними счетов (рис.4).

Дебетовые обороты по синтетическим счетам получаются при суммировании итогов всех журналов-ордеров. Такое суммирование осуществляется ежемесячно путем записи сумм итогов журналов-ордеров в Главную книгу. Главная книга имеет специальное графление. Ее открывают на год, на каждый счет отводится для записей одна страница. В Главной книге месяц, за который вносятся записи, обороты по дебету данного счета с кредита корреспондирующих счетов, оборот по кредиту счета и сальдо на конец месяца (рис. 5).

Рис. 4. Окно формирования документа «Журнал-ордер»

На основании данных Главной книги составляется актив и пассив бухгалтерского баланса предприятия.

Рис. 5 Окно формирования документа «Главная книга»

Таким образом, рассмотрев формирование бухгалтерского баланса в системе «1С: Бухгалтерия 8.0», можно без преувеличения сказать, что это мощная универсальная система нового поколения. Конфигурируемость как основное свойство системы, позволяет настроить прикладную подсистему на автоматизированное ведение бухгалтерского учета на практически любом его участке.

Система «1С: Бухгалтерия 8.0» позволит не только снизить трудоемкость учета, исключить возможность появления каких-либо арифметических ошибок при выполнении расчетов, но и всесторонне анализировать накопленную информацию для принятия своевременных управленческих решений.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На основании вышеизложенного можно сделать следующий вывод о том, что актив является важнейшим (первым) элементом не только бухгалтерского баланса, но и всей бухгалтерской (финансовой) отчетности и представляет собой совокупность имущественных средств предприятия. Именно актив баланса служит основным источником информации об имуществе, так как знакомит собственников, менеджеров и других лиц, причастных к управлению имущественным состоянием организации. Из актива баланса заинтересованные пользователи узнают, какой имущественной массой располагает собственник.

Движение средств, которые находят свое отражение в активе бухгалтерского баланса, является основой проведения анализа всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

В работе нами была изучена финансово-хозяйственная деятельность исследуемого объекта, рассмотрен актив бухгалтерского баланса и его значение в управлении предприятием.

Используя приемы структурно-динамического анализа, был выполнен анализ финансового состояния ООО «Ливенская ПМК» на конец 1 квартала 2008 года в сравнении с началом года на основании бухгалтерского баланса. Результаты выполненного анализа свидетельствуют о том, что общий оборот хозяйственных средств, т.е. активов, по сравнению с данными на начало года, уменьшился на 41687 тыс. руб., что не говорит о благополучном финансовом положении организации.

К концу года внеоборотные активы в общей стоимости активов стали занимать 68,8%, т.е. уменьшились по сравнению с началом года на 35018 тыс. руб. Что касается оборотных активов, они также уменьшились по сравнению с началом года на 6669 тыс. руб. Уменьшение оборотных активов, несомненно, отрицательно, скажется на производственно-финансовой деятельности и в последствии на финансовой устойчивости организации. Следует заметить, что к концу года доля собственного капитала в общем объеме источников покрытия составило 0,6%, а заемного капитала (краткосрочного) – 99,4%. Это в большей мере свидетельствует об ухудшении финансового положения организации.

Далее в курсовой работе был отражен порядок заполнения актива бухгалтерского баланса на примере ООО «Ливенская ПМК», намечены пути совершенствования формирования актива бухгалтерского баланса на основе современных компьютерных технологий, а именно с применением универсальной системы автоматизации «1С: Бухгалтерия 8.0». Был сделан вывод о том, что встроенный макроязык системы «1С» позволяет реорганизовать самостоятельно практически все виды учета и отчетности по желанию пользователя. Типовая конфигурация представляет собой готовую настройку для автоматизации формирования актива бухгалтерского баланса в любой организации. Система «1С: Бухгалтерия 8.0» позволит не только снизить трудоемкость учета, исключить возможность появления каких-либо арифметических ошибок при выполнении расчетов, но и всесторонне анализировать накопленную информацию для принятия своевременных управленческих решений.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Ивашкевич В.Б. «Бухгалтерский учет», М.: - 2007год.

2.Кондраков В.П… «Бухгалтерский учет на производственных предприятиях», М.: - 2007год.

3. Керимов В.Э. «Бухгалтерский учет», М.: - 2007г.

5. Новодворский В.Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Учебное пособие. М. ИНФРА - М 2003 год.

6. Бакаев А.С. «Бухгалтерские термины и определения» – М. Бухгалтерский учет – 2007г.

7. Бакаев А.С. «Годовая финансовая отчетность коммерческой организации» - М. Бухгалтерский учет – 2008 год.

8. Шнейдман Л.З. «Готовим бухгалтерскую отчетность» - М. Бухгалтерский учет – 2008 год.

9. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. «Бухгалтерская отчетность организации», М. Бухгалтерский учет – 2006 год.

10. Палий В.Ф. «Международные стандарты финансовой отчетности» М. ИНФРА – 2007 год.

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

КУРСОВАЯ РАБОТА

По бухгалтерской (финансовой) отчетности

На тему: «Актив баланса: содержание, оценка статей, техника составления»

(на примере ПМК»)

Выполнила студентка 4 курса

УС факультета, специальности

№ 07 УБД 60924

Проверил ст. преподаватель

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………..…… 3

1. Характеристика ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПМК»………………………..………..5

2. АКТИВ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА И ЕГО ЗНАЧЕНИЕ В УПРАВЛЕНИИ ПРЕДПРИЯТИЕМ……………………………………………..10

3. ТЕХНИКА СОСТАВЛЕНИЯ АКТИВА БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА НА ИССЛЕДУЕМОМ ПРЕДПРИЯТИИ И ХАРАКТЕРИСТИКА ЕГО РАЗДЕЛОВ………………………………………………………………………..15

4. Формирование АКТИВА бухгалтерского баланса с применением современной компьютерной программы «1С: Бухгалтерия 8.0»………………………………………………………….....22

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………27

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ………………………………………….………….. 29

ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………………… 30

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность выбранной темы курсовой работы заключается в том, что актив баланса является важнейшим и первым элементом, как бухгалтерского баланса, так и всей финансовой отчетности предприятия. В международных стандартах финансовой отчетности (МСФО) активы трактуются более широко – ресурсы, контролируемые предприятием в результате событий прошлых периодов, от которых предприятие ожидает экономические выгоды в будущем. Аналогичная трактовка нашла отражение и в Концепции бухгалтерского учета в России. Таким образом, заключенная в активе экономическая выгода представляет собой потенциал, который войдет, прямо или косвенно, в поток денежных средств или денежных эквивалентов предприятия.

Актив баланса служит основным источником информации об имуществе, так как знакомит собственников, менеджеров и других лиц, причастных к управлению имущественным состоянием организации. Из актива баланса заинтересованные пользователи узнают, какой имущественной массой располагает собственник.

В настоящее время многие предприятия (организации) испытывают финансовые трудности не только от низкой прибыльности своей деятельности, сколько от недостатка своевременного анализа финансового положения предприятия (организаций) и принятие соответствующих мер по результатам этого анализа.

Движение средств, которые находят свое отражение в активе бухгалтерского баланса, является основой проведения анализа всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Основными факторами, определяющими финансовое состояние, являются, во-первых, выполнение финансового плана и пополнение по мере возникновения потребности собственного оборотного капитала за счет прибыли и, во-вторых, скорость оборачиваемости оборотных средств .

Целью курсовой работы является изучение и критическая оценка бухгалтерского учета и порядка заполнения актива бухгалтерского баланса на примере ПМК».

Задачи курсовой работы :

Изучить финансово-хозяйственную деятельность исследуемого объекта;

Рассмотреть актив бухгалтерского баланса и его значение в управлении предприятием;

Отразить в работе порядок заполнения актива бухгалтерского баланса на примере ПМК»;

Наметить пути совершенствования формирования актива бухгалтерского баланса на основе современных компьютерных технологий, а именно с применением универсальной системы автоматизации «1С: Бухгалтерия 8.0».

Практическую основу курсовой работы составили данные бухгалтерского баланса ПМК» за гг.

1. Характеристика финансово-хозяйственной деятельности ООО «ЛИВЕНСКАЯ ПМК»

Исследование проводилось на материалах общества с ограниченной ответственностью «Ливенская передвижная механизированная колонна». ПМК» (сокращенное название) создано на основании решения Совета директоров и действует в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации "Об обществах с ограниченной ответственностью и Гражданским кодексом Российской Федерации (Приложение 1).

Местонахождение ПМК» и адрес государственной регистрации: Россия, Орловская область , г. Ливны, пер. Железнодорожный, 10-а.

Предприятие действует на основании лицензии № Д 720256 от 01.01.01 года (регистрационный номер ГС-0-) на осуществление строительства зданий и сооружений I и II уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом (Приложение 2).

Передвижная механизированная колонна (ПМК) была создана в 1963 году и называлась Межколхозная строительная организация (МСО). Деятельность этого предприятия заключалась в строительстве как жилых (сельские дома), так и хозяйственных объектов (коровники, свинарники).

В связи с тем, что сфера деятельности предприятия расширилась до уровня города, в середине 70-х годов предприятие переименовали в СМУ-30 (строительно-монтажное управление). Стало производиться строительство муниципальных объектов, а именно школ, детских садов, больниц, техникумов. На данный момент деятельность предприятия осталась неизменной – строительство муниципальных объектов, поменялось только название: в конце 80-х – начале 90-х годов СМУ-30 переименовали в МПМК (межколхозную передвижную механизированную колонну), в 2003 г. - в «Перспектива», а в начале 2006 года предприятие вновь переименовали и до настоящего времени оно носит название ПМК (передвижная механизированная колонна).

Уставный капитал Общества состоит из номинальной стоимости доли участника и составляет 430 тыс. руб. Участник, вносит вклад в размере 430 тыс. руб., что составляет 100% Уставного капитала в виде объектов недвижимости (административное здание, пилорама, гаражи, склад, столярная мастерская, мехмастерская, колерная мастерская, сушилка) (Приложение 1).

Организационная структура предприятия изображена в Приложении 3.

В ПМК» для ведения бухгалтерского учёта и составления финансовой отчётности создана бухгалтерская служба. В своей работе бухгалтерская служба предприятия руководствуется ФЗ «О бухгалтерском учёте», Положением по ведению бухгалтерского учёта и составлению финансовой отчётности, Положениями по бухгалтерскому учёту (ПБУ), а также отраслевыми рекомендациями и инструкциями по строительству. В приложении 3 изображена структура бухгалтерской службы.

Ответственность за организацию бухгалтерского учёта несёт руководитель предприятия.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики (Приложения 4,5), ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности .

На предприятии применяется журнально-ордерная форма учета. При использовании для ведения бухгалтерского учета программы «1С: Предприятие» (версия 7.7) журналы-ордера формируются программным обеспечением .

Рассмотрим финансовое положение и результаты хозяйственной деятельности организации на основе данных Формы №1 «Бухгалтерский баланс» на 31 марта 2008 г. (Приложение 6) и Формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» за 1 квартал 2008 года (Приложение 7).

Таблица 1

Динамика состава и структура актива бухгалтерского баланса ПМК», тыс. руб.

Используя приемы структурно-динамического анализа, проанализируем финансовое состояние ПМК» на конец 1 квартала 2008 года в сравнении с началом года на основании бухгалтерского баланса. Данные таблицы 1 и 2 показывают, что общий оборот хозяйственных средств, т. е. активов, по сравнению с данными на начало года, уменьшился на 41687 тыс. руб., что не говорит о благополучном финансовом положении организации.

Оценивая источники финансирования оборотных активов, необходимо в первую очередь определить, какова потребность в собственных оборотных средствах, и сопоставить ее с фактической, рассчитанной по балансу, величиной собственных оборотных средств. Простейший метод определения потребности в собственных оборотных средствах: по балансовым данным из суммарной величины запасов и дебиторской задолженности вычитается сумма кредиторской задолженности. Полученная в результате такого расчета величина, показывает, сколько оборотных активов, числящихся на балансе, нуждается в покрытии собственными оборотными средствами. Если фактически последних меньше, чем рассчитано, необходимо пользоваться краткосрочными кредитами , что не желательно. В этой ситуации первостепенной становится проблема увеличения собственных оборотных средств, либо за счет увеличения собственного капитала любыми доступными предприятию методами (привлечение инвесторов, рост нераспределенной прибыли и др.), либо путем оценки состава внеоборотных и оборотных активов с целью выявления излишних и ненужных. Если предприятие может осуществлять свою деятельность, имея меньшую стоимость активов, то продажа излишних позволит решить проблему недостатка собственных оборотных средств. Таким образом, соотношение собственных и заемных источников финансирования может быть больше или меньше не в зависимости от принципиальных позиций руководство предприятия или от каких-либо рекомендуемых значений, а только в зависимости от структуры имущества данного предприятия и условий расчетов с кредиторами.

Данные баланса позволяют оценить платежеспособность предприятия на каждую отчетную дату . Простое сопоставление стоимости оборотных активов с величиной краткосрочных долгов дает представление о «запаса прочности» предприятия по платежеспособности. Ликвидные оборотные активы, превращенные в деньги, являются средством для погашения краткосрочных долгов . Если оборотные активы и краткосрочные долги одинаковы по сумме, предприятие нельзя считать платежеспособным, т. к. погасив долги, оно вынуждено будет приостановить свою деятельность из-за отсутствия минимально необходимых для ее продолжения запасов. Поэтому отношение оборотных активов к краткосрочным обязательствам (коэффициент общей ликвидности) обязательно должно быть больше единицы. Но и соблюдение названного условия не позволяет утверждать, что предприятие платежеспособно. Главное – ответ на вопрос, в какой степени коэффициент общей ликвидности должен превышать единицу на данном предприятии в конкретных условиях определенного периода. Имея только балансовые данные, на этот вопрос ответить нельзя, и ответ на него будет дан в последующих статьях. Здесь ограничимся лишь следующими замечаниями. Чем больше коэффициент общей ликвидности превышает единицу, тем выше можно оценивать платежеспособность предприятия. Однако безграничное увеличение этого показателя нецелесообразно. Его рост может происходить за счет увеличения оборотных активов, но данный путь потребует соответствующего увеличения собственных оборотных средств. Кроме того, этот рост может происходить в результате снижения краткосрочных обязательств, что возможно потребует прироста собственного капитала. Поэтому уровень коэффициента общей ликвидности должен находиться в пределах, необходимых для бесперебойной деятельности предприятия, а его постоянное увеличение далеко не всегда является свидетельством правильного управления оборотными активами и краткосрочными обязательствами предприятия.

Данные баланса позволяют оценить действующие на предприятии условия расчетов с дебиторами и кредиторами и их финансовые последствия. Если балансовые остатки дебиторской задолженности превышает балансовые остатки кредиторской задолженности, это может быть отражением следующих обстоятельств:

Дебиторы платят реже, чем предприятие должно платить кредиторам, т. е. оборачиваемость дебиторской задолженности в днях превышает оборачиваемость кредиторской задолженности в днях;

Средняя однодневная дебиторская задолженность превышает среднюю однодневную кредиторскую задолженность;

На балансе предприятия находится большая просроченная дебиторская задолженность, а просроченная кредиторская задолженность или меньше, или вообще отсутствует .

Сам по себе факт превышения дебиторской задолженности над кредиторской способствует росту платежеспособности предприятия, но одновременно влияет, как это было показано выше, на увеличение потребности в собственных оборотных средствах. В зависимости от уровня платежеспособности и обеспеченности собственными оборотными средствами, названный факт может быть благоприятным или неблагоприятным для финансового состояния предприятия.

Если для предприятия важнее на данном этапе повышение платежеспособности, то оно может целенаправленно поддерживать обстоятельства «а» и «б». Что касается обстоятельства «в», то лучше принять меры по превращению дебиторской задолженности в денежные средства.

Если предприятию важнее наличие свободных средств в обороте, пополнения собственного капитала, то целесообразно обеспечить условия для реализации данного обстоятельства. Главным из таких условий является высокая рентабельность продаж. Кроме того, желательно пересмотреть (если это возможно) сроки платежей дебиторов в сторону их ускорения и замедлить сроки расчетов с поставщиками. Понятно, что в случае, когда балансовые остатки кредиторской задолженности выше балансовых остатков дебиторской задолженности, предприятию приходится учитывать те же обстоятельства и принимать аналогичные решения, управляя и кредиторской, и дебиторской задолженностью.

Для достижения высокого качества отчетности необходимо заблаговременно проведения большого объема подготовительных работ. В частности, процесс составления годового отчета условно можно разделить на два этапа:

1. – подготовительная работа;

2. – непосредственное заполнение отчетных форм при соблюдении определенной очередности.

Подготовительная работа в свою очередь делиться на три части:

Разработка плана работы по составлению отчетности;

Инвентаризация статей бухгалтерского баланса к составлению годового отчета;

Заключительные записи к составлению бухгалтерского баланса.

Подготовительные работы по составлению отчетности фактически является разделом в системе организации бухгалтерского учета на предприятии.

Организационные расходы (затраты, которые связаны с образованием юридического лица и признаны вкладом учредителями в уставный капитал);

Деловая репутация предприятия.

Как было отмечено выше, в балансе показывают остаточную стоимость нематериальных активов. Это первоначальная стоимость минус сумма начисленной амортизации. Амортизация начисляется пропорционально объему продукции, способом уменьшаемого остатка или линейным методом. Во всех случаях сумму амортизации следует рассчитывать исходя из срока полезного использования актива. Этот срок может быть равен времени действия патента или периоду, в течение которого ПМК» планирует получать доходы от нематериального актива. Если же срок полезного использования актива определить нельзя, то считается, что он равен 20 годам. За отчетный период показатели по строке 110 в ПМК» отсутствуют.

2. Основные средства (стр. 120) . По этой строке бухгалтер ПМК» указывает остаточную стоимость основных средств, которые находятся в эксплуатации, на реконструкции, в модернизации или в запасе. К основным средствам относятся: здания, транспортные средства, оборудования, инвентарь, многолетние насаждения. Остаточная стоимость основных средств равна их первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму начисленной амортизации. В бухгалтерском учете ее можно начислять следующими методами: линейным, уменьшаемого остатка, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции. В налоговом учете предусмотрено только два способа начисления амортизации: линейный и нелинейный.

ПМК» установило единый способ расчета амортизации и в том и в другом случае – линейный. И в бухгалтерском учете, и для целей налогообложения основные средства, стоимость которых меньше 20000 руб., списывают на расходы сразу. Это установлено п. 18 ПБУ № 6/01 и подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ. На начало отчетного сумма основных средств на исследуемом предприятии составляла 2063 тыс. руб., на конец отчетного периода 1148 тыс. руб. Произошло уменьшение основных средств на 915 тыс. руб.

3. Незавершенное строительство (стр. 130) . На ПМК» показывают расходы по любым строительно-монтажным работам, а кроме того, сумму вложений в основные средства и нематериальные активы, пока не введенные в эксплуатацию. Также по этой строке указывают стоимость оборудования, еще не переданного в монтаж.

Помимо этого тут же, на ПМК», записывают и покупную стоимость ценных бумаг. И приводят сумму авансов , выданных подрядчику на капитальное строительство. На начало отчетного года сумма указанного показателя равнялась 92267 тыс. руб., на конец отчетного периода – 56164 тыс. руб. Как видно этот показатель на конец отчетного года также значительно уменьшился на 36103 тыс. руб.

4. Доходные вложения в материальные ценности (стр. 135) . По этой строке ПМК» приводит остаточную стоимость имущества , которое собирается сдавать в аренду, лизинг или прокат. Имущество, предназначенное для аренды или проката учитывается на сч. 03, а не 01. Амортизацию по такому имуществу отражают на сч. 02. К нему лучше открыть специальный субсчет. Тогда считать остаточную стоимость подобных основных средств будет намного легче. Как видно из бухгалтерского баланса такое имущество на предприятии отсутствует.

5. Нет на ПМК» и долгосрочных финансовых вложений (стр. 140) . Долгосрочными считаются вложения, сделанные более чем на год. Представлены в виде векселей , акций, облигаций. Долгосрочные финансовые вложения в отчетном году могут стать краткосрочными.

6. Отложенные налоговые активы (стр. 145) . В этой строке ПМК» отражает отложенные налоговые активы. Рассчитывать и показывать их обязывает Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль » (ПБУ № 18/02). Это ПБУ утверждено приказом Минфина РФ от 01.01.2001 г № 000н.

Сумму отложенных налоговых активов рассчитывается путем умножения величины так называемых вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль. А вычитаемые разницы в свою очередь образуются, когда:

Сумма амортизаций, которая начислена в бухгалтерском учете за отчетный период, превышает ту, что рассчитана по правилам налогового учета;

Коммерческие и управленческие расходы в бухгалтерском учете для целей налогообложения списываются по-разному;

Переносится на будущие убытки, которые уменьшат налогооблагаемые доходы в последующих отчетных периодах;

Переплата по налогу на прибыль не возвращается организации, а засчитывается на счет будущих платежей;

Предприятие, использующее кассовый метод, в бухгалтерском учете включает в затраты стоимость материалов, которые еще не оплачены и т. д. Как показало исследование, вычитаемых временных разниц на предприятии не было.

7. Прочие внеоборотные активы (стр. 150) . По этой строке ПМК» указывает средства и вложения, которые не отражены по другим строкам раздела «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса.

Итого по первому разделу сумма внеоборотных активов на начало отчетного года составила 94330 тыс. руб., на конец отчетного периода 59312 тыс. руб.

Второй раздел актива баланса «Оборотные активы» состоит из следующих показателей:

1. Запасы .

По строке 210 показывают стоимость всех запасов ПМК». Далее по строкам 211-217 бухгалтер расписывает эти суммы. На начало отчетного периода запасы составили 17917 тыс. руб. на конец – 13736 тыс. руб.

По строке 211 приводится информация о материалах, покупных полуфабрикатах, комплектующих, топливе, таре и запасных частях. На исследуемом предприятии сумма сырья и материалов на начало отчетного года составила 17917 тыс. руб. на конец – 13508 тыс. руб.

В пункте 5 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» сказано, что такие ценности отражаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости на счете 10. К налоговому учету ТМЦ принимают также по фактической себестоимости.

По строке 212 указывают общую стоимость принадлежащих фирме животных, птицы, пчел и т. п. На ПМК» данный показатель не заполняется, в связи с отсутствием такого имущества.

По строке 213 отражают затраты на незавершенное производство и незавершенные работы (услуги). На ПМК» затраты в незавершенном производстве на конец отчетного периода составили 82 тыс. руб.

По строке 214 приводят фактическую или нормативную себестоимость готовой продукции . Такой показатель в бухгалтерском балансе предприятия не отражен.

По строке 215 отражается фактическая себестоимость продукции, которая уже отгружена, но еще не принадлежит покупателю. Такая ситуация возможна, если в договоре купли-продажи предусмотрено, что право собственности на товар переходит к его новому владельцу лишь в момент оплаты.

По строке 216 указывают расходы, которые произведены в отчетном периоде, но относится к будущим периодам. Конкретного перечня расходов нет. Это, например, расходы на ремонт основных средств. Но в большинстве случаев бухгалтер сам принимает решение, что относить к таким расходам. В числе прочего таковыми считают стоимость неисключительных лицензий, суммы взносов по договорам страхований и т. д. На начало отчетного периода расходы будущих периодов составили 102 тыс. руб. на конец - 146 тыс. руб.

По строке 217 показывают затраты, неотраженные в предыдущих строках группы статей «Запасы».

2. Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (стр. 220) . Здесь учитывают сумму «входного» НДС, которая еще не принята к вычету из бюджета. На начало отчетного периода сумма НДС составила 12707 тыс. руб. на конец 1944 тыс. руб.

3. Дебиторская задолженность (строка 230) . По этой строке показывается общая сумма долгосрочной дебиторской задолженности. Долгосрочной считается задолженность, которую погасят не ранее чем через 12 месяцев. В противном случае задолженность является краткосрочной. Она отражается по строке 240.

Отсчитывать срок начинают со следующего месяца, после того, как задолженность была отражена в учете. Долгосрочная дебиторская задолженность на предприятии отсутствует, краткосрочная на начало отчетного года составляла 2450 тыс. руб. На конец - 7567 тыс. руб. В том числе покупатели и заказчики на начало отчетного года 18 тыс. руб. на конец - 1306 тыс. руб.

4. Краткосрочные финансовые вложения (стр.250) . Здесь показывают суммы, которые организация инвестировала на срок не более одного года. На начало отчетного года сумма краткосрочных финансовых вложений составляла на ПМК» 43 тыс. руб. на конец отчетного периода их сумма не изменилась.

5. Денежные средства (стр. 260) . По этой строке записывается общая сумма, которой располагает организация: остатки наличных в кассе, а также все деньги (и рубли, и инвалюта), что лежат в банках. Стоимость иностранной валюты пересчитывается в рубли по официальному курсу, установленному на 31 декабря . Этого требует ПБУ №3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденное приказом Минфина РФ от 01.01.2001 года №2н. На начало отчетного года сумма денежных средств составила 427 тыс. руб. на конец – 3586 тыс. руб.

6. Прочие оборотные активы (стр. 270) . Здесь отражают суммы, не показанные по другим статьям раздела 2 бухгалтерского баланса. На начало отчетного года их сумма составила 5 тыс. руб., на конец отчетного года сумма не изменилась.

Валюта баланса на начало отчетного года составляла 127879 тыс. руб. на конец - 86192 тыс. руб. Произошло уменьшение валюты баланса на 41687 тыс. руб. На основании этого, можно сделать вывод о неблагополучном состоянии финансово-хозяйственной деятельности ПМК», потому что признаком хорошего баланса является увеличение его валюты на конец отчетного периода.

4. Формирование АКТИВА бухгалтерского баланса с применением современной компьютерной программы «1С: Бухгалтерия 8.0»

Проведенное исследование показало, что в бухгалтерском учете ПМК» используется программный продукт «1С: Предприятие 7.7», сетевая версия конфигурация «Производство + Услуги + Бухгалтерия», редакция 2.6.

В современных условиях, для того чтобы соответствовать требованиям времени, бухгалтерам необходимо постоянно обновлять и расширять свой профессиональный кругозор. В последние годы значительно выросла потребность специалистов в области бухгалтерского учета, которые умеют вести автоматизированный учет в системе «1С: Предприятие».

«1С: Бухгалтерия 8.0» является универсальной системой автоматизации деятельности предприятия. За счет своей универсальности программа может быть использована для автоматизации самых разных участков экономической деятельности предприятия.

Встроенный макроязык системы «1С» позволяет реорганизовать самостоятельно практически все виды учета и отчетности по желанию пользователя. Типовая конфигурация представляет собой готовую настройку для автоматизации формирования актива бухгалтерского баланса в любой организации.

Прежде чем начать работу в выбранной конфигурации, необходимо настроить ее на ведение учета ПМК» и ввести начальные остатки по счетам. Главной составляющей конфигурации является план счетов (рис. 1).

Состав счетов, субсчетов, возможность ведения аналитического учета, учет в количественном и валютном измерении, - все это определено в плане счетов.

Рис. 1. Экранная форма документа «План счетов»

После того, как все константы заданы и необходимые справочники заполнены, можно приступать к вводу начальных остатков, проводок и документов. Для удобства просмотра введенных операций и проводок в конфигурации предназначены журналы операций. Журнал операций содержит основные сведения об операциях. В типовой конфигурации «1С: Бухгалтерия 8.0» журнал операций включает помимо операций, введенных вручную, все документы, формирующие проводки. Это позволяет просматривать все хозяйственные операции в календарной последовательности.

Важное значение в работе «1С: Бухгалтерия 8.0» представляет отчет «Анализ счета». Отчет содержит обороты счета с другими счетами за выбранный период, а также сальдо на начало и на конец периода.

Анализ счета представляет собой таблицу, которая появляется в результате нажатия кнопки «Сформировать» (рис. 2), в которой содержатся обороты счета с другими счетами за указанный период, а также сальдо на начало и на конец периода. Если анализ счета приводится с учетом валют, то отдельно выводятся данные по каждой валюте.

Рис. 2 Окно формирования документа «Анализ счета»

Информацию для каждого счета об остатках на начало и на конец периода и оборотах по дебету и кредиту за установленный период содержит оборотно-сальдовая ведомость . Этот отчет является одним из наиболее часто используемых отчетов в бухгалтерской практике. При просмотре оборотно-сальдовой ведомости можно получить более подробные сведения по интересующему счету (рис. 3.).

Рис. 3. Окно формирования документа «Оборотно-сальдовая ведомость»

Затем происходит формирование журналов-ордеров, которые открываются для отражения оборотов по кредиту одного или нескольких экономически однородных синтетических счетов. В журналах-ордерах происходит регистрация и группировка хозяйственных операций по кредиту синтетических счетов с разбивкой по дебету корреспондирующих с ними счетов (рис.4).

Дебетовые обороты по синтетическим счетам получаются при суммировании итогов всех журналов-ордеров. Такое суммирование осуществляется ежемесячно путем записи сумм итогов журналов-ордеров в Главную книгу. Главная книга имеет специальное графление. Ее открывают на год, на каждый счет отводится для записей одна страница. В Главной книге месяц, за который вносятся записи, обороты по дебету данного счета с кредита корреспондирующих счетов, оборот по кредиту счета и сальдо на конец месяца (рис. 5).

Рис. 4. Окно формирования документа «Журнал-ордер»

На основании данных Главной книги составляется актив и пассив бухгалтерского баланса предприятия.

Рис. 5 Окно формирования документа «Главная книга»

Таким образом, рассмотрев формирование бухгалтерского баланса в системе «1С: Бухгалтерия 8.0», можно без преувеличения сказать, что это мощная универсальная система нового поколения. Конфигурируемость как основное свойство системы, позволяет настроить прикладную подсистему на автоматизированное ведение бухгалтерского учета на практически любом его участке.

Система «1С: Бухгалтерия 8.0» позволит не только снизить трудоемкость учета, исключить возможность появления каких-либо арифметических ошибок при выполнении расчетов, но и всесторонне анализировать накопленную информацию для принятия своевременных управленческих решений.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На основании вышеизложенного можно сделать следующий вывод о том, что актив является важнейшим (первым) элементом не только бухгалтерского баланса, но и всей бухгалтерской (финансовой) отчетности и представляет собой совокупность имущественных средств предприятия. Именно актив баланса служит основным источником информации об имуществе, так как знакомит собственников, менеджеров и других лиц, причастных к управлению имущественным состоянием организации. Из актива баланса заинтересованные пользователи узнают, какой имущественной массой располагает собственник.

Движение средств, которые находят свое отражение в активе бухгалтерского баланса, является основой проведения анализа всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

В работе нами была изучена финансово-хозяйственная деятельность исследуемого объекта, рассмотрен актив бухгалтерского баланса и его значение в управлении предприятием.

Используя приемы структурно-динамического анализа, был выполнен анализ финансового состояния ПМК» на конец 1 квартала 2008 года в сравнении с началом года на основании бухгалтерского баланса. Результаты выполненного анализа свидетельствуют о том, что общий оборот хозяйственных средств, т. е. активов, по сравнению с данными на начало года, уменьшился на 41687 тыс. руб., что не говорит о благополучном финансовом положении организации.

К концу года внеоборотные активы в общей стоимости активов стали занимать 68,8%, т. е. уменьшились по сравнению с началом года на 35018 тыс. руб. Что касается оборотных активов, они также уменьшились по сравнению с началом года на 6669 тыс. руб. Уменьшение оборотных активов, несомненно, отрицательно, скажется на производственно-финансовой деятельности и в последствии на финансовой устойчивости организации. Следует заметить, что к концу года доля собственного капитала в общем объеме источников покрытия составило 0,6%, а заемного капитала (краткосрочного) – 99,4%. Это в большей мере свидетельствует об ухудшении финансового положения организации.

Далее в курсовой работе был отражен порядок заполнения актива бухгалтерского баланса на примере ПМК», намечены пути совершенствования формирования актива бухгалтерского баланса на основе современных компьютерных технологий, а именно с применением универсальной системы автоматизации «1С: Бухгалтерия 8.0». Был сделан вывод о том, что встроенный макроязык системы «1С» позволяет реорганизовать самостоятельно практически все виды учета и отчетности по желанию пользователя. Типовая конфигурация представляет собой готовую настройку для автоматизации формирования актива бухгалтерского баланса в любой организации. Система «1С:Бухгалтерия 8.0» позволит не только снизить трудоемкость учета, исключить возможность появления каких-либо арифметических ошибок при выполнении расчетов, но и всесторонне анализировать накопленную информацию для принятия своевременных управленческих решений.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. «Бухгалтерский учет», М.: - 2007год.

2.. «Бухгалтерский учет на производственных предприятиях», М.: - 2007год.

3. «Бухгалтерский учет», М.: - 2007г.

5. Новодворский (финансовая) отчетность. Учебное пособие. М. ИНФРА - М 2003 год.

6. «Бухгалтерские термины и определения» – М. Бухгалтерский учет – 2007г.

7. «Годовая финансовая отчетность коммерческой организации » - М. Бухгалтерский учет – 2008 год.

8. «Готовим бухгалтерскую отчетность» - М. Бухгалтерский учет – 2008 год.

9. , «Бухгалтерская отчетность организации», М. Бухгалтерский учет – 2006 год.

10. «Международные стандарты финансовой отчетности» М. ИНФРА – 2007 год.

12. Баланс, его структура и модели построения, правила оценки статей бфо.

Бухгалтерский баланс (ББ) (форма №1) является основной формой финансовой отчетности. Он характеризует имущественное и финансовое состояние организации на отчетную дату.

Баланс в бух. учете удостоверяет равновесие двух свойств имущества. Одно свойство – это описание имущества по составу и размещению, другое – его отражение по источникам возникновения и целевому назначению. Поскольку речь идет об одном и том же имуществе, то при правильном отражении хозяйственных операций баланс должен сойтись.

Активы – это имущество, на которые организация имеет права собственности в результате прошлых событий и от которого ожидает экономические выгоды.

Обязательства – это текущие обязательства перед третьими лицами, возникшие в результате прошлых событий в отношении имущества организации, в результате погашения обязательств ожидается отток экономических выгод.

Обязательства перед собственниками (участниками) называются капиталом.

Таким образом, уравнением ББ является:

Активы = Капитал + Обязательства

Сумма активов баланса всегда равна сумме пассивов баланса.

Активы в ББ квалифицируются как внеоборотные и оборотные, а обязательства – как долгосрочные и краткосрочные.

В актив ББ включены два раздела:

«Внеоборотные активы»;

«Оборотные активы».

В пассиве баланса три раздела:

«Капитал и резервы»;

«Долгосрочные обязательства»;

«Краткосрочные обязательства».

Каждый из разделов баланса состоит из подразделов (групп статей), в которых отражаются виды активов и обязательств организации. Подразделы включают в себя отдельные статьи-строки, предназначенные для расшифровки показателей баланса.

Составляя ББ, в его заголовочной части нужно указать: отчетную дату или отчетный период, за который он составлен, наименование и ИНН организации, ее адрес и коды статистики.

Показатели в форме №1 представляются на начало (столбец 3 типовой формы) и конец отчетного периода (столбец 4 типовой формы).

Все строки ББ должны быть пронумерованы. Кодировка строк ББ приведена в совместном приказе Госкомстата и Минфина России.

Модель ББ предусматривает два разреза: вертикальный и горизонтальный.

Вертикальный разрез ББ предполагает 2 части: Актив и Пассив. В зависимости от интересов пользователей Актив можно истолковать как совокупность ресурсов для осуществления деятельности, а Пассив – как источники их образования (статический баланс) или Актив и Пассив как различные стадии кругооборота капитала (динамический).

Горизонтальный разрез зависит от взаимосвязи между учетными объектами, представленными в балансе. В любом случае каждой статье баланса соответствует сальдо определенного счета (счетов):

дебетовое сальдо формирует Актив,

кредитовое – Пассив ББ.

Если сальдо отрицательное, то оно может быть показано со знаком минус как в Активе, так и в Пассиве, в зависимости от принятого порядка заполнения бланка баланса.

Правила оценки статей БФО:

1. При оценке статей бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98).

2. Данные ББ на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными ББ за период, предшествующий отчетному (с учетом произведенной реорганизации, а также изменений, связанных с применением Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации").

3. В БФО не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

4. ББ должен включать числовые показатели в нетто - оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

5. Правила оценки отдельных статей БФО устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

6. При отступлении от правил, предусмотренных в пунктах 1-4 существенные отступления должны быть раскрыты в пояснениях к ББ и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эти отступления, и результата, который данные отступления оказали на понимание состояния о финансовом положении организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

7. Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств.

Актив баланса: понятие, содержание, оценка статей. Чистые активы.

В активе баланса расположены средства организации, которые совершают непрерывный кругооборот, включающий в себя:

Процесс снабжения;

Процесс производства;

Процесс продажи.

Т.к. разные средства организации принимают различное участие в кругообороте средств, то они делятся на оборотные и внеоборотные активы. К оборотным активам относят сырье, материалы, полуфабрикаты, которые потом превращаются в готовую продукцию, а готовая продукция после ее продажи превращается в денежные средства.

Внеоборотные активы включают в себя имущество, которое эксплуатируется длительное время, изнашивается постепенно и включается в кругооборот частями по мере начисления амортизации. Их оборот замедляется и осуществляется длительное время.

В соответствии с отечественной учетной практикой и действующим законодательством статьи в активе баланса построены по определенной системе, в основу которой положена степень подвижности (ликвидности) имущества. В российском балансе все средства в активе баланса расположены в порядке возрастающей ликвидности, а именно: в первом разделе актива баланса отражаются внеоборотные активы, во втором – оборотные активы.

Раздел I. Внеоборотные активы . В этом разделе выделено четыре основных подраздела: нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности и финансовые вложения. Объединяет эти активы то обстоятельство, что, возникнув на предприятии в некоторой материально-вещественной форме как результат определенных сделок, они пребывают в этой форме, как правило, в течение более одного года. Общим принципом отражения этих активов в отчетности является применение оценки нетто. Нематериальные активы. Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности к нематериальным активам, используемым в течение длительного периода (свыше одного года) в хозяйственной деятельности и приносящим доход, относятся права, возникающие из: а) авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства, на программы для ЭВМ и др.; б) патентов на изобретения; в) свидетельств на товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование; г) ноу-хау и т.п. Также к нематериальным активам относятся организационные расходы, признанные вкладом в уставный капитал, а также деловая репутация предприятия. Эти активы отражаются в учете и отчетности в сумме расходов на приобретение, изготовление и их доведение до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях. В отношении объектов, по которым предусмотрено погашение стоимости, списание на издержки производства или обращения производится равномерно по нормам, определяемым предприятием самостоятельно исходя из установленного срока их полезного использования. В случае если не представляется возможным установить этот срок, амортизация может осуществляться в течение 10 лет (но не более срока функционирования предприятия). Нематериальные активы отражаются в балансе по остаточной стоимости; первоначальная стоимость и сумма накопленных амортизационных отчислении приведены в приложении к балансу; здесь же можно найти данные о движении нематериальных активов в расшифровке по их видам.

Основные средства. В Положении о бухгалтерском учете и отчетности выделено два основных классификационных признака отнесения актива к основным средствам: а) срок эксплуатации не менее года и б) стоимость на дату приобретения более 100-кратного минимального размера оплаты труда (МРОТ) за единицу (для бюджетных учреждений - 50 МРОТ). Кроме того, в Положении перечислены некоторые виды активов, относящиеся к основным средствам независимо от их соответствия указанным критериям. Основные средства амортизируются согласно единым нормам (в настоящее время их общее число насчитывает несколько тысяч, однако проектом Налогового кодекса предусматривается их резкое сокращение), утвержденным постановлением Совета Министров СССР в 1990 г. Основные средства учитываются по первоначальной и/или восстановительной стоимости. Первоначальная стоимость - это расходы на строительство и приобретение основных средств, включая расходы по доставке и установке. Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства ранее созданных основных средств в современных условиях, т.е. с учетом достигнутого уровня развития производительных сил, достижений научно-технического прогресса и уровня производительности труда. Расшифровка основных средств по видам, их движение, а также данные о первоначальной (восстановительной) стоимости и износе приведены в приложении к балансу.

Доходные вложения в материальные ценности и финансовые вложения. К этим активам относятся имущество для передачи в лизинг, имущество, предоставляемое по договору проката*, а также долгосрочные (на срок более года) инвестиции в доходные активы (ценные бумаги) других организаций, уставный (складочный) капитал дочерних, зависимых и других организаций, государственные ценные бумаги и др. Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических расходов для инвестора. По государственным ценным бумагам разницу между суммой фактических расходов на приобретение и номинальной стоимостью разрешено относить на финансовые результаты равномерно в течение срока их обращения. Финансовые вложения в акции других организаций, обращающиеся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется, при составлении годового баланса отражаются на конец года по рыночной стоимости (если последняя ниже учетной стоимости). Указанная корректировка производится на сумму специального резерва, который может быть создан за счет финансовых результатов.

Раздел II. Оборотные активы. В отличие от внеоборотных средств, активы этого раздела очень динамичны - многие из них, как правило, потребляются в течение года и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции. В разделе выделены четыре основные группы активов: запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения и денежные средства. Запасы. По этой группе статей отражается фактическая себестоимость сырья, основных вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов, тары, незавершенного производства, готовой продукции и товаров и т.п. Сюда же относятся малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП), хотя они и выполняют роль средств труда, т.е. в отличие от сырья физически одномоментно не потребляются в производственном процессе (отметим, что в соответствии с ПБУ 4/99 выделять МБП отдельной строкой в балансе не предусмотрено, однако традиционно бухгалтеры делают это). В зависимости от отраслевой принадлежности удельный вес той или иной статьи может ощутимо варьировать. В частности, в балансах предприятий с длительным производственным циклом большой удельный вес может занимать незавершенное производство, а предприятий торговли - запасы товаров. Оценка запасов сырья и материалов может осуществляться по средней себестоимости, методами ФИФО и ЛИФО. Выбор метода осуществляется хозяйствующим субъектом самостоятельно в рамках учетной политики. Средняя себестоимость рассчитывается в соответствии с порядком, приведенным в Основных положениях по учету материалов на предприятиях и стройках, утвержденных приказом Минфина СССР от 30 апреля 1974 г. № 103. Метод ФИФО основан на предположении, что материальные ресурсы расходуются в той же последовательности, в какой они закупаются, т.е. ресурсы, первыми поступившие на склад, первыми отпускаются в производство. Поэтому списание потребленных ресурсов осуществляется по себестоимости первых (именно первых, а не первой, как иногда ошибочно указывается в отдельных руководствах) по времени закупок, а оценка ресурсов, находящихся в остатке, - по фактической себестоимости последних по времени закупок. Безусловно, процедуру потребления сырья в производственном процессе в указанной последовательности не следует понимать буквально - речь идет лишь о списании затрат в сырье и материалы на производство. Метод ЛИФО основан на допущении, что ресурсы, первыми поступающие в производство, оцениваются по стоимости последних по времени закупок. Оценка остатка материальных ресурсов осуществляется по стоимости ранних закупок, а в себестоимости выпущенной продукции учитывается стоимость поздних по времени закупок. Признаки активов, относимых к МБП, определены в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Таких признака два: а) использование предмета в производстве менее одного года независимо от его стоимости или б) стоимость предмета не превышает 100-кратный МРОТ. Кроме того, в Положении перечислены некоторые специальные виды активов, относимых к МБП. Для списания стоимости потребляемых МБП можно применять следующие способы: линейный способ (по нормам амортизации, исчисленным исходя из срока полезного использования предмета); способ списания стоимости пропорционально объему продукции (на основе соотношения объемов продукции, произведенной в отчетном периоде и предполагаемой к производству за весь срок эксплуатации предмета); процентный способ (списание по ставке 50 или 100% при передаче предмета в эксплуатацию; в первом случае оставшиеся 50% начисляются при выбытии предмета за непригодностью). МБП стоимостью в пределах 1/20 установленного лимита за единицу могут списываться в расход по мере отпуска их со склада в эксплуатацию. По статье "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" отражается сумма НДС по приобретенным ценностям (основным средствам, запасам сырья, МБП, нематериальным активам, выполненным работам и оказанным услугам), еще не предъявленного бюджету к зачету. Дебиторская задолженность. В двух подразделах актива баланса отражается задолженность юридических и физических лиц данному хозяйствующему субъекту. Она условно делится на два вида: нормальная и неоправданная. Нормальная дебиторская задолженность возникает не из-за недочетов в хозяйственной деятельности организации, а вследствие применяемых форм расчетов за товары и услуги. Неоправданная дебиторская задолженность возникает вследствие недостатков в работе организации (например, при выявлении недостач, растрат и хищений товарно-материальных ценностей и денежных средств). Наличие крупной дебиторской задолженности следует рассматривать как фактор, отрицательно влияющий на финансовое положение организации, а рост ее удельного веса в итоге баланса свидетельствует об его ухудшении. Дебиторская задолженность отражается в балансе в двух подразделах в зависимости от сроков ее погашения: а) в течение 12 месяцев после отчетной даты; б) более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Краткосрочные финансовые вложения. В этом подразделе отражаются вложения в зависимые общества и ценные бумаги на срок до одного года. Можно отметить, что подразделение финансовых активов на долгосрочные и краткосрочные в известном смысле является субъективным, поскольку в момент покупки ценных бумаг не всегда можно с определенностью предвидеть, как долго предприятие сочтет целесообразным владеть ими. Денежные средства. В этом подразделе показывают остатки денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в банках, в аккредитивах, чековых книжках и иных платежных документах (кроме векселей, отражаемых либо в дебиторской задолженности, либо в краткосрочных финансовых вложениях), а также денежные документы и переводы в пути. Организации обязаны держать свободные денежные средства в банке на своих расчетных счетах, поэтому в кассе могут храниться лишь незначительные суммы наличных денег для неотложных расходов. Банки устанавливают лимит остатка денежных средств в кассе, превышение которого допускается только в дни выдачи заработной платы в течение трех дней.

Чистые активы показывают, какая стоимость оборотных и внеоборотных активов фирмы обеспечена собственными источниками организации. Собственные источники фирмы - это средства владельцев (уставный капитал) и заработанные средства (прибыль, резервный капитал и т.д.).

После окончания года;

При расчете налога на прибыль (если фирма продает акции).

Как посчитать чистые активы, написано в совместном Приказе Минфина и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29 января 2003 г. N 10н/03-6пз. В этом документе сказано, как должны считать чистые активы акционерные общества. Однако Минфин разрешает применять такой же порядок и другим фирмам (см. Письмо от 10 марта 2000 г. N 04-02-05/3). Поэтому применять Приказ могут и общества с ограниченной ответственностью.

Стоимость чистых активов определяется по такой формуле:

Активы, Пассивы, Чистые активы

участвующие – участвующие = фирмы

в расчете в расчете

Величину активов и пассивов надо взять из годового бухгалтерского баланса.

Обратите внимание: при расчете налога на прибыль чистые активы нужно считать на основании бухгалтерской отчетности эмитентов акций на конец квартала, предшествующего продаже акций.

В расчете участвуют такие активы:

Все внеоборотные активы (нематериальные активы, основные средства, долгосрочные финансовые вложения и т.д.). Сумма этих активов указана в разд.I баланса;

Часть оборотных активов (запасы, входной НДС, дебиторка, краткосрочные фин. вложения, денежные средства и т.д.).

В расчете не участвуют:

Фактические затраты на выкуп собственных акций;

Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал.

Эти суммы надо вычесть из стоимости оборотных активов (разд.II).