В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты, которые были осуществлены организацией.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, заверенные документами, которые оформлены в соответствии с законодательством РФ.
Поэтому оформлению документов на представительские расходы бухгалтер должен уделить особое внимание. Речь идет как о внутренних распорядительных документах, так и о внешних первичных документах (счета-фактуры, накладные, акты, товарные чеки и т.д.).
Каждому российскому бухгалтеру известно, насколько важным является правильное и своевременное оформление первичных бухгалтерских документов, без которых ведение бухгалтерского учета и начисление налогов просто невозможно. Для торгового предприятия, имеющего дело с большим количеством товарно-материальных ценностей, а, следовательно, и документов, эффективная организация документооборота является особенно актуальной.
В соответствии с п. 1 ст. 9 Закона РФ “О бухгалтерском учете” от 21 ноября 1996 г. Г 129-ФЗ (далее -- Закон “О бухгалтерском учете”) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Другими словами, нет документа, нет и операции.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах организаций установлены ПБУ 10/99. Данное положение, принятое в соответствии с международными стандартами, предполагает учет на счетах затрат, всех расходов, связанных с обычными видами деятельности. При этом, для исчисления налога на прибыль принимаются только расходы, предусмотренные Положением о составе затрат, в пределах установленных нормативов.
Таким образом, следует признать неправомерным списание расходов, имеющих непосредственное отношение к процессу продажи товаров, за счет чистой прибыли организации. Такое нарушение приведет к искажению величины реальных расходов организации и финансового результата ее деятельности.
В бухгалтерском учете расходы учитываются по статьям затрат, перечень которых разрабатывается организацией самостоятельно. За основу торговые организации могут принять Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденные Роскомторгом и Минфином России 20 апреля 1995 г. N 1-550/32-2. Кроме того, перечень расходов, установленный данным документом, учитывается в целях налогообложения (п. 2.3 Инструкции N 62).
Все расходы организации должны быть оформлены первичными документами установленной формы. Перечень документов косвенным образом подтверждающие расходы на продажу не утвержден и не ограничен. Расходы на продажу, можно разделись на следующие группы:
- 1. материальные расходы, включающие: транспортные расходы, материалы, топливо, тара, потери товара, хранение, подсортировка, упаковка и т.д.
- 2. расходы на оплату труда и социальные отчисления, включающие: оплату труда работников торговли, вспомогательного персонала, управленческого персонала, страховые взносы и т.д.
- 3. содержание и эксплуатация зданий, помещений и оборудования, которые включают: амортизацию основных средств, техническое обслуживание, коммунальные услуги, уход за помещениями и прилегающими территориями, пожарная и сторожевая охрана;
- 4. прочие расходы, состоящие из: представительских расходов, расходы на налоги и сборы, аудиторские услуги, услуги связи, командировочные расходы и т.д.
В соответствии с приведенной классификацией, я приведу примеры документального оформления определенных статей расходов, которые в целом составляют расходы на продажу, именно этими документами и будут оформляться расходы на продажу.
Постановлением Госкомстата РФ от 28.11.1997 № 78 утверждена форма товарно-транспортной накладной (ф. 1-Т), предназначенная для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов:
- - товарного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служащего для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей;
- - транспортного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей заказчиков автотранспорта с организациями - владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, и служащего для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями - владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.
Товарно-транспортная накладная выписывается в четырех экземплярах. Первый остается у грузоотправителя и предназначается для списания ТМЦ. Второй, третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и подписью водителя, вручаются водителю. Второй сдается водителем грузополучателю и предназначается для оприходования ТМЦ у получателя груза. Третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузополучателя, сдаются организации - владельцу автотранспорта. Третий экземпляр, служащий основанием для расчетов, организация - владелец автотранспорта прилагает к счету за перевозку и высылает плательщику - заказчику автотранспорта, а четвертый прилагается к путевому листу и служит основанием для учета транспортной работы и начисления заработной платы водителю.
Товарно-транспортная накладная предназначена для учета движения ТМЦ, по автомобилям, работающим по сдельным тарифам, расчетов за их перевозки и учета выполненной транспортной работы (п. 6 Инструкции). Она является единственным документом, служащим для списания ТМЦ у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.
В тех случаях, когда в товарно-транспортной накладной в разделе «Сведения о грузе» нет возможности перечислить все наименования и характеристики отпускаемых товарно-материальных ценностей, в качестве товарного раздела к товарно-транспортной накладной как неотъемлемая ее часть должны прилагаться специализированные формы (товарная накладная или другие формы), утвержденные в установленном порядке, по которым производится списание ТМЦ у грузоотправителя и оприходование их у грузополучателя, а также ведется складской, оперативный и бухгалтерский учет. В этих случаях в товарно-транспортной накладной указывается, что в качестве товарного раздела приложена специализированная форма, без которой накладная считается недействительной и не должна применяться для расчетов с грузоотправителями и грузополучателями, а также для учета выполненных объемов перевозок и начисления заработной платы водителю (п. 7 Инструкции).
Отборка и упаковка товаров, если отсутствует представитель покупателя, оформляется выпиской упаковочного ярлыка в двух экземплярах. Один из них вкладывается в каждое товарное место, а второй экземпляр передается в бухгалтерию, для выписки счета-фактуры и других сопроводительных документов.
Постановлением Госкомстата Российской Федерации №1 утверждены унифицированные формы по учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда. В оптовой торговле учитывают затраты на оплату труда основного торгового персонала.
№Т-12 «Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда», №Т-13 «Табель учета рабочего времени», №Т-49 «Расчетно-платежная ведомость», №Т-51 «Расчетная ведомость», №Т-53 «Платежная ведомость», №Т-53а «Журнал регистрации платежных ведомостей», №Т-54 «Лицевой счет», №Т-54а «Лицевой счет (свт)», №Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику», №Т-61 «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)», №Т-73 «Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы».
Особенность оформления вышеуказанных документов обусловлена тем, что они являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет, и источником для налоговой отчетности. Поэтому при их оформлении необходимо учитывать требования «Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации», утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», а также Федерального закона от 21 ноября 1996 года 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
При наличии всех документов, подтверждающих факт реализации товаров, бухгалтерия отражает на счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции по их продаже.
В производственном цикле реализация выпущенного товара является окончательным и важным показателем для компании-производителя. В результате проданных изделий компания получает оборотные средства для дальнейшего развития производства. Рассмотрим весь цикл подготовки документов по учету и продаже готовой продукции.
Документальный учет готовой продукции
Выпуск готовой продукции является сложным производственным процессом, в конечном итоге которого товар поступает на склад готовой продукции. Каждая производственный этап сопровождается первичными документами:
- Поступление материалов на склад для производственных целей. Основания для оприходования материалов – товарная накладная ТОРГ-№12;
- Выдача материальных ценностей из складских помещений в производство по требованию-накладной М-11;
- Готовую продукцию отправляют на хранение в склад по накладной формы МХ-18. Эта форма используется только в компаниях-производителях.
Каждая «первичка» фиксируется бухпроводками:
Весь процесс изготовления товара фиксируется материально-ответственным лицом в карточке учета выпущенной продукции. Карточка учета заводится на каждый вид изделия, где присваивается порядковый номер номенклатуры.
Сведения в карточку вносится на основании накладной МХ-18 на выпущенный товар. Документы заполняются четким почерком без помарок и исправлений с указанием и подписью ответственно-материальных лиц.
Для общего итога составляют общий реестр по движению выпущенного товара. Если на производстве несколько складов, то реестр формируют по каждому складу отдельно. Все показатели переносят в сводную ведомость после окончания каждого месяца и сдают в бухгалтерию для сверки с аналитическим учетом.
В производстве важно оформлять все операции первичными документами, отображающие движение выпуска готовой продукции. При необходимости, возможно, разработать дополнительные формы документов.
Документальное оформление продажи готовой продукции
Оформление документов по учету продажи готовой продукции имеет два направления: розничная и оптовая торговля. При реализации документальное оформление у них разное. Рассмотрим подробнее.
- Документы при розничной торговле состоят из:
- Кассового чека, с указанием полной информации о продаваемой продукции;
- Или бланка строгой отчетности (БСО) и приходно-кассового ордера.
В бухгалтерском учете при розничной продаже формируются следующие проводки:
- Дт50.01 Кт90.01- поступившая выручка от розничной продажи;
- Дт90.02 Кт41 – списана сумма себестоимости проданного товара.
Важно для предпринимателей, занимающихся розничной торговлей: в 2017-2021 гг. для розницы вводят онлайн-кассы, чеки которых содержат не только информацию о товаре, но и сведения самого предпринимателя. Эта информация будет передаваться в налоговую инспекцию.
Не выдача кассового чека или БСО покупателю грозит штрафом в размере:
- Предпринимателю – 2 тыс. руб.;
- Должностным лицам – 2 тыс. руб.;
- Юрлицам – 10 тыс. руб.
- Документы при продаже готовой продукции оптом:
- Счет на оплату за товар;
- Товарная накладная ТОРГ-12;
- Счет-фактура (если продавец плательщик НДС), которая регистрируется в книге покупок и продаж;
- Договор купли-продажи;
- УПД – универсальный передаточный документ, объединяет счет-фактуру, товарную накладную, акт о выполненных работах.
Особенностью заполнения формы УПД состоит в номере статуса:
- Если ставим в статусе №1, то это означает, что документ предназначен для расчета по НДС и налога на прибыль. Используется вместо счета-фактуры и передаточных актов;
- Статус №2 означает, что этот документ подтверждает расходы предприятия, и он заменяет только передаточные документы.
Пакет документов готовится в 2-х экземплярах (кроме счета), один – покупателю, другой – продавцу с соответствующими подписями руководителя или материально-ответственного лица и печатью.
Важно: при оптовой реализации товаров продавец может не выставлять такие документы, как счет-фактуру, накладную, акт выполненных работ, а объединить их в один документ УПД.
При самовывозе со склада производителя покупателю выдается пропуск-разрешение на вывоз товара из хранилища с товарной накладной с перечнем отгружаемой продукции.
Пропуск подписывается директором организации и главным бухгалтером. Получатель товара обязан предъявить доверенность на приобретение произведенных изделий.
Бухгалтер оформляет оптовую торговлю проводками:
- Дт62.01 Кт90.01 выручка от продажи товара. Основание – товарная накладная ТОРГ-12;
- Дт90.03 Кт68.02 начислен НДС;
- Дт90.02 Кт41.01 себестоимость проданных товаров списана на основании товарной накладной ТОРГ-12;
- Дт51 Кт62.01 оплачена товарная накладная покупателем. Основание платежное поручение об оплате.
Покупателем-оптовиком может быть только индивидуальный предприниматель или юридическое лицо.
Важная информация: с 01 июля 2017 года, в связи с изменениями в УПД, старые бланки считаются не действительными для возмещения суммы НДС из бюджета.
Инвентаризация учета движения готовой продукции
Инвентаризационная проверка обеспечивает контроль учета готовой продукции на производстве. По итогам проверки определяют количество, качество и состояние готового товара по факту. В процессе инвентаризации участвуют все заинтересованные ответственные работники. Контроль может производиться по окончанию каждого отчетного периода, но существует обязательная инвентаризация:
- Годовая бухотчетность;
- Смена материально-ответственных лиц;
- Наличие факта хищения, порчи, недостачи готовых изделий;
- Чрезвычайная ситуация;
- Ликвидация или реорганизация предприятия.
Если выявлены нарушения, то поднимают все документы по учету и продаже готовой продукции. Особое внимание уделяют карточке складского учета, где отображается движение товара и остаток на конец периода.
Чтобы улучшить контроль за учетом готовой продукции и ее реализацией, необходимо учесть следующие шаги:
- Вести постоянный контроль за выпускаемыми готовыми изделиями;
- Безошибочное оформление документов на продажу готовой продукции;
- Правильность ведения хозяйственных операций в бухучете;
- Четкий организованный расчет с клиентами.
Важно знать, что налоговые инспектора кропотливо проверяют документы при продаже готовой продукции и выставляют встречные проверки контрагентам для сверки документов.
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Подобные документы
Понятие, классификация, задачи и принципы учета расходов на продажу. Документальное оформление расходов на продажу. Синтетический и аналитический учет расходов на продажу. Учет и списание расходов на продажу. Бухгалтерский учет фактов хозяйственной жизни.
курсовая работа , добавлен 23.05.2013
Сущность, состав и порядок распределения расходов на продажу. Характеристика и особенности учета расходов на рекламу, на тару, транспортных расходов и издержек обращения. Комплексный анализ организации бухгалтерского учета расходов на продажу предприятия.
курсовая работа , добавлен 11.07.2010
Общие положения и нормативное регулирование учета расходов на продажу, их экономическая сущность. Организационно-экономическая характеристика и практика учета расходов на реализацию на ООО "Полюс". Пути совершенствования организации учетного процесса.
курсовая работа , добавлен 10.03.2011
Особенности учета и списания расходов на продажу на торговом предприятии. Ведение бухгалтерского учета расходов на тару, на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров и их потерь, на рекламу и транспорт. Их ограничения и отражение в балансе.
реферат , добавлен 13.09.2010
Экономическая сущность и классификация доходов, состав и способы списания расходов. Роль бухгалтерского учета в повышении доходов и эффективности расходов, принципы учета. Документальное оформление и отражение доходов и расходов на бухгалтерских счетах.
курсовая работа , добавлен 26.11.2010
Состав и классификация расходов на продажу. Нормативно-правовое регулирование коммерческих расходов. Разработка общего плана и программы аудиторской проверки расходов на продажу. Действия аудитора в рамках направлений проверки расходов на продажу.
контрольная работа , добавлен 13.06.2010
Теоретические и методические основы учета доходов и расходов. Организационно-экономическая характеристика страховой компании. Оценка организации учета КФ ЗАО "АСК "ИНГО Украина". Учет доходов и расходов страховой компании, документальное оформление.
курсовая работа , добавлен 21.12.2008
Расходы на продажу как один из показателей финансовой деятельности торговой организации. Практика бухгалтерского учета и аудита расходов на продажу. Мероприятия по совершенствованию учета. Выводы на основании аудита и рекомендаций, основанных на нем.
дипломная работа , добавлен 22.11.2011
В учете товарных операций важно обеспечить контроль за своевременным и полным поступлением товаров, а также за правильным их оприходованием со стороны материально ответственных лиц.
Доверенность оформляется по типовым формам. Учет доверенностей как бланков строгой отчетности (ф № М-2, М-2а) производится либо по корешку доверенности, который хранится в бухгалтерии с отметкой о ее получении и использовании, либо в книге доверенностей, либо в журнале регистрации.
Доверенность содержит следующие реквизиты:
Номер и дату выдачи;
Срок действия (возможный срок получения и вывоза товара);
Наименования и адреса плательщика и потребителя (получателя доверенности), а также банковские реквизиты плательщика; кроме того, указывается наименование поставщика (должность, фамилия, имя, отчество, сведения о паспорте материально ответственного лица, на имя которого выдается доверенность);
Номер и дату документа, являющегося основанием для отпуска товаров.
Указывается также наименование и краткое описание товаров, подлежащих получению, с указанием единиц измерения и количества.
Подпись получателя в доверенности должна быть удостоверена руководителем торгового предприятия и главным бухгалтером, а также заверена круглой печатью предприятия. После получения товара в бухгалтерию предприятия представляются документы, подтверждающие совершение торговой операции, и в книге (журнале) учета доверенностей проставляются номер и дата сопроводительных документов.
Получение товара оформляется по-разному в зависимости от близости офиса к месту нахождения склада. Если склад фирмы-поставщика расположен в одном помещении с местом оформления документов на отпуск товара, то оформление документов и выдача товара происходит фактически одновременно. Документом на отпуск в данном случае является накладная.
Если склад фирмы-поставщика расположен на значительном расстоянии от офиса, то материально ответственному лицу в представительстве фирмы выдается документ на получение товара, по которому ему на складе могут быть выданы данные ценности. В случае отсутствия затребованного товара на складе в необходимом количестве выписывается новый документ - расходная накладная (ф №М-15, утв. Госкомстатом РФ 71а), в которой указывается фактически отпущенное количество товара. Кроме того, также возможно в накладной, оформленной покупателю в офисе, наряду с количеством товара предназначенного для отпуска, на складе отражать также фактически выданное количество товара.
В накладной указывается:
Номер и дата выписки;
Наименование поставщика и покупателя;
Наименование и краткое описание товара;
Количество товара (в единицах);
Цена и общая стоимость отпускаемого товара (с учетом налога на добавленную стоимость), при этом НДС выделяется отдельной строкой.
Накладная выписывается в четырех экземплярах, первый и второй из которых остаются у предприятия-поставщика (в бухгалтерии предприятия и на складе), а третий и четвертый передаются вместе с товаром покупателю (в бухгалтерию предприятия-покупателя и лицу, отвечающему за хранение товара). Данный документ подписывается материально ответственными лицами, один из которых отпустил товар, а другой - принял, и заверяется печатями поставщика и получателя.
Публикации и статьи
Экономическая оценка и пути повышения эффективности использования производственного имущества промышленной организации
Для осуществления своей деятельности предприятие должно располагать
определённым набором экономических ресурсов - элементов, используемых для
производства экономических благ. В состав предприятия как имущественного
комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его...
Анализ деятельности и проблемы развития ИП Malanca-Adela
Общая
характекристика предприятия ИП "Malanca-adela"
Общая характеристика предприятия
Индивидуальное предприятие "Malanca-Adela"
представляет собой небольшой продовольственный магазин. Данный магазин
предлагает покупателю стандартный ассортиме...
