Депозит какой счет в бухгалтерии. Банковские депозиты: отражение в учете и отчетности

Бухгалтерские проводки по депозитам и процентам, как и по всем другим учетным операциям, должны быть составлены корректно. Ведь от этих записей зависит достоверность бухгалтерской отчетности и даже правильность исчисления налогов. Поговорим в нашей статье о депозитных счетах и счетах бухучета, привязанных к ним, а также о том, какие в учете потребуются бухгалтерские проводки по размещению денег на депозите, их возврату и начислению процентов.

Размещение денег на депозите — что это такое

Если у организации образуются свободные денежные средства, то чтобы они не лежали мертвым грузом на расчетном счете , организация может заставить их работать. Таким образом, деньги, не задействованные в обороте, способны приносить дополнительный доход. Одним из способов получения такого дохода является размещение средств на депозите.

Депозитный счет — это счет в банковском учреждении, на котором лицо размещает свободные денежные средства, а банк согласно условиям подписанного договора начисляет на них проценты в установленном размере. Обычно депозитные договоры заключаются на определенный срок. По его истечении денежные средства возвращаются их владельцу. На данный счет могут зачисляться денежные средства только в качестве вклада.

ВАЖНО! Депозитный счет не предусмотрен для осуществления расчетов по нему с третьими лицами.

Какие счета задействуются в бухгалтерских проводках по учету депозитных операций

Депозитный счет относится к так называемым специальным счетам в банке, для учета которых в бухгалтерии предназначен счет 55. К указанному счету Планом счетов (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, в ред. от 08.11.2010) предусмотрено несколько субсчетов. Депозиты учитываются на субсчете 55.3 «Депозитные счета».

Поскольку депозитные вклады признают финансовыми вложениями согласно п. 3 ПБУ 19/02, то учитывать их можно и на счете 58 «Финансовые вложения» путем открытия соответствующего субсчета.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Способ учета движения денег на депозите организация закрепляет в учетной политике.

Счета 55 и 58 являются активными, поэтому увеличение средств на депозите будет проходить по дебету, а их уменьшение на депозитном счете или возврат владельцу на расчетный счет — по кредиту.

Что касается проводок по поступлению процентов на расчетный счет и, соответственно, их начислению, то в них будет задействован счет 91 «Прочие доходы и расходы». Субсчет 1 к этому счету «Прочие доходы» предназначен для отражения различных поступлений, в том числе и полученных процентов, от деятельности, не связанной с основной.

Как составляются бухгалтерские проводки при перечислении средств во вклад - депозит и при их возврате (поступлении на расчетный счет)

Итак, организация приняла решение разместить свободные денежные средства на депозитном счете в банке. Для этого заключается договор банковского вклада (ст. 834, 835 ГК РФ), где прописываются:

• вид вклада;
• сумма, зачисляемая на депозит;
• размер начисляемых банком процентов и периодичность их начисления;
• размер платы за обслуживание депозитного счета;
• срок хранения денежных средств на счете;
• ответственность, предусмотренная для каждой из сторон;
• условия расторжения договора;
• другие условия, согласованные сторонами.

После того как все формальности будут улажены, банк открывает депозитный счет, куда обычно с расчетного счета перечисляются денежные средства организации. При этом на основании первичных документов, в том числе и выписки банка, в учете должна быть сделана запись:

Дт 55.3, 58 «Депозиты» Кт 51.

Если перевод был осуществлен с валютного счета, то запись примет вид:

Дт 55.3 Кт 51, 58 «Депозиты».

По окончании срока хранения денежных средств на депозитном счете банк обязан вернуть их владельцу на расчетный счет. Проводки по возврату депозита будут следующими:

Дт 51, 52 Кт 55.3, 58 «Депозиты».

Начислены проценты по депозиту - проводка в бухгалтерском учете и ее значение для налогового учета

Как мы уже отметили, периодичность начисления процентов, так же как и их ставка, — одно из обязательных условий договора. При начислении процентов у организации — владельца средств на основании банковских документов должна быть сформирована следующая проводка:

Дт 76 Кт 91.1.

Проценты по депозитам должны быть обязательно учтены в качестве внереализационных доходов при расчете налога на прибыль , если организация применяет основной режим, или единого налога при УСН по мере их начисления (либо поступления) — п. 6 ст. 250 НК РФ .

Проценты могут перечисляться на расчетный счет лица по мере их начисления, а могут накапливаться на депозитном счете и выплачиваться единовременно лишь по истечении срока договора. Перечисление процентов на расчетный счет отразится корреспонденцией:

Дт 51 Кт 76.

Итоги

На депозите компания может разместить денежные средства, чтобы получить дополнительный доход. В учете появятся записи с использованием счета 55 или 58, где будут отражаться операции по перечислению денег на депозит и их возврату, и счета 91.1, где будут зафиксированы начисленные банком проценты в пользу владельца средств в составе прочих доходов.

В статье были приведены основные бухгалтерские проводки, которые должны появиться в учете при отражении операций по депозитным счетам.

Денежные средства, зачисленные в депозиты банков, отражают в составе финансовых вложений. Но при условии, что согласно договору с банком компании по ним будет начисляться доход. В противном случае подобные средства отражают по строке 1250 "Денежные средства" унифицированной формы бухгалтерского баланса (счет "Специальные счета в банках"). Согласно гражданскому законодательству по договору банковского вклада (депозита) банк, принявший поступившую от вкладчика денежную сумму (вклад), обязуется ее возвратить и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором.

Проценты по депозитному вкладу начисляют на условиях, прописанных в договоре, в тот день, когда у компании возникло право их получить. При этом для отражения на счетах бухгалтерского учета начисленных процентов не имеет значения, зачислил банк проценты на счет компании или нет.

Из этого правила есть исключение. Так, в договоре вклада может быть установлена зависимость размера процентов от срока размещения денег. А при досрочном расторжении договора размер процентов пересматривается в сторону уменьшения и они уплачиваются по окончании срока действия или расторжения договора. В такой ситуации проценты могут отражаться в бухгалтерском учете лишь после того, как они будут фактически получены компанией. Объясним почему. Так, проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств, отражают в порядке, аналогичном определенному пунктом 12 ПБУ 9/99.

Пункт 12 ПБУ 9/99 предусматривает, что доходы признают в бухгалтерском учете, в частности, при выполнении следующих условий:

Организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

Сумма выручки может быть определена;

Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации.

Если договором банковского вклада не предусмотрено начисление процентов на конец отчетного периода, то в таком случае отсутствует уверенность в том, что в результате данной операции произойдет увеличение экономических выгод. Кроме того, следует учитывать, что в рассматриваемой ситуации размер процентов может быть изменен. Следовательно, фирма не может достоверно определить сумму причитающихся ей процентов (ее можно рассчитать только по окончании договора или после его расторжения).

Пример

В январе компания внесла деньги на долгосрочный банковский депозит в сумме 500 000 руб.

Ситуация 1

По условиям договора фирме ежемесячно начисляются и выплачиваются проценты из расчета 9% годовых.

3811 руб. (500 000 руб. х 9% : 366 дн. х 31 дн.) - начислены проценты за январь;

3811 руб. - получены проценты за январь;

3566 руб. (500 000 руб. х 9% : 366 дн. х 29 дн.) - начислены проценты за февраль;

3566 руб. - получены проценты за февраль;

3811 руб. (500 000 руб. х 9% : 366 дн. х 31 дн.) - начислены проценты за март;

3811 руб. - получены проценты за март.

500 000 руб. - возвращены средства с депозитного счета.

Ситуация 2

По условиям договора проценты начисляются и выплачиваются по окончании срока его действия из расчета 9% годовых. При его досрочном расторжении проценты начисляют из расчета 1,5% годовых. Договор заключен на срок 1095 дн. и досрочно расторгнут не был.

Операции по внесению средств на депозит и получению процентов отражают записями:

500 000 руб. - внесены средства на банковский депозит;

Дебет Кредит 91-1 , доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода. Следовательно, если договор банковского вклада заключен на срок более одного отчетного периода, организация-вкладчик обязана производить начисление процентов на конец каждого отчетного периода независимо от фактического получения денег и условий депозитного договора (при условии, что данная организация ведет и расходов для целей налогообложения по методу начисления).

О. Волкова , эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

В. Горностаев , рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

По материалам книги-справочника "Годовой отчет "
под общ. редакцией В.Верещаки

1. Какие условия договора банковского вклада наиболее важны для бухгалтера.

2. Как отразить депозит и проценты по нему в бухгалтерском и налоговом учете.

3. Как учесть последствия досрочного расторжения договора банковского вклада.

Наличие финансовой подушки безопасности, то есть определенного запаса денежных средств, — «золотое» правило как личных, так и корпоративных финансов. Однако просто держать на счете n-ную сумму денег про запас крайне невыгодно. Как известно, деньги должны работать и приносить… деньги. Вот почему грамотные управленцы стараются разместить свободные денежные средства в финансовые вложения. Одним из самых распространенных видов финансовых вложений является банковский вклад, или депозит. И для этого есть, как минимум, две причины. Во-первых, для открытия вклада не требуется специальных знаний и навыков в области инвестирования. А во-вторых, депозит традиционно считается одним из наименее рискованных способов вложения денег (при прочих равных условиях). Что бухгалтеру следует знать об учетном отражении банковских вкладов и процентов по ним, и какие «подводные камни» может скрывать эта простая на первый взгляд операция — разберемся в этой статье.

На что бухгалтеру обратить внимание в договоре банковского вклада

Главный документ, служащий основанием для отражения в учете банковского вклада и процентов по нему, — договор банковского вклада (депозита). Проверять правильность оформления договора, а также правовые нюансы и последствия сделки, это скорее задача юриста. Бухгалтера же, как правило, интересуют лишь некоторые условия договора, от которых зависит учетное отражение депозита. Итак, на что бухгалтеру следует обратить самое пристальное внимание:

• Срок размещения депозита. Вклад в банке может быть открыт на определенный срок или до востребования (п. 1 ст. 837 ГК РФ). От срока, на который открывается депозит, зависит порядок его отражения в бухгалтерской отчетности: в составе долгосрочных или краткосрочных финансовых вложений.

• Вид вклада: пополняемый или не пополняемый . В зависимости от этого руководством может быть утвержден график перечисления денежных средств на пополнение депозита. Или же, наоборот, будет известно, что сумма вклада останется неизменной.

• Условия досрочного прекращения договора вкладчиком. Если депозит открыт на определенный срок, то в договоре, как правило, указываются особые условия возврата депозита до истечения указанного срока в виде пониженной процентной ставки. Если размер процентов при досрочном погашении прямо не прописан в договоре, он принимается равным процентной ставке по вкладам до востребования (п. 3 ст. 837 ГК РФ).

• Сроки и порядок выплаты процентов. Проценты по вкладу начисляются со дня, следующего за днем поступления в банк денежных средств для размещения во вкладе, до дня их возврата вкладчику (п. 1 ст. 839 ГК РФ). При этом начисленные по вкладу проценты могут выплачиваться вкладчику периодически (ежемесячно, ежеквартально и т.д.) или единовременно по окончании срока вклада. Если порядок выплаты процентов в договоре не установлен, они выплачиваются вкладчику по окончании каждого квартала по его требованию, а невостребованные проценты присоединяются к сумме вклада, на которую начисляются проценты (п. 2 ст. 839 ГК РФ).

• Порядок начисления процентов. В договоре также указывается порядок расчета процентов: по формуле простых или сложных процентов. Простые проценты начисляются на сумму вклада, но не увеличивают ее. Такие проценты, как правило, выплачиваются периодически. Сложные проценты присоединяются к сумме вклада, на которую начисляются проценты (капитализируются), и выплачиваются одновременно с возвратом депозита.

Налоговый учет банковского вклада и процентов по нему

Налоговый учет суммы депозита

Внесение денежных средств на депозит (открытие или пополнение депозита) не признается расходом для целей налогообложения ни при ОСНО, ни при УСН (п. 12 ст. 270, п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Аналогично и средства, возвращенные банком при закрытии депозита, не являются доходом налогоплательщика (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Налоговый учет процентов по депозиту

Проценты по депозиту для целей расчета налога на прибыль признаются внереализационными доходами (п. 6 ст. 250 НК РФ). Учитывать проценты в налоговом учете в составе доходов необходимо на последний день каждого месяца (абз. 1 п. 6 ст. 271, абз. 3 п. 4 ст. 328 НК РФ) и на дату окончания срока депозита (или досрочного расторжения договора) (абз. 3 п. 6 ст. 271 НК РФ). Сумма процентов, подлежащая отражению в учете, рассчитывается в соответствии с условиями договора.

! Обратите внимание: суммы процентов по депозиту подлежат ежемесячному отражению в составе налогооблагаемых доходов независимо от порядка начисления и выплаты процентов по договору. То есть даже если по договору проценты капитализируются и выплачиваются единовременно в конце срока депозита, в налоговом учете их нужно отражать ежемесячно.

Получение процентов по депозиту никак не отражается на налоговой базе по НДС , поскольку эта операция не связана с реализацией товаров (работ, услуг). Соответственно, начислять НДС на сумму процентов не нужно (Письма Минфина от 04.10.2013 № 03-07-15/41198, от 22.05.2013 № 03-07-14/18095), вести раздельный учет входного НДС также нет необходимости (Письмо Минфина от 17.05.2012 № 03-07-11/145).

Так же, как и при ОСНО, доходы в виде процентов по депозиту при УСН относятся к внереализационным доходам (п. 1 ст. 346.15, п. 6 ст. 250 НК РФ). Датой признания в налоговом учете доходов является:

• дата фактического поступления денежных средств от банка в уплату процентов – для простых процентов;
• дата зачисления процентов на депозит (присоединения процентов к сумме вклада) – для сложных процентов.

Бухгалтерский учет банковского вклада и процентов по нему

Бухгалтерский у чет суммы депозита

В бухгалтерском учете суммы депозита учитываются в соответствии с ПБУ 19/02 как финансовые вложения (п. п. 2, 3 ПБУ 19/02) по первоначальной стоимости, равной сумме денежных средств, внесенных на депозит.

В соответствии с Планом счетов для учета депозита может использоваться и счет 58 «Финансовые вложения» и счет 55 «Специальные счета в банках». Поэтому выбранный вариант учета необходимо закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета. К указанным счетам открываются соответствующие субсчета: например, 58-5 «Банковские вклады (депозиты)» и 55-3 «Депозитные счета», соответственно.

! Обратите внимание: в бухгалтерской отчетности банковские вклады отражаются в составе финансовых вложений, независимо от того, какой счет для их учета используется в бухгалтерском учете. В бухгалтерском балансе финансовые вложения в виде депозитов показываются по одноименной строке в разделе «Внеоборотные активы» — если срок вклада превышает 12 месяцев после отчетной даты, или в разделе «Оборотные активы» — если не превышает. Исключение составляют вклады, которые могут быть отнесены к денежным эквивалентам, например депозиты до востребования (п. 5 ПБУ 23/2011). В бухгалтерском балансе депозиты, представляющие собой денежные эквиваленты, отражаются по строке «Денежные средства и денежные эквиваленты» в разделе «Оборотные активы».

Бухгалтерский учет процентов по депозиту

Проценты по депозиту отражаются в бухгалтерском учете как прочие доходы на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы». Отражение в бухгалтерском учете процентов по депозиту зависит от способа начисления процентов: простые или сложные (с капитализацией).

• Простые проценты , причитающиеся к получению от банка, учитываются на счете 91-1 в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».
• Сложные проценты не выплачиваются отдельно, а присоединяются к сумме депозита, на которую в дальнейшем будут начислены проценты, то есть увеличивают стоимость финансового вложения. Поэтому сложные проценты отражаются в бухгалтерском учете в составе прочих доходов на счете 91-1 в корреспонденции с тем счетом, на котором учитывается сам депозит, 58 или 55.

Начислять проценты по депозиту в бухгалтерском учете необходимо на последнее число каждого отчетного периода в сумме, рассчитанной в соответствии с условиями договора, а также на дату закрытия депозита (п. 34 ПБУ 19/02, п. п. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99). Если промежуточная отчетность составляется ежемесячно, то проценты по депозиту начисляются в бухгалтерском учете на конец каждого месяца – то есть так же, как и в налоговом учете при ОСНО (при использовании метода начисления). Если же промежуточная бухгалтерская отчетность формируется за более длительные периоды (поквартально) или не формируется, то периоды учета процентов по депозиту в налоговом и в бухгалтерском учете будут различаться. В этом случае организации, применяющие ПБУ 18/02, должны отразить в бухгалтерском учете возникающие в связи с этим временные разницы.

Пример 1. Начисление простых процентов по депозиту

ООО «Люкс» перечислило 1 августа 2015 года в банк на депозит 1 000 000 руб. По договору срок депозита составляет 1 год, то есть возвратить денежные средства банк должен 31 июля 2016 года. По депозиту начисляются простые проценты по ставке 8% годовых. Проценты начисляются ежемесячно, начиная со дня, следующего за днем перечисления денежных средств на депозит, и до дня возврата депозита вкладчику включительно.

Пример 2. Начисление сложных процентов по депозиту

Изменим условия примера 1: по депозиту начисляются сложные проценты по ставке 8% годовых с периодом капитализации 1 месяц. Проценты выплачиваются одновременно с суммой депозита в конце срока.

Досрочное расторжение договора банковского вклада

Если организация-вкладчик истребует денежные средства, размещенные на депозите, до окончания установленного договором срока то, как правило, банк пересчитывает проценты по пониженной ставке. При этом проценты пересчитываются за весь период и выплачиваются в меньшей сумме (если договором предусмотрена единовременная выплата процентов по окончании срока размещения депозита) или разница между выплаченной ранее суммой процентов и суммой процентов, рассчитанной по пониженной ставке, удерживается из суммы депозита, подлежащей возврату (если по договору проценты выплачивались периодически). Таким образом, и в бухгалтерском, и в налоговом учете организации возникает необходимость скорректировать учтенный ранее доход в виде процентов по вкладу.

Корректировки в налоговом учете

• Общая система налогообложения

Для целей исчисления налога на прибыль проценты по депозиту отражались в составе доходов ежемесячно. Таким образом, при досрочном истребовании депозита возникает излишне учтенная сумма дохода, равная разнице между суммой процентов, рассчитанной на конец каждого месяца по «обычной» ставке, и суммой процентов, рассчитанной на конец каждого месяца по пониженной ставке. Этот излишне учтенный ранее доход, а, соответственно, и излишне начисленный налог на прибыль, подлежит корректировке:

• текущему налоговому периоду (заключение и расторжение договора депозита произошло в одном налоговом периоде), то организация может либо подать уточненные налоговые декларации за предыдущие отчетные периоды, либо уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль в том отчетном периоде, в котором расторгнут договор депозита (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ, Письма Минфина России от 23.09.2013 № 03-03-06/2/39244, от 23.01.2012 № 03-03-06/1/24).
• Если излишне учтенный доход относится к разным налоговым периодам , то организация может либо подать уточненные налоговые декларации за предыдущие налоговые периоды, либо включить сумму такого дохода во внереализационные расходы как убыток прошлых налоговых периодов, выявленный в текущем отчетном (налоговом) периоде (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ). Таким образом, организация вправе не корректировать налоговую базу прошлых лет, поскольку фактически ошибок допущено не было – доход признавался по установленной в договоре процентной ставке (п. 1 ст. 81, п. 1 ст. 54 НК РФ).

В том случае, когда заключение и расторжение договора депозита происходит в одном месяце, проценты учитываются в доходах на дату расторжения договора исходя из процентной ставки, установленной для досрочного истребования вкладчиком суммы депозита.

• Упрощенная система налогообложения

При УСН простые проценты учитывались в периодах их поступления от банка, а сложные – в периодах их причисления к сумме депозита. При досрочном истребовании депозита и пересчете процентов по пониженной ставке банк удерживает излишне начисленные ранее проценты из суммы депозита. Таким образом, организация вправе уменьшить налоговую базу того периода, в котором произошло досрочное истребование депозита, на сумму излишне начисленных процентов, учтенных в доходах предыдущих периодов. При этом подавать уточненную декларацию по УСН (если заключение и расторжение договора депозита произошло в разных налоговых периодах) не требуется (п. 1 ст. 81, п. 1 ст. 54 НК РФ).

Если по договору проценты подлежат выплате единовременно в конце срока размещения депозита, то никаких корректировок по УСН не будет: проценты в фактически перечисленной банком сумме войдут в доходы того периода, в котором произошло расторжение договора.

Корректировки в бухгалтерском учете

Начисленные ранее проценты по депозиту по «обычной» ставке подлежат корректировке в случае досрочного расторжения договора и пересчета процентов по пониженной ставке:

• текущем году , корректируются сторнировочной записью по дебету счета 76 (55, 58) и кредиту счета 91-1 (п. 6.4 ПБУ 9/99);
• излишне начисленные проценты, которые были учтены в прошлом году , учитываются в составе прочих расходов (убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году) (п. 11 ПБУ 10/99). В этом случае формируется проводка: дебет счета 91-2, кредит счета 76 (55, 58).

Пример 3. Заключение и досрочное расторжение договора банковского вклада произошли в одном году

Дополним условия примера 1: ООО «Люкс» обратилось в банк с заявлением о досрочном истребовании депозита 15 ноября 2015 года. По условиям договора при досрочном истребовании депозита вкладчиком проценты пересчитываются по ставке 0,01% годовых.

• Сумма процентов, начисленных в бухгалтерском учете, за август, сентябрь, октябрь: 19 945,21 руб. (1 000 000 х 8% / 365 х (30 + 30 + 31))
• Сумма процентов, рассчитанных по пониженной ставке, за август, сентябрь, октябрь: 24,93 руб. (1 000 000 х 0,01% / 365 х (30 + 30 + 31))
• Сумма процентов, излишне начисленная в бухгалтерском учете, подлежащая корректировке: 19 920,28 руб. (19 945,21 – 24,93)

Пример 4. Заключение и досрочное расторжение договора банковского вклада произошли в разных годах

Дополним условия примера 1: ООО «Люкс» обратилось в банк с заявлением о досрочном истребовании депозита 15 января 2016 года. По условиям договора при досрочном истребовании депозита вкладчиком проценты пересчитываются по ставке 0,01% годовых.

• Сумма процентов, начисленных в бухгалтерском учете, за август-декабрь 2015 года: 33 315,07 руб. (1 000 000 х 8% / 365 х (30 + 30 + 31 + 30 + 31))
• Сумма процентов, рассчитанных по пониженной ставке, за август-декабрь 2015 года: 41,64 руб. (1 000 000 х 0,01% / 365 х (30 + 30 + 31 + 30 + 31)
• Сумма процентов, излишне начисленная в бухгалтерском учете, подлежащая корректировке: 33 273,43 руб. (33 315,07 – 41,64)

Считаете статью полезной и интересной – делитесь с коллегами в социальных сетях!

Остались вопросы – задавайте их в комментариях к статье!

Yandex_partner_id = 143121; yandex_site_bg_color = "FFFFFF"; yandex_stat_id = 2; yandex_ad_format = "direct"; yandex_font_size = 1; yandex_direct_type = "vertical"; yandex_direct_border_type = "block"; yandex_direct_limit = 2; yandex_direct_title_font_size = 3; yandex_direct_links_underline = false; yandex_direct_border_color = "CCCCCC"; yandex_direct_title_color = "000080"; yandex_direct_url_color = "000000"; yandex_direct_text_color = "000000"; yandex_direct_hover_color = "000000"; yandex_direct_favicon = true; yandex_no_sitelinks = true; document.write(" ");

Нормативная база:

1. Гражданский кодекс РФ
2. Налоговый кодекс РФ
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н)
4. ПБУ 9/99 «Доходы организации»
5. ПБУ 10/99 «Расходы организации»
6. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»
7. ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»
8. ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств»
9. Письма Минфина:

• от 04.10.2013 № 03-07-15/41198,
• от 22.05.2013 № 03-07-14/18095,
• от 17.05.2012 № 03-07-11/145,
• от 23.09.2013 № 03-03-06/2/39244,
• от 23.01.2012 № 03-03-06/1/24,
• от 26.08.2011 № 03-03-06/1/526

Как ознакомиться с официальными текстами указанных документов, узнайте в разделе

В процессе деятельности юридических лиц могут появляться свободные денежные средства. Как правило, это прибыль от сделок или высвобождаемые оборотные средства. Эта часть средств может активно размещаться на депозитах в банке и приносить дополнительную прибыль в виде процентов. Рассмотрим более подробно как отразить в бухгалтерском учете начисление процентов по депозитам, типовые проводки по процентам по депозиту.

Депозит – это сумма денежных средств, которая помещается вкладчиком в банк на определенный срок. Банк денежные средства вкладчика пускает в оборот, а за это выплачивает вкладчику проценты по депозиту. Денежные средства (депозит) банк обязан вернуть вкладчику по истечении срока вклада.

При заключении договора важно учесть следующие моменты:

• Срок размещения депозита – долгосрочное финансовое вложение или краткосрочное финансовое вложение (п.1 ст.837 ГК РФ);
• Вид депозита – пополняемый вклад или не пополняемый вклад;
• Условия при досрочном расторжении договора (п.3 ст.837 ГК РФ);
• Порядок начисления процентов депозита: ежемесячная капитализация или начисление процентов в конце срока депозита;
• Порядок и сроки выплаты процентов депозита (п.1 ст.839 ГК РФ).

Учет процентов по депозитам в бухгалтерском учете

В бух.учете суммы депозита учитываются как финансовое вложение, согласно п.2 и п.3 ПБУ 19/02, равнозначно сумме денежных средств размещенных вкладчиком на депозит.

В бухгалтерском учете проценты по депозиту отражаются на субсчете 91.01 «Прочие доходы». Проценты по депозиту нужно начислять на последнее число отчетного периода. Сумма процентов депозита рассчитывается согласно условиям договора (п.34 ПБУ 19/02, п.7, п.10.01 и п.16 ПБУ 9/99). В случае когда периоды учета начисленных процентов по депозиту в БУ и НУ различаются, в бухгалтерском учете сумму процентов отражаются как временные разницы, согласно ПБУ 18/02.

Налоговый учет процентов по депозитам

В налоговом учете сумма депозита не признается расходом для целей налогообложения, согласно п.12 ст.270, п.1 ст.346.16 НК РФ.

В налоговом учете проценты по депозиту признаются внереализационными доходами и учитываются в составе доходов на последний день месяца, согласно п.6 ст.250 НК РФ; абз.1,3 п.6 ст.271, абз.3 п.4 ст.328 НК РФ. Независимо от условий договора, суммы процентов депозита необходимо отражать ежемесячно в составе налогооблагаемых доходов.

На суммы процентов депозита не нужно начислять НДС и вести раздельный учет входного НДС, согласно Письму Минфина от 04.10.2013г. №03-07-15/41198, от 22.05.2013г. №03-07-14/18095 и Письму Минфина от 17.05.2012г. №03-07-11/145

Проводки по процентам по депозиту в бухгалтерском учете

Рассмотрим более подробно на примерах как отразить в проводках начисление процентов по депозиту.

Пример 1

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Проценты по депозиту начисляются ежемесячно по ставке 9% годовых с ежемесячной капитализацией процентов. Общая сумма начисленных процентов выплачивается в конце срока вместе с суммой депозита.

Пример 2

Организация ООО «ВЕСНА» 01 марта 2016 года перечислил в банк 500 000,00 руб. на депозит. По условиям договора срок депозита составляет 12 месяцев, следовательно, денежные средства банк должен вернуть 28 февраля 2017 года.

Простые проценты по депозиту начисляются ежемесячно по ставке 9% годовых. Проценты по депозиту начисляются начиная со дня следующего за днем перечисления денежных средств, включая день возвращения банком денежных средств вкладчику.

Расчет суммы дохода, депозита и схема выплаты начисленных процентов по депозиту:

Проводки по учету суммы депозита и процентов по депозиту:

Пример 3

Организация ООО «ВЕСНА» 01 марта 2016 года перечислила в банк 500 000,00 руб. на депозит. По условиям договора срок депозита составляет 12 месяцев, следовательно, денежные средства банк должен вернуть 28 февраля 2017 года. Простые проценты по депозиту начисляются ежемесячно по ставке 9% годовых.

Организация ООО «ВЕСНА» обратилась в банк о расторжении договора и досрочном возвращении сумы депозита 15 мая 2016 года. По условиям договора при досрочном возвращении суммы депозита вкладчику проценты пересчитываются по ставке 0,03% годовых.

Проводки по учету суммы депозита и процентов по депозиту:

Образец Депозитного договора можно скачать

Единым налогом при упрощенке облагаются:
– доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые по статье 249 Налогового кодекса РФ;
– внереализационные доходы, определяемые по статье 250 Налогового кодекса РФ.
Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ.
В составе внереализационных доходов есть доходы организации, получаемые в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.
Депозитный счет относится к специальным банковским счетам. В бухучете движение денег во вкладах (депозитах) отражают на счете 55-3 «Депозитные счета в банках».
Перечисление денежных средств во вклад отразите проводкой:
Дебет 55-3 Кредит 51 (52)– перечислены денежные средства на специальный депозитный счет.
При возврате банком суммы вклада сделайте обратную проводку.
При начислении и выплате процентов по вкладу сделайте в бухучете следующие записи:
Дебет 76 Кредит 91-1 – начислены проценты по вкладу;
Дебет 51 Кредит 76 – зачислены на расчетный счет проценты по вкладу.
Договором банковского вклада может быть предусмотрена выплата всей суммы процентов по вкладу по окончании срока хранения денежных средств на депозите. В таком случае проценты накапливаются на депозитном счете в течение всего срока хранения денег, а затем банк перечисляет их на расчетный (валютный) счет организации. Такие операции отразите в бухучете проводками:
Дебет 55-3 Кредит 76 – зачислены на депозитный счет проценты по вкладу;
Дебет 51 (52) Кредит 55-3 – зачислены на расчетный (валютный) счет проценты по вкладу.
Аналитический учет по счету 55-3 «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу отдельно.
Поскольку депозитные вклады признают финансовыми вложениями (п. 3 ПБУ 19/02), их учет можно вести на счете 58 «Финансовые вложения». Способ учета движения денег на депозите организация закрепляет в учетной политике.