Особенности налогообложения малого и среднего предпринимательства (МСП) - презентация. Особенности налогообложения субъектов малого предпринимательства

Государственный комитет Российской Федерации по высшему образованию

Казанский институт экономики, управления и права

Допустить к защите

Зав. кафедрой

________________________

подпись, инициалы, фамилия

“____”_________________г.

Дипломная работа

Группа 163

Руководитель Ст.преподаватель Н.А.Ермакова

Подпись,дата, инициалы, фамилия

Казань 2000
Содержание

Введние.....................................................................
.............................3
1. Государственное регулирование деятельности субъектов малого предпринимательства.......................................................
................14
2. Программы поддержки малого предпринимательства................14
1.1.1 Программы поддержки в различных сферах

деятельности
17
3. Роль малых предприятий на рынке..............................................21
4. Фонды поддержки малого предпринимательства.......................24
5. Применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства..................30
6. Выбор системы налогообложения...................................…..........30
7. Расчет налогооблагаемой прибыли..............................................35
8. Патентная система...................................................................
......43
Заключение..................................................................
.........................47
Выводы......................................................................
...........................53
Список литературы..................................................................
............68

ВВЕДЕНИЕ

До перехода на рыночные отношения доходы государственного бюджета базировались на денежных накоплениях государственных предприятий. Они занимали более 90% общей суммы доходов бюджета и в основном состояли из двух платежей - налога с оборота и платежей из прибыли. Такая система просуществовала с 1930 по 1990 гг. Введенные в
1980-е гг. нормативные платежи из прибыли в виде платы за производственные фонды, трудовые ресурсы и др. не смогли изменить систему платежей, и она продолжала ориентироваться на индивидуальные результаты деятельности отдельных предприятий. В условия перехода на рыночные механизмы доходы бюджетной системы претерпели коренные изменения.
Основными доходами в Российской Федерации, как и в странах с развитой рыночной экономикой, стали налоги. Налоги представляют собой часть национального дохода, мобилизуемую во все звенья бюджетной системы. Это обязательные платежи юридических и физических лиц, поступающие государству в заранее установленных законом размерах и в определенные сроки. Налоговая политика влияет на процессы накопления капитала, ускорение его концентрации и централизации, платежеспособный спрос населения. Налоги активно используются для сглаживания экономического цикла, т.е. регулирующая функция налогов связана с вмешательством государства через налоги в процесс воспроизводства. Основными элементами налога являются: субъект, объект, источник, единица обложения, ставка налога, налоговые льготы, налогооблагаемая база, налоговый оклад.
- субъект налога - юридическое или физическое лицо, которое по закону является плательщиком налога.

Объект налога - предмет, наличие которого дает основание для обложения его владельца налогом. Таким объектом могут выступать земля, имущество, дом.
- источник налога - доход, за счет которого уплачивается налог, зарплата, прибыль, проценты).
- единица обложения - единица измерения объекта (например, гектар земли по поземельному налогу).
- налоговая ставка - размер налога на единицу обложения.

Налоговые льготы - полное или частичное освобождение налогоплательщика от налога в соответствии с действующим законодательством.

Налоговая база - доход, по отношению к которому применяется налоговая ставка.
- налоговый оклад - сумма налога, уплачиваемая его субъектом.

Налоговая реформа была осуществлена в соответствии с Законом "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" от 27.12.1991г.Этот закон определил принципы построения налоговой системы, ее структуру и состав, а также права, обязанности и ответственность плательщиков и налоговых органов. Основополагающее значение имеют и Закон "О государственной налоговой службе РСФСР" от 21.03.1991г., регулирующий вопросы организации сбора и контроля, а также ряд законов о порядке исчисления и уплаты отдельных налогов. Одной из серьезнейших проблем налоговой реформы было и остается налогообложение предприятий малого бизнеса. Этот не урегулированный до конца действующим законодательством вопрос не нашел окончательного решения в Налоговом Кодексе Российской Федерации.

Малым предприятиям в рыночной экономике большинства развитых стран принадлежит значительная роль. Именно малые предприятия являются важным звеном осуществления реальных экономических преобразований в России.
Зарубежный опыт свидетельствует о высокой доле малого бизнеса в экономике. Бум развития малого предпринимательства начался в зарубежных странах с середины 70-х годов. Это неслучайное явление, а результат структурной перестройки с целью преодоления экономического спад. Большое значение в обосновании долгосрочной стратегии развития малого предпринимательства занимает выбор критериев разграничения этого вида предпринимательской деятельности. В мировой практике в результате отбора выявлены следующие основные критерии: количество занятых, годовой оборот, объем основных фондов. Согласно этим критериям в европейских странах, как правило, к малым предприятиям относят предприятия с численностью занятых до 500 человек, при этом с числом занятых до 20 человек предприятие относится к ремесленным, от 20 до 100 человек к малым и от 100 до 500-к средним. Однако в конкретных странах эти показатели разные. Например, в США к малым относят предприятия до 50 человек, при этом объем годовой выручки не должен превышать 20 млн.долл. для предприятий транспорта,21 млн.долл. - в строительстве,35 млн.долл. - в оптовой торговле,14,5 млн.долл. - в сфере услуг.

50 человек; в розничной торговле и бытовом обслуживании - 30 человек; в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек. Под субъектами малого предпринимательства понимаются также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. Число малых предприятий в России в 1996г. составило 877,3 тыс. и возросло по сравнению с 1993г. более чем в 1,5 раза. Наибольший удельный вес этих предприятий в торговле, массовом питании, снабжении и сбыте - 43 %;строительстве - 17%;промышленности -
17%.Численность работающих на малых предприятиях достигла почти 10 млн.человек. Наибольшее число занятых в строительстве29,3%;промышленности - 29%;торговле,массовом питании, снабжении и сбыте- 26,1%.

Малый бизнес имеет ряд преимуществ. Именно он формирует конкурентную сферу, создает дополнительные рабочие места, оперативно внедряет передовые достижения, перестраивает производство в зависимости от соотношений спроса и предложения, не требует повышенных первоначальных затрат. Увеличение количества малых предприятий, повышение их эффективности - не самоцель, а реальный шаг на пути формирования рыночной среды, обеспечения условий для экономического роста и на этой основе повышения благосостояния россиян. Опыт зарубежных стран свидетельствует о том, что без весомой государственной поддержки невозможно обеспечить развитие малого предпринимательства быстрыми темпами. Определенные организационные решения, направленные на поддержку малых предприятий, были приняты в последние годы и в России. Так, в 1995 году был принят
Федеральный Закон "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации", определивший основные положения государственной поддержки малого предпринимательства, установивший главные направления, формы и методы государственного стимулирования и регулирования деятельности малых предприятий. В этом же году принято постановление Правительства Российской Федерации, которым утверждена федеральная программа государственной поддержки малого предпринимательства на 1996-1997гг.Программой предусмотрены мероприятия по упорядочению и совершенствованию нормативно-правовой, финансово- кредитной, инвестиционной и других видов поддержки малого бизнеса. Важной формой поддержки малого предпринимательства является бюджетное финансирование выполнения федеральной целевой программы "Государственная поддержка малого предпринимательства в РФ". Ключевым звеном механизма поддержки и развития малого бизнеса является налоговая система.
Необходима целенаправленная программа реформирования налоговой системы, нацеленная на укрепление и поддержку малых предприятий. Она должна учитывать как зарубежный, так и собственный российский исторический опыт.

Следующим важным шагом стало принятие Федерального закона "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства". Действие упрощенной системы налогообложения распространяется на индивидуальных предпринимателей и организации с предельной численностью работающих до 15 человек. Важно отметить, что в отличие от льгот по налогу на прибыль, субъектом упрощенной системы налогобложения могут стать предприятия, независимо от вида их деятельности.Под действие упрощенной системы налогообложения не попадают предприятия, занятые выпуском подакцизной продукции, предприятия, созданные на базе ликвидированных структурных подразделений действующих предприятий, а также кредитные, страховые организации, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, предприятия игорного и развлекательного бизнеса и прочие организации, для которых в законодательном порядке установлены особые правила ведения бухгалтерского учета и отчетности. При этом совокупный размер валовой выручки предприятия в течении года, предшествующего кварталу, в котором подано заявление на право использования упрощенной системы налогообложения, не должен превышать 100000-кратной суммы минимального размера оплаты труда.

Объектом налогообложения единым налогом организаций в упрощенной системе налогообложения является совокупный доход или валовая выручка, полученные за отчетный период. Если переход на упрощенную систему налогообложения - добровольное дело малого предприятия, то выбор объекта налогообложения осуществляется органом государственной власти субъекта
Российской Федерации. Установлены единые правила исчисления совокупного дохода и валовой выручки. Установлены следующие ставки налога на совокупный доход, подлежащий зачислению: в федеральный бюджет - в размере
10 % от совокупного дохода; в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет - в суммарном размере не более 20 % от совокупного дохода.Если объектом налогообложения выбрана валовая выручка, устанавливаются следующие ставки единого налога, подлежащего зачислению: в федеральный бюджет - 3,33 % от суммы валовой выручки; в бюджет субъекта
Российской Федерации и местный бюджет - не более 6,67 % от суммы валовой выручки. Конкретные ставки единого налога в зависимости от вида осуществляемой деятельности субъектов малого предпринимательства, а также пропорции распределения налоговых платежей между субъектом Российской
Федерации и местным бюджетом устанавливаются решением органа государственной власти субъекта Российской Федерации. Официальным документом, удостоверяющим право применения малыми предприятиями упрощенной системы налогообложения, является патент, выдаваемый сроком на один год. Годовая стоимость патента устанавливается с учетом ставок единого налога решением органа государственной власти субъекта
Российской Федерации в зависимости от вида деятельности. Именно введение патента, наряду с освобождением от налога на доход, значительно упростит взаимоотношения предприятий с налоговыми инспекциями, освободит их от рутинной работы. Приобретение патентов позволило бы вырваться из порочного круга, когда предприятия получают лицензию и не доходят до налоговой инспекции. Именно патент должен стать основным документом для многочисленных контролирующих органов, осуществляющих надзор за деятельностью предприятий. Несмотря на некоторое снижение поступлений в бюджет на первом этапе, в последующем можно ожидать серьезного прироста за счет расширения налогооблагаемой базы на основе увеличения количества малых предприятий. Для малых предприятий выгода также очевидна прежде всего из-за сокращения отчетной работы. Для налоговый инспекций резко сократиться объем контрольной работы.

1.Государственное регулирование деятельности субъектов малого предпринимательства.

1.1. Программы поддержки малого предпринимательства.

Государственная поддержка малого предпринимательства осуществляется в соответствии с Федеральной программой государственной поддержки малого предпринимательства, региональными, отраслевыми и муниципальными программами развития и поддержки малого предпринимательства.
В федеральном бюджете ежегодно предусматривается выделение ассигнований на ее реализацию. Государственные и муниципальные программы поддержки малого предпринимательства включают в себя следующие основные положения:

Меры по формированию инфраструктуры развития и поддержки малого предпринимательства на федеральном, региональном и местном уровнях;

Перспективные направления развития малого предпринимательства и приоритетные виды деятельности субъектов малого предпринимательства;

Меры, принимаемые для реализации основных направлений и развития форм поддержки малого предпринимательства;

Меры по вовлечению в предпринимательскую деятельность социально не защищенных слоев населения, в том числе инвалидов, женщин, молодежи, уволенных в запас (отставку) военнослужащих, безработных, беженцев и вынужденных переселенцев, лиц, вернувшихся из мест заключения;

Предложения по установлению налоговых льгот и ежегодному выделению средств из соответствующих бюджетов на поддержку малого предпринимательства;

Меры по обеспечению передачи субъектам малого предпринимательства результатов научно-исследовательских, опытно - конструкторских и технологических работ, а также инновационных программ;

Меры по обеспечению передачи субъектам малого предпринимательства не завершенных строительством и пустующих объектов, а равно нерентабельных и убыточных предприятий на льготных условиях;

Меры по обеспечению субъектам малого предпринимательства возможности для первоочередного выкупа арендуемых ими объектов недвижимости с учетом вложенных в указанные объекты средств.

1.1.1. Программы поддержки в различных сферах деятельности

1.2.Роль малых предприятий на рынке.

Между тем, хотя малые предприятия действительно нуждаются в государственной поддержке, именно они могут реально противостоять крупнейшим монополиям, захватившим товарный рынок. За рубежом давно пришли к выводу, что малый бизнес служит одним из краеугольных камней жизнестойкой экономики. Именно форма малых предприятий создает наиболее благоприятные возможности для предпринимательской деятельности, особенно на ее начальной стадии. Присутствие на рынке значительного количества малых предприятий обусловливает наличие конкуренции. Для малого предприятия всегда найдется ниша на рынке. Ведь она как правило, имеет гибкое, быстро переналаживаемое производство. Стимулируя конкуренцию, малый бизнес способствует повышению эффективности производства и производительности общественного труда, а следовательно, реальному подъему экономики. Малые предприятия выполняют важнейшие социальные функции, задействуя трудовые ресурсы, высвободившиеся из государственного сектора экономики вследствии снижения объемов производства. В Москве почти каждый пятый работающий полностью или частично занят в сфере малого предпринимательства. Малый бизнес функционирует преимущественно на местном рынке, но может весьма активно оказывать влияние и на национальный рынок.

Государственная поддержка малого бизнеса через прямое инвестирование невозможна или, во всяком случае, крайне ограничена из-за нынешнего финансового положения страны дефицита бюджета. А попытки создания в регионах различных фондов поддержки малых предприятий - просто капля в море. Льготные ссуды и кредиты получить практически невозможно, коммерческие банки, соблюдая свои финансовые интересы, предпочитают не рисковать без достаточных гарантий. В такой ситуации естественно возможно представляется путь стимулирования через налоговую систему. Но первая попытка кардинально решить эту проблему, как видим, оказалась неудачной.
Тем не менее это основной и к тому же наиболее часто применяемый в развитых государствах метод.

В Англии, например, малому бизнесу представляются налоговые льготы в виде существенно пониженной ставки налога на прибыль. Если доход предприятия не превышает 200000 фунтов стерлингов в год, то ставка понижается от 15 до 25 %.Во Франции предприятия, хозяйственный оборот которых за предыдущий финансовый год не превысил 70 тыс.франков, с начала года, следующего за отчетным, освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость. Освобождены от налога на добавленную стоимость индивидуальные предприниматели, люди свободных профессий. Предприятия с численностью менее 10 человек освобождаются от некоторых видов налогов. В
Германии предприятия с капиталом до 120 тыс.марок или с доходом до 36 тыс.марок в год освобождается от промыслового налога. В США ставка федерального налога на прибыль корпораций носит ступенчатый характер, что имеет большое значение для малых предприятий. За первые 50 тыс.долларов облагаемой прибыли установлена ставка налога 15 %,за следующие 25 тыс.долларов взимается 25 % и только сумма, превышающая 75 тыс.долларов облагается по основной налоговой ставке 34%.Помимо этого действует разветвленная система налоговых льгот и скидок. Понятие малого бизнеса, как видим, чаще всего определяется объемами хозяйственной деятельности, а не численностью.

1.3. Фонды поддержки малого предпринимательства.

Фондом поддержки малого предпринимательства является некоммерческая организация, создаваемая в целях финансирования программ, проектов и мероприятий, направленных на поддержку и развитие малого предпринимательства, путем аккумулирования бюджетных средств, средств, поступающих от приватизации государственного и муниципального имущества, доходов от собственной деятельности, добровольных взносов физических и юридических лиц, в том числе иностранных, доходов от выпуска и размещения ценных бумаг, а также доходов, получаемых по процентам от льготных кредитов, выделенных на конкурсной основе субъектам малого предпринимательства. Фонд поддержки малого предпринимательства является юридическим лицом. Основными направлениями деятельности фонда поддержки малого предпринимательства являются:

Содействие в формировании рыночных отношений на основе государственной поддержки малого предпринимательства и развития конкуренции путем привлечения и эффективного использования финансовых ресурсов для реализации целевых программ, проектов и мероприятий в области малого предпринимательства;

Участие в разработке, проведении экспертизы и конкурсном отборе, а также в реализации федеральных, региональных (межрегиональных), отраслевых (межотраслевых) и муниципальных программ развития и поддержки малого предпринимательства, проектов в области малого предпринимательства, демонополизации экономики, развития конкуренции, насыщения товарного рынка, создания новых рабочих мест;

Участие в формировании инфраструктуры рынка, обеспечивающей равные условия и возможности для осуществления деятельности в области малого предпринимательства;

Поддержка инновационной деятельности предпринимательских структур, стимулирование разработки и производства принципиально новых видов продукции, содействие в освоении новых технологий и изобретений;

Содействие в привлечении отечественных и иностранных инвестиций для реализации приоритетных направлений деятельности по созданию конкурентной среды и развитию малого предпринимательства;

Организация консультаций по вопросам налогообложения и применения норм законодательства.

Финансовое обеспечение в области государственной поддержки малого предпринимательства осуществляет Федеральный фонд поддержки малого предпринимательства. Федеральный фонд поддержки малого предпринимательства может выступать гарантом по целевым иностранным кредитам, предоставляемым
Российской Федерации на поддержку малого предпринимательства, а также по инвестиционным кредитам, предоставляемым кредитными организациями
Российской Федерации субъектам малого предпринимательства на коммерческой основе для реализации конкретных программ и проектов в области малого предпринимательства. Государственными и муниципальными, в том числе специализированными, фондами поддержки малого предпринимательства являются учрежденные фонды, в уставном капитале которых участие Российской
Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований составляет не менее 50 процентов. Доходы от деятельности Федерального фонда
, государственных и муниципальных фондов поддержки малого предпринимательства остаются в их распоряжении, не подлежат налогообложению и направляются на реализацию целей и задач, предусмотренных в настоящем
Федеральном законе.

Задачи и функции государственных и муниципальных фондов поддержки малого предпринимательства определяются в их уставах, утверждаемых федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления, уполномоченными создавать такие фонды.

К основным задачам государственных и муниципальных фондов относятся:

Предоставление финансовой помощи на возмездной и безвозмездной основе при осуществлении программ демонополизации, перепрофилирования производства в целях развития конкуренции и насыщения товарного рынка в соответствии с действующим законодательством;

Выполнение функций залогодателя, поручителя, гаранта по обязательствам малых предприятий;

Долевое участие в создании и деятельности хозяйствующих субъектов, обеспечивающих развитие инфраструктуры рынка, специализированных консультационных организаций и информационных систем поддержки малого предпринимательства и развития конкуренции, систем потребительской экспертизы и сертификации товаров и услуг;

Финансирование мероприятий по подготовке, переподготовке и повышению квалификации кадров для малых предприятий, поддержке новых экономических структур, защите прав потребителей;

Финансирование научных исследований, научно- практических конференций, симпозиумов, совещаний, в том числе международных, связанных с деятельностью указанных фондов;

Проведение мероприятий, направленных на привлечение и эффективное использование средств отечественных и иностранных инвесторов, в том числе проведение конкурсов, аукционов, выставок, лотерей, а также совершение операций с ценными бумагами в порядке, установленном действующим законодательством;

Организация сбора, обработки правовой, патентно- лицензионной и иной информации, представляющей интерес для субъектов малого предпринимательства, изучение конъюнктуры внутреннего рынка, предоставление консультационной и организационно-методической помощи при разработке программ и проектов в области малого предпринимательства;

Осуществление в установленном порядке внешнеэкономической деятельности, участие в международных программах и проектах в области малого предпринимательства.

2. Применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства.

2.1.Выбор системы налогообложения.

Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства - организаций и индивидуальных предпринимателей применяется наряду с принятой ранее системой налогообложения, учета и отчетности, предусмотренной законодательством
Российской Федерации. Право выбора системы налогообложения, включая переход к упрощенной системе или возврат к принятой ранее системе, представляется субъектам малого предпринимательства на добровольной основе. Применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты совокупности федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за отчетный период. Для индивидуальных предпринимателей предусматривается замена уплаты подоходного налога на доход, полученный от осуществлении предпринимательской деятельности, уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью. С момента перехода на упрощенную систему налогообложения проблемы бухгалтерского учета для соответствующих предприятий предельно упрощаются. Достаточно вести Книгу учета доходов и расходов по форме, и строго следовать изложенному в данном приказе порядку отражения в ней хозяйственных операций. Кроме этого, для предприятий, перешедших на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, сохраняется общий для всех порядок ведения кассовых операций и представления статистической отчетности. Предприятиям, для которых объектом налогообложения является совокупный доход, при его исчислении нужно четко руководствоваться установленным Законом перечнем затрат, вычитаемых из валовой выручки, который несколько конкретизирован в Порядке отражения в
Книге учета доходов и расходов хозяйственных операций. К таким затратам относятся:

Стоимость использованных в процессе производства товаров
(работ, услуг), сырья, материалов, комплектующих изделий, приобретенных товаров и топлива.

Как и для всех прочих предприятий и организаций, данная стоимость формируется исходя из цен приобретения (без учета НДС), наценок, комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранении и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

Эксплуатационные расходы.

К данным расходам относятся расходы на содержание и эксплуатацию оборудования других рабочих мест, зданий, сооружений, помещений, используемых для производственной и коммерческой деятельности.

Расходы на текущий ремонт оборудования и других рабочих мест, зданий, сооружений и помещений, используемых для производственной и коммерческой деятельности.

Затраты на аренду помещений, используемых для производствен ной и коммерческой деятельности.

Затраты на аренду транспортных средств.

К транспортным средствам относятся автомобили, суда, аппараты летательно - воздушные и прочие транспортные средства, используемые для производственной и коммерческой деятельности.

Расходы на уплату процентов по кредитам банков в пределах учетной ставки ЦБ РФ, увеличенной на 3% .

Стоимость оказанных предприятию услуг.

Суммы НДС, уплаченного поставщикам.

Суммы налога на приобретение автотранспортных средств.

Суммы отчислений в государственные внебюджетные социальные фонды.

Суммы уплаченных таможенных платежей, государственных пошлин и лицензионных сборов.

Естественно, что по всем перечисленным позициям суммы фактически произведенных расходов должны быть подтверждены соответствующими первичными документами. Никакие другие расходы отнесению на уменьшение налогооблагаемого дохода не подлежат. в частности, не вычетаются их налогооблагаемого дохода заработная плата, командировочные расходы, и амортизационные отчисления, для всех прочих предприятий относимые на себестоимость продукции (работ, услуг). Впредь до выпуска соответствующих разъяснений остается не понятным, что же понимается под оказанными предприятию услугами, стоимость которых вычитается из налогооблагаемого дохода, и относится ли сюда услуги по рекламе, обучению персонала и другие аналогичные расходы, обычно также относимые на себестоимость продукции.

В состав доходов предприятия, также, как и для всех прочих предприятий, включаются денежные средства и иное имущество полученное безвозмезно в виде финансовой помощи. Порядок определения налогооблагаемого дохода показывает, что при переходе на упрощенную систему налогообложения, выигрывая в простоте бухгалтерского учета предприятие может понести существенные экономические потери. Для того, чтобы определить, выгоден ли для данного конкретного предприятия переход на эту систему необходимо произвести детальные расчеты с учетом всех особенностей деятельности этого предприятия. Основную роль в подобных расчетах играет уровень рентабельности предприятия и структура расходов, составляющих себестоимость производимой им продукции (работ, услуг).
2.2.Расчет налогооблагаемой прибыли.

В качестве примера проведем крайне упрощенный оценочный расчет исходя из следующих условий:

Объектом налогообложения для предприятия является совокупный доход;

Уровень рентабельности предприятия составляет 50%;

Для расходов, вычитаемых из валового дохода в структуре себестоимости продукции равна 50 % ;

Суммарная ставка налога на совокупный доход соответствует максимально возможной, то 30 % ;

Определим сначала прибыль предприятия при обычной системе налогообложения учитывая для простоты только два основных налога: налог на прибыль и НДС. Предположим,что себестоимость единицы продукции составляет 20000руб.Тогда исходя из предположенной нормы рентабельности цена реализации будет равна 30000 руб. Без учета НДС и 36000 руб. с НДС
(при ставке НДС 20%).Из них предприятие уплачивает в бюджет 6000 руб.
НДС (в данном случае не имеет значения, что часть этой суммы внесена в бюджет поставщиками, поскольку она все равно оплачена предприятием при приобретении материалов и другой, использованной в процессе производства продукции) и 3500 руб. налога на прибыль (исходя из максимальной ставки
35%),то есть в общей сложности 9500 руб. После налогообложения в распоряжении предприятия остается чистая прибыль в размере 10000-3500=6500 руб.

Теперь посмотрим, как будут выглядеть в том же случае расчеты предприятия с бюджетом в случае перехода на упрощенную систему налогообложения. Допустим, что конечная цена реализации осталась без изменений, то есть составляет 36000 руб., причем от уплаты НДС предприятие теперь освобождено. В соответствии с принятыми исходными данными из 20000 руб. составляющих себестоимость продукции 10000 руб. - это стоимость материала и другие расходы, вычитаемые из валовой выручки при исчислении налогооблагаемого дохода, а оставшиеся 10000 руб. относятся к расходам на оплату труда амортизационным отчислениям и другим расходам при исчислении налогооблагаемого дохода не учитываемым. Кроме того, на уменьшение налогооблагаемого дохода относятся 2000 руб. НДС, уплаченного предприятием поставщикам при приобретении использованных в процессе производства материальных ресурсов, работ и услуг. Таким образом, налогооблагаемый доход составит 36000-10000-2000=24000руб.,а сумма выплачиваемого в бюджет налога - 7200руб. Разница с первым вариантом расчета как будто бы весьма ощутимая. Однако нужно учесть, что уплата поставщикам НДС теперь уже производится предприятием за счет собственных средств и относится на себестоимость продукции. В результате остающееся после налогообложения в распоряжения предприятия чистая прибыль составляет:36000-20000-2000-7200=6800 руб.,что уже не столь заметно отличается от первого варианта,но зато подкрепляется неоспоримыми преимуществами значительного упрощения системы бухгалтерского учета и отчетности.

Рассмотренный пример представляет собой промежуточный вариант
,при котором экономические результаты деятельности предприятий при двух системах налогообложения приблизительно эквивалентны. Учет прочих налогов
(налог на имущество, налог на пользователей автомобильных дорог, транспортный налог и местные налоги и сборы) несколько увеличит экономический эффект от применения упрощенной системы налогообложения, но не очень значительный. Попробует теперь варьировать заданные в расчете начальные условия: уровень рентабельности предприятия и структуру себестоимости производимой им продукции. Результаты аналогичных произведенному выше расчетов при той структуре себестоимости продукции (10000+10000=20000 руб. без учета уплаченных поставщикам сумм
НДС) и различных уровнях рентабельности произведены в таблице 2.2.1.
Таблица 2.2.1.
| |распоряжении |распоряжении |
| |предприятия, рублей |предприятия, рублей |
|Уровень рентабельности |при обычной системе |при упрощенной системе |
|предприятия, % |налогообложения |налогообложения |
|100 |13000 |15200 |
|80 |10400 |11840 |
|70 |9100 |10160 |
|60 |7800 |8480 |
|50 |6500 |6800 |
|40 |5200 |5120 |
|30 |3900 |3440 |
|20 |2600 |1760 |
|10 |1300 |80 |
| | | |

Из приведенных в таблице данных видно, что при уровнях рентабельности менее 50 % упрощенная система налогообложения становится экономически не выгодной (напомним, что данная цифра справедлива только при принятой в расчетах структуре себестоимости продукции).При близкой к нулю рентабельности она становится просто убыточной, поскольку налог на доход (с части, соответствующей, по крайней ере расходам на оплату труда) взимается и при отсутствии у предприятии прибыли. В тоже время при рентабельности выше 50 % экономический эффект от перехода от перехода на упрощенную систему налогообложения возрастает с ростом уровня рентабельности.

Результаты аналогичных расчетов для различной структуры себестоимости продукции при фиксированных общей себестоимости, равной
20000 руб., конечной цене реализации равной 36000 руб.(при обычной системе налогообложения - включая НДС), и постоянном уровне рентабельности 50 % приведены в таблице 2.2.2.При этом под материальными затратами понимаются все затраты относимые на уменьшение налогооблагаемого дохода при упрощенной системе налогообложения. Как видно из таблицы 2.2.2.,упрощенная система налогообложения не выгодна для предприятий у которых доля материальных затрат в структуре себестоимости продукции относительно не велика, например, для предприятий оказывающие консультационные услуги или производящих научно-техническую продукцию, основной вклад в себестоимость которой вносят расходы на оплату труда.
Таблица 2.2.2.
| |Прибыль, остающаяся в |Прибыль, остающаяся в |
| |распоряжении предприятия|распоряжении |
| |, рублей |предприятия, рублей |
|Доля материальных затрат|при обычной системе |при упрощенной системе |
|в структуре |налогообложения |налогообложения |
|себестоимости продукции | | |
|, % | | |
|80 |6500 |7760 |
|70 |6500 |7440 |
|60 |6500 |7120 |
|50 |6500 |6800 |
|40 |6500 |6480 |
|30 |6500 |6160 |
|20 |6500 |5840 |
|10 |6500 |5520 |

Не следует забывать еще об одном обстоятельстве.Все приведенные выше расчеты в полной мере справедливы только для предприятий, которые производят продукцию, реализуемую конечному потребителю. В этом случае покупателя интересует только оплачиваемая им цена, ему безразлично, входит в нее НДС или нет. Для предприятий, реализующих продукцию производственно- технического назначения, ситуация несколько иная. Их покупателей данный вопрос уже не безразличен, поскольку приобретая материальные ресурсы без выделения НДС, они не вправе относить предполагающиеся в структуре цены суммы налога на расчеты с бюджетом и вынужденные списывать полную стоимость этих ресурсов на издержки производства и обращения, что в конечном итоге влечет за собой уменьшение их собственной прибыли. Выделение же НДС в первичных учетных и платежных документах на продукцию реализуемую предприятиями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, просто
- на просто не возможно, так как они плательщиками данного налога не являются. В результате предприятие, перешедшее на упрощенную систему налогообложения и производящее подлежащую в общем случае обложению НДС продукцию производственно технического- назначения по которой на рынке существует достаточно жесткая конкуренция, могут оказаться неконкурентоспособными, если только не снизят цены на свою продукцию до уровня, исключающего НДС. Однако в последнем случае упрощенная система налогообложения оказывается невыгодной для подавляющего большинства предприятий. Вернемся к примеру, с которого мы начали рассуждения и предположим, что предприятие решило реализовать свою продукцию по цене не включающей обычную для данной продукции суммы НДС, то есть по цене 30000 руб. В этом случае выплачиваемого им налога совокупного дохода составит (30000-12000)*0,3=5400 руб., а сумма прибыли, остающаяся в его распоряжении - 30000-20000-2000-5400=2600 руб.
Напомним, что при обычной системе налогообложения в распоряжении предприятия в тех же условиях остается 6500 руб. Разница огромная.

Еще раз повторим, что все данные расчеты приведены с единой целью предостеречь от поспешного перехода на упрощенную систему налогообложения учета и отчетности. В каждом конкретном случае должен быть проведен серьезный экономический анализ, исходящий из условий применения единого и прочих налогов в данном регионе, экономические показатели деятельности предприятия и условий соответствующего рынка

2.3. Патентная система

Официальным документом, удостоверяющим право применения субъектами малого предпринимательства упрощенной системы налогообложения, является патент, выдаваемый сроком на один календарный год налоговыми органами по месту постановки на организаций и индивидуальных предпринимателей на налоговый учет. Патент выдается при соблюдении следующих условий: если общее число работников, занятых в организации, не превышает предельной численности, установленной в соответствии с настоящим

Патентная система применима прежде всего в торговле и в бытовом обслуживании населения. Все предприятия торговли, оптово-розничные товарные рынки, торговые точки и предприятия бытового обслуживания и общественного питания согласно закону должны вести сложную бухгалтерскую документацию, подвергаясь при этом периодическим проверкам со стороны налоговой инспекции. Упрощенная система в этом случае "не работает". Не менее половины, а то и две трети выручки проходит мимо кассовых аппаратов.
Серьезные неудобства в деятельности мелких предпринимателей сочетаются со значительными потерями для бюджета. Попавшиеся на нарушении налогового законодательства подвергаются громадным финансовым санкциям, порой способным полностью разорить мелкого предпринимателя. При этом вопреки бытующему мнению не следует думать, что любой, кто нарушает закон, делает это специально и сознательно. Малое предприятие просто не в состоянии нанять квалифицированного бухгалтера, успевать отслеживать все тонкости непрерывно меняющегося налогового законодательства. А индивидуальному предпринимателю это тем более не под силу. Применение патентной системы организациями и индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты установленных законодательством Российской
Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой стоимости патента. Для индивидуальных предпринимателей уплата стоимости патента заменяет уплату подоходного налога с доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности.

Объектами патентной системы могут стать предприятия мелкорозничной и мелкооптовой торговли, общественного питания (рынки, кафе, закусочные, аптеки, палатки, ларьки и др.),а также объекты сферы бытового обслуживания населения (бани, парикмахерские, ателье и др.).Очень легко можно решить все вопросы, связанные с переходом на патентную систему индивидуальных предпринимателей, занимающихся производством товаров народного потребления, печатной продукции, изделий художественного промысла, ремонтом, торговлей, торгово-закупочной деятельностью. Патенты могут выдаваться по желанию налогоплательщика на срок от одного месяца до одного года с последующей пролонгацией. Следует еще раз подчеркнуть, что стоимость патента является налогом. Простота и удобство патентной системы для предпринимателей сочетаются с увеличением собираемости налогов, особенно там, где добиться этого наиболее трудно, где основная часть расчетов осуществляется наличными денежными средствами.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Отдельные регионы дают неплохие примеры реального развития столь важного сектора экономики. Например, в Москве количество малых предприятий за последние 5 лет возросло в 6 раз и составляет в настоящее время более 200 тысяч. Таким образом, в целом по Москве свыше половины малых предприятий потенциально могут использовать упрощенную систему налогообложения. Однако реальная цифра перешедших на эту систему гораздо ниже. Естественно, прошло слишком мало времени, чтобы выявить все причины этого явления. Необходим скурпулезный анализ всех факторов.
Среди общих причин можно отметить, что частая смена нормативных положений, особено налогообложение способствовало общему негативному отношению предпринимателей к нововведениям. Поэтому многие предприятия заняли выжидательную позицию. Необходимо серьезная разъяснительная работа в новой системе налогообложения. Немаловажное значение имеет и то, что выигрыш финансовом отношении от упрощенной системы налогообложения не столь высок для предприятий, как пытаются показать. Думается, что более радикальным средством для предприятий с небольшим числом работников будет перевод их а систему патентов. Естественно, что требуется серьезная работа по обосновании цены патента. Ясно, что это величина зависит от многих факторов: региональных особенностей, сферы деятельности предприятия, конкретного размера предприятия, средней доходности. Введение упрощенной системы налогообложения малых предприятий является перспективным направлением совершенствования налоговой системы. В месте с тем, как и любое нововведение, особенно в такой сложной сфере, как налогообложение, оно требует дальнейшего анализа и доводки. Нам представляются интересными отдельные предложения, выработанные в Минэкономике РФ в проекте нового Федерального закона "О внесение изменений в Федеральный закон" Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательств". Важнейшим отличием от всех действующих схем налогообложения малых предприятий является то, что база налогообложения расчитывается не по отчетности, а на основе определенной расчетным путем доходности различных видов предпринимательства. При этом предполагается увязать определение потенциального дохода с перечнем легко проверяемых показателе деятельности предприятий: используемая площадь, фактический оборот, число работающих и т.п. Однако суть остается, как и в действующем законодательстве: уплачивается единый налог, состоящий из двух частей - упрощенного подоходного налога, определенного на базе оценочных показателей,и стоимость патента на право использования упрощенной системы налогообложения. Важным представляется предложение о существенном снижении ставки упрощенного подоходного налога: по налогу, зачисляемому в федеральный бюджет - 7% от оценочного дохода, а в бюджет субъектов РФ - не более 13 % от оценочного дохода. Предлагается перевод на упрощенную систему налогообложения осуществлять в обязательном порядке.

Осуществляется кредитование субъектов малого предпринимательства на льготных условиях с компенсацией соответствующей разницы кредитным организациям за счет средств фондов поддержки малого предпринимательства.
При этом кредитные организации, осуществляющие кредитование субъектов малого предпринимательства на льготных условиях, пользуются льготами в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и законодательством субъектов Российской Федерации. Фонды поддержки малого предпринимательства вправе компенсировать кредитным организациям полностью или частично недополученные ими доходы при кредитовании субъектов малого предпринимательства на льготных условиях. Размер, порядок и условия компенсации устанавливаются договором между кредитной организацией и соответствующим фондом поддержки малого предпринимательства. Существуют общества взаимного кредитования субъектов малого предпринимательства, которые создаются для аккумулирования временно свободных денежных средств участников указанных обществ в целях оказания им финансовой помощи.
Общества взаимного кредитования субъектов малого предпринимательства: вправе не размещать обязательные резервы в Центральном банке

До перехода на рыночные отношения доходы государственного бюджета базировались на денежных накоплениях государственных предприятий. Они занимали более 90% общей суммы доходов бюджета и в основном состояли из двух платежей - налога с оборота и платежей из прибыли. Такая система просуществовала с 1930 по 1990 гг. Введенные в 1980-е гг. нормативные платежи из прибыли в виде платы за производственные фонды, трудовые ресурсы и др. не смогли изменить систему платежей, и она продолжала ориентироваться на индивидуальные результаты деятельности отдельных предприятий. В условия перехода на рыночные механизмы доходы бюджетной системы претерпели коренные изменения. Основными доходами в Российской
Федерации, как и в странах с развитой рыночной экономикой, стали налоги.
Налоги представляют собой часть национального дохода, мобилизуемую во все звенья бюджетной системы. Это обязательные платежи юридических и физических лиц, поступающие государству в заранее установленных законом размерах и в определенные сроки. Налоговая политика влияет на процессы накопления капитала, ускорение его концентрации и централизации, платежеспособный спрос населения. Налоги активно используются для сглаживания экономического цикла, т.е. регулирующая функция налогов связана с вмешательством государства через налоги в процесс воспроизводства. Основными элементами налога являются: субъект, объект, источник, единица обложения, ставка налога, налоговые льготы, налогооблагаемая база, налоговый оклад.

Налоговая система представляет собой совокупность налогов, действующих на территории страны, методы и принципы построения налогов.
Налоговая реформа была осуществлена в соответствии с Законом "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" от 27.12.1991г.Этот закон определил принципы построения налоговой системы, ее структуру и состав, а также права, обязанности и ответственность плательщиков и налоговых органов. Основополагающее значение имеют и Закон "О государственной налоговой службе РСФСР" от 21.03.1991г.,регулирующий вопросы организации сбора и контроля, а также ряд законов о порядке исчисления и уплаты отдельных налогов. Одной из серьезнейших проблем налоговой реформы было и остается налогообложение предприятий малого бизнеса. Этот не урегулированный до конца действующим законодательством вопрос не нашел окончательного решения в Налоговом Кодексе Российской Федерации.

Малым предприятиям в рыночной экономике большинства развитых стран принадлежит значительная роль. Именно малые предприятия являются важным звеном осуществления реальных экономических преобразований в
России. Зарубежный опыт свидетельствует о высокой доле малого бизнеса в экономике. Бум развития малого предпринимательства начался в зарубежных странах с середины 70-х годов. Это неслучайное явление, а результат структурной перестройки с целью преодоления экономического спад. Большое значение в обосновании долгосрочной стратегии развития малого предпринимательства занимает выбор критериев разграничения этого вида предпринимательской деятельности. В мировой практике в результате отбора выявлены следующие основные критерии: количество занятых, годовой оборот, объем основных фондов. Согласно этим критериям в европейских странах, как правило, к малым предприятиям относят предприятия с численностью занятых до 500 человек, при этом с числом занятых до 20 человек предприятие относится к ремесленным, от 20 до 100 человек к малым и от 100 до 500-к средним.

В России к субъектам малого предпринимательства, согласно законодательству, относятся следующие коммерческие организации: организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций, благотворительных и иных фондов не превышает 25 %, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства6не превышает 25 % и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней: в промышленности, строительстве и на транспорте - 100 человек; в сельском хозяйстве и в научно-технической сфере - 60 человек; в оптовой торговле -
50 человек; в розничной торговле и бытовом обслуживании - 30 человек; в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек. Под субъектами малого предпринимательства понимаются также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Государственная поддержка малого предпринимательства в
Российской Федерации осуществляется в соответствии с Федеральным законом "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской
Федерации" от 14.06.1995г.,издаваемые в соответствии с ним иными федеральными законами, указами Президента Российской Федерации, постановлениями Правительства Российской Федерации, а также законами и иными нормативно-правовыми актами субъектов Российской Федерации.
Государственная поддержка малого предпринимательства осуществляется по следующим направлениям:

Формирование инфраструктуры поддержки и развития малого предпринимательства;

Создание льготных условий использования субъектами малого предпринимательства государственных финансовых, материально- технических и информационных ресурсов, а также научно-технических разработок и технологий;

Установление упрощенного порядка регистрации субъектов малого предпринимательства, лицензирования их деятельности, сертификации их продукции, представления государственной статистической и бухгалтерской отчетности;

Поддержка внешнеэкономической деятельности субъектов малого предпринимательства, включая содействие развитию их торговых, научно- технических, производственных, информационных связей с зарубежными государствами;

Организация подготовки, переподготовки и повышения квалификации кадров для малых предприятий.

Федеральные органы исполнительной власти и органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации осуществляют меры по расширению участия субъектов малого предпринимательства в экспортно- импортных операциях, а также осуществляют меры по участию этих субъектов в реализации программ и проектов в области внешнеэкономической деятельности, содействию их участию в международных выставках и ярмарках. Размер, порядок и условия компенсации расходов, связанных с поддержкой внешнеэкономической деятельности, устанавливаются договором между субъектом малого предпринимательства и соответствующим государственным (муниципальным) фондом поддержки малого предпринимательства.
Федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления разрабатывают и осуществляют меры по созданию соответствующей информационной инфраструктуры в целях получения субъектами малого предпринимательства экономической, правовой, статистической, производственно-технологической и иной информации, необходимой для их эффективного развития, и в целях обмена между ними указанной информацией.
Информационное обслуживание субъектов малого предпринимательства осуществляется на льготных условиях, предусмотренных действующим законодательством. При этом предприятия, учреждения и организации, предоставляющие информационные услуги субъектам малого предпринимательства, пользуются льготами в порядке, установленном действующим законодательством.
Фонды поддержки малого предпринимательства вправе компенсировать субъектам малого предпринимательства полностью или частично расходы, связанные с информационным обслуживанием их деятельности. Размер, порядок и условия компенсации устанавливаются договором между субъектом малого предпринимательства и соответствующим фондом поддержки малого предпринимательства. Федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления разрабатывают и осуществляют комплекс мероприятий по содействию в обеспечении субъектов малого предпринимательства современным оборудованием и технологиями, в создании сети технопарков, лизинговых фирм, бизнес-инкубаторов, производственно-технологических центров и других объектов инфраструктуры, создаваемых в целях поддержки субъектов малого предпринимательства.Федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления осуществляют меры по размещению заказов на производство и поставки специализированного оборудования и иных видов продукции для субъектов малого предпринимательства, содействуют в создании и организации деятельности субъектов малого предпринимательства, специализированных оптовых рынков, ярмарок продукции субъектов малого предпринимательства, в том числе путем предоставления зданий, сооружений, оборудования, производственных и служебных помещений, иного имущества, находящихся в государственной или муниципальной собственности. Производственно- технологическая поддержка субъектов малого предпринимательства может осуществляться на льготных условиях. При этом предприятия, учреждения и организации, осуществляющие производственно-технологическую поддержку субъектов малого предпринимательства, пользуются льготами в порядке, установленном действующим законодательством. Федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов Российской
Федерации и органы местного самоуправления обеспечивают развитие системы подготовки, переподготовки и повышения квалификации кадров для малого предпринимательства. Учреждения и организации, осуществляющие подготовку, переподготовку и повышение квалификации кадров для малого предпринимательства, пользуются льготами в порядке, установленном действующим законодательством.

Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства - организаций и индивидуальных предпринимателей применяется наряду с принятой ранее системой налогообложения, учета и отчетности, предусмотренной законодательством Российской Федерации. Право выбора системы налогообложения, включая переход к упрощенной системе или возврат к принятой ранее системе, представляется субъектам малого предпринимательства на добровольной основе. Применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты совокупности федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за отчетный период
. При уровнях рентабельности менее 50 % упрощенная система налогообложения становится экономически не выгодной (данная цифра справедлива только при принятой в расчетах структуре себестоимости продукции).При близкой к нулю рентабельности она становится просто убыточной, поскольку налог на доход (с части, соответствующей, по крайней ере расходам на оплату труда) взимается и при отсутствии у предприятии прибыли. В тоже время при рентабельности выше 50 % экономический эффект от перехода от перехода на упрощенную систему налогообложения возрастает с ростом уровня рентабельности.

Для индивидуальных предпринимателей предусматривается замена уплаты подоходного налога на доход, полученный от осуществлении предпринимательской деятельности, уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью. Официальным документом, удостоверяющим право применения субъектами малого предпринимательства упрощенной системы налогообложения, является патент, выдаваемый сроком на один календарный год налоговыми органами по месту постановки на организаций и индивидуальных предпринимателей на налоговый учет. Патент выдается при соблюдении следующих условий: если общее число работников, занятых в организации, не превышает предельной численности, установленной в соответствии с настоящим
Федеральным законом; если организация не имеет просроченной задолженности по уплате налогов и иных обязательных платежей за предыдущий отчетный период; если организацией своевременно сданы необходимые расчеты по налогам и бухгалтерская отчетность за предыдущий отчетный период.

Патентная система применима прежде всего в торговле и в бытовом обслуживании населения. Объектами патентной системы могут стать предприятия мелкорозничной и мелкооптовой торговли, общественного питания (рынки, кафе, закусочные, аптеки, палатки, ларьки и др.),а также объекты сферы бытового обслуживания населения (бани, парикмахерские, ателье и др.).Очень легко можно решить все вопросы, связанные с переходом на патентную систему индивидуальных предпринимателей, занимающихся производством товаров народного потребления, печатной продукции, изделий художественного промысла, ремонтом, торговлей, торгово-закупочной деятельностью. Патенты могут выдаваться по желанию налогоплательщика на срок от одного месяца до одного года с последующей пролонгацией. Следует еще раз подчеркнуть, что стоимость патента является налогом. Простота и удобство патентной системы для предпринимателей сочетаются с увеличением собираемости налогов, особенно там, где добиться этого наиболее трудно, где основная часть расчетов осуществляется наличными денежными средствами.
Налоговая политика прежде всего должна быть нацелена на расширение налоговой базы. Именно расширение налоговой базы позволит реально увеличить поступление доходов в бюджет без усиления налогового бремени. Без решения этой проблемы невозможно обеспечить финансовой базы экономического роста. Реальным шагом в деле расширения налогооблагаемой базы является всемерное стимулирование развития малого бизнеса.
Отдельные регионы дают неплохие примеры реального развития столь важного сектора экономики.

Важнейшим отличием от всех действующих схем налогообложения малых предприятий является то, что база налогообложения расчитывается не по отчетности, а на основе определенной расчетным путем доходности различных видов предпринимательства. При этом предполагается увязать определение потенциального дохода с перечнем легко проверяемых показателе деятельности предприятий: используемая площадь, фактический оборот, число работающих и т.п. Однако суть остается, как и в действующем законодательстве: уплачивается единый налог, состоящий из двух частей - упрощенного подоходного налога, определенного на базе оценочных показателей,и стоимость патента на право использования упрощенной системы налогообложения. Важным представляется предложение о существенном снижении ставки упрощенного подоходного налога: по налогу, зачисляемому в федеральный бюджет - 7% от оценочного дохода, а в бюджет субъектов РФ - не более 13 % от оценочного дохода. Предлагается перевод на упрощенную систему налогообложения осуществлять в обязательном порядке.

Осуществляется кредитование субъектов малого предпринимательства на льготных условиях с компенсацией соответствующей разницы кредитным организациям за счет средств фондов поддержки малого предпринимательства. При этом кредитные организации, осуществляющие кредитование субъектов малого предпринимательства на льготных условиях, пользуются льготами в порядке, установленном законодательством Российской
Федерации и законодательством субъектов Российской Федерации. Фонды поддержки малого предпринимательства вправе компенсировать кредитным организациям полностью или частично недополученные ими доходы при кредитовании субъектов малого предпринимательства на льготных условиях.
Размер, порядок и условия компенсации устанавливаются договором между кредитной организацией и соответствующим фондом поддержки малого предпринимательства. Существуют общества взаимного кредитования субъектов малого предпринимательства, которые создаются для аккумулирования временно свободных денежных средств участников указанных обществ в целях оказания им финансовой помощи. Общества взаимного кредитования субъектов малого предпринимательства: вправе не размещать обязательные резервы в Центральном банке
Российской Федерации; могут поручать управление собственными ресурсами банку - депозитарию или иной кредитной организации; определяют размер, периодичность и порядок внесения вкладов
(взносов) участниками указанных обществ, а также предельные размеры, сроки и условия оказания им финансовой помощи; не вправе предоставлять денежные средства физическим и юридическим лицам, которые не являются участниками указанных обществ.

Осуществляется также страхование субъектов малого предпринимательства осуществляется на льготных условиях. При этом страховые организации, осуществляющие страхование субъектов малого предпринимательства, пользуются льготами в порядке, установленном действующим законодательством. Фонды поддержки малого предпринимательства вправе компенсировать страховым организациям полностью или частично недополученные ими доходы при страховании на льготных условиях субъектов малого предпринимательства. Размер, порядок и условия компенсации устанавливаются договором между страховой организацией и соответствующим фондом поддержки малого предпринимательства. Сделав выводы, можно сказать
,что малому предпринимательству, его развитию и укреплению государство должно уделять особое внимание. В этом залог успешного перехода к рыночным отношениям, создания фундамента экономического роста.

Список литературы:
1. Малые предприятия. Субъекты малого предпринимательства. - М.: “Ось-89”,
1996 г.
2. Приказ Госналогслужбы РФ от 24.01.96г. № ВГ-3-02/5 “Об утверждении форм документов необходимых для применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности субъектами малого предпринимательства”
3. Гражданский кодекс РФ
4. Предприниматель без образования юридического лица.- М.: 1996 г.
5. Коровкин В.В. “ Налоговые ошибки”.-М.:1997г.
6. Федеральный Закон “Об упрощенной системе налогооболожения субъектов малого предпринимательства” от 29.12.1995г.
7. Федеральный Закон “О государственной поддержке предпринимательства в РФ” от 14.06.1995г.

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Подобные документы

Развитие малого предпринимательства в России и его современное значение. Критерии отнесения предприятий к малым. Особенности налогообложения субъектов малого бизнеса в РФ. Анализ различных режимов налогообложения, оценки эффективности их применения.

курсовая работа , добавлен 25.09.2014

Преимущества и недостатки малого бизнеса в российской экономике. Упрощенная система налогообложения малых предприятий, методы их привлечения к выполнению государственного заказа. Формы государственной поддержки субъектов малого предпринимательства.

курсовая работа , добавлен 12.01.2012

Понятие малого бизнеса, его статистика. Анализ упрощенной системы налогообложения субъектов малого предпринимательства. Проблемы российского малого бизнеса, пути их решения. Законодательство РФ и предложения по изменению системы государственной поддержки.

курсовая работа , добавлен 16.11.2009

Эволюция системы налогообложения малого предпринимательства. Упрощённая система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства. Единый налог на вменённый доход для определенных видов деятельности. Развития налогообложения.

курсовая работа , добавлен 05.12.2005

Понятие субъектов малого предпринимательства и государственная регистрация субъектов малого предпринимательства. Анализ финансово экономических показателей на примере ООО "Окей Сервис". Нормированное регулирование налогообложения субъектов малого бизнеса.

дипломная работа , добавлен 26.11.2008

Состояние малого бизнеса в Рязанской области. Финансовая поддержка развития малого предпринимательства в регионе. Основные направления совершенствования государственной финансовой поддержки развития малого бизнеса на федеральном и региональном уровнях.

курсовая работа , добавлен 02.12.2016

Отличительные особенности малого бизнеса и его основные экономические критерии. Сущностная характеристика налогообложения малого бизнеса за период 2008-2012 гг. Совершенствование системы налогообложения малого предпринимательства в Российской Федерации.

курсовая работа , добавлен 20.10.2014

На современном этапе развития нашей страны малое предпринимательство призвано не только стать элементом структурной перестройки экономики с учетом особенностей развития регионов, но и повысить доходы местных бюджетов. Главным финансовым инструментом, регулирующим взаимоотношения малого бизнеса с государством, остается налогообложение. В условиях рынка налогообложение решает двуединую задачу - обеспечить государство финансовыми ресурсами, необходимыми для решения важнейших экономических и социальных задач, и одновременно способствовать наращиванию производства товаров и услуг, росту занятости населения, в том числе на основе развития малого предпринимательства.

В настоящее время роль малого предпринимательства в России явно недостаточна: по таким показателям, как доля малых предприятий в ВВП, или занятость, наша страна далека от аналогичных показателей развитых рыночных стран. Невелик вклад малого бизнеса и в финансовые ресурсы государства. Сложность и противоречивость процесса становления малого предпринимательства в России во многом связана с неразработанностью теоретических проблем этого сектора экономики, что, в частности, требует постоянного совершенствования правового регулирования малого предпринимательства, в том числе в области налогообложения.

Применение определенных законом дифференцированных критериев отнесения предприятий к субъектам малого предпринимательства позволит формировать самостоятельные, специализированные программы для каждого вида этих субъектов. Важное значение имеет то обстоятельство, что в законе четко прописаны особенности правового регулирования субъектов малого предпринимательства. В соответствии с ними и Налоговым кодексом РФ малые предприятия имеют право применять:

1) общий режим (систему) налогообложения, при котором уплачиваются в бюджет все установленные налоги;

2) специальные налоговые режимы:

Упрощенную систему налогообложения;

Систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

Иные специальные налоговые режимы.

Общая система налогообложения является налоговым режимом «по умолчанию» - его обязаны применять все юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды деятельности, не облагаемые единым налогом на вмененный доход (ЕНВД), и не представившие в налоговый орган заявление о намерении использовать специальный налоговый режим - упрощенную систему налогообложения или систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог). Также общую систему налогообложения обязаны применять все предприятия, годовой доход которых превысил 60 млн. руб. (в связи с тем, что превышение данной суммы дохода является критерием, в соответствии с которым налогоплательщик лишается права использовать УСН).

Помимо уплаты всех основных налогов и ведения налогового учета юридические лица, применяющие ОСН, обязаны в полном объеме вести бухгалтерский учет и представлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность - баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2) и ряд других отчетов. Индивидуальные предприниматели, в отличие от юридических лиц, вести бухгалтерский учет не обязаны, хотя и вправе делать это добровольно, для собственных целей.

Основные налоги, отличающие общую систему налогообложения от других налоговых систем:

Налоги юридических лиц:

Налог на прибыль организаций;

Налог на имущество организаций.

Налоги индивидуальных предпринимателей:

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

Налог на добавленную стоимость;

Налог на имущество физических лиц.

Вне зависимости от применяемой системы налогообложения (ОСН, УСН, ЕНВД или др.) и индивидуальные предприниматели, и юридические лица, производящие выплаты физическим лицам (например, заработной платы своим работникам, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, и т.п.), обязаны уплачивать страховые взносы во внебюджетные фонды, удерживать НДФЛ из заработной платы и других выплачиваемых физическим лицам доходов и перечислять его в бюджет, выступая в качестве налогового агента.

Упрощенная система налогообложения - самый распространенный налоговый режим, применяемый предприятиями малого бизнеса. Она завоевала свою популярность по многим причинам, среди которых можно выделить значительно меньшую по сравнению с ОСН налоговую нагрузку, простоту ведения учета и отсутствие необходимости представлять в налоговую инспекцию бухгалтерскую отчетность, а также добровольность выбора данной налоговой системы. Упрощенную систему налогообложения вправе использовать как юридические лица, так и индивидуальные предприниматели, если они соблюдают требования ст. 346.12 НК РФ. Налогоплательщик, соответствующий указанным требованиям, имеет право избрать УСН либо остаться на общей системе налогообложения.

В УСН уплата основных налогов, на которых базируется общая система налогообложения, - налога на прибыль у юридических лиц, НДФЛ у индивидуальных предпринимателей (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), НДС и налога на имущество заменена уплатой единого налога, официально именуемого «налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения». Напомним основные ставки налогов при общей системе налогообложения: налог на прибыль - 20%, НДФЛ - 13%, НДС - 18%, налог на имущество - до 2,2%. Ставка же единого налога при упрощенной системе налогообложения составляет 6% либо 15%. Разумеется, прямое сравнение налоговых ставок при общей системе налогообложения и упрощенной системе налогообложения некорректно, так как перечисленные налоги имеют различные налоговые базы. Однако достаточно простые расчеты показывают, что общая сумма налогов, которые при одинаковых параметрах деятельности должен бы был уплатить налогоплательщик при общем режиме налогообложения и УСН, отличается в пользу последней в разы - выгода применения УСН очевидна. Упрощенная система налогообложения хороша еще и тем, что налогоплательщику предоставляется возможность не только ее выбора как специального налогового режима, но и выбора любой из ее «подсистем», отличающихся друг от друга налоговой базой и ставкой единого налога: либо 6% от дохода, либо 15% от дохода, уменьшенного на величину расходов.

Под доходами при определении налоговой базы при УСН понимаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также различные внереализационные поступления (например, от долевого участия в каких-либо организациях, в виде процентов по договорам займа и т.д.). Что касается расходов, учитываемых при расчете единого налога со ставкой 15%, то их перечень является закрытым и приведен в ст. 346.16 НК РФ. При выборе между объектом налогообложения доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов, следует исходить из того, какую долю от ваших доходов составят документально подтвержденные расходы. Если доля таких расходов велика, то более выгодно уплачивать единый налог по ставке 15% от разницы между доходами и расходами. Если же доля расходов мала или их нельзя подтвердить надлежаще оформленными документами (актами приема-передачи, накладными, товарными чеками, чеками ККМ и т.д.), то более выгоден 6%-ный налог, исчисляемый с суммы доходов. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, рассчитывается налогоплательщиками самостоятельно. Никакую отчетность по единому налогу в течение года в налоговую инспекцию представлять не требуется, обязанностью налогоплательщика до окончания года является только уплата авансовых платежей по налогу. Налоговая декларация по единому налогу подается в налоговый орган только один раз в год.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (система налогообложения в виде ЕНВД) - это специальный налоговый режим, применяемый в обязательном порядке налогоплательщиками, осуществляющими виды деятельности, перечисленные в ст. 346.26 НК РФ, при условии, что он введен в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов или законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. Таким образом, режим в виде ЕНВД может применяться не на всей территории России, а только в тех ее субъектах административно-территориального деления, которые приняли соответствующие нормативные акты или законы.

Систему налогообложения в виде ЕНВД вправе применять как индивидуальные предприниматели, так и юридические лица (ООО, ЗАО, ОАО и др.). Уплата юридическими лицами ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Уплата индивидуальными предпринимателями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом). Также юридические лица и индивидуальные предприниматели - плательщики ЕНВД не признаются налогоплательщиками НДС в отношении операций, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Плательщики ЕНВД не освобождаются от уплаты иных налогов и сборов, страховых взносов во внебюджетные фонды, а также от исполнения обязанностей налогового агента по НДФЛ.

Объектом налогообложения при использовании системы ЕНВД является не фактический доход налогоплательщика (под которым обычно подразумевается выручка, полученная от покупателей и заказчиков), а вмененный доход - некая условная, установленная законом сумма потенциально возможного дохода, который мог бы получить налогоплательщик, ставка налога равна 15 %.

Можно сделать вывод, что общая система налогообложения создает наиболее неблагоприятные условия для работы малых предприятий, чем специальные налоговые режимы.

Размер: px

Начинать показ со страницы:

Транскрипт

1 УДК ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА Хрусталева А. А. магистрант Российский государственный социальный университет, Москва, Россия Аннотация Малое предпринимательство является одним из важных сегментов современной экономики, влияющее как на развитие конкурентной среды, так и на самозанятость многих граждан, на рынок труда, на некоторые сегменты рынка, где эффективность крупного бизнеса не является явной. Сложная система налогообложения и налогового администрирования является барьером для развития малого предпринимательства, потому во многих странах, в том числе, в России, используются специальные налоговые режимы, упрощающие как налогообложение, так и администрирование. В современных условиях в России имеются проблемы в использовании данных режимов. Ключевые слова: малое предпринимательство, малый бизнес, система налогообложения, упрощенная система, ЕНВД, патентная система PECULIARITIES OF TAXATION OF SUBJECTS OF SMALL ENTERPRISE Khrustaleva A. A. Graduate student Russian State Social University, Moscow, Russia

2 Annotation Small business is one of the important segments of the modern economy, which affects both the development of the competitive environment and the selfemployment of many citizens, the labor market, and some segments of the market where the effectiveness of big business is not explicit. A complex system of taxation and tax administration is a barrier to small business development, therefore many countries, including Russia, use special tax regimes that simplify both taxation and administration. In modern conditions in Russia there are problems in using these modes. Keywords: small business, small business, taxation system, simplified system, UTII, patent system Прежде всего, необходимо определить, что понимается под малым предпринимательством в мировой и российской практики. Если исходить из мировой практики, то к субъектам малого бизнеса относятся предприятия и предприниматели, имеющие сравнительно небольшие обороты (доходы), малую численность наемных работников, небольшой размер капитала . Из этого исходит и российское законодательство, определяя как «малые» предприятия в ст.ст. 1.1 и 4 закона 209-фз как имеющие до 100 человек численности персонала (включая микропредприятия с численностью персонала до 10 человек), до 800 млн.руб. годового дохода (до 120 млн. у микропредприятий), а также устанавливая ограничения по величине активов и участия других юридических лиц в капитале . Малые предприятия являются локомотивом «креативной экономики», поскольку обладают высокой мобильностью и нередко способствуют разработке, внедрению инновационных решений . При этом, в условиях рынка, и, особенно, в условиях современного кризиса малые предприятия испытывают сложности развития, сталкиваясь как со снижением спроса в ряде отраслей, с конкурентным давлением крупного

3 бизнеса, с административными барьерами и, в ряде случаев, с ужесточением контроля со стороны проверяющих органов . Всё это обуславливает необходимость поддержки данных субъектов, включая и налоговую поддержку, которая избавляет малые предприятия от излишней бухгалтерско-финансовой работы, налоговых рисков. В настоящее время Налоговым кодексом РФ для малых предприятий предусмотрена как общая система налогообложения, предусматривающая уплату всех налогов, перечисленных в гл.2 НК РФ, так и специальные режимы (ст.18 НК РФ), к которым для малого предпринимательства относятся: единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН); упрощенная система налогообложения (УСН); единый налог на вмененный доход (ЕНВД); патентная система налогообложения (ПСН). Важно, что каждый из специальных налоговых режимов регулируется нормами соответствующей главы части 2 НК РФ , где подробно описан порядок применения данного режима, определение лиц, которые могут его применять, налоговой базы, ставок налогов. При применении УСН ключевым фактором является предельный доход субъекта, при котором применение данного режима возможно (в настоящее время 120 млн. руб. в год). Учитываются также вид деятельности, участие в капитале юридических лиц и некоторые иные факторы. Кроме того, ставки УСН регулируются нормами регионального законодательства (могут быть снижены в целом, как в Ханты- Мансийском или Ямало-Ненецком автономных округах, либо для отдельных видов деятельности, как это предусмотрено в большинстве субъектов федерации, имеющих такие региональные законы ). Максимальная ставка единого налога по УСН 15% от доходов (регионом может быть снижена до 5%), уменьшенных на величину расходов или 6% от доходов (регионом может быть снижена до 3%). Применение ЕСХН возможно для сельскохозяйственных организаций, индивидуальных предпринимателей, крестьянских (фермерских) хозяйств, и

4 базовый критерий здесь основная деятельность, связанная с именно с сельскохозяйственным товаропроизводством (не менее 70% доходов, п.2 ст НК РФ), имеются и иные ограничения, установленные ст НК РФ. Ставки ЕСХН ниже, чем при применении УСН, они установлены ст в размере 6% от разницы между доходами и расходами субъектов. Применение ЕНВД предусматривается для отдельных видов деятельности, которые определены п.2 ст, и в настоящее время обязательным применение данного налога не является (что имело место до 2013 года). П.2.2 ст определены ограничения в возможности перехода на ЕНВД, и сейчас он применяется только для субъектов малого предпринимательства (по численности персонала, структуре капитала, видам деятельности). Важно, что ставка ЕНВД не зависит от фактической выручки (доходов) субъектов, применяющих данный специальный режим, она определяется понятием «вмененный доход», зависящий от «базовой доходности» по видам деятельности (ст НК РФ). Вмененный доход рассчитывается как произведение базовой доходности с физической единицы (площади, количества работников, количества транспортных средств и т.п.) на общую величину этих единиц, используемых в предпринимательской деятельности субъекта. При этом, применяются корректирующие коэффициенты (первый устанавливается в зависимости от инфляции на федеральном уровне, второй местными нормативными актами, в зависимости от территориального положения субъекта бизнеса). К рассчитанному таким образом вмененному доходу за квартал (налоговый период) применяется ставка 15% (ст НК РФ). Патентная система налогообложения введена относительно недавно (с 2013 года) и применяется только в отношении индивидуальных предпринимателей, и только по отдельным видам деятельности, перечисленным в п.2 ст НК РФ, с учетом разрабатываемых на этой основе региональных законов, которые могут сократить или расширить перечень видов деятельности. В региональных законах определяется и

5 «потенциально возможный к получению индивидуальным предпринимателем доход» как налоговая база (ст НК РФ), к которой применяется ставка 6%, и повышающие коэффициенты к налоговой базе в зависимости от места работы субъектов бизнеса. Здесь налог также не зависим от фактической выручки, но имеется ограничение по ее размеру для применения ПСН (60 млн. руб.). Важно, что данная система применяется, в основном, к микробизнесу (имеются существенные ограничения по численности персонала), неприменима для юридических лиц. Применение УСН, ЕСХН, ЕНВД, ПСН освобождает от начисления и уплаты многих федеральных и региональных налогов (в частности, НДС и налога на прибыль, что важно, поскольку администрирование этих налогов достаточно сложно; также от налога на имущество организаций, кроме недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости; для индивидуальных предпринимателей от НДФЛ с доходов самого индивидуального предпринимателя). Более того, применение ЕНВД и ПСН существенно упрощает налоговое администрирование у субъекта: упрощается процедура расчеты налога (или стоимости патента). Также субъекты малого предпринимательства могут работать и на общем режиме. При этом, при выручке до 2 млн. руб. за квартал данные субъекты освобождаются от обязанностей уплаты НДС. Нормами НК РФ предусмотрено и освобождение отдельных операций от налогообложения НДС (ст.149 НК РФ) и даже налога на прибыль, в том числе, услуг в сфере здравоохранения, образования, производства ряда медицинских товаров (имеются существенные ограничения по доле доходов от данных видов деятельности в общих доходов субъекта). Тем не менее, чаще субъекты малого предпринимательства выбирают специальные налоговые режимы, из-за простоты налогового администрирования. Однако, применение специальных налоговых режимов для субъектов малого предпринимательства имеет ряд сложностей, которые связаны не столько с налоговой нагрузкой, сколько с администрированием налогов.

6 Важно отметить, что до вступления в силу закона «О бухгалтерском учете» в 2013 году организации, работающее на УСН, не обязаны были вести бухгалтерский учет (кроме основных средств и кассовых операций) и формировать финансовую отчетность, с 2013 года им вменили это в обязанность. Это увеличило существенно объем бухгалтерско-финансовой работе, особенно для микробизнеса, для которого существенно увеличились расходы на ведение такого учета. С 1 июля 2016 года, в связи с уже вступившими в силу изменениями в законе «О применении контрольно-кассовой техники» субъекты малого бизнеса, работающие на УСН, ЕСХН обязаны стали применять онлайн-кассы (до этого многие из них применяли бланки строгой отчетности, либо использовали обычные кассовые аппараты, стоимость которых была ниже, дешевле было и обслуживание). С 1 июля 2017 года обязаны использовать онлайн-кассы и субъекты, работающие на ЕНВД и ПСН (хотя, их налоги не зависят от фактической выручки, и ранее они были освобождены от обязанности применения ККМ вообще). Не освобождены от использования онлайн-касс даже расчеты банковскими картами, введена обязанности применения их в отношении Интернет-платежей (хотя, там и там исключается уклонение от налогов, поскольку эквайером средства переводятся на расчетный счет клиента). Опять же, это решение существенно повлияет на расходы субъектов микробизнеса, увеличит их затраты . Можно отметить и тот факт, что не упрощается система отчетности по страховым взносам в ПФР, ФСС и ФОМС. При этом, до 2011 года организации и индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы, имели минимум такой отчетности, уплачивали взносы только в ПФР и ФСС по страхованию от несчастных случаев. Несмотря на множество предложений экспертов, государство так и не расширило применение ПСН на юридические лица субъекты миркобизнеса, хотя это вполне нормальная практика, часто применяемая в других странах .

7 Государство, снижая формально в НК и региональных законах до 2014 года ставки налогов при применении специальных налоговых режимов, с 2011 года начало увеличивать страховые взносы для субъектов, на этих режимах работающих. Так, для организаций и индивидуальных предпринимателей были введны обязанности уплаты взносов в ФСС и ФОМС, а для индивидуальных предпринимателей существенно была увеличена и база для расчета фиксированных платежей в 2013 году. При этом, если до половины единого налога по УСН, ЕСХН или ЕНВД можно уменьшить на уплаченные страховые взносы, то для ПСН такой нормы принято не было. Все это влияет на фактическое увеличение налогового бремени на малый бизнес . Разумеется, все эти решения, негативно влияющие на развитие малого предпринимательства, и, особенно, микробизнеса, необходимо переосмыслить, пересмотреть и скорректировать в ближайшее время, чтобы данная сфера бизнеса как основа развития «креативной экономики» имела больше шансов и перспектив на развитие в нашей стране. Библиографический список: 1. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть 1 от 31 июля 1998 г. 146-ФЗ (в ред. от) // Собрание законодательства РФ Ст Налоговый кодекс Российской Федерации: часть 2 от 5 августа 2000 г. 117-ФЗ (в ред. от) // Собрание законодательства РФ Ст О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации: федеральный закон от 24 июля 2007 г. 209-ФЗ (в ред. от) // Собрание законодательства РФ Ст О бухгалтерском учете: федеральный закон от 6 декабря 2011 г. 402-ФЗ (в ред. от) // Собрание законодательства РФ Ст

8 5. О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа: федеральный закон от 22 мая 2003 г. 54-ФЗ (в ред. от) // Собрание законодательства РФ Ст Буров, В.Ю. Сущность и содержание современного малого предпринимательства: теоретические аспекты / В.Ю. Буров // Вестник бурятского государственного университета С Сведения о субъектах Российской Федерации, принявших законы о снижении налоговой ставки по упрощенной системе налогообложения (действующие в 2017 году) [Электронный ресурс] // Министерство финансов РФ. - URL: (дата обращения) 8. Хрусталева А.А. Основные недостатки действующей системы налогообложения / А.А. Хрусталева, О.Г. Щеглова // Молодой ученый (140). - С Щеглова, О.Г. Креативная экономика в России. Кто все эти люди, которые создают будущее // Актуальные направления научных исследований: от теории к практике / О.Г.Щеглова (8). - С Щеглова, О.Г. Малые предприятия в условиях кризиса: от выживания к стратегии развития / О.Г. Щеглова // Социальная политика и социология Т (115). - С Щеглова, О.Г. Институциональный аспект в формировании налогового бремени / О.Г. Щеглова // Сборник трудов конференции, С

УДК 336.228.32 ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ Бугрова М.А., Почекаева О.В. ФГБОУ ВО «Волжский государственный университет водного транспорта» E-mail: [email protected] Любая организация стремиться

УДК 347.73(47) Т.К. Шумай * ПАТЕНТНАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕИМУЩЕСТВА И НЕДОСТАТКИ В данной статье рассмотрены основные условия применения патентной системы налогообложения и проанализированы преимущества

УДК 336.221 Храбров В. В. старший преподаватель кафедры бизнес-технологий и управления Московский технологический университет, Россия, г. Москва Дмитриева К. Г. студент магистратуры Институт инновационных

УДК 336.221.4 Т.Ю. Солодимова ст. преподаватель, кафедра налогов и налогообложения, ФГБОУ ДПО «Приволжский институт повышения квалификации Федеральной налоговой службы», г. Нижний Новгород Г.А. Терентьева

СПЕЦИАЛЬНЫЕ РЕЖИМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ: СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ М.С. Мощевикин Научный руководитель Н.Н. Горюнова Специальные режимы ния представляют собой установление Налоговым кодексом

Кузнецова Анастасия Анатольевна Студентка ФГБОУ ОмГАУ им. П.А. Столыпина ИЭиФ г. Омска Email: [email protected] «Особенности организации налогового учета на малом предприятии» Развитие малого

А 0^Со, / % Коми республиканская академия государственной службы и управления а f Q ЦЕНТР ИННОВАЦИЙ СОЦИАЛЬНОЙ \ $ СФЕРЫ РЕСПУБЛИКИ коми ЦИСС Республика Коми Бухгалтерия социального предпринимателя \лении

Особенности налогообложения индивидуальных предпринимателей по упрощенной системе Мухина М.О. Московский государственный университет экономики, статистики и информатики Москва, Россия The Taxation of Sole

Что нужно знать о патентной системе налогообложения? Патентная система налогообложения введена в отношении ряда видов деятельности, осуществляемых индивидуальными предпринимателями с 1 января 2013 года,

ФИНАНСЫ, ДЕНЕЖНОЕ ОБРАЩЕНИЕ И КРЕДИТ, БЮДЖЕТНАЯ И НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА Старцева Анна Александровна магистрант ФГБОУ ВО «Самарский государственный экономический университет» помощник бухгалтера ООО «Алгоритм»

ЭЛЕКТРОННЫЙ НАУЧНЫЙ ЖУРНАЛ «APRIORI. CЕРИЯ: ГУМАНИТАРНЫЕ НАУКИ» WWW.APRIORI-JOURNAL.RU УДК 336.22 4 2015 ОСНОВНЫЕ АСПЕКТЫ ВЫБОРА СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛЫМИ ПРЕДПРИЯТИЯМИ Шуваева Ксения Александровна

СОДЕРЖАНИЕ Полные и сокращенные названия использованных документов............ 6 Глава 1. Правовой статус индивидуального предпринимателя......... 7 1.1. Гражданские права индивидуальных предпринимателей.......

Порядок предоставления льгот субъектам малого предпринимательства Лессер Д.Д. ФГБОУ ВО Омский государственный аграрный университет им. П.А.Столыпина The procedure for granting exemptions to small businesses

ЭКОНОМИКА Савинкова Татьяна Александровна канд. пед. наук, доцент ФГБОУ ВПО «Магнитогорский государственный технический университет» г. Магнитогорск, Челябинская область ОСОБЕННОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ ПАТЕНТНОЙ

Долгих Ирина Николаевна, ст. преподаватель кафедры менеджмента Института социально-гуманитарных технологий ТПУ. E-mail: [email protected] Область научных интересов: налоговое планирование, налоговое регулирование.

НАЛОГ ЭТО ОБЯЗАТЕЛЬНЫЙ, ИНДИВИДУАЛЬНО БЕЗВОЗМЕЗДНЫЙ ПЛАТЕЖ В ЦЕЛЯХ ФИНАНСОВОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ГОСУДАРСТВА И (ИЛИ) МУНИЦИПАЛЬНЫХ ОБРАЗОВАНИЙ (СТ. 8 НК). Налоговый контроль Налоговая проверка является

Поддержка малого предпринимательства на региональном уровне в Орловской и Брянской областях Regional state support of small businesses in Oryol and Bryansk regions Д.О. Данилов, студент гр. 5 НОСП факультета

СУЩНОСТЬ И ВИДЫ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ ДЛЯ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА Кочемазова Н.В. Тюменская государственная академия мировой экономики, управления и права Тюмень, Россия THE NATURE AND TYPES

1 ДЛЯ КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ, ПРИМЕНЯЮЩИХ ОБЩИЙ РЕЖИМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ за 2012 год (IV квартал 2012года) - Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2012г. - Налоговая декларация

Патентная система налогообложения Применение ПСН предусматривает расчет стоимости патента, исходя из потенциально возможного дохода, определенного индивидуально для каждого вида деятельности. Это значение

Какие налоги платит ИП? Какую систему налогообложения выбрать, чтобы не платить лишнего? Инструкция для тех, кто не разберется без словаря, что такое ОСНО, УСН, ЕСХН, ЕНВД и ПСН. Чтобы выбрать оптимальную

УДК 657.446 ВЫБОР НАЛОГОВОГО РЕЖИМА КАК ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ Васильева Т.Ю., Васильев П.А. ФГБОУ ВПО «Чувашский государственный университет им. И.Н. Ульянова», Россия, Чебоксары (428015, Россия,

ПРАКТИКА ПРИМЕНЕНИЯ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ: ИТОГИ, ПРОБЛЕМЫ, ПЕРСПЕКТИВЫ THE PRACTICE OF APPLICATION OF SPECIAL TAX REGIMES: RESULTS, PROBLEMS, PERSPECTIVES Лисеенко Светлана Александровна Барнаульский

Кардаш Д.Ю. Особенности налогообложения экономических агентов в сфере вендинга на примере Калужской области // Академия педагогических идей «Новация». Серия: Студенческий научный вестник. 2017. 11 (ноябрь).

1. СОДЕРЖАНИЕ ДИСЦИПЛИНЫ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В ОСОБЫХ ЭКОНОМИЧЕСКИХ ЗОНАХ Тема 1. Понятие специальных налоговых режимов Виды действующих в РФ специальных режимов налогообложения и их краткая

Савинкова Татьяна Александровна канд. пед. наук, доцент ФГБОУ ВПО «Магнитогорский государственный технический университет им. Г.И. Носова» г. Магнитогорск, Челябинская область РАСЧЕТ ЕДИНОГО НАЛОГА НА

Что такое налоговые каникулы Справка для предпринимателей «Налоговые каникулы» - предусмотрены Федеральным законом от 29.12.2014 477-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской

Памятка индивидуальным предпринимателям, уплачивающим страховые взносы в виде фиксированного платежа, по уплате взносов в 2014 году. 1.Уплата страховых взносов в 2014 году за периоды до 01.01.2014 (задолженность):

133 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В УСЛОВИЯХ ИНТЕГРАЦИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ В МИРОВУЮ ЭКОНОМИКУ (ПАТЕНТНАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ) В статье рассматривается патентная система налогообложения

УДК 336.221.4 Н.В. Авдеева, Е.А. Боброва УПРОЩЕНАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ОСНОВЕ ПАТЕНТА. ГРЯДУЩИЕ ИЗМЕНЕНИЯ 2013 ГОДА В Российской Федерации существует упрощенная система налогообложения, которую

Финансы и налоговая политика 49 В заключении, стоит отметить, что по нашему мнению, сбудется базовый прогноз, что подтверждается положительной динамикой выданных кредитов. Зима сменяется весной, а кризис

Порядок уплаты индивидуальными предпринимателями страховых взносов 2015 г. Назначение ОСВ мобилизация средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование)

ПРОФСОЮЗ РАБОТНИКОВ НАРОДНОГО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПРИМОРСКАЯ КРАЕВАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОФСОЮЗА МАТЕРИАЛЫ В ПОМОЩЬ ПРОФСОЮЗНОМУ КОМИТЕТУ И ПРЕДСЕДАТЕЛЮ УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Петровский Дмитрий Анатольевич студент Краснодарский филиал ФГБОУ ВО «Российский экономический университет им. Г.В. Плеханова» г. Краснодар, Краснодарский край ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ УПРОЩЕННОЙ

УДК 657.446 НОРМАТИВНО-ЗАКОНОДАТЕЛЬНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ Васильева Т.Ю. 1, Васильев П.А. 1 1 ФГБОУ ВПО «Чувашский государственный университет им. И.Н. Ульянова»,

4. Хакен Г. Информация и самоорганизация: Макроскопический подход к сложным системам / Г. Хакен. М., 1983. 5. Bertalanffу L. von. General System Theory. Foundations, Development, Applications. N.-Y.: Braziller,

Налоги оказывают прямое или косвенное влияние на большинство решений в сфере бизнеса. Органы власти на федеральном и на местном уровнях оказывают значительное влияние на деятельность фирм и поведение их

УДК 336.225.3 ВДОВИНА Е.С. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ КРЕСТЬЯНСКИХ ФЕРМЕРСКИХ ХОЗЯЙСТВ Аннотация: В статье проведен краткий обзор понятия «крестьянское (фермерское) хозяйство». Рассмотрены основные формы налогообложения

М.Г. Карапетян Патентная система налогобложения как инструмент поддержки малого предпринимательства Как в мировой, так и в отечественной практике разработано и успешно применяется несколько форм вмененного

УДК 336.025 Ильченко Виктория Валерьевна, Соболева Ольга Андреевна Владивостокский государственный университет экономики и сервиса Владивосток, Россия Развитие налогообложения субъектов малого бизнеса

На сегодняшний день внедрение новейших стандартов менеджмента качества и менеджмента управления риском является обязательным для всех предприятий медицинской и фармацевтической промышленности во всех развитых

ПЛАНЫ ЛЕКЦИОННЫХ ЗАНЯТИЙ по дисциплине: «Налогообложение предприятий малого бизнеса» Лекция 1-2 Тема 1 «Понятие субъекта малого предпринимательства» 1) Сравнительная характеристика индивидуальных предпринимателей

ПАТЕНТНАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Патентная система налогообложения - это единственный режим, налоговая декларация по которому не сдается, а расчет налога производится сразу при оплате патента Патентная

УДК 631.17 ПУТИ МОДЕРНИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА The ways of modernization of the taxation of subjects of small business А. Е. Великова, студент Уральского государственного

Программы тренингов для субъектов МСП «Азбука предпринимателя» и «Школа предпринимательства» Модуль 6 «Юридические аспекты предпринимательства и система налогообложения» АО «Корпорация «МСП» ТРЕНИНГ ПО

SWorld 10-22 November 2015 http://www.sworld.education/conference/molodej-conference-sw/the-content-of-conferences/archives-of-individual-conferences/november-2015 INTELLECTUAL POTENTIAL OF THE XXI CENTURY

Www.artiks.ru +7 495 721-35-88 КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА III КВАРТАЛ 2017 ГОДА (ЛЕНИНГРАДСКАЯ ОБЛАСТЬ) Примечания: 1. В соответствии со статьей 45 части I Налогового кодекса РФ от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред.

АРХАНГЕЛЬСКОЕ ОБЛАСТНОЕ СОБРАНИЕ ДЕПУТАТОВ шестого созыва 7 апреля 2015 г. г. Архангельск Организатор: комитет по бюджету и налоговой политике РЕКОМЕНДАЦИИ «круглого стола» на тему «Налоговое стимулирование

ДОРОНИНА О.И. CОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ Аннотация. В статье рассматриваются современные изменения в упрощенной системе налогообложения.

ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ ЗАКОНОДАТЕЛЬНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ И ПЕРЕХОДНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ В. В. АВДЕЕВ, консультант по налогам и сборам Правовое регулирование С 01.01.2010 вступили в силу два новых закона (отдельные

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ О НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ УплатЫ налогов индивидуальным предпринимателем Д. В. Лысенко, кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита Московского государственного

УДК 336.226.4 СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ИСПОЛЬЗОВАНИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ОРГАНИЗАЦИИ ПРОИЗВОДСТВА НА ТЕРРИТОРИИ ПЕРМСКОГО КРАЯ И СИМФЕРОПОЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ Дуракова Н.Ю. студентка Пермский

Актуальность и значимость государственной поддержки малого бизнеса, выраженные принятием за последние годы существенных мер поддержки малого предпринимательства, позволили в значительной степени на малый бизнес и сельскохозяйственных товаропроизводителей, повысить рентабельность и эффективность производства, снизить издержки на ведение . Такими существенными мерами государственной поддержки малого бизнеса и сельскохозяйственных товаропроизводителей явилась разработка при проведении налоговой реформы специальных налоговых режимов, что в период 2003 - 2008 гг. явилось мощным стимулом к переходу субъектов малого предпринимательства на специальные налоговые режимы и повлекло за собой увеличение инвестиций в малый бизнес, развитие производства, увеличение рабочих мест и занятости населения.
Закрепление налогов, уплачиваемых в связи с применением специальных налоговых режимов, за бюджетами субъектов РФ и местными бюджетами, предоставление права органам местного самоуправления самим вводить единый налог на вмененный доход для отдельных видов предпринимательской деятельности явилось значимым решением вопроса стабилизации доходной базы бюджетов данного уровня.
Дальнейшими мерами государственной поддержки малого бизнеса в 2008 - 2009 гг. явилось принятие ряда федеральных законов, усиливающих социальное значение специальных налоговых режимов и направленных на стимулирование субъектов малого предпринимательства. Вступившие в силу с 01.01.2009 законодательные дополнения и изменения предоставляют право субъектам РФ устанавливать налоговые ставки дифференцированно в пределах от 5 до 15% для налогоплательщиков, выбравших объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Отменены ограничения на перенос убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, на будущие налоговые периоды. Налоговая декларация для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы с 2009 г., представляется только по итогам налогового периода (календарного года). Ранее необходимо было представлять налоговые декларации по итогам отчетных периодов (первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года).
Расширен перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться упрощенная система налогообложения на основе патента. По упрощенной системе налогообложения для индивидуальных предпринимателей на основе патента отменены ограничения на количество видов предпринимательской деятельности, на которые индивидуальный предприниматель может получить патент, разрешено привлекать наемных работников.
Вместе с тем приоритетной мерой поддержки малого бизнеса остается создание нормативно-правовых условий и механизмов государственного регулирования, включая налоговое регулирование. Основными направлениями в комплексе нормативно-правового обеспечения малого бизнеса остаются: обеспечение преемственности и непротиворечивости законодательства, регулирующего предпринимательскую деятельность; разработка и реализация законодательных мер по созданию партнерских отношений между предприятиями и органами власти, устранение административных барьеров, препятствующих предпринимательской деятельности. В этой связи предусматривается также развитие саморегулирования предпринимательской деятельности на основе общественных объединений и внедрение нормативно-правовых механизмов, определяющих взаимную ответственность сторон в различных возникающих правоотношениях; проведение эффективной конкурентной политики; создание налоговой системы, благоприятствующей развитию малого бизнеса.
Совершенствование нормативно-правовой среды невозможно в отрыве от разработки и систематизации опыта правоприменительной практики. В процессе применения новых нормативных документов возникают отдельные коллизии. Поэтому необходимо систематизировать возникающий практический опыт и своевременно вносить изменения в действующие правовые нормы в целях устранения таких коллизий.
В области налогообложения необходимо реализовать пакет мер, направленных на стимулирование развития малого бизнеса , обеспечивающий:
- развитие малого бизнеса в инновационной и производственной сферах;
- расширение круга субъектов малого бизнеса, стремящихся заниматься предпринимательской деятельностью;
- подготовку высококвалифицированных кадров для сферы малого бизнеса;
- условия льготного кредитования для предприятий малого бизнеса;
- создание равных конкурентных условий в сфере малого предпринимательства;
- социальное стимулирование работников предприятий малого бизнеса на основе программ добровольного медицинского и пенсионного страхования;
- создание условий для реализации зарубежных программ развития малого бизнеса и активизацию международного сотрудничества в области поддержки малого бизнеса.
Одной из важнейших проблем малого бизнеса является кредитование. Невозможность получения кредита исключает способность на равных конкурировать с другими предприятиями. Проценты по кредитам необычайно высоки, таких высоких ссудных процентов нет ни в одной развитой стране. При этом безвозмездная материальная помощь предприятиям малого бизнеса подлежит налогообложению. Исчисляется НДФЛ с материальной выгоды для физических лиц, получивших ссуды от предприятий на свои неотложные нужды, если ссуда выдана под процент ниже ставки рефинансирования Центрального банка РФ.
Для решения задачи создания благоприятных условий кредитования малого предпринимательства, разработки и распространения финансовых технологий необходима максимальная активизация частных инвестиционных ресурсов. С этой целью необходимо минимизировать налоговую нагрузку на операции кредитования и заимствования.
Для подготовки высококвалифицированных кадров в сфере малого бизнеса наряду с созданием системы дополнительного профессионального образования руководителей и специалистов малых предприятий, развития института повышения квалификации и переподготовки кадров для сферы малого бизнеса, разработки методических основ и программ обучения необходимы также меры налогового стимулирования, направленные на снижение налоговой нагрузки. Представляется целесообразным для малого предпринимательства все денежные средства, вложенные в образование своих сотрудников, включая обучение в аспирантуре, освободить из-под налогообложения.
В целях имущественной поддержки предприятий малого бизнеса необходимы: проведение мониторинга на регулярной основе бездействующих производственных площадей, разработка правовых и экономических механизмов использования объектов государственной или муниципальной собственности субъектами малого бизнеса.
Вместе с тем остаются существенные проблемы в применения норм налогового законодательства, вызывающие коллизии и споры, и прежде всего для субъектов малого бизнеса. Такой проблемой, возникшей в первую очередь для субъектов малого предпринимательства, является сложность арендовать помещение под офис более чем на год, что дестабилизирует деятельность субъектов малого предпринимательства.
С одной стороны, собственник помещения - арендодатель, как правило, отказывается заключать договор аренды помещения под офис на срок более года в связи с необходимостью зарегистрировать договор аренды на срок более года в органах государственной регистрации, что влечет для арендодателя дополнительные издержки, главным образом временного характера. С другой стороны, сам арендатор - представитель малого бизнеса не всегда готов спланировать срок аренды офисного помещения ввиду того, что малый бизнес наиболее подвержен предпринимательским рискам.
Приобрести офисы небольших размеров, в пределах 50 - 90 кв. м, по контрактам соинвестирования всегда было большой проблемой из-за того, что инвестор-застройщик не заинтересован в реализации своего нежилого фонда, который ему самому выгоднее сдавать в аренду, и тем более не заинтересован продавать нежилой фонд небольшой площадью, поскольку для инвестора-застройщика возникают дополнительные издержки, а впоследствии - снижение эффективности управления нежилым фондом.
В докризисный период небольшая площадь нежилого фонда если и выставлялась на продажу инвестором-застройщиком, то всегда после реализации жилого фонда и всегда по цене, значительно превышающей стоимость аналогичной площади жилого фонда, что также не стимулировало приобретать нежилую площадь по несправедливой цене.
Выходом из создавшейся ситуации, казалось, стала возможность располагать офисы небольшой площади на первых этажах жилого фонда, с учетом возможностей законной перепланировки с отдельным входом. Также достаточно построено жилого фонда небольшой площадью и расположенного на первых этажах с отдельным входом.
С учетом направленности социально-экономической политики властей крупных городов на высвобождение помещений, расположенных на первых этажах, под предприятия малого бизнеса нелогичность возведенных застройщиком квартир на первом этаже с отдельным входом объясняется исключительно интересами строительного бизнеса.
Однако это был выход для субъектов малого предпринимательства, и такие небольшие помещения в жилом фонде ими приобретались под офис для целей осуществления предпринимательской деятельности.
Поскольку такие приобретенные офисные помещения использовались субъектами малого бизнеса в целях осуществления предпринимательства, то и расходы на аренду, содержание и текущий ремонт учитывались в целях налогообложения при расчете налогооблагаемой базы. Налоговый кодекс РФ (НК РФ) позволяет учесть в расходах арендные платежи за арендованное имущество и не ставит признание расходов в зависимость от статуса арендованного помещения (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Также Письмом Минфина России от 18.10.2005 N 03-03-04/1/285 финансовое ведомство указало, что "расходы учитываются в целях налогообложения прибыли, если они соответствуют условиям, предъявляемым НК РФ. Действие норм законодательства иных отраслей на признание расходов не влияет... поэтому расходы на аренду жилого помещения под офис могут учитываться в целях налогообложения".
Затем, Письмами Минфина России от 27.10.2005 N 03-03-04/1/310, от 10.11.2006 N 03-05-01-04/310 и от 14.02.2008 N 03-03-06/1/93 финансовое ведомство со ссылкой на п. 3 ст. 288 Гражданского кодекса РФ разъяснило, что жилое помещение не может использоваться для размещения в нем предприятий и учреждений до перевода его в нежилое. На основании этого расходы по аренде жилого помещения под офис не уменьшают налогооблагаемую базу по прибыли.
В поддержку такой позиции высказалось УФНС России по г. Москве в Письмах от 19.05.2006 N 28-11/43420 и от 22.09.2008 N 20-12/089130.
Но очевидно, что такая позиция отрицает создание равных возможностей в бизнесе и ведет к увеличению налоговой нагрузки на предпринимателей малого бизнеса, использующих в своей профессиональной деятельности, осуществляющейся в целях получения дохода, офисное помещение, находящееся в составе жилого фонда.
Вместе с тем назначение жилого помещения и пределы его использования определены ст. 17 Жилищного кодекса РФ (ЖК РФ), и согласно п. 2 ст. 17 ЖК РФ допускается использование жилого помещения для осуществления профессиональной деятельности или индивидуальной предпринимательской деятельности.
Возникшая спорная ситуация по вышеизложенной проблеме и по конкретным налогоплательщикам периодически разрешается в судах. В Постановлении ФАС Московского округа от 27.07.2009 N КА-А41/7015-09 по делу N А41-19766/08 суд указал, что возможность учесть расходы на аренду помещения не ставится налоговым законодательством в зависимость от отнесения помещений к нежилому фонду. Аналогичные выводы сделаны в Постановлениях ФАС Московского округа от 21.08.2008 N КА-А40/7702-08 по делу N А40-56003/07-20-342, от 12.01.2007, 19.01.2007 N КА-А41/13145-06, ФАС Северо-Западного округа от 17.10.2006 по делу N А05-4649/2006-19, от 21.09.2005 N А56-50544/04, ФАС Поволжского округа от 12.02.2008 по делу N А12-10256/07-С60. В Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 22.02.2007 по делу N А05-8537/2006-34, а также от 17.10.2006 по делу N А05-4649/2006-19 суд указал, что расходы налогоплательщика по аренде используемых под офис жилых помещений являются экономически обоснованными, документально подтвержденными и уменьшают затраты в целях налогообложения.
Как долго еще спорить предпринимателям с налоговым ведомством по вопросу учета в целях налогообложения расходов на аренду жилого помещения под офис? Все судебные споры по возникшей ситуации разрешились в пользу предпринимателей.
В связи с вышеизложенной спорной налоговой ситуацией у сторонников фискального подхода может создаться впечатление, что предприятия малого бизнеса преднамеренно не инвестируют в основные фонды, а выбирают аренду. К сожалению, действительно, в последнее время арендные отношения на предприятиях малого бизнеса преобладают. Проблема состоит в том, что действующая система налогового администрирования предусматривает авансовые платежи по налогу на прибыль и авансовые платежи по единому налогу в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Таким образом, даже предприятия малого бизнеса, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, ежеквартально обязаны перечислять авансовые платежи с фактически поступивших денежных средств в счет работ и услуг, которые еще не выполнены в полном объеме. В такой ситуации инвестировать в основные средства, во-первых, становится экономически невыгодно, во-вторых, не у всех предприятий малого бизнеса есть возможность накопить достаточные денежные средства в целях инвестирования в собственную материально-техническую базу. В этой связи представляется логичным в целях поддержки и развития малого бизнеса освободить предприятия сферы малого бизнеса, которые перешли на упрощенную систему налогообложения, от уплаты авансовых платежей единого налога.
Актуальной проблемой развития малого бизнеса остаются задачи социальной поддержки работников предприятий малого бизнеса. Решение задач по привлечению квалифицированного кадрового состава требует комплексного подхода, включая социальную заботу о сотрудниках малого предприятия. В этой связи является важным разработка социального пакета, который давно и эффективно предлагается и используется крупным бизнесом при подборе кадров. Как правило, в социальный пакет входят добровольное медицинское страхование и добровольное пенсионное страхование. Страховые взносы организации по договору обязательного медицинского страхования работников относятся к расходам на оплату труда при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (п. 16 ст. 255 НК РФ).
Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщикам медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК РФ). База для исчисления предельной суммы взносов определяется с учетом срока действия договора в налоговом периоде. В расчет берутся расходы на оплату труда, произведенные с даты вступления договора в силу (п. 3 ст. 318 НК РФ). Кроме того, выплаты по договорам добровольного медицинского страхования, заключенным за счет средств работодателя в пользу работника, облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 213 НК РФ).
Оплату медицинских услуг своим работникам в целях налогообложения прибыли можно учитывать в составе расходов на оплату труда, так как расходами на оплату труда признаются любые затраты, понесенные организацией в пользу работника. Следует обязательно предусмотреть возмещение расходов на лечение в трудовых или коллективных договорах (п. 25 ст. 255 НК РФ). Согласно ст. 252 НК РФ также необходимо соблюсти требование документального подтверждения и экономической обоснованности таких расходов.
В отношении страховых взносов, направленных на добровольное пенсионное страхование, налоговая нагрузка также чрезмерна для предприятий малого бизнеса, что не стимулирует работодателя к заключению договоров не только добровольного медицинского страхования, но и добровольного пенсионного страхования в пользу своих работников.
В соответствии с п. 16 ст. 255 НК РФ суммы взносов работодателей по договорам негосударственного пенсионного страхования относятся к расходам на оплату труда и включаются в затраты, принимаемые для целей налогообложения прибыли организации, только при условии применении пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников страхования. Если строго не соблюсти установленный порядок перечисления и зачисления страховых взносов на негосударственное пенсионное обеспечение, то налоговый орган вправе применить п. 7 ст. 270 НК РФ, согласно которому такие расходы не принимаются в составе затрат в целях налогообложения. В соответствии с п. 2 ст. 237 НК РФ организации должны определить налоговую базу для исчисления обязательных взносов и платежей (ранее - ЕСН) по каждому физическому лицу. Объект обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и база для их начисления совпадают с объектом налогообложения и налоговой базой по установленным обязательным взносам и платежам. Таким образом, на взносы, которые уплачивает предприятие по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, необходимо начислять страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.