Определение первоначальной стоимости основных средств. Где используется величина

Чтобы иметь представление о реальном финансовом состоянии предприятия, следует проанализировать его активы и источники их возникновения. Такая оценка может проводиться по-разному исходя из целей: поставить имущество на учет, отразить его в отчетности, начислить налоги и пр. В бухгалтерской отчетности виды имущества компании представлены в денежном эквиваленте. Для ведения на предприятии точного учета следует знать правила определения балансовой .

Основные средства: понятие и характеристики

Чтобы производить продукцию и осуществлять иную деятельность предприятие пользуется средствами труда. Это могут быть здания и прочая недвижимость, оборудование, станки, транспортные средства и др. Такое имущество называется основным средством (ОС) предприятия и обладает следующими характеристиками:

• Не расходуется при производстве как сырье и материалы;
• Не используется для продажи (как товары);
• Приносит (или способно в будущем дать) какой-то экономический доход;
• Срок его эксплуатации дольше, чем 12 месяцев;
• Цена больше, чем 40 000 рублей (для налогового учета – более 100 000 рублей).

Под балансовой стоимостью ОС понимается стоимость, по которой они отражены в соответствующей строке бухгалтерского баланса . Различают первоначальную балансовую стоимость основных средств и остаточную стоимость. Рассмотрим каждую подробнее.

Определение первоначальной балансовой стоимости имущества

На бухгалтерский учет основные средства принимаются по своей первоначальной стоимости без учета НДС и других возмещаемых налогов. На ее расчет влияет, каким способом предприятие получило актив.

При покупке ОС в нее включают:

• Цену имущества, отраженную в договоре поставки или купли-продажи;
• Расходы на доставку оборудования до места использования и монтаж;
• Государственные налоги, сборы и пошлины, в том числе таможенные;
• Плата за услуги (например, посреднические) и иные расходы на получение объекта.

Если предприятие самостоятельно производит основное средство, в его первоначальную оценку включают те расходы, которые фирма фактически понесла на его изготовление.

Бывают ситуации, когда актив трудно оценить. Например, организация получает его по договору дарения или в результате бартерной сделки. В такой ситуации имущество учитывается по текущей рыночной цене этого или подобных объектов.

Первоначальную балансовую стоимость основных средств рассчитывают один раз и далее не меняют, кроме некоторых случаев:

• Достройка объекта недвижимости или его реконструкция;
• Модернизация имущества;
• Частичная ликвидация объекта ОС;
• Переоценка.

Предприятие имеет право не чаще, чем раз в год, проводить переоценку своих активов и учитывать их на балансе по текущей (или восстановительной) стоимости. Такая переоценка проводится как в большую, так и в меньшую сторону (дооценка и уценка соответственно). Пересчет необходимо делать по рыночным ценам, при наличии подтверждающих документов, или путем индексации.

Определение остаточной балансовой стоимости

Уже имеющееся у предприятия имущество оценивается в бухгалтерском балансе по своей остаточной стоимости. Чтобы ее рассчитать, необходимо вычесть сумму начисленной на объект ОС амортизации из первоначальной оценки.

Если на предприятии проводилась переоценка, в этом случае балансовая стоимость имущества будет равна его восстановительной стоимости за вычетом начисленной амортизации.

Для того, чтобы определить сумму амортизации, используют разные способы, указанные в законодательстве. Самым простым является линейный способ.

При первичной постановке на бухгалтерский учет каждому ОС рассчитывают срок полезного использования. Чтобы правильно его определить, необходимо решить, в какую амортизационную группу входит имущество по Классификатору ОС.

Амортизация начисляется, начиная со следующего месяца после месяца, когда имущество фактически было введено в эксплуатацию. Амортизация не начисляется на землю, воду и другие природные ресурсы. Полный список такого имущества указан в ст. 256 НК РФ.

Совет: всегда следует проверять текущие изменения в законодательстве для корректного ведения бухгалтерии. Учет ОС регулируется, например, Налоговым Кодексом и ПБУ 6/01.

Пример расчета

Рассмотрим, что такое балансовая стоимость основных средств на конкретном примере расчета. Допустим, в марте предприятие приобретает оборудование за 2 260 000 рублей с учетом НДС – 18 %. Все дополнительные расходы (например, доставка до места и монтаж) включены в договор. В этом случае имущество принимается на учет по цене договора за вычетом НДС, то есть первоначальная оценка составит 2 млн руб.

Предположим, для этой группы оборудования в учетной политике предприятия предусмотрен линейный способ начисления амортизации. При постановке ОС на учет бухгалтер отнес оборудование к 3 группе. Срок использования имущества — 50 месяцев. Получается, что каждый месяц на оборудование будет начисляться амортизация в размере 40 000 рублей (2 000 000 / 50).

В апреле следующего года остаточная балансовая цена приобретенного оборудования после 11 месяцев эксплуатации будет 1 560 000 рублей (2 000 000 – (20 000 * 11)).

Где используется величина

Оценка ОС в денежном выражении необходима не только для ведения бухгалтерского учета, но и для расчета некоторых коэффициентов и показателей финансового состояния предприятия.

Балансовая стоимость ОС используется при расчете таких финансовых показателей, как:

• Коэффициенты обновления и выбытия, технической годности и износа;
• Показатель собственного оборотного капитала;
• Коэффициент реальной стоимости имущества и др.

Так, в некоторых формах статистической отчетности требуется указать учетную стоимость основных фондов. Помимо суммы основных средств, в этом показателе могут учитываться нематериальные активы.

"Бухгалтерский учет", N 8, 2000

Оценка основных средств оказывает влияние на себестоимость продукции, ценообразование, налогообложение имущества организаций и в конечном итоге на показатели, характеризующие их финансовое состояние. Поэтому одной из важнейших задач бухгалтерского учета основных средств является правильное определение их первоначальной стоимости.

В п.3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, определено, что выбытие активов (т.е. осуществление затрат) в связи с приобретением (созданием) основных средств не признается расходами организации. Они должны включаться в первоначальную стоимость основных средств. Состав затрат, формирующих первоначальную стоимость, в зависимости от источника поступления основных средств определен в разд.3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97).

При организации бухгалтерского учета основных средств следует определить:

соответствие поступающих средств труда основным средствам как объектам бухгалтерского учета;

порядок формирования первоначальной стоимости основных средств в зависимости от источников их поступления;

порядок исчисления и включения в первоначальную стоимость объектов невозмещаемых налогов и сборов.

Критерии для принятия средств труда к учету в качестве объектов основных средств определены Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н. К ним относятся:

стоимость по договору на дату приобретения;

период использования.

Согласно пп."б" п.50 названного Положения в состав основных средств включаются предметы стоимостью на дату приобретения более 100-кратного (для бюджетных организаций - 50-кратного) установленного законодательством Российской Федерации минимального размера месячной оплаты труда за единицу (исходя из стоимости, предусмотренной в договоре) и используемые в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев (п.2.1 ПБУ 6/97). При этом не учитываются другие затраты, связанные с их приобретением, а также затраты по доведению до рабочего состояния. Кроме того, согласно требованиям налогового законодательства стоимость товаров (работ, услуг) исчисляется исходя из свободных (рыночных) цен и тарифов без включения в них налога на добавленную стоимость.

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации предусмотрено право руководителя организации устанавливать меньший лимит стоимости предметов для принятия их к бухгалтерскому учету в составе основных средств.

В соответствии с п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н, способы оценки средств определяются предприятием самостоятельно и утверждаются руководителем в содержании принятой учетной политики.

Учетная политика организации должна включать следующую информацию:

о стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету;

о принятых организацией сроках полезного использования основных средств;

об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

изменения стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации);

об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

о способах начисления в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по отдельным объектам основных средств.

Пример 1 . Организацией приобретен холодильник. В соответствии с договором купли - продажи его стоимость составила 10 020 руб., в том числе НДС 1670 руб. Учетной политикой предприятия предусмотрено включение в состав основных средств объектов стоимостью более 100-кратного размера МРОТ на дату приобретения.

Холодильник принимается в состав основных средств, так как его договорная стоимость превышает 100-кратный размер МРОТ - 8350 руб. (10 020 - 1670).

Если бы холодильник был приобретен по стоимости ниже указанной в договоре (например, 10 018 руб. 80 коп., в том числе НДС 1669 руб. 80 коп.), его бы приняли к учету в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов (10 018,80 - 1669,80 = 8349 руб.).

В бухгалтерском учете приобретение объекта основных средств за плату отражается на основе счета (накладной на приобретение). Для отражения покупной стоимости (без НДС) Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденными Минфином России от 01.11.1991 N 56, предусмотрен счет 08 "Капитальные вложения". В бухгалтерском учете составляется запись:

Сумма НДС по приобретенным объектам отражается с применением счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 1 "Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений":

Д-т сч. 19-1 "Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

К зачету НДС принимается после фактической оплаты поставщику стоимости поступившего объекта и ввода его в эксплуатацию (п.п.19, 48 Инструкции Госналогслужбы России "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" от 11.10.1995 N 39). Обязательным условием является выделение НДС отдельной строкой (графой) в первичных и расчетных документах. В бухгалтерском учете составляются записи:

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

К-т сч. 51 "Расчетный счет"

на оплату поставщику стоимости поступившего объекта;

Д-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом",

К-т сч. 19-1 "Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений"

на сумму НДС, предъявляемую к возмещению из бюджета.

Налог на добавленную стоимость относится к возмещаемым налогам. Однако в отдельных случаях, предусмотренных Законом РФ от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость", сумма уплаченного поставщикам и подрядчикам налога по приобретенным основным средствам возмещению из бюджета не подлежит и включается в их первоначальную стоимость.

В соответствии с п.п.12, 20а, 48 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 сумма НДС при осуществлении капитальных вложений включается в первоначальную стоимость основных средств в следующих случаях:

по приобретенным служебным легковым автомобилям и микроавтобусам;

по основным средствам, приобретаемым за счет бюджетных ассигнований;

по вводимым в эксплуатацию законченным капитальным строительством объектам основных средств независимо от источника финансирования;

по основным средствам, используемым при производстве товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС;

по основным средствам, приобретаемым субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.

После ввода объектов в эксплуатацию сумма налога на добавленную стоимость, включенная в их первоначальную стоимость, списывается на себестоимость продукции (работ, услуг) через суммы амортизационных отчислений в установленном порядке.

После принятия решения об отнесении предмета к основным средствам производится формирование его первоначальной стоимости. Порядок определения первоначальной стоимости основных средств регламентируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н. Условия включения в первоначальную стоимость отдельных видов невозмещаемых налогов определяются соответствующими инструкциями Госналогслужбы России.

Состав затрат, формирующих первоначальную стоимость основных средств, зависит от источников (каналов) их поступления:

приобретение за плату (по договору купли - продажи);

сооружение и изготовление;

приобретение в обмен на другое имущество (по договору мены);

внесение учредителями в качестве вклада в уставный (складочный) капитал;

получение по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения;

выявление неучтенных объектов основных средств при инвентаризации.

В Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств, разработанных на основании ПБУ 6/97 и утвержденных Приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н, определен порядок формирования первоначальной стоимости основных средств и отражения в бухгалтерском учете операций по их поступлению. При этом перечень затрат, включаемых в первоначальную стоимость, расширен по сравнению с перечнем, приведенным в ПБУ 6/97 (см. табл.).

Формирование первоначальной стоимости основных средств в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств

При приобретении основных средств за плату перечень затрат, приведенный в п.3.2 ПБУ 6/97, дополнен затратами по доведению основных средств до состояния, в котором они пригодны к использованию (п.21 Методических указаний).

Для обобщения информации по формированию первоначальной стоимости объектов основных средств, приобретенных за плату, в бухгалтерском учете предусмотрен счет 08. По дебету этого счета отражаются фактически произведенные затраты на приобретение и доведение основных средств до рабочего состояния. Сформированная первоначальная стоимость после ввода объекта в эксплуатацию на основании акта (накладной) приемки - передачи основных средств (ф. N ОС-1) списывается с кредита счета учета капитальных вложений в дебет счета 01 "Основные средства".

При приобретении основных средств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, формирование первоначальной стоимости производится в общеустановленном порядке в соответствии с п.21 Методических указаний. При этом затраты, произведенные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату приобретения организацией объекта по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления или договора аренды (п.3.7 ПБУ 6/97).

В соответствии со ст.ст.223, 224 ГК РФ право собственности у приобретателя на объект возникает с момента его передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Передачей признается вручение объекта приобретателю. Объект считается врученным с момента его фактического поступления во владение приобретателя. К передаче объекта приравнивается передача коносамента или товаросопроводительного документа.

При составлении контракта пользуются едиными унифицированными нормами, содержащими базисные условия поставок, которые определены Международными правилами толкования торговых терминов "Инкотермс-90".

В соответствии с условиями поставок право собственности на импортируемый товар может переходить на момент:

отгрузки с завода или склада продавца (группа Е - отгрузка с завода);

при доставке товара на пристань или погрузке на судно (группа F - основная перевозка оплачена);

при поставке с судна, причала или на границе (группа D - прибытие).

Пример 2 . Торговым предприятием заключен договор купли - продажи с иностранным поставщиком на поставку микроавтобуса. В контракте предусмотрены условия FCA - станция отправления - завод - изготовитель. Право собственности на объект в соответствии с договором переходит в момент его передачи перевозчику на железнодорожной станции отправителя. Контрактная стоимость товара составляет 15 000 долл. США. Накладные расходы в иностранной валюте составили 2000 долл. США. В подтверждение выполнения обязательств иностранный поставщик передал торговой организации железнодорожную накладную с отметкой станции отправления, а также счет - проформу. Представленные документы являются подтверждением перехода права собственности и риска случайной гибели на товар, а также служат основанием для составления записей в бухгалтерском учете по его оприходованию.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000), утвержденным Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н, при оприходовании импортного товара для пересчета его стоимости в рубли используют курс ЦБ РФ, действующий на дату перехода права собственности к импортеру на импортированные товары.

По условию примера 2 курс доллара на момент перехода права собственности на микроавтобус составил 25 руб. 50 коп. за 1 долл. США.

В бухгалтерском учете составляется запись на контрактную стоимость объекта:

Д-т сч. 08 "Капитальные вложения",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

382 500 (15 000 х 25,5).

Транспортные расходы - 25 руб. 60 коп.:

Д-т сч. 08 "Капитальные вложения",

51 200 руб. (2000 х 25,6).

Товары, ввозимые на территорию России, подлежат таможенному оформлению. Предприятия подают таможенную декларацию в установленные сроки и уплачивают таможенные платежи (таможенную пошлину, сборы за оформление, хранение товара, НДС).

При поступлении на таможенную территорию микроавтобуса (пример 2) предприятие уплачивает таможенные сборы за оформление декларации: 0,1% в рублях; 0,05% в инвалюте, а также НДС в размере 20% таможенной стоимости поступившего объекта.

В основе определения таможенных платежей лежит таможенная стоимость товара, элементами которой являются контрактная стоимость товара и расходы по его доставке, выраженные в иностранной валюте.

Согласно условию примера 2 таможенная стоимость микроавтобуса равна 17 000 долл. США (15 000 + 2000). Исчисление таможенных платежей осуществляется по курсу ЦБ РФ на дату представления декларации по импортному товару (25 руб. 70 коп.).

В бухгалтерском учете таможенные платежи отражаются записями:

Д-т сч. 08 "Капитальные вложения",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

436 руб. 20 коп. [(17000 х 25,7) х 0,1: 100]

на сумму таможенных сборов за оформление товара в рублях (0,1%);

Д-т сч. 08 "Капитальные вложения",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

на сумму таможенных сборов в инвалюте (0,05%) 218 руб. 45 коп. [(17 000 х 0,05: 100) х 25,7].

Исчисление налога на добавленную стоимость по товарам, ввозимым на территорию России, осуществляется в соответствии с п.4 ст.7 Закона РФ от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" и Инструкцией "О порядке применения налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации", утвержденной Приказом ГТК РФ от 06.08.1997 N 478. Сумма налога определяется в рублях или инвалюте от таможенной стоимости товаров с учетом таможенной пошлины.

По условиям примера 2 таможенная пошлина по микроавтобусу не предусмотрена. В результате сумма НДС составит 87 380 руб. [(17 000 х 25,7) х 20: 100].

Как было отмечено ранее, сумма НДС по приобретенному микроавтобусу включается в его первоначальную стоимость. В бухгалтерском учете на сумму НДС следует составить запись:

Д-т сч. 08 "Капитальные вложения",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

При вводе в эксплуатацию микроавтобуса его первоначальная стоимость списывается со счета учета капитальных вложений в размере 521 735 руб. 35 коп. (382 500 + 51 200 + 436,9 + 218,45 + + 87 380).

В бухгалтерском учете составляется запись:

521 735 руб. 35 коп.

При взносе основных средств в качестве вклада в уставный (складочный) капитал их первоначальной стоимостью признается стоимость, согласованная учредителями и указанная в учредительных документах. В бухгалтерском учете она отражается на дебете счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета 75 "Расчеты с учредителями". При этом затраты, связанные с регистрацией прав на объекты основных средств, по доставке и доведению их до рабочего состояния включаются в первоначальную стоимость (п.3.2 ПБУ 6/97).

Взнос основных средств в качестве вклада в уставный капитал может быть осуществлен иностранными инвесторами. В таком случае в бухгалтерском учете предприятия должны быть учтены особенности налогообложения поступивших объектов и предоставления льгот по таможенным платежам и сборам.

При ввозе основных средств в сроки, установленные учредительными документами для формирования уставного капитала, необходимо обратить особое внимание на следующие моменты:

если в учредительных документах срок формирования уставного капитала не определен, то рассматриваемая льгота применяется в течение одного года с даты государственной регистрации предприятий с иностранными инвестициями (ПИИ);

если в учредительных документах срок формирования уставного капитала предприятия определен способом, отличным от названных в ст.190 ГК РФ (календарной датой или истечением периода времени, который исчисляется годами, месяцами, неделями, днями, часами или указанием на событие, которое должно неизбежно наступить), то льгота по уплате таможенной пошлины и НДС применяется также только в течение одного года с даты государственной регистрации ПИИ;

если в учредительных документах срок формирования уставного капитала предприятия определен в соответствии с правилами, определенными ст.190 ГК РФ, то рассматриваемая льгота применяется только в течение срока формирования уставного капитала, установленного учредительными документами ПИИ;

если в текст учредительных документов вносятся изменения, касающиеся номенклатуры товаров и транспортных средств, которые предполагается внести в качестве вклада в уставный капитал ПИИ, и при этом размер вклада иностранного инвестора и сроки внесения этого вклада не изменяются, то такие изменения влекут за собой продление сроков предоставления льгот и изменение курса пересчета иностранной валюты в рубли. В случае внесения изменений, предусматривающих увеличение доли иностранного учредителя в уставном капитале ПИИ, исчисление срока действия льготы начинается с момента государственной регистрации таких изменений. Но при этом исчисление нового срока относится только к сумме увеличения доли иностранного учредителя в уставном капитале.

Если предприятие после ввоза имущества на территорию Российской Федерации в качестве вклада в уставный капитал с применением льготы вывело это имущество из состава основных средств и факт вывода был обнаружен сотрудниками таможенного органа, то предприятие будет вынуждено уплатить не только сумму предоставленных при таможенном оформлении льгот, но и пени, начисленные на эту сумму.

Пример 3 . Согласно учредительным документам при создании предприятия с иностранными инвестициями вклад иностранного инвестора определен стоимостью в 25 000 долл. США по курсу, установленному ЦБ РФ на момент подписания договора, 26 руб. 50 коп. за 1 долл. США. В качестве вклада иностранный инвестор вносит технологическую линию для производства колбасных изделий.

Расходы по доставке и страхованию груза составили 3000 долл. США по курсу ЦБ РФ 26 руб. 40 коп. за 1 долл. США на дату предъявления счета перевозчиком.

Учредительные документы зарегистрированы в соответствии с законодательством РФ. Стоимость вклада иностранного инвестора определена по курсу ЦБ РФ на дату регистрации предприятия - 26 руб. 70 коп. за 1 долл. США.

В бухгалтерском учете предприятия составляются записи:

622 500 руб. (25 000 х 26,5)

на сумму вклада иностранного инвестора на момент подписания учредительного договора (поступившее оборудование требует монтажа);

Д-т сч. 07 "Оборудование к установке",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

79 200 руб. (3000 х 26,4)

на сумму затрат по доставке и страхованию груза;

Д-т сч. 07 "Оборудование к установке",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

1115 руб. 10 коп. [(25 000 + 3000) х 26,55 х 0,15: 100]

на сумму таможенных сборов по оформлению импортных товаров в размере 0,15% от таможенной стоимости товаров по курсу ЦБ РФ на дату представления таможенной декларации 26 руб. 55 коп. за 1 долл. США.

В ходе таможенного оформления основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, при соблюдении всех условий таможенного законодательства предоставляется льгота по таможенной пошлине и НДС. В бухгалтерском учете записи по их отражению не составляются.

Зачисление суммы вклада иностранного инвестора в уставный капитал предприятия на момент его регистрации отражается записью (по курсу ЦБ РФ на дату регистрации):

Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями",

К-т сч. 85 "Уставный капитал"

667 500 руб. (25 000 х 26,7).

В результате изменения курса валют за период между датой подписания учредительного договора и моментом регистрации предприятия возникает курсовая разница.

По условию примера 3 возникла курсовая разница по обязательствам иностранного инвестора в размере 5000 руб. (662 500 - 667 500), на которую составляется запись:

Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки",

К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями"

Технологическая линия передается в монтаж:

Д-т сч. 08 "Капитальные вложения",

К-т сч. 07 "Оборудование к установке"

742 815 руб. 10 коп. (662 599 + 79 200 + 1115,1).

Затраты по монтажу и установке оборудования относят на счет учета капитальных вложений (заработная плата работников, обязательные отчисления от фонда оплаты труда, стоимость использованных материалов и т.д.):

Д-т сч. 08 "Капитальные вложения",

К-т счетов 10, 69, 70, 76

Установленную технологическую линию согласно акту (накладной) приемки - передачи (ф. N ОС-1) принимают в эксплуатацию. В бухгалтерском учете отражается первоначальная стоимость объекта:

Д-т сч. 01 "Основные средства",

К-т сч. 08 "Капитальные вложения"

792 815 руб. 10 коп. (742 815,1 + 50 000).

Формирование первоначальной стоимости основных средств, полученных по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, определено п.25 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств. В ее состав включаются:

определенная в установленном порядке рыночная стоимость основных средств на дату оприходования;

затраты по доставке;

затраты по доведению основных средств до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Особенностью отражения в бухгалтерском учете первоначальной стоимости основных средств, полученных по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, является раздельный учет двух основных ее составляющих: рыночной стоимости и затрат.

Рыночная стоимость полученных основных средств отражается по дебету счета 01 в корреспонденции с кредитом счета 87 "Добавочный капитал", субсчет "Безвозмездно полученные ценности", а затраты на доставку и доведение объектов до состояния, пригодного к использованию, - по дебету счета 08 и кредиту счетов учета расчетов. При вводе объекта в эксплуатацию затраты, учтенные на счете капитальных вложений, добавляются к рыночной стоимости, т.е. списываются в дебет счета 01.

При приобретении основных средств по договору мены в соответствии с п.3.5 ПБУ 6/97 и п.26 Методических указаний первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе. При этом в их первоначальную стоимость, кроме балансовой стоимости имущества, включаются затраты на доставку. Необходимым условием договора мены является равноценная стоимость основных средств и обмениваемого имущества.

Формирование первоначальной стоимости приобретенных основных средств в данном случае осуществляется на счете 08, по дебету которого отражается стоимость обмениваемого имущества (фактическая себестоимость готовой продукции, материалов; остаточная стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов, нематериальных активов, основных средств) в корреспонденции с кредитом счетов учета реализации (46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", 48 "Реализация прочих активов"). Затраты на доставку также отражаются по дебету счета учета капитальных вложений в корреспонденции со счетами учета расчетов. После ввода объекта в эксплуатацию он приходуется по дебету счета 01 по первоначальной стоимости, равной балансовой стоимости обмениваемого имущества, увеличенной на сумму затрат на доставку, в корреспонденции с кредитом счета 08.

Приобретение основных средств в обмен на другое имущество - это не что иное, как приобретение за плату с изменением формы платежа. Поэтому в первоначальную стоимость основных средств, как и в случае приобретения их "за плату", включают балансовую стоимость обмениваемого имущества, а также все затраты по приобретению и доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Первоначальной стоимостью выявленных в процессе инвентаризации неучтенных основных средств считается рыночная стоимость (п.34 Методических указаний). При оприходовании объектов она отражается по дебету счета учета основных средств и кредиту счета 80. В соответствии с п.28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации рыночная стоимость определяется на дату проведения инвентаризации.

Согласно п.21 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств в первоначальную стоимость включаются невозмещаемые налоги: налог на приобретение автотранспортных средств, а также налог на добавленную стоимость в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Порядок исчисления и уплаты налога на приобретение автотранспортных средств регламентируется Законом РФ от 18.10.1991 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" и Инструкцией Госналогслужбы России от 15.05.1995 N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды".

В соответствии с п.47 Инструкции N 30 предприятия платят налог на приобретение автотранспортных средств в случае их приобретения путем купли - продажи, мены, лизинга и взносов в уставный капитал. Сумма подлежащего уплате налога согласно п.58.1 названной Инструкции отражается по дебету счета 08 в корреспонденции с кредитом счета 67 "Расчеты по внебюджетным платежам", субсчет "Расчеты по налогу на приобретение автотранспортных средств", с последующим списанием в дебет счета 01 "Основные средства".

Порядок формирования первоначальной стоимости основного средства зависит от способа его получения. Организация может получить основное средство следующими способами:

• приобрести за плату или изготовить самостоятельно;

• получить в лизинг;

• получить безвозмездно (в т. ч. в результате инвентаризации, от учредителя в качестве вклада в имущество ООО);

• получить в качестве вклада в уставный капитал;

• приобрести по бартеру (договору мены);

• получить по концессионному соглашению.

Покупка (изготовление) ОС

Если организация приобрела основное средство за плату или изготовила его самостоятельно, то в налоговом учете в его первоначальную стоимость включите расходы, связанные:

Суммы предъявленных поставщиками НДС и акцизов включайте в первоначальную стоимость объекта в тех случаях, когда не планируется его использование в деятельности, облагаемой этими налогами (п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 199 НК РФ). Во всех остальных случаях НДС и акцизы первоначальную стоимость основного средства не увеличивают.

Такие правила формирования первоначальной стоимости установлены абзацем 2 пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ. Подробный перечень расходов, включаемых в первоначальную стоимость основного средства, приведен в таблице .

Таможенные платежи

Ситуация: нужно ли в налоговом учете включить в первоначальную стоимость основного средства таможенные сборы, а также ввозные пошлины?

Да, нужно.

Первоначальная стоимость основного средства формируется из всех расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, пригодного для использования. Исключение - НДС и акцизы по таким расходам. В первоначальную стоимость основного средства эти налоги не включаются, кроме случаев, предусмотренных Налоговым кодексом РФ. Об этом сказано в пункте 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ.

При ввозе основного средства на территорию России организация-импортер оплачивает таможенные сборы и ввозные пошлины. Поскольку эти платежи непосредственно связаны с приобретением основного средства, их необходимо включить в его первоначальную стоимость.

Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 8 июля 2011 г. № 03-03-06/1/413 и ФНС России от 22 апреля 2014 г. № ГД-4-3/7660.

Расходы при строительстве

Ситуация: можно ли в налоговом учете включить в первоначальную стоимость здания при строительстве хозспособом косвенные расходы ?

Да, можно, при условии, что строительство зданий не является одним из видов основной деятельности организации.

Порядок включения расходов в первоначальную стоимость основного средства при изготовлении его собственными силами зависит от того, производится ли подобная продукция в рамках основной деятельности. Если аналогичные объекты производятся на постоянной основе, то их первоначальную стоимость формируйте аналогично другим видам готовой продукции, то есть на основании прямых расходов (абз. 9 п. 1 ст. 257, п. 2 ст. 319 НК РФ).

Если строительство зданий не является одним из видов деятельности организации, то включайте в первоначальную стоимость все расходы (в т. ч. косвенные), связанные с его строительством хозспособом (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 15 марта 2010 г. № 03-03-06/1/135.

Ситуация: можно ли в налоговом учете включить в первоначальную стоимость строящегося объекта недвижимости проценты по целевому кредиту, привлеченному на строительство ?

Нет, нельзя.

Для расчета налога на прибыль установлен особый порядок учета процентов по долговым обязательствам всех видов, включая кредиты, полученные на строительство. Суммы процентов включаются в состав внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ) с учетом ограничений, предусмотренных статьей 269 Налогового кодекса РФ. В разъяснениях финансового ведомства отражена именно эта точка зрения (письма Минфина России от 26 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/14650, ФНС России от 29 сентября 2014 г. № ГД-4-3/19855).

Если учетной политикой организации предусмотрен другой порядок налогового учета процентов по долговым обязательствам (например, включение их в первоначальную стоимость имущества), то применять этот порядок на практике нельзя (письмо Минфина России от 22 октября 2007 г. № 03-03-06/1/731).

Ситуация: как отразить в налоговом учете расходы на проведение пусконаладочных работ, связанных со строительством объекта основных средств?

Порядок учета таких расходов зависит от того, когда произведены работы по пусконаладке: до ввода объекта в эксплуатацию или после.

Пусконаладочные работы могут выполняться «вхолостую» или «под нагрузкой». Пусконаладка «вхолостую» относится к работам капитального характера. Их проведение предусматривается сводным сметным расчетом стоимости строительства (п. 4.102 методики, утвержденной постановлением Госстроя России от 5 марта 2004 г. № 15/1). Поэтому затраты на выполнение пусконаладочных работ «вхолостую» включаются в первоначальную стоимость строящегося объекта основных средств (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Пусконаладочные работы «под нагрузкой» - расходы некапитального характера. Порядок их налогового учета зависит от того, сформирована или нет первоначальная стоимость основного средства к моменту проведения таких работ.

Если к моменту выполнения пусконаладочных работ «под нагрузкой» первоначальная стоимость основного средства еще не сформирована, затраты на их проведение учитываются в первоначальной стоимости объекта в качестве расходов, связанных с доведением его до состояния, пригодного к использованию (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ). При этом такие расходы должны быть заложены в смету стоимости строительного объекта (письмо Минрегиона России от 13 апреля 2011 г. № ВТ-386/08).

Если пусконаладочные работы «под нагрузкой» выполняются после того, как первоначальная стоимость объекта была сформирована, их стоимость включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ). Такие расходы являются косвенными и, следовательно, они уменьшают налоговую базу текущего налогового периода (ст. 318 НК РФ).

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 2 ноября 2010 г. № 03-03-06/1/682, от 7 августа 2007 г. № 03-03-06/2/148.

Командировочные расходы

Ситуация: нужно ли в налоговом учете включить в первоначальную стоимость основного средства командировочные расходы (расходы на проезд, проживание в гостинице)? Для покупки основного средства сотрудник организации направлен в командировку .

Да, нужно.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, за исключением возмещаемых налогов (п. 1 ст. 257 НК РФ). Суммы предъявленных поставщиками НДС и акцизов включайте в первоначальную стоимость объекта только в тех случаях, когда его использование в деятельности, облагаемой этими налогами, не планируется (п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 199 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации командировочные расходы следует квалифицировать как затраты, связанные с приобретением основного средства. Таким образом, если непосредственной целью командировки является покупка основного средства, командировочные расходы учитываются в его первоначальной стоимости (п. 1 ст. 257 НК РФ). Арбитражные суды разделяют эту позицию (см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 7 июля 2009 г. № А19-1020/09, Поволжского округа от 12 февраля 2008 г. № А12-10256/07-С60, Уральского округа от 14 апреля 2005 г. № Ф09-1333/05АК).

Если покупка основного средства не является целью командировки, командировочные расходы включаются в состав прочих затрат в соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Даже если командировка была связана с приобретением основного средства (например, если сотрудник вел переговоры о комплектации объекта, сроках и условиях поставки) или с последующим увеличением его первоначальной стоимости (например, если в командировке сотрудник решал вопросы, связанные с приемкой, проведением реконструкции или модернизации объекта). Такая точка зрения отражена, в частности, в определениях ВАС РФ от 31 декабря 2009 г. № ВАС-16942/09, от 25 апреля 2008 г. № 4838/08, постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 26 августа 2009 г. № Ф04-4823/2009(12587-А27-26), Ф04-4823/2009(12586-А27-26), Уральского округа от 20 декабря 2007 г. № Ф09-10619/07-С3, Поволжского округа от 7 сентября 2007 г. № А55-16781/06, от 23 января 2007 г. № А55-3823/2006-10, Московского округа от 26 декабря 2007 г. № КА-А40/13358-07, Северо-Западного округа от 5 марта 2008 г. № А05-5668/2007.

Расходы на формирование санитарно-защитных зон

Ситуация: можно ли в налоговом учете включить в первоначальную стоимость основного средства расходы, связанные с формированием санитарно-защитных зон? Организация занимается производством.

Да, можно, при условии, что затраты по формированию санитарно-защитных зон связаны с приобретением или созданием конкретного объекта.

Соблюдать санитарные правила организация должна при проектировании, строительстве, реконструкции, техническом перевооружении, расширении, консервации и ликвидации промышленных, транспортных объектов, зданий и сооружений культурно-бытового назначения, жилых домов, объектов инженерной инфраструктуры и благоустройства, иных объектов (п. 2 ст. 12 Закона от 30 марта 1999 г. № 52-ФЗ).

Санитарно-защитные и охранные зоны создаются в экологических целях (п. 3 ст. 44 Закона от 10 января 2002 г. № 7-ФЗ, п. 2.1 СанПиН 2.2.1/2.1.1.1200-03, утвержденных постановлением Главного санитарного врача России от 25 сентября 2007 г. № 74). Они формируются вокруг объектов, оказывающих негативное воздействие на окружающую среду (п. 2 ст. 52 Закона от 10 января 2002 г. № 7-ФЗ). В зависимости от санитарной классификации предприятий, сооружений и иных объектов установлены требования к размеру санитарно-защитных зон, их организации и благоустройству (СанПиН 2.2.1/2.1.1.1200-03, утвержденные постановлением Главного санитарного врача России от 25 сентября 2007 г. № 74). Указанные требования распространяются на размещение, проектирование, строительство и эксплуатацию вновь строящихся, реконструируемых и действующих предприятий, зданий и сооружений (п. 1.2 СанПиН 2.2.1/2.1.1.1200-03, утвержденных постановлением Главного санитарного врача России от 25 сентября 2007 г. № 74). При этом в предпроектной и проектной документации на строительство новых, реконструкцию или техническое перевооружение действующих предприятий и сооружений должны быть предусмотрены мероприятия и средства по организации и благоустройству санитарно-защитных зон. Такие правила установлены в пунктах 3.1 и 3.2 СанПиН 2.2.1/2.1.1.1200-03, утвержденных постановлением Главного санитарного врача России от 25 сентября 2007 г. № 74.

Затраты, которые связаны с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения, при расчете налога на прибыль можно учесть в составе материальных расходов. К таким затратам можно отнести и расходы, связанные с формированием санитарно-защитных зон (подп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ).

В то же время, если организация приобрела основное средство за плату или изготовила его самостоятельно, то в налоговом учете в его первоначальную стоимость нужно включить расходы, связанные:

• с приобретением (изготовлением, сооружением);

• с доставкой (например, стоимость услуг транспортной организации);

• с доведением до состояния, в котором оно пригодно для использования (например, расходы на ремонт, монтаж и т. д.).

Такие правила формирования первоначальной стоимости установлены абзацем 2 пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ.

Расходы производственных организаций на организацию санитарно-защитных зон соответствуют государственным санитарно-эпидемиологическим правилам. При этом обязанность по их формированию установлена в рамках создания (использования) основных средств (в предпроектной, проектной документации). Поэтому такие затраты можно отнести к расходам, связанным с доведением основных средств до состояния, в котором они пригодны к использованию. То есть включить в первоначальную стоимость объекта и списывать на расходы через амортизацию (ст. 256-259 НК РФ).

Затраты по формированию санитарно-защитных зон, которые невозможно отнести к конкретному объекту основных средств, следует учитывать в составе материальных расходов (подп. 7 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 17 июня 2010 г. № 03-03-06/1/418.

Расходы на обучение персонала

Ситуация: можно ли в налоговом учете включить в первоначальную стоимость основного средства расходы на обучение сотрудника работе на нем? По контракту с поставщиком обучение является необходимым условием приобретения объекта основных средств .

Нет, нельзя.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (п. 1 ст. 257 НК РФ). Исключение - налоги, подлежащие вычету или учитываемые в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Расходы на обучение в пункте 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ не упомянуты. В связи с этим в первоначальную стоимость объектов основных средств, для работы с которыми такое обучение проводится, они не включаются.

Получение ОС в лизинг

Если имущество получено в лизинг, то его первоначальную стоимость должен сформировать лизингодатель. Первоначальную стоимость основных средств, передаваемых по договору лизинга, лизингодатель определяет так же, как при приобретении основного средства за плату. Такие правила установлены абзацем 3 пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ.

Безвозмездное получение ОС

Если имущество получено безвозмездно (выявлено в результате инвентаризации), у организации отсутствуют расходы, связанные с приобретением основного средства. Поэтому его первоначальную стоимость формируйте на основании рыночной цены полученного объекта (п. 8 и 20 ст. 250 НК РФ). В первоначальную стоимость включайте сопутствующие расходы (доставку, монтаж и т. д.) так же, как и при приобретении объекта за плату (п. 1 ст. 257 НК РФ).

При определении рыночной цены учитывайте, что она не может быть меньше остаточной стоимости передаваемого объекта (остаточная стоимость должна быть указана в акте приемки-передачи, которым будет оформлена передача основного средства). Такие требования устанавливает пункт 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: как в налоговом учете определить первоначальную стоимость основного средства, безвозмездно полученного от учредителя (в т. ч. в качестве вклада в имущество ООО)? Доля учредителя в уставном капитале более 50 процентов.

Первоначальную стоимость основных средств в этом случае сформируйте в том же порядке, что и по другим безвозмездно полученным объектам.

Первоначальную стоимость основного средства, безвозмездно полученного от учредителя (в т. ч. в качестве вклада в имущество ООО), определите на основании рыночной цены объекта с учетом сопутствующих расходов (п. 8 ст. 250, п. 1 ст. 257 НК РФ). Так нужно поступить, несмотря на то что стоимость основных средств, безвозмездно полученных от учредителя, в состав налогооблагаемых доходов не включается (п. 8 ст. 250, подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Никаких особенностей первоначальной оценки таких объектов глава 25 Налогового кодекса РФ не предусматривает. Следовательно, первоначальную стоимость основных средств, безвозмездно полученных от учредителей, которым принадлежит более 50 процентов уставного капитала, нужно формировать в том же порядке, что и по другим безвозмездно полученным основным средствам.

Основное средство, полученное безвозмездно от учредителя, которому принадлежит более 50 процентов уставного капитала, подлежит амортизации на общих основаниях .

Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 28 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/283, от 5 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/674, от 15 мая 2008 г. № 03-03-06/1/318. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого подхода (см. например, определение ВАС РФ от 18 июня 2007 г. № 7092/07, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 22 февраля 2007 г. № Ф08-737/2007-290А).

Прежде, чем начать разговор об оценке основных средств, выскажем мысль, суть которой выглядит несколько даже крамольной. Она заключается в том, что для бухгалтера термин «основные средства» предполагает, прежде всего, стоимостное отражение наличия имущественного капитала, которым располагает организация. Вещественное же наполнение этого словосочетания в бухгалтерском учете весьма вторично.

На самом деле, в учетной работе нет принципиальной разницы, сколько каких-либо изделий планируется сегодня произвести на конкретном станке, установленном в цехе. Его вещественные показатели служат в учетной работе лишь в качестве идентификаторов, позволяющих «персонифицировать» объект. Все учетные процедуры в отношении любого объекта совершаются в его денежном, стоимостном выражении.

Именно это и придает оценке основных средств особую значимость для всех аспектов работы бухгалтера по учету основных средств.

Виды оценок основных средств

В управленческой деятельности любой организации используется нормативно установленная система оценок стоимости имущества, применяемых для различных целей стоимостных измерений – учета, анализа, прогнозирования, формирования данных бухгалтерской, статистической и налоговой отчетности.

Любые частные ситуации, такие как продажа, передача в счет бартерных сделок, получение организацией кредита по залоговым схемам, определение размера страхового возмещения или судебное урегулирование имущественных споров, ведутся на основании данных, определяемых в этой системе оценок имущества.

Существует три базовых вида оценок стоимости, применяемых к основным фондам предприятия:

• Первоначальная;
• Восстановительная;
• Остаточная.

Здесь сразу следует упомянуть и термин «балансовая стоимость», применяемый в бухгалтерском учете для обозначения оценки. В практической деятельности часто подразумевают, что первоначальная и балансовая стоимости полностью идентичны. Однако это не совсем соответствует действительности.

Пограничным моментом, вносящим различия между ними, является случай переоценки основных средств. Стоимость объектов, прошедших переоценку, является восстановительной, по ней в дальнейшем и учитываются эти объекты в балансе.
Приобретенные же после проведения переоценки имущественные объекты принимаются на баланс в своей первоначальной оценке. Сумма, по которой учтены и те и другие основные средства, балансовая. Однако по экономическому содержанию балансовая стоимость одних является восстановительной, а других – первоначальной.

Это является свидетельством того, что на практике бухгалтерский учет имущества ведется в смешанной форме оценок. Далее, для обозначения той стоимости, по которой учитываются основные средства, будем использовать понятие «балансовая стоимость», при необходимости указывая категорию её наполнения, первоначальную или восстановительную.

Первоначальная

Определяет ту стоимость, по которой имущественная единица поступила в учет, в качестве основного средства. Формирование первоначальной оценки имущества состоит в прямой зависимости от способа его поступления.

При покупке или создании или постройке, первоначальная сумма формируется по совокупности фактических затрат на приобретение или создание. В случае поступления в виде вклада в уставный капитал, первоначальную стоимость устанавливают по согласованной учредителями оценке. Основой формирования первоначальной суммы при поступлении по договорам мены (бартеру) является сумма передаваемых взамен материальных ценностей. Если же объекты получены безвозмездно, в качестве первоначальной признается текущая рыночная цена аналогичных.

Кроме того во всех случаях при формировании первоначальной суммы учитываются затраты на доставку, хранение и установку, а так же прочие, относящиеся непосредственно к внедрению объекта, расходы.
В дальнейшем первоначальная балансовая стоимость, как правило, остается неизменной. Изменение первоначальной суммы может происходить в процессе её уточнения при переоценке или проведении мероприятий, существенно изменяющих состояние объекта. При этом таким изменением может быть как увеличение, в случаях капитального ремонта или модернизации, так и уменьшение при частичной ликвидации.

Восстановительная

На практике возникают ситуации, когда текущая балансовая стоимость перестает отвечать реально складывающейся экономической ситуации на рынке. В таком случае организация может воспользоваться своим правом на проведение переоценки имущества. В ходе переоценки балансовая оценка основного средства уточняется с учетом данных о рыночной стоимости затрат на создание или покупку объекта, идентичного переоцениваемому.

В результате переоценки устанавливается восстановительная стоимость основных средств. Именно восстановительная сумма с этого момента принимается, как их балансовая стоимость. Для установления суммы объекта в восстановительной оценке могут применяться различные источники сведений, в том числе:

• Информация компаний-производителей идентичных объектов;
• Сведения об уровне цен, полученные в государственных организациях или специальных публичных источниках;
• Экспертная оценка независимыми специалистами
• Следует отметить, что в дальнейшем ранее переоцененные основные средства должны обязательно переоцениваться, чтобы по переоцениваемым объектам не возникало существенных отличий по текущей восстановительной стоимости.

Остаточная

Для полноценного управления хозяйственными процессами важную роль имеет экономическая информация о состоянии имущественного капитала. Одним из главных её показателей является остаточная оценка имущества, определяемая как разница между балансовой (первоначальной или восстановительной) стоимостью основных средств и суммой амортизационных отчислений.

Таким образом, остаточная оценка объекта отражает ту долю стоимости основного средства, которая в текущий момент ещё не перенесена на производимый продукт.

По остаточной стоимости определяют степень изношенности имущества и выявляют необходимость проведения его обновления. Фонды с нулевой остаточной стоимостью следует выводить из состава имущества, ввиду их экономической неэффективности.

В случаях проведения реконструкции, модернизации, капитальных ремонтов, достройки основных фондов, происходит увеличение их остаточной стоимости в размере, рассчитываемом по суммам затрат на эти мероприятия.

Некоторые моменты, связанные с оценкой основных средств в налоговом учете

И в бухгалтерском и в налоговом учете действует одна система категорий – первоначальная, восстановительная и остаточная стоимости. Однако следует обратить внимание, что итоговые результаты формирования первоначальной стоимости для бухгалтерских и налоговых регистров могут иметь различия.

Часто это связано с моментом учета суммовых (курсовых) разниц, возникающих в процессе приобретения объектов, плату за которые определяют в привязке к иностранной валюте. Суммовая (курсовая) разница в таких случаях определяется, как разница между рублевыми эквивалентом задолженности по оплате в валютном выражении на дату ее возникновения и на дату её погашения. Исчисление разниц ведется по официальному курсу, устанавливаемому ЦБ РФ.

В Положении, определяющем порядок учета основных средств, разница между курсами валют, возникшая в период расчетов за приобретаемое имущество, включается в состав затрат, понесенных предприятием при поступлении основных средств. В то же время налоговый кодекс, а именно статья 256, однозначно трактует курсовую разницу, как относящуюся к категории внереализационных доходов или расходов.

Результатом становится увеличение или уменьшение «бухгалтерской» первоначальной балансовой стоимости основных фондов по отношению к первоначальной оценке, рассчитываемой в целях налогообложения.

Также пищу для разночтений дает и статья 264 налогового кодекса. Ряд видов затрат, в соответствии с этой статьей относимые в целях налогообложения в соответствии с этой статьей к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, на основании ПБУ тоже могут быть включены в состав первоначальной стоимости имущества.

Не менее важно учитывать ограничения, накладываемые налоговым кодексом, на порядок определения восстановительной суммы объекта. Главой 25 установлено, что включение в состав доходов или расходов, учитываемых при налогообложении, включаются только те результаты переоценок, которые приняты к учету до 01.01.2002 года.

Результаты переоценок, произведенные позже, либо результаты переоценок, произведенных до указанной даты, но принятые к учету после неё, не принимаются для определения восстановительной стоимости и расчета амортизации в целях налогообложения.

Формирование первоначальной стоимости ОС...

Основные средства, как и нематериальные активы, отражают в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости. Это сумма всех затрат на приобретение такого имущества. Согласно пункту 8 ПБУ 6/01 к таким расходам, в частности, относят:

Суммы, уплачиваемые продавцу основного средства;

Затраты на доставку ОС до фирмы и доведение его до состояния, пригодного к использованию;

Затраты на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ОС;

Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены ОС;

Таможенные пошлины и таможенные сборы, которые были уплачены при ввозе ОС на территорию России;

Суммы невозмещаемых налогов, уплаченных при покупке ОС (например НДС при приобретении основного средства для деятельности, не облагаемой этим налогом);

Затраты по госрегистрации прав на основное средство (если она необходима);

Расходы на оплату услуг подрядных организаций, заработную плату и взносы во внебюджетные фонды с нее работников, занятых в создании ОС (при создании основных средств силами подрядчиков или собственными силами);

Другие расходы, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением ОС.

Ряд затрат стоимость основного средства не увеличивает. Например общехозяйственные расходы. Исключение предусмотрено лишь для тех случаев, когда они напрямую связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Затраты на приобретение ОС первоначально собираются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Их отражают на следующих субсчетах:

1 "Приобретение земельных участков";

2 "Приобретение объектов природопользования";

3 "Строительство объектов основных средств";

4 "Приобретение объектов основных средств".

После формирования его первоначальной стоимости все затраты, накопленные на счете 08, списывают на счет 01 "Основные средства". Это делают в тот момент, когда имущество укомплектовано, установлено и приведено в состояние, пригодное к использованию. Поэтому если вы приобрели, например, ксерокс про запас, то он должен отражаться на счете 01, даже если фактически это имущество находится на складе. Факт его ввода в эксплуатацию значения не имеет*(65).

Основное средство может быть приобретено несколькими способами. Например, куплено у сторонней организации, создано компанией, получено в качестве вклада в уставный капитал или безвозмездно получено по товарообменному (бартерному) договору. В каждом из этих случаев первоначальную стоимость основного средства формируют по-разному.

При покупке

При покупке основного средства его стоимость складывается исходя из всех затрат на его приобретение и расходов на доведение до состояния, пригодного к использованию (доработку, пусконаладочные работы и т.п.). Кроме того, в нее могут входить и общехозяйственные расходы, если они напрямую связаны с приобретением этого имущества. Например затраты, сопряженные с направлением в командировку сотрудника, которая связана с заключением договора на приобретение основных средств.

Компания приобрела станок для нужд основного производства. За него поставщику было уплачено 708 000 руб. (в том числе НДС - 108 000 руб.). При покупке станка фирма воспользовалась консультационными услугами сторонней организации. Их стоимость составила 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). Для заключения договора купли-продажи станка и обеспечения его доставки до фирмы сотрудник компании был направлен в служебную командировку. Расходы на нее составили 3400 руб. (в том числе НДС - 450 руб.). Затраты на доставку станка, его установку и подключение составили 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.).

Операции по покупке станка бухгалтер отразил записями:

Дебет 19 Кредит 60

108 000 руб. - учтен "входной" НДС по станку;

Дебет 08-4 Кредит 60

600 000 руб. (708 000 - 108 000) - учтены затраты на приобретение станка;

Дебет 19 Кредит 60

1800 руб. - учтен НДС по консультационным услугам, связанным с приобретением станка;

Дебет 08-4 Кредит 60

10 000 руб. (11 800 - 1800) - учтены расходы на консультационные услуги, связанные с приобретением станка;

Дебет 19 Кредит 71

450 руб. - учтен НДС по затратам на командировку, связанную с покупкой станка;

Дебет 08-4 Кредит 71

2950 руб. (3400 - 450) - отражены затраты на командировку, связанную с покупкой станка;

Дебет 19 Кредит 60

3600 руб. - учтен НДС по расходам на доставку станка, его установку и подключение;

Дебет 08-4 Кредит 60

20 000 руб. (23 600 - 3600) - учтены расходы на доставку станка, его установку и подключение;

Дебет 68 Кредит 19

113 850 руб. (108 000 + 1800 + 450 + 3600) - принят к вычету НДС по расходам на приобретение станка;

Дебет 01 Кредит 08-4

632 950 руб. (600 000 + 10 000 + 2950 + 20 000) - стоимость станка включена в состав ОС.

Если стоимость основных средств выражена в иностранной валюте, то ее пересчитывают в рубли на дату их оприходования. Возникающие в учете курсовые разницы включают в состав прочих доходов (положительные) или расходов (отрицательные). На стоимость основных средств они не влияют.

Первая - после оприходования полученных основных средств сумма "входного" налога по ним принимается к вычету и в дальнейшем (то есть после оплаты ценностей) не корректируется. Связано это с тем, что с 2006 года право на вычет "входного" налога у покупателя не зависит ни от факта оплаты приобретенного имущества, ни от суммы денежных средств, перечисленных поставщику. Для зачета налога достаточно, чтобы те или иные ценности использовались в операциях, облагаемых НДС, были оприходованы и на них у компании-покупателя был счет-фактура поставщика. Кроме того, положения Налогового кодекса возможности корректировки "входного" НДС в зависимости от курсов иностранной валюты, действующих на день оплаты ценностей, не предусматривают (см. определение ВАС РФ от 19 августа 2008 года N 9181/08, от 15.04.2008 N 4359/08).

Вторая - как продавец, так и покупатель должны корректировать суммы НДС при расчетах за имущество, стоимость которого выражена в иностранной валюте, оплачиваемой в рублях. Дело в том, что сумму "входного" НДС, которую покупатель вправе принять к вычету, определяют исходя из договорной стоимости приобретенных ценностей. Если основные средства оприходованы, но не оплачены, их стоимость носит лишь условный характер. Окончательная рублевая цена данного имущества будет определена только после его оплаты. Тот факт, что данные положения распространяются на продавца, подтверждает судебная практика (см. постановление Президиума ВАС РФ от 17 февраля 2009 года N 9181/08).

При этом положения вполне применимы и в отношении покупателя ценностей. Причем с этим согласна и налоговая служба. По ее мнению, компания может скорректировать "входной" НДС исходя из суммы денежных средств, перечисленных продавцу*(66). Однако фирме нужно быть готовой к тому, чтобы отстаивать эту точку зрения в суде. В настоящее время однозначной судебной практики по данному вопросу не сложилось.

Если основное средство, стоимость которого выражена в иностранной валюте, оплачено авансом, то его рублевую цену определяют на день перечисления средств в качестве предварительной оплаты. Это делают в той части, в оплату которой перечислен аванс.

Компания приобретает производственное оборудование. Его стоимость составляет 59 000 долл. США (в том числе НДС - 9000 долл. США). По договору с поставщиком компания должна перечислить рублевый эквивалент этой суммы по курсу доллара, который действует на день уплаты денег. Компания приняла решение не корректировать сумму "входного" НДС на курсовые (суммовые) разницы.

Ситуация 1. Оборудование полностью оплачено авансом

1 770 000 руб. (59 000 USD х 30 руб./USD) - перечислены средства в оплату оборудования;

Дебет 68 Кредит 76

270 000 руб. (9000 USD х 30 руб./USD) - принят к вычету НДС по перечисленному авансу;

1 500 000 руб. (50 000 USD х 30 руб./USD) - учтены расходы на оплату оборудования;

Дебет 68 Кредит 19

Дебет 76 Кредит 68

270 000 руб. - восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с аванса;

Дебет 01 Кредит 08-4

1 500 000 руб. - оборудование учтено в качестве ОС.

Ситуация 2. Оборудование оплачено авансом в размере 50% его стоимости

На день перечисления аванса - 29 руб./USD;

На день оприходования оборудования - 30 руб./USD;

На день перечисления средств в счет окончательной оплаты - 31 руб./USD.

Операции по покупке ОС отражают записями.

В день перечисления 50% аванса:

Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 51

855 500 руб. (59 000 USD х 50% х 29 руб./USD) - перечислены средства в оплату оборудования;

Дебет 68 Кредит 76

130 500 руб. (9000 USD х 50% х 29 руб./USD) - принят к вычету НДС по перечисленному авансу.

В день оприходования оборудования:

Дебет 19 Кредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиками"

270 000 руб. (9000 USD х 30 руб./USD) - учтен НДС по расходам на покупку оборудования;

Дебет 08-4 Кредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиками"

1 475 000 руб. (50 000 USD х 50% х 30 руб./USD + 855 500 руб. - 130 500 руб.) -

учтены расходы на оплату оборудования без НДС;

Дебет 68 Кредит 19

270 000 руб. - принят к вычету НДС по расходам на покупку оборудования;

Дебет 76 Кредит 68

130 500 руб. - восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с аванса;

Дебет 01 Кредит 08-4

1 475 000 руб. - стоимость оборудования учтена в качестве ОС;

Дебет 60 субсчет "Расчеты с поставщиками" Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"

855 500 руб. - зачтен ранее перечисленный аванс.

В день окончательных расчетов:

Дебет 60 субсчет "Расчеты с поставщиками" Кредит 51

914 500 руб. (59 000 USD х 50% х 31 руб./USD) - перечислены деньги в счет окончательных расчетов;

Дебет 91-2 Кредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиками"

При покупке доли

Один объект основных средств может находиться в собственности нескольких организаций. В этой ситуации компания учитывает как отдельный инвентарный объект ту часть основного средства, которая соответствует ее доле в собственности*(67). Это положение применяют в отношении неделимых объектов. Например недвижимости. При этом все дополнительные затраты (например на юридическое сопровождение сделки, ее госрегистрацию и т.д.) увеличивают первоначальную стоимость объекта.

Компания приобрела долю в построенном здании в размере 1/3. Общая стоимость здания составляет 7 080 000 руб. (в том числе НДС - 1 080 000 руб.). Затраты на юридическое сопровождение сделки (оформление договора купли-продажи, получение свидетельства о госрегистрации и т.д.) - 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.). Расходы на госрегистрацию недвижимости составили 18 000 руб. (без НДС).

Операции по покупке доли будут отражены записями:

Дебет 19 Кредит 60

360 000 руб. (1 080 000 руб. х 1/3) - учтен НДС по доле;

Дебет 08-4 Кредит 60

2 000 000 руб. ((7 080 000 руб. - 1 080 000 руб.) х 1/3) - учтены расходы на покупку доли;

Дебет 19 Кредит 60

36 000 руб. - учтен НДС по расходам на юридическое сопровождение сделки;

Дебет 08-4 Кредит 60

200 000 руб. (236 000 - 36 000 руб.) - расходы на юридическое сопровождение сделки списаны на увеличение стоимости доли;

Дебет 08-4 Кредит 60

18 000 руб. - расходы на госрегистрацию сделки списаны на увеличение стоимости доли;

Дебет 68 Кредит 19

396 000 руб. (360 000 + 36 000) - принят к вычету НДС;

Дебет 01 Кредит 08-4

2 218 000 руб. (2 000 000 + 200 000 + 18 000) - стоимость доли отражена в составе ОС.

При покупке здания и земельного участка под ним

Компания может приобрести здание и земельный участок, под которым оно находится, одновременно. При покупке этого имущества, например, на аукционе стоимость этих объектов может быть не поделена (то есть они продаются одним лотом). В данном случае компании нужно отразить в учете 2 разных объекта основных средств - само здание и земельной участок.

Для этого общую стоимость лота следует поделить пропорционально тому или иному показателю. Например данным об их балансовой или инвентаризационной стоимости. В аналогичном порядке делят и другие затраты по этой сделке. При этом если стоимость здания формируют на субсчете 4 "Приобретение объектов основных средств" счета 08, то расходы на земельный участок предварительно учитывают на субсчете 1 "Приобретение земельных участков".

На аукционе компания приобретает здание и земельный участок, который под ним находится. Стоимость этого лота составляет 6 756 000 руб. (в том числе НДС - 756 000 руб.). По документам инвентаризационная стоимость всего объекта составляет 4 000 000 руб., в том числе здания - 2 800 000 руб., земельного участка - 1 200 000 руб. Дополнительные расходы, связанные с покупкой недвижимости (плата за участие в аукционе, затраты на юридическое сопровождение сделки и ее госрегистрацию), составили 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).

Коэффициент распределения расходов между зданием и участком составит:

по зданию:

2 800 000: 4 000 000 = 0,7;

по земельному участку:

1 200 000: 4 000 000 = 0,3.

Указанные операции отражают записями:

Дебет 19 Кредит 60

756 000 руб. - учтен НДС по расходам на покупку недвижимости;

Дебет 08-4 Кредит 60

4 200 000 руб. ((6 756 000 руб. - 756 000 руб.) х 0,7) - отражены затраты на покупку здания;

Дебет 08-1 Кредит 60

1 800 000 руб. ((6 756 000 руб. - 756 000 руб.) х 0,3) - отражены затраты на покупку участка;

Дебет 19 Кредит 60

18 000 руб. - учтен НДС по расходам на покупку здания;

Дебет 08-4 Кредит 60

70 000 руб. ((118 000 руб. - 18 000 руб.) х 0,7) - отражены расходы на покупку здания;

Дебет 08-1 Кредит 60

30 000 руб. ((118 000 руб. - 18 000 руб.) х 0,3) - отражены расходы на покупку участка;

Дебет 68 Кредит 19

774 000 руб. (756 000 + 18 000) - принят к вычету НДС по недвижимости;

Дебет 01 Кредит 08-4

4 270 000 руб. (4 200 000 + 70 000) - здание учтено в составе ОС;

Дебет 01 Кредит 08-1

1 830 000 руб. - земельный участок учтен в составе ОС.

Так как приобретенное имущество (нежилое здание и земельный участок под ним) подлежит учету как два инвентарных объекта, то к учету принимаются объекты по фактической цене приобретения, рассчитанной пообъектно исходя, например, из удельного веса в остаточной (балансовой) стоимости этих объектов. См. Вопрос: ОАО "Т" на торгах приобрело имущество: нежилое здание общей площадью, равной 210,2 кв. м., и земельный участок общей площадью, равной 728 кв. м. Балансовая стоимость здания составляет 43 931 руб., земельного участка - 976 466,40 руб. Как формируется в бухгалтерском учете первоначальная стоимость приобретенного имущества, оприходованного в виде двух инвентарных объектов? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ)

В отличие от здания, которое амортизируется в общем порядке, по правилам бухгалтерского учета амортизацию по земельным участкам не начисляют (п. 17 ПБУ 6/01).

При создании собственными силами

Основные средства могут быть созданы самой компанией. Например здания - построены. В такой ситуации в первоначальную стоимость ОС включают стоимость израсходованных материалов, заработную плату персонала, занятого созданием основного средства, и начисления с нее (взносы на обязательное соцстрахование и страхование по "травме"), амортизацию основных средств, которые были использованы для создания ОС, и т.д.

При этом стоимость основных средств, которые возводятся в результате строительно-монтажных работ собственными силами компании (то есть ее рабочими), облагают НДС. Впоследствии начисленный налог принимают к вычету. Облагаемый оборот рассчитывают как сумму всех затрат по стройке. Если часть работы выполняют подрядные организации (смешанный способ строительства), то затраты на оплату их работ из облагаемого оборота исключают. Операции по строительству основных средств полностью силами подрядчика НДС не облагают.

Компания строит здание склада для собственных нужд. Строительство ведется смешанным способом (то есть силами работников самой компании и подрядчиков). Стоимость материалов, израсходованных на стройку, составила 2 360 000 руб. (в том числе НДС - 360 000 руб.). Амортизация строительного оборудования, используемого на стройке, - 48 000 руб. Затраты по эксплуатации строительных машин и оборудования (обеспечение их топливом, электроэнергией и т.д.) - 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.). Расходы на выплату зарплаты рабочим равны 150 000 руб. С нее были начислены взносы по обязательному страхованию (в том числе по "травме") в размере 51 300 руб. Стоимость услуг подрядной организации, привлеченной для строительства, составила 3 540 000 руб. (в том числе НДС - 540 000 руб.).

Операции по строительству здания склада отражены в учете фирмы записями:

Дебет 19 Кредит 60

360 000 руб. - учтен НДС по материалам, необходимым для стройки;

Дебет 10 Кредит 60

2 000 000 руб. (2 360 000 - 360 000) - оприходованы материалы;

Дебет 08-3 Кредит 10

2 000 000 руб. - списана стоимость использованных материалов;

Дебет 08-3 Кредит 02

48 000 руб. - сумма амортизации по строительному оборудованию списана на увеличение стоимости постройки;

Дебет 19 Кредит 60

9000 руб. - учтен НДС по затратам на эксплуатацию строительных машин и оборудования;

Дебет 08-3 Кредит 60

50 000 руб. (59 000 - 9000) - учтены расходы по эксплуатации строительных машин и оборудования;

Дебет 08-3 Кредит 70

150 000 руб. - начислена заработная плата работникам, занятым в строительстве;

Дебет 08-3 Кредит 69

51 300 руб. - начислены взносы по обязательному соцстрахованию;

Дебет 19 Кредит 68

413 874 руб. ((2 000 000 + 48 000 + 50 000 + 150 000 + 51 300) х 18%) - начислен НДС по расходам на строительство собственными силами;

Дебет 19 Кредит 60

540 000 руб. - учтен НДС по работам подрядных организаций;

Дебет 08-3 Кредит 60

3 000 000 руб. (3 540 000 - 540 000) - учтены затраты на оплату работ подрядчиков;

Дебет 68 Кредит 19

1 322 874 руб. (360 000 + 9000 + 413 874 + 540 000) - принят к вычету НДС по стройке;

Дебет 01 Кредит 08-3

5 299 300 руб. (2 000 000 + 48 000 + 50 000 + 150 000 + 51 300 + 3 000 000) - построенное здание склада учтено в составе ОС.

При поступлении в качестве вклада в уставный капитал

Основные средства, полученные в виде вклада в уставный капитал, принимают к учету по той стоимости, которая согласована между владельцами компании (акционерами - в АО, участниками - в ООО)*(68). При этом она увеличивается на сумму всех расходов, связанных с приобретением этого имущества. Например на затраты по его доставке и доведению до состояния, пригодного к использованию. Как и в случае с НМА, в некоторых случаях для оценки стоимости ОС должен привлекаться независимый оценщик. Расходы на оплату его услуг также увеличивают первоначальную стоимость имущества.

Сторона, передавшая основное средство в качестве вклада в уставный капитал, должна восстановить по нему "входной" НДС, если ранее он принимался к вычету. Налог восстанавливают исходя из остаточной стоимости этого имущества. Сторона, принимающая вклад, вправе списать сумму налога в зачет из бюджета. Ее отражают по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции со счетом 83 "Добавочный капитал"*(69).

Компания получает вычислительную технику в качестве вклада в уставный капитал. Вклад оценен в 380 000 руб. Сумма НДС по этому имуществу, восстановленная стороной, передающей вклад, составила 21 600 руб.

Для оценки прав был привлечен независимый оценщик. На оплату его услуг фирма потратила 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.). Эти расходы не являются взносом в уставный капитал фирмы. На доставку техники и ее сборку фирма потратила 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.).

Эти операции бухгалтер отразил записями:

Дебет 75 Кредит 80

380 000 руб. - отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал;

Дебет 08-4 Кредит 75

380 000 руб. - отражен вклад в уставный капитал фирмы в виде техники;

Дебет 19 Кредит 83

21 600 руб. - учтен НДС, восстановленный передающей стороной;

Дебет 19 Кредит 60

3600 руб. - учтен НДС по услугам оценщика;

Дебет 08-4 Кредит 60

20 000 руб. (23 600 - 3600) - затраты на оплату услуг оценщика списаны на увеличение стоимости техники;

Дебет 19 Кредит 60

1800 руб. - учтен НДС по расходам на доставку и сборку техники;

Дебет 08-4 Кредит 60

10 000 руб. (11 800 - 1800) - расходы на доставку и сборку техники включены в ее первоначальную стоимость;

Дебет 68 Кредит 19

27 000 руб. (21 600 + 3600 + 1800) - НДС по расходам, связанным с приобретением техники, и сумма налога, восстановленная передающей стороной, приняты к вычету;

Дебет 01 Кредит 08-4

410 000 руб. (380 000 + 20 000 + 10 000) - техника, внесенная в качестве вклада в уставный капитал, отражена в составе ОС.

Разницу между стоимостью вклада участника и номинальной величиной его доли отражают по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции с кредитом счета 83 "Добавочный капитал"*(70). Такая ситуация возможна, если стоимость имущества, по данным экспертизы независимого оценщика, больше, чем размер вклада в уставный капитал, который был определен учредителями компании.