Как часто проводится переоценка основных средств. Переоценка основных средств

Если компания приняла решение расширить бизнес и взять кредит, увеличить уставный капитал или подготовить предприятие к купле-продаже, необходимо знать рыночную стоимость имущества. Самый верный способ выяснить «истинную цену» основных средств — провести их переоценку. При этом проводить ее необходимо с учетом новых правил.

Организации могут проводить переоценку основных средств (п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н; далее - ПБУ 6/01). Основная цель данного мероприятия - определение реальной стоимости объектов основных средств в соответствии с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.

Переоценивать или нет имущество — решать компании. Однако стоит помнить: если фирма провела единожды переоценку ОС, то в дальнейшем следует проводить ее регулярно, но не чаще чем раз в год. Необходимо данное условие для того, чтобы стоимость указанных объектов основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Понятие существенности приведено в пункте 44 «Методических указаний об учете основных средств» (утв. приказом Минфина России от 13 октября 2010 г. № 91н, далее — Указания № 91н) и рассмотрено на примере. Приведем его.

Пример 1

ООО «Альбатрос» решило провести переоценку основных средств. Стоимость объектов ОС на конец предыдущего отчетного года составила 1 000 000 руб. Текущая (восстановительная) стоимость объектов этой однородной группы на конец отчетного года — 1 100 000 руб. Получившаяся разница признается существенной: (1 100 000 — 1 000 000) / 1 000 000 = 0,1.

Рассмотрим этот же пример при условии, если текущая (восстановительная) стоимость составляет 1 030 000 руб. В этом случае решение о переоценке не принимается, поскольку возникшая разница не является существенной: (1 030 000 — 1 000 000) :1 000 000 = 0,03.

Однако из указанных расчетов не совсем понятно, почему отклонение в 10 процентов признается существенным, а в 3 процента - нет. Вероятно, законодатель подразумевает 5- процентный барьер существенности, упоминаемый в Указаниях о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (утв. приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н, в ред. приказов Минфина России от 31 декабря 2004 г. № 135н, от 18 сентября 2006 г. № 115н).

Подготовительные работы перед переоценкой

Для того чтобы провести переоценку, организация должна осуществить подготовительную работу - например, проверить наличие самих объектов основных средств, подлежащих переоценке.

Решение о проведении переоценки оформляется соответствующим распорядительным документом. Его применение обязательно для всех служб хозяйствующего субъекта, которые будут задействованы в переоценке.

Переоценка проводится по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по подтвержденным рыночным ценам.

Для того чтобы определить текущую (восстановительную) стоимость, необходимо использовать:

• данные на аналогичную продукцию, полученную от организаций-изготовителей;
• сведения об уровне цен, имеющихся у органов статистики, торговых инспекций и организаций;
• сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;

С 1 января 2011 года приказом Минфина России от 24 декабря 2010 г. № 186н внесены изменения в пункт 49 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н), пункты 43 - 47 Указаний № 91н. Согласно этим нововведениям, переоценку основных средств следует проводить не чаще одного раза в год и на конец отчетного периода. Ранее ее необходимо было осуществлять на начало отчетного периода (п. 49 «Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ», утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).

Учет переоценки

При переоценке объектов основных средств пересчитывается их первоначальная стоимость, а если данные объекты переоценивались ранее — их текущая (восстановительная) стоимость по которой они учитываются в бухгалтерском учете на дату переоценки. Также подлежит переоценке и сумма амортизации, начисленная за все время пользования объекта.

Отметим, что при переоценке первоначальная стоимость может измениться либо в сторону увеличения (дооценка), либо в сторону уменьшения (уценка). Все зависит от того, переоценивался этот объект раньше или нет. Как следствие, отражение такой переоценки в бухгалтерском учете тоже будет разным.

Если объект раньше не переоценивался, то:

• сумма его дооценки зачисляется в добавочный капитал и показывается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал»;
• сумма его уценки относится на счет учета прочих доходов и расходов, с отражением по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Если же переоценка основных средств ранее уже производилась, то в бухгалтерском учете эти операции будут отражаться иначе. Изобразим это в виде таблицы.

Таблица 1

Как видим из таблицы, переоценка основных средств находит разное отражение в учете. Рассмотрим некотрые случаи на примерах.

Пример 2

На 31 декабря 2011 года по решению руководителя в организации проведена переоценка основных средств. По данным бухгалтерского учета до переоценки:
первоначальная стоимость ОС — 500 000 руб.;
сумма начисленной по нему амортизации — 100 000 руб.

450 000: 500 000 = 0,9.

100 000 * 0,9 = 90 000 руб.

Сумма уценки стоимости:
500 000 — 450 000 = 50 000 руб.

Сумма уцененной амортизации:
100 000 — 90 000 = 10 000 руб.

В бухгалтерском учете эти операции найдут следующее отражение:

Дебет 91.2 Кредит 01
- 50 000 руб. - отражена сумма уценки первоначальной стоимости основного средства;

Дебет 02 Кредит 91.1
- 10 000 руб. - уменьшена ранее начисленная амортизация.

Рассмотрим более сложные случаи учета, когда объект основных средств, к примеру, подлежал уценке, а в последующем был дооценен.

Пример 3

ООО «Сильвер» по решению руководителя организации провело переоценку основных средств в начале 2011 года.

По данным бухгалтерского учета данные по основному средству были следующими:

первоначальная стоимость — 400 000 руб.;
текущая стоимость — 350 000 руб.;
амортизация — 80 000 руб.;
срок полезного использования ОС — 10 лет;
амортизация начисляется линейным способом.

350 000: 400 000 = 0,875.

Сумма пересчитанной амортизации составит:
80 000 * 0,875 = 70 000 руб.

Уценка амортизации:
80 000 — 70 000 = 10 000 руб.

Уценка стоимости основного средства:
400 000 — 350 000 = 50 000 руб.

Общая сумма уценки составит:
50 000 — 10 000 = 40 000 руб.

Исходные данные можно представить следующим образом:

стоимость ОС— 350 000 руб.;
текущая стоимость — 450 000 руб.;
амортизация за год составила 40 000 руб.

Сумма амортизации составила:
70 000 + 40 000 = 110 000 руб.

Рассчитаем коэффициент переоценки основного средства:
450 000:350 000 = 1,3.

Сумма пересчитанной амортизации:
1,3 * 110 000 = 143 000 руб.;

Сумма дооценки основных средств:
450 000 — 350 000 = 100 000 руб.

Сумма дооценки амортизации:
143 000 — 110 000 = 33 000 руб.

Общая сумма дооценки:
100 000 — 33 000 = 67 000 руб.

Обратите внимание:

На начало года сумма уценки в бухгалтерском учете отражается по старым правилам, а именно по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и имеет следующий вид:

Дебет 84 Кредит 01
- 50 000 руб. - сумма первоначальной переоценки стоимости основного средства;

Дебет 02 Кредит 84
- 10 000 руб. - сумма уценки амортизации.

Однако на конец года действуют следующие правила: сумма дооценки объекта основного средства в сумме, равной прошлой уценки относится в кредит счета учета прочих доходов и расходов (счет 91). А сумма превышения относится на счет добавочного капитала. Отразим это в бухучете так:

Дебет 01 Кредит 91.1
- 50 000 руб. - дооценка стоимости ОС в пределах сумм предыдущей уценки;

Дебет 91.2 Кредит 02
- 10 000 руб. - дооценка амортизации в пределах проведенной уценки;

Дебет 01 Кредит 83
- 50 000 руб. (100 000 -50 000) — дооценка восстановительной стоимости

сверх суммы предыдущей уценки;

Дебет 83 Кредит 02
- 23 000 руб. (33 000 — 10 000) — дооценка амортизации сверх суммы предыдущей уценки.

Изобразим в виде таблицы операции, связанные с переоценкой.

Таблица 2

Однако возможен случай, обратный приведенному выше. То есть проводится уценка, а ранее была проведена дооценка.

Пример 4

ООО «Альбатрос» в начале года переоценило основное средство. Оно было дооценено. Исходные данные по такому объекту представим следующим образом:
первоначальная стоимость — 200 000 руб.;
текущая стоимость — 250 000 руб.;
начисленная амортизация — 40 000 руб.

Срок полезного использования ОС составляет 10 лет, амортизация начисляется линейным способом.

Рассчитаем коэффициент переоценки:
250 000: 200 000 = 1,25.

Сумма пересчитанной амортизации:
40 000 * 1,25 = 50 000 руб.

Сумма дооцененной амортизации будет такой:
50 000 — 40 000 = 10 000 руб.

Сумма дооценки ОС:
250 000 — 200 000 = 50 000 руб.

Общая сумма дооценки составит:
50 000 — 10 000 = 40 000 руб.

На конец 2011 года (31 декабря 2011 года) основное средство переоценили в виде уценки. Представим данные по объекту на конец 2011 года:
начисленная за год амортизация — 20 000 руб.
стоимость основного средства — 250 000 руб.
текущая стоимость — 150 000 руб.

Рассчитаем коэффициент переоценки:
150 000:250 0000 = 0,6.

Сумма накопленной амортизации:
40 000 + 20 000 = 60 000 руб.

Пересчитаем амортизацию:
60 000 * 0,6 = 36 000 руб.

Сумма уценки составит:
250 000 — 150 000 = 100 000 руб.

Общая сумма уценки:
100 000 — 36 000 = 64 000 руб.

В начале года операции по дооценке основного средства отразим в бухучете следующим образом:

Дебет 01 Кредит 83
- 50 000 руб. - дооценено ОС;

Дебет 83 Кредит 02
- 10 000 руб. - дооценка амортизации по ОС.

На конец 2011 года, как помним, основное средство было уценено. В таком случае будут действовать следующие правила отражения переоценки в бухучете, а именно: сумма дооценки, равная сумме его уценки, проведенная в предыдущие отчетные периоды, зачисляется на счета учета прочих доходов и расходов (счет 91). Если дооценка превысит сумму предыдущей уценки, то эту сумму необходимо отнести на счет 83 «Добавочный капитал».

Отразим результаты приведенного примера в виде следующих проводок:

Дебет 83 Кредит 01
- 50 000 руб. - уценка стоимости ОС в пределах сумм проведенной дооценки;

Дебет 02 Кредит 83
- 10 000 руб. - уценка амортизации в пределах проведенной дооценки;

Дебет 91.2 Кредит 01
- 50 000 руб. (100 000 — 50 000) — уценка текущей стоимости ОС в части превышения над проведенной прежде дооценкой;

Дебет 02 Кредит 91.1
- 26 000 руб. (36 000 — 10 000) — уценка амортизации ОС в пределах проведенной ранее дооценки.

Налоговый учет

Обратим ваше внимание, что результаты переоценок, которые проводит организация в бухгалтерском учете, не находят своего отражения в налоговом, поскольку Налоговым кодексом определено, что при проведении налогоплательщиком переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная или отрицательная сумма такой переоценки (уценки) не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения. Аналогичной позиции придерживается Минфин России в письмах от 8 июля 2011 г. № 03-03-06/1/412, от 8 сентября 2011 г. № 03-03-06/1/544.

Таким образом, результаты переоценки стоимости основных средств имеют отражение в бухгалтерском учете, но для целей налогообложения прибыли результаты переоценки не учитываются.

Особые правила
Налоговым кодексом определено, что первоначальная стоимость основных средств может изменяться только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 НК РФ). О переоценке в указанной статье ничего не говорится.

Ю.Л. Терновка, редактор-эксперт

Переоценку основных средств проводят не чаще одного раза в год. В бухгалтерском и налоговом учете результаты переоценки отражают по-разному.

Переоценка основных средств - это изменение балансовой стоимости в связи с изменением рыночной стоимости. Переоценка основных средств проводится, чтобы установить их верную балансовую стоимость на текущий момент, приблизить балансовую стоимость к рыночной.

По результатам переоценки ОС можно дооценить, то есть увеличить стоимость объекта и начисленную амортизацию. Другой вариант - уценить объект, тогда первоначальная стоимость и амортизация уменьшается.

Когда нужна переоценка основных средств

Переоценка - это право компании, а не обязанность. Организация может вообще не проводить переоценку, если укажет об этом в учетной политике. Но вначале решите, выгодна будет переоценка или нет.

Стоимость основных средств влияет на величину чистых активов, показатель собственного капитала в организации, а также на налоговую базу по налогу на имущество (п. 1 ст. 375 НК).

Поэтому переоценка нужна, например:

• если чистые активы организации могут стать меньше уставного капитала. В таком случае компании грозит принудительная ликвидация (п. 4 ст. 90 и п. 4 ст. 99 ГК);
• чтобы увеличить долю собственного капитала. Это важно, например, чтобы получить кредит в банке.

Если перечисляете налог на имущество организаций с балансовой стоимости объекта, то выгодно будет уценить объект, чтобы платить меньше налогов.

Как часто можно проводить переоценку

Коммерческие организации вправе проводить переоценку основных средств не чаще одного раза в год (п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Периодичность указывают в учетной политике. Компания может проводить переоценку не всех сразу основных средств, а по группам однородных объектов. Например, переоценивать только транспортные средства или недвижимость.

Переоценка основных средств в бухгалтерском учете

Порядок переоценки основных средств такой. Во-первых, определите текущую или восстановительную стоимость основного средства. Она равна рыночной стоимости имущества, то есть сумме, которую бы потратила организация, чтобы приобрести сейчас точно такой же объект. Чтобы узнать рыночную стоимость имущества, обратитесь в оценочную компанию или определите цену самостоятельно на основании данных об аналогичных объектах.

Во-вторых, издайте приказ руководителя. В нем нужно указать, как объекты планируете переоценить, на каком основании.

В-третьих, по результатам переоценки составьте документ, где указать новую первоначальную стоимость и пересчитанную амортизацию (п. 15 ПБУ 6/01). Если переценили только один объект, оформите бухгалтерскую справку. Если несколько, удобно составить акт по результатам переоценки. Форму ведомости разработайте самостоятельно. За основу возьмите данный образец.

В-четвертых, занесите результаты инвентаризации в раздел 3 инвентарной карточки объекта.

В-пятых, проведите учет переоценки основных средств. Проводки по переоценке основных средств зависят от того, какой результат: дооценка или уценка основных средств.

Дооценка основных средств: проводки

Отражение дооценки зависит от того, первый раз организация считает восстановительный размер стоимости или нет. Сумму первой дооценки нужно отражать, используя счет 83. Сделайте проводку по кредиту счета 83 «Добавочный капитал»:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 83

Учтено проведение дооценки;

ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 02

Доначислена амортизация.

Если раньше уценяли основное средство, то проводку по кредиту счета 83 сделайте только на сумму, превышающую убыток от прошлой переценки. А на сумму прошлого убытка сделайте проводку по кредиту счета 91:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 91 «Прочие доходы»

Дооценена первоначальная стоимость основного средства на сумму убытка от прошлой уценки;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 02

Доначислена амортизация;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 83

Дооценена первоначальная стоимость основного средства на сумму, превышающую убыток от прошлой переоценки;

ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 02

Доначислена амортизация.

Уценка основных средств: проводки

Проводки зависят от того, первоначальный это этап переоценки или нет. Первую уценку отразите по дебету счета 91 субсчета «Прочие расходы»:

Уценена первоначальная стоимость основного средства;

Уменьшена амортизация.

Если ранее основное средство было дооценено, в прочих расходах отразите только сумму уценки, которая превышает величину добавочного капитала, образовавшегося при предыдущих переоценках. Проводки такие:

Дебет 83 Кредит 01

Уменьшена первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства в пределах добавочного капитала, сформированного при предыдущих дооценках этого объекта;

Дебет 02 Кредит 83 субсчет «Переоценка основных средств»

Уменьшена начисленная амортизация по основному средству в пределах добавочного капитала, сформированного при предыдущих дооценках этого объекта;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 01

Уценена первоначальная стоимость основного средства на сумму, превышающую добавочный капитал, сформированный при предыдущих переоценках;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

Уменьшена амортизация на сумму, превышающую добавочный капитал, сформированный при предыдущих переоценках.

Переоценка основных средств в налоговом учете

В налоговом учете по налогу на прибыль , а также в налоговой базе по УСН результаты переоценки не учитывают (п. 1 ст. 257 НК и письмо Минфина России от 10.09.2015 № 03-03-06/4/52221). Налоговую амортизацию для расчета налога на прибыль считайте исходя из прежней первоначальной стоимости (письмо ФНС России от 23.12.2016 № СД-4-3/24772@).

При расчете налога на имущества организаций с балансовой стоимости налог по новой стоимости считайте с года, на 31 декабря которого отразили результаты пероценки. Если считаете налог на имущество по кадастровой стоимости недвижимости, результаты переоценки не учитывайте.

На расчет земельного налога изменение балансовой стоимости участка не влияет, поскольку земельный налог считают по кадастровой стоимости участка (подп. 1 п. 4 ст. 374 и п. 1 ст. 390 НК).

У коммерческих организаций нет обязанности проводить переоценку, если это не закреплено в их учетной политике. Если же закреплено, то переоценка должна проводиться последним днем года с периодичностью не чаще раза в год. При этом бухгалтеру важно правильно отразить в проводках результаты переоценки ОС, в том числе дооценку или уценку стоимости объектов.

Изменение стоимости основных средств вследствие изменения цен на материалы и услуги, влияющие на ценообразование, называется переоценкой.

Переоценка может проводиться только в отношении средств, которые являются собственностью организации для определения реальной рыночной стоимости объектов ОС. За время использования ОС меняются цены на материалы, комплектующие, услуги по монтажу, и т. д. Кроме того, на показатель именно рыночной стоимости воздействует фактор морального устаревания ОС. Например, рыночная стоимость станка, выпущенного два года назад, будет гораздо ниже его остаточной стоимости, если за это время были выпущены новые, более современные, модели.

В целом, переоценка используется для:

• Определения реальной стоимости ОС на рынке;
• Для финансового анализа состояния организации;
• Если организация планирует привлечение инвестиций или увеличение уставного капитала.

Порядок проведения переоценки

Для проведения переоценки руководитель организации издает соответствующий приказ.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Для пересмотра стоимости объектов ОС необходимо, как минимум, проверить наличие этих объектов в действительности. Если ОС ранее не переоценивалось, пересчет стоимости производится на основании текущей стоимости. Для переоцененных ранее ОС берется восстановительная стоимость. Пересчитывается как первоначальная стоимость объекта, так и сумма амортизации.

Существуют два способа переоценки стоимости ОС:

• прямой перерасчет;
• индексация.

Для того чтобы результаты переоценки имели юридическую силу, предприятие для переоценки должно воспользоваться услугами профессиональных компаний-оценщиков.

Виды переоценки

В результате пересчета стоимость объекта ОС может как повыситься, так и снизиться. В первом случае говорят о дооценке, во втором — об уценке объекта.

Пример дооценки основных средств с проводками

В организации «Альбатрос» имеется основное средство стоимостью 100 000 руб. На момент переоценки начисленная амортизация составила 25 000 руб. В результате переоценки стоимость ОС определена в 110 000 руб.

При увеличении стоимости ОС получаем дооценку. Следовательно, необходимо будет пересчитать и накопленную амортизацию.

Вычислив коэффициент износа, мы можем переоценить сумму амортизации:

• 25 000 руб./100 000 руб. = 25 %;
• то есть 110 000 руб.*25% = 27 500 руб.

Бухгалтер организации при дооценке основных средств сделал следующие проводки:

Пример уценки основных средств с проводками

Основное средство стоимостью 200 000 руб. и накопленной амортизацией 50 000 руб. было переоценено в соответствии с рыночной стоимостью аналогичных объектов. Новая стоимость определена в размере 160 000 руб.

При снижении стоимости ОС получаем уценку:

• Определяем степень износа: 200 000 руб./50 000 руб.= 25%;
• Рассчитываем новую сумму амортизации: 160 000 руб. * 25% = 40 000 руб.

Проводки по уценке ОС в бухучете:

Экономический смысл переоценки

Переоценка ОС может помочь снизить налоговую нагрузку. В частности, уменьшить сумму налога на имущество.

Переоценка основных фондов проводится только в бухгалтерском учете, поэтому после ее проведения неизбежно возникают разницы с НУ, что влияет также и на налог на прибыль.

— достаточно стабильная величина, но и она может изменяться; законодатель предусмотрел такие возможности и предоставил экономическому субъекту право выбора в этой области.

Так. наиболее распространенный и доступный способ изменения первоначальной стоимости основных средств — их переоценка. Согласно п. 15 ПБУ 6/01 коммерческие организации могут переоценивать группы однородных объектов основных средств не чаше одного раза в год (на начало отчетного года) по текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка не только позволяет приблизить стоимость основного средства по данным бухгалтерского учета к рыночной, но и сказывается на размере амортизационного фонда, балансовой оценке основного средства, на величине добавочного капитала или прибыли, влияет на валюту баланса, может стать источником увеличения уставного капитала (за счет добавочного).

Таким образом, переоценка, если рассматривать ее последствия в комплексе, представляется весьма действенным механизмом управления показателями финансового состояния организации. Кроме того, бухгалтерская отчетность в части предоставления информации о наличии основных средств становится более достоверной: объекты отражаются не в затратной, а в рыночной оценке.

При принятии решения о переоценке группы основных средств следует учитывать, что в последующем они должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Это новшество, внесенное в ПБУ 6/01, призвано выработать у организаций более ответственное отношение к проведению переоценки основных средств и требует большей взвешенности действий и дальновидности аналитиков.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. При этом в бухгалтерском учете производится следующая запись:

К-т сч. 83 «Добавочный капитал».

Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). В этом случае сумму дооценки отражают записью:

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Если объект ранее не переоценивался, то сумма уценки его в результате переоценки относится на счет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При этом в бухгалтерском учете производят следующую запись:

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

В случаях когда объект ранее дооценивался, а в текущем году он подвергся уценке, сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. В этом случае сумму уценки отражают записью:

К-т сч. 01 «Основные средства».

Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в качестве операционного расхода. При этом в бухгалтерии организации производят следующую запись:

Д-т сч. 84 « Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т сч. 01 «Основные средства».

Во всех случаях переоценки основных средств приходится корректировать в установленном порядке и суммы ранее начисленной по ним амортизации.

При выбытии объекта основных средств, подвергшегося переоценке, сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации следующей записью:

Д-т сч. 83 «Добавочный капитал»

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль {непокрытый убыток)».

Необходимо иметь в виду, что единожды произведенная переоценка становится обязательной, но не обязательно ежегодной. Во избежание недоразумений с пользователями бухгалтерской информации (в том числе с контролирующими органами) следует определить в учетной политике периодичность проведения переоценки.

Эти сроки могут варьироваться для разных групп однородных объектов основных средств. Определению периодичности переоценки должен предшествовать анализ динамики рыночных цен на данный вид активов и сложившихся в этой области тенденций. Следует предусмотреть возможное снижение рыночных цен, в связи с чем возникнет необходимость уценки объектов.

Переоценка — дооценка или уценка — объекта влечет за собой пропорционатьное увеличение (или уменьшение) суммы накопленных амортизационных отчислений. Кроме того, при дооценке текущие амортизационные отчисления, включаемые в себестоимость, также возрастут — это снизит прибыль от обычных видов деятельности. Прибыль от продажи объекта по рыночным ценам в этом случае также сократится. В то же время амортизационный фонд на полное восстановление объекта пополнится.

Основные фонды – это значительная часть имущества предприятия, применяемая при изготовлении продукции. В отличие от материальных запасов, они участвуют в производственном процессе неоднократно, а начисленный износ переносится на готовые изделия постепенно. Балансовая стоимость их на протяжении срока эксплуатации может изменяться. Какими причинами это обусловлено и каковы основные методы переоценки основных фондов рассмотрим в этой статье.

Переоценка: причины и законодательная база

Основные средства при поступлении на предприятие учитываются по начальной стоимости, которая сформирована из следующих затрат:

• Выплата поставщику по договору поставки;
• Затраты на транспортировку;
• Расходы на демонтаж и монтаж;
• Проценты по коммерческим кредитам и краткосрочным займам;
• Оплата информационных, консультационных, посреднических услуг;
• Иные расходы.

Получившаяся цена основного средства может быть изменена только на законном основании. Приказ Минфина от 24.12.2010г.называет шесть возможных причин:

1. Достройка;
2. Реконструкция;
3. Модернизация;
4. Дооборудование;
5. Частичная ликвидация;
6. Переоценка.

ПБУ 6/01 предоставляет возможность организациям произвести переоценку всех либо определенной однотипной группы основных фондов на конец года. После этого они будут учитываться по восстановительной, то есть рыночной стоимости на сегодняшний день.

ПБУ 6/01 предупреждает, что, переоценив фонды один раз, предприятие должно будет делать это регулярно, чтобы их восстановительная стоимость не слишком отличалась от рыночной.

Соглашаясь на регулярное изменение стоимости активов, организации преследуют следующие цели:

• Увеличение в будущем уставного капитала;
• Привлечение инвестиций;
• Уточнение себестоимости готовых изделий и их цены.

Переоценивать стоимость допустимо только у тех фондов, которые находятся в собственности предприятия.

Подготовительный этап, выбор метода переоценки основных фондов

Решив произвести переоценку, руководитель предприятия издает приказ с указанием сроков проведения, ответственных, заинтересованных служб. Поскольку все исходные данные берутся по состоянию на 31 декабря, а результаты должны быть отражены в годовом балансе, периодом будет время с начала года до сдачи отчета. На этапе подготовки необходимо составить перечень всех объектов, стоимость которых будет пересчитана. В нем обязательно указываются следующие данные:

1. Наименование;
2. Дату ввода в эксплуатацию;
3. Дату постановки на учет в бухгалтерии;
4. Начальная или восстановительная цена, взятая из учетных документов;
5. Сумма износа, рассчитанная за весь период эксплуатации.

Экспертный метод переоценки основных средств

В этом случае на предприятии создаются комиссии из числа наиболее опытных и квалифицированных специалистов из разных служб. Они призваны определить рыночную стоимость каждого объекта основных средств. Для этих целей они могут:

• Запросить цену аналогичного оборудования у завода-изготовителя;
• Воспользоваться сведениями статистических управлений, торговых организаций;
• Получить информацию о ценах из СМИ, каталогов, специальных изданий;
• В отношении зданий и сооружений воспользоваться оценочными сведениями в бюро технической инвентаризации;
• Привлечь к решению проблемы компетентных экспертов.

Главное в работе комиссии – обязательное документальное подтверждение всех принятых решений, чтобы можно было аргументированно отвечать на вопросы контролирующих органов.

Экспертный способ требует много времени и финансовых ресурсов, поэтому часто руководители предприятия используют другие возможности.

Индексный метод переоценки основных средств

Этот способ заключается в использовании индексов, учитывающих колебания рыночной цены за прошедший год. До 2001г. такие индексы ежегодно определялись Госкомстатом Российской Федерации. Теперь каждая организация может определять коэффициенты повышения или понижения цен самостоятельно, получив информацию об уровне инфляции в своем регионе. Можно также сделать оплачиваемый заказ на расчет такого показателя в территориальном органе Госкомстата.

Некоторые предприятия пользуются коэффициентом-дефлятором, устанавливаемым ежегодно для изменения налоговой базы по ряду налогов. В его расчете учитывается индекс изменения цены за прошедший год. Принятые индексы для различных групп основных средств должны быть указаны в приказе руководителя или приложении к нему.

Методы переоценки основных средств, применяемые на предприятии, обязательно должны содержатся в учетной политике. Там же нужно прописать способ расчета переводных коэффициентов при индексном методе.

Отражение результатов в бухгалтерском отчете

По итогам переоценки стоимость основных средств может увеличиться (дооценка) или уменьшится (уценка). Дооценка выгодна предприятиям, потому что при анализе бухгалтерского баланса видно увеличение доли собственного капитала предприятия в общем капитале. Этот фактор привлекателен для инвесторов. Однако организации, применяющие общую систему налогообложения, должны будут заплатить повышенный налог на имущество.

В случае дооценки в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

• Д-т 01 / к-т 83.1 – увеличена стоимость основных средств за счет добавочного капитала при первичной дооценке;
• Д-т 83.1 / к-т 02 – доначислена амортизация.

Если в результате последующей переоценки произошла уценка, проводки будут такие:

• Д-т 83.1/ к-т 01 – уменьшена стоимость основного средства в размере, равной сумме прошлой дооценки;
• Д-т 02 / К-т 83.1 – скорректирована амортизация;
• Д-т 84 / к-т 01 – уменьшена стоимость на сумму, превышающую прошлую дооценку;
• Д-т 02 / к-т 84 – скорректирована амортизация.

Как видно из этих проводок, увеличение стоимости основных средств прибавляет добавочный капитал, учитываемый на балансовом счете 83, уменьшение стоимости, соответственно, уменьшает его. Если уценка по результатам нынешнего года превосходит дооценку прошлого, она аннулирует тот добавочный капитал, который образовался в прошлом году. Недостающие средства на покрытие уценки уменьшают сумму нераспределенной прибыли, учитываемой на балансовом счете 84.

Автоматизированный учет позволяет вести аналитику по всем переоценкам, которые имели место на предприятии и формировать корректные проводки.

Проведение переоценки основных фондов может повлиять на увеличение стоимости чистых активов, улучшение показателей работы предприятия. За счет роста рыночных цен возможна дооценка и вытекающие из нее преимущества. Однако, если на предприятии не хватает финансовых возможностей для того, чтобы обновлять устаревшее оборудование, расширять производство, этот эффект будет кратковременным. Морально устаревшие, изношенные основные средства дооценивать не получится. Только комплексный подход к повышению эффективности производства позволит реально увеличить собственный капитал предприятия.