Бухгалтерские проводки по факторингу у покупателя. Факторинговые операции: учет и налогообложение

В этой публикации вы узнаете, какие существуют обязанности работодателя в области охраны труда, в том числе обязанности работодателя при несчастном случае на производстве, а также какими основными законодательными документами должен руководствоваться работодатель по обеспечению безопасных условий труда. Мы полностью опубликовали ст 212 ТК РФ с нашими комментариями на 2018 г. Статья будет полезна для руководителя организации и специалиста по охране труда.

Охрана труда – это комплекс мер защиты жизни и здоровья работников в организации, позволяющая решать задачу поддержания стабильной производительности труда. Нарушение условий охраны труда на любом предприятии способно повлечь за собой рост травматизма и повышения риска профзаболеваний.

В деятельности по охране труда участвует на только государство, органы местного самоуправления, различные уполномоченные организации, но и работодатели и работники, которые имеют свои права и обязанности, а также несут ответственность в соответствии с законодательством.

Все обязанности работодателя в сфере охраны труда прописаны в статье 212 ТК РФ. Давайте подробно разберем обязанности работодателя, за что он отвечает и что он должен обеспечить.

(Пункты ст. 212 ТК РФ отмечены коричневым цветом, наши комментарии — под ними)

Ст 212 ТК РФ с комментариями 2018 года «Обязанности работодателя по обеспечению безопасных условий и охраны труда»

Обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда возлагаются на работодателя.

Согласно ст 212 Трудового кодекса РФ работодатель отвечает не только за производительность труда и выплату работникам оплаты труда, но и в том числе, за безопасные условия труда на самом предприятии. Эти обязанности конкретизированы во всей 10-ой главе ТК РФ.

Работодатель обязан обеспечить безопасность работников при эксплуатации зданий, сооружений, оборудования, осуществлении технологических процессов, а также применяемых в производстве инструментов, сырья и материалов.

Эксплуатация зданий, сооружений и оборудования должна соответствовать государственным нормативным требованиям охраны труда, которые прописаны в статье 211 ТК РФ. Такие нормативные акты устанавливают правила, процедуры, критерии и нормативы, направленные на сохранение жизни и здоровья работников на предприятии. Это санитарные правила и нормы, гигиенические нормативы, стандарты безопасности труда, правила по охране труда, инструкции по охране труда и проч.

Проекты строительства и реконструкции производственных объектов должны соответствовать охране труда. Производственное оборудование, транспортные средства, продукция должны иметь сертификаты соответствия по охране труда.

Работодатель обязан обеспечить создание и функционирование системы управления охраной труда.

Для создания системы охраны труда необходимо применить международные принципы по управлению охраной труда, систему национальных стандартов безопасности труда, ГОСТы и проч.

Работодатель обязан обеспечить применение прошедших обязательную сертификацию или декларирование соответствия в установленном законодательством Российской Федерации о техническом регулировании порядке средств индивидуальной и коллективной защиты работников.

Средства индивидуальной защиты (СИЗ) применяются на тех предприятиях, где требуется защитить работников от воздействия вредных и опасных производственных факторов, и загрязнения. Это спецодежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты, которая выдается работникам бесплатно, т.е. за счет средств работодателя. Более подробную информацию об индивидуальных средствах защиты можно прочитать в статье 221 Трудового кодекса Российской Федерации.

К средствам коллективной защиты относятся технические средства защиты, например, от воздействия движущих частей оборудования, являющегося источником опасности, от попадания в рабочую зону с вредными веществами и проч.

На работодателя возлагаются обязанности обеспечение соответствующие требованиям охраны труда условия труда на каждом рабочем месте.

Работодатель любой организации обязан непрерывно обеспечивать безопасность труда работников не зависимо от наличия опасных факторов труда.

Для определения соответствий условий труда, работодатель должен организовать контроль за состояние условий труда на рабочем месте. Например, перед началом работ начальник цеха, участка и т.д., обязан проверить оборудование, приспособления, вентиляцию, заземляющие, пусковые, сигнальные устройства. Убедиться в полной из исправности и безопасности.

Работодатель обязан обеспечить режим труда и отдыха работников в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Понятие рабочего времени описано в разделе 4 ТК РФ, а время отдыха — в разделе 5 ТК РФ.

Рабочее время – это время, в течение которого работник, в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка и условиями трудового договора должен исполнять трудовые обязанности ст. 91 ТК РФ.

Продолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю. Работодатель обязан вести учет рабочего времени по каждому работнику.

Время отдыха – это период, в течение которого работник свободен от исполнения своих обязанностей. Это время работник может использовать по своему усмотрению. Согласно Ст. 107 ТК РФ к времени отдыха относится перерыв в течение дня, ежедневный и межсменный отдых, выходные дни, нерабочие праздничные дни и отпуска.

Работодатель обязан обеспечить приобретение и выдачу за счет собственных средств специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих средств, прошедших обязательную сертификацию или декларирование соответствия в установленном законодательством Российской Федерации о техническом регулировании порядке, в соответствии с установленными нормами работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением.

Для этого работодатель должен заблаговременно подготовить и утвердить соответствующий перечень профессий и видов работ, для которых предусмотрена бесплатная выдача указанных средств. Работодатель обязан обеспечить хранение, стирку, сушку, дезинфекцию и ремонт выданных работникам по установленным нормам специальной одежды, обуви и других СИЗ.

В обязанности работодателя по обеспечению безопасных условий труда входит проведение обучения безопасным методам и приемам выполнения работ, и оказанию первой помощи пострадавшим на производстве, проведение инструктажей по охране труда, стажировки на рабочем месте и проверки знания требований охраны труда.

Согласно данному пункту ст 212 ТК РФ, в систему обучения входят:

— проведение инструктажей по охране труда;
— стажировка на рабочем месте;
— обучение по охране труда (подтверждается наличием ) ;
— обучение оказанию первой помощи пострадавшим на производстве.

Проведение инструктажа по охране труда включает в себя ознакомление работников с вредными или опасными производственными факторами, изучение законодательства и внутренних инструкций по охране труда, а также изучение метода оказания первой медицинской помощи.

Работодатель обязан обеспечить недопущение к работе лиц, не прошедших в установленном порядке обучение и инструктаж по охране труда, стажировку и проверку знаний требований охраны труда.

Кодекс об административных нарушениях предусматривает максимальный штраф до 130 тысяч рублей за нарушение данного пункта, а за повторное нарушение – до 200 тыс. рублей за каждого необученного сотрудника. Об обучении специалиста по охране труда читайте в нашем блоге.

Для проведения проверки требований охраны труда работников организациях приказом работодателя создается комиссия по проверки знаний не менее трех человек, прошедших соответствующее обучение. Работник, не прошедший проверку знаний требований охраны труда обязан пройти повторную проверку в срок, не позднее 1 месяца.

Работодатель обязан организовать контроль за состоянием условий труда на рабочих местах, а также за правильностью применения работниками средств индивидуальной и коллективной защиты.

Для организации контроля на рабочих местах, а также за правильностью применения СИЗ, работодателем организуется аттестация рабочих мест по условиям труда с последующей сертификацией работ по охране труда в организации.

Проведение аттестации дает возможность установления льгот и компенсации для работника, определить приоритеты деятельности в области безопасности труда и создает условия для профилактики производственного травматизма и профзаболеваемости.

Аттестации подлежат все без исключения рабочие местах с целью выявления вредных и опасных факторов и осуществления деятельности по приведению рабочих мест в соответствии с нормами по охране труда.

По результатам аттестации выдается заключение о соответствии или несоответствии условий труда государственным нормативным требованиям по охране труда.

Сертификация работ по охране труда в организации осуществляется для получения сертификата безопасности. Наличие сертификата позволяет организации получить скидки к тарифу на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве.

Работодатель обязан обеспечить проведение специальной оценки условий труда в соответствии с законодательством о специальной оценке условий труда. (Данный пункт введен в ст 212 ТК РФ в новой редакции согласно ФЗ от 28.12.2013 N 421-ФЗ)

Работодатель не может самостоятельно проводить специальную оценку условий труда (СОУТ). Поэтому представитель работодателя должен обратиться в специализированную организацию, имеющую соответствующую аккредитацию в области СОУТ. Оценка условий труда проводится исключительно за счет средств работодателя.

Работодатель обязан в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, организовывать проведение за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров, других обязательных медицинских осмотров, обязательных психиатрических освидетельствований работников, внеочередных медицинских осмотров, обязательных психиатрических освидетельствований работников по их просьбам в соответствии с медицинскими рекомендациями с сохранением за ними места работы (должности) и среднего заработка на время прохождения указанных медицинских осмотров, обязательных психиатрических освидетельствований.

Согласно ст. 212 ТК РФ работодатель обязан за счет собственных средств направлять работников на предварительный профилактический медицинский осмотр с целью предупреждения профзаболеваний и несчастных случаев на производстве.

Работодатель обязан не допускать работников к исполнению ими трудовых обязанностей без прохождения обязательных медицинских осмотров, обязательных психиатрических освидетельствований, а также в случае медицинских противопоказаний.

Согласно данного абзаца ст 212 Трудового кодекса РФ работодатель обязан отстранить от работы работника, не прошедшего обязательный, предварительный или периодический осмотр. Также запрещается доступ работника, имеющего наличие медицинских противопоказаний. Такого работника работодатель обязан с его согласия перевести на другую допустимую работу.

Информирование работников об условиях и охране труда на рабочих местах, о риске повреждения здоровья, предоставляемых им гарантиях, полагающихся им компенсациях и средствах индивидуальной защиты — являются прямыми обязанностями работодателя по обеспечению безопасных условий труда на производстве.

Такая информация должна предоставляться как при приеме на работу, так и в последующее время. Например, если работник принимается на работу с вредными или опасными условиями труда, он должен быть поставлен в известность с какими именно опасными производственными факторами ему придется иметь дело, каков риск его здоровья, получения травмы, профессионального заболевания, какие применяются меры защиты от воздействия неблагоприятных факторов, установлены ли меры коллективной защиты, выдаются ли средства индивидуальной защиты, какие полагаются гарантии и компенсации в связи с воздействием вредного производства, установлена ли повышенная оплата труда, полагается ли работнику сокращенное рабочее время и дополнительные отпуска, выдается ли молоко или лечебно-профилактическое питание.

Работодатель обязан информировать работников о состоянии условий труда на рабочих местах и в организации в целом. Так, согласно статьи 4.15 Закона о специальной оценке условий труда, работодатель обязан письменно ознакомить работника с результатами проведения специальной оценки условий труда на его рабочем месте.

Работодатель обязан предоставить федеральным органам исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере труда, федеральному органу исполнительной власти, уполномоченному на осуществление федерального государственного надзора за соблюдением трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, другим федеральным органам исполнительной власти, осуществляющим государственный контроль (надзор) в установленной сфере деятельности, органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации в области охраны труда, органам профсоюзного контроля за соблюдением трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права, информации и документов, необходимых для осуществления ими своих полномочий.

Согласно данному абзацу ст 212 Трудового кодекса РФ представитель работодателя обязан своевременно предоставлять необходимую информацию по охране труда на предприятии соответствующим уполномоченным органам.

Работодатель обязан принять меры по предотвращению аварийных ситуаций, сохранению жизни и здоровья работников при возникновении таких ситуаций, в том числе по оказанию пострадавшим первой помощи; расследование и учет в установленном настоящим Кодексом, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации порядке несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Ст 212 ТК ТР предусматривает наличие обязанности работодателя при несчастном случае на производстве и аварийных ситуациях.

Несчастный случай – это событие, в результате которого работник получил увечье или иное повреждение здоровью при исполнении обязанностей согласно трудовому договору как на территории организации, так и за ее пределами, либо во время следования к работе или возращения с работы на транспорте организации.

Расследованию и учету подлежат несчастные случаи, при исполнении ими трудовых обязанностей согласно договору.

Работодатель обязан своевременно анализировать результаты расследования и применять меры по устранению причин и предотвращения аварийных ситуаций. При несчастном случае на производстве работодатель обязан действовать следующим образом:

— немедленно организовать оказание первой помощи пострадавшему;
— предотвратить развитие аварийной ситуации;
— сохранить обстановку до расследования;
— информировать родственников пострадавшего и соответствующие органы, организации.

Работодатель обязан обеспечить санитарно-бытовое обслуживание и медицинское обеспечение работников в соответствии с требованиями охраны труда, а также доставку работников, заболевших на рабочем месте, в медицинскую организацию в случае необходимости оказания им неотложной медицинской помощи.

В этих целях работодателем по установленным нормам оборудуются санитарно-бытовые помещения, помещения для приема пищи, помещения для оказания медицинской помощи, комнаты отдыха в рабочее время, санитарные посты с аптечками и прочее.

Работодатель обязан обеспечить беспрепятственный допуск должностных лиц федерального органа исполнительной власти, уполномоченного на осуществление федерального государственного надзора за соблюдением трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, других федеральных органов исполнительной власти, осуществляющих государственный контроль (надзор) в установленной сфере деятельности, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации в области охраны труда, органов Фонда социального страхования Российской Федерации, а также представителей органов общественного контроля в целях проведения проверок условий и охраны труда и расследования несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Государственный надзор над всеми организациями осуществляет Федеральная инспекция труда. Внутриведомственный контроль осуществляет федеральные, исполнительные органы власти и органы местного самоуправления.

Общественный контроль осуществляют профессиональные союзы, инспекторы труда, уполномоченные по охране труда

Работодатель обязан выполнять предписания должностных лиц федерального органа исполнительной власти, уполномоченного на осуществление федерального государственного надзора за соблюдением трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, других федеральных органов исполнительной власти, осуществляющих государственный контроль (надзор) в установленной сфере деятельности, и рассмотрение представлений органов общественного контроля в установленные настоящим Кодексом, иными федеральными законами сроки.

Невыполнение данных обязанностей ст. 212 ТК РФ может служить основанием для привлечения представителей работодателя к установленным законодательством мерам ответственности.

Работодатель обязан обеспечить обязательное социальное страхование работников от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Обязательное страхование работников является составной частью государственной системы страхования. Страхованию подлежат все работники организации не зависимо от формы собственности.

В обязанности работодателя по обеспечению безопасных условий труда входит ознакомление работников с требованиями охраны труда.

Трудовой договор должен соответствовать требованиям охраны труда. Каждый работник должен ознакомлен со всеми требованиями охраны труда.

Работодатель должен разработать и утвердить правила и инструкции по охране труда для работников с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации или иного уполномоченного работниками органа в порядке, установленном статьей 372 настоящего Кодекса для принятия локальных нормативных актов.

Инструкция по охране труда является одним из основных локальных документов. Наличие грамотно составленных инструкций обеспечивает снижение производственного травматизма и профзаболеваний. Данные инструкции не должны противоречить государственным нормативам по охране труда, в том числе межотраслевым инструкциям.

Работодатель обязан обеспечить наличие комплекта нормативных правовых актов, содержащих требования охраны труда в соответствии со спецификой своей деятельности.

Система нормативных актов состоит из следующих документов:

— ;
— отраслевые правила и типовые инструкции по охране труда;
— строительные и санитарные нормы и правила;
— правила и инструкции по безопасности;
— правила устройства и безопасной эксплуатации;
— правила по проектированию и строительству;

Факторинг - это переуступка дебиторской задолженности, при которой поставщик реализует покупателю товар/услугу, а оплату получает от фактора. При этом покупатель становится должником последнего.

Фактором может выступать банк, факторинговая компания или финансовый агент .

Схема операции факторинга

1. Поставщик подписывает договор с фактором .
2. Поставщик реализует покупателю товар/услугу.
3. Фактор производит поставщику первую выплату (не больше 90% от стоимости поставки).
4. Покупатель погашает фактору задолженность.
5. Фактор выплачивает поставщику остаток за минусом комиссии.

Как отразить факторинговую операцию в бухгалтерском учете

Способ учета факторинговой сделки зависит от вида договора. На 2017 г. актуальны два вида факторинга :

• с регрессом - договор с риском для поставщика ; если покупатель не оплатит долг, полученные от фактора деньги придется вернуть;
• без регресса - рискует финансовый агент , поскольку в случае неоплаты его расходы не возмещаются.

Для бухгалтерского учета оба вида факторинга имеют некоторые отличия. По понятным причинам, клиенты чаще заключают сделки без регресса, поэтому рассмотрим, как отразить операцию факторинга именно по такому договору.

Если вы поставщик

По ст. 128 ГК РФ, право требования - это часть имущества предприятия. Для бухгалтерского учета его продажа считается выбытием прочих активов, а доход от продажи - прочим доходом. Оплату комиссионных фактору относят к операционным расходам.

Дебет Кредит Операция

• 62 90.1 Произвели покупателю отгрузку.
• 3 68 Начислили НДС по реализации.
• 51 76 Провели первую выплату от фактора.
• 76 91.1 Переуступили долг покупателя фактору.
• 2 62 Списали долг с покупателя.
• 76 51 Оплатили комиссионные фактору.
• 2 76 Признали комиссионные в составе операционных расходов, без НДС.
• 3 76 Учли НДС по комиссии.
• 76 62 Списали оставшийся долг покупателя.
• 51 76 Провели вторую выплату от фактора за минусом комиссионных.
• 68 19.3 Приняли к вычету НДС.

Если вы покупатель

Дебет Кредит Операция

• 41 60 Провели приход от поставщика.
• 3 60 Учли входной НДС.
• 68 19.3 Приняли к вычету НДС.
• 1 60.1 Перекинули кредиторскую задолженность на фактора.
• 1 51 Оплатили долг фактору.

Если вы фактор

Дебет Кредит Операция

• 58 76.5 Учли финансовое вложение (долг за отгрузку минус комиссионные).
• 5 51 Перечислили поставщику первую выплату.
• 51 76.7 Получили оплату от покупателя.
• 5 51 Перечислили поставщику вторую выплату (за вычетом комиссионных).
• 7 91.1 Учли доход от сделки.
• 2 68 Начислили НДС по комиссионным (от разницы между полученным и учтенным финансированием).

Как учесть факторинговую операцию для налогообложения

Учет налога на прибыль

Для поставщика комиссионные финансовому агенту - это убыток, который признается налоговым органом в полном объеме и без ограничения вычета (см. ст. 279 налоговый кодекс РФ). Учитывается он во внереализационных расходах (факт оплаты должен быть документально подтвержден и экономически обоснован). Также комиссионные можно учесть как прочий расход по производству и/или реализации. Зачитываются они так: 50% суммы включают во внереализационные расходы датой переуступки, оставшиеся 50% признаются после 45 календарных суток от того же срока.

Учет НДС

Услуги факторинговой компании включают НДС (см. п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговой базой для них является стоимость переуступленных товаров/услуг , которая рассчитывается от их цен, учитывая акцизы (если товары подакцизные) не включая НДС (см. ст. 40 НК РФ).

Если вы поставщик, то можете возместить входную сумму налога, только прежде необходимо доказать, что поступившее финансирование использовано для производства товаров/услуг, по которым начисляется НДС, а также на закупку основных средств, материалов, сырья, на выплату зарплаты, уплату налогов. В этом случае со стороны фискальных органов претензий не будет.

Как провести операцию факторинга в «1С: Управление торговлей», версия 11

1. Отгрузку покупателю делаете стандартно, через «Реализация товаров/услуг» и выставляете счет-фактуру.
2. Переуступку требования агенту оформляете аналогичным документом. Операция не подлежит обложению налогом, поэтому счет-фактуру выставлять не надо.
3. Списываете денежное требование с покупателя (обычно проводится как «Прочие расходы»). Для этого создаете документ «Списание задолженности», выбираете тип долга «Задолженность дебитора», дебитором выбираете покупателя и подвязываете статью затрат.
4. Первую выплату от фактора проводите как «Оплата от покупателя». Плательщиком выбираете своего финансового агента, в основании платежа подтягиваете реализацию, по которой производилась переуступка.
5. За оказанные услуги агент взимает комиссионные, по которым надо уплатить НДС . Создаете новое «Поступление товаров и услуг» и вводите счет-фактуру на его основании.
6. Когда получите вторую часть суммы за вычетом комиссионных, остаток долга закрываете документом «Взаимозачет задолженности». Кредитором и дебитором выбираете своего финансового агента. Если заполнить документ автоматически (кнопкой «Подобрать по остаткам»), то на вкладке «Задолженность дебитора» будет виден остаток долга по переуступке , а на закладке «Задолженность кредитора» - накладная, по которой проводилась комиссия .
7. Принимаете к вычету НДС с комиссионных , для этого в журнале «Формирование записей книги покупок» создаете новый регламентированный документ.

Факторинг в России: преимущества, недостатки и перспективы

В России факторинговые операции официально признали в 1992 г. Сегодня общие положения по переуступке права требования регламентируются гражданским кодексом РФ, глава 43, ст. 824–833.

Удобство факторинга подтверждается выгодами, которые получает каждый участник сделки .

Поставщик Фактор Покупатель

• Нет дебиторской задолженности.
• Доход от комиссионных.
• Отсрочка платежа.
• Нет финансовых рисков.
• Рост клиентской базы.
• Возможность оплаты частями.
• Быстрый оборот капитала.
• Рост доходности.

Главным недостатком факторинга до недавнего времени был громоздкий и не всегда прозрачный документооборот, который в разы увеличивал цикл сделки и расходы по ней.

Переход на электронную систему EDI-факторинга в начале 2015 г., на примере сотрудничества «Х5 Retail Group» и ВТБ Факторинг, показал 5 преимуществ работы в ней .

1. Автоматическая проверка полностью исключает фальсификацию документов.
2. Сократилось время для подготовки и проведения сделки.
3. Уменьшились комиссионные.
4. Снизились трудозатраты по обработке документооборота.
5. Отгрузка товара и поступление оплаты стали возможны в один день.

Зная правила и особенности факторинговых операций, легко понять, подходят они вам или нет. Однако следует учесть, что факторинг неэффективен при слишком ритмичном графике отгрузок и оплат .

Чтобы избежать финансовой сложности и защитить компанию от риска неуплаты со стороны клиентов, многие владельцы бизнеса отдают предпочтение факторингу проводки. Для этого заключается договор с фактор-фирмой на обслуживание поставок клиента с отсрочкой платежа. Главной особенностью является уступка дебиторской задолженности.

Факторинг бухгалтерской проводки представляет собой сочетание нескольких частей: финансовых, управленческих. Под первой подразумевается финансирование поставок продуктов, различных услуг с отсрочкой внесения суммы за них. Управленческая составляющая включает профессиональное управление операциями, сбор долга.

Особенности факторинга проводки

По договору поставщик передает товар с возможностью отсрочки платежа. При этом право требовать долг передает фактору, выплачивая за это ему комиссию. Такой подход позволяет фирмам продавать продукцию, вкладывать деньги в совершенствование своей системы. Однако после уступки на клиенте остаются первоначальные обязательства, поэтому они продолжает нести риски. Он выступает в качестве поручителя должника.

По законодательству (ст. 128 ГК РФ). Такое требование является частью имущества организации. Продажа уступки отражается во всех бухгалтерской документации в качестве активов. Поступления от продажи будут прописаны в качестве операционных доходов.

Основные бухгалтерские проводки

Денежный поток организации от агента, учитывается в доходах, произошедших в дату заключения контракта факторинга. При отражении манипуляций по договору безрегрессивного факторинга осуществляется несколько основных проводок с учетом:

1. права требования по цене покупки.
2. номинальной стоимости всех прав (проценты, штрафы…).
3. ДТ счетов по учету финансов. Учитывается реализация новых прав. Принимается во внимание совокупность прав, который рассчитывается пропорционально к сумме части платежа и номинальной цены.

Списание денег происходит с внебалансового счета при соблюдении очереди, оговоренной в первичном соглашении. Происходит отнесение результата на счета учетов от проведения факторинговых манипуляций.

Все расчеты лучше проводить с применением отдельного субсчета «Расчеты по договору факторинга». Подписывая его, фирма продает свою задолженность. Происходит выбытие актива. Поэтому на дату перехода сначала отражаются денежные потоки от:

• продажи долга;
• расходы, связанные с осуществлением расходных операций, продаж.

Если клиент не выполняет условия контракта, фактор имеет возможность сделать взыскание.

Все манипуляции облагаются НДС. Банковские сделки, освобожденные от уплаты НДС приведены в ст. 149. П.3, в которой факторинговые действия не обозначены.Факторинг бухучета может быть рассчитан с помощью программы 1С: Управление.

При расчете основных параметров необходимо начислить НДС по сделке. Налог есть и на вознаграждение фактору. После сбора бумаг происходит уступка прав требований, а задолженность в пользу агента списывается с клиента. Об этом делается запись в Дебет 51. Поставщик обозначает комиссию и делает это с помощью указанных выше проводок. Комиссия также облагается НДС. Поэтому отображается налог.

Пример

Учет факторинга в бухгалтерском учете рассмотрим на примере. Представим, что продавец выдал покупателю товар на 450 тыс. руб. Покупатель должен внести деньги в течение 60 суток. Предприятие подписало с агентом соглашение на предоставление факторинга. По соглашению агент выплачивает продавцу сразу 90% от имеющейся задолженности, а остальные деньги после внесения их покупателем. Комиссия составляет 0,3 процента.

Факторинговые сделки давно уже перестали быть чем-то экзотическим для российского делового мира. Однако они по-прежнему вызывают множество вопросов к порядку их бухгалтерского и налогового учета. Рассмотрим наиболее актуальные из них.

Д ля начала уясним суть сделок уступки права денежного требования, а также выясним их преимущества и недостатки для каждой из сторон.

Нормативная база

Что есть факторинг?

Правовые основы регулирования операций факторинга приведены в главе 43 Гражданского кодекса. Так, в статье 824 ГК РФ дается определение договора финансирования под уступку денежного требования.

Фрагмент документа

Свернуть Показать

Пункт 1 статьи 824 Гражданского кодекса Российской Федерации

По договору финансирования под уступку денежного требования одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование.

Денежное требование к должнику может быть уступлено клиентом финансовому агенту также в целях обеспечения исполнения обязательства клиента перед финансовым агентом.

Обязательства финансового агента по договору финансирования под уступку денежного требования могут включать ведение бухгалтерского учета клиента, а также предоставление ему иных финансовых услуг, связанных с денежными требованиями, являющимися предметом уступки.

Не путать с цессией!

Зачастую бухгалтеры путают договор факторинга с договором цессии, считая такие сделки однотипными. Но это совсем не так, хотя именно цессия долгое время являлась суррогатным заменителем факторинга, который был доступен только кредитным организациям и банкам.

Помимо круга пользователей эти договоры имеют еще два основных отличия.

Во-первых, предметом цессии может быть только право требования, принадлежащее кредитору (то есть срок платежа по обязательству уже наступил), факторинга же - право требования долга как с уже наступившим сроком платежа, так и с будущим.

Во-вторых, предметом факторинга является исключительно право на денежное обязательство, в то время как при цессии требовать можно и выполнения каких-либо работ или услуг.

Фактор кто?

С идентификацией клиента проблем не возникает. Теперь разберемся, кто же имеет право именоваться финансовым агентом по договору факторинга.

Фрагмент документа

Свернуть Показать

Статья 825 Гражданского кодекса Российской Федерации

В качестве финансового агента договоры финансирования под уступку денежного требования могут заключать коммерческие организации.

Следует отметить, что появление такого определения финансового агента и отмена лицензирования факторинговой деятельности явили собой, по сути, эволюцию факторинговых отношений в Российской Федерации. Ведь тем самым факторинг выделен в самостоятельный вид деятельности для широкого круга компаний, располагающих для этих целей необходимыми финансовыми возможностями. Дело в том, что данное определение статуса финансового агента введено совсем недавно Федеральным законом от 09.04.2009 г. № 56-ФЗ. До этого в качестве финансового агента договоры финансирования под уступку денежного требования могли заключать банки, иные кредитные организации, а также коммерческие компании, имеющие разрешение (лицензию) на осуществление деятельности такого вида. Согласитесь, довольно узкий круг компаний мог позволить себе заниматься факторингом, с отменой же лицензирования она стала доступной всем коммерческим организациям. Правда, индивидуальные предприниматели и некоммерческие организации такой возможности до сих пор лишены.

Что можно уступить по договору факторинга?

Посмотрим, что по этому поводу сказано в законодательстве.

Фрагмент документа

Свернуть Показать

Статья 826 Гражданского кодекса Российской Федерации

Предметом уступки, под которую предоставляется финансирование, может быть как денежное требование, срок платежа по которому уже наступил (существующее требование), так и право на получение денежных средств, которое возникнет в будущем (будущее требование).

При этом денежное требование, являющееся предметом уступки, должно быть определено в договоре клиента с финансовым агентом таким образом, который позволяет идентифицировать существующее требование в момент заключения договора, а будущее - не позднее чем в момент его возникновения.

Когда происходит уступка будущего денежного требования, оно считается перешедшим к финансовому агенту после того, как возникло само право на получение с должника денежных средств, которые являются предметом уступки требования, предусмотренной договором. Обратите внимание: если уступка денежного требования обусловлена определенным событием, она вступает в силу после его наступления. При этом дополнительного оформления такой уступки не требуется.

Ответственный момент

Гражданский кодекс устанавливает меру ответственности клиента перед финансовым агентом. Так, клиент прежде всего отвечает за действительность денежного требования к должнику, если иное не предусмотрено договором. Требование, являющееся предметом факторинговой сделки, признается действительным, если клиент обладает правом на его передачу и в момент уступки ему не известны обстоятельства, вследствие которых должник вправе его не исполнять. То есть добросовестность клиента ставится основным условием признания сделки уступки таковой, что, несомненно, отсекает всевозможные ухищрения с целью получить финансирование от финансового агента незаконными способами.

В то же время клиент не отвечает за неисполнение или ненадлежащее исполнение должником требования в случае предъявления его финансовым агентом к исполнению, если иное не предусмотрено договором между клиентом и фактором. Это означает, что в случае банкротства должника в длинную очередь кредиторов встанет уже финансовый агент, который неправильно оценил риски финансирования клиента, если, конечно, не будет доказана недобросовестность последнего при уступке права требования.

Еще одной особенностью факторинговой операции является то, что уступка финансовому агенту денежного требования будет действительной, даже если между клиентом и его должником существует соглашение о ее запрете или ограничении. Это обстоятельство не ограничивает участников в свободе выбора сделки, по которой можно уступить денежное требование.

В свою очередь должник обязан произвести платеж финансовому агенту при условии получения от него или от своего первоначального кредитора письменного уведомления об уступке денежного требования данному фактору. При отсутствии такого документа он вправе перечислить платеж в счет погашения своего обязательства продавцу товаров, работ или услуг, приобретенных им. То есть фактору необходимо озаботиться тем, чтобы своевременно и исчерпывающе оповестить должника о смене организации-кредитора. Однако не исключено, что для дебитора такая информация станет новостью, и уведомление незнакомой компании вряд ли будет для его руководства достаточно убедительным. Конечно, он имеет право проверить достоверность полученных сведений. В то же время и продавец, вероятно, должен не стоять в стороне, а сообщить данные нового кредитора своему уже бывшему должнику.

По характеру ответственности клиента перед финансовым агентом различают два вида факторинга - с регрессом и без него. В первом случае если должник не погасит обязательство перед фактором, последний вправе вернуть это требование продавцу, которому придется возвратить полученные от финансового агента денежные средства, а также уплатить ему вознаграждение за пользование ими. При безрегрессивном факторинге риски, связанные с погашением дебиторки должником, несет фактор. При этом клиент не несет ответственности перед ним за то, что уплаченные должником суммы оказались меньше цены, за которую агент приобрел право требования.

Свернуть Показать

Роман Кособрюхов, начальник отдела создания и адаптации факторинговых продуктов Департамента факторинговых операций ОАО «Промсвязьбанк»:

Заключив договор факторинга с правом регресса, организация-поставщик получит деньги в следующем порядке. После отгрузки товара компания представляет фактору отгрузочные документы (оригиналы накладных, счетов-фактур). Затем фактор предоставляет финансирование в размере до 90 процентов от суммы поставки (10 процентов удерживается банком в качестве обеспечительной меры по уплате комиссионного вознаграждения). После чего, получив от должника оплату, фактор вычтет причитающееся ему комиссионное вознаграждение, а остатки суммы перечислит поставщику. Важный момент: если покупатель задержит оплату, фактор имеет право потребовать от поставщика возврата финансирования, то есть воспользоваться правом регресса. В этом заключается недостаток данного метода для поставщиков. А главное преимущество этого типа факторинга состоит в его дешевизне. Договор факторинга с правом регресса, как правило, предусматривает сравнительно небольшое комиссионное вознаграждение.

Механизм факторинга без права регресса имеет несколько особенностей. Во-первых, размер финансирования, предоставляемого фактором, доходит до 100 процентов от стоимости поставки. Во-вторых, фактор удерживает свое комиссионное вознаграждение в сам момент предоставления финансирования, а не после того, как будет получена оплата от покупателя. Стоимость факторинговых услуг без права регресса на порядок выше. Ведь в данном случае риск того, что покупатель не оплатит свою задолженность, полностью ложится на банк. Впрочем, этот риск фактор может застраховать.

Сейчас практически все кредитные организации придерживаются факторинга с регрессом. Без регресса он присутствовал до кризиса, и в настоящее время возможен лишь в отношении старых клиентов. Однако в любом случае, чтобы получить предложение о факторинге без регресса, клиенту и его покупателям нужно иметь безупречную репутацию и хорошую финансовую составляющую. На мой взгляд, до 99 процентов всех факторинговых операций на российском рынке - с регрессом. Раньше те факторы, которые не являлись банками, а значит, им не нужно было создавать резервы, совершенно спокойно могли предложить факторинг без регресса. Но здесь важно помнить еще одну особенность: фактор, рассматривая покупателей на факторинг без регресса, вряд ли согласится сильно рисковать и принимать тех, кто заведомо не способен платить. А раз получается, что зачастую нет смысла переходить на факторинг без регресса, стоимость которого гораздо выше, то лучше заключить договор факторинга с регрессом.

Преимущества факторинга

Итак, действующими лицами факторинговых операций являются собственно тот, кто реализует задолженность, его должник и организация, которая финансирует клиента до того времени, когда задолженность будет погашена.

Для продавца задолженности преимущество факторинга состоит в первую очередь в возможности получить долгосрочное финансирование за счет реализации дебиторской задолженности. При этом оформление факторинговых операций, как правило, менее хлопотно, чем «выбивание» кредита, связанное с залоговыми эпопеями, ворохом сопутствующих документов.

Необходимо отметить, что при факторинге чем больше товаров отгружается продавцом, тем больше объем финансирования, на который он может рассчитывать. Однако с этим моментом связан и основной недостаток продажи дебиторки - не все контрагенты одинаково кредитоспособны. И дело тут не обязательно в раскрученности того или иного покупателя. Зачастую самые надежные из них становятся неплатежеспособными.

Приведем пример из практики.

Пример 1

Свернуть Показать

Оптовая компания-импортер обратилась за кредитом в банк, но ввиду неясной ликвидности залога последний на просьбу предоставить денежные средства ответил отказом, предложив взамен свои факторинговые услуги. Неудавшийся заемщик в качестве предмета такой сделки представил значительный пакет дебиторской задолженности крупного покупателя-ритейлера. При всей привлекательности данного пакета банк не решился на операцию, поскольку не имел достаточных ресурсов для финансирования торговых оборотов. Кроме того, дебиторка с отсрочкой в 60 банковских дней стоила бы значительно меньше обычной дебиторской задолженности, а вероятность взыскания ее при банкротстве должника никак не гарантируется его именем.

Еще с одним недостатком факторинга автору пришлось столкнуться при реализации дебиторской задолженности крупного питерского рекламного холдинга, размещавшего рекламу на баннерах в Москве и Санкт-Петербурге. Многие контрагенты отказались работать с ним, получив уведомления о перечислении денежных средств на счета неизвестного им кредитора. Таким образом, существенен риск потери клиентской базы.

Отбить охоту продавать дебиторскую задолженность может также дороговизна привлечения средств под уступку права денежного требования. Стоимость этой услуги, как правило, составляет 5-10% от величины дебиторки. К примеру, факторинг при сроке погашения задолженности в 2-3 месяца обойдется значительно дороже банковского кредита в размере 20% годовых. Однако еще раз напомним, что в этом случае нет необходимости в обеспечении обязательства залогом.

Для приобретателя дебиторской задолженности выгоды данного вида бизнеса очевидны. Единственный же недостаток - это кредитные ресурсы, которых много просто не бывает!

И только одному лицу, участвующему в сделке, безразлично, что происходит. Такой невольный участник сделки факторинга, конечно же, должник.

Бухгалтерский учет

Порядок бухгалтерского учета договора факторинга рассмотрим на Примере 2.

Пример 2

Свернуть Показать

ЗАО «3аря» отгрузило товары ООО «Солнце» на сумму 3 540 000 рублей (в том числе НДС 18% - 540 000 руб.). По условиям договора поставки покупатель обязуется оплатить товары не позднее 45 рабочих дней со дня их отгрузки. Через 5 календарных дней продавец заключает с ООО «Доброе дело» договор факторинга об уступке дебиторской задолженности ООО «Солнце». После оплаты 50% от общей суммы долга ООО «Солнце» финансовому агенту ООО «Доброе дело» будет начислено вознаграждение в размере 354 000 рублей (в том числе НДС 18% - 54 000 руб.), которое удерживается последним при перечислении оставшихся 50% задолженности дебитора.

В учете ЗАО «3аря» данные операции отражены проводками:

• Дебет 62 Кредит 90-1 - 3 540 000 руб. - отражена выручка от реализации товаров ООО «Солнце»;
• Дебет 90-3 Кредит 68 «Расчеты по НДС» - 540 000 руб. - начислен НДС с выручки от реализации товаров;
• Дебет Кредит 91-1 - 3 540 000 руб. - доход от уступки права требования отражен в составе прочих доходов;
• Дебет 91-2 Кредит 62 - 3 540 000 руб. - выбыло денежное требование к ООО «Солнце»;
• Дебет 51 Кредит 76-5 «Расчеты по договору факторинга» - 1 770 000 руб. (3 540 000 руб. х 50%) - поступили денежные средства от ООО «Доброе дело» по договору факторинга;
• Дебет 91-2 Кредит 76-5 «Расчеты по договору факторинга» - 300 000 руб. - учтены расходы по вознаграждению ООО «Доброе дело»;
• Дебет 19 Кредит 76-5 «Расчеты по договору факторинга» - 54 000 руб. - учтен НДС по вознаграждению ООО «Доброе дело»;
• Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит 19 - 54 000 руб. - НДС по вознаграждению ООО «Доброе дело» принят к вычету;
• Дебет 51 Кредит 76-5 «Расчеты по договору факторинга» - 1 416 000 руб. (3 540 000 руб. - 1 770 000 руб. - 354 000 руб.) - поступление остатка дебиторской задолженности за вычетом вознаграждения агента.

Теперь рассмотрим порядок отражения этих операций в учете финансового агента ООО «Доброе дело». Предположим, что вместо фиксированного вознаграждения в 354 000 рублей агент получает 10-процентную скидку с денежного требования, которая остается у него после полного погашения дебиторской задолженности. Нетрудно подсчитать, что это будут те же 354 000 рублей (3 540 000 руб. х 10%). Соответственно, на счет ЗАО «3аря» поступят 3 186 000 рублей.

В бухгалтерском учете операции сопровождаются проводками:

• Дебет 58 Кредит 76-5 «Расчеты по договору факторинга» - 3 186 000 руб. - отражено принятие к учету финансового вложения;
• Дебет 76-5 «Расчеты по договору факторинга» Кредит 51 - 3 186 000 руб. - погашена задолженность перед ЗАО «Заря»;
• Дебет 51 Кредит 76-7 «Расчеты по договору факторинга с должником» - 3 540 000 руб. - получены денежные средства от ООО «Солнце»;
• Дебет 76-7 «Расчеты по договору факторинга с должником» Кредит 91-1 - 3 540 000 руб. - признан доход от выбытия финансового вложения;
• Дебет 91-2 Кредит 58 - 3 186 000 руб. - списана стоимость финансового вложения;
• Дебет 91-2 Кредит 68-4 - 54 000 руб. ((3 540 000 руб. - 3 186 000 руб.) х 18 / 118) - начислен НДС с превышения поступления денежных средств от должника над первоначальной стоимостью дебиторской задолженности.

Налогообложение операций факторинга

у фактора…

Что касается налогообложения фактора, то здесь можно выделить два основных момента, а именно:

• налог на добавленную стоимость начисляется на величину агентского вознаграждения либо на разницу от стоимости требования, приобретаемого у клиента, и получаемой задолженности от дебитора;
• налог на прибыль определяется по общим правилам, предусмотренным главой 25 НК РФ.

Стоит отметить, что поскольку долгое время в качестве финансовых агентов выступали в основном банки, услуги которых, как известно, НДС не облагаются, в ходу было заблуждение, что налог на добавленную стоимость не нужно платить и в рамках факторинговых операций. Однако еще МНС России в своем письме от 15.06.2004 г. № 03-2-06/1/1371/22 указало на подпункт 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ, в котором исчерпывающе перечислены банковские операции, не облагаемые НДС. Услуги по финансированию под уступку денежного требования в этом перечне не указаны.

Судебно-арбитражная практика

Свернуть Показать

Аналогичные выводы приводятся и в арбитражной практике (к примеру, постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.10.2005 г. № А56-45999/04).

… и у продавца

Признание финансового результата у организации, уступающей денежное требование, связано с некоторыми особенностями. Если финансирование получено в объеме дебиторки, то никаких сложностей не возникает: в этом случае компания «имеет дело» лишь с учетом вознаграждения финансового агента. А вот когда задолженность покупателя, как это обычно и бывает, реализуется с убытком, то возможны два варианта учета. Разночтение касается фактического состояния дел, а именно: наступил ли срок платежа до уступки права требования или еще нет.

Так, если исчисляющий доходы (расходы) по методу начисления продавец товаров (работ, услуг) уступает право требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором купли-продажи товаров (работ, услуг) срока платежа, то отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью товаров (работ, услуг) признается его убытком. При этом размер убытка для целей налогообложения не может превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований статьи 269 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг). Напомним, статьей 269 НК РФ установлено, что предельная величина процентов, признаваемых расходом по долговым обязательствам, оформленным в рублях, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,5 раза (при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях). Поясним вышесказанное на примере.

Продолжение Примера 2

Свернуть Показать

Предположим, что дебиторская задолженность уступлена с 10-процентной скидкой до даты платежа, которая наступит через 45 дней. Очевидно, в таком случае клиент несет убыток в размере 354 000 рублей (3 186 000 руб. - - 3 540 000 руб.), который признается в сумме 68 084 рубля (3 186 000 руб. х 19,5% / 365 х 45). Здесь 19,5% - это ставка рефинансирования ЦБ РФ 13%, увеличенная в 1,5 раза.

При этом возникает постоянная разница в бухгалтерском учете, которая в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утвержденным приказом Минфина от 19.11.2002 г. № 114н, учитывается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Порядок учета вознаграждения финансового агента также имеет свои тонкости. Если комиссия фактора установлена в фиксированной сумме, то она включается в состав прочих расходов единовременно, если же в процентном отношении от размера дебиторской задолженности - ее нормируют в том же порядке, что и проценты по кредитным средствам.

В случае, когда продавец, исчисляющий доходы (расходы) по методу начисления, уступает право требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа, отрицательная разница между доходом от продажи права требования долга и стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования. Продавец эту сумму включает в состав внереализационных расходов. При этом убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке:

• 50% от суммы убытка учитываются в составе внереализационных расходов на дату уступки права требования;
• 50% включаются в состав внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.

Судебно-арбитражная практика

Свернуть Показать

В отношении операций факторинга чиновники довольно четко придерживаются основной линии поведения, а именно: расходы, уменьшающие налогооблагаемые доходы, должны быть не только документально подтверждены, но и, главное, экономически обоснованы. В этом их поддерживают и арбитры. К примеру, в постановлении ФАС Московского округа от 07.05.2007 г., 11.05.2007 г. № КА-А41/3646-07 по делу № А41-К2-6838/05 судьи указали, что если осуществление расходов не привело к получению прибыли, то такие затраты не могут быть признаны экономически обоснованными. В рассматриваемом случае стоял вопрос о правомерности включения обществом в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу, затрат по договору факторинга. Дело в том, что прибыль компании по профинансированной фактором сделке была в 240 раз меньше стоимости его услуг факторинга (22 400 рублей против 5 435 000 рублей). Апелляция общества не привела к успеху, поскольку сделка, совершенно очевидно, не имела экономического смысла.