УСН: продажа (передача) основных средств. Основные средства при УСН: учет в книге доходов и расходов

Как правильно оформить продажу ОС. ИП продает автомобиль физическому лицу. Договор оформлен 01.03.2016г., а оплата по договору произведена 08.08.2016 (в договоре прописано до 10.08.2016г.). Автомобиль передан покупателю в день подписания договора (01.03.2016г.). ИП находится на УСН, объект "доходы"верно ли я понимаю, что УСН нужно оплатить только в 3 квартале (оплата 08.08.2016г.), но автомобиль я должна списать 01.03.2016г.? А автомобиль мне нужно списать 01.03.2016г.? В день подписания договора купли-продажи а вы можете на примере с проводками показать мне отражение списания ОС в нашем случае. В акте передачи ОС (который я составляю от 01.03.2016г.) я ставлю сумму, за которую мы продали автомобиль, а 08.08.2016 производится оплата.

Ответ

Все верно. Автомобиль вы должны списать с учета на дату передачи покупателю, т.е. 01.03.2016. А в доходах на УСН стоимость проданного автомобиля учтите только в тот день, когда получите деньги от покупателя, т.е. 08.08.2016.

Проводки при выбытии автомобиля:

Д 01 «Выбытие ОС» - К 01 «ОС в эксплуатации» - списываем первоначальную стоимость машины

Д 02 - К 01 «Выбытие ОС» - списываем остаточную стоимость

Д 62 - К 91.01 - отразите стоимость продажи автомобиля (на дату передачи покупателю)

Д 91.2 - К 01 «Выбытие ОС» - спишите остаточную стоимость

Обоснование

Как оформить и отразить в бухучете продажу основных средств

Бухучет

В бухучете выбытие имущества из состава основных средств отразите на . Для этого можно открыть отдельный субсчет «Выбытие основных средств». По дебету этого счета отразите первоначальную (восстановительную) стоимость основного средства, по кредиту - сумму амортизации, начисленную за период его эксплуатации:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
- отражена первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего основного средства;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
- отражена амортизация, начисленная за период эксплуатации объекта.

В результате сальдо на счете 01 «Выбытие основных средств» будет отражать остаточную стоимость основного средства.

Проверить данные поможет формула:

Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов ().

Выручка и расходы при реализации основного средства

Для учета доходов и расходов от продажи основного средства используйте:
- «Прочие доходы», на котором отражайте выручку от реализации объекта;
- «Прочие расходы», на котором отражайте остаточную стоимость выбывшего основного средства и прочие расходы, связанные с его продажей.

Выручку от реализации отразите в составе прочих доходов, когда право собственности на проданное основное средство переходит к покупателю. Для недвижимости это момент, когда право собственности зарегистрировано. Выручкой признавайте сумму, предусмотренную в договоре купли-продажи (поставки, мены).

Одновременно в состав прочих расходов включите остаточную стоимость проданного основного средства и другие затраты, связанные с продажей. Например, расходы на хранение, упаковку, обслуживание, транспортировку и т. д.

Такой порядок предусмотрен в пунктах и ПБУ 6/01, пунктах и ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов (счета и ).

Если расходы, связанные с реализацией основного средства, превышают полученный от продажи доход, разница между ними признают убытком. В бухучете сумму убытка относят к расходам текущего периода и включают в прочие расходы единовременно в том месяце, когда произошла реализация ().

  1. Из рекомендации
  2. Из статьи журнала «Бухгалтерия ИП», июль 2016

С дохода от продажи имущества, задействованного в упрощенке, надо платить налог по УСН

С дохода от продажи имущества, задействованного в упрощенном бизнесе, коммерсанту не надо платить НДФЛ. Продажная цена является доходом в рамках УСН. Поэтому коммерсант заплатит упрощенный налог (). Это правило действует и в том случае, если деньги от продажи поступили на личный банковский счет физлица. А не на счет бизнесмена.

Цену продажи нужно включить в доходы по УСН на дату поступления денег на счет физического лица.

Если вы платите налог по УСН с объекта «доходы минус расходы», то проверьте, не надо ли восстанавливать расходы в виде покупной стоимости проданного имущества. Пересчитать расходы на покупку основных средств необходимо, если до реализации имущество прослужило у ИП менее трех лет. Или менее 10 лет — для имущества со сроком службы свыше 15 лет (). Предпринимателям, которым пришлось пересчитать расходы, нужно доплатить в бюджет налог по УСН и пени.

При продаже имущества, которое предприниматель в бизнесе не использовал, платят НДФЛ ( и НК РФ).

Читая статью учитывайте, что . Подробности читайте в журнале

  • Если полезный срок менее 3 лет, расходы списывают в течение первого года применения упрощенки, равными долями.
  • Если полезный срок от 3 до 15 лет, то в первый год применения УСН списывается 50% стоимости, во второй - 30%, в третий - 20%.
  • Если полезный срок более 15 лет, стоимость списывается в течение 10 лет равными долями.

Пересчет налоговой базы при продаже УСН Предприятие может не только приобретать, но и продавать основные средства. Если вы продаете ОС после истечения того срока, который оно должно прослужить (3, 10 или 15 лет), то корректировать расходы не нужно. Поэтому есть выгода в том, чтобы продавать имущество после срока службы, заданного по Классификации. Если же средство прослужило вам меньше 3, 10 или 15 лет, придется пересчитать налоговую базу. Пересчет делается следующим образом.

Учет основных средств при усн в 2017-2018 годах

С 2016 года стоимость основного средства должна быть более 100 000 рублей (в 2015 году лимит составлял 40 000 рублей), а срок использования - больше года. Главное назначение основного средства - приносить экономическую прибыль. Эти правила касаются и того имущества, которое было куплено раньше, но взято в эксплуатацию в 2016.


Имущество стоимостью от 40 000 до 100 000 считается материалом, его не нужно амортизировать и необходимо списывать в расходы равномерно, исходя из срока его полезной эксплуатации. Имущество стоимостью меньше 40 000 рублей со сроком использования более года считается материальным расходом, его можно сразу списать в расходы. Но если основное средство куплено и введено в эксплуатацию при УСН до 2016 года, когда действовал ценовой лимит в 40 000 рублей, то списание расходов нужно продолжить по обычной схеме.
Эту схему мы объясняем ниже.

Продажа основного средства при усн с объектом «доходы минус расходы»

При покупке основных средств для бизнеса их стоимость необходимо грамотно учитывать в расходах. Это важно для правильного формирования налоговой базы. Порядок налогового учета этих сумм зависит от момента покупки имущества, его стоимости и срока службы.
Мы расскажем о правилах списания расходов на покупку основных средств на упрощенке. Что такое основные средства? Налоговый учет основных средств актуален для ИП и организаций на УСН с объектом налогообложения “Доходы минус расходы”. Покупка имущества уменьшает налоговую базу при УСН 15%, поэтому важно правильно учитывать затраты на ОС в расходах, и для этого существует определенный порядок.
Основные средства - это активы, которые куплены не для последующей продажи с извлечением прибыли, а для ведения предпринимательской деятельности.

Учет основного средства при усн

Списание Многие предприниматели задаются вопросом относительно того, как можно списать ОС после того, как они отслужили свой срок. На деле же затраты понесенные предпринимателем начинают списываться с момента приобретения или введения имущества в эксплуатацию. К моменту выхода объекта из строя его стоимость оказывается полностью списанной.

Проводки УСН по оприходованию основных средств выглядят следующим образом: Проводка Операция Дт 08 Вложения во внеоборотные активы Кт 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками В отдельных случаях указываются также промежуточные счета: Дт 19 НДС (если речь идет об ООО), Кт 66,67 Расчеты по краткосрочным и долгосрочным займам (если ОС приобретаются за счет заемных средств).

Ос при усн доходы минус расходы

Внимание

Сумма «упрощенного» налога за данный период возрастает на: 200 000 руб. — 50 000 руб. х 15% = 22 500 руб. Эту сумму и нужно перечислить в бюджет. 6. Помимо перечисления сумм налога организации также необходимо уплатить пени. Напомним, что в соответствии со ст. 75 НК РФ пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством дня уплаты налога.


Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пеней принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ. Например, по недоимке за полугодие 2015 г. они начинают рассчитываться с 28.07.2015, по недоимке за 9 месяцев 2015 г.
– с 27.10.2015 (ст. 6.1, п. 7 ст. 346.21НК РФ). 7.

Основные средства при усн доходы минус расходы в 2018 году

Реализация основного средства — дело хлопотное и вызывает множество вопросов и проблем. Проблемы могут возникнуть не только со стороны нерадивого покупателя, но самое главное от налоговиков. Так как необходимо помнить, что организации, применяющие УСН, учитывают доход от реализации основного средства с учетом ряда особенностей.

Инфо

Дело в том, что в случае реализации ОС организации на УСН придется пересчитать налоговые обязательство. Обо всем этом в данной статье.В соответствии с п. 4 ст. 346.16 НК РФ, а так же главой 25 НК РФ, организации, применяющие УСН, в состав основных средств включают имущество, которое признается амортизированным. Амортизированным имуществом в свою очередь признается средство, отвечающее следующими признаками (ст.

Продажа основных средств при усн

То есть вид договора, из которого возникло право собственности на реализуемый (передаваемый) объект (купли-продажи, лизинга и т.п.), не оказывает влияния на обязанность пересчитать налоговую базу. При продаже ОС обратите внимание на дату его покупки Также хотим акцентировать внимание на том, что правила исчисления срока, до истечения которого необходимо производить перерасчет, зависят от срока полезного использования продаваемого объекта ОС:

  • для объектов со сроком полезного использования до 15 лет включительно начало срока определяется датой признания в налоговом учете расходов на их покупку, то есть последним днем года, в котором отражено списание таких затрат (п. 3 ст. 6.1, абз. 11 подп. 3 п. 3 ст.

Продажа основного средства при усн

  • цена по договору;
  • НДС (если ООО);
  • издержки на консультации, монтаж, настройку;
  • таможенные платежи (при перевозке через границу);
  • госпошлина;
  • комиссионные посредникам (если таковые принимали участие в сделке).

В 2018 году фирмы действующие на УСН списывают затраты на покупку ОС в рассрочку: равными долями на протяжении всего года и поквартально. Процесс списания издержке начинается с того квартала, в котором объекты были приобретены. Важно помнить, что те основные средства, которые фирма купила к моменту своей регистрации до установления налогового режима в затраты включать не следует.
Бывает так, что основное средство приобретается до момента перехода на УСН, следовательно, учесть при переходе на УСН, организация с может только остаточную стоимость объекта на дату перехода. Остаточной стоимостью является разница между ценой объекта и суммой амортизации, которая была начислена. Принятие остаточной стоимости зависит от срока полезного использования основного средства.Если срок полезного использования составляет три года, то всю стоимость основного средства включают в расходы в течение первого года применения УСН и данные расходы распределяются равными долями по отчетным периодам в течение налогового периода.

Учет продажи ос при усн доходы минус расходы

  • Основные моменты
  • Учет основных средств при УСН
  • Особенности бухучета основных средств у ИП

Однако налоговые органы весьма строго следят за порядком учета таких издержек. В этом свете предпринимателю серьезно подойти к вопросу приема на баланс, амортизации и списания ОС. Любая фирма, действующая на правах ИП, имеет на своем балансе значительное количество основных средств, которые используются для осуществления текущей производственной деятельности, в том числе для:

  • создания и продажи товаров (предоставления услуг и работ);
  • организации внутренних процессов на производстве.

Важным условием отнесения имущества к ОС выступает стоимость, которая должна превышать 40 000 рублей.


При этом любое основное средство служит фирме не менее 1 года.

Если основное средство куплено до перехода на УСН Период списания основного средства, которое было куплено до перехода на упрощенку, зависит от срока его службы: до 3 лет, от 3 до 15 или более 15 лет. Срок определяют по Классификации, закрепленной Постановлением правительства от 1 января 2002 года №1. При этом в к учету принимается остаточная стоимость основного средства, которая актуальна на начало применения УСН.

Далее, если в отношении основного средства принимался к вычету НДС, то его нужно восстановить и уплатить. Остаточный НДС рассчитывается пропорционально остаточной стоимости основного средства по формуле: НДС восстановленный = НДС к вычету * Остаточную стоимость ОС / Первоначальную стоимость ОС Эта сумма не будет учитываться в первоначальной стоимости основного средства. В дальнейшем списание расходов зависит от срока полезного использования основного средства.

Может получиться так, что при продаже основного средства (в том числе приобретенного за счет субсидии) или его передаче третьему лицу (например, в уставный капитал или безвозмездно другой компании) вам придется пересчитывать налог при УСН при объекте «доходы минус расходы».

Не нужно пересчитывать налог, если вы не передавали ОС третьим лицам, а лишились его по иным причинам, например ликвидировали его сами, его у вас украли или оно сгорел оПисьмо УФНС по г. Москве от 01.12.2005 № 18-11/3/88107 .

Когда придется пересчитывать расходы

Пересчет придется сделать, если вы передадите ОСп. 3 ст. 346.16 НК РФ :

  • со сроком полезного использования (СПИ) 15 лет и меньше — до истечения 3 лет с момента учета его стоимости в «упрощенных» расходах. Но что является моментом учета расходов: дата начала или дата окончания учета расходов на приобретение ОС при УСН? Как нам разъяснили в Минфине, 3 года надо отсчитывать от даты начала учета расходов. То есть это последнее число квартала, в котором вы купили ОС, ввели его в эксплуатацию и оплатили. А при продаже ОС, оплаченного в рассрочку, 3-лет ний срок тоже надо считать от конца квартала, в котором оно введено в эксплуатацию и хотя бы частично оплачено (). Но поскольку официальных разъяснений Минфина и ФНС нет, то безопаснее 3 года отсчитывать с окончания года, когда стоимость ОС была учтена в расходах;
  • со СПИ больше 15 лет — до истечения 10 лет с момента его приобретения.

Пересчитывать налог при УСН нужно, если вы «досрочно» передаете:

  • ОС, которое было приобретено в период применения упрощенки с объектом «доходы минус расходы» и учтено в расходах;
  • ОС, купленное еще на общей системе налогообложения, расходы по которому учтены при УСНПисьма Минфина от 15.02.2013 № 03-11-11/70 , от 07.07.2011 № 03-11-06/2/105 .

Пересчет необходим, даже если на дату продажи ОС вы сменили объект налогообложения на «доход ы»Письмо Минфина от 26.03.2009 № 03-11-06/2/50 . Но вы будете пересчитывать налоговую базу только за период с момента, когда вы начали учитывать стоимость ОС в расходах, и до года, в котором изменили объект налогообложени яПисьма Минфина от 27.02.2009 № 03-11-06/2/30 (п. 1) , от 26.03.2009 № 03-11-06/2/51 .

Правила пересчета налога при продаже ОС

Вам придется восстановить стоимость ОС, ранее учтенную в расходах, и вместо нее включить в расходы амортизацию, рассчитанную по правилам гл. 25 НК РФ. Из-за этого нужно будет пересчитывать базу по налогу при УСН за весь период с момента учета стоимости ОС в расходах до даты его продаж ип. 3 ст. 346.16 НК РФ . А это значит, что придется представить уточненные декларации, вероятно, доплатить налог (если в году учета стоимости ОС в расходах налог был к доплате или нулевым из-за того, что доходы равны расходам) и уплатить пени за период просрочки.

Алгоритм действий по пересчету налоговой базы при передаче ОС, приобретенных в период применения УСН, будет такой.

ШАГ 1. Стоимость ОС, учтенную в расходах в год его оплаты и ввода в эксплуатацию, полностью исключите из расходов.

Кроме того, в расходы можно включить (это уменьшит сумму налога к доплате) амортизационную премию в размере 10% (30%) от первоначальной стоимости ОС (подробнее см. ). Сделать это нужно в месяце, следующем за месяцем ввода ОС в эксплуатаци юп. 9 ст. 258 , п. 3 ст. 259.1 НК РФ . Ведь по «прибыльным» правилам амортизационная премия является составной частью амортизации.

Перерасчет налога надо делать поквартально, поскольку авансовые платежи уплачиваются по итогам каждого отчетного периода. И это повлияет на сумму пени, которую вам придется уплатить.

Что же касается недоамортизированной (остаточной) стоимости ОС, то налоговики не разрешают учитывать ее в расходах при УСНПисьма Минфина от 03.03.2014 № 03-11-11/8833 , от 15.02.2013 № 03-11-11/70 .

Справедливости ради скажем, что есть суды, по мнению которых упрощенцы при «досрочной» продаже ОС должны применять все положения гл. 25 НК РФ, в том числе и в части уменьшения полученного дохода от реализации ОС на остаточную стоимость этого ОСПостановления ФАС УО от 14.11.2012 № Ф09-10644/12 , от 22.08.2012 № Ф09-7690/12 . Но как вы сами понимаете, отстаивать такой подход вам наверняка придется в суде.

ШАГ 3. После внесения всех этих корректировок получится, что за год приобретения ОС расходы уменьшились, а налоговая база увеличилась. Следовательно, за этот год, скорее всего, придется подать в ИФНС уточненную декларацию по УСН (по форме, действовавшей в период, за который корректировалась налоговая база), доплатить налог и пенип. 3 ст. 346.16 , пп. 1 , 5 ст. 81 НК РФ .

А вот за следующие годы до года продажи ОС получится, что сумма расходов за счет учтенной амортизации увеличится, а налоговая база уменьшится. Поскольку в этих периодах недоимки нет, то уточненки с суммой налога к уменьшению можно и не подават ьп. 1 ст. 54 , п. 1 ст. 81 НК РФ . А все корректировки налоговой базы сделать в квартале продажи ОС.

ШАГ 4. Все расчеты оформите бухгалтерской справкой. Один ее экземпляр приложите к уточненной декларации, чтобы объяснить ИФНС причину внесенных изменений. При этом КУДиР за прошлые годы исправлять не нужно, ведь в те периоды вы все делали правильно. А вот в раздел I КУДиР за оконченные отчетные периоды текущего года, в котором вы передали ОС, исправления внести нужно. Ведь в расходах надо отразить сумму амортизации, начисленную с начала текущего года по месяц передачи ОС (включительно). Раздел II КУДиР не предназначен для отражения в нем суммы амортизации по ОС. В связи с этим его заполнять не нужно. А сумму амортизации, начисленной в году продажи ОС, нужно отразить в графе 5 (расходы) раздела I КУДиР на основании расчета, приведенного в бухгалтерской справке.

Ставка налога в регионе — 15%.

25 мая 2014 г. она купила легковой автомобиль за 1 200 000 руб. В том же месяце он был оплачен и введен в эксплуатацию. Стоимость ОС была учтена в расходах в течение 2014 г. равными долями: по 400 000 руб. (1 200 000 руб. / 3 кв.) на 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2014 г. За 2014 г. был налог к уплате в бюджет.

14 мая 2015 г. организация этот автомобиль продает. Поскольку 3 лет с момента начала учета его стоимости в расходах не прошло, придется пересчитывать базу по «упрощенному» налогу. Алгоритм действий будет такой.

ШАГ 1. Из расходов 2014 г. исключаем стоимость автомобиля — 1 200 000 руб.

ШАГ 2. По Классификации основных средств, включаемых в амортизационные групп ыутв. Постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1 , автомобиль относится к 3-й амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 7 лет включительно).

Организация установила для автомобиля минимальный СПИ — 3 года и 1 месяц, то есть 37 месяцев. И решила начислять амортизацию по нему линейным методом. Норма амортизации: 1/37. Срок начисления амортизации с июня 2014 г. по май 2015 г. — 12 месяцев.

В расходы 2014 г. включаем:

  • амортизационную премию в размере 30% — 360 000 руб. (1 200 000 руб. х 30%). Ее включаем в расходы в июне — месяце, следующем за месяцем ввода автомобиля в эксплуатацию;
  • амортизацию за июнь — декабрь — 158 919 руб. ((1 200 000 руб. - 360 000 руб.) / 37 мес. х 7 мес.), в том числе:

— во II квартале — 22 703 руб. ((1 200 000 руб. - 360 000 руб.) / 37 мес. х 1 мес.);

— в III квартале — 68 108 руб. ((1 200 000 руб. - 360 000 руб.) / 37 мес. х 3 мес.);

— в IV квартале — 68 108 руб. ((1 200 000 руб. - 360 000 руб.) / 37 мес. х 3 мес.).

В расходы 2015 г. включаем амортизацию за январь — май — 113 513 руб. ((1 200 000 руб. - 360 000 руб.) / 37 мес. х 5 мес.), в том числе:

  • в I квартале — 68 108 руб. ((1 200 000 руб. - 360 000 руб.) / 37 мес. х 3 мес.);
  • во II квартале — 45 405 руб. ((1 200 000 руб. - 360 000 руб.) / 37 мес. х 2 мес.).

Общая сумма амортизации за весь период — 272 432 руб. (158 919 руб. + 113 513 руб.).

Недоамортизированную к моменту продажи стоимость ОС в сумме 567 568 руб. (1 200 000 руб. - 360 000 руб. - 272 432 руб.) организация в расходах учитывать не стала, так как не хочет спорить с налоговиками.

ШАГ 3. По результатам расчетов за 2014 г. получился налог к доплате в размере 102 163 руб., а за I квартал 2015 г. — авансовый платеж к уменьшению (переплата) в сумме 10 216 руб. А общая недоимка составила 91 947 руб. (102 163 руб. - 10 216 руб.). Организация заплатила ее 18 мая 2015 г. Расчет всех сумм приведен в таблице ниже.

В результате общая сумма пеней составила 3589,28 руб. Ее организация уплатила вместе с недоимкой 18.05.2015.

Уточненная декларация за 2014 г. с налогом к доплате представлена в ИФНС уже после уплаты недоимки и пеней.

ШАГ 4. Составляем бухгалтерскую справку. В ней укажем, что автомобиль продан 14 мая 2015 г., а расходы по нему учтены при УСН в 2014 г. В справку переносим расчеты из шага 2, суммы авансовых платежей и налога по периодам из графы 4 таблицы, приведенной ниже, а также указываем сумму пеней.

В КУДиР за 2014 г. исправления не вносим.

В разделе I КУДиР за I квартал 2015 г. в последний день квартала (31.03.2015) последней записью отражаем сумму амортизации, начисленной за январь — март 2015 г. по проданному автомобилю.

В разделе I КУДиР за II квартал 2015 г. показываем:

  • в день получения денег за проданный автомобиль (14.05.2015) — выручку от реализации;
  • в последний день квартала (30.06.2015) последней записью — сумму амортизации, начисленной за апрель — май 2015 г. по проданному автомобилю.

В раздел II КУДиР никакие записи не вносим.

Продажа ОС при УСН «доходы» не представляет сложностей, но аналогичная хозоперация на УСН «доходы за вычетом расходов» требует детального рассмотрения.

Продажа основных средств при УСН: доход и его признание

В расчетах налоговой базы при УСН, по общим правилам налогового законодательства, участвуют доходы от реализации. Это в полной мере касается и хозопераций по реализации упрощенцем ОС (п. 1 ст. 346.15 НК РФ), выручка от продажи которого — поступления как денежные, так и натуральные (п. 1 ст. 346.15, п. 2 ст. 249 НК РФ). Иными словами, доход от продажи ОС состоит из любых поступлений, полученных «упрощенцем» по договору поставки ОС (деньги, другое имущество, векселя и т.д.).

При этом учет дохода производится «упрощенцем» в сумме, которая указана в документе, свидетельствующем об исполнении договорных условий. Что касается даты получения дохода, по нормам п. 1 ст. 346.17 НК РФ это может быть дата:

  • прихода денег на банковский счет упрощенца или в его кассу;
  • передачи в счет расчетов другого имущественного объекта (либо имущественных прав);
  • взаимозачета и т. д.

Продажа ОС при УСН с объектом «доходы минус расходы»

Для данной разновидности «упрощенного» объекта, согласно п. 2 ст. 346.18 НК РФ, налоговая база состоит из доходов упрощенца, скорректированных на сумму его расходов. При этом доходы определяют по правилам, закрепленным в ст. 346.15 НК РФ. Таким образом, выручку от продажи ОС обязательно следует учесть в качестве дохода при расчете «упрощенного» налога. При заполнении декларации такие доходы отражают поквартально в стр. 210-213 раздела 2.2 в нарастающем порядке.

«Упрощенцы» относительно рассматриваемого налогового объекта могут скорректировать доходы на расходы, приведенные в ст. 346.16 НК РФ. При расчете налоговой базы «упрощенцам» разрешено вычитать из полученных ими доходов расходы по приобретению ОС (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Правда, впоследствии при продаже этих ОС «упрощенцам» не разрешается включать их остаточную стоимость в расходы, поскольку такого вида расходов закрытый перечень п. 1 ст. 346.16 НК РФ не предусматривает. Такого мнения придерживается Минфин в письме от 13.02.2015 № 03-11-06/2/6557.

А вот мнения арбитров разделяются. Для отстаивания своей точки зрения «упрощенцам» можно взять на вооружение постановление ФАС Уральского округа от 14.11.2012 г. № Ф09-10644/12 по делу № А60-41958/11, в котором суд, оперируя нормами п. 3 ст. 346.16, подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ, сделал вывод, что в случае реализации амортизируемого ОС доход от данной операции корректируется на его остаточную стоимость. Аналогичное мнение выражено в постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.03.2009 № А74-2378/08-Ф02-1138/09, ФАС Дальневосточного округа от 19.06.2008 № Ф03-А80/08-2/1669 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 27.10.2008 № 13621/08)).

Однако стоит понимать, что подобную позицию «упрощенцам», скорее всего, придется отстаивать в суде.

В каких случаях делают пересчет налоговой базы

При продаже ОС «упрощенцем» нередко возникают ситуации, требующие уточнения налоговой базы. Причем неважно, было ОС куплено в период работы на УСН или до перехода на него.

По нормам п. 3 ст. 346.16 НК РФ, если продается ОС со сроком полезного использования до 15 лет и продажа объекта осуществлена ранее, чем истекут 3 года с даты признания расходов на его приобретение (для ОС со сроком полезного использования, превышающим 15 лет - до того, как пройдет 10 лет с момента приобретения), необходимо сделать перерасчет налоговой базы за все время использования данного ОС. И наоборот, если вышеуказанные сроки (3 года или 10 лет) прошли, то расходы не пересчитывают.

Перерасчет налоговой базы осуществляется так:

  • затраты на приобретение ОС исключают из расходов;
  • амортизацию, начисленную по ОС за время его использования по нормам гл. 25 НК РФ, учитывают в расходах.

Пересчет налоговой базы и амортизация

Согласно п. 4 ст. 259 НК РФ амортизацию по ОС, купленному фирмой в период ее работы на УСН, начисляют с начала того месяца, который идет за месяцем ввода ОС в эксплуатацию. Если же ОС куплено фирмой до перехода на упрощенку, то амортизацию начисляют с января года, в котором был произведен переход на УСН (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Причем то же правило действует и для ОС, которые, в соответствии с законами РФ, подлежат госрегистрации.

Что касается окончания начисления амортизации, ее прекращают начислять с начала месяца, следующего за тем, в котором было продано амортизируемое ОС (п. 5 ст. 259.1 НК РФ).

Следовательно, если продажа ОС «упрощенцем» была произведена досрочно, то в расходах учитывают сумму амортизации, которую начислили с 1 числа месяца, следующего за тем, в котором оно было введено в эксплуатацию (или же с 1 января года, в котором произошел переход на УСН), до 1 числа месяца, идущего за тем, в котором оно было реализовано.

Амортизацию в налоговом учете, согласно п. 1 ст. 259 НК РФ, начисляют только 2 способами: линейным и нелинейным. При этом «упрощенец» как налогоплательщик может выбрать приоритетный для себя способ самостоятельно.

Линейный способ заключается в начислении амортизации по конкретному обособленному имущественному объекту (ст. 259.1 НК РФ). Нелинейный метод предполагает начисления по совокупности ОС — амортизационной группе (ст. 258, 259.2 НК РФ).

Какой же из этих 2 методов выбрать в нашем случае? Представляется, что при продаже ОС на упрощенке пересчитать налоговую базу с корректным выполнением абсолютно всех требований гл. 25 НК РФ, которые установлены для нелинейного способа начисления амортизации, довольно сложно. Поэтому в данном случае будет разумно использовать менее трудоемкий линейный метод.

Кратко вспомним, что он из себя представляет. Начисление амортизации по линейному способу начинается с определения амортизационной нормы для каждого ОС, рассчитываемой таким образом:

K = 1 / n × 100%.

Здесь K — амортизационная норма, выраженная в % к первоначальной стоимости ОС;

n — срок полезного использования ОС в месяцах.

А = Пс × К.

Здесь Пс — первоначальная стоимость ОС;

К — уже знакомая нам амортизационная норма.

Следующие наши шаги по пересчету налоговой базы:

  1. Определяем амортизацию за налоговый период нарастающим итогом.
  2. Включаем в расходы рассчитанную сумму амортизации за период использования ОС.
  3. Вычитаем из расходов учтенные в свое время затраты на приобретение ОС.

С помощью перечисленных действий мы и определим уточненную налоговую базу, представляющую из себя доходы, скорректированные на величину измененных расходов.

Какие следует произвести доплаты

Итак, мы произвели корректировку налоговой базы. Но на этом наши расчеты не закончились. Теперь нам требуется определить непосредственно саму скорректированную сумму единого «упрощенного» налога, исчисляемую как произведение скорректированной налоговой базы и налоговой ставки для объекта «доходы за вычетом расходов», равной 15%. И наконец, определяем сумму налога, которую придется доплатить в бюджет: она будет равна разности между суммой налога, который был рассчитан с учетом затрат на приобретение ОС, и суммы налога, скорректированного на амортизацию по правилам гл. 25 НК РФ.

Но и это еще не все. Поскольку у нас образовалась недоплата, мы должны рассчитать пени за период с даты принятия к учету произведенных расходов до даты продажи ОС. На этом же настаивает финансовое ведомство, выразившее свое мнение в письме МФ РФ от 15.03.2013 № 03-11-06/2/8060.

Пени считают за каждый день просрочки, начиная со дня, следующего за рубежным сроком платежа.

И опять-таки на этом рано ставить точку. Кроме расчета и уплаты налога и пеней упрощенец обязан подать в ФНС уточненную декларацию по единому налогу за все налоговые периоды использования ОС, как того требует ФНС РФ в письме от 14.12.2006 № 02-6-10/233@. В уточненках измененные суммы расходов показываются в стр. 220-223 раздела 2.2, а новая сумма налога — в разделах 1.2 и 2.2.

А вот изменения в книгу учета доходов и расходов вносить не надо. Достаточно будет оформить уточнение расходов в бухгалтерской справке — такие разъяснения дают налоговики в письме ФНС РФ от 14.12.2006 № 02-6-10/233@.

Продажа ОС при работе на УСН «доходы»

Если же мы говорим об объекте «доходы» на УСН, то стоит понимать, что в данном случае при расчете налоговой базы затраты на покупку ОС участвовать не будут — об этом говорит п. 1 ст. 346.18 НК РФ.

Таким образом, при работе на упрощенке с объектом «доходы» выручку от продажи имущества принимают в состав налоговой базы по единому налогу. В декларации доход от продажи ОС отражают в стр. 110-113 раздела 2.1.1 поквартально в нарастающем порядке.

Итоги

Продажа ОС при УСН «доходы» не вызывает каких-либо сложностей. Налогоплательщику необходимо отразить только доход от реализации. Реализация ОС при УСН «доходы минус расходы» имеет свои нюансы, связанные с признанием расхода, и в ситуации, когда продажа производится досрочно, требует перерасчета суммы налога и уплаты пени.

УСН: продажа (передача) основных средств

Дата размещения статьи: 10.08.2012

О.Ильюшина

Рассмотрим ситуацию, когда в компании, которая применяет упрощенную систему налогообложения, возникает необходимость продать основное средство. Казалось бы, все просто: оформили продажу основного средства в обычном порядке и никаких проблем не возникло. Однако это не так.
В гл. 26.2 НК РФ установлен порядок признания доходов и расходов при реализации (передаче) основных средств: следует пересчитать сумму единого налога в составе налоговой базы, если организация реализует (передает) основное средство (нематериальный актив) со сроком полезного использования 15 лет или ранее трех лет с момента учета расходов на его приобретение (сооружение, изготовление, модернизацию, реконструкцию и т.д.). В отношении амортизируемого имущества, срок полезного использования которого превышает 15 лет, единый налог необходимо пересчитать, если такие объекты были реализованы (переданы) ранее 10 лет с момента их приобретения (абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Моментом учета расходов на приобретение (сооружение, изготовление, модернизацию, реконструкцию и т.д.) объекта считается последний день отчетного (налогового) периода, в котором они были учтены при расчете единого налога (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Моментом приобретения основных средств и нематериальных активов является момент перехода права собственности на них (ст. 223 ГК РФ).
Обратим внимание на юридический аспект вопроса о моменте продажи и передачи основного средства:
реализацией основного средства признается переход права собственности на него от продавца к покупателю (п. 1 ст. 39 НК РФ);
передачей основного средства считается переход права на объект от правообладателя к правоприобретателю (ст. 224 ГК РФ). Основные средства могут быть переданы правопреемнику при реорганизации организации. Передача может носить инвестиционный характер (например, вклады в уставный (складочный) капитал обществ и товариществ). Основные средства передаются в пределах первоначального взноса участникам общества при выходе из него и в других ситуациях.
Следовательно, каждую операцию по продаже (или передаче) основного средства бухгалтер организации, применяющей УСН, должен рассматривать очень внимательно и скрупулезно подходить к вопросу оформления сделки. Пересчет налога может привести к дополнительной уплате самого налога и пеней.
Как правильно пересчитать налог, если возникла необходимость продать или передать основное средство?
Единый налог, уплачиваемый при использовании УСН, следует пересчитать за период с момента включения расходов в виде стоимости объектов, а также расходов на их модернизацию (реконструкцию, достройку, дооборудование, техническое перевооружение) в налоговую базу до момента реализации (передачи) этого имущества (абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
При пересчете единого налога в расходы можно включить только сумму амортизации, начисленную за период, в котором пересчитан налог. Амортизация рассчитывается по правилам налогового учета. Далее определяется разница между ранее учтенной стоимостью объектов в составе расходов и полученной амортизацией, которая исключается из налоговой базы по единому налогу. В результате данных действий образуется недоимка по единому налогу (авансовому платежу), подлежащая доплате в бюджет.
Кроме того, следует исчислить пени за каждый день просрочки платежа начиная со дня, следующего за установленным днем уплаты налога (авансового платежа), до дня, в котором недоимка была перечислена в бюджет.
Рассмотрим две ситуации, когда бухгалтеру необходимо пересчитать единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Пример 1. В марте 2010 г. ООО "Ромашка" приобрело сервер за 80 000 руб. В этом же месяце сервер был введен в эксплуатацию. Бухгалтер включал стоимость сервера в расходы равными долями в течение года. При расчете единого налога за 2010 г. в расходах учтена полная стоимость сервера (80 000 руб.). 20 июня 2011 г. организация решила продать устаревшую модель сервера и приобрести новую. Следовательно, бухгалтер ООО "Ромашка" должен пересчитать налоговую базу по единому налогу за 2010 г. и I квартал 2011 г. Срок полезного использования сервера - 3 года, так как он относится ко второй группе основных средств.
Действия бухгалтера будут следующими.
1. Рассчитывается сумма амортизации за 2010 г. линейным методом.
При этом ежемесячная сумма амортизации составит 2222,22 руб. (80 000 руб. x (1: 36 мес.)), а общая сумма амортизации за 2010 г. составила 26 666,64 руб.
2. Налоговую базу единого налога за 2010 г. следует увеличить на 53 333,36 руб. (80 000 руб. - 26 666,64 руб.).
3. Исчисляется недоимка по единому налогу: 53 333,36 руб. x 15% = 8000 руб., из них авансовый платеж в I квартале 2010 г. - 2000,00 руб., во II квартале 2010 г. - 2000,00 руб., в III квартале 2010 г. - 2000,00 руб., в IV квартале 2010 г. - 2000,00 руб.
4. На сумму недоимки начисляются пени за каждый день после каждого срока перечисления авансового платежа в 2010 г. до того момента, когда недоимка будет погашена.

В таком же порядке необходимо пересчитать налоговые обязательства при досрочной реализации основных средств после смены объекта налогообложения. Другими словами, если после перехода на УСН с объектом налогообложения "доходы" организация продает основное средство, стоимость которого (полностью или частично) была списана в тех периодах, когда организация платила единый налог с разницы между доходами и расходами, то уменьшить налоговую базу за счет начисленной амортизации организация может только за тот период эксплуатации основного средства, в котором она рассчитывала единый налог с разницы между доходами и расходами (Письма Минфина России от 26.03.2009 N 03-11-06/2/51, от 26.03.2009 N 03-11-06/2/50, от 27.02.2009 N 03-11-06/2/30).
Обратите внимание на то, что сама по себе смена объекта налогообложения (без последующей реализации основного средства) пересчета налоговых обязательств за собой не влечет (Письмо Минфина России от 31.03.2010 N 03-11-06/2/46).

Пример 2. ООО "Ромашка" применяет УСН с 1 января 2010 г. и платит единый налог с разницы между доходами и расходами. 10 октября 2010 г. организация приобрела станок, оплатила его и ввела в эксплуатацию. Первоначальная стоимость объекта, по данным бухгалтерского учета, составила 50 000 руб. Срок полезного использования оборудования - пять лет. С 2011 г. ООО "Ромашка" сменило объект налогообложения и перешло на расчет единого налога с доходов.
Доходы организации за 2010 г. составили 200 000 руб. При расчете единого налога за 2010 г. бухгалтер включил в расходы стоимость приобретенного основного средства в сумме 50 000 руб. ООО "Ромашка" представило годовую декларацию 31 марта 2011 г. В этот же день в бюджет была перечислена сумма единого налога за 2010 г.
В апреле 2011 г. организация продала станок. С момента учета расходов не прошло трех лет. Значит, организация должна пересчитать единый налог за 2010 г. Для этого бухгалтер рассчитал амортизацию по объекту за период с ноября по декабрь 2010 г. включительно по правилам налогового учета линейным методом. Месячная норма амортизации составила: 1: 60 мес. x 100% = 1,67%.
Исчислена ежемесячная сумма амортизации: 50 000 руб. x 1,67% = 835 руб.
Амортизация за IV квартал 2010 г. равна: 835 руб. x 2 мес. = 1670 руб.
Сумма налога к доплате за 2010 г. составила: (50 000 руб. - 1670 руб.) x 15% = 7250 руб.
Эту сумму, а также сумму пени за несвоевременную уплату налога бухгалтер перечислил в бюджет.

Отметим, что требование последнего абзаца п. 3 ст. 346.16 НК РФ обусловливает необходимость сдать в налоговый орган уточненные декларации. Представить их надо за все отчетные и налоговые периоды, в течение которых происходило списание стоимости основного средства на расходы.
При пересчете единого налога в случае продажи (либо передачи) основного средства до истечения нормативных сроков (п. 3 ст. 346.16 НК РФ) необходимо:
исключить из налоговой базы расходы на покупку объекта (сооружение, реконструкцию, модернизацию и т.д.);
отразить в расходах сумму амортизации, рассчитанную в соответствии с гл. 25 НК РФ;
доплатить единый налог;
перечислить пени;
сдать в налоговую инспекцию уточненные декларации (при необходимости).
Кроме того, не стоит забывать, что продажа основного средства - это еще и дополнительный доход налогоплательщика, применяющего УСН. При продаже любого имущества образуется доход от реализации, который определяется в соответствии со ст. 249 НК РФ (п. 1 ст. 346.15). Следовательно, при реализации основного средства всю сумму, поступившую от покупателя в кассу либо на расчетный счет, продавец должен отразить в облагаемых доходах. При УСН применяется кассовый метод, поэтому, даже если основное средство оплачено авансом, продажная стоимость имущества включается в доходы сразу, как только получены деньги.
Каким образом минимизировать риски, связанные со скорой продажей основных средств организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения?
Если заранее известно о том, что будет продаваться его имущество, не следует включать в состав основных средств и вводить в эксплуатацию, даже если стоимость объекта превышает 40 000 руб., а срок полезного использования больше года. Необходимо включить основное средство в состав товаров. В этом случае в момент покупки расходы учесть не получится, зато после продажи объекта не придется корректировать налоговую базу, поскольку в п. 3 ст. 346.16 НК РФ говорится об основных средствах, а в данной ситуации налицо реализация товара.
При упрощенной системе налогообложения затраты на покупку товара включаются в расходы после оплаты поставщику и реализации (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 и пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ), а выручка - в доходы в день поступления денежных средств на банковский счет или в кассу (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Примите к сведению, что на основании пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ также можно учесть в расходах стоимость услуг транспортной организации по доставке товара до покупателя. Кроме того, налоговую базу уменьшают затраты на хранение и обслуживание товаров. Издержки списываются сразу после оплаты.
Сделаем вывод, что при продаже (передаче) основных средств, а также смене объекта налогообложения организации, применяющей УСН, следует учитывать такие нюансы:
основные средства нецелесообразно продавать до истечения сроков, указанных в п. 3 ст. 346.16 НК РФ, иначе придется пересчитывать налоговую базу, доплачивать налог и пени;
при продаже любого имущества образуется доход от реализации, который определяется в соответствии со ст. 249 (п. 1 ст. 346.15 НК РФ);
налоговую базу не нужно пересчитывать при продаже основных средств (имущества дороже 40 000 руб.), если они не учитывались ранее в составе основных средств. При этом не имеет значения, сколько времени прошло с момента покупки до реализации.