Начисление амортизации предусмотрено для погашения стоимости объектов основных средств. Понятие амортизации можно рассматривать в узком и широком смысле. В узком смысле амортизация представляет собой процентное выражение износа основных средств. В широком смысле амортизация является процессом постепенного переноса стоимости основных средств на произведенные товары (работы, услуги). В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету № 6/01 «Учет основных средств» сроком полезного использования основных средств является период, в течение которого использование объекта основных средств будет приносить экономические выгоды. Норма амортизационных отчислений зависит от срока полезного использования и первоначальной стоимости объекта основных средств.
Первоначальная стоимость
Первоначальная стоимость – это фактические затраты предприятия на приобретение, сооружение и изготовление объекта за минусом налога на добавленную стоимость. Например, фактические затраты на приобретение объекта основных средств составили 10000 рублей (в том числе НДС 1525,42 рубля). В этом случае первоначальная стоимость будет равна 8474,58 рублей.Также в фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление объекта основных средств можно включать:
- Расходы на доставку объекта.
- Стоимость строительных работ.
- Информационные и консультационные услуги, относящиеся к приобретению основного средства.
- Таможенные пошлины и сборы.
- Стоимость посреднических услуг.
- Иные затраты на приобретение, сооружение и изготовление объекта основных средств.
Способы начисления амортизации
ПБУ 6/01 предусмотрены следующие способы начисления амортизации:- Линейный способ.
- Способ уменьшаемого остатка.
- Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
- Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Линейный способ
При использовании линейного способа начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств на начало отчетного периода и нормы амортизации. Норма амортизации зависит от срока полезного использования. Срок полезного использования определяется бухгалтером самостоятельно при принятии основного средства к учету.Норма амортизации рассчитывается по формуле: 100% / срок полезного использования.
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется по формуле:
(первоначальная стоимость * норма амортизации) / 100%
Соответственно для получения помесячной суммы амортизации полученную годовую сумму амортизационных отчислений следует разделить на 12 месяцев.
В соответствии с приведенными данными рассчитаем месячную сумму амортизации.
1. Определение нормы амортизации: 100% / 4 = 25%
2. Определение годовой суммы амортизации: (15000 * 25%) / 100% = 3750
3. Определение месячной суммы амортизации: 3750 / 12 = 312,50.
Способ уменьшаемого остатка
При использовании способа уменьшаемого остатка начислении амортизации производится исходя из остаточной стоимости основного средства на начало отчетного периода и нормы амортизации. Норма амортизации зависит от срока полезного использования и коэффициента, который не может превышать 3.Например, фактические затраты на приобретение основного средства за минусом НДС составили 15000 рублей. Бухгалтер определил срок полезного использования 4 года. Коэффициент равен 2.
Норма амортизации равна 25% (100 / 4). С учетом коэффициента годовая норма амортизации составит 50% (25% * 2).
Для начисления амортизации составим расчетную таблицу.
| Год использования ОС | |||
| Первый | 15000 | 7500 | 7500 |
| Второй | 7500 | 3750 | 11250 |
| Третий | 3750 | 1875 | 13125 |
| Четвертый | 1875 | 1875 | 15000 |
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости основного средства и соотношения числа лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта к сумме чисел лет срока полезного использования объекта.Например, фактические затраты на приобретение основного средства за минусом НДС составили 15000 рублей. Бухгалтер определил срок полезного использования 4 года.
Сумма чисел лет полезного использования определяется следующим образом:
1 + 2 + 3 + 4 = 10.
Для расчета амортизации составим расчетную таблицу.
| Год использования ОС | Стоимость ОС на начало расчетного периода (руб.) | Годовая сумма амортизации (руб.) | Накопленная амортизация (руб.) |
| Первый | 15000 | 15000 * 4 / 10 = 6000 | 6000 |
| Второй | 9000 | 15000*3/10 = 4500 | 10500 |
| Третий | 4500 | 15000*2/10 = 3000 | 13500 |
| Четвертый | 1500 | 15000*1/10 = 1500 | 15000 |
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок использования основного средства.При данном способе расчет амортизации на единицу продукции производится путем деления первоначальной стоимости объекта основных средств на предполагаемый объем продукции (работ).
Например, фактические затраты на приобретение основного средства за минусом НДС составили 15000 рублей. Бухгалтер определил срок полезного использования 4 года. Годовой объем произведенной продукции составил 1000 тонн.
Если предположить, что ежегодно будет производиться 1000 тонн продукции, амортизация на единицу продукции будет равна 15 руб./т (15000/1000).
Применение данного метода целесообразно на предприятиях, на которых объем произведенной продукции напрямую зависит от частоты использования основного средства.
Амортизация основных фондов
Основные фонды при их использовании подлежат постепенному износу, постепенно передают свою стоимость на готовые изделия или оказываемые услуги. Принято различать два вида износа:
- Моральный,
- Физический.
Физический износ характеризуется потерями первоначальные качества основного фонда и свойств материалов, из которых изготовлены объекты.
Моральный износ имеет отношение к постепенному отставанию ранее созданных фондов от современного уровня технологии.
Замечание 1
Тем не менее, бухгалтерский учет не различает данные два вида износа.
Бухгалтерский учёт использует два понятия: амортизации и амортизационных отчислений.
Определение 1
Амортизация определяется в качестве процесса удешевления основных фондов по причине их использования или устаревания. Накопленную амортизацию отражают на балансовом счете 02, называемом «Амортизация основных средств».
Амортизационные отчисления представляют собой расходы предприятия, которые связаны с амортизацией. Бухгалтерский учет отражает амортизационные отчисления в качестве оборота по 02 счёту в кредит счёта производственных затрат (20, 25 и др.).
Накопленная амортизация
Определение 2
Накопленная амортизация представляет собой общую сумму стоимости активов, распределяемых в периоде в качестве амортизационных расходов. Накопленная амортизация представляет собой счет активов, которые при итоговом сальдо уменьшает баланс по соответствующим активам.
Данный счет не должен использоваться при методах оценки, а используется для методов распределения.
Сумма долгосрочных активов, к примеру, стоимость зданий, может колебаться в соответствии с рыночными условиями. В этом случае амортизация не предназначается для отслеживания данного значения, а обусловлена необходимостью постепенного перемещения суммы активов в виде расходов в отчет о прибылях и убытках.
Таким образом, накопленная амортизация отражает часть амортизируемой стоимости, распределенную за прошедшие периоды.
Величина накопленной амортизации систематически увеличивается, а балансовая стоимость отражает выбывающие и подлежащие распределению в будущем (на конец ожидаемого срока использования) объектов. Стоимость данных объектов включает расчетную, ликвидационную стоимость.
Учет накопленной амортизации в остаточной стоимости
Понятие накопленной амортизации тесным образом связано с понятием остаточная стоимость, которая определяется в качестве начальной стоимости объекта за вычетом накопленной амортизации. Данный факт выражается определенной формулой:
$ОС = НС – НА$
Здесь: $ОС$ – сумма остаточной стоимости,
$НС $– начальная стоимость объекта,
$НС$ – сумма накопленной амортизации.
Остаточную стоимость, которая определяет по этой формуле, называют исторической стоимостью объекта основного фонда. Историческую стоимость определяют в соответствии с фактическими затратами, которые связаны с приобретением, последующей модернизацией и реконструкцией объекта за вычетом накопленной амортизации.
Приведённую формулу можно преобразовать в другую формулу:
$НА = НС – ОС$
Рассчитывая накопленную амортизацию основных фондов, бухгалтерия действует при расчетах по последней формуле. При этом получается определенный алгоритм начисления амортизационных отчислений.
Замечание 2
На конец каждого месяца бухгалтер производит переоценку объектов основных фондов с определением их остаточной стоимости. По этой причине по последней формуле вычисляется новая сумма накопленной амортизации. В этой ситуации предварительно происходит выбор одного из двух вариантов, в соответствии с которым остаточная стоимость действует для определения ликвидационной или восстановительной стоимости.
Ликвидационная стоимость представлена ценой, в соответствии с которой объекты основных фондов могут быть проданы.
В восстановительную стоимость включается цена, по которой покупаются аналогичные объекты основных фондов с аналогичной степенью износа.
При определении остаточной стоимости в соответствии с данными вариантами получают два разных результата вычисления амортизации, так как восстановительная стоимость основного фонда превышает его стоимость ликвидационную.
Варианты расчёта амортизации через определение ликвидационной стоимости дают противоречивые результаты, так как в некоторых ситуациях ликвидационная стоимость объекта может быть во много раз меньше, чем его начальная стоимость.
Пример 1
К примеру, организация, которая выпускает уникальный продукт, заказывает и покупает уникальное оборудование, требующее сложного монтажа. Если же внезапно принимается решение о ликвидации этого предприятия, то уникальное оборудование продаётся только по цене металлолома, причём из данной цены вычитаются затраты на демонтаж устанавливаемого оборудования.
Начисление накопленной амортизации на любых предприятиях или в организациях производят каждый месяц. При этом порядок начисления находится в зависимости от вида амортизируемого объекта основного средства, особенности его использования, а также выбранного метода амортизации.
Бухгалтерский учёт начисляет амортизацию в соответствии с дебетом счетов учета затрат на производство, счетов учета расходов по реализации или имущества, а также кредиту счетов учета амортизации.
К примеру, при начислении амортизации на объекты нематериальных активов, бухгалтер делает следующую проводку: дебет счета 44 («Расходы на продажу») - кредит счёта 05.
В данном счете кредитом счета 05 является амортизация нематериальных активов. Бухгалтерский учёт накопленную на отчётную дату амортизацию по основным фондам и нематериальным активам отражает по кредитовым сальдо счёта 02 и 05.
Информацию о накопленной сумме или начислении амортизации в налоговом учете можно почерпнуть из определенных налоговых документов.
Основные средства в процессе их использования постепенно изнашиваются, и по мере износа (амортизации) они «передают» свою стоимость на готовую продукцию и оказанные услуги.
Различают два вида износа – физический и моральный.
Физический износ означает потерю первоначальных качеств основных средств и свойств материалов, из которых они изготовлены. Моральный износ связан с постепенным отставанием ранее созданных основных средств от современного технического уровня. Однако в бухгалтерском учете эти два вида износа не различаются.
Амортизация дает возможность переносить стоимость основных средств по частям на себестоимость продукции и оказанных услуг.
В бухгалтерском учете используются два понятия – амортизация и амортизационные отчисления.
Амортизацию можно определить как процесс удешевления основных средств вследствие их использования или устаревания. Накопленная амортизация отражается на балансовом счете 02 «Амортизация основных средств».
А амортизационные отчисления – это расходы организации, связанные с амортизацией. В бухгалтерском учете амортизационные отчисления отражаются как оборот с дебета счета 02, в кредит счетов учета затрат на производство (20, 25 и др.)
Остаточная стоимость основных средств
Понятие амортизация тесно связано с понятием остаточная стоимость, которая определяется как начальная стоимость основного средства за вычетом суммы накопленной амортизации. Это можно выразить следующей формулой:
Остаточная стоимость = Начальная стоимость – Накопленная амортизация.
Остаточная стоимость, определенная по данной формуле, называется исторической стоимостью основного средства. Историческая стоимость определяется по фактическим затратам, связанным с приобретением, а также с последующими модернизациями и реконструкциями основного средства за вычетом накопленной амортизации.
Из приведенной формулы можно получить другую формулу:
Накопленная амортизация = Начальная стоимость – Остаточная стоимость.
При расчете накопленной амортизации основного средства бухгалтерия организации может действовать в соответствии с последней формулой.
При этом получится следующий алгоритм начисления амортизации.
В конце каждого месяца бухгалтерия переоценивает основные средства, определяя их остаточную стоимость, и по последней формуле вычисляет новую сумму накопленной амортизации.
При этом предварительно выбирается один из двух вариантов, по которому остаточной стоимости будет соответствовать определение ликвидационная или восстановительная стоимость.
Ликвидационная стоимость – это цена, по которой основное средство можно продать.
Восстановительная стоимость – это цена, по которой можно купить аналогичное основное средство с аналогичной степенью изношенности.
При определении остаточной стоимости с использованием этих вариантов получаются два разных результата расчета амортизации, поскольку восстановительная остаточная стоимость основного средства превышает его ликвидационную стоимость.
Вариант расчета амортизации путем определения ликвидационной стоимости может дать парадоксальный результат, поскольку в некоторых ситуациях ликвидационная стоимость основного средства может быть в разы меньше его начальной стоимости. Например, предприятие, выпускающее уникальную продукцию, заказало и купило уникальное оборудование, потребовавшее сложного монтажа. Если же внезапно будет принято решение о ликвидации данного бизнеса, то это уникальное оборудование можно продать только по цене металлолома, причем из этой цены придется вычесть затраты на демонтаж этого оборудования.
Еще по теме Амортизация основных средств:
- 13.2. УЧЕТ ИЗНОСА (АМОРТИЗАЦИИ) И РЕМОНТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА АРЕНДОВАННЫХ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
Мы разобрались с понятием амортизация. Здесь вы узнаете, как рассчитать амортизацию основных средств. Начиная с 2002 года и по сегодняшний день, в бухгалтерском учете существуют следующие методы начисления амортизации: линейный способ начисления амортизации, метод уменьшаемого остатка, метод пропорционально объему выпущенной продукции, а также метод по сумме чисел лет срока полезного использования. В статье разберем эти 4 метода расчета амортизационных отчислений с примерами.
Расчет амортизационных отчислений основных средств предполагает использование первоначальной либо остаточной стоимости и нормы амортизации основных средств. Первоначальной называется стоимость, по которой объект принят к учету при поступлении на предприятие. Подробнее о поступлении основных средств читайте . Остаточная стоимость основных средств это разность между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией.
Общая формула расчета амортизационных отчислений:
Стоимость (первоначальная либо остаточная) * норма амортизации / 100 %.
1. Линейный способ
Рассчитать норму очень просто, для этого нужно всю амортизацию (принятую за 100%) поделить на . Затем можно посчитать сумму амортизации за прошедший год, то есть умножить первоначальную стоимость на норму и разделить на 100%. Как рассчитать амортизационные отчисления за месяц? Для этого остается всего лишь поделить полученную предыдущим действием сумму на количество месяцев в году.
