Вопросы налогообложения всегда интересны каждому. Сторонам алиментных правоотношений тоже интересно, облагаются ли алименты подоходным налогом. Ясно, что получатель средств желает знать, например, выплатят ему 25% от дохода плательщика в чистом виде или же 25% за вычетом налога на доходы. Плательщик тоже желает знать, не удержат ли с него что-то дополнительно, какой-нибудь налог вместо получателя средств. А работодателю алиментщика важно знать, какие суммы удерживать с работника, чтобы действовать в рамках законодательства.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ, подоходный налог) – это вид прямого удержания с доходов лица в России. Его ставка составляет 13%. При исчислении налога могут использоваться различные вычеты, в том числе вычеты на детей. То есть, например, если работник получает зарплату в размере 20000 рублей, то 13% удерживают не с этой суммы, а сначала уменьшают её на сумму вычета, а потом уже умножают на 0,13.
Если алиментщик работает по трудовому договору, то сумма налога высчитывается и удерживается бухгалтерией. Если имеются другие источники доходов, то необходимо подавать декларацию в органы ФНС самостоятельно. За неподачу декларации о доходах предусмотрен штраф. Кроме того, у налоговых органов имеется полное право взыскать недоимку по налоговым платежам.
Что говорит налоговый кодекс про алименты?
Чтобы узнать, взимается ли подоходный налог с алиментов, необходимо обратиться к Налоговому кодексу РФ. В нем есть ст. 217. Она содержит огромный перечень доходов, с которых не удерживают НДФЛ.
В п. 5 указано, что с алиментов подоходный налог не взимается. Причем распространяется это правило на все виды алиментных выплат:
- на несовершеннолетних;
- на жену;
- на родителей и других родственников.
Таким образом, отвечая на вопрос о том, облагаются ли выплаченные алименты налогом, можно однозначно говорить: нет, не облагаются. Налоги с дохода, о котором идет речь не удерживались в 2016 году, не удерживаются в году 2017. Скорее всего, все останется неизменным, в этом плане, и в будущем.
- Получатель средств может рассчитывать на алименты, равные доле дохода плательщика, без каких-либо дополнительных удержаний.
- Плательщик средств обязан уплатить НДФЛ и алименты, дополнительно с него тоже никто ничего не возьмет. За своего сотрудника все расчеты и перечисления осуществляет работодатель.
Каковы обязанности работодателя? В каком порядке он должен действовать? Данный вопрос рассмотрим отдельно.
Алименты удерживаются после удержания НДФЛ или до?
Для ответа на этот вопрос, необходимо изучить положения ст. 99 ФЗ «Об исполнительном производстве». Она говорит о том, что порядок действий работодателя должен быть таким:
- Сначала удерживаются налоги, которым облагается доход плательщика – зарплата алиментщика.
- Далее начисляются алименты.
То есть, нельзя удержать средства из грязной зарплаты, потому что, фактически, работник не получает той суммы, которая изначально указана в зарплатной ведомости. Реальный его доход: сумма зарплаты за вычетом НДФЛ.
Налоговые вычеты на детей и не только
Удерживая сумму налога на доходы работника, который платит алименты, работодатель должен учитывать и то, что у сотрудника-отца существует право на налоговый вычет, применяемый при расчете налоговой базы.
Это стандартные вычеты, предусмотренные законодательством, позволяющие отдавать меньше налогов с зарплаты. Предоставляются ли они алиментщику? Да, если представлены документы, подтверждающие факт существования на свете ребенка. А если удерживаются средства на сына или дочь, то таких документов не может не быть. Размеры их таковы:
- на первого и второго ребенка – 1400 рублей;
- на третьего – 3000;
- если несовершеннолетний является инвалидом – 12000 или 6000 рублей, в зависимости от того, есть ли у него кровная связь с теми людьми, которые его воспитывают.
Получить налоговый вычет в виде денежной суммы на руки нельзя. Вышеуказанные суммы учитываются при расчете суммы дохода, которая облагается налогом. Это некая налоговая льгота. Например, если у лица, обязанного выплачивать алименты, зарплата составляет 25000 рублей, а детей у него трое, то облагаться НДФЛ будет сумма не в 25000, а в 25000 – 5800 (три вычета: 1400 + 1400 + 3000) = 19200.
Налоговый вычет и алименты связаны довольно простым образом. Если сумма налога взимается меньше, то можно рассчитывать на более высокие алиментные выплаты. Работодатель об этом должен знать и рассчитывать сумму выплат алиментов, которые платит работник, после вычета
Продолжая про налоговые вычеты, осветим и вопрос о том, можно ли начислять алименты если произошел возврат НДФЛ.
Мнения юристов по данному вопросу неоднозначны. Некоторые правовые специалисты считают, что, если произошел возврат налога, то его плательщик не получил дохода, следовательно, деньги с возврата излишне уплаченных средств или имущественного вычета, например, удерживать в алиментных целях недопустимо. Между тем, судебная практика идет по другому направлению. Суды нередко указывают, что алименты с налогового вычета берутся.
Скорее всего, о данной проблеме можно говорить, как о практической. И разбирать её стоит только применительно к каждому конкретному случаю. Многое зависит от уровня подготовки и убедительности правового специалиста, представляющего интересы клиента в суде. Если он сможет доказать, что, например, платить алименты на ребенка с возвращенных налоговой инспекцией средств не нужно. Значит, так тому и быть. Если, конечно, решение устоит в вышестоящих судах.
Почему с алиментов не удерживают налоги?
Законодатель, отлично разобравшись в теории права, посчитал, что алименты не являются доходом. Безусловно, идет начисление средств, их удерживают у работника-алиментщика, перечисляют плательщику. Эти деньги тратятся в интересах несовершеннолетнего. Так почему же они не являются доходом в теоретическом смысле?
Дело в том, что предоставлять средства в интересах ребенка – обязанность родителя. Несовершеннолетний как бы не получает дохода на стороне. Можно провести аналогию с той ситуацией, когда супруги тратят полученный доход совместно.
Кроме того, начисляются алименты, можно сказать, в социальных схемах. РФ позиционирует себя, как государство социальное. Поддержка и защита несовершеннолетних – одна из приоритетных целей, поэтому деньги с детей государство в данном случае брать не желает.
Еще раз про порядок удержания налогов и выплаты алиментов
Первое, что должен сделать работодатель – это установить общую сумму доходов, облагаемых НДФЛ, и с которых уплачиваются алименты. При этом нужно учесть, что под доходами в алиментном смысле нужно понимать:
- заработную плату;
- премии, которые предусмотрены системой оплаты труда;
- средний заработок, выплачиваемый в определенных случаях;
- дополнительные выплаты.
Таким образом, если встает вопрос о том, с какой зарплаты начисляются средства на содержание несовершеннолетнего или других алиментов, необходимо говорить обо всем вышеперечисленном.
Далее высчитывается сумма налогов, с учетом всех налоговых вычетов. После чего уже можно переходить к расчету алиментов, исчисление которых, как было указано, происходит с размера реального дохода. Для этого нужно взять общую сумму доходов, с которых могут удерживаться алиментные платежи. Из них вычитается размер удержанных с них налогов. Если произошло возмещение НДФЛ, то с него тоже должны уплачиваться деньги бывшей жене в интересах ребенка.
Стоит коснуться и вопроса, касающегося подачи декларации 6-НДФЛ.
Как фигурируют в ней алименты? Специалисты в области бухгалтерии указывают, что в 2017 году работодатель, в первую очередь, должен отражать в документах доход без учета удержанных алиментов, потому что удержать налоги, как мы разобрались, с алиментных средств нельзя. Они не учитываются в налоговом смысле. Сначала будет рассчитываться налог, а потом – будут брать с остатка выплаты на несовершеннолетнего.
Впрочем, в некоторых случаях может быть указана сумма дохода, которая получена работником на руки.
Таким образом, рассмотрены все вопросы, касающиеся налогообложения и взыскания средств на содержание иждивенцев. Правила в законодательстве по этому поводу сформулированы довольно просто и понятно. Единственная сложность заключается в том, что они содержатся в разных нормативно-правовых актах: от НК РФ до ФЗ «Об исполнительном производстве».
Базовая величина, на основании которой рассчитывается максимальный размер удержания, - это совокупный доход сотрудника, оставшийся после удержания НДФЛ (ч. 1 ст. 99 Закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ). Поэтому прежде чем определять месячную сумму взысканий, рассчитайте НДФЛ с доходов сотрудника. При расчете этого налога действует обычный порядок, предусмотренный главой 23 Налогового кодекса РФ, то есть сотруднику предоставляются стандартные (ст. 218 НК РФ), а в некоторых случаях имущественные и социальные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ).
Доход сотрудника для расчета алиментов
Ситуация: как определить доход сотрудника для расчета алиментов, если организация предоставила ему имущественный вычет по НДФЛ в связи с приобретением жилья ?
Если сотрудник пользуется правом на имущественный вычет, то алименты рассчитывайте с учетом фактически удержанного НДФЛ.
Алименты взыскивают из заработка сотрудника после удержания НДФЛ (ч. 1 ст. 99 Закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ, п. 1 ст. 210 НК РФ). Если человек пользуется имущественным налоговым вычетом, то в зависимости от размера вычета в течение определенного времени его доходы могут полностью освобождаться от НДФЛ (п. 3 ст. 220 НК РФ). В такой ситуации алименты нужно удерживать со всей суммы, начисленной сотруднику. Аналогичная точка зрения изложена в письме Роструда от 28 декабря 2006 г. № 2261-6-1.
Пример определения максимального размера удерживаемых алиментов из доходов сотрудника
На основании полученного исполнительного листа организация взыскивает с доходов экономиста А.С. Кондратьева алименты на двоих детей.
Доход Кондратьева за август составил 54 000 руб., в том числе:
- должностной оклад - 50 000 руб.;
- ежемесячная премия по итогам работы - 3000 руб.;
К августу доходы Кондратьева, облагаемые НДФЛ по ставке 13 процентов, превысили ограничение, установленное подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ. Поэтому стандартный налоговый вычет сотруднику не предоставляется.
Сумма НДФЛ, которая удерживается из доходов Кондратьева в августе, составляет:
(50 000 руб. + 3000 руб.) × 13% = 6890 руб.
Базовый доход сотрудника, на основании которого рассчитывается максимальная сумма удержаний, в августе равен:
54 000 руб. - 6890 руб. = 47 110 руб.
Пример определения максимального размера удерживаемых алиментов из доходов сотрудника. Организация предоставила сотруднику беспроцентный заем
На основании полученного исполнительного листа ЗАО «Альфа» взыскивает с доходов менеджера А.С. Кондратьева алименты в размере 50 процентов.
Доход Кондратьева за декабрь составил 32 000 руб., в том числе:
- должностной оклад - 30 000 руб.;
- ежемесячная премия по итогам работы - 1000 руб.;
- материальная помощь к юбилею Кондратьева - 1000 руб.
12 ноября «Альфа» предоставила своему сотруднику беспроцентный заем в сумме 50 000 руб. на шесть месяцев. Заем не связан с приобретением жилья. Договором предусмотрено ежемесячное погашение займа. По мере возврата займа (11-го числа каждого месяца) бухгалтер организации рассчитывает НДФЛ с суммы материальной выгоды по беспроцентному займу.
Материальная помощь в размере до 4000 руб. в год НДФЛ не облагается.
К декабрю доходы Кондратьева, облагаемые НДФЛ по ставке 13 процентов, превысили ограничение, установленное подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ. Сотруднику стандартный налоговый вычет в декабре не предоставляется.
За период пользования беспроцентным займом сотрудник получает материальную выгоду в виде экономии на процентах. С нее бухгалтер «Альфы» удержал НДФЛ. Сумму материальной выгоды он рассчитал, исходя из ставки рефинансирования на дату возврата займа. Ставка рефинансирования в декабре составила 8,25 процента.
Сумма НДФЛ, которая удерживается из заработка Кондратьева в декабре (без учета материальной выгоды), составляет:
(30 000 руб. + 1000 руб.) × 13% = 4030 руб.
Сумма материальной выгоды за декабрь равна:
3/4 × 8,25% × 50 000 руб. : 365 дн. × 31 дн. = 262,76 руб.
Ставка НДФЛ для доходов в виде материальной выгоды - 35 процентов. Сумма НДФЛ с материальной выгоды за декабрь составляет 92 руб. (262,76 руб. × 35%).
Базовый доход сотрудника, на основании которого рассчитывается максимальная сумма удержаний, в декабре равен:
32 000 руб. - 4030 руб. - 92 руб. = 27 878 руб.
27 878 руб. × 70% = 19 514,60 руб.
Бухгалтер «Альфы» перечислил в бюджет сумму НДФЛ, которая удержана из доходов Кондратьева в декабре, в размере:
4030 руб. + 92 руб. = 4122 руб.
В счет выплаты алиментов из дохода Кондратьева удерживается:
27 878 руб. × 50% = 13 939 руб.
Удержания с дохода осужденного
Ситуация: в каком порядке произвести удержания в доход государства с зарплаты сотрудника, осужденного к исправительным работам, - до или после удержания НДФЛ ?
Сумму удержаний рассчитайте с зарплаты до вычета НДФЛ.
Последствием наказания в виде исправительных работ является удержание в доход государства части зарплаты осужденного по основному месту работы в размере, установленном приговором суда (ч. , ст. 50 УК РФ, ч. 2 ст. 40 УИК РФ). Удержание может быть назначено в пределах от 5 до 20 процентов от размера заработной платы (ч. 3 ст. 50 УК РФ).
Расчет удержаний ведите с того дня, когда осужденный вышел на работу (со дня начала срока отбывания наказания). Такой вывод следует из пункта 82 Инструкции, утвержденной приказом Минюста России от 20 мая 2009 г. № 142. Часть заработка сотрудника удерживайте за каждый отработанный месяц при выплате ему зарплаты, а затем перечислите ее в соответствующий бюджет (ч. 2 и 3 ст. 44 УИК РФ).
Сумму удержаний рассчитайте со всего заработка осужденного без вычета НДФЛ. Дело в том, что нормы статьи 44 Уголовно-исполнительного кодекса РФ требуют производить удержания со всей суммы зарплаты (как в денежной, так и в натуральной форме). При этом Уголовно-исполнительный кодекс РФ не содержит специальной оговорки о том, что исчислять удержания нужно из суммы, оставшейся после начисления НДФЛ, как это сделано, например, в отношении удержаний по исполнительным листам статьей 99 Закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ.
Удержания являются частью зарплаты осужденного. Поэтому при расчете НДФЛ в доход сотрудника включайте всю начисленную ему зарплату (без вычета удержаний) (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении удержания части зарплаты осужденного к исправительным работам сотрудника
Бухгалтер «Альфы» на основании приговора суда удерживает 20 процентов месячной зарплаты рабочего А.И. Иванова, осужденного к исправительным работам. Удержанную сумму «Альфа» перечисляет в бюджет.
«Альфа» начисляет взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний по тарифу 0,2 процента.
Оклад Иванова - 30 000 руб. Детей у Иванова нет, поэтому стандартные вычеты по НДФЛ ему не предоставляются.
Бухгалтер «Альфы» удержал с Иванова часть зарплаты по приговору суда:
30 000 руб. × 20% = 6000 руб.
Сумма НДФЛ в январе составляет:
30 000 руб. × 13% = 3900 руб.
В учете «Альфы» сделаны следующие проводки.
Январь (начисление зарплаты, налогов и взносов, удержание части зарплаты по приговору суда):
Дебет 26 Кредит 70
- 30 000 руб. - начислена зарплата Иванову.
«Альфа» не относится к категории организаций, которые могут применять пониженные тарифы взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование. Доход Иванова не превысил с начала года лимит по взносам. Поэтому бухгалтер «Альфы» начислил с доходов Иванова взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование по совокупной ставке 30 процентов.
Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
- 6600 руб. (30 000 руб. × 22%) - начислены пенсионные взносы;
Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
- 870 руб. (30 000 руб. × 2,9%) - начислены взносы на социальное страхование;
Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
- 1530 руб. (30 000 руб. × 5,1%) - начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС;
Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС России по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
- 60 руб. (30 000 руб. × 0,2%) - начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
- 3900 руб. - удержан НДФЛ;
Дебет 70 Кредит 76 субсчет «Расчеты по удержаниям из зарплаты осужденного к исправительным работам»
- 6000 руб. - удержана часть зарплаты по приговору суда.
Февраль (выплата зарплаты, перечисление удержания по приговору суда в бюджет):
Дебет 70 Кредит 50
- 20 100 руб. (30 000 руб. - 3900 руб. - 6000 руб.) - выдана из кассы зарплата Иванову (за вычетом удержаний);
Дебет 76 субсчет «Расчеты по удержаниям из зарплаты осужденного к исправительным работам» Кредит 51
- 6000 руб. - перечислена в доход государства сумма, удержанная из зарплаты сотрудника по приговору суда.
Ситуация: нужно ли удерживать с компенсации за неиспользованный отпуск доход в пользу государства, если увольняется сотрудник, осужденный на исправительные работы?
Ответ: нет, не нужно.
Удерживать доход в пользу государства присужденного к исправительным работам нужно только из зарплаты, и в том размере, который прописан в приговоре суда (ч. 1, 3 ст. 50 УК РФ, ч. 2 ст. 40 УИК РФ).
А компенсация за неиспользованный отпуск зарплатой не является. Это разовая выплата. Поэтому удерживать с данной компенсации нет оснований.
Это следует из положений абзацев 2, 3 и 4 статьи 44 Уголовно-исполнительного кодекса РФ. Такие выводы можно сделать и из письма ФСИН России от 27 октября 2014 г. № исх-16-50723.
Пример удержания части зарплаты сотрудника, который присужден к исправительным работам. При увольнении он получает компенсацию за неиспользованный отпуск
ООО «Торговая фирма "Гермес"» занимается оптовой торговлей.
Менеджер организации А.С. Кондратьев по приговору суда отбывал наказание в виде исправительных работ. По решению суда удержания из зарплаты производились в размере 10 процентов. Исправительный срок окончился в январе 2015 года. Сразу после окончания исправительных работ Кондратьев написал заявление об увольнении. Ему положена компенсация за неиспользованный отпуск в сумме 8330 руб.
Прав на вычеты по НДФЛ у Кондратьева нет. НДФЛ с компенсации составил:
8330 руб. × 13% = 1083 руб.
Бухгалтер не стал удерживать в доход государства 10 процентов от суммы компенсации.
В январе бухгалтер «Гермеса» сделал проводки:
Дебет 44 Кредит 70
- 8330 руб. - начислена компенсация за неиспользованный отпуск;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 1083 руб. - удержан НДФЛ;
Дебет 70 Кредит 50
- 7247 руб. (8330 руб. - 1083 руб.) - выплачена из кассы компенсация (за минусом НДФЛ).
При расчете налога на прибыль за январь бухгалтер включил в текущие расходы всю сумму начисленной компенсации (8330 руб.).
Очередность удержаний
Из дохода, оставшегося после налогообложения, удерживайте суммы, указанные в исполнительных листах (ч. 1 ст. 99 Закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ). При этом соблюдайте следующую очередность.
В первую очередь удерживайте алименты и взыскания, которые связаны с возмещением вреда, причиненного здоровью (либо возмещением ущерба лицам, потерявшим кормильца), а также требования о возмещении морального вреда.
Во вторую очередь удерживайте требования, связанные с платежами в бюджет (например, штрафы или суммы НДФЛ, доначисленные сотруднику налоговой инспекцией).
Остальные удержания производите в третью очередь.
Такая последовательность удержаний из доходов сотрудников по исполнительным листам прописана в части 1 статьи 111 Закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ и главе IV Методических указаний ФССП России от 19 июня 2012 г. № 01-16.
Требования каждой последующей очереди удовлетворяйте только после полного погашения требований предыдущей очереди (ч. 2 ст. 111 Закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ). При этом соблюдайте ограничения , установленные статьей 99 Закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ.
Пример определения последовательности удержаний по нескольким исполнительным документам разной очереди
В организации имеется исполнительный лист на взыскание с доходов А.С. Кондратьева алиментов в размере 25 процентов месячного дохода.
В апреле в организацию поступил еще один исполнительный лист на взыскание с Кондратьева сумм в погашение невозвращенной ссуды - 5500 руб.
Ежемесячная зарплата Кондратьева составляет 25 000 руб.
К апрелю доходы Кондратьева, облагаемые НДФЛ по ставке 13 процентов, превысили ограничение, установленное подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ. Поэтому стандартные налоговые вычеты сотруднику не предоставляются.
Сумму удержаний за апрель бухгалтер организации рассчитал в следующем порядке.
25 000 руб. - 25 000 руб. × 13% = 21 750 руб.
В первую очередь из дохода Кондратьева бухгалтер удержал алименты:
21 750 руб. × 25% = 5437,50 руб.
Во вторую очередь из дохода Кондратьева бухгалтер удержал ссуду. Максимальный размер удержания по данному листу составляет 50 процентов от суммы заработка. При этом часть от этого лимита уже направлена на алименты. Следовательно, бухгалтер рассчитал удержание следующим образом:
21 750 руб. × 50% - 5437,50 руб. = 5437,50 руб.
Оставшуюся часть непогашенной ссуды в размере 62,5 руб. (5500 руб. - 5437,50 руб.) бухгалтер удержал из дохода Кондратьева в следующем месяце.
Требования по исполнительным листам одной очереди погашайте пропорционально суммам, которые нужно удержать по каждому из них (ч. 3 ст. 111 Закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ, гл. IV Методических указаний ФССП России от 19 июня 2012 г. № 01-16). Сумму, которую необходимо удержать по одному исполнительному листу одной очереди, рассчитывайте по формуле: В октябре в организацию поступает еще один исполнительный лист на возмещение Кондратьевым ущерба, нанесенного другому гражданину (ущерб причинен преступлением). Размер удержаний установлен в твердой сумме - 15 000 руб.
Зарплата Кондратьева за октябрь составляет 35 000 руб.
Базовый доход, на основании которого определяется максимальный размер удержаний, составил:
35 000 руб. - 35 000 руб. × 13% = 30 450 руб.
Максимальный размер удержаний из дохода Кондратьева равен:
30 450 руб. × 70% = 21 315 руб.
Размер удержаний по исполнительным листам одной очереди составляет:
30 450 руб. × 1/3 + 15 000 руб. = 25 150 руб.
Эта сумма превышает максимально возможную сумму удержаний. Поэтому в октябре удержания по исполнительным листам производят в размере 21 315 руб., в том числе:
- в уплату алиментов - 8602,28 руб. (30 450 руб. × 1/3: 25 150 руб. × 21 315 руб.);
- в возмещение нанесенного ущерба - 12 712,72 руб. (15 000 руб. : 25 150 руб. × 21 315 руб.).
Оставшаяся часть непогашенных обязательств в размере 3835 руб. (25 150 руб. - 21 315 руб.) будет удержана из дохода Кондратьева в следующем месяце.
Задолженность по алиментам на несовершеннолетних детей за предыдущие периоды взыскивайте одновременно с удержанием алиментов за текущие периоды. На эти цели до полного погашения задолженности можно удерживать до 70 процентов заработка сотрудника (ч. 3 ст. 99 Закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ).
Пример расчета удержаний для уплаты алиментов по текущим обязательствам и по обязательствам за предыдущие периоды
В октябре в организацию поступил исполнительный лист на удержание с доходов А.С. Кондратьева алиментов в размере 1/3 месячного дохода. К исполнительному листу приложен расчет судебного исполнителя на удержание с сотрудника задолженности по алиментам в сумме 50 000 руб.
Месячная зарплата Кондратьева составляет 37 500 руб.
К октябрю доходы Кондратьева, облагаемые НДФЛ по ставке 13 процентов, превысили ограничение, установленное подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ. Поэтому стандартные налоговые вычеты сотруднику не предоставляются.
Сумму удержаний за октябрь бухгалтер организации рассчитал в следующем порядке.
Базовый доход, на основании которого определяется максимальный размер удержаний, составил:
37 500 руб. - 37 500 руб. × 13% = 32 625 руб.
Максимальный размер удержаний из дохода Кондратьева равен:
32 625 руб. × 70% = 22 837,50 руб.
В счет уплаты алиментов по текущим обязательствам из дохода Кондратьева удерживается:
32 625 руб. × 1/3 = 10 875 руб.
В счет уплаты алиментов по обязательствам за предыдущие периоды из дохода Кондратьева удерживается:
22 837,50 руб. - 10 875 руб. = 11 962,50 руб.
Оставшаяся часть непогашенной задолженности за предыдущие периоды в размере 38 037,50 руб. (50 000 руб. - 11 962,50 руб.) будет удержана из дохода Кондратьева в следующих месяцах.
Алименты в пользу детей, не достигших совершеннолетия, могут взыскиваться по исполнительному документу или в добровольном порядке. Плательщиками признаются как сотрудники, занятые по трудовым договорам, так и лица, работающие по ГПД или получающие дивиденды от участия. В каком порядке удерживаются алименты – до или после удержания НДФЛ? Рассмотрим основные нюансы отражения таких операций.
По общим правилам удержание алиментов производится после , то есть из чистых доходов. Разрешено взыскивать не более 70 % от общей суммы начислений по окладам, премиям, доплатам, надбавкам, авторским (перечень в Постановлении № 841 от 18.07.96 г.). При этом следует иметь в виду, что есть такие виды выплат, по которым запрещено удерживать алименты (стат. 101 Закона № 229-ФЗ от 02.10.07 г.):
- Суточные при выплате командировочных расходов.
- Выплата по причине смерти кормильца.
- Выплаты по причине получения травм при исполнении рабочих обязанностей.
- Гуманитарная помощь.
- Детские пособия за счет средств Соцстраха, выплаты на погребение.
- Некоторые виды матпомощи, в том числе по рождению детей.
- Прочие виды выплат.
Правила удержания алиментов
Зачастую удержанием алиментов занимается бухгалтер по месту работы физлица согласно нормам Семейного Кодекса, а именно стат. 109. Основанием служит исполнительный лист, постановление исполнительного производства или судебный приказ, либо заявление работника с приложением алиментного соглашения, заключенного родителями и удостоверенного нотариально.
Важно! Удержание алиментов производится после удержания подоходного налога (стат. 99 ч. 1 закона № 229-ФЗ).
Размер отчислений зависит от количества детей:
- 1/4 от доходов – взимается на 1 ребенка.
- 1/3 от доходов – взимается на 2 детей.
- 1/2 от доходов – взимается при наличии 3 и более детей.
Удерживать больше 70 % алиментов нельзя, а перечислить суммы необходимо в срок – 3 рабочих дня с момента выплаты доходов. Суммы подлежат отражению в расчетном листке сотрудника по начислениям и удержаниям.
Пример удержания алиментов
Предположим, работник Свиристелов И.В. платит алименты на 1 ребенка в размере 25 % от заработка. Его доход за январь составляет 45000 руб. Заявления на «детский» вычет сотрудник не писал, хотя право на это имеет. Произведем удержание налога и алиментов:
- Удержан НДФЛ из заработка = 45000 х 13 % = 5850 руб.
- Удержаны алименты в размере 25 % = (45000 – 5850) х 25 % = 9788 руб.
- Начислена зарплата к выдаче «на руки» = 45000 – 5850 – 9788 = 29362 руб.
Изменим условия примера. Допустим, работник имеет обязательства перед 2 детьми. В этом случае начислить алименты следует таким образом:
- Удержаны алименты в размере 1/3 доходов = (45000 – 5850) х 1/3 = 13050 руб.
- Начислена зарплата к выдаче «на руки» = 45000 – 5850 – 13050 = 26100 руб.
Обратите внимание! Когда работник, выплачивающий алименты, увольняется, об этом факте следует уведомить получателя выплат, а также судебных приставов (стат. 111 СК РФ).
При взыскании в судебном порядке размер алиментов может выражаться в фиксированной твердой сумме. Это означает привязку к региональному или федеральному прожиточному минимуму и подразумевает индексацию при ежегодном изменении указанных величин. Если бухгалтер проигнорирует законодательные требования, компания может быть наказана штрафными санкциями в сумме 50000-100000 руб.
Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .
Облагаются алименты налогом или нет – этот вопрос интересен практически всем алиментоплательщикам. Рассмотрим ситуацию с точки зрения закона на конкретных примерах.
Алименты рассчитывают и вычитают как из заработной платы, так и других доходов плательщика после момента удержания основного налогового сбора. Это регламентировано статьей 99 частью 1 Федерального закона 229 «Об исполнительном производстве».
Определению месячной суммы удержаний предшествует процесс расчета НДФЛ с доходов конкретного лица. Расчет суммы отчислений дает возможность получения базовой величины, которая позволит рассчитать для удержания. Это величина представляет собой доход по совокупности, который остается после удержания всех необходимых официальных налогов.
Пример расчета №1
На предприятии, где работает плательщик, взыскиваются алименты в размере ¼ с доходов должника. Его ежемесячный оклад составляет 60 тыс. руб. До момента отчислений по алиментам сумма заработка уменьшается на процент налогового сбора. В данном случае его размер равняется 7800 руб. (от суммы оклада отнимается 13% в соответствии с принятыми ставками). После вычета налога сумма дохода будет 52 200 руб., из нее и делаются отчисления на детей (52200 делится на ¼, в результате получается 13050 руб.).
При возврате излишне удержанного налога работнику-алиментоплательщику алименты подлежат полному перерасчету. С возвращенной суммы производится начисление алиментных выплат.
Расчеты налогового сбора при наличии исполнительного листа
Для получения однозначного ответа на вопрос «Облагаются ли алименты налогом?» необходимо рассматривать все индивидуальные обстоятельства. При наличии исполнительного листа из доходов удерживаются суммы, указанные в нем после того, как удержаны подоходные отчисления. Данный вариант актуален, если с физического лица, на которого приходят более 2 исполнительных листов. Здесь важно соблюдение очередности погашения существующих долгов. Работники бухгалтерии, проводящие такие расчеты, знают эти правила.
Алименты относятся к первой очереди удерживаемых сумм. В эту же категорию входят случаи, связанные с:
- возмещением вреда, причиненного здоровью;
- возмещением вреда в связи с внезапной смертью основного кормильца;
- возмещением ущерба, возникшим вследствие совершенного преступления;
- компенсационными отчислениями по моральному ущербу.
К очереди № 2 относятся требования, касающиеся платежей в бюджет:
- суммы подоходных отчислений;
- всевозможные доначисления по налоговой.
Все последующие требования удовлетворяются в случаях полного погашения задолженностей по первым двум очередям. При этом строго соблюдаются правила ограничений по размерам удержаний.
Расчеты при наличии одного исполнительного листа первой очереди проводятся по стандартной формуле: совокупная сумма удержаний, которой облагаются доходы, указана в листе; она делится на сумму удержаний по другим исполнительным листам и умножается на максимальный размер всех ежемесячных удержаний должника.
Денежные средства на детей с материальной выгоды (расчеты налогового сбора)
Материальная выгода (экономия по процентам за использование заемных средств) не учитывается при удержании алиментов в соответствии со статьей 82 СК России. Облагаются ли налогом такие средства? Безусловно. В данной ситуации алименты удерживаются с суммы доходов, которая меньше чем сумма, с которой будет удерживаться НДФЛ. Учет материальной выгоды производится лишь с целью вычета налога, алименты при этом не удерживаются. Определение базы для дальнейших отчислений алиментных выплат происходит путем уменьшения совокупного дохода на размер налогового сбора, который был удержан из такого рода дохода.
Согласно примерам из юридической практики, в таких ситуациях происходит ущемление прав ребенка в связи со снижением размера денежных средств, так как родитель, осуществляющий алиментные выплаты, имеет заем на льготных либо безвозмездных условиях. Алиментоплательщик получает «негласный» доход, из которого не делаются отчисления по алиментам.
Имущественный вычет
Алименты, НДФЛ – это понятия, связанные между собой. Любой налогоплательщик имеет законное право проведение имущественного налогового вычета в ситуациях с приобретением жилья или его строительством. Такой вычет делается на предприятии/организации на основании предоставленных документов. Подобные суммы носят существенный характер. Отсюда следует, что с алиментоплательщика в течение некоторых месяцев (а то и полного налогового периода) не будут удерживаться подоходные отчисления. При этом алименты обязательно удерживаются со всего дохода, получаемого должником. Когда предоставляется имущественный вычет, происходит фактическое уменьшение налоговой базы и параллельное увеличение официального уровня дохода.
Процесс расчета алиментных выплат в случае предоставления алиментоплательщику со стороны работодателя имущественного вычета напрямую зависит от непосредственного размера самого вычета и суммы дохода. Существует несколько алгоритмов действий.
Алгоритм № 1
Когда сумма вычета меньше либо равна размеру дохода должника, то:
- не нужно делать перерасчет по алиментам за месяцы, предшествовавшие уведомлению Инспекции Федеральной налоговой службы о восстановлении информации о доходах должника, в которые не происходило удержание денежных средств. В этот период НДФЛ удерживался правомерно и перерасчетов не требуется. Налоговая служба при наличии излишков в удержании этого налога пересчитает и вернет их, но это не отразится на алиментных выплатах;
- алименты рассчитываются со всех видов заработка должника без вычетов по НДФЛ, начиная с того месяца, когда предоставлено уведомление о вычете, и до момента его окончания.
Алгоритм № 2
Сумма вычета превышает размер официального дохода алиментоплательщика за весь период, начиная от месяца предоставления уведомления и до полного окончания данных имущественных отчислений. В таком случае расчет алиментных выплат происходит по общеустановленным правилам и стандартной форме, когда от суммы заработка вычитается налоговый сбор и умножается на ½, ⅓ или ¼, а в конце года должник в самостоятельном режиме обращается в налоговую инспекцию по вопросу возврата налога на основании соответствующей документации. Также уместно использование первого алгоритма действий.
Стандартный вычет по НДФЛ на детей
Лицо, которое уплачивает алименты, имеет право на предоставление ему стандартного налогового вычета за каждый месяц до момента нарастания дохода на начало налогового периода до 280 тыс. руб. На первого и эта сумма составляет 1400 руб., на всех последующих – 3 тыс. руб. (либо эта сумма на каждого при наличии в семье детей-инвалидов, студентов в возрасте до 24 лет). Для получения вычета необходимо предоставить налоговому инспектору:
- свидетельство о рождении ребенка/детей;
- документ, подтверждающий факт расторжения брака;
- документы, подтверждающие уплату алиментов (расписка, соглашение, платежное поручение и т.п.).
Такое право отсутствует у тех алиментоплательщиков, которые:
- не проводят данные отчисления в соответствии с судебным решением или соглашением;
- проводят выплату алиментов в незначительном размере, не позволяющим нормально содержать детей;
- не являются настоящими родителями ребенка, хотя и принимают участие в его обеспечении.
Мировое соглашение по налогу, алиментам
Обложение алиментов налогами может быть рассмотрено путем заключения мирового соглашения. При этом между взыскателем и должником в присутствии судебного пристава и на стадии исполнительного производства составляется соответствующий документ. С целью отмены мер принудительного характера по отношению к выполнению алиментных обязательств потребуется обращение в суд с заявлением и дальнейшее предоставление его приставу-исполнителю.
Существует и обратная сторона медали. Налогом на доходы физлиц общего порядка облагаются алименты у получателя, заключившего это соглашение, так как выплаты не входят в категорию тех, на которые не происходит начисление НДФЛ; алименты же, удерживаемые по документам исполнительного характера, не облагаются налогом на доходы для физлиц. Выход из положения: в момент обращения в суд с целью утверждения мирового соглашения указать необходимость в разделении сумм денежных средств. Одна часть не будет облагаться (алименты, положенные взыскателю), а вторая станет суммой удержания.
Ответственность работодателей
Главный получатель алиментов на несовершеннолетних лиц имеет законное право предъявления претензий в виде иска гражданам, являющимися работодателями должника, в случае задержек или неполных перечислений по их вине. Данный вопрос регламентирован статьей 118 Федерального закона 229.
Работодатель несет полную ответственность за своевременное отчисление алиментных выплат, начиная с момента подачи алиментоплательщиком соответствующего заявления, получения судебного решения и другого исполнительного документа. Неисполнение денежного обязательства может быть предъявлено работодателю, который несвоевременно либо не в полном объеме перечисляет алименты.
В какой момент нужно удерживать алименты на детей: до или после удержания НДФЛ?
Правильное распределение
Законодательство требует от обоих родителей обеспечивать своих несовершеннолетних детей. Когда ребенок живет с одним из родителей, то другой платит алименты на его содержание. По практике в большинстве случаев дети остаются жить с матерью, а отец платит алименты. Но в последнее время эта тенденция не столь однозначна. Многие отцы воспитывают детей, а мамы уплачивают сумму на их содержание.
Житейские нюансы
Для тех граждан, которые совместно воспитывают своих детей, вопрос алиментов и тонкостей их оплаты совсем не интересен. Но многие отцы, которым приходится отчислять деньги на содержание потомства, не знают, как и в каком размере нужно платить алименты. Кроме того, большую роль здесь также играют опыт и компетентность работодателя. Поэтому разберемся с этим вопросом.
Основание для отчисления алиментов
На имя сотрудника по месту его основной работы приходит предписание об удержании и перечислении алиментов через бухгалтерию предприятия. Основание может представлять собой:
- исполнительный лист;
- приказ суда;
- алиментное соглашение, удостоверенное нотариально;
- постановление исполнительного пристава.
Бухгалтеры должны знать, что алименты нужно удерживать только после удержания подоходного налога. То есть, они как бы вторые в очереди (ч. 1 ст. 99 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», далее – Закон № 229-ФЗ).
Размеры отчислений
Не всегда в исполнительном документе указывают конкретный размер фиксированной суммы алиментов. Тогда горе-супругу и его работодателю следует знать, что придется платить:
- на одного ребенка – 25 процентов от суммы насчитанного заработка без учета НДФЛ;
- на двух детей – треть от того же дохода по таким же расчетам;
- на трех детей и более – придется делиться половиной дохода.
Надо отметить, что некоторые личности глубоко погрязли с выплатами средств на содержание детей. Но имейте в виду, что Закон 229-ФЗ содержит жесткое ограничение: с одного человека нельзя удерживать на выплаты в счет других лиц в большем размере, чем 70 процентов его дохода за минусом подоходного налога.
Быстрое перечисление
Этот же Закон № 229-ФЗ определяет срок выплаты (перечисления) алиментов другому родителю ребенка. Он составляет три дня после начисления зарплаты и других выплат. То есть, учитывая все премии, отпускные, оплату по больничному листу.
Выгодной лазейкой для плательщиков алиментов служат командировочные начисления. Дело в том, что по закону с них алименты не удерживают, поскольку вся сумма идет на обеспечение командированного работника. В разные годы суммы командировочных были различными. Иногда их размер был значительным, когда сотрудника отправляли в длительные командировки.
Работникам выдают расчетный листок, в котором четко указаны (ст. 136 ТК РФ):
- размер высчитанных и перечисленных алиментов;
- подоходного налога;
- остаток суммы, получаемой алиментщиком.
Расчеты алиментов
Алименты на 1-го ребенка
Родитель Коваленко В.П. платит алименты на одного ребенка. В мае месяце ему начислили заработок со всеми доплатами в размере 36 тысяч рублей. По закону на одного ребенка с него нужно удержать 25 процентов дохода.
Подоходный налог с 36 тысяч составляет 4680 руб. (36 000 х 13:100).
Сумма, которая остается после уплаты НДФЛ: 36 000 – 4680 = 31 320 руб. Это тот показатель, из которого рассчитывают сумму алиментов.
В нашем случае алименты на одного ребенка составят: 31 320 х 25:100=7830 руб. Эта сумма будет перечислена другому родителю в 3-дневный срок на содержание сына или дочери.
Коваленко В.П. получит зарплату за минусом подоходного налога, алиментов, других удержаний по социальному и пенсионному страхованию, профсоюзным взносам. Если не брать во внимание другие отчисления, то сумма на руки будет составлять:
36 000 – 4680 – 7830 = 23 490 руб.
Алименты на 2-х детей
Если у Коваленко В.П. двое несовершеннолетних детей, то при начислении зарплаты в 36 000 рублей он должен заплатить одну треть от суммы 31 320 рублей:
31 320: 3 = 10 440 руб. Такую сумму перечислят на содержание двух детей.
А работник получит на руки 36 000 – 4680 – 10 440 = 20 880 руб.
Алименты на 3-х детей
Когда у Коваленко В.П. трое детей, то он заплатит 50 процентов на алименты от суммы 31 320 рублей (при условии начисления 36 000 руб.). Итоговая сумма алиментов составит:
31 320 х 50:100 = 15 660 руб. Такую сумму удержат на трех детей.
Коваленко получит на руки:
36 000 – 4680 – 15 660 = 15 660 руб.
Подоходный вычет на детей
Алиментщик, как и любой родитель, имеет право получить налоговый вычет. На первого и второго ребенка сумма составляет по 1400 рублей. На третьего и каждого из последующих детей работающим родителям предоставят налоговый вычет по 3000 рублей. Эта сумма уже не подлежит налогообложению.
Один ребенок
В нашем случае при зарплате в 36 000 рублей при содержании одного ребенка подоходный налог берется не с указанной суммы, а с суммы:
36 000 – 1400 = 34 600 руб.
Налог из этой суммы будет равен 4498 руб. (34 600 х 13:100), а не 4680 рублей как без учета вычета.
Тогда алименты будут рассчитываться исходя из суммы 31 502 руб. (36 000 – 4498).
Сумма алиментов равна 7875,50 руб. (31 502 х 25:100).
На руки работник получит: 36 000 – 4498 – 7875,50 = 23 626,50 руб.
Сравним суммы, полученные рабочим в разных случаях: 23 490 и 23 626,50 руб.
Разница с возвратом налогового вычета составляет всего 136,50 руб. (23 626,50 – 23 490).
Таким образом, с налоговым вычетом человек получит больше на 136,50 рублей, чем без его применения.
На 2-х детей
Подоходный налог высчитывается из суммы: 36 000 – 1400 х 2 = 33 200 руб.
НДФЛ берется из этой суммы и составляет: 33 200 х 13: 100 = 4316 руб.
В первом случае без учета налогового вычета сумма алиментов составляла 10 440 руб. В нашем случае это: 36 000 – 4316 = 31 684 руб. С этой суммы берется треть. Тогда алименты составят:
31 684: 3 = 10 561,3 руб.
Работник получит на руки: 36 000 – 4316 – 10 561,3 = 21 122,7 руб.
Разница с учетом вычета и без него составляет: 21 122,7 – 20 880 = 242,7 руб.
Расчет налогового вычета на 3-х детей
36 000 – (1400 х 2 + 3000) = 30 200 руб.
Налог будет составлять: 30 200 х 13: 100 = 3926 руб.
36 000 – 3926 = 32 074 руб.
Из суммы 32 074 руб. берется 50%:
32 074 х 50: 100 = 16 037 руб. Это алименты.
На руки работник получит: 36 000 – 3926 – 16 037 = 16037 руб.
Разница составит 377 руб. (16 037 –15 660).
Эти суммы незначительны, потому многие просто игнорируют получение стандартных вычетов на своих детей.
