Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

1. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Законно-нормативное регулирование денежных средств в Российской Федерации

1.2 Учет денежных средств в кассе

1.3 Учет операций с денежными средствами на расчетном, валютном и специальных счетах в банках

1.4 Налоговый учет денежных средств

1.5 Международная практика учета денежных средств

2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ООО «АТТИК»

2.1 Общая характеристика деятельности на ООО «Аттик»

2.2 Учет кассовых операций на ООО «Аттик»

2.3 Учет денежных средств на расчетном счете ООО «Аттик»

2.4 Автоматизация учета денежных средств на ООО «Аттик»

3. АНАЛИЗ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ООО «АТТИК»

3.1 Задачи и источники анализа использования денежных средств

3.2 Методика проведения анализа использования денежных средств

3.3 Оценка использования денежных средств на предприятии

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

В учетеденежных средств одной из важных задач является контроль надденежными потоками, то есть за поступлением и выбытием денежных средств и их эквивалентов.

В рыночной экономике денежные средства образуют основу расчетов всех хозяйственных операций и действий. Деньги особый товар, стихийно выделившийся из товарного мира для осуществления роли всеобщего эквивалента. Они самостоятельная форма меновой стоимости всех других товаров, обеспечивающая связь товаропроизводителей в условиях общественного разделения труда.

Денежные средства выполняют следующие функции:

1) являются мерой стоимости товаров;

2) используются для обмена товарной продукции;

3) предназначены для накопления капитала;

4) служат для образования сокровищ;

5) являются мировым эквивалентом.

Денежные средства - это средства, которые быстро и легко преобразуются в любые другие материальные ценности и потому служат показателем их ликвидности.

По экономической сущности денежные средства относятся к высоколиквидным оборотным средствам, так как в любой момент могут быть использованы для оплаты задолженности. Отношение суммы денежных средств к текущим обязательствам называется коэффициентом абсолютной ликвидности и является характеристикой платежеспособности предприятия. Он показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена немедленно. Под ликвидностью активов в бухгалтерском учете понимают сроки их превращения в денежные средства. Это понятие особенно важно при ликвидации предприятия (иногда в связи с банкротством). Следовательно, по экономической сущности денежные средства являются абсолютно ликвидным активом.

В условиях рыночных отношений руководству предприятий необходимо исходить из принципа, что умелое использование денежных средств само по себе может приносить дополнительный доход. Поэтому необходимо изыскивать возможности рационального вложения свободных денежных средств в акции, облигации сторонних организаций, в депозиты банков и другие финансовые инвестиции.

Следовательно, бухгалтерский учет денежных средств и связанных с ними расчетных операций требует повышенного внимания: своевременного и надлежащего оформления операций по их движению, повседневному контролю их сохранности и целевого использования.

К денежным средствам относятся:

Наличные деньги в кассе организации;

Денежные средства на банковских счетах;

Денежные средства, воплощенные в денежных документах: лотерейных билетах, марках госпошлины, проездных билетах, путевках в санатории и дома отдыха, почтовых марках, оплаченных авиабилетах;

Переводы в пути.

Товарно-денежные отношения охватывают все стадии воспроизводства - производства продукта, распределение, обращение в потребление. Денежные средства в той или иной степени используются в кругообороте средств: Д-Т…Т1-Д1

На первой стадии (Д-Т) денежные средства необходимы для производственных ресурсов.

На второй стадии (…П.…) в сфере производства в денежной форме осуществляются различные платежи.

На третьей стадии (Т1-Д1) реализуется произведенная продукция, и предприятие получает выручку в денежной форме. На этой же стадии возникают денежные отношения с работниками, с другими предприятиями и организациями, с государством.

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем и главным бухгалтером предприятия или уполномоченными на то лицами.

Из всего выше сказанного можно сделать вывод, что денежные средства являются финансовыми ресурсами организации, самыми высоколиквидными активами, способными обеспечить выполнение обязательств любого вида и уровня. От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность организации, своевременность выплаты заработной платы ее персоналу, расчетов с поставщиками и подрядчиками, платежей в бюджет и т.д.

Цель написания работы заключается в следующем:

Исследовать состояние бухгалтерского учета на примере ООО «Аттик»;

Провести анализ использования денежных средств;

Выявить положительные и отрицательные стороны учета, предложить пути их совершенствования.

Для реализации данной цели поставлены следующие задачи:

1. Изучение законно-нормативных документов по учету денежных средств;

2. Рассмотрение первичных документов денежных средств;

3. Раскрытие ведения бухгалтерского учета в кассе ООО «Аттик»;

4. Раскрытие автоматизированных программ по учету денежных средств на ООО «Аттик»

5. Проведение анализа денежных средств на ООО «Аттик».

Объектом исследования является ООО «Аттик» с организационно-правовой формой собственности - общество с ограниченной ответственностью.

1. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Законно-нормативное регулирование денежных средств в Российской Федерации

Основными законно-нормативными документами для учета денежных средств и контроля за их поступлением и целевым использованием являются:

1. О бухгалтерском учете» Федеральный закон

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2- М.: проспект,1998.

3. О безналичных расчетах в Российской Федерации». Положение Центрального банка РФ

4. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации». Инструкция Центрального банка РФ

1.2 Учет денежных средств в кассе

Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, чековых книжках и т.д.

К кассовым операциям относится процесс приема, хранения, расходования наличных денежных средств и денежных документов

Кассовые операции занимают одно из центральных мест хозяйственной деятельности организации. Потребность в наличных денежных средствах возникает постоянно и связана с выплатой заработной платы, пособий, средств на командировочные и хозяйственные расходы, оплату услуг наличными и т.п. В то же время в кассу ежедневно могут поступать платежи наличными за услуги, в погашение долга работниками, поступления с расчетного счета или от заказчиков и другие.

Ведение кассовых операций регламентируются рядом нормативных документов. Для осуществления расчетов наличными деньгами организация создает специальный участок бухгалтерии - кассу.

Руководители организации обязаны оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. В тех случаях, когда по вине руководителей организации не были созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке, они несут ответственность в установленном законодательством порядке.

Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время свершения операции - заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается.

На весь перечень работ по техническому укреплению помещения кассы и ее оборудованию охранной и охранно-пожарной сигнализацией составляется техническо-сметная документация. При этом в смете расходы отражаются раздельно по источникам финансирования: расходы по текущему и капитальному ремонту относят на себестоимость продукции (работ, услуг), а расходы по установке и монтажу охранно-пожарной и охранной систем учитывают как капитальные вложения.

Кассы организаций могут быть застрахованы в соответствии с действующим законодательством.

Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты. Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассирами пакетах, шкатулках и др. хранятся у руководителей организации. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководителем, результаты ее фиксируются в акте.

При обнаружении утраты ключа руководитель организации сообщает о происшествии в органы внутренних дел и принимает меры к немедленной замене замка металлического шкафа.

Прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей.

В организациях, имеющих одного кассира, в случае необходимости временной его замены исполнение обязанностей кассира возлагается на другого работника по письменному приказу руководителя организации (решению, постановлению). С этим работником заключается договор о полной материальной ответственности.

В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь и др.) находящиеся у него под отчетом ценности немедленно пересчитываются другим кассиром, которому они передаются, в присутствии руководителя и главного бухгалтера организации или в присутствии комиссии из лиц, назначенных руководителем организации. О результатах пересчета и передачи ценностей составляют акт за подписями указанных лиц.

В организациях, имеющих большое количество подразделений или обслуживаемых центральными бухгалтериями, оплата труда, выплаты пособий по социальному страхованию, стипендий могут производиться по письменному приказу руководителя организации (решению, постановлению) другими, кроме кассиров, лицами, с которыми заключается договор о материальной ответственности и на которых распространяются все права и обязанности, установленные настоящим Порядком для кассиров.

В малых предприятиях, не имеющих в штате кассира, обязанности последнего может исполнять главный бухгалтер или другой работник по письменному распоряжению руководителя организации при условии заключения с ним договора о материальной ответственности.

В сроки, установленные руководителем организации, а также при смене кассиров производится внезапная ревизия денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяют с данными учета по кассовой книге. Для осуществления ревизии кассы приказом руководителя организации назначается комиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывают их сумму и обстоятельства возникновения.

Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей организации, главных бухгалтеров и кассиров. Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации. Порядок ведения кассовых операций систематически проверяют банки (не реже одного раза в два года).

Организациям запрещена прямая выплата наличных денежных средств физическим лицам и организациям по операциям с векселями либо в целях возврата платежей, поступивших в виде предоплаты по контракту, выполнение которого было прекращено. За нарушение данного порядка налоговые органы налагают штраф в размере суммы наличных денежных средств, выданных через кассу организациям и физическим лицам. Для расчетов с физическими лицами и предпринимателями без образования юридического лица предельный размер расчетов наличными не установлен.

В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам организации, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий.

Для установления лимита остатка в кассе организация представляет в банк, осуществляющий ее расчетно-кассовое обслуживание расчет по форме №0408020 « Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешении на расходование наличных денег из выручки, поступающей в кассу». Расчет лимита денежных средств в кассе организации рассчитывается исходя из сумм, поступивших в кассу за последние три месяца и делится на количество рабочих дней за данный квартал. В расчет не берутся суммы, полученные из банка для выплаты заработной платы.

Для учета кассовых операций применяются типичные межведомственные формы первичных документов и учетных регистров. Поступление в кассу и оприходованием наличных денежных средств оформляется приходным кассовым ордером (ф. №КО-1) , состоящим из приходного кассового ордера и квитанции к нему. Приходный кассовый ордер выписывается работником бухгалтерии в одном экземпляре и подписывается главным бухгалтером. По строке «Основание» указывается содержание хозяйственной операции, а по строке «В том числе» - сумма НДС цифрами.

Вторая часть приходного кассового ордера-квитанции является его отрывной частью и служит оправдательным документом лица, внесшего наличные деньги в кассу. Квитанция также подписывается главным бухгалтером и заверяется печатью и регистрируется в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Затем квитанция выдается на руки лицу, сдавшему деньги, а приходный кассовый ордер с погашенным штампом «Оплачено» прилагается к документу, явившемуся основанием для хозяйственной операции по оприходованию денежных средств.

Выдача наличных денег из кассы оформляется расходным кассовым ордером (ф. №КО-2) с учетом тех же требований, которые предъявляются к выписке приходного кассового ордера. Но расходный кассовый ордер подписывается и руководителем организации.

Все приходные и расходные ордера до передачи в кассу на исполнение регистрируются в бухгалтерии в специальном документе форма №КО-3

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.

Журнал построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств организаций, присваивается номера кассовым документам, проверяется полнота произведенных кассиром операций, составляется отчетность.

Для учета кассовых операций применяется типичная форма первичного документа и регистра аналитического учета - кассовая книга форма №КО-4.

Ежедневно кассир записывает в кассовую книгу остаток наличных денег в кассе на начало дня, приход и расход по каждому приходному и расходному ордеру в течение дня и остаток денежных средств на начало следующего дня. Все записи в кассовой книге выполняются под копирку на основном и отрывном листах. Первый экземпляр остается в кассовой книге (хранится у кассира), а второй, вместе с первичными документами передается в бухгалтерию и служит отчетом кассира. Кассовая книга должна быть прошнурована, пронумерована, опечатана, подписана главным бухгалтером и руководителем организации.

После проверки правильности записи кассовых документов в кассовой книге бухгалтер приступает к обработке приходных и расходных ордеров. Корреспонденция счетов, указанная в документе, переносится в отчет кассира (второй экземпляр кассовой книги) и на его основании информация переносится в соответствующие учетные регистры (ведомости, журналы-ордера)

Для синтетического учета кассовых операций предназначен основной денежный активный счет 50 «Касса»

В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит - выбытие денежных средств из кассы.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

50-1 «Касса организации»;

50-2 «Операционная касса»;

50-3 «Денежные документы» и др.

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитывают денежные средства в кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» открывают субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается организациями при необходимости.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и другие денежные документы.

Из кассы денежные средства выдаются на следующие цели:

На выплату заработной платы;

Под отчет на хозяйственные и операционные расходы;

На командировочные расходы;

Схема учета кассовых операций представлена на рис. 1

Наиболее значительны суммы выплат наличных денег из кассы - по заработной плате. Основным документом на выплату заработной платы является платежная ведомость (Приложение). На первом (титульном) листе ее делается разрешительная надпись на выплату денежных средств за подписями руководителя и главного бухгалтера организации

В платежной ведомости каждый работник расписывается против своей фамилии. Если выдача заработной платы осуществляется другому работнику, он должен предъявить кассиру доверенность, оформленную надлежащим образом. В платежной ведомости работник должен записать: «по доверенности» с указанием даты и своей подписи. Доверенность кассир прилагает к ведомости в качестве оправдательного документа.

Операция по выплате заработной платы должна быть закончена в трехдневный срок, включая день получения денег в банке. Против невыплаченных сумм ставится штамп «Депонировано» или сделана запись от руки. На депонированные суммы составляется реестр.

В конце платежной ведомости кассир указывает итог на сумму фактически выплаченных и подлежащих депонированию денежных средств. В кассовую книгу записывается фактически выплаченная сумма. Депонированные суммы по расходному кассовому ордеру сдаются в банк.

Синтетический учет денежных документов осуществляется в журнале-ордере №3. По окончании отчетного периода остатки по журналу-ордеру сверяют с данными книги движения денежных документов.

Не реже одного раза в месяц комиссией, назначенной руководителем предприятия, производится внезапная инвентаризация кассы. При инвентаризации кассы проверяется фактическое наличие денег, ценных бумаг и других ценностей, находящихся там.

При подсчете фактического наличия денег в кассе принимаются к учету денежные знаки, почтовые марки, марки государственной пошлины. Предъявленные кассиром почтовые марки и марки государственной пошлины принимаются по номинальной стоимости.

Расписки и другие документы на позаимствованные в кассе деньги в остаток наличности не включаются. Заявление кассира о наличии в кассе денежных средств и других ценностей, не принадлежащих данному предприятию, во внимание не принимаются. До начала проверки наличия денежных средств и других ценностей кассир должен составить кассовый отчет. До инвентаризации кассовой наличности кассиру предлагается подписать расписку в том, что к началу инвентаризации все приходные и расходные документы на денежные средства включены в отчет и сданы в бухгалтерию, все денежные средства, поступившие в кассу, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Комиссия проверяет правильность составления кассового отчета и выведения остатка наличных денег в кассе на момент инвентаризации. Остаток денег проверяется с учетом остатка по балансу на первое число месяца. При проверке кассового отчета и приложенных к нему приходных и расходных ордеров комиссия должна сопоставить номера последних приходных и расходных кассовых ордеров, приложенных к отчету, с записями в журнале регистрации, чтобы убедиться в полноте учета последних кассовых операций. После этого проводится проверка наличия денежных средств и других ценностей в кассе. Денежные средства пересчитываются по каждой купюре в отдельности. При наличии значительного количества купюр необходимо составить опись, в которой указываются достоинства купюр, их количество и сумма. Опись подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии.

После проверки денег и других ценностей, хранящихся в кассе, составляется акт инвентаризации кассы. Кассир должен дать расписку о том, что все указанные в акте инвентаризации наличия денежных средств суммы, документы и другие ценности приняты им на ответственное хранение. При установлении излишков или недостачи денег и других ценностей в кассе, а также при наличии временных расписок о заимствовании денег из кассы комиссия обязана потребовать от кассира письменное объяснение о причинах недостачи или излишка.

Акт инвентаризации наличия денежных средств составляется обычно в трех экземплярах, один их них прилагается к акту ревизии (его содержание излагается в соответствующем разделе акта), второй передается в бухгалтерию, а третий остается у кассира.

Сумму недостачи денег в кассе списывают на счет кассира расходным кассовым ордером и предлагают немедленно погасить. В этом случае составляются следующие бухгалтерские записи:

1. Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит счета 50 «Касса»- отражена недостача денежных средств в кассе

2. Дебет счета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит счета 94 - сумма недостачи отнесена на виновника.

3. Дебет счета 50 « Касса»

Кредит счета 73/2- внесена сумма недостачи в кассу.

4. Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 73/2- удержана из зарплаты сумма недостачи

Выявленные при инвентаризации излишки денежных средств в кассе подлежат оприходованию с отнесением их на финансовые результаты деятельности организации. Это отражается в бухгалтерском учете составлением приходного кассового ордера и записью:

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за всякий ущерб, причиненный организации, как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям. Поэтому, после издания приказа (решения, постановления) о назначении кассира на работу, руководитель предприятия обязан ознакомить кассира с Порядком ведения кассовых операций и заключить договор о его полной материальной ответственности. Договор хранится у инспектора по кадрам в личном деле кассира.

Также должны соблюдаться правила ведения кассовой книги - книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана, своевременно сделаны записи приходных и расходных документов, своевременная сдача кассиром в бухгалтерию кассовых отчетов.

Наряду с наличными расчетами в настоящее время существуют безналичные расчеты через кассы. Они производятся посредством чеков, чековых книжек и кредитных карточек. При предъявлении расчетного чека в уплату за товар контролер-кассир после тщательной проверки самого чека и просмотра паспорта предъявителя погашает чек штампом с надписью « Чек принят в уплату за товар» и пробивает сумму, указанную в чеке, через ККМ. При предъявлении в кассу покупателем вместе с личным паспортом заполненного чека, в составе чековой книжки, кассир их проверяет. Затем чек изымает из книжки, ставит на его обороте дату и подпись. Этот чек сдается вместе с денежными средствами в обслуживающий банк.

Покупка товаров при помощи кредитных карточек осуществляется следующим образом. Карточка с закодированными параметрами ее владельца вставляется в щель кассового терминала, имеющего связь с банком. По каналу связи производится подтверждение платежеспособности клиента и дается команда на списание с его расчетного счета в банке суммы, набранной на терминале. В настоящее время расчеты с помощью банковских карточек (карт) получает дальнейшее развитие.

Таким образом, из выше изложенного можно сделать вывод, что кассовые операции самые многочисленные и распространенные в организации.

1.3 Учет операций с денежными средствами на расчетном, валютном и специальных счетах в банках

Большинство расчетов между организациями производится безналичным путем. Безналичные перечисления ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (расчетных, кредитных и других), заменяющих наличные деньги в обороте. Поэтому обязательным посредником при этом будет выступать банк плательщика, так и получателя. Банк осуществляет расчеты по требованию клиента, когда последний выступает и получателем (поставщиком), или плательщиком.

Согласно «Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации Банка России» организации используют следующие формы и способы расчетов: платежные поручения, платежные требования-поручения, посредством аккредитивов и особых счетов, в порядке плановых платежей, расчетные чеки, пластиковые карты и другие.

Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

Для открытия расчетного счета организация должна представить в учреждение выбранного ею банка следующие документы:

Заявление на открытие счета установленного образца;

Нотариально заверенные копии устава организации, учредительного договора и регистрационного свидетельства;

Справку налогового органа о регистрации организации в качестве налогоплательщика;

Копии документов о регистрации в качестве плательщиков в Пенсионный фонд Российской федерации и фонд обязательного медицинского страхования;

Карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера с оттиском печать организации по установленной форме, заверенную нотариально.

В случае отсутствия в организации должности главного бухгалтера на карточке ставится подпись руководителя организации.

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос наличными, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков). Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, суда или финансовых органов. Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению с организацией, банк выдает ей выписки из его расчетного счета (Прил.) с приложением оправдательных документов.

Поступление наличных денежных средств из кассы организации в банк оформляется объявлением на взнос наличными. Основанием для получения денежных средств с расчетного счета в кассу служит чек на получение денег наличными. Чековые книжки организация получает в банке по письменному заявлению установленной формы.

Оформленный чек отрывается и служит основанием для получения денег в банке, а корешок остается в чековой книжке. Денежные средства организации, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на активном синтетическом счете 51 « Расчетные счета». В дебет этого счета записывают поступления денежных средств, а в кредит - уменьшение денежных средств на расчетном счете. Операции по расчетному счету могут быть оформлены одной из следующих проводок:

Дебет счета 51 «Расчетные счета» - Кредит счетов 50, 60, 62, 66, 67, 75, 76 - получено на расчетный счет;

Дебет счетов 20, 26, 44, 50, 60, 66, 67, 68, 69, 75, 76, 91- Кредит счета 51 - списано с расчетного счета.

Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.

Схема учета денежных средств на расчетном счете представлена на рис.2

Самая распространенная форма расчетов, примерно 95% платежными поручениями.

Платежными поручениями могут производиться перечисления денежных средств:

а) за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

б) в бюджеты по налогам и сборам и внебюджетные фонды;

в) в целях возврата (размещения кредитов (займов) депозитов и уплаты процентов по ним;

г) по распоряжению физических лиц или в пользу физических лиц;

д) в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика.

Указанная форма расчетов требует участия для своего оформления целой группы счетов бухгалтерского учета.

Самые широко используемые носят в этом случае следующий характер:

С поставщиками и подрядчиками (Дебет счета 60);

С бюджетом (Дебет счета 68);

С органами социальной защиты, ЕСН (Дебет счета 69);

С прочими кредиторами (Дебет счета 76).

Одновременно указанный объем денежных средств уменьшает их наличие на расчетных счетах организации в банках (Кредит счета 51).

Схема расчетов платежными поручениями представлена на рис.

1- заключение договора-контракта;

2- отгрузка продукции, оказание услуг, сдача работ;

3- передача платежного поручения на право списания банком суммы платежа;

4- выписка из расчетного счета о списании денежных средств;

5- платежное поручение на право зачисления платежа на расчетный счет получателя;

Расчеты платежными требованиями и инкассовыми поручениями - объединены общим понятием « Расчеты по инкассо»

Расчеты по инкассо. Э то банковская операция, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа.

Расчеты по инкассо производят на основании платежных требований и инкассовых поручений.

Платежные требования применяются при расчетах за товары (работы, услуги), а также в иных случаях, предусмотренных договором плательщика с его контрагентом.

Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.

Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика.

Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основному договору (но не менее пяти рабочих дней). При отсутствии в договоре такого срока, сроком для акцепта считаются пять рабочих дней.

Плательщик вправе отказаться полностью или частично от акцепта платежного требования по основаниям, предусмотренным в договоре.

Плательщик имеет право отказаться от акцепта счета в полной сумме в случае отгрузки поставщиком продукции не заказанной, недоброкачественной, нестандартной, некомплектной, досрочной поставки товаров или досрочного оказания услуг, предъявления поставщиком бестоварного требования, отсутствия утвержденных или согласованных в установленном порядке цен на товары и услуги и др.Отказ плательщика от оплаты платежного требования оформляется заявлением об отказе от акцепта установленной формы, которое составляется в трех экземплярах. Первый и второй экземпляры заявления оформляются подписями соответствующих должностных лиц и оттиском печати плательщика.

При полном отказе от акцепта платежное требование в тот же день возвращается банку-эмитенту вместе со вторым экземпляром заявления об отказе от акцепта для возврата получателю средств.

Первый экземпляр заявления вместе с копией платежного требования остается в банке плательщика, а третий экземпляр заявления возвращается плательщику.

При частичном отказе от акцепта платежное требование оплачивается в сумме, акцептованной плательщиком. Первый экземпляр заявления об отказе от акцепта вместе с первым экземпляром платежного требования остаются в банке плательщика, второй экземпляр заявления направляется в банк эмитента, а третий экземпляр возвращается плательщику.

Ответственность за необоснованный отказ от оплаты платежных требований несет плательщик.

При неполучении в установленный срок отказа от акцепта платежных требований они считаются акцептованными и на следующий рабочий день после истечения срока оплаты оплачиваются со счетов плательщика, а при недостаточности или отсутствии денежных средств на счете оплачиваются по мере поступления денежных средств в очередности, установленной законодательством.

Расчеты платежными требованиями, оплачиваемыми в безакцептном порядке, производятся, как правило, на основании соответствующих законов. В этом случае получатель должен указать в платежном требовании номер, дату принятия и название соответствующего закона. Как правило, со счетов плательщиков без акцепта оплачивают требования за газ, воду, электрическую и тепловую энергию, канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные и некоторые другие услуги.

Расчеты инкассовыми поручениями. Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщика в бесспорном порядке.

Инкассовые поручения применяются:

а) если бесспорный порядок взыскания установлен соответствующими законами;

б) для взыскания по исполнительным документам;

в) в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору.

Инкассовое поручение составляется по установленной Положением Центробанка РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации» №2-П форме. В поручении должна быть сделана ссылка на соответствующий закон, исполнительный документ или договор. К поручению должен быть приложен подлинник исполнительного документа или его дубликат.

При отсутствии и недостаточности денежных средств на счете плательщика инкассовое поручение исполняется по мере поступления денежных средств в очередности, установленной законодательством.

Банки приостанавливают списание денежных средств в бесспорном порядке в следующих случаях:

а) по решению органа, осуществляющего контрольные функции в соответствии с законодательством, о приостановлении взыскивания;

б) при наличии судебного акта о приостановлении взыскания;

в) по иным основаниям, предусмотренным законодательством.

Расчеты чеками. Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Данная форма расчетов в последние годы все шире используется при одногородних расчетах (особенно для расчетов с транспортными организациями).

Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируется Гражданским кодексом РФ, а в части, им не урегулированной, другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами.

Бланки чеков являются бланками строгой отчетности. Их хранение осуществляется в порядке, установленном нормативными актами Банка России.

В соответствии с Положением Центробанка РФ №2-П для осуществления безналичных расчетов могут применяться чеки, выпускаемые кредитными организациями. Эти чеки могут использоваться клиентами данной кредитной организации, а также в межбанковских расчетах при наличии корреспондентских отношений. Вместе с тем они не могут применяться для расчетов через подразделения расчетной сети Банка России.

При поступлении товара (оказании услуг) плательщик выписывает чек из книжки и передает представителю поставщика или подрядчика, который становится чекодержателем. Чекодержатель представляет выписанный чек в свое учреждение банка, как правило, на следующий день со дня выписки для зачисления денег на его расчетный счет.

Учет выдачи их ведется на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчете 2 «Чековые книжки» в журнале-ордере №3.

Расчеты платежными требованиями . Смысл этой формы расчетов - акцепт (согласие) покупателя на оплату предъявленных поставщиком платежных требований. Обязательства сторон по акцептной форме расчетов возникают с момента отгрузки поставщиком товарно-материальных ценностей в адрес покупателя. Поставщик, имея транспортные документы об отгрузке, выписывает платежные требования на имя покупателя и сдает их в свое отделение банка на инкассо (на востребование платежа). Банк поставщика пересылает их в банк покупателя для акцепта и взыскания платежа. Акцепт требований может быть последующим и предварительным. При расчетах в порядке последующего акцепта требования оплачиваются в течении операционного дня по мере их поступления в банк плательщика. За плательщиком сохраняется право заявить полный или частичный отказ от акцепта. Банк принимает последующие отказы от акцепта в течение трех рабочих дней после поступления требований плательщику (день поступления требований в расчет не принимается). В случае отказа от акцепта сумма требования восстанавливается на счет плательщика в день получения заявления об отказе.

При расчетах в порядке предварительного акцепта требование оплачивается на следующий день после истечения срока акцепта. Плательщик имеет право заявить полный или частичный отказ от акцепта по иногородним расчетам в течение трех рабочих дней и по одногородним в течение двух дней после получения требования учреждением банка (день поступления требования в банк в расчет не принимается). Он обязан следить за поступающими в банк на его имя требованиями.

Плательщик имеет право полностью отказаться от акцепта в случаях, если товары или услуги не заказаны (не предусмотрены договором); товары поставлены досрочно без согласия покупателя; документально установлена недоброкачественность товаров; не согласована цена товаров; предъявленное требование оплачено раньше или поступило бестоварное требование, по которому фактически не произошла отгрузка или не оказаны услуги.

Частичный отказ от акцепта разрешается в случаях отгрузки, наряду с заказанными, не заказанных товаров или отгрузки их в большем количестве, чем указано в счете, или более низкой сортности, или отсутствия согласованных цен на часть товаров, или превышения установленных цен, арифметических ошибок в требовании, или недостачи товаров.

Схема расчетов платежными требованиями-поручениями представлена на рис.

1- договор-соглашение с указанием формы расчетов - платежными требованиями-поручениями;

2- отгрузка продукции, товара;

3- документы на отгрузку и платежные требования- поручения отправлены покупателю или вручены ему;

4- покупатель дооформил платежные документы и сдал в свой банк на оплату;

5- документы о зачислении платежа переданы банку поставщика, выписка из расчетного счета передана покупателю;

6- выписка из расчетного счета о зачислении платежа.

В бухгалтерском учете следует различать порядок учета операций у поставщика, предъявившего требование, и плательщика, получившего материальные ценности, платящего за товар.

У поставщика учитывается факт реализации продукции:

Дт 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кт 90 «Реализация продукции (работ и услуг)»

По мере зачисления платежа - согласно выписке банка из расчетного счета:

Дт 51 «Расчетный счет», 52 « Валютный счет»

Кт 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками»

У покупателя учитывается согласно выписке из расчетного счета:

Дт 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кт 51 « Расчетный счет», « Валютный счет»

Расчеты по аккредитивам . Аккредитивная форма расчетов применяется в двух случаях: когда она условлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчетов в соответствии с положениями о поставках продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления.

Особенность аккредитивной формы расчетов состоит в том, что оплату платежных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.

При открытии покрытого аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.

При открытии непокрытого аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива в порядке, определенном соглашением между банками.

Отзывным является аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств. Безотзывной аккредитив может быть отменен только с согласия получателя средств.

Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре, в котором отражаются основные условия (наименование банков, получатель средств, сумма аккредитива, его вид, сроки действия, способ извещения получателя средств об открытии аккредитива, полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем средств и др.).

Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств. Условиями аккредитива может быть предусмотрен акцепт уполномоченного плательщиком лица. Форма аккредитива установлена Положением ЦБ РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 03.10.2002 г. №2-П.

Выплаты по аккредитиву производят в течение срока его действия в банке поставщика в полной сумме аккредитива или по частям напротив представленным поставщиком реестром счетов и транспортных или приемо-сдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товара. Реестры счетов должны сдаваться поставщиком в обслуживающее его учреждение банка, как правило, на следующий день после отгрузки (отпуска) товара.

Схема аккредитивной формы расчетов представлена на рис.

1- заключение договора-контракта с указанием аккредитивной формы расчетов;

2- заявление на открытие аккредитива (сумма, срок, условия использования его поставщиком);

3- выписка из расчетного счета об открытии аккредитива;

4- извещение об открытии аккредитива, его условия;

5- сообщение поставщику условий аккредитива;

6- отгрузка продукции, товаров по условиям аккредитива;

7- поставщик представил платежные и прочие (товарные) документы на оплату за счет аккредитива;

8- извещение об использовании аккредитива;

9- выписка из расчетного счета - зачислен платеж;

10 - выписка со счета аккредитива об использовании аккредитива.

Учет операций при аккредитивной форме расчетов ведется на счете

55 Специальные счета в банках» - активный, балансовый

Аналитический и синтетический учет этих расчетов организуется в журнале-ордере №3 на основании выписок банка.

Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности отметим особенности текущего периода, вызванные переходом предприятий на международный стандарт отчета момента реализации - дата отгрузки продукции, сдачи работ, услуг или представления платежных документов в банк. В этом случае сразу вступает в работу счет 90/1 «Продажи - выручка», что заставляет предприятия определять прибыль до поступления платежа. Данный факт в свою очередь повлечет необходимость расчета и выполнения обязательств перед бюджетом по налогам на прибыль и прочим платежам (дивиденды и т.п.).

Понятно, что при использовании акцептной формы расчетов предприятия попадают в затруднительное финансовое положение - не имея денежных поступлений, выполнять обязательства перед бюджетом, инвесторами, учредителями и пр. В связи с этим широкое использование найдут расчеты в виде предварительных платежей через платежные поручения покупателей заказчиков в сумме договорной стоимости плюс налог на добавленную стоимость.

Возможно, более широкое использование найдут аккредитивная форма расчетов и чеками.

Завершая рассмотрение общих положений об учете безналичных расчетных операций следует отметить, что для обобщения информации обо всех видах расчетов предприятия с различными юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов применяется целая группа специальных счетов.

Таким образом, безналичные расчеты не предполагают физического перемещения денежных средств от одного предприятия к другому, равно как перемещение от одного банка к другому. Смысл безналичных расчетов в списании сумм денег с одного расчетного счета на другой, в соответствии с документами, имеющими юридическую силу. Такая форма расчетов более медленная, чем форма наличных расчетов, но более надежная и безопасная; позволяет легко осуществлять любой объем денежных потоков. Эта форма легко автоматизируется и скорость взаимных платежей с каждым годом увеличивается.

Организации имеют право открывать валютные счета на территории Российской Федерации в любом банке, уполномоченном Центральным банком на проведение операций с иностранными валютами.

Субъектами валютных операций являются «резиденты» и «нерезиденты». Резидентами по валютному праву являются (п.5 ст.1 Закона):

1) физические лица, имеющие постоянное местожительство в РФ, в том числе временно находящиеся за ее пределами;

2) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ, с местонахождением в РФ;

3) предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством РФ, с местонахождением в РФ;

4) дипломатические и иные официальные представительства РФ, находящиеся за ее пределами РФ.

Лица, не отвечающие перечисленным характеристикам, являются нерезидентами.

Операции с иностранной валютой могут осуществлять любые предприятия. С этой целью необходимо открыть в банке, имеющем разрешение (лицензию) от Центрального банка России на совершение операций в иностранной валюте, текущий валютный счет. Банки, получившие лицензию, называются уполномоченными банками.

Работая по договорам-контрактам, заключенным российскими предприятиями - участниками внешнеэкономической деятельности, оплата которых производится в иностранной валюте, предприятия обязаны 50% выручки продавать на валютном рынке, через уполномоченные банки, в течение 7 дней со дня ее зачисления. Эта особенность требует первоначального отражения всей суммы поступившей выручки в иностранной валюте на так называемый транзитный счет. Банк сообщает клиенту о зачисленных суммах с целью своевременного получения от него документа о продаже и зачислении инвалютных средств на текущий счет. Если распоряжение от предприятия о продаже инвалюты не получено, то банк может проводить ее самостоятельно.

К поручению на обязательную продажу валюты прилагается платежное поручение для возмещения рублевого эквивалента проданной валюты и ее зачисления на расчетный счет предприятия. Таким образом, вся выручка в иностранной валюте делится на две части: 50% в виде инвалюты зачисляется на текущий валютный счет, остальные 50% в рублевом эквиваленте (по курсу, установленному ЦБ РФ) - на расчетный счет. Порядок открытия валютного счета аналогичен порядку, изложенному при открытии расчетного счета

Учет операций на валютных счетах регулируется следующими нормативными документами:

Закон РФ « О валютном регулировании и валютном контроле»

ПБУ 3/2000 « учет имущества и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте» утверждено приказом Минфина РФ

Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используют счет 52 «Валютные счета». По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно- расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 « Расчеты по претензиям».

Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранных валютах.

К счету 52 «Валютные счета» открывают следующие субсчета:

1 «Транзитные валютные счета»;

2 «Текущие валютные счета»;

3 «Валютные счета за рубежом»

Таким образом, бухгалтерский учет валютных операций и ценностей призван обеспечить решение следующих взаимосвязанных задач:

Во-первых, отражение этих операций в качестве составляющих деятельности организации - в учете должна формироваться полная картина такой деятельности.

Во-вторых, в учете накапливается информация о реальном состоянии активов и обязательств организации, т.е. информации о фактическом валютном положении.

Счет 55 « Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории РФ и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:

55-1 «Аккредитивы»;

55-2 «Чековые книжки»;

55-3 «Депозитные счета» и др.

На субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов.

Принятые на учет по счету 55 «Специальные счета в банках» средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

Аналитический учет по субсчету 55-1 «Аккредитивы» ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву.

На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.

Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов.

Подобные документы

Сущность и функции денег, движение денежных потоков. Особенности учета и источники формирования денежных средств. Организация учета кассовых операций и денежных средств на расчетном счете, порядок их инвентаризации. Анализ движения денежных средств.

дипломная работа , добавлен 13.02.2015


Природа, экономическая сущность денежных средств. Перспективы бухгалтерского учета. Учет наличия денежных средств в ООО "Социальная аптека-98". Особенности учета денежных средств в кассе, на расчетном счете. Учетная политика денежных средств и документов.

курсовая работа , добавлен 27.05.2012


Понятие кассовых операций и их учета. Потоки денежных средств. Законодательно-нормативное регулирование бухгалтерского учета наличных денежных средств. Учет денежных документов, переводов в пути, кассовых операций с применением кассовых аппаратов.

курсовая работа , добавлен 16.05.2014


Теоретические и методологические аспекты учета денежных средств предприятия, задачи бухгалтерского учета в формировании информации о движении денежных средств. Документальное сопровождение и учет операций на расчетном счете, учет кассовых операций.

курсовая работа , добавлен 13.02.2011


Нормативно-правовое регулирование и организация банковской деятельности и ведения кассовых операций. Бухгалтерский учет кассовых операций и денежных средств на расчетном счете в Калангуйской участковой больнице, рекомендации по его совершенствованию.

курсовая работа , добавлен 29.11.2009


Анализ финансового состояния и денежных средств в ООО "Стрела". Нормативное и методологическое обеспечение их учета. Учет кассовых операций и денежных средств на расчетном счете. Инвентаризация и ее документирование. Оптимизация движения денежных потоков.

дипломная работа , добавлен 04.08.2008


Организация бухгалтерского учета денежных средств, находящихся на расчетных счетах. Журнал хозяйственных операций предприятия "Автоколонна № 1209". Корреспонденции счетов по учету кассовых операций. Организация бухгалтерского учета денежных средств.

курсовая работа , добавлен 07.06.2015


Учет денежных средств на расчетном счете и других счетах в банке, кассовых операций и денежных документов. Понятие о дебиторской и кредиторской задолженности. Учет расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, по оплате труда.

курсовая работа , добавлен 31.01.2009


Понятие и роль денежных средств, их классификация и подходы к бухгалтерскому учету на предприятии, нормативное регулирование данного процесса. Структура компьютерной системы учета денежных средств в ОАО "Каинсктранс" и пути ее совершенствования.

дипломная работа , добавлен 06.10.2016


Принципы организации учета денежных средств на предприятии, его нормативное обоснование. Ведение кассовых операций и операций по банковским счетам, денежных документов организациями, пути их совершенствования в ООО "Региональная Сырьевая Компания".

Введение

2 Учет денежных средств на предприятии и его нормирование

1Учет движения наличных денежных средств

2Учет операций по расчетным счетам

3Учет операций по специальным счетам

4Учет переводов в пути

5Информация о движении денежных средств в бухгалтерской отчетности

Заключение

Список литературы

Приложение

Введение

Учет происходит вместе с человеческой цивилизацией много лет назад. И становление учета имело огромное значение для истории. Совершенствование учета было спровоцировано потребностями жизни. Учет так же активизировал рост таких аспектов развития культуры, как письменность и математика.

Примерно в конце XV века образовалась теория бухгалтерского учета, который был основан на двойной записи. Данный прием определяется как основной и в настоящий момент времени. По сей день используются такие термины как, калькуляция, котировка, дебет, кредит, баланс и др. Выдающийся итальянский математик Лука Пачоли (1445-1515) написал одну из первых книг по бухгалтерскому учету, где был описан метод ведения двойной записи.

Финансово-хозяйственная деятельность организации, предприятия и учреждения является предметом бухгалтерского учета. В процессе деятельности организации возникает кругооборот хозяйственных средств. Кругооборот включает в себя три процесса: производство, снабжение и реализация. В учете данные процессы изображены как отдельные хозяйственные операции. Такие операции, как оплата транспортных расходов по их доставке, поступление материалов от поставщиков, отпуск материалов в производство принимаются в расчет в процессе снабжения. Так же уделяется внимание и начислению заработной платы, начислению амортизации (износа) и т.д. Поступление выручки от реализации на расчетные счета, списание производственной себестоимости, расчет прибыли учитываются в процессе реализации продукции на предприятии.

Учет денежных средств является одним из важных объектов, которые обеспечивают хозяйственную деятельность организации.

Денежные средства - это свободные денежные средства на расчетном, валютном и других счетах в банке, сумма наличных денежных средств в кассе предприятия, ценные бумаги.

Следовательно, можно отметить, что операции с денежными средствами являются основой бухгалтерской деятельности.

В ходе хозяйственной деятельности организация ведет расчеты с поставщиками за приобретенные основные средства, товарно-материальные ценности и оказанные услуги, материалы; с покупателями за купленные товары; с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям; с налоговыми органами по различным платежам, с бюджетом, с различными предприятиями по разным хозяйственным операциям.

Поэтому основным в вопросе благополучия организации является своевременность денежных расчетов, точно поставленный учет кредитных и расчетных операций.

Цель бухгалтерского учета - контроль за правильностью и эффективностью использования денежных средств, за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, гарантия безопасности денежных средств и кассовой документации.

В условиях рыночной экономики бухгалтер должен исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних предприятий, инвестиционные фонды и т.д.).

Глава 1. Определение денежных средств организации

1.1 Понятие денежных средств организации

Денежные средства предприятия - это совокупность денег, которые находятся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в чековых книжках, выставленных аккредитивах, переводах в пути и денежной документации.

В ходе хозяйственной деятельности предприятия производят денежные расчеты. Они ведутся в виде безналичных платежей или наличными деньгами. Применение наличных денег при расчетах регулируется положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Центральным банком РФ, и др.

Сумма денежных средств предприятия формирует общую платежеспособность организации.

Денежные средства находятся в непрерывном движении. Ими рассчитываются с покупателями, с поставщиками и подрядчиками, с бюджетом и внебюджетными фондами, с заказчиками, с работниками, с банками, с различными юридическими и физическими лицами. Платежеспособными организации денежных средств для расчетов текущим обязательствам.

В число денежных средств организации входят:

это организации, которые обладают достаточным количеством расчетные счета;

·текущие счета;

·касса предприятия;

·депозиты;

·валютные счета;

·ценные бумаги.

Денежные средства представляют собой составную часть оборотных активов. Они поступают на счета предприятий от покупателей и заказчиков за проданные товары и оказанные услуги, от банков в виде ссуд, от учреждений и организаций в порядке временной помощи и др. Хозяйственные взаимоотношения предприятия с различными организациями и учреждениями и хозяйственные взаимоотношения, связанные с реализацией работ, услуг и осуществлением других хозяйственных операций являются базой денежных средств. Денежные средства организации находятся в кассе в виде денежных документов, наличных денег, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, открытых особых счетах.

Главными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:

·своевременное и полное отражение операций в учете;

·проверка правильности оформления, законности документов;

·обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей;

·обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в кассе предприятия и других местах хранения;

·своевременное проведение инвентаризации денежных средств и отражение ее результатов в учете;

·изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

Для учета кассовых операций используются такие типовые межведомственные формы, как формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер (форма N КО-1), расходный кассовый ордер (форма N КО-2), журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма N КО-3), кассовая книга (форма N КО-4), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма N КО-5). Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998г. N 88 по согласованию с Министерством финансов России и введены в действие с 1 января 1999г.

Приток денежных средств в кассу и выдачу денег из кассы регистрируют приходными и расходными кассовыми ордерами. Подчистки, коррективы и исправления, хотя бы и заранее оговоренные, в таких документах не принимаются. Прием и выдача денежных средств по кассовым ордерам должны производиться непосредственно в день их составления.

Кассы выдают заработную плату, пособия по временной нетрудоспособности, пенсии, премии, стипендии выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным или расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером.

Приходные и расходные кассовые ордера или подменяющие их документы до передачи в кассу оформляются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Все операции по поступлению и расходованию денег кассир записывает в кассовую книгу, которая в свою очередь должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана. Количество листов заверяется подписями руководителей организации и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут шариковой ручкой или чернилами через копировальную бумагу на двух листах. Один лист книги отрывной, его сдают в конце дня со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям под расписку в кассовой книге. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера организации.

2Учет денежных средств на предприятии и его нормирование

Денежные средства - это средства в отечественной и иностранной валютах, которые находятся в кассе, на расчетном, валютном и других счетах в банках на территории страны и за рубежом, в легко реализуемых ценных бумагах, а также в платежных и денежных документах. Денежные средства определяют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств. Эффективность всей предпринимательской деятельности организации характеризуется скоростью движения.

Абсолютно платежеспособными считаются организации, которые обладают определенным количеством денежных средств необходимых расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам. Помимо этого, предприятию обязательны достаточные запасы резервных денег для оплаты потенциальных непредвиденных обязательств и для реализации внезапных выгодных инвестиций. Но чрезмерные запасы денежных средств могут привести к задержке их оборота, то есть к падению результативности их использования, а в условиях инфляции - к прямым потерям за счет их обесценивания. Благодаря этому мастерство управления денежными потоками состоит не в том, чтобы накопить как можно больше денег, а в оптимизации их запасов, в готовности к такому планированию денежных потоков, чтобы к каждому очередному платежу по обязательствам предприятия ему было обеспечено поступление денег от покупателей или дебиторов при сохранении обязательных резервов. Этот подход может позволить сохранить повседневную постоянную платежеспособность и добывать дополнительную прибыль за счет инвестиций свободных денег. Эти аспекты придают важное значение учету денег как основному инструменту управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и результативности использования денежных ресурсов, поддержания постоянной платежеспособности организации.

Использование наличных денег при расчетах определяются положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ, утвержденных центральным банком РФ и др. Эта нормативная документация предусматривает: наличие специально оборудованного помещения кассы, которое оснащено охранной организацией; ведение кассовой книги и другой документации установленной формы; прием наличных денег организациями при выполнении расчетов с населением осуществляется с обязательным применением контрольно кассовых машин; сбережение свободных денежных средств в учреждениях банков; трата наличных денег, которые были получены из банка, только на цели, указанные в чеке; хранение наличных денег в кассе в границах нормы, которая установлена обслуживающим банком после согласования с руководством предприятия. Исключением являются денежные средства, которые взяты в банке для пособий по социальному страхованию, выплаты заработной платы и стипендий. Денежные средства, выделенные на данные цели, хранятся в кассе организации в течение трёх рабочих дней, включая день принятия денег в банке. Любое предприятие обязано гарантировать сохранность денег, как в помещении кассы, так и при доставке их из банка или при сдаче в банк. Администрация несет полную ответственность в том случае, если по её вине не были созданы определенные условия по транспортировке и сохранности денежных средств.

Основными задачами учета денежных средств и расчетов являются:

·верное и своевременное составление документов для операций по движению денежных средств и расчетов;

·проверка сохранность и денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия; применение денежных средств по их целевому назначению, своевременность расчетов с поставщиками, покупателями, банками, органами социального страхования, рабочими и служащими; своевременный контроль расчетов с дебиторами и кредиторами для предупреждения просроченной задолженности.

Предпринимательская деятельность в настоящий момент в большей мере зависит от экономических данных. От качества информации зависит получение прибыли в результате принятых решений, в том числе определения круга клиентов, поставщиков и возможных партнеров. В этом случае основное значение придается обстоятельности и надежности информации. Одним их самых распространенных источников такой информации является бухгалтерская отчетность. Для целей анализа, контроля налогообложения, а также для принятия управленческих решений нужно периодически формировать сводные данные об имущественном положении организации и финансовых результатах ее деятельности собственников. Тем самым, объясняется неизбежность формирования бухгалтерской отчетности, которая нужна не столько для управления в организации, сколько для внешних пользователей. Внешние пользователи бухгалтерской отчетности располагают деловыми отношениями не с одной, а с несколькими организациями. Для того чтобы отчетная информация была соизмерима, она должна быть сформирована по единым нормам и правилам. Только так вероятный инвестор сможет оценить интересующие его параметры такие, как прибыльность, коммерческий риск, независимо от специфики конкретной организации. При этом предприятия должны придерживаться определенной системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, представляющей собой объединение нормативных актов.

Огромное значение для системы нормативного регулирования бухгалтерского учета определяет учет денежных средств. Это обусловлено тем, что в рыночной экономике целью любого коммерческого предприятия является получение прибыли, которая представляет собой полученный им доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Научно обоснованное составление учетной информации о доходах и расходах предприятий служит наиболее важным фактором роста результативности его деятельности, поиска и мобилизации резервов ее увеличения, обеспечения финансовой устойчивости и формирования более стабильной базы для создания доходной части государственного бюджета.

Нормативное регулирование бухгалтерского учета определяют четырьмя уровнями:

·законодательный. Он состоит из законов и других законодательных актов: указы президента, постановления правительства, которые регулируют ведение учета в организации. Важное место уделяется Федеральному закону "О бухгалтерском учете", в котором закреплены обязанности предприятий по ведению постоянного бухгалтерского учета, установлены главные правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, в том числе и ряд норм прямого действия, непосредственно указывающим предприятиям оценивать приобретенные активы. К документам этого уровня, которые регулируют бухгалтерский учет неявно, можно отнести Гражданский Кодекс РФ, являющийся главным документом гражданского законодательства, определяющим отношения между лицами, реализующим предпринимательскую деятельность, или с их участием. Предпринимательская деятельность (по Гражданскому Кодексу РФ) - это независимая, осуществляемая на свой риск деятельность, которая направлена на постоянное получение прибыли от продажи товаров, пользования имуществом, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке;

·положения по бухгалтерскому учету. На этом уровне суммируются принципы, в том числе основные правила, за счет которых образуется бухгалтерский учет.

·методологические указания и рекомендации по ведению бухгалтерского учета. Главным документом нормативного регулирования учета на этом уровне является План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению. Этот документ состоит из списка активных и пассивных счетов, помогающих вести бухгалтерский учет материальных и финансовых средств предприятия. При помощи ведения учета с применением плана счетов предприятия контролируют потоки доходов и расходов.

·рабочие документы организации, которые формируют направленность ведения бухгалтерского учета в методическом, техническом и организационном вопросах.

Огромную роль для предприятий играет и учетная политика. Учетная политика - это совокупность способов ведения бухгалтерского учета, которая включает в себя начальное наблюдение, стоимостное измерение, данную группировку и итоговый результат фактов хозяйственной деятельности. При составлении учетной политики предприятия имеют право выбирать один определенный элемент из каждого способа ведения бухгалтерского учета, допускаемый нормативной документацией о бухгалтерском учете в РФ.

Способы ведения учета разделяют на:

·группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности,

·погашение стоимости активов,

·ведение документооборота,

·инвентаризацию,

·способы применения счетов бухгалтерского учета,

·системы регистров,

·обработку информации и другие способы и приемы.

И даже в этом случае степень свободы предприятия в составлении учетной политики законодательно ограничена нормативным регулированием бухгалтерского учета, в котором представлен перечень методик и учетных процедур в разрезе их допустимых альтернативных вариантов.

При проработке учетной политики предприятия должны быть отмечены такие аспекты, как:

·образование рабочего плана счетов бухгалтерского учета;

·формулировка форм первичных документов, которые применяются организацией для отображения фактов хозяйственной деятельности;

·проработка форм документации для внутренней отчетности;

·выбор средства оценки активов и обязательств организации;

·контроль порядка осуществления их инвентаризации;

·формирование правил документооборота и технологии обработки учетной информации;

·определение порядка контроля совершения хозяйственных операций;

·выработка других решений, которые учитывают специфику финансово-хозяйственной деятельности организации.

Учетная политика - это конкретный инструмент управления предприятием, так как на ее основе формируется финансовое и налоговое планирование деятельности организации любого вида, что позволяет принципиально снижать налоговое бремя, увеличить гибкость, результативность и оперативность принимаемых управленческих решений.

Глава 2. Основы учета денежных средств

1 Учет движения наличных денежных средств

Касса организации необходима для сбережения и выдачи наличных денежных средств и денежных документов (облигаций, вексельных марок и почтовых марок).

Процедура хранения расхода и учета денег в кассе регламентируется Инструкцией ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. 18 "Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации" и Приказом ЦБ РФ от 05 января 1998г. 14-П "Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации". Управление процедурой хранения, поступления и выдачи денежных средств из кассы предупреждает нецелесообразное и противоправное их расходование. С этой же целью определяется ограничения по сумме хранения денежных средств в кассе организации.

Норма остатка денежных средств в кассе определяется банком ежегодно на основе согласования с хозяйствующим субъектом, который имеет кассу и производит налично-денежные расчеты. Для определения ограничения денег в кассе организация передает в обслуживающий банк расчет по форме "Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных средств из выручки, поступающей в его кассу".

Норма остатка кассы организации определяется нулевым значением, если она не обратилась в обслуживающий банк за определением лимита остатка кассы. В этом случае организация должна ежедневно передавать всю денежную наличность в банк.

Все денежные средства выше определенного ограничения нужно сдавать в банк и зачислять на счета, которые предназначены для учета денежных средств.

Наличные деньги хозяйствующие субъекты сдают в кассы учреждений банка, инкассаторам, в объединенные кассы в организациях, в отделения связи. Превышение ограничений по сумме наличных денежных средств позволяется в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы, в кассе премий, пособий по социальному страхованию.

По функционирующим нормативным документам произведение кассовых операций поручено кассиру, который несет полную материальную ответственность за безопасность доверенных ему наличных денежных средств. Кассир как материально ответственное лицо должен исполнять действующее положение по осуществлению кассовых операций. Кассиру запрещается предоставлять доступ в помещение кассы лицам, которые не связанны с его деятельностью. После окончания рабочего дня все ценное имущество должно быть убрано в сейф, а сейф, в свою очередь, - опечатаны сургучной печатью.

В субъектах малого предпринимательства с малым количеством работающих и малосущественными оборотами наличных средств кассовые операции разрешается проводить главному бухгалтеру или другому работнику, если заключается договор о полной материальной ответственности.

Обязательство за соблюдение процедурой ведения кассовых операций поручается руководителю организации, главному бухгалтеру и кассиру.

Кассовые операции регистрируются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, утвержденными Госкомстатом РФ по согласованию с ЦБ РФ и МФ РФ.

Поступление денежных средств в кассу организации регистрируется приходным кассовым ордером форма КО-1(Приложение 1). Приходной кассовый ордер содержит основание получения средств, от кого и какая сумма получена. Квитанция с подписями главного бухгалтера и кассира, заверенная печатью предприятия предоставляется лицу, внесшему денежные средства в кассу. Поступление денежных средств в кассу организации в бухгалтерском учете отражается проводкой Д50 К62;51.

Организации и индивидуальные предприниматели, получающие наличные денежные средства за товары (работы, услуги), должны обязательно использовать кассовые аппараты. В соответствии с Федеральным законом РФ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" от 22.05.03г. № 54-ФЗ все расчеты с населением обязаны производиться с применением ККТ.

Регистрируются эти расчеты с использованием ККМ. В результате приема денежных средств через ККМ плательщику (покупателю) отдается чек с номером ККМ и чек со списком и численностью купленных товаров. На выданном покупателю чеке обязаны отображаться такие реквизиты, как:

·наименование и ИНН организации, осуществляющей деятельности;

·порядковый номер чека;

·заводской номер ККМ;

·стоимость покупки (услуги);

·дата и время покупки (оказания услуги);

·признак фискального режима.

Другими словами, использовать кассовые аппараты необходимо, если одновременно выполняются два условия:

) фирма (индивидуальный предприниматель) реализует товары, исполняет работы или оказывает услуги;

) их оплата осуществляется наличными денежными средствами.

Денежная наличность из кассы организации может выдаваться по расходному кассовому ордеру форма КО-2 (Приложение 2). Денежные средства из кассы могут выдаваться по платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам с обязательным наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Выдача денежных средств из кассы отображается в проводке Д10;60;71;70 К50.

Вся приходная и расходная кассовая документация до передачи их кассиру для исполнения операций по ним оформляются бухгалтером в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов форма КО-3. Такой журнал применяется для контроля за обстоятельностью и точностью выполнения кассиром операций по кассе.

В каждом приходном и расходном документе необходимо присутствие записей таких должностных лиц, как: распорядитель кредитов, главный бухгалтер, кассир. Для борьбы со всевозможными нарушениями все кассовые документы после формирования на их основе операций погашаются штампом специального назначения "Оплачено" или "Получено" с простановкой официальной даты. Никакие исправления, даже если они оговорены, не допускаются.

Кассир предприятия каждые поступления и выдачу денег из кассы по определенным документам формирует в кассовой книге форма КО-4.

Хозяйствующий субъект должен вести одну кассовую книгу в количестве двух экземплярах, оформленных с помощью копировальной бумаги. Книгу необходимо прошнуровать и опечатать сургучной печатью, нумерация всех страниц обязательна. Руководитель бухгалтерии обязан поставить запись на последней странице о количестве листов в кассовой книге. Подпись главного бухгалтера заверена печатью.

По любому приходному и расходному документу кассир должен произвести запись при выполнении каждой операции. Исправления и неоговоренные корректировки в данном регистре не допускаются. После окончания рабочего дня в книге определяется остаток денег. Второй экземпляр листа кассовой книги, а так же подобранные документы под расписку в кассовой книге должны передаваться в бухгалтерию. Бухгалтер после завершения сверок документации с отчетом кассира должен указать необходимую корреспонденцию счетов.

При автоматизированном учете отдельные листы кассовой книги формируются в виде двух регистров: "Вкладной лист кассовой книге" и "Отчет кассира", соответствующие форме кассовой книги.

Для учета движения денег по кассе применяется активный синтетический счет 50 "Касса", к которому иногда могут открываться субсчета:

·субсчет 1 "Касса организации";

·субсчет 2 "Операционная касса";

·субсчет 3 "Денежные документы";

·субсчет 4 "Касса в валюте".

В кассе помимо наличных денег может храниться еще разнообразная денежная документация. К таким документам можно отнести почтовые марки, путевки, вексельные марки, собственные акции, выкупленные у акционеров. Для учета данных документов применяют субсчет 3 "Денежные документы". Аналитический учет формируется по любому отдельному виду документов. Бланки строгой отчетности используют на забалансовый учет. Для этого ведется забалансовый счет 006 "Бланки строгой отчетности".

2.2 Учет операций по расчетным счетам

Хозяйствующие субъекты, которые имеют собственные оборотные счета и самостоятельный баланс могут открыть расчетные счета. Владелец расчетного счета имеет право выбрать определенное количество расчетных счетов, которые необходимы для выполнения хозяйственных операций.

Договор банковского счета необходимо заключить с банком при открытии расчетного счета. Такой договор должен регламентировать отношения между банком и клиентом. Ставку на услуги банка следует отражать в дополнительном приложении к данному договору. Идентификационный номер счета присваивается после подписания договора по облуживанию данного счета.

Структурные единицы производственных и научно-производственных объединений, которые обособлены территориально, в банке могут открыть субсчета. Руководители этих единиц не являются самостоятельными распорядителями кредитов.

Субсчета необходимы для выполнения операций по выдаче наличных денег, зачислению денежных средств с расчетного счета ведущей организации для выдачи заработной платы, командировочных и др. При получении разрешения от банка с этих счетов возможно получить денежные средства для реализации производственных задач.

Если нужно открыть текущий счет, то необходимо предоставление устава, утвержденного головной организацией. Вышестоящая организация в данном случае должна заверить подписью и печатью банковские карточки.

Бюджетные и общественные организации могут открыть свои текущие счета. Они используются для отдельного хранения и употребления целевых средств.

На основании статьи 23 Налогового Кодекса РФ, организация обязана в течение 10 дней уведомить об открытии или закрытии банковского счета в налоговую инспекцию. Если организация не сообщала об открытии или закрытии счета, то на нее, вероятно, будет наложен штраф.

Помимо этого, в соответствии с пунктом 1 статьи 86 НК РФ, банки обязаны уведомить об открытии и закрытии счетов, принадлежащих организациям и индивидуальным предпринимателям, в налоговую инспекцию по месту учета в течение 5 дней со дня открытия или закрытия счета.

На основании приказа предприятия владельца расчетного счета или с его согласия (акцепта) выдача денег, а также безналичные перечисления с расчетного счета осуществляются банком. Если на расчетном счете недостаточно средств для списания, то устанавливается очередность:

·по исполнительным документам, удовлетворяющим требования о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также о взыскании алиментов;

·исполнительным документам для расчетов по выплате выходного пособия, оплате труда лиц, работающих по трудовому договору, выплате вознаграждений по авторским договорам;

·исполнительным документам на перечисление и выплату средств на оплату труда лиц, работающих по трудовому договору, отчислениям в Пенсионный фонд РФ, в Фонд социального страхования РФ, фонды обязательного медицинского страхования;

·платежным документам, предусматривающим перечисление средств в бюджет;

·исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных претензий. Все остальные списания производят в порядке календарного поступления документов в банк.

Платежи, не внесенные в срок в бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального страхования, пенсионные фонды, за таможенные процедуры, по исполнительным листам судебных органов должны списываться в первом порядке. Без согласия (распоряжения) владельца должны оплачиваться счета за электроснабжение, теплоснабжение, в водопроводно-канализационные организации.

Если на расчетном счете недостаточно средств или денежные средства совсем отсутствуют, то документы, которые не были оплачены в надлежащий срок, переходят в картотеку 2 и оплачиваются при первом же поступлении наличных средств на расчетный счет. В первичных документах регистрируются движения денежных средств по расчетному счету.

Первичные документы, осуществляющие платежи с расчетного счета, состоят из:

·денежных чеков

·платежных поручений и требований).

Денежный чек - это согласие (распоряжение) владельца расчетного счета на выдачу банку определенную сумму наличных денежных средств на назначенные цели. Данный чек должен быть выписан от руки чернилами (шариковой ручкой) в одном экземпляре с указанием суммы, даты выдачи, наименования получателя. Чеки должны подписывать лица, которые имеют право первой и второй подписи, и заверяются печатью организации. Корректировки и исправления в них не приемлемы.

Платежные поручения - распоряжение владельца расчетного счета банку о перечисление средств на расчетные счета получателей.

Требование кредитора по договору к плательщику об уплате денежных средств через банк называется платежным требованием. Списание денежных средств с расчетного счета плательщика по платежным требованиям может производиться с согласия и без согласия владельца счета.

В пределах свободного остатка средств платежи могут производиться и по обязательствам за подписями руководителя и главного бухгалтера.

Прием наличных денег на расчетный счет (остаток не выданной заработной платы, выручка от продажи материальных ценностей, внесенная в кассу организации, и др.) осуществляется на основе письменного приказа владельца счета "Объявление на взнос наличными", выписывается в одном экземпляре, с обязательным указанием источника наличных денег.

Активный синтетический счет 51 "Расчетные счета"для организации необходим для учета различных операций по расчетному счету. Записи по активному синтетическому счету 51 производятся на основании первичной документации, которая приложена к выписке банка из расчетного счета.

Выписки - это копии открытых в банке лицевых счетов. К выписке прикладывается первичная документация, на основании которой банк может совершать списание или зачисление денежных средств на расчетный счет.

В выписке необходимо указывать дату совершения операций, номера документов, на основании которых совершаются операции, суммы по операциям, остаток средств на расчетном счете. Бухгалтерия организации обязана осуществлять контроль поступающих документов и проводить записи в системе синтетических счетов. Если во время сверки документации бухгалтер обнаружит суммы, неверно зачисленные банком на его расчетный счет, то на счетах необходимо внести запись: дебет счета 51 "Расчетные счета" и кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по претензиям".

При разнообразных формах учета данные о движении средств на расчетном счете выводятся по различным методам.

При применении журнально-ордерной формы учета употребляют журнал ордер 2 (кредитовые обороты по счету) и ведомость 2 (дебетовые обороты).

При применении в учете компьютерных технологий регистром бухгалтерского учета может быть карточка счета 51 "Расчетные счета". В этом регистре отражается сальдо по счету на начало и конец месяца, текущее сальдо. Записи в регистр заносятся на основании первичной документации с указанием корреспонденции счетов.

Для правильности использования средств на расчетном счете периодически проводится проверка операций по данному счету. Исследуется верность и рациональность совершения операций.

2.3Учет операций по специальным счетам

При учете операций по движению денежных средств в банке можно открыть активный синтетический счет 55 "Специальные счета в банках". На данном счете может отображаться движения денег на счете и в российской, и в иностранной валюте, независимо от того, где средства находятся, т.е. на территории России или за ее пределами.

К счету 55 "специальные счета в банках" открывают другие субсчета, такие как:

Субсчет 1 "Аккредитивы";

Субсчет 2 "Чековые книжки";

Субсчет 3 "Специальный карточный счет".

При процедуре открытия аккредитива по мере зачисления денежных средств на счет дебетуется счет 55 "Специальные счета в банках", субсчет "Аккредитивы", а кредитуются различные счета, в зависимости от источников его открытия: кредит 51 "Расчетные счета" и 52 "Валютные счета", если аккредитив открыли за счет собственных средств, и кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в случае привлечения денежных средств.

С помощью выставленного аккредитива организация направляет средства на погашение долгов перед поставщиками за полученную от них продукцию и услуги (дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками").

При неиспользовании аккредитива или при выявлении остатка средств после закрытия аккредитива денежные средства должны списываться на счет 51, 52 или 66 в зависимости от того, за счет каких именно средств этот аккредитив был открыт.

Аналитический учет необходимо вести по любому отдельно выставленному аккредитиву. В том случае, если аккредитив открывается в иностранной валюте, то процедура учета движения средств формируется в рублях и иностранной валюте.

Банк регулирует процедуру формирования расчетов чеками. Движения денежных средств, которые числятся в чековых книжках, должны учитываться на счете 55-2 "Чековые книжки".

Предприятиям, которые имеют чековые книжки, следует часть средств депонировать для их приобретения: дебет счета 55-2 "Чековые книжки", кредит счетов 51,52,66.

Записи по кредиту счета 55 "Специальные счета в банках", субсчет "Чековые книжки", формируется за счет выписок банка, т.е. после оплаты выданных предприятияем чеков: кредит счета 55-2 "Чековые книжки", дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Необходимо, чтобы остаток (сальдо) по субсчету 2 "Чековые книжки" соответствовал выписке банка. Если чековую книжку полностью использовали, ее необходимо возвратить в банк: дебет счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и кредит счета 55, субсчет "Чековые книжки".

Аналитический учет формируется по любой чековой книжке.

По счету 55 "Специальные счета в банках" рассматриваются денежные средства для приобретения пластиковых карт (дебет счета 55, кредит счета 51). На основании выписок, которые были получены из банка и первичной документации, применение средств с пластиковых карт отображается в записи: дебет счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и кредит счета 55 "Специальные счета в банках", субсчет "Пластиковые карты". После утверждения авансовых отчетов подотчетных лиц об использовании средств с пластиковых карт следует сделать запись по дебету счетов материальных ценностей и затрат и кредиту счета 71.

Вместе с пластиковыми картами клиент банка принимает от банка слип, который содержит показатели держателя карты и операции, выполняемые по ней. Слип может содержать коды авторизации и может использоваться для подтверждения наличия средств на карте. Бухгалтерии владельца карты следует составлять реестры выданных слипов в двойном экземпляре. Банку на основании данного реестра разрешаетсявыполнять операции по оплате товаров и услуг поставщиков.

Бухгалтерия ведет развернутый учет пластиковых карт в разрезе эмитентов, видов карт и подотчетных лиц.

Регистром синтетического и аналитического учета по счету 55 "Специальные счета в банках" является журнал-ордер 3. Записи в журнале-ордере 3 необходимо осуществлять на основании выписок банка.

При использовании бухгалтерских программ регистрами бухгалтерского учета по счету 55 "Специальные счета в банках" считается карточка счета или оборотная ведомость. В зависимости от количества операций по счету 55 используются несколько вариантов регистрации записей.

Так, при открытии более одного субсчета и при наличии нескольких аналитических счетов к каждому из них на каждый субсчет следует открывать отдельные регистры аналитического учета, данные которых затем обобщаются в соответствующем регистре синтетического учета.

2.4Учет переводов в пути

Бывают случаи, когда некоторые организации не могут позволить себе сдать в обслуживающий банк денежные средства в течение рабочего дня.

Тогда это организации должны согласно заключенным договорам вносить заранее подготовленную денежную наличность в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений, по большей части, пользуясь услугами инкассаторов банка и отделения связи.

С момента передачи денежных средств инкассаторам или непосредственно кредитным организациям, сберегательным кассам или в кассы почтовых отделений сданные денежные средства отражаются на активном синтетическом счете 57 "Переводы в пути". Основанием для принятия денежных средств на учет по счету 57 может быть квитанция кредитной организации, сберегательной кассы или почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам или другая подобная документация.

Суммы наличных денежных средств, которые сданы кредитным организациям, сберегательным банкам или почтовым отделениям, списываются в дебет счета 57 с кредита счета 50 "Касса".

С кредита счета 57 денежные средства списывают в дебет счета 51 "Расчетные счета" (согласно выписке банка) или других счетов в зависимости от их использования (50, 52, 62,73).

2.5Информация о движении денежных средств в бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность обязана раскрывать, по крайней мере, следующую информацию о движении денежных средств предприятия:

·об остатках денежных средств на начало отчетного периода;

·о поступлении и направлениях использования денежных средств;

·об остатке денежных средств на конец отчетного периода.

Основная форма отчетности, которая отражает объем денежных потоков организации, называется отчет о движении денежных средств. В таком отчете отражается движение денежных средств конкретно по всем видам деятельности организации (текущей, инвестиционной и финансовой).

В рекомендованной форме бухгалтерского баланса отображается общий объем денежных средств организации, но организации могут ее детализировать и в свободных строках вписывать остатки на начало и конец отчетного периода по наличным средствам, по средствам, хранящимся на расчетных, специальных и валютных счетах. Кроме того, в бухгалтерской отчетности должна раскрываться информация по операциям, которые выражены в иностранной валюте. В объем этой информации включаются:

·величина курсовых разниц, отнесенных на финансовые результаты деятельности организации (Отчет о прибылях и убытках), расшифровка отдельных прибылей и убытков);

·величина курсовых разниц, отнесенных на иные счета бухгалтерского учета (Отчет об изменениях капитала);

·курс Центрального банка РФ, действовавший на дату составления бухгалтерской отчетности.

Заключение

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, в эффективном использовании финансовых ресурсов. Умелое распределение денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли.

Излишний объем запасов денежных средств снижает показатели их оборачиваемости, а в современных условиях хозяйствования приводит к потерям за счет их обесценивания. Управление денежными запасами - это умение их оптимизировать. Поэтому учет денежных средств - это один из элементов управления денежными потоками, их контроля и рационального использования.

В данной курсовой работе были рассмотрены: правила ведения учета денежных средств, состав первичной документации по учету денежных средств, методологические основы аналитического и синтетического учета денежных средств, направления контроля за правильностью использования и ведения операций по движению денежных средств.

денежный учет бухгалтерский отчетность

Список литературы

Гражданский кодекс РФ (ч. I и II) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994),(ред. от 18.12.2006 с изм. и доп., вступившими в силу с 08.01.2007).

Налоговый Кодекс РФ ч.1,2 от 05.09.2000г. № 117-ФЗ. (ред. от 27.07.2006).

Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 года № 129. (ред. от 03.11.2006 N 183-ФЗ).

Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. М.: ОАО ИЭМЗ "Финстатинформ", 2006.

Гусева Т.М., Шеина Т.Н, Нурмухамедова Х.Ш. Бухгалтерский учет: учебно-практическое пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Проспект, 2008.

Шишкоедова Н.Н. Учет денежных средств: учеб. Пособие - М.:ООО "Вершина", 2009.

Приложение 1

Приложение 2

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

В соответствии с законодательными нормами все коммерческие предприятия обязательно должны вести учет денежных средств. Процедура данная имеет свои особенности и нюансы.

Учет осуществляется при помощи документов различного типа. Они могут оформляться в письменной и иной форме. Автоматизированные системы учета практически полностью заменили обычные документы сегодня.

Несмотря на это стандарты, основные форматы документации остались прежними. В то же время ежегодно принимаются различные поправки к законодательным актам.

Потому всем, кто так или иначе имеет отношение к учета денежных средств на предприятии необходимо внимательно следить за всеми изменениями нормативных документов.

Наличие каких-либо ошибок может привести к серьезным проблемам с контролирующими органами — налоговой инспекцией и другими.

Что нужно знать

Финансовый учет денежных средств на предприятии является строго обязательным. Он позволяет решить одновременно большое количество самых разных задач.

Но в первую очередь учет денежных средств представляет собой способ контроля государства за оборотами на предприятии. Существует множество различных нюансов, связанных с учетом денег.

Основные вопросы, рассмотреть которые стоит заранее:

• основные понятия;
• с какой целью ведется?
• правовая база.

Основные понятия

Перечень законодательных актов, освещающих процесс учета и документального отражения денежных средств, достаточно обширен. Но для верной трактовки всех НПД нужно будет внимательно и заранее ознакомиться с основной терминологией.

К таковым понятиям стоит отнести:

• наличные расчет;
• безналичный расчет;
• синтетический учет;
• аналитический учет;
• бухгалтерский учет;
• налоговый учет.

Обычно некоторые сложности возникают именно с наличными расчетом. Под ним понимается процесс / при помощи наличных денег.

В таком случае средства должны передаваться через кассу, при этом оформляются специальные учетные документы (кассовый чек, товарный, другое).

Подобные расчет может осуществляться только в определенных пределах средств. Для каждой организационно-правовой формы он несколько отличается.

Безналичный расчет – процесс оплаты товара, услуг при помощи безнала. Осуществляться он может различным способом. Требуется участие банковского учреждения. Все операции осуществляются путем перечисления денег через расчетный счет.

Сложностей с отражением документальным таких операций в различных учетах обычно не возникает. Так как все процедуры полностью автоматизированы.

Существуют различные способы ведения учета. Все они разделаются на синтетические и аналитические. Поде синтетическим учетом подразумевается обобщение различных данных, представленных в бухгалтерском учете.

Обозначаются виды имущества, обязательства, а также различного рода хозяйственные операции. Ведутся специальные синтетические счета для подобного вида учета.

Аналитический учет – это процедура отражения информации на специальных аналитических счетах информации о хозяйственной и иной деятельности предприятия. Внутри каждого счета представлены подробные данные о всех осуществляемых действиях.

Именно синтетическим и аналитическим счетам уделяется максимально пристальное внимание при проведении проверок различного рода.

Бухгалтерский учет отражается подобную сводную информацию о хозяйственной деятельности предприятия. Он может вестись одновременно с налоговым учетом или же отдельно от него.

Налоговый же учет подразумевает сбор и обработку информации для формирования налоговой базы, соответствующей отчетности в налоговую службу .

С какой целью ведется

Сама процедура учета денежных средств на предприятии позволяет одновременно решить множество самых разных задач.

В первую очередь возможно достижение следующих целей:

• упорядочивание всех операций;
• возможность сбора статистических данных;
• упрощение анализа данных для принятия верных решений в случае необходимости бизнес планирования;
• отсутствие проблем с законодательством;
• быстрота прохождения всевозможных проверок со стороны государственных контролирующих органов.

Благодаря отражению информации в соответствующих системах учета становится возможным осуществлять анализ эффективности деятельности предприятия.

Как следствие – принятие верных бизнес-решений, выбор верного направления развития.

Наличие актуальной информации позволяет избежать наложения всевозможных штрафов со стороны налоговой инспекции, проблем с другими органами контроля за прибылью, деятельностью.

Правовая база

Бухгалтерский учет денежных средств организации обязательно должен вестись в соответствии с действующими законодательными нормами. В противном случае проблемы с налоговыми органами будут неизбежны.

Основополагающим нормативно-правовым документом, на который необходимо ориентироваться, является .

Утверждается он Банком Российской Федерации №318-П от 24.04.08 г. Данный нормативно-правовой документ включает в себя следующие разделы:

Также обязательно следует ориентироваться на Он отражает все нюансы ведения бухгалтерского учета.

Данный законодательный акт подвергается реформированию достаточно часто. Именно поэтому стоит постоянно контролировать актуальность имеющейся в наличии информации.

Нередко различные ошибки в бухгалтерской отчетности возникают именно по причине отсутствия актуальной информации.

Данный закон включает в себя следующие основные разделы:

Организация учета денежных средств предприятия

Процесс организации учета денежных средств на предприятии имеет множество нюансов. В первую очередь он зависит от выбранной при учреждении компании организационной формы.

Перечень наиболее существенных вопросов:

• общие правила;
• движение денег;
• наличные в кассе;
• на карточке банка.

Общие правила

Основным документом, на который следует ориентироваться, является .

В соответствии с ним необходимо будет для принятия активов к учету выполнение некоторых важных условий:

Активы приравниваются к денежным средствам с некоторыми оговорками. В то же время учет обычных денег, наличных или же безналичных, должен осуществляться при учете следующих моментов:

Существует достаточно большое количество самых разных особенностей, связанных с отражением денег в отчетности разного типа. С ними лучше всего разобраться заранее.

Движения денег

На данный момент основным и наиболее существенным разделом является именно бухгалтерский. Причем необходимо будет в обязательном порядке составлять некоторые документы.

К первичной документации бухгалтерской отчетности на сегодняшний день относится следующее:

• договора на оказание каких-либо услуг или же предоставления товаров;
• товаров/услуг;
• бланки строгой отчетности;
• кассовый и товарный чеки;

Причем форматы некоторых нормативных документов не являются устоявшимися. Именно поэтому их необходимо будет самостоятельно сформировать. После чего они утверждаются в самом предприятии.

Глава 7

Учет денежных средств

Денежное обращение – это движение денег в процессе производства и обращения товаров, оказания услуг и совершения различных платежей.

Виды расчетов, связанные с движением денежных средств в организации, складываются из расчетов в наличной и в безналичной форме. Безналичный оборот составляет значительную часть денежных потоков организации и предполагает разрыв во времени движения товара и денежных средств. Движение безналичных денежных средств осуществляется в виде записей по счетам плательщиков и получателей денежных средств в кредитных учреждениях, путем зачета взаимных требований и передачи оборотных документов (векселей, варрантов и т. п.).

Сфера использования наличных денег в организации в основном связана с осуществлением расчетов со своими работниками и прочими физическими лицами:

Оплата физическими лицами за товары и услуги, оказанные организацией;

Оплата труда работников, выплата других денежных доходов;

Выдача подотчетных сумм своим работникам и пр.

Установлен различный порядок расчетов с участием граждан в зависимости от связи этих платежей с предпринимательской деятельностью. С гражданами, не занимающимися предпринимательской деятельностью, расчеты разрешено осуществлять как наличными деньгами, так и в безналичной форме. Однако расчеты с гражданами, связанными с предпринимательской деятельностью, должны производиться, как правило, в безналичной форме.

Денежные средства представляют собой вид оборотных активов, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных счетах, в выставленных аккредитивах, выданных чековых книжках, переводах в пути и денежных документах. Это особые оборотные средства, обладающие абсолютной ликвидностью, поэтому именно их объем определяет на конкретный момент времени платежеспособность организации. Вместе с тем оценка платежеспособности базируется на расчете и сопоставлении денежных потоков организации, т. е. поступлении и расходовании денежных средств.

Управление денежными потоками особенно важно для организации с точки зрения необходимости:

Регулирования ликвидности баланса;

Управления оборотными активами;

Планирования временных параметров капитальных затрат и их финансирования;

Управления текущими издержками и их оптимизации для рационального использования ресурсов;

Прогнозирования экономического роста.

Эти факторы в совокупности обусловливают особую значимость в финансовом управлении организации учета денежных средств как важнейшего инструмента управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных средств, поддержания повседневной платежеспособности организации.

Наличные денежные средства и денежные документы организации хранятся и учитываются в кассе организации.

Касса (итал. cassa от лат. capca – вместилище, ящик) – подразделение организации, выполняющее кассовые операции с наличными деньгами и другими денежными ценностями.

Хранение и расходование денежных средств в кассе установлены Порядком ведения кассовых операций, утвержденным Центральным банком РФ 22 сентября 1993 г. за № 40.

Всю полноту ответственности за соблюдение установленного порядка, создание условий сохранности денег в помещении кассы, при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк несет руководитель организации. Кроме него, ответственность за соблюдение вышеуказанного Порядка ведения кассовых операций возлагается на главного бухгалтера и кассиров организации.

Кассир – должностное лицо, на которое возложена обязанность учета, приема, хранения и выдачи денег из кассы. После издания приказа (решения, постановления) о назначении кассира на работу руководитель организации обязан под расписку ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций, после чего с кассиром заключается договор о полной материальной ответственности.

Кассир в соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный организации как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям. Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам.

В организациях, имеющих несколько касс, прежде всего на предприятиях торговли, транспорта, организуется главная касса, которую ведет главный кассир. Ему подчиняются и перед ним ежедневно отчитываются кассиры операционных касс.

В организациях, в которых имеется один кассир, в случае необходимости временной его замены исполнение обязанностей кассира возлагают на другого работника по письменному приказу руководителя организации (решению, постановлению). С этим работником заключается договор о полной материальной ответственности. В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь и др.) находящиеся у него под отчетом ценности немедленно пересчитываются другим кассиром, которому они передаются, в присутствии руководителя и главного бухгалтера организации или в присутствии комиссии из лиц, назначенных руководителем организации. О результатах пересчета и передачи ценностей составляют акт за подписями указанных лиц.

В малых организациях, не имеющих в штате кассира, обязанности последнего может исполнять главный бухгалтер или другой работник по письменному распоряжению руководителя организации при условии заключения с ним договора о материальной ответственности.

Помещение кассы должно быть специально оборудовано для обеспечения сохранности денежных средств и снабжено сигнализацией. Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу на время совершения операции заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается.

В соответствии с действующим законодательством кассы организаций могут быть застрахованы.

Организации могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителями организаций, согласно п. 2.5 Положения Банка России № 14-П для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно всем организациям, имеющим кассу и осуществляющим предпринимательскую деятельность.

Для установления лимита остатка наличных денег в кассе организация представляет в обслуживающее учреждение банка «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу».

При наличии нескольких счетов в различных учреждениях банков организация по своему усмотрению обращается в одно из них с расчетом на установление лимита остатков наличных денег в кассе. По организации, не представившей данный расчет ни в одно из обслуживающих учреждений банков, лимит остатка кассы считается нулевым, а несданная денежная наличность – сверхлимитной.

Лимит остатка кассы устанавливается исходя из объемов налично-денежного оборота организации с учетом особенностей режима ее деятельности, порядка и сроков сдачи наличных денежных средств в учреждения банков, обеспечения сохранности и сокращения перевозок ценностей. Этот лимит может пересматриваться в течение года в установленном порядке по обоснованной просьбе предприятия (в случае изменения объемов кассовых оборотов, условий сдачи выручки и т. д.).

Если в кассе накапливается сумма, превышающая установленный лимит, то деньги подлежат сдаче в банк (непосредственно в дневные или вечерние кассы банков, а также инкассаторам) для зачисления на расчетный счет организации. Не сданная в банк денежная наличность считается сверхлимитной.

Организации могут хранить в кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для выдачи заработной платы, выплат социального характера и стипендии не более трех рабочих дней (в районах Крайнего Севера – 5 дней). Они могут расходовать поступающую в кассу выручку на цели, предусмотренные федеральными законами и иными правовыми актами, действующими на территории Российской Федерации и принятыми в их исполнение нормативными актами Банка России. Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данной организации, запрещается.

Кассовые операции в большинстве организаций носят ограниченный характер, и с ростом безналичных расчетов, прежде всего электронных, объем кассовых операций сокращается. Поскольку налично-денежный оборот, по сравнению с безналичным, сложнее контролировать, и он легко может явиться причиной налоговых правонарушений, государство стремится его контролировать. В этих целях юридические лица вправе рассчитываться между собой наличными деньгами, если суммы по одному платежу не превышают 100 тыс. руб. Платежи между ними сверх указанной суммы должны осуществляться в безналичном порядке.

Прием наличных денег организациями при расчетах с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Если организации в силу специфики своей деятельности или особенностей местонахождения не имеют возможности применять контрольно-кассовые машины, то в качестве документов строгой отчетности при расчетах с населением могут использоваться формы бланков документов, утвержденные Министерством финансов РФ.

Кассовые операции проводятся в следующем порядке:

Оформление первичных документов по приходу и расходу;

Регистрация первичных документов в журнале регистрации;

Записи в кассовую книгу (под копирку в двух экземплярах), ежедневное выведение остатка по кассовой книге;

Сдача в бухгалтерию (бухгалтеру) отчета кассира (второй экземпляр кассовой книги) с приходными и расходными документами под расписку в кассовой книге.

Для учета кассовых операций применяются следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров (табл. 7.1).

Приведенные формы утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 по согласованию с Минфином России и введены в действие с 1 января 1999 г.

Прием наличных денег в кассу производится по приходным кассовым ордерам, выдача наличных денег – по расходным кассовым ордерам или по другим документам, оформленным надлежащим образом. Такими документами могут быть платежные ведомости, заявление на выдачу денег, счета и т. п.

Суммы операций записывают в ордерах не только цифрами, но и прописью. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер или лицо, им уполномоченное, а лицу, внесшему деньги в кассу, выдается квитанция к приходному кассовому ордеру. На расходных кассовых ордерах должна присутствовать подпись руководителя организации и главного бухгалтера или уполномоченного лица. Подпись руководителя может быть необязательной, если имеется разрешительная подпись об оплате на прилагаемых к расходному кассовому ордеру документах. Выдача денег производится по документам, удостоверяющим личность получателя. Данные этих документов заносятся кассиром в расходный кассовый ордер.

Заработную плату, пенсии, пособия по временной нетрудоспособности, премии, стипендии выдают из кассы по платежным или расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером. При получении денег рабочие и служащие расписываются в платежной ведомости. В ведомости данные, удостоверяющие личность, а также сумма прописью не указываются, поэтому она не может служить для выплат лицам, не состоящим в штате организации, расчеты с последними должны проводиться только по расходным кассовым ордерам. Если деньги выдаются по доверенности, то в тексте расходного ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если деньги выдают по ведомости, перед распиской в получении денег кассир указывает: «По доверенности». Доверенность остается у кассира и прикрепляется к расходному кассовому ордеру или платежной ведомости.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (табл. 7.2). Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда (и другие приравненные платежи), регистрируются после их выдачи.

К оформлению кассовых ордеров, как и прочих денежных документов, предъявляются особые требования. Кассовые документы должны быть заполнены чернилами, шариковой ручкой, с помощью пишущей машинки или средств компьютерной техники. В них не допускаются никакие исправления. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления. Во избежание повторного использования документов, послуживших основанием для составления кассовых ордеров, они немедленно после приема и выдачи средств погашаются кассиром наложением штампа «Погашено» или надписью «Оплачено» с указанием даты погашения.

Для учета денег, выданных из кассы доверенным лицам (раздатчикам) по выплате заработной платы, и возврата остатка наличных денег, а также оплаченных документов кассир ведет книгу учета принятых и выданных кассиром денег. Выдача и возврат денег и оплаченных документов оформляются подписями.

По истечении установленных сроков оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий кассир должен:

В платежной (расчетно-платежной) ведомости напротив фамилий лиц, которым не выплачены указанные суммы, поставить штамп или сделать отметку от руки: «Депонировано» и составить реестр депонированных сумм;

В конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись: «Деньги по ведомости выдавал (подпись)». Выдача денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается;

Записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: «Расходный кассовый ордер №__».

Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассирами в платежных (расчетно-платежных) ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм.

Остатки денежных средств, превышающие установленный лимит, сдаются кассиром в банк, что оформляется объявлением на взнос наличными или на почту (квитанция для перевода в банк). Организации, получающие постоянную выручку наличными деньгами, передают их в банк через инкассаторов. Деньги инкассаторам передаются в специальных баулах, в которые вкладывается сопроводительная ведомость, служащая основанием для сдачи денег.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней заверяется подписями руководителя организации и главного бухгалтера. Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Записи в кассовой книге ведут шариковой ручкой или чернилами через копировальную бумагу на двух листах. Подчистки и оговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера организации. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации.

В организации с согласия кассира и при условии обеспечения полной сохранности кассовых документов кассовая книга может вестись автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно с ней формируется машинограмма «Отчет кассира». Кассир после получения машинограмм «Вкладной лист кассовой книги» и «Отчет кассира» обязан проверить правильность составления указанных документов, подписать их и передать отчет кассира вместе с приходными и расходными кассовыми документами в бухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги.

Учет кассовых операций ведется на активном синтетическом счете 50 «Касса». По дебету счета отражается поступление денежных средств, по кредиту – расходование денег (табл. 7.3).

К счету 50 открываются субсчета:

50-1 «Касса организации» – учитывают денежные средства в кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, эти операции учитываются обособленно;

50-2 «Операционная касса» – открывается в случае необходимости; на данном субсчете отражаются наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т. п.;

50-3 «Денежные документы» – учитываются путевки в дома отдыха и санатории, марки почтовые и государственной пошлины, вексельные и акцизные марки и т. п.;

50-4 «Касса в иностранной валюте».

Находящиеся в кассе организации денежные документы учитываются на субсчете 50-3 в сумме их фактических затрат на приобретение. Аналитический учет предусматривает ведение денежных документов по каждому их виду. В синтетическом учете они отражаются в журнале-ордере № 1 или в отдельной машинограмме.

Приобретение денежных документов и принятие их к учету отражаются по дебету счета 50-3 в корреспонденции с кредитом следующих счетов:

51 – на стоимость покупки денежных документов;

71 или 76 и других счетов расчетов – в той же ситуации, что и выше, но с отражением расчетов через физических или юридических лиц.

Использование (выдача, расход) денежных документов отражается по кредиту счета 50-3. Выдача подотчетным лицам оплаченных авиабилетов в учете отражается по дебету счета 71 и кредиту счета 50-3. Выдача работникам путевок с возмещением им полностью или частично их стоимости отражается по дебету счета 73 и кредиту счета 50-3. Когда путевки выдаются бесплатно за счет соответствующих источников: дебет счета 91-2, кредит счета 50-3.

Для оплаты командировочных расходов работников организация может приобретать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке страны в уполномоченных банках. Покупка валюты осуществляется на основании предоставляемых заявок, в которых указываются номера и даты приказов по организации о командировании ее работников за границу. По окончании служебной зарубежной командировки командированное лицо обязано представить авансовый отчет в течение 10 календарных дней с даты окончания командировки. Для учета операций с наличной валютой к счету 50 открываются субсчета «Касса в иностранной валюте».

Кассовые операции записываются по кредиту счета 50 и отражаются в журнале-ордере № 1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью № 1. Основанием для заполнения журнала-ордера № 1 и ведомости № 1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере и в ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.

Аналитический учет кассовых операций ведется по каждой операционной кассе с открытием отдельной кассовой книги.

Порядок ведения кассовых операций периодически должен контролироваться обслуживающими организации банками. За несоблюдение утвержденного Порядка предусмотрены специальные меры финансовой ответственности для организации, а также и для ее руководителя.

В сроки, установленные руководителем организации (как правило, перед составлением годового отчета не ранее 31 декабря), а также при смене кассиров производится внезапная ревизия денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе. Для проведения ревизии кассы приказом руководителя организации назначается комиссия, которая составляет акт инвентаризации денежных средств в кассе. Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход организации.

Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. Счет в банке – сердцевина взаимоотношений организации с клиентами посредством банковской структуры, а рост суммы средств на счете нередко рассматривается как главный показатель работы организации.

Взаимоотношения между организацией и банком оформляются договором на расчетно-кассовое обслуживание, в котором фиксируется: перечень услуг, тарифы комиссионных вознаграждений за услуги, сроки обработки платежных документов, условия размещения средств, прав, обязанности и ответственность сторон. За несвоевременное или неправильное списание и зачисление средств владелец счета вправе требовать от банка уплату штрафа в размере 0,5 % суммы за каждый день задержки, если иное не предусмотрено договором. Взаимные претензии по расчетам между плательщиком и получателем рассматриваются сторонами без участия банка.

Для открытия расчетного счета организация должна представить в учреждение выбранного ею банка следующие документы:

Заявление на открытие счета установленного образца;

Нотариально заверенные копии устава организации, учредительного договора и регистрационного свидетельства;

Справку налогового органа о регистрации организации в качестве налогоплательщика;

Карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера (в случае отсутствия в организации должности главного бухгалтера на карточке ставится подпись только руководителя организации) с оттиском печати организации по установленной форме, заверенную нотариально;

Копии документов о назначении на должность лиц, имеющих право первой (руководителя) и второй (главного бухгалтера) подписи;

Копия справки о присвоении организации статистических кодов;

Документы, подтверждающие регистрацию в Фонде социального страхования РФ.

Следует отметить, что вопрос о количестве расчетных счетов одной организации решался в различные годы по-разному. В соответствии с Указом Президента РФ от 23 мая 1991 г. № 1006 организация могла иметь в банках только один расчетный (текущий) счет для осуществления операций по основной деятельности.

Данный Указ отменен п. 2 Указа Президента РФ от 21 марта 1995 г. № 291, и организации получили возможность иметь неограниченное количество рублевых расчетных (текущих) счетов, рассчитываться с бюджетом и производить другие расчеты с любого расчетного счета.

Порядок совершения и оформления операций по расчетным счетам регулируется действующим законодательством, а также правилами, инструкциями и положениями Центрального банка РФ. С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков). Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, суда или фискальных органов.

Для проведения операций по расчетному счету используются следующие формы (урегулированные законодательством способы исполнения через банк денежных обязательств) безналичных расчетов:

Платежными поручениями;

Платежными требованиями-поручениями;

Аккредитивами;

Инкассо.

Расчеты платежными поручениями . Основным платежным инструментом являются платежные поручения. Платежное поручение – это расчетный документ, содержащий распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.

Платежными поручениями могут производиться:

Перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

Перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней;

Перечисления денежных средств в целях возврата/размещения кредитов (займов)/депозитов и уплаты процентов по ним;

Перечисления по распоряжениям физических лиц или в пользу физических лиц (в том числе без открытия счета);

Перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

Платежными поручениями рассчитываются: по взносам в бюджет, с органами страхования и социального обеспечения, при переводе заработной платы на счета работников в банк, при погашении задолженности, по предварительной и последующей оплаты счетов за товарно-материальные ценности, выполненные работы и услуги.

Платежные поручения предъявляются в банк в течение 10 дней со дня выписки (день выписки в расчет не принимается). С 1 июня 2003 г. все фирмы, перечисляя налоги, должны использовать новый бланк платежного поручения. Его форма утверждена Указанием Центрального банка РФ от 3 марта 2003 г. № 1256-У.

Платежные поручения принимаются банком к исполнению независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. При оплате платежного поручения сумма платежа списывается со счета плательщика и через систему межбанковских расчетов переводится в банк получателя платежа, где и зачисляется на счет последнего. При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика платежное поручение помещается в картотеку № 2 «Расчетные документы, не оплаченные в срок» и оплачивается по мере поступления денежных средств в установленной законом очередности. Клиент имеет право отозвать платежные поручения, помещенные в картотеку № 2.

Расчеты платежными требованиями-поручениями представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. При этом платежный инструмент (платежное требование-поручение) предъявляется получателем средств (взыскателем) к счету плательщика через систему банковских расчетов.

В платежном требовании обязательно указываются:

Условие оплаты;

Срок для акцепта;

Дата отсылки (вручения) плательщику предусмотренных договором документов в случае, если эти документы были отосланы (вручены) плательщику;

Наименование товара (выполненных работ, оказанных услуг), номер и дата договора, номера документов, подтверждающих поставку товара (выполнение работ, оказания услуг), дата поставки товара (выполнение работ, оказания услуг), способ поставки товара.

Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основному договору. При этом срок для акцепта должен быть не менее трех рабочих дней. Плательщик вправе отказаться полностью или частично от акцепта платежных требований по основаниям, предусмотренным в основном договоре, в том числе в случае несоответствия применяемой формы расчетов по заключенному договору. Исполняющий банк оплачивает платежное требование-поручение только при получении от плательщика акцепта.

Отказ плательщика от акцепта платежного требования оформляется заявлением об отказе от акцепта установленной формы, составленным в трех экземплярах. Первый и второй экземпляры заявления оформляются подписями должностных лиц, имеющих право подписи расчетных документов, и оттиском печати плательщика. При неполучении в установленный срок отказа от акцепта платежных требований они считаются акцептованными.

Аккредитивная форма расчетов. Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком (банк-эмитент) по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (исполняющий банк) произвести такие платежи. Каждый аккредитив должен содержать указание на его вид. Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств. Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в договоре. Платеж по аккредитиву производится в безналичном порядке путем перечисления суммы аккредитива на счет получателя средств. Допускаются частичные платежи по аккредитиву.

Существуют следующие виды аккредитивов:

Покрытые (депонированные) или непокрытые (гарантированные);

Отзывные или безотзывные.

Покрытыми (депонированными) считаются аккредитивы, при открытии которых банк-эмитент перечисляет собственные средства плательщика или предоставленный ему кредит в распоряжение исполняющего банка. В случае открытия непокрытого аккредитива исполняющему банку предоставляется право списывать всю сумму аккредитива с ведущегося у него счета банка-эмитента. Отзывным признается аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом без предварительного уведомления получателя средств. Аккредитив является отзывным, если в нем не указано иное. Безотзывным считается аккредитив, который не может быть изменен или аннулирован без согласия получателя средств.

Расчеты аккредитивами наиболее надежно обеспечивают интересы продавцов, так как гарантируют выплату стоимости поставляемого товара, ускоряют расчеты при использовании покрытых аккредитивов, служат средством краткосрочного финансирования внешнеторговых сделок. Для покупателя аккредитивная форма расчетов имеет недостаток: ведет к отвлечению средств, так как аккредитив открывается до поставки товара.

Достоинство аккредитивной формы состоит в возможности контролировать выполнение условий сделки ее участниками посредством включения в условия аккредитива требования предоставления определенных документов. Продавец проверяет соответствие открываемого покупателем аккредитива условиям контракта, а банк – соответствие представленных продавцом документов условиям аккредитива. Недостатками являются сложный документооборот и задержки в движении документов, связанные с контролем документов в банках и их пересылкой.

Расчеты чеками . Чек – ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку провести платеж указанной в чеке суммы чекодержателю. Чекодателем является лицо (юридическое или физическое), имеющее денежные средства в банке, которыми оно вправе распоряжаться путем выставления чеков; чекодержателем – лицо (юридическое или физическое), в пользу которого выдан чек; плательщиком – банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.

Различают чеки предъявительские, ордерные и именные. Именной – выписывается на определенное лицо и не подлежит передаче. Чек на предъявителя передается от одного лица к другому путем простого вручения. Ордерный чек может передаваться посредством передаточной подписи (индоссамента).

Платеж по чеку может быть гарантирован полностью или частично посредством аваля, который проставляется на лицевой стороне чека с указанием, кем и на кого он дан. Аваль – это дополнительная гарантия того, что платеж будет осуществлен.

С позиции получения денег чеки подразделяются на денежные и расчетные: денежные – для получения денег в банке; расчетные – применяются для безналичных расчетов.

Расчеты по инкассо служат документом для бесспорного списания средств с расчетного счета организации (ст. 874, 875 ГК РФ). Без согласия организации в бесспорном порядке списываются денежные средства по инкассо в соответствии с решением Государственного арбитража, народного суда, налоговых или иных финансовых органов (недоимки, пени по налогам и сборам), списание таможенными органами сумм таможенных платежей и пеней, в иных случаях, предусмотренных договором между банком и клиентом. В безакцептном порядке оплачиваются счета энергоснабжающих, теплоснабжающих и водопроводно-канализационных организаций.

Денежные средства списываются с расчетного счета в календарной очередности, т. е. в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание. Не допускается ограничение прав клиента на распоряжение денежными ресурсами, находящимися на счете, за исключением наложения ареста на денежные средства либо приостановления операций по счету в случаях, предусмотренных законом.

Наложение ареста представляет собой временное прекращение операций по списанию средств с банковского счета. При этом договор на расчетно-кассовое обслуживание не расторгается. Законом РФ от 2 декабря 1990 г. № 395-I «О банках и банковской деятельности» (в редакции от 17 мая 2007 г. № 83-ФЗ) предусмотрено, что решение о наложении ареста принимается судом, а также органами предварительного следствия с санкции прокурора.

При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных требований ст. 855 ГК РФ устанавливает следующую очередность проведения платежей:

1) в первую очередь осуществляются платежи по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

2) во вторую очередь – по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;

3) в третью очередь – по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, а также по отчислениям в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования;

4) в четвертую очередь – по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и во внебюджетные фонды, которые не предусмотрены в третьей очереди;

5) в пятую очередь – по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

6) в шестую очередь – все остальные платежи в порядке календарной очередности.

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступлений документов.

Для учета движения средств на расчетном счете используется активный балансовый счет 51 «Расчетные счета». В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит – уменьшение денежных средств на расчетном счете.

В случае если организация имеет несколько расчетных счетов, необходимо организовать ведение аналитического учета в разрезе расчетных счетов.

Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению с организацией, банк выдает ей выписки из его расчетного счета с приложением оправдательных документов, подтверждающих правомерность списания и зачисления средств на расчетный счет.

Обязательными реквизитами выписки являются:

Номер счета клиента;

Дата предыдущей выписки и ее исходящий остаток, который является входящим остатком для последующей выписки;

Суммы, зачисленные и списанные с расчетного счета;

Остаток средств на расчетном счете на дату составления выписки.

Выписка из расчетного счета – второй экземпляр лицевого счета организации, открытого ей банком. Сохраняя денежные средства организаций, банк считает себя должником организации (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) – по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать зачисленные суммы и остаток по дебету расчетного счета, а списания – по кредиту.

Выписка имеет вид:

После получения выписки бухгалтер должен выполнить следующие действия:

1) сопоставить остаток средств на расчетном счете на конец дня последней выписки с остатком средств на начало дня следующей выписки;

2) проверить приложенные к выписке оправдательные документы, полноту отражения информации в выписке и арифметические ошибки. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям». Обо всех обнаруженных ошибках делается письменное сообщение банку. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки. Приложенные к выписке документы обязательно погашаются специальным штампом банка;

3) проставить в банковской выписке (отметка на полях выписки) номера соответствующего корреспондирующего счета (типовая корреспонденция по счету 51 приведена в табл. 7.4.).

Эти действия необходимы для контроля за движением денежных средств, автоматизации учетных работ, справок, проверок и последующего хранения документов. Проверка и обработка выписок должны производиться в день их поступления.

Организации могут открывать валютные счета на территории Российской Федерации в любом банке, уполномоченном Банком России на проведение операций с иностранными валютами. Валюта (от итал. valuta – цена, стоимость) – денежная единица страны, участвующей в международном экономическом обмене, влекущем за собой денежные расчеты.

Согласно Федеральному закону от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее – Закон № 173-ФЗ) к иностранной валюте относятся:

а) денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монет, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве или группе государств, а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену денежные знаки;

б) средства на счетах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах.

При этом международные денежные единицы – это записи на банковских счетах, используемые для облегчения международных безналичных расчетов (не существует банкнот или монет, номинал которых выражен в этих единицах).

К валютным ценностям, помимо иностранной валюты, относятся также:

Ценные бумаги в иностранной валюте – платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы и др.), фондовые ценности (акции, облигации) и другие долговые обязательства, выраженные в иностранной валюте;

Драгоценные металлы – золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, рутений и осмий) в любом виде и состоянии, за исключением ювелирных и других бытовых изделий, а также лома таких изделий;

Природные драгоценные камни – алмазы, рубины, изумруды, сапфиры и александриты в сыром и обработанном виде, а также жемчуг, за исключением ювелирных и других бытовых изделий из этих камней и лома таких изделий.

Валютными операциями считаются сделки по операциям, связанным с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, в том числе:

Операции, связанные с использованием в качестве средства платежа иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте;

Ввоз и пересылка в Российскую Федерацию, а также вывоз и пересылка из Российской Федерации валютных ценностей;

Осуществление международных денежных переводов;

Расчеты между резидентами и нерезидентами в валюте Российской Федерации.

В соответствии с Законом № 173-ФЗ резидентами Российской Федерации признаются:

a) физические лица, имеющие постоянное местожительство в Российской Федерации, в том числе временно находящиеся за пределами Российской Федерации;

б) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, с местонахождением в Российской Федерации;

в) предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, с местонахождением в Российской Федерации;

г) дипломатические и иные официальные представительства Российской Федерации, находящиеся за пределами Российской Федерации;

д) находящиеся за пределами Российской Федерации филиалы и представительства резидентов, указанных в подпунктах «б» и «в».

Нерезидентами признаются:

a) физические лица, имеющие постоянное местожительство за пределами Российской Федерации, в том числе временно находящиеся в Российской Федерации;

б) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, с местонахождением за пределами Российской Федерации;

в) предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, с местонахождением за пределами Российской Федерации;

г) находящиеся в Российской Федерации иностранные дипломатические и иные официальные представительства, а также международные организации, их филиалы и представительства;

д) находящиеся в Российской Федерации филиалы и представительства нерезидентов, указанных в подпунктах «б» и «в».

Валютные счета могут быть открыты для каких-либо определенных целей, например кредиты в валюте, расчеты с поставщиками по разовым операциям (приобретение оборудования, технологических линии и т. п.), и при определенной экономической политике руководителей организации, предполагающей наличие операций с валютой.

Для открытия валютного счета в банк надо представить те же документы, что и для открытия расчетного счета. После проверки представленных документов юристом и главным бухгалтером банк оформляет распоряжение на открытие счета, которое дает возможность организации осуществлять операции по валютному счету.

За открытие валютных счетов и проведение по ним операций организация платит комиссионное вознаграждение в валюте. Каждый уполномоченный банк устанавливает свои тарифы ставок комиссионных вознаграждений. Кроме того, банк взимает с организации суммы в валюте в оплату почтово-телеграфных расходов, комиссионных вознаграждений иностранных банков и других расходов, фактически произведенных в связи с совершением валютных операций.

Для осуществления валютных операций организация может иметь два вида валютных счетов: текущий валютный счет – для учета валюты, находящейся в распоряжении организации; транзитный валютный счет – для учета поступлений валютной выручки.

Форма расчетов по валютным счетам определяется внешнеторговым договором и может производиться:

Авансовым платежом (банковским переводом) – покупатель производит платеж в пользу продавца до отгрузки товара (предоставления услуги);

По открытому счету – продавец, отгрузив товар, направляет документы для оплаты непосредственно покупателю;

По документарному инкассо – продавец, отгрузив товар, направляет в свой банк коммерческие документы с инструкциями инкассировать сумму документов через банк в стране покупателя (покупатель получает документы только после платежа);

По документарному аккредитиву – банк берет на себя обязательство произвести расчет с продавцом (бенефициаром) против документов, полностью соответствующих условиям аккредитивов;

Чеками, а также в иных формах.

Для эффективного осуществления расчетов между банками устанавливаются корреспондентские отношения, основанные на договоре о совершении платежей и расчетов по поручению друг друга. Корреспондентские счета российских банков в иностранных банках – корреспондентах называются счета «НОСТРО», а счета иностранных банков в российских банках – счета «ЛОРО».

Синтетический учет средств на валютном счете ведется на активном балансовом счете 52 «Валютные счета». По дебету счета отражается поступление денежных средств на валютные счета организации; по кредиту счета – списание денежных средств с валютных счетов организации. Операции по валютным счетам фиксируются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, записываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям».

К счету 52 «Валютные счета» могут быть открыты субсчета:

52-1 «Валютные счета внутри страны»;

52-2 «Валютные счета за рубежом».

К субсчету 52-1 открываются субсчета второго порядка:

52-1-1 «Текущий валютный счет»;

52-1-2 «Транзитный валютный счет».

Валютный счет может открываться только на одну из валют различных государств (доллары, фунты стерлингов, евро и т. д.). Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.

Текущий валютный счет 52-1-1 открывается организациям для учета средств, оставшихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством.

По дебету счета 52-1-1 «Текущий валютный счет» учитываются суммы в иностранной валюте, перечисленные с кредита счета 52-2-2 «Транзитные валютные счета», а также указанные ранее суммы, которые зачисляются сразу на текущий валютный счет, минуя транзитный счет.

С кредита счета 52-1-1 «Текущий валютный счет» валюта списывается в безналичном и наличном порядке.

Средства в иностранной валюте в безналичном порядке списывают по следующим направлениям:

Переводы иностранной валюты в порядке расчетов на любые цели в соответствии с действующим законодательством и установленным Банком России порядком расчетов организаций в иностранной валюте;

Продажа иностранной валюты (за исключением обязательной);

Перевод иностранной валюты для зачисления на валютный счет организации за границей.

Снятие наличной иностранной валюты со счета 52-1-1 «Текущий валютный счет» разрешается на оплату расходов, связанных с командированием работников организаций в иностранные государства, а также по специальному разрешению Банка России.

Транзитный валютный счет 52-1-2 открывается для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже. Исключение составляют следующие поступления иностранной валюты, зачисляемые сразу на текущий валютный счет:

Перевод посреднической организацией оставшейся после обязательной продажи ее части валютной выручки с отметкой в платежном поручении о произведенной продаже части валютной выручки;

Иностранная валюта, приобретенная на внутреннем валютном рынке за российские рубли и за иностранную валюту другого вида;

Инкассированная валютная выручка организации, осуществляющей реализацию гражданам товаров (работ, услуг) за иностранную валюту на территории Российской Федерации;

Наличные поступления иностранной валюты в виде возврата снятых с текущего валютного счета и неизрасходованных сумм на оплату расходов, связанных с командировками работников организации в иностранные государства.

Операции по кредиту счета 52-1-2 «Транзитный валютный счет» осуществляются в следующих случаях:

1) при возвращении средств в иностранной валюте той организации, от которой они поступили;

2) при перечислении экспортной валютной выручки посредническими внешнеэкономическими организациями предприятиям, не являющимся резидентами Российской Федерации, за вычетом комиссионного вознаграждения;

3) для оплаты следующих расходов:

В пользу нерезидентов в оплату транспортировки, страхования и экспедирования грузов,

В пользу организаций – резидентов в оплату транспортировки, страхования и экспедирования грузов по территории иностранных государств и в международном транзитном сообщении,

По уплате экспортных таможенных пошлин в иностранной валюте, а также по оплате таможенных процедур,

По переводу начисленного посредническим организациям комиссионного вознаграждения по экспортным контрактам;

4) при обязательной продаже части валютной выручки, а также продаже средств в иностранной валюте, превышающей сумму обязательной продажи;

5) при осуществлении посредническими организациями по поручению организаций – поставщиков экспортной продукции обязательной продажи части валютной выручки, причитающейся организациям-поставщикам;

6) при переводе оставшейся части валютной выручки после обязательной продажи валютных средств на ее текущий счет и т. д.

Особенности учета операций в иностранной валюте регламентируются ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденным приказом Минфина России от 27 декабря 2006 г. № 154н.

В настоящее время юридические лица могут покупать иностранную валюту через уполномоченные банки для осуществления:

Текущих валютных операций;

Валютных операций, связанных с движением капитала (по операциям, требующим соответствующих разрешений или лицензий Банка России, в пределах сумм, указанных в разрешениях и лицензиях);

Платежей в погашение кредитов, полученных в иностранной валюте у уполномоченных банков, включая проценты за пользование кредитами и суммы штрафов за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по возврату этих кредитов;

Оплаты командировочных расходов своих сотрудников, направляемых в командировку за границу;

Платежей на валютные счета за границей, открытые с разрешения Банка России для оплаты расходов на содержание представительств;

Обязательных платежей в иностранной валюте, взимаемых государственными органами в соответствии с федеральными законами.

Оценка денежных средств, выраженных в валюте, производится как собственно в валюте, так и в рублевом эквиваленте. При зачислении средств на валютные счета оценку этих средств производит банк по курсу Банка России на момент зачисления. При этом следует строго соблюдать даты совершения отдельных операций в иностранной валюте (табл. 7.5).

Пересчет стоимости безналичных денежных средств, выраженных в иностранной валюте, приводит к возникновению курсовых разниц, подлежащих отнесению на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов или прочих расходов.

В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница, возникающая по операциям:

По полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс Банка России на дату исполнения обязательств по оплате отличался от его курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;

По пересчету стоимости активов и обязательств.

Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете отдельно от других видов доходов и расходов организации, в том числе финансовых результатов от операций с иностранной валютой.

Курсовые разницы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета отражаются отрицательные курсовые разницы в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и других, а по кредиту – положительные курсовые разницы. Курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала организации, подлежат отнесению на ее добавочный капитал. Положительные курсовые разницы относят на увеличение счетов по учету расчетов с учредителями с кредита счета 83 «Добавочный капитал», а отрицательные отражаются по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счетов учета расчетов.

Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.

В бухгалтерской отчетности касательно курсовых разниц организация раскрывает: величину курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте; величину курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях; величину курсовых разниц, зачисленных на счета бухгалтерского учета, отличные от счета учета финансовых результатов организации; официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный Банком России, на отчетную дату. В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов или обязательств, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то в бухгалтерской отчетности раскрывается такой курс.

При составлении бухгалтерского баланса проводится переоценка валютных ценностей с целью более точно отразить финансовое состояние организации. Переоценке подвергаются все денежные статьи бухгалтерского баланса, выраженные в иностранных валютах (остатки на валютных счетах, платежные документы, дебиторская задолженность и т. д.). Неденежные же статьи переоценке не подлежат. К ним относятся статьи: основные средства, нематериальные активы, сырье, материалы, уставный капитал, нераспределенная прибыль и подобные им, которые учитываются в рублевом эквиваленте по курсу на момент приобретения (получения).

Специальными счетами в банках признаются счета, открытые для бюджетного финансирования, целевого финансирования, финансирования кредитных линий и т. д., а также аккредитивы, чековые книжки, депозитные счета. Учет на этих счетах аналогичен учету на расчетных и валютных счетах.

Счет 55 «Специальные счета в банках» активный, предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранных валютах, находящихся на территории страны и за рубежом в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования (поступлений) в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:

55-1 «Аккредитивы»;

55-2 «Чековые книжки»;

55-3 «Депозитные счета» (в рублях);

55-4 «Депозитные счета» (в валюте);

55-5 «Специальный счет (на финансирование капитальных вложений)»;

55-6 «Текущий счет филиала»;

55-7 «Специальный карточный счет».

На субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах. Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов.

Принятые на учет по счету 55 «Специальные счета в банках» средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Неиспользованные средства в аккредитивах восстанавливаются кредитной организацией на том счете, с которого они были перечислены, и отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» или других счетов.

Аналитический учет по субсчету 55-1 «Аккредитивы» ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву.

На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках. Депонирование рублевых средств организации по ее поручению при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов. Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке.

Банк выдает организации чековую книжку с указанной в ней депонированной суммой (лимитом). За выдачу чековой книжки организация выплачивает банку комиссию: дебет счета 91-2, кредит счета 51 – отражены услуги банка.

Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т. е. в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организации), с кредита счета 55 «Специальные счета в банках» в дебет счетов учета расчетов (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.).

Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 «Специальные счета в банках»; сальдо по субсчету 55-2 «Чековые книжки» должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации. Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и других счетов.

Чеки являются бланками строгой отчетности и учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». Списание чеков со счета 006 осуществляется по мере их использования. Учет бланков отражается: по дебету счета 006 – получена лимитированная чековая книжка, по кредиту счета 006 – неиспользованные чеки возвращены в банк.

На субсчетах 55-3 «Депозитные счета», 55-4 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады, соответственно в рублевой оценке и в валюте.

Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи.

Аналитический учет по субсчетам 55-3 «Депозитные счета», 55-4 «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу.

На субсчете 55-5 «Специальный счет (на финансирование капитальных вложений)» учитывается движение обособленно хранящихся в кредитной организации средств целевого финансирования. В частности, поступивших бюджетных средств, средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета, и т. д.

Использование субсчета 55-6 «Текущий счет филиала» предусматривается при наличии у организации филиалов, представительств. Филиалы, структурные единицы, входящие в состав организации и выделенные на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в местных учреждениях банков для осуществления текущих расходов (заработная плата, отдельные хозяйственные расходы, командировочные суммы и т. п.), отражают на отдельном субсчете к счету 55 «Специальные счета в банках» движение указанных средств.

Субсчет 55-7 «Специальный карточный счет» вводится организациями, использующими банковские корпоративные карты для осуществления расчетов в соответствии с Положением Банка России от 24 декабря 2004 г. № 266-П. Согласно п. 1.5 данного Положения банк-эмитент для юридических лиц может осуществлять эмиссию банковских карт следующих типов:

Расчетная карта – банковская карта, предназначенная для совершения операций ее держателем в пределах установленной банком-эмитентом суммы денежных средств (расходного лимита), расчеты по которым осуществляются за счет денежных средств клиента, находящихся на его банковском счете, или кредита, предоставляемого банком-эмитентом клиенту в соответствии с договором банковского счета при недостаточности или отсутствии на банковском счете денежных средств (овердрафт);

Кредитная карта – банковская карта, предназначенная для совершения ее держателем операций, расчеты по которым осуществляются за счет денежных средств, предоставленных банком-эмитентом клиенту в пределах установленного лимита в соответствии с условиями кредитного договора.

Другими словами, для получения расчетной банковской карты организация должна заранее перечислить денежные средства на специальный карточный счет в банке, а для получения кредитной банковской карты банк фактически предоставляет организации кредит.

Чтобы стать держателем корпоративной банковской карты, организация должна представить в банк заявление на ее приобретение с указанием типа карты и валюты, вносимой на специальный карточный счет, желаемого порядка получения выписок со счета, имени и паспортных данных будущего пользователя карты. Все условия пользования картой оговариваются в договоре. Для перечисления средств с расчетного счета на специальный карточный счет организация представляет в свой банк платежное поручение на перевод средств.

Операции с денежными средствами организации, находящимися на различных счетах в банках (как на расчетных, так и на валютных и специальных), отражаются в соответствующих разделах журнала-ордера № 2 и ведомостях дебетовых расшифровок к ним.

К счетам учета денежных средств относят также счет 57 «Переводы в пути». Счет 57 «Переводы в пути» активный и предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в валюте Российской Федерации и иностранных валютах в пути, т. е. денежных сумм (преимущественно торговая выручка), внесенных в кассы банков, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленных по назначению.

Основанием для принятия на учет по счету 57 «Переводы в пути» сумм (например, при сдаче выручки) являются квитанции учреждений банка, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т. п. Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывается на счете 57 «Переводы в пути» обособленно.

Суммы наличных денежных средств, сданных кредитным организациям, сберегательным банкам или почтовым отделениям, списывают в дебет счета 57 «Переводы в пути» с кредита счета 50 «Касса». С кредита счета 57 «Переводы в пути» денежные средства списывают в дебет счета 51 «Расчетные счета» (согласно выписке банка) или других счетов в зависимости от их использования (50, 52, 62, 73).

1. Что относится к денежным средствам организации?

2. Назовите основной нормативный документ, регулирующий ведение кассовых операций.

3. Что понимается под лимитом кассы?

4. Какие документы необходимы для открытия расчетного счета?

5. Какими формами безналичных расчетов оформляются платежи по банковским счетам?

6. Назовите наиболее характерные хозяйственные операции по движению денежных средств на расчетном счете.

7. Для каких расчетов применяется счет 55 «Специальные счета в банках»?

8. Какова очередность списания денежных средств с расчетного счета?

9. Какими документами оформляются кассовые операции?

10. Какие субсчета могут быть открыты к счету 50 «Касса»?

11. Какими документами оформляются операции организации по сдаче денег в банк и получение наличных денежных средств со счета в банке?

12. Дайте определение курсовых разниц.

13. Какие наиболее характерные операции отражаются на прочих счетах в банках?

14. Каковы особенности учета по обязательной продаже валютной выручки?

15. Дайте основные проводки по операциям покупки иностранной валюты.

16. Какие денежные документы учитываются на счете 50 «Касса»?

1. Право подписи документов, оформляющих хозяйственные операции с денежными средствами, как правило, предоставлено:

a) руководителю организации;

b) главному бухгалтеру;

c) руководителю и главному бухгалтеру.

2. Лимит кассового остатка каждая организация:

a) определяет индивидуально по согласованию с банком;

b) определяет индивидуально без согласования с банком;

c) не определяет, этот лимит устанавливает Банк России.

3. Зачисление на расчетный счет денежных средств, полученных от покупателей за проданную продукцию, отражается бухгалтерскими записями:

a) Дт счета 50, Кт счета 62;

b) Дт счета 51, Кт счета 62;

c) Дт счета 62, Кт счета 90-1.

4. Книга кассира-операциониста должна быть:

a) прошнурована, пронумерована, скреплена печатью;

b) заверена в налоговых органах;

c) подписана собственником организации.

5. Ведение кассовой книги в электронном виде:

a) не разрешается;

b) разрешается;

c) разрешается только в том случае, если это предусмотрено в учетной политике.

6. Записи в кассовой книге и в отчете кассира должны быть:

a) различны, ведь это разные документы;

b) идентичны, но допускается расхождение в указанных корреспондирующих счетах;

c) идентичны.

7. Наличные деньги в кассу кассир принимает:

a) по расходному кассовому ордеру;

b) по приходному кассовому ордеру;

c) по кассовой книге;

d) по объявлению на взнос наличными.

8. Для учета операций с наличной валютой к счету 50 «Касса»:

a) открывается субсчет «Валютная касса»;

b) не открываются субсчета.

9. В расходном кассовом ордере допущена ошибка при написании суммы. Способ исправления ошибки:

a) корректурный;

b) документ должен быть ликвидирован и выписан новый;

c) дополнительная запись;

d) способ «красное сторно».

10. Организация имеет право хранить в кассе наличные денежные средства сверх установленных лимитов для оплаты труда:

a) в течение 1 рабочего дня;

b) не свыше 5 рабочих дней;

c) не свыше 3 рабочих дней, включая день получения денег в банке.

11. По заявлению клиента выставлен аккредитив за счет краткосрочных кредитов банка. Укажите правильную бухгалтерскую запись:

a) Дт счета 58 «Финансовые вложения», Кт счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

b) Дт счета 55 «Специальные счета в банках», Кт счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

c) Дт счета 51 «Расчетные счета», Кт счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

12. При совершении операций с наличной иностранной валютой на командировочные расходы сотрудников в коммерческой организации применяются следующие бланки приходных и расходных кассовых ордеров:

a) специальные;

b) обычные;

c) разработанные Банком России;

d) разработанные на основе бланков строгой отчетности.

13. Подотчетному лицу выданы средства в иностранной валюте для оплаты счета за гостиницу в зарубежной командировке. Для учета командировочных расходов сумма расходов на оплату гостиницы переводится в рубли по курсу Банка России на дату:

a) каждого дня проживания в гостинице;

b) оплаты счета гостиницы подотчетным лицом;

c) утверждения авансового отчета.

14. Курсовые разницы, возникающие в результате переоценки задолженности иностранных участников по вкладам в уставный капитал, относятся на счет:

a) 75 «Расчеты с учредителями»;

b) 80 «Уставный капитал»;

c) 91 «Прочие доходы и расходы»;

d) 83 «Добавочный капитал».

15. Положительные курсовые разницы по валютным счетам отражаются записями на счетах бухгалтерского учета:

a) Дт счета 52, Кт счета 91-1;

b) Дт счета 52, Кт счета 99;

c) Дт счета 52, Кт счета 98;

d) Дт счета 98, Кт счета 52.

16. Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражают по дебету счета:

a) 51 «Расчетные счета»;

b) 58 «Финансовые вложения»;

c) 55 «Специальные счета в банках».

17. Торговая организация в конце дня сдает выручку инкассаторам обслуживающего ее банка. Сумма сданной выручки зачисляется на счет:

a) 50 «Касса»;

b) 55 «Специальные счета в банках»;

c) 57 «Переводы в пути».

18. Какую бухгалтерскую проводку должен составить бухгалтер при отражении поступления в кассу магазина выручки:

a) Дт счета 50, Кт счета 41;

b) Дт счета 50, Кт счета 90;

c) Дт счета 50, Кт счета 62?

19. Какую бухгалтерскую проводку должен составить бухгалтер при отражении поступления в кассу фирмы частичной оплаты работником стоимости санаторной путевки:

a) Дт счета 50-1, Кт счета 50-3;

b) Дт счета 50-1, Кт счета 69;

c) Дт счета 50-1, Кт счета 70?

20. Какую бухгалтерскую проводку должен составить бухгалтер при отражении суммы средств, перечисленных с валютного счета на оплату расходов по благоустройству коллективного стадиона:

a) Дт счета 99, Кт счета 52;

b) Дт счета 91-2, Кт счета 52;

c) Дт счета 84, Кт счета 52?

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

БАЛТИЙСКИЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМЕНИ И.КАНТА

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

Кафедра финансов, денежного обращения и кредита

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему: «Организация бухгалтерского учета денежных средств (на примере строительной компании)»

по дисциплине «Бухгалтерский учет»

Калининград 2012

ВВЕДЕНИЕ

В рыночной экономике между предприятиями постоянно совершаются сделки по поводу покупки средств и предметов труда, реализации продукции (работ, услуг). Всевозможные расчеты возникающие между предприятиями ведутся при помощи денег. С их помощью завершается превращение денежной формы выделенных средств в производственные запасы, получение денежной выручки и заключенного в ней чистого дохода. Поэтому, денежные расчеты выступают важнейшим фактором обеспечения кругооборота средств, а их своевременное завершение служит необходимым условием непрерывного процесса производства.

На предприятиях денежные средства находятся в форме наличных денег в кассе, хранятся в банке на расчетных счетах, на специальных счетах по целевым средствам, на особых счетах, а также используются в виде аккредитивов, чековых книжек, депозитов и финансовых вложений в ценные бумаги др. Денежные средства используются для выполнения текущих операций.

Данная тема актуальна в настооящее время. Это объясняется тем, что для эффективного использования денежных средств необходимо уметь грамотно планировать их поступление, а для правильного ведения учета денежных средств требуется знание их многочисленных законодательных и постоянно изменяющихся норм, правил и порядка. От успешного решения задачи учета денежных средств во многом зависит платежеспособность предприятия, своевременность выплаты заработной платы его персоналу, расчетов с заказчиками, платежей в бюджет и прочее.

Целью курсовой работы является изучение бухгалтерского учета денежных средств согласно требованиям и нормам, установленным Законодательством Российской Федерации на примере предприятия ООО «Рассвет».

Для достижения цели поставлены следующие задачи:

изучить нормативно - правовое регулирование ведения кассовых операций;

рассмотреть документальное оформление и движение денежных средств в кассе;

рассмотреть документальное оформление операций по расчетному счету;

определить пути совершенствования учета и контроля денежных средств на предприятии.

Объектом исследования является бухгалтерский учет денежных средств коммерческой организации ООО «Рассвет». Предметом исследования - денежные средства данного предприятия.

В ходе написания курсовой работы использовалась нормативно-правовая база по теме исследования, учебники и учебные пособия.

1. ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ОРГАНИЗАЦИИ

.1 Экономическая сущность и классификация денежных средств в организации

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в стоимостном выражении об активах, обязательствах, доходах и расходах организации и их изменений, формирующуюся путем сплошного, непрерывного, документального отражения всех хозяйственных операций.

Денежные средства - наиболее ликвидная часть текущих активов - являются составляющей оборотного капитала. К денежным средствам относятся деньги в кассе, на расчетных, текущих, специальных, валютных и депозитных счетах.

Классификация состава денежных средств предприятия по их составу, степени ликвидности и оптимальному сочетанию:

Касса предприятия. Наличные денежные средства как в основной, так и иностранной валюте, ценные бумаги и денежные документы, хранящиеся непосредственно на предприятии составляют кассу предприятия. В мировой практике принято, что касса должна обеспечивать текущие потребности предприятия в наличности (выдача зарплаты, средств на командировочные расходы и т.д.), а основная масса денежных средств и приравненных к ним активов принято хранить в банке на расчетном счете, депозите. Хранение больших средств в кассе предприятия считается рисковым по сравнению с банком, поэтому от финансового менеджера требуется выработка такой финансовой политики, при которой в кассе находилась бы минимально необходимая сумма для нужд предприятия на текущий день.

Расчетные счета открываются предприятиям, являющимся юридическими лицами и имеющим самостоятельный баланс. Порядок открытия расчетного счета регламентирован инструкцией, в соответствии с которой каждому предприятию может быть открыт в одном банке только один расчетный счет.

На расчетном счете сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.

С расчетного счета производятся почти все платежи предприятия: оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, соцстраху, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п. Выдача денег, а также безналичные перечисления с этого счета банком осуществляются, как правило, на основании приказа предприятия - владельца расчетного счета или с его согласия (акцепта).

Текущие счета открываются тем предприятиям и организациям, которым не может быть открыт расчетный счет:

Некоммерческим организациям;

Обособленным подразделениям юридического лица;

Состоящим на бюджете учреждениям и организациям, руководители которых не являются самостоятельными распорядителями кредитов.

Перечень операций по текущему счету ограничен, а распоряжаться средствами можно только в строгом соответствии с утвержденной сметой. Режим текущего счета должен определяться исходя из полномочий филиала, определенных в положении о нем, и обязательств перед бюджетами и государственными внебюджетными фондами в соответствии с действующим законодательством.

Валютный счет. Операции с иностранной валютой могут осуществлять любые предприятия. С этой целью необходимо открыть в банке, имеющем разрешение(лицензию) от Центрального банка России на совершение операций в иностранной валюте, текущий валютный счет. Банки, получившие лицензию, называются уполномоченными банками.

Работая по договорам-контрактам, заключенным российскими предприятиями - участниками внешнеэкономической деятельности, оплата которых производится в иностранной валюте, предприятия обязаны 30% выручки продавать на валютном рынке, через уполномоченные банки, в течение 7 дней со дня ее зачисления. Эта особенность требует первоначального отражения всей суммы поступившей выручки в иностранной валюте на так называемый транзитный счет. Банк сообщает клиенту о зачисленных суммах с целью своевременного получения от него документа о продаже и зачислении инвалютных средств на текущий счет. Если распоряжение от предприятия о продаже инвалюты не получено, то банк может проводить ее самостоятельно.

Депозит. Часто денежные средства, потребности в которых в данный момент не существует, либо же их сумма не соответствует целевому назначению этих средств и предприятие считает необходимым накапливать определенную сумму денег (данным примером могут служить фонды накопления, амортизационные отчисления и т.п.), то предприятия нередко выбирает такую форму как депозит, который обеспечивает как высокую степень ликвидности денежных средств, так и доход на них. За счет этого предприятие может держать у себя деньги под рукой в то же время, не имея значительных потерь, не вкладывая эти деньги в производство.

Ценные бумаги. К денежным средствам предприятия относятся также ликвидные ценные бумаги, находящиеся в кассе предприятия или в депозитарии банка. Функция, выполняемая ценными бумагами,аналогична функции депозита, однако имеет ряд существенных отличий по способу их обращения, степени ликвидности и доходности. Так, к примеру, досрочно изымая денежные средства с депозита, предприятие может потерять часть процентов, в то время как, реализуя ценные бумаги оно в зависимости от конъюнктуры рынка может даже выиграть. В свою очередь, ценные бумаги можно разделить на следующие виды:

Акция - ценная бумага, свидетельствующая о внесении пая в капитал акционерного общества. Дает ее владельцу право на присвоение части прибыли в форме дивиденда.

Облигация - ценная бумага не предъявителя, дающая владельцу право на получение годового дохода в виде фиксированного процента.

Вексель - вид ценной бумаги, денежное обязательство.

Варрант - ценная бумага, выражающая льготное право на покупку акций эмитента в течение определенного времени по определенной цене.

Опцион - краткосрочная ценная бумага, дающая право ее владельцу купить или продать другую ценную бумагу в течение определенного периода по определенной цене контрагенту, который за денежное вознаграждение принимает на себя обязательство реализовать это право.

Всегда существуют преимущества, связанные с созданием большого запаса денежных средств, - они позволяют сократить риск истощения наличности и дают возможность удовлетворить требование оплатить тариф ранее установленного законом срока. С другой стороны, издержки хранения временно свободных, неиспользуемых денежных средств гораздо выше, чем затраты, связанные с краткосрочным вложением денег в ценные бумаги (в частности, их можно условно принять в размере неполученной прибыли при возможном краткосрочном инвестировании).

1.2 Порядок ведения кассовых операций в организации

Общие правила хранения, использования и учета денежных средств устанавливаются ЦБ России. На сегодняшний день действует письмо ЦБ России от 12.10.2011 N 373-П «Об утверждении порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации».

Для осуществления расчетов наличными денежными средствами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Действующим законодательством предусматриваются:

специально оборудованное помещение кассы;

полная материальная ответственность кассира;

лимитирование остатков наличных денежных средств;

ограничение срока их хранения;

размеры и продолжительность использования авансов на хозяйственные, командировочные расходы.

Если у организации нет возможности предоставить для кассы специально оборудованное помещение, то для хранения денежных средств необходим сейф.

Кассир при приеме на работу должен быть под расписку ознакомлен с порядком ведения кассовых операций. С ним заключается договор о полной материальной ответственности. Временная замена кассира производится по письменному распоряжению администрации. Договор о материальной ответственности заключается и с замещающим работником. Если штатным расписанием должность кассира не предусмотрена, то данные обязанности возлагаются на сотрудника в порядке совмещения. Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время совершения операции заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается.

Организация может хранить в своей кассе наличные денежные средства в пределах лимитов, установленных банком, по согласованию с руководителем организации. При необходимости лимиты остатков касс пересматриваются.

Организации обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денежных средств в кассе в порядке и в сроки, согласованные с обслуживающими банками.

Для учета кассовых операций применяются типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров:

Приходный кассовый ордер (форма № КО-1). Применяется для оформления поступления наличных денег в кассу организации как в условиях методов ручной обработки данных, так и при обработке информации с применением средств вычислительной техники. Приходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным (Приложение А);

Расходный кассовый ордер (форма КО-2). Применяется для оформления выдачи наличных денег из кассы организации как в условиях традиционных методов обработки данных, так и при обработке информации с применением средств вычислительной техники. Выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается руководителем организации и главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным, регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (Приложение Б);

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма КО-3). Применяется для регистрации бухгалтерией приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов платежных (расчетно-платежных) ведомостей, заявлений на выдачу денег, счетов и др. до передачи в кассу организации. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других, приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи (Приложение В);

Кассовая книга (форма КО-4), Применяется для учета поступлений и выдач наличных денег организации в кассе. Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью на последней странице, где делается запись "В этой книге пронумеровано и прошнуровано листов". Общее количество прошнурованных листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации (Приложение Г).

Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма КО-5) Применяется для учета денег, выданных кассиром из кассы организации другим кассирам или доверенному лицу (раздатчику), а также учета возврата наличных денег и кассовых документов по произведенным операциям (Приложение Д).

Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 года № 88 по согласованию с Минфином России и введены в действие с 01 января 1999 года.

Руководители организации обязаны оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. В тех случаях, когда по вине руководителей организации не были созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке, они несут ответственность в установленном законодательством порядке.

Кассы организаций могут быть застрахованы в соответствии с действующим законодательством.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данной организации, запрещается. [ 6]

За нарушение требований Закона Российской Федерации «О применении контрольно - кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» применяются штрафные санкции к организациям в зависимости от характера нарушения.

1.3 Порядок ведения операций на счетах в банках

Нормативным документом, определяющим порядок осуществления безналичных расчетов, является положение ЦБ России от 03.10.2002 № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» (в ред. от 03.03.2003).

Организация может иметь несколько расчетных счетов одновременно. По своему усмотрению она выбирает банк для открытия счета. Организация может производить все виды операций с любого расчетного счета.

Порядок открытия расчетных и иных счетов, совершение и оформление операций устанавливаются ЦБ России.

Для открытия расчетного счета в банке необходимо предоставить следующие документы:

нотариально заверенную копию устава (и нотариально заверенную копию учредительного договора, если он есть);

нотариально заверенную копию свидетельства о регистрации в регистрационной палате;

нотариально заверенную копию свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;

ксерокопию кодов статистики, заверенную руководителем организации и печатью организации;

ксерокопия решения учредителя (протокола общего собрания учредителей) о назначении руководителя организации, заверенную ее руководителем и печатью;

ксерокопию приказа о назначении главного бухгалтера организации, заверенную ее руководителем и печатью;

справки из Фонда социального страхования, Фонда обязательного медицинского страхования и Пенсионного фонда;

банковскую карточку с нотариально заверенными образцами подписей руководителя и главного бухгалтера организации.

При изменении названия организации, характера ее деятельности, состава распорядителей счета в документацию вносятся соответствующие исправления, а при реорганизации организации в банк представляются новые документы.

Все операции по счету осуществляются на основании письменных распоряжений владельца счета:

внесение наличных сумм - на основании объявления на взнос наличными;

получение наличными со счета - денежного чека;

перечисления - платежного поручения, расчетного чека, платежного требования-поручения.

Основанием для записей в учетных регистрах служат банковские выписки - перечень всех совершенных операций по счету за период с прилагаемыми копиями платежных документов. Все записи в выписке по кредиту означают поступление на счет, по дебету - списание со счета.

Выявленные ошибки исправляются после согласования с банком, для чего установлен предельный срок - 10 дней со дня получения выписки.

Все операции по расчетному счету банк производит с согласия и по поручению владельца счета. Поэтому взаимоотношения между организацией и банком строятся на основании договора, в котором фиксируются перечень услуг банка, тарифы комиссионных вознаграждений за услуги, сроки обработки платежных документов, условия размещения средств, права, обязанности и ответственность сторон и др.

Списание денежных средств с расчетного счета может производиться только по распоряжению клиента. Без его согласия списание делается по решению суда или в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом. Возможно бесспорное списание со счета налоговыми органами сумм недоимок и пеней по налогам и сборам, а также таможенными органами - сумм платежей и пеней.

Списание средств с расчетного счета организации производится в порядке календарной очередности поступления расчетно-платежных документов. Но существуют некоторые приоритеты: в первую очередь списываются денежные средства по исполнительным документам, затем производится списание по платежным документам на перечисления платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды, после этого перечисляются средства для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту) и по другим денежным требованиям.

Движение средств на расчетном счете оформляется банковскими платежными документами. К таким документам относятся: объявления о взносе наличными, платежные поручения, платежные требования, платежные требования-поручения, чеки и аккредитивы, банковские пластиковые карточки. Объявлением о взносе наличными оформляется сдача наличных денег в кассу банка. Банк в подтверждение приема денег выдает клиенту квитанцию.

Наиболее часто при осуществлении безналичных расчетов используются платежные поручения, которые являются поручением организации обслуживающему ее банку о перечислении определенной суммы со своего счета на счет получателя средств.

Платежное требование-поручение представляет собой требование поставщика к покупателю заплатить стоимость поставленной по договору продукции (работ, услуг) на основании направленных в обслуживающий банк покупателя расчетных и отгрузочных документов.

Чек используется организацией для получения наличных денег с расчетного счета; он выписывается в одном экземпляре на имя кассира или другого лица, которому доверяется получение денег.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору. Банк, открывший аккредитив, может произвести поставщику платеж (акцептовать или учесть переводной вексель) или предоставить полномочия другому банку производить такие платежи при условии представления им документов и выполнении условий, предусмотренных в аккредитиве. Аккредитив предназначен для расчетов только с одним поставщиком. Одновременно может быть открыто несколько аккредитивов.

Во всех платежных банковских документах кроме обязательных реквизитов указывается назначение платежа. Помарки и подчистки в платежных документах не допускаются.

В настоящее время широко используются для оформления расчетных отношений между организациями векселя, которые частично заменяют деньги в расчетах. Вексель может быть использован не только в расчетах, но и при оформлении товарных кредитов, в качестве залога для получения кредита или займа, как средство обеспечения обязательств третьего лица и пр. Вексель представляет собой письменное безусловное долговое денежное обязательство строго установленной формы, выданное одной стороной (векселедателем) другой стороне (векселедержателю) и дающее его владельцу право по окончании срока обязательства (или досрочно) требовать с должника указанной в векселе денежной суммы.

2. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ОРГАНИЗАЦИИ

.1 Документальное оформление операций по учету денежных средств организации

Документация - это способ оформления хозяйственных операций с помощью документов в момент их совершения.

Обязательным условием отражения всех без исключения хозяйственных операций, проводимых организацией, в системном бухгалтерском учете является их оформление оправдательными документами, обладающими определенными характеристиками и отвечающими соответствующим предъявляемым к ним требованиям (они должны быть достоверными, ясными, объективными и др.). Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные бухгалтерские документы являются письменным свидетельством совершения хозяйственной операции или дают право на ее совершение. Соответственно первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции.

Первичные учетные документы должны приниматься к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации. Тоесть формы первичных учетных документов, по которым не предусмотрены типовые формы, должны утверждаться приказом или письменным распоряжением руководителя и содержать для придания им юридической силы следующие обязательные реквизиты:

наименование документа;

дату составления документа;

наименование организации, от имени которой составлен документ;

измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

личные подписи указанных лиц.

Записи в первичных документах должны производиться чернилами, пастой шариковых ручек, при помощи компьютера, пишущих машинок и другими средствами, обеспечивающими сохранность этих записей в течение времени, установленного для их хранения в архиве. Запрещается использовать для записей простой карандаш.

Дополнительные требования к порядку создания первичных документов, фиксирующих факты совершения кассовых операций, операций с товарно-материальными ценностями, кредитных и расчетных обязательств, определяются соответствующими нормативными правовыми актами.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контролирует движение имущества и выполнение обязательств.

Все первичные документы, поступающие в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке.

Кроме того, по объему отраженных операций документы подразделяются:

на первичные документы, содержащие информацию об одной хозяйственной операции (приходные и расходные кассовые ордера, накладные и др.);

на сводные документы, предназначенные для обобщения информации о всей совокупности однотипных хозяйственных операций за определенный промежуток времени (отчет кассира, товарный отчет, журнал регистрации фактов хозяйственной деятельности и др.).

Примеры первичных документов приведены в приложениях А-Г.

По способу заполнения документы могут быть заполненными вручную или с помощью компьютера.

Данные документы должны храниться до их передачи в архив организации в бухгалтерии в специальных помещениях или закрывающихся шкафах под ответственность лиц, уполномоченных главным бухгалтером.

Бланки строгой отчетности должны храниться в сейфах, металлических шкафах или специальных помещениях, позволяющих обеспечить их сохранность.

Сроки хранения бухгалтерских документов регламентируются:

в течение четырех календарных лет деятельности налогоплательщика по налоговому законодательству;

не менее пяти лет по требованиям бухгалтерского учета.

Организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

2.2 Особенности синтетического и аналитического учета денежных средств

По степени детализации учета бухгалтерские счета делятся на синтетические, аналитические и субсчета.

На синтетических счетах отражаются наличие и движение хозяйственных средств в итоговой денежной оценке.

На аналитических счетах учет ведется более детально, с разбивкой по конкретным видам средств, их открывают в развитие соответствующих синтетических счетов. Учет на аналитических счетах ведется в денежном и натуральном выражении (метрах, килограммах, тоннах, штуках и т.п.).

Субсчета являются промежуточной группировкой средств между синтетическим и аналитическим учетом.

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса». В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит - выбытие денежных средств из кассы.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

1 «Касса организации» - учитывают денежные средства в кассе.

2 «Операционная касса» - учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. этот субсчет открывается организациями при необходимости.

3 «Денежные документы» - учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки госпошлины и другие денежные документы.

Синтетический учет наличия и движения денежных средств на расчетном счете организации, открытом в учреждении банка, ведется на активном счете 51 «Расчетные счета».

По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление (зачисление) денежных средств на расчетный счет организации.

По кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражается списание (перечисление) денежных средств с расчетного счета организации.

При наличии у организации нескольких расчетных счетов аналитический учет <#"justify">3. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОО УЧЕТА ДЕНЖНЫХ СРЕДСТВ В ООО «РАССВЕТ»

.1 Краткая характеристика предприятия ООО «Рассвет»

Предприятие ООО «Рассвет» создано в 2004 году, является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании Устава и действующего законодательства РФ. Уставной капитал, объявленный и зарегистрированный в учредительных документах, составляет 30000 рублей. Исполнительным органом Общества является Генеральный директор.

Высшим органом управления Общества является общее собрание участников. Целью создания общества являются расширение рынка товаров, работ и услуг, получение прибыли в интересах участников. Предприятие работает на внутреннем рынке. Основными видом деятельности является предоставление услуг по строительству, дополнительным видом деятельности - оптовая торговля строительными материалами. Численность за 2011 год составила восемь человек.

Учетная политика предприятия ООО «Рассвет» разработана в соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008г. № 106н. Учетная политика организации формируется главным бухгалтером организации и утверждается руководителем организации.

Бухгалтерская служба организации (бухгалтерия) - это специализированный отдел, ведущий бухгалтерский учёт и составляющий бухгалтерские отчёты в организации. Она обрабатывает представленные в бухгалтерию необходимые для учёта документы и отчётные сведения и на их основе составляет данные о деятельности отдельных подразделений.

Ниже приведены принципы построения бухгалтерского учета в данной организации:

Бухгалтерский учет осуществляется под руководством главного бухгалтера.

Требования главного бухгалтера при осуществлении избранной учетной политики являются обязательными для всех работников организации.

Бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций ведется в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и Планом счетов бухгалтерского учета по журнально-ордерной системе, с ведением главной книги в автоматизированным виде с применением программы 1С: Бухгалтерия версия 7.7.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются директором организации отдельным приказом, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Проведение инвентаризации обязательно в следующих случаях.

при передачи имущества в аренду, продаже;

при смене материально ответственных лиц;

при выявлении фактов хищения или порчи имущества;

в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций;

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

Стоимость стройматериалов отражается счете 10 «Материалы» Транспортно-заготовительные расходы (ТРЗ) и расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в Обществе целях, учитывается в бухгалтерском учете на счете «Материалы» на отдельном субсчете.

Товары в оптовой торговле, учитываемые на счете 41.1, отражаются в бухгалтерском учете по покупным ценам. Затраты по заготовке и доставке товаров, предназначенных для реализации через розничную и оптовую торговую сеть до складов Общества, учитываются в составе издержек обращения.

В учете все доходы и расходы подразделяются только на 2 вида: доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы. В налоговом учете и бухгалтерском учете доходы и расходы учитываются методом начисления. База распределения доходов и расходов предприятия - выручка от реализации товаров, работ, услуг.

Прибыль остающуюся в распоряжении предприятия учитывается с распределением по фондам (фонд накопления, фонд потребления, фонд социальной сферы).

ООО «Рассвет» на основании бухгалтерских регистров составляет ежеквартальную отчетность для представления в налоговую инспекцию.

Финансовый результат хозяйственной деятельности ООО «Рассвет» формируется из двух слагаемых, основным из которых является реализационный результат, полученный от реализации продукции, работ, услуг. Вторая часть в виде доходов и расходов, непосредственно не связанных с формированием основного реализационного финансового результата, образует прочий финансовый результат, включающий в себя прочие доходы и расходы.

Реализационный финансовый результат от продаж выявляется на бухгалтерском счете 90 «Продажи» в конце каждого отчетного периода. Если предприятие получило прибыль, то она отражается по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи». Если результатом деятельности организации является убыток, то он отражается на дебете счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи».

3.2 Организация учета денежных средств в ООО «Рассвет»

Учет денежных средств на ООО «Рассвет» возложен на кассира-бухгалтера, занимающегося приемом и выдачей наличных денежных средств, оформлением платежных документов по расчетному счету и составлением сводной отчетности по кассе и расчетному счету.

На предприятии ООО «Рассвет», для учета денежных средств, используются счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 57 «Переводы в пути». Счет 55 «Специальные счета в банках» на данном предприятии не используется.

На расчетный счет предприятия поступают выручка от покупателей за предоставленные услуги по строительству, а также за реализованные материалы, авансовые платежи, ссуды банка, дебиторская задолженность, наличные деньги из кассы и т.д. С расчетного счета производятся безналичные платежи, выдаются наличные деньги на выплату заработной платы, командировочные, хозяйственные и представительские расходы. Выдача наличных денег производится согласно квартальному кассовому плану, который сдается в банк. Банковские работники сверяют с ним заказываемые наличные суммы. (Приложение Ж)

Первичными документами, на основе которых производятся операции на расчетном счете, являются платежные поручения, чеки, объявления на взнос наличными, платежные требования. Платежное поручение служит для списания указанной в нем суммы с расчетного предприятия на расчетный счет получателя. Объявление на взнос наличными выписывается банком при сдаче наличных денег из кассы на расчетный счет. Платежное требование используется банком для взыскания с предприятия комиссионных отчислений за ведение расчетного счета.

Счет 51 «Расчетный счет» - это активный балансовый счет. Его остаток отражает величину средств предприятия на расчетном счете на начало месяца, оборот по дебету - зачисление средств от реализации продукции, в погашение дебиторской задолженности, поступление банковских ссуд, взнос наличных денег из кассы и т.д. По кредиту показывается уменьшение средств в результате различных платежей, а так же в результате передачи их в кассу.

Рассмотрим виды хозяйственных операций, которые были произведены в первом квартале 2011 году на предприятии ООО «Рассвет».

№Содержание операцииСумма,рубКорреспонденция счетовДК1Зачислена на расчетный счет выручка от покупателей за оказанные услуги по строительству7870005190.12Перечислены страховые взносы в Пенсионный фонд2.1.на страховую часть трудовой пенсии2450069.2.2512.2.на накопительную часть трудовой пенсии570069.2.3513.Перечислены страховые взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования180069.3.1.514Перечислены страховые взносы в территориальный фонд обязательного медицинского страхования190069.3.2.515Перечислены страховые взносы в Фонд социального страхования340069.1516Перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц1468968.1517Перечислены страховые взносы в Фонд социального страхования от травматизма520069.11518Внесена плата за аренду офиса1350076519Перечисление в погашение задолженности по кредиту13000665110Списано банком за обслуживание расчетного счета104091.251

Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами, с указанием остатка денежных средств на начало и конец дня.

Для учета поступления наличных денег в кассу и выдачи их из кассы на предприятии ООО «Рассвет» используется счет 50 «Касса». Этот счет активный, сальдо по дебету счета 50 «Касса» показывает остаток наличных денег в кассе. Все поступления денежных средств в кассу организации отражаются по дебету счета 50 «Касса», а выдача денег из кассы - по кредиту этого счета. Корреспондирующий счет зависит от содержания хозяйственной операции.

Рассмотрим проводки по движению денежных средств в кассе предприятия ООО «Рассвет»:

Регистром учета, в котором отражают кассовые операции при журнально-ордерной форме учета, является Журнал - Ордер № 1. Записи в журнале-ордере производят итогами за день на основании приходной и расходной части кассовой книги. Журнал - Ордер № 1 является регистром годичного обращения. (Приложение Е)

3.3 Предложения по совершенствованию организации учета денежных средств в ООО «Рассвет»

На предприятии ООО «Рассвет» бухгалтерский учет полностью автоматизирован, используется программа «1С: Бухгалтерия 7.7», что значительно облегчает работу бухгалтерии. Запись на счетах бухгалтерского учета, закрытие бухгалтерских счетов, заполнение главной книги, составление баланса и других форм отчетности выполняется программно.

Недостатком данного предприятия является полное отсутствие банковских пластиковых карточек как корпоративных, так и индивидуальных. Банковская пластиковая карта представляет собой персонифицированное платежное средство, предназначенное для оплаты товаров, работ, услуг, а также получения наличных денег в банковских учреждениях и банкоматах.

Держателями корпоративной банковской карты являются один или несколько сотрудников организации. Для обслуживания такой карты организация заключает договор с банком - эмитентом, который открывает для нее один счет в банке. Количество держателей карт не ограничивается и регулируется по согласованию между руководством организации и обслуживающим банком.

Юридическим лицам эмитент выдает банковские карты двух типов:

расчетно-корпоративная карта - банковская карта, использование которой позволяет держателю, уполномоченному юридическим лицом, распоряжаться денежными средствами, находящимися на счете юридического лица в пределах расходного лимита, установленного эмитентом, по перечню разрешенных операций, указанных в п. 4.6 Положения Банка России от 09. 04.98 № 23 -П;

кредитная-корпоративная карта - банковская карта, использование которой позволяет держателю, уполномоченному юридическим лицом, осуществлять операции в размере предоставленной эмитентом кредитной линии и в пределах расходного лимита, установленного эмитентом, согласно перечню разрешенных операций п. 4.6 Положения Банка России от 09.04.98 № 23- П.

Следует иметь в виду, что запрещается использование корпоративных карт для выплаты заработной платы и других выплат социального характера. Для проведения таких расчетов сотрудники как физические лица могут открыть карты, на которые организация будет перечислять их заработную плату.

Для того чтобы стать держателем банковской карты, организация должна представить заявление на ее приобретение в соответствии с условиями использования, которые оговариваются банком. В заявлении обычно указывают тип карты; вид валюты, вносимой на специальный карточный счет; желаемый порядок получения выписок со счета; имя и паспортные данные будущего пользователя карты. Все условия пользования картой затем оговариваются в договоре между банком и держателем карты.

Рассмотрим организацию и ведением учета у двух участников этой сложной системы расчетов: поставщика товаров, работ, услуг и их покупателя, кем в будущем будет являться предприятие ООО «Рассвет».

Для осуществления расчетов по операциям с использованием карты банк открывает так называемый Специальный карточный счет (СКС), при этом сумма средств, которая должна храниться на данном счете, оговаривается в договоре. За счет указанных средств будут осуществляться расчеты по картам.

Для перечисления средств с расчетного счета на специальный счет в банк - эмитент организация подает в свой обслуживающий банк платежное поручение на перевод средств.

Учет средств, перечисленных на специальный карточный счет, следует вести на счете 55 «Cпециальные счета в банках», к которому целесообразно открыть субсчет Специальный карточный счет . При этом аналитический учет карт следует вести по банкам - эмитентам; валюта, в которых открыты карты; видам карт и сотрудникам. По дебету данного субсчета будут показаны суммы, поступившие на СКС с расчетного счета держателя карты, по кредиту - суммы, списанные в оплату расходов, произведенных по карте, и суммы комиссии, уплаченной банку - эмитенту за обслуживание. Сальдо по субсчету показывает остаток средств, не использованных по картам на конец месяца.

На основании выписки с расчетного счета на дату снятия средств с расчетного счета организации - держателя карты делается запись:

Дт сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Специальный карточный счет»,

Кт сч. 51 «Расчетный счет»

После зачисления средств на специальный карточный счет банк - эмитент выдает карточки представителям организации в соответствии с условиями договора.

Сотрудник, который получил карту, получает возможность приобретать материальные ценности или услуги с оплатой через карту. В месте обслуживания он получает документы, свидетельствующие о расходах, произведенных по карте. Таким документом, в первую очередь, является бланк специальной формы (так называемый «слип»), а также товарные чеки, накладные, квитанции, счета- фактуры.

О произведенных расходах сотрудник, как обычно, представляет авансовые отчеты, к которым прилагаются оправдательные документы, в том числе документы, подтверждающие приобретение материальных ценностей, оказание услуг или снятие наличных денег.

Также будет предложено предприятию ООО «Рассвет» переходить на электронные формы отчетности, которые сейчас развиваются и совершенствуются, такие как «СБиС++электронная отчетность».

«СБиС++ Электронная отчетность и документооборот» - единая система для подготовки, проверки, анализа и сдачи отчетности <#"justify">ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной курсовой работе были проведены подробные исследования методики бухгалтерского учета денежных средств на предприятии ООО «Рассвет». В работе подробно рассматриваются все вопросы, связанные ведением кассовых операций и расчетного счета предприятия ООО «Рассвет». Рассмотрен порядок оформления первичных кассовых документов: расходного и приходного кассовых ордеров, кассовой книги, книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств и других форм. Также рассмотрен порядок оформления и ведения операций на расчетном счете

В ходе исследования были изучены вопросы:

документального оформления и движения денежных средств в кассе;

документального оформления и операции по расчетному счету;

организация деятельности и бухгалтерского учета на предприятии ООО «Рассвет».

Также были даны рекомендации по совершенствованию учета денежных средств на данном предприятии. Было предложено использовать новую для юридических и физических лиц форму расчетов - расчеты с использованием банковских пластиковых карт. А также, рекомендовано бухгалтерии использовать программу «СБиС++ Электронная отчетность и документооборот». Данная программа очень удобна для подготовки, проверки, анализа и сдачи отчетности <#"justify">СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

денежный средство учет банк

1.Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет.- Москва: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.

2.Бабченко Т.Н., Козлова Е.П., Парашутин Н.В. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика, 2005.

3.Банк В.Р., Солоненко А.А. Основы бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет в системе финансового управления <#"justify">ПРИЛОЖЕНИЕ А

Расходный кассовый ордер

(наименование предприятия)Код по ОКУД0308002 8РАСХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР №ЧислоМесяц20___г.Корреспондирующий счет, субсчетКод аналитического учетаСуммаКод целевого назначения

Выдать ____________________________________________________

(фамилия, имя, отчество)

Основание: ___________________________________________________

Сумма ______________________________________________________ (прописью)

Приложение __________________________________________________

Руководитель __________________ Главный бухгалтер _____________

Получил _______________________________________________

"_____" ___________________ 20____ г. Подпись _________________

По _______________________________________________________

(наименование, номер, дата и место выдачи документа, удостоверяющего личность получателя)

Выдал кассир _________________________________________

ПРИЛОЖЕНИЕ Б

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов

ЖУРНАЛ РЕГИСТРАЦИИ ПРИХОДНЫХ И РАСХОДНЫХ КАССОВЫХ ДОКУМЕНТОВ _____ Г.

(должность)(фамилия, имя, отчество)

По данному образцу печатать все страницы журнала по форме N КО-3

Приходный, расходный документСумма, руб., коп,ПримечаниеПриходный, расходный документСумма, руб., коп,Примечаниедатаномердатаномер12345678и т.д

Унифицированная форма N КО-4

Образец обложки

ПРИЛОЖЕНИЕ В

Кассовая книга

КАССОВАЯ КНИГА НА ____ Г.

Образец титула. Стр.2 - чистая.

Унифицированная форма N КО-4

УТВЕРЖДЕНА Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.98 N 88

КодФорма по ОКУД0310004по ОКПОорганизацияструктурное подразделение

КАССОВАЯ КНИГА НА ____ Г.

Печатать на последней странице.В этой книге пронумеровано и прошнурованолистов.М.П. (штампа)

Руководитель организациидолжностьподписьрасшифровка подписиГлавный бухгалтерподписьрасшифровка подписи"__" ______________ г.

Образец 3, 5, 7, 9 и т.д. страниц формы N КО-4.

Образец 4, 6, 8, 10 и т.д. страниц формы N КО-4

Касса за "__" _____________ ____ г. Лист ____Номер документаОт кого получено или кому выданоНомер корреспондирующего счета, субсчетаПриход, руб. коп.Расход, руб. коп.л и н и яНомер документаОт кого получено или кому выданоНомер корреспондирующего счета, субсчетаПриход, руб. коп.Расход, руб. коп.1234512345Остаток на начало дняИтого за деньОстаток на конец дня в том числе на заработную плату,выплаты социального характера и стипендииКассирподписьрасшифровка подписиЗаписи в кассовой книге проверил и документы в количествепрописьюприходных ирасходныхпрописьюполучил.БухгалтерПереносподписьрасшифровка подписи

Унифицированная форма N КО-5

УТВЕРЖДЕНА Постановлением Госкомстата России от 18.08.98 N 88

Образец обложки и титула

КодФорма по ОКУД0310005по ОКПОорганизацияструктурное подразделение

ПРИЛОЖЕНИЕ Г

Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств

КНИГА УЧЕТА ПРИНЯТЫХ И ВЫДАННЫХ КАССИРОМ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ________ г. ________________________________ фамилия, имя, отчество кассира

По данному образцу печатать все четные страницы книги по форме N КО-5

ДатаОстаток наличных денег у кассира на начало дня, руб. коп.Выдано кассиру (сумма цифрами и прописью), руб. коп.Деньги получены. Подпись кассираПолучено за день по приходным операциям, руб. коп.12345и т.д.

По данному образцу печатать все нечетные страницы книги по форме N КО-5

Сдано кассиром старшему кассиру, руб. коп.Деньги и оплаченные документы получены. Подпись старшего кассираОстаток наличных денег на конец дня, руб. коп.наличными деньгамиоплаченными документамивсего (сумма цифрами и прописью)678910и т.д.

ПРИЛОЖЕНИЕ Д

Журнал - ордер №1