Согласно Федеральному закону РФ, каждая организация, зарегистрированная на территории России, должна составлять бухгалтерскую отчетность. В ней отражаются показатели финансового и имущественного состояния организации за отчетный период.
Также она отображает финансовые результаты за определенный отчетный период. Бухгалтерская отчетность, начиная с 2013 года, сдается раз в год.
Налоговая отчетность - документ налогоплательщика, включающий в себя расчеты и налоговые декларации по всем видам налогов и обязательным платежам или по уплаченным доходам. В нее также входят приложения к расчетам и налоговым декларациям.
В Налоговом Кодексе установлен порядок подачи налоговой отчетности, которая составляется и подается в государственные органы налоговой службы.
Формирование бухгалтерской отчетности должно проводиться строго в соответствии с законодательством РФ. Для этого необходимо грамотно составить все документы индивидуального предпринимательства и организации в электронном и в бумажном виде за текущий налоговый период. Затем документация подается в соответствующие государственные органы.
Формирование налоговой отчетности - заключительный и самый важный этап системы налогообложения предприятия. Налогоплательщики обязаны предоставлять годовую налоговую декларацию и декларации по истечению ежеквартальных отчетных периодов.
Индивидуальные предприниматели разных форм и общества с ограниченной ответственностью подают разные пакеты документации бухгалтерской отчетности.
Чтобы не допустить ошибок формирования отчетности и избежать штрафов, необходимо точно знать, в каком виде и когда сдается бухгалтерская отчетность в обществе с ограниченной ответственностью и индивидуальном предпринимательстве. Требуется также учитывать, что финансовые отчеты разных форм общества с ограниченной ответственностью и индивидуального предпринимательства имеют разные системы налогообложения.
Различают два налоговых режима для объектов хозяйственной деятельности:
- - Общая (традиционная) система налогообложения - это самый сложный режим налогообложения организаций. При нем необходимо производить уплату налогов по НДФЛ, НДС, формировать и сдавать отчеты по прибыли и убыткам предприятия, баланс, а также уплату взноса по налогу на имущество. При такой системе налогообложения декларация по Единому налогу на вмененный доход подается в налоговые органы каждый квартал.
- - Упрощённая система налогообложения (упрощенка) - специальный налоговый режим. Он не включает в себя ни НДС, ни налог на имущество. К тому же необязательно сдавать баланс и отчеты от прибыли и убытках. Декларация по Упрощённой системе налогообложения и бухгалтерский отчет сдаются раз в год.
При регистрации организации в налоговом органе автоматически происходит регистрация в Пенсионном фонде. Составлять и сдавать бухгалтерскую отчетность в Пенсионный фонд Российской Федерации должны как индивидуальные предприниматели, так и общества с ограниченной ответственностью.
Отчетность организаций разных форм собственности предоставляется в двух формах:
- -РСВ-1 - ежеквартальный отчет, в котором представлены расчеты начисленных и уплаченных взносов для организаций разных форм собственности, где среднесписочная численность сотрудников составляет более 50 человек;
- -РСВ-2 - годовой отчет с расчетами начисленных и уплаченных взносов для индивидуальных предпринимателей, не производящих выплаты работникам.
Все работодатели подают в региональное отделение ФСС расчеты (Форма-4 ФСС) по начисленным и уплаченным взносам на обязательное страхование сотрудников организации.
Бухгалтерская отчетность организаций состоит из следующей документации, заполненной по следующим формам:
- -Форма №1 - бухгалтерский баланс;
- -Форма №2 - отчет об убытках и прибыли.
- -Форма №3 - отчет, в котором отображается изменение капитала организации за налоговый период;
- -Форма №4 - отчет, отображающий движение денежных средств за отчетный период;
- -Форма №5 - приложение к бухучету.
Индивидуальные предприниматели, работающие по упрощенной системе налогообложения, могут сдавать в налоговую только бухгалтерский баланс и отчет о прибыли и убытках.
Согласно правилам, введенным в 2013 году, бухгалтерская и налоговая отчетность должна сдаваться в налоговые органы раз в год сроком не позже, чем через три месяца после окончания отчетного периода.
Документация сдается в двух экземплярах: оригинал передается в налоговую инспекцию, копия - в орган государственной налоговой статистики. Данное правило должно выполняться всеми организациями, за исключением тех, которые освобождены от ведения бухучета.
Организации и индивидуальные предприниматели, работающие по упрощенной системе налогообложения или по Единому налогу на вмененный доход, составляют и сдают:
- -Декларацию по упрощенной системе налогообложения до 30 апреля года, идущего за отчетным (для индивидуальных предпринимателей по упрощенной системе налогообложения);
- -Налоговые декларации по Единому налогу на вмененный доход и по налогу на добавленную стоимость до 20 числа месяца после отчетного квартала (для Общей системы налогообложения);
- -Сведения о количестве сотрудников до 20 января года;
- -Расчеты по пенсионным взносам для работников (при их наличии) по форме РСВ-1 до 15 числа второго после отчётного месяца;
- -Расчеты по начисленным и уплаченным взносам обязательного страхования (для индивидуальных предпринимателей без работников) по форме РСВ-2 до 1 марта;
- -Отчетность в Фонд социального страхования по форме 4-ФСС до 15 числа после отчетного месяца.
Налоговую и бухгалтерскую отчетность можно сдавать в электронном виде, отправить по почте или лично доставить в соответствующие органы. Некоторые налогоплательщики обязаны сдавать налоговую декларацию только в электронном виде.
Сотрудники налоговых служб обязаны принимать отчеты налогоплательщиков. В случае неправильно заполненных документов или они предоставлены в форме, не утвержденной текущим законодательством, в принятии документов может быть отказано. При этом сотрудник государственного органа не делает никаких пометок в отчете и в реестре.
Подготовка налоговой и бухгалтерской отчетности, а также их отправка в налоговые органы - это важный этап бухгалтерского сопровождения.
Именно поэтому этим должен занимать опытный бухгалтер, который следует всем изменениями налогового законодательства.
Несвоевременная подача документации в налоговые органы может привести к наложению штрафных санкция на организацию.
Например, за несвоевременное предоставление налоговой декларации штраф составит минимум 1000 рублей или 5 % за каждый месяц не уплаты налога. Привести к просрочке также могут ошибки в заполнении документации.
Правовые основы налогового учета закреплены в НК РФ. Налоговый учет законодательно определен как система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ (ст. 313).
Налоговый учет осуществляется в целях:
- формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;
- обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.
Объектами налогового учета являются имущество, обязательства и хозяйственные операции организации, стоимостная оценка которых определяет размер налоговой базы текущего отчетного налогового периода или налоговой базы последующих периодов.
Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета от одного налогового периода к другому. При этом налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета, но могут давать рекомендации по применению норм налогового законодательства в части организации и ведения налогового учета.
Порядок ведения налогового учета в обязательном порядке устанавливается налогоплательщиком в специальном локальном акте, именуемом учетной политикой для целей налогообложения. Этот документ должен быть утвержден приказом (распоряжением) руководителя. В случае если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он обязан внести соответствующие изменения в учетную политику.
Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.
Данные налогового учета фиксируются в разработочных таблицах (учетные регистры), справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения. Формирование этих данных предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения. Содержание данных налогового учета, в том числе первичных документов, является налоговой тайной.
Подтверждением данных налогового учета являются:
1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера, являющуюся средством уточнения данных бухгалтерского учета);
2) аналитические регистры налогового учета. Это специальные сводные формы (совокупность показателей) систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета. Они ведутся на бумажных носителях, в электронной форме и (или) на любых машинных носителях. Формы регистров и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения. В то же время в НК РФ определены обязательные реквизиты, которые должны содержаться в формах аналитических регистров (наименование регистра; период (дата) составления; измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении; наименование хозяйственных операций; подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление регистров). Кроме того, методологические принципы ведения налогового учета и основные регистры системы налогового учета, каждый из которых представляет собой перечень основных показателей, необходимых для исчисления налоговой базы в соответствии с правилами, предусмотренными гл. 25 НК РФ, были изложены Министерством РФ по налогам и сборам в 2001 г. в рекомендациях "Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации".
Аналитические регистры предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. При этом аналитический учет данных налогового учета должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы;
3) расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период. Составляется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с требованиями НК РФ, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года. Например, расчет по налогу на прибыль должен содержать: период, за который определяется налоговая база; сумму доходов от реализации; сумму расходов, уменьшающих указанные доходы; прибыль (убыток) от реализации; сумму внереализационных доходов и расходов; прибыль (убыток) от внереализационных операций; итоговую налоговую базу за отчетный (налоговый) период. В гл. 25 НК РФ содержатся детализированные правила ведения налогового учета по отдельным видам доходов и расходов, при реализации ценных бумаг, особенности ведения налогового учета в отдельных организациях (например, страховых организациях, банках, бюджетных учреждениях) или участниками консолидированной группы и т.д.
Налоговая отчетность субъекта предпринимательской деятельности оформляется в виде декларации (расчета) по налогам, представление которых предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
Требования к содержанию налоговой декларации, порядку ее составления и внесения в нее изменений регулируются гл. 13 НК РФ.
Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, за исключением случаев, когда он освобожден от уплаты соответствующего налога в связи с применением специальных налоговых режимов. Лицо, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах или в кассе, и не имеющее по тем или иным налогам объектов налогообложения, представляет по ним единую (упрощенную) налоговую декларацию.
Субъект предпринимательской деятельности обязан представить налоговую отчетность в налоговый орган по месту своего учета по установленной форме. Формы и порядок их заполнения, а также форматы и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) и прилагаемых к ним документов в электронной форме утверждаются ФНС России по согласованию с Минфином России. Налоговая отчетность может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения, передана в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.
Налоговая декларация (расчет) представляется с указанием идентификационного номера налогоплательщика, если иное не предусмотрено НК РФ. Налогоплательщик или его представитель подписывает налоговую декларацию (расчет), подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой отчетности. Налоговую отчетность организации подписывает ее руководитель. Индивидуальный предприниматель ставит свою подпись собственноручно. Полномочия уполномоченного представителя должны быть подтверждены доверенностью, оформленной в соответствии со ст. ст. 185 - 187 ГК РФ.
Налоговая отчетность представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. За нарушение данных сроков либо отказ от представления в налоговые органы документов или иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде установлена административная ответственность (ст. 15.5 КоАП РФ).
Помимо этого, НК РФ предусматривает налоговую ответственность за:
- непредставление в установленный срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета (ст. 119);
- несоблюдение порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронной форме (ст. 119.1);
- представление в налоговый орган управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового результата инвестиционного товарищества, содержащего недостоверные сведения (ст. 119.2);
- грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения (ст. 120);
- неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) (ст. 122).
Уголовная ответственность субъектов предпринимательской деятельности установлена ст. 199 УК РФ за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений.
Налоговый учет - это накопление информации о валовых расходах и доходах, при помощи специальной отчетности, с соблюдением определенных правил и форм. Срок предоставление налоговой отчетности определяется налоговой администрацией.
Основная цель учета - определение налоговой базы по налогу на прибыль. Налоговая база определяется по итогам отчетного периода, которая может изменяться в зависимости от экономической ситуации, фискальных функций и прочих факторов. При помощи налогового учета можно своевременно откорректировать расходы и доходы юридического лица, в сравнении с бухгалтерским учетом.
Обязанность по сдаче налоговой отчетности вменена абсолютно всем налогоплательщикам, отчеты составляются при любых обстоятельствах, ведётся ли хозяйственная деятельность или нет. Отчитаться придется даже в том случае, если за отчетный период на расчетный счет и в кассу не поступали средства, не заключен ни один договор и сотрудники все уволены.
Основы составления отчетности
Без грамотного построения налогового учета не получится составить грамотный отчет. Первичная документация должна группироваться в точном соответствии с требованиями налогового кодекса. Качество учета также зависит от своевременности внесения данных.
Основными документами налогового учета является:
Налоговая декларация, то есть заявление о доходах и расходах, источнике дохода, льготах и сумме, которая подлежит уплате в качестве налога;
Налоговый расчет авансового платежа - это тоже заявление, но декларирующее объекты налогообложения, другие финансовые операции, которые служат основанием для начисления аванса.
Все стандартные формы отчетных документов утверждены Минфином.
Какие бывают налоги?
На законодательном уровне выделяют четыре вида налогов:
Федеральные, это НДФЛ, НДС, налог на прибыль, акцизный сбор, налог на добычу;
Региональными облагается игровой и транспортный бизнес, налог на имущество;
Местные - это земельный и на имущество физлиц, торговый сбор;
Отраслевые, к примеру, за пользование недрами или объектами животного мира.
Налоговые режимы
На сегодняшний день выделяют 4 специальных, налоговых режима, между которыми может выбрать юридическое лицо или ИП:
Упрощенная;
Единый на вмененный доход;
Единый сельскохозяйственный;
Патентная система.
Утверждение системы налогообложения
На предприятиях порядок ведения налогового учета устанавливается учетной политикой, которая утверждается на уровне руководителя предприятия. Проще говоря, предприятие самостоятельно для себя устанавливает систему налогового учета, естественно в рамках действующего законодательства.
Объекты налогообложения:
К объектам, которые подпадают под налоговый учет, относят:
Имущество юридического лица;. хозяйственные операции;. обязательства предприятия.
Виды налоговой отчетности
Упрощенная - предусмотренная для малого бизнеса и составляется всего лишь по 2 формам:
Бухгалтерский баланс;. отчет о финансовых результатах.
Два отчета подаются в налоговую службу только 1 раз в году. Промежуточная бухгалтерская - составляется исключительно для внутреннего учета. Нулевая бухгалтерская - составляется в тех случаях, когда нет деятельности на предприятии. Отчетность придется предоставлять до того момента, пока юридическое лицо не будет ликвидировано. Форма отчета в данном случае ничем не отличается от стандартной, которая составляется на «работающем» предприятии.
Отчетность в зависимости от вида налогообложения
Предприятия, находящиеся на общей системе налогообложения обязаны сдавать декларации:
По НДС, ежеквартально;. по прибыли, ежемесячно;. по налогу на имущество, ежеквартально.
Предприятия, владеющими транспортными средствами должны дополнительно отчитываться по транспортному налогу, но обязательно по месту нахождения этого транспорта. Юридические лица - владельцы земельных участков, отчитываются также по земельному налогу. В случае отсутствия движения по предприятию, оно все равно обязано сдавать все отчеты, но нулевые.
Если юридическое лицо выбрало УСН, то отчитываться оно должно единожды в год и сдавать декларацию по упрощенной системе налогообложения.
Ответственность
Неподача отчетности или сдача, но без соблюдения сроков, для руководителя юридического лица обернется штрафными санкциями. В случае отсутствия ежеквартальной отчетности на предприятие налагается штраф в размере 50 рублей за каждый не поданный документ. На руководителя также будет наложен штраф до 500 рублей.
За неподачу годовой отчетности ответственность уже больше, если просрочка составила более 180 дней, то штраф составит 5% от задекларированной суммы. В дальнейшем, если руководство предприятия не одумается, то за каждый просроченный месяц будет начисляться штраф до 30%, однако он не должен быть меньше 100 рублей. К тому же, еще будет начисляться 10% штраф от начисленного налога. На руководителя также налагается штраф от 300 до 500 рублей.
Министерство образования и науки Российской Федерации
Федеральное государственное автономное учреждение высшего профессионального образования
Дальневосточный Федеральный Университет
(ДВФУ)
Институт менеджмента и бизнеса
Финансовый факультет
Кафедра «Налоги и налогообложение»
Налоговый учёт и отчётность
Выполнила студентка группы 1315Б
Коровина Екатерина
Проверил к.э.н доцент
Хлыстова О.В
Владивосток 2010
Введение
1.Краткая история возникновения налогообложения, функции и сущность налогов
1.1 Понятие налога и становление налогообложения. 4
1.2Функции и сущность налогов
2.2Объекты налогового учёта
3.Налоговая отчётность, её понятие, сущность, принципы ведения.
Заключение
1.1 Понятие налога и становление налогообложения .
Налоги - обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйственных субъектов и граждан по ставке, установленной в законодательном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. В современном обществе налоги - основной источник доходов государства. Кроме этой чисто финансовой функции налоги используются для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса.
Налоговая система возникла и развивалась вместе с государством. История налогов насчитывает тысячелетия. Они стали необходимым звеном экономических отношений с момента возникновения государства и разделения общества на классы, когда нарождающиеся социально-государственные механизмы первобытного общества потребовали соответствующего финансирования. Возникновение налогов относят к периоду становления первых государственных образований, когда появляется товарное производство, формируется государственный аппарат – чиновники, армия, суды. Возникновение налогообложения было обусловлено, прежде всего, необходимостью содержания государства и его институтов. Первоначально налоги существовали в виде бессистемных платежей, носящих преимущественно натуральную форму. Подданные несли повинности личного характера (барщина, участие в походах), а также уплачивали налоги продовольствием, фуражом, снаряжением для армии. По мере развития и укрепления товарно-денежных отношений налоги постепенно принимают почти повсеместно исключительно денежную форму. Одной из первых организованных налоговых систем, многие стороны, которой находят отражение и в современном налогообложении, является налоговая система Древнего Рима. В IV–III вв. до н. э. развитие налоговой системы привело к возникновению как общегосударственных, так и местных (коммунальных) налогов. Однако единой налоговой системы в тот период не существовало, и налогообложение отдельных местностей определялось лояльностью местного населения к метрополии, а также успехами в военных мероприятиях государства. Развитие государственных институтов Рима объективно привело к проведению императором Августом Октавианом (63 г. до н. э.–14 г. н. э.) кардинальной налоговой реформы, в результате которой появился самый первый всеобщий денежный налог, так называемый «трибут». Контроль за налогообложением стали осуществлять специально созданные финансовые учреждения. Основным налогом государства выступил поземельный налог. Налогами облагались также недвижимость, рабы, скот и иные ценности. Кроме прямых появились и косвенные налоги, например, налог с оборота – 1 %, налог с оборота при торговле рабами – 4 % и др. Уже в Римской империи налоги выполняли не только фискальную функцию, но и функцию регулятора различных экономических отношений. Последующие налоговые системы в основном повторяли в видоизмененном виде налоговые системы древности. Что касается возникновения финансовой системы Древней Руси, так она стала складываться только с периода IX в. Основной формой налогообложения того периода выступали поборы в княжескую казну, которые именовались «данью». Дань взималась повозом, когда она привозилась в Киев, а также полюдьем, когда князья или его дружины сами ездили за нею. Единицей обложения данью в Киевском государстве служил «дым», определявшийся количеством печей и труб в каждом хозяйстве. Косвенные налоги взимались в форме торговых и судебных пошлин. Особое распространение получил так называемый «мыт» – пошлина, взимаемая при провозе товаров через заставы у городов и крупных селений. В период феодальной раздробленности Руси большое значение приобретают пошлины за провоз товаров по территории владельца земли, причем пошлины взимались за каждую повозку. В XIII в. после завоевания Руси Золотой Ордой иноземная дань выступила формой регулярной эксплуатации русских земель. Взимание дани началось после переписи населения, проведенной в 1257–1259 гг. Известно 14 видов «ордынских тягостей», из которых главными были: «выход» («царева дань»), налог непосредственно на монгольского хана; торговые сборы («мыт», «тамка»); извозные повинности («ям», «подводы»); взносы на содержание монгольских послов («корм») и др.
После свержения монголо-татарской зависимости налоговая система была реформирована Иваном III, который отменив выход, ввел первые русские косвенные и прямые налоги. Основным прямым налогом выступил подушный налог, взимаемый в основном с крестьян и посадских людей. Особое значение при Иване III стали приобретать целевые налоговые сборы: пищальные (для литья пушек), полоняничные (для выкупа ратных людей), засечные (для строительства засек – укреплений на южных границах), стрелецкая подать (на создание регулярной армии) и т. д. Ведущее место в налоговой системе продолжали занимать акцизы и пошлины. В царствование Ивана III закладываются первые основы налоговой отчетности. В царствование царя Алексея Михайловича (1629–1676 гг.) система налогообложения России была упорядочена. Так, в 1655 г. был создан специальный орган – Счетная палата, в компетенцию которой входил контроль за фискальной деятельностью приказов, а также исполнение доходной части российского бюджета. Эпоха реформ Петра I (1672–1725 гг.) характеризовалась постоянной нехваткой финансовых ресурсов на ведение войн и строительство новых городов и крепостей. К уже традиционным налогам и акцизам добавлялись все новые и новые. В 1724 г. взамен подворного обложения Петр I вводит подушный налог. В результате реформы системы органов государственного управления из двенадцати коллегий-министерств – четыре отвечали за финансовые и налоговые вопросы. В период правления Екатерины II (1729–1796 гг.) система финансового управления продолжала совершенствоваться. Так, в 1780 г. по указу Екатерины II были созданы специальные государственные органы: Экспедиция государственных доходов, Экспедиция ревизий, Экспедиция взыскания недоимок. Основной чертой налоговой системы XVIII в. было большое значение косвенных налогов по сравнению с налогами прямыми. Косвенные налоги давали 42 % государственных доходов, причем почти половину этой суммы приносили питейные налоги. В период времени XIXдо 1917г. начинает приобретать развитие Российская финансовая наука. В это время особую роль начинают играть специальные налоги, большое значение начинает иметь налог с недвижимого имущества, 6 апреля 1916 г. Николай II утвердил закон о подоходном налоге, который вступал в силу с 01.01.1917 г.
После революции 1917 г. основным доходом государства выступили эмиссия денег, контрибуции и продразверстка, поэтому первые советские налоги не имели большого фискального значения и носили ярко выраженный характер классовой борьбы. Начиная с 1930-х гг. роль и значение налогов в СССР резко уменьшаются, налоги выполняют несвойственные им функции. Налоги используются как средства политической борьбы с кулаками и частными сельхозпроизводителями. Фискальная функция налога практически утратила свое значение. В 1930–1932 гг. в СССР была проведена кардинальная налоговая реформа (постановление ЦИК и СНК СССР от 2 сентября 1930 г.), в результате которой была полностью упразднена система акцизов, а все налоговые платежи предприятий (около 60) были унифицированы в двух основных платежах – налоге с оборота и отчислениях от прибыли. Были объединены некоторые налоги с населения, и значительное их число отменено. Вся прибыль промышленных и торговых предприятий, за исключением нормативных отчислений на формирование фондов, изымалась в доход государства. Таким образом, доход государства формировался не за счет налогов, а за счет прямых изъятий валового национального продукта, производимых на основе государственной монополии. В связи с началом Великой Отечественной войны был введен военный налог (отменен в 1946 г.). Кроме того, 21 ноября 1941 г. Указом Президиума Верховного Совета СССР с целью мобилизации дополнительных средств для оказания помощи многодетным матерям был введен налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан. Основным налоговым платежом того периода выступал налог с оборота, своего рода акциз на товары народного потребления – хрусталь, мебель, кофе, автомобили, спиртное и т. д. Смена высшего руководства страны и проведение различных политических кампаний непосредственно отражалась на советских налогах. Программа Н. Хрущева по «активному строительству коммунизма» привела к отмене в мае 1960 г. налога с заработной платы рабочих и служащих. В третьей Программе КПСС, принятой на XXII съезде КПСС 31 октября 1961 г. предполагалась полная отмена налоговых платежей с населения. К началу реформ середины 1980-х гг. более чем 90 % государственного бюджета Советского Союза, как и его отдельных республик, формировалось за счет поступлений от народного хозяйства. Налоги с населения (прямые) занимали незначительный удельный вес, примерно 7–8 % всех поступлений бюджета. Эпоха перестройки и постепенного перехода на новые условия хозяйствования с середины 1980-х гг. объективно вызвала возрождение отечественного налогообложения. Августовские события 1991 г. ускорили процесс распада СССР и становления России как политически самостоятельного государства. Именно в этот период была осуществлена широкомасштабная комплексная налоговая реформа. В декабре 1991 г. налоговая система России в основном была сформирована.
налог учёт декларация налогообложение
1.2Функции и сущность налогов
Налогообложение - важнейшая область экономико-правовых отношений и одними налоговыми законами ее не решить.
Налоги в реальном налоговом механизме - безвозвратная, безэквивалентная и срочная форма принудительного взыскания с налогоплательщиков в соответствии с Налоговым кодексом части их дохода с целью удовлетворения общественно необходимых потребностей. Наряду с налогами в структуре налоговой системы в конкретном пространстве и во времени определенное место занимают пошлины и сборы. Пошлина - соответствующая обязательная плата за совершение государственными и иными органами юрисдикции действий в интересах заявителя.
Сбор - это платеж, устанавливаемый в рамках налогового законодательства органами местного самоуправления и зачисляемый в местный бюджет для финансирования муниципальных программ развития соответствующей территории.
Налогообложение формируется под давлением и комплексным воздействием экономики и политики. Налогообложение в реальной экономической жизни отражает уровень экономической и политической зрелости общества.
Устанавливая налоги, правительство пытается решить, каким образом собрать все необходимые ресурсы из домашних хозяйств и предприятий и вливается в коллективное потребление и инвестиции. А средства, полученные от налогообложения, будут являться механизмом, с помощью которого реальные ресурсы трансформируются из частных благ общественные.
Налоги взимаются ни только с целью поступления денежных средств в государственную казну. Вводя налоги, увеличивая или уменьшая их, правительство имеет возможность препятствовать или содействовать определенным видам и формам экономической деятельности или производству, продаже, потреблению некоторых товаров.
Налоги помогают поощрять или сдерживать определенные виды деятельности, воздействовать на экономическую активность предпринимателей, регулировать количество денег в обращении.
И хотя, на наш взгляд налоги вызывают чаще возмущение, чем одобрение, без них ни современное общество, ни правительство существовать не могут.
Налоги сегодня являются главным инструментом перераспределения доходов и государственных ресурсов. Такое перераспределение средств осуществляют государственные органы в целях обеспечения средствами тех лиц, которые испытывают потребность в ресурсах, но и они в состоянии обеспечить ее из собственных источников.
Первоначально роль налогов сводилась только к реализации фискальных полномочий. Но в дальнейшем, с усложнением экономической деятельности и возникновением необходимости государственного регулирования, у государства появляются специфические экономические функции. Поэтому способы воздействия налогов на экономическую жизнь постепенно становились более разносторонними.
Налоги преимущественно взимаются в денежной форме, хотя в отдельных случаях существуют и натуральные налоги, уплачиваемые в виде продукта, товара. Налоги поступают частично в общегосударственный (федеральный), а частично в республиканские, областные, городские, местные бюджеты.
Налогами облагаются, с одной стороны, физические лица, граждане, получающие определенного вида доходы и имеющие подлежащие налогообложению имущественные ценности. С другой стороны, налогами облагаются юридические лица, т.е. частные, акционерные, государственные предприятия и организации, фирмы, компании, словом, все, кто официально зарегистрирован как участник экономической, хозяйственной деятельности. А, все кто уплачивает налоги, называются налогоплательщиками. Налоги как стоимостная категория имеют свои отличительные признаки и функции, которые выявляют их социально-экономическую сущность и назначение. Развитие налоговых систем исторически определили три основные его функции - фискальную, стимулирующую и регулирующую. Функции налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения доходов. Отсюда возникает главная распределительная функция налогов, выражающая их сущность как особого централизованного (фискального) инструмента распределительных отношений.
Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций. Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного централизованного взимания налогов, превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта. Другая функция налогов как экономической категории состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, появляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина в известной мере зависят от налоговой дисциплины. Суть ее в том, чтобы налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и в полном объеме уплачивалиустановленные законодательством налоги. Эта функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции.
Распределительная функция налогов обладает радом свойств (регулирующее, стимулирующее, воспроизводственное), характеризующих многогранность ее роли в воспроизводственном процессе.
Экономическая функция налогов состоит в воздействии через налоги на общественное воспроизводство, т.е. любые процессы в экономике страны, а также социально-экономические процессы в обществе. Функции налогов взаимосвязаны. Рост налоговых поступлений в бюджет, т.е. реализация фискальной функции, создает материальную возможность для осуществления экономической роли государства, т.е. экономической функции налогов. В то же время достигнутое в результате экономического регулирования ускорение развития и роста дохода производства позволяет государству получить больше средств. Это означает, что экономическая функция налогов способствует осуществлению фискальной, укрепляет ее, а эффективное выполнение распределительной функции создает благоприятную социально-экономическую атмосферу для выполнения других функций налогов.
2.Налоговый учёт, его сущность
2.1Налоговый учёт, принципы, функции и значение налогового учёта
Впервые понятие "налоговый учет" в законодательстве появилось с момента введения в действие Главы 25 Налогового кодекса (налог на прибыль), то есть с 1 января 2002 года. Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.
Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.
Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учётную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учёта принимается с начала нового налогового периода, в при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.
В случае, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности. Данные налогового учёта должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в в текущем налоговом (отчётном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу. Подтверждением данных налогового учета являются:
расчет налоговой базы.
Формы аналитических регистров налогового учёта для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учёта, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:
Наименование регистра
Период (дату) составления
Измерители операции в натуральном (если это возможно) и денежном выражении
Наименование хозяйственных операций
Подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.
Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.
Значение и задачи налогового учета определяются ролью системы налогообложения в стране. Влияние налогов на экономику на этапе переходного периода к рынку изучается сравнительно недавно и до сих пор проблематично. Общепризнанным является то, что налоги выступают активным инструментом государственного регулирования экономики. В силу этого государство берет на себя регулирующие и аккумулирующие функции. Но сама система налогообложения функционирует на микроуровне, т.е. основные функции налогов осуществляются на уровне субъектов - конкретных налогоплательщиков, как юридических, так и физических лиц.
К функциям налогового учета мы относим следующие: фискальная; информационная; контрольная.
Посредством первой, фискальной функции налогового учета, реализуются государственные задачи наполняемости бюджета. Многие положения Закона "О налогах…" (Налогового Кодекса) и инструктивных актов устанавливают режим, что получение необходимой информации для расчета требует определенных расчетов, вычислений, напрямую не вытекающих из данных финансового учета. Так, при расчете сумм подоходного налога подлежащих уплате в бюджет необходимо рассчитать совокупный годовой доход, размер которого отличается от бухгалтерского дохода. Также расходы и затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) приходится пересчитывать в целях налогообложения. Правила и принципы пересчета действуют в интересах государства.
Информационная функция налогового учета несколько перекликается с фискальной функцией, и состоит в количественном измерении и качественной характеристике за конкретный период финансового положения налогоплательщиков. В связи с выполнением этой функции главное требование к налоговому учету - правильный и реальный учет налогооблагаемых показателей; обеспечение необходимой информацией в разрезе каждого вида налога и сборов о своевременности платежей и сроках ликвидации задолженностей по налогам и другим платежам в бюджет.
Контрольная функция. Современное налогообложение представляет собой достаточно сложный процесс расчета соответствующих налоговых платежей, таких как объект налогообложения, налогооблагаемая база, льготы и др. В то же время большинство учетных документов и форм сложились тогда, когда проблемы налогообложения не стояли так остро. В настоящее время через разработку специальных форм и расчетов (декларации и их положения, счета-фактуры и др.) налоговые органы осуществляют контроль и надзор за исполнением налогоплательщиками своих налоговых обязательств.
Согласно действующему законодательству основными задачами бухгалтерского учета, а значит и налогового учета являются формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия и его имущественном положении; обеспечение информацией необходимой внутренним и внешним пользователям и т.д. Наряду с этим налоговый учет выполняет следующие фискальные задачи:
Вести документацию и хранить на бумажных, электронных или магнитных носителях информации в течение 5 лет;
Регистрация, постановка на учет и снятие с учета по РНН;
Регистрировать и выдавать лицензии и патенты на отдельные виды предпринимательской деятельности;
В установленные сроки осуществлять платежи налогов, представлять декларации по налогам;
Представлять в соответствующие органы информацию о платежах, продлении срока или возврате платежей и т.п.
Надлежащее выполнение функций и задач налогового учета обеспечивается общепринятыми принципами учета. Они тесно связаны с такими принципами налогообложения;
Обязательности
Определенности;
Справедливости;
Единства;
Гласности;
Принципы учета разрабатываются людьми и в отличие от законов физики, химии и других естественных наук, они не являются вечными истинами. Общее признание учетных принципов обычно зависит от того, насколько точно они отвечают трем критериям: уместности, объективности и осуществимости. Принцип уместен, если информация имеет смысл и принесет пользу тем, кому она необходима. Например, информация о текущих платежах и размере корпоративного подоходного налога нужна налоговикам для контроля за использованием бюджета, значит она уместна. Но если данные об этом искажены, значит, информация необъективна, а если размер налога слишком высок, то выполнение (перечисление) неосуществимо. Значит, эти три критерия часто противоречат друг другу. Поэтому, очень важно бухгалтеру добиться достижения правильного баланса между уместностью и осуществимостью.
В основу реформы налогового учета положены принципы американской модели и стандартов учета. Следующие принципы налогового учёта: начисления непрерывности, понятности, существенности, значимости, достоверности, нейтральности, осмотрительности, завершенности, сопоставимости и последовательности.
Перечисленные принципы налогового учета, заложены в концептуальную основу налогового учета. Рассмотрим некоторые из них. Так, Налоговый Кодекс принцип начислений возводит в метод начислений и дает ему следующее определения. Метод начисления - метод налогового учета, согласно которому независимо от времени оплаты доходы и расходы учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки товаров с целью реализации и оприходования имущества. Принцип непрерывности в налоговом учете предполагает, что субъект, как налогоплательщик будет функционировать и в будущем; с присвоением ему РНН за ним будет осуществляться постоянный контроль со стороны налоговых органов. Принцип существенности в налоговом учете тесно связан с достоверностью и значимостью информации налогового учета. Так, устанавливая очередность платежей налоговой задолженности: пени, штрафы и сумма налога, или наоборот, налоговые органы определяют существенность того или иного платежа для бюджета. Принцип осмотрительности в налоговом учете четко проявляется при определении меры ответственности налогоплательщиков в условиях принудительного взыскания задолженности по налогам. Принцип последовательности в налоговом учете предполагает, что принятая налоговая политика также как учетная политика осуществляется согласно утвержденных норм, методов и процедур, согласованных с налоговыми органами. Таким образом, мы остановились на наиболее часто используемых в налоговом учете принципах учета. Вместе с тем, налоговый учет функционирует на основе своих специфичных принципов:
Принципы определения цены товаров (работ, услуг) для целей налогообложения;
Принципы международного налогообложения;
Принципы предоставления льгот при налогообложении;
Принципы определения налогооблагаемой базы и др.
первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
аналитические регистры налогового учета;
2.2Объекты налогового учёта
Место налогового учета в системе национального учета определило выбор объектов и содержание метода его ведения. Для налоговых служб объектом внимания выступают хозяйственная деятельность налогоплательщиков. Для бухгалтера, осуществляющего налоговый учет, объектом внимания служат налогооблагаемые показатели и источники их возмещения. Поскольку налоговый учет, в значительно большом объеме ведется на предприятиях, то объекты и предмет налогового учета будет рассмотрен с точки зрения налогоплательщиков. Тогда к объектам налогового учета можно отнести три группы налогооблагаемых показателей:
1) имущество (долгосрочные активы)
2) доходы от предпринимательской деятельности (все виды)
3) разница в оценке стоимости активов.
Или, иначе говоря, к объектам налогового учета можно отнести налогооблагаемые показатели или объекты налогообложения, которые различаются по видам налогов и сборов, а также источникам платежей. Более подробно они рассматриваются в курсе "Налоги и налогообложение".
В обобщенном виде предметом налогового учета выступают производственная и непроизводственная деятельность предприятия, в результате чего у него как у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплате (удержанию) налогов. Причем ведение налогового учета может быть возложено, как на налогоплательщика, так и на лиц, обязанных осуществлять исчисление налога. Для правильного понимания предмета "Налоговый учет" важное значение имеет разграничение таких терминов, как физическое лицо, юридическое лицо, резидент и нерезидент Юридические лица подлежат налогообложению отдельно от своих учредителей. Признак юридического лица вовсе не является обязательным для признания его в качестве плательщика налогов, поэтому налоговые службы вправе самостоятельно определять отдельного налогоплательщика или нескольких юридических лиц, осуществляющих деятельность в одном производственном комплексе, рассматривать как единого налогоплательщика.
В налоговом законодательстве отмечено, что хозяйствующие субъекты и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, обязаны своевременно и правильно начислять, удерживать и вносить в бюджет суммы налогов с доходов физических лиц. Кроме того, они же обязаны вести учет совокупного годового дохода, выплаченного физическим лицом в календарном году.
Таким образом, ведение налогового учета позволяет решить государству в лице его фискальных органов целый ряд задач, решение которых с использованием только бухгалтерского учета просто невозможно. В бухгалтериях, должен быть четко налажен и организован налоговый учет не только по установленным срокам платежей, но и, постоянно и непрерывно необходимо вести наблюдение за объектами учета. Это обусловлено следующим. Во-первых, объекты налогового учета качественно разнообразны как показатели и как разные платежи. Во-вторых, налоговый учет должен обеспечить контроль за операциями, фактами хозяйственной деятельности, которые влияют на платежи и расчеты по налогам. Регистрация движения, изменение объектов налогового учета должна осуществляться в специальных носителях информации, в документах, придающих им юридическую, доказательную силу. Для налогового учета это очень важно, так как здесь чаще, чем где-либо налогоплательщики вступают в правоотношения с другими субъектами. Предметом налогового учета является производственная и непроизводственная деятельность хозяйствующего субъекта, в результате чего у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплате налога. Налоговый учет обеспечивает выполнение фискальной, информационной и контрольной функций. Основные принципы налогового учета перекликаются с принципами налогообложения: обязательности, определенности, справедливости, единства, гласности и принципами бухгалтерского учета: начислений, непрерывности, существенности, последовательности, осмотрительности и т.д. Специфичные для налогового учета принципы:
Определения цены товара (работ, услуг);
Международного налогообложения;
3.1 Налоговая декларация и понятие налоговой отчётности
Налоговая отчётность- это декларации (расчёты) по налогам, представление которых предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льгот и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.
Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации. Бланки налоговых деклараций предоставляются налоговыми органами бесплатно.
Налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично ил через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.
Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления. При получении налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи налоговый орган обязан передать налогоплательщику квитанцию о приеме в электронном виде.
При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи днем отправки считается дата ее отправки.
Порядок предоставления налоговой декларации в электронном виде определяется Министерством финансов Российской Федерации.
1. Налоговая декларация представляется с указанием единого по всем налогам идентификационного номера налогоплательщика.
2. Налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщика включения в налоговую декларацию сведений, не связанных с исчислением и уплатой налогов.
3. Налоговая декларация предоставляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.
4. Формы налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждается Министерством финансов Российской Федерации.
3.2 Внесение дополнений и изменений в налоговую декларацию
1. При обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации не отражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.
2. Если заявление о дополнении и изменении налоговой декларации производится до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи заявления.
3. Если заявление о дополнении и изменении налоговой декларации делается после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если указанное заявление было сделано до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом обстоятельств, предусмотренных пунктом 3ст.81, либо о назначении выездной налоговой проверки.
4. Если заявление о дополнении и изменении налоговой декларации делается после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если указанное заявление налогоплательщик сделал до момента, когда налогоплательщик узнал о обнаружении налоговым органом обстоятельств, предусмотренных пунктом 4ст.81 НК РФ, либо о назначении выездной налоговой проверки. Налогоплательщик освобождается от ответственности в соответствии с настоящим пунктом при условии, что до подачи такого заявления налогоплательщик уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.
3.3 Общие требования к заполнению налоговой декларации
1. Декларация заполняется шариковой или перьевой ручкой черным либо синим цветом. Возможна распечатка заполненного текста Декларации на принтере.
Декларация представляется на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным приказом МНС России от 02.04.2002 №БГ-3-32/169 "Об утверждении Порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи" (зарегистрирован в Минюсте России 16.05.2002, регистрационный №3437; "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", 27.05.2002, №21; "Российская газета", 22.05.2002, №89).
Декларация на бумажном носителе может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.
При отправке декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.
В каждую строку и соответствующие ей графы вписывается только один показатель. В случае отсутствия каких-либо показателей, предусмотренных декларацией, в соответствующей строке ставится прочерк.
Все суммовые показатели отражаются в рублях и копейках, за исключением сумм налога на доходы физических лиц в Разделе 5 декларации, которые исчисляются и показываются в полных рублях. При этом, сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля.
Доходы налогоплательщика, а также расходы, принимаемые к вычету, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения доходов либо на дату фактического осуществления расходов.
Для исправления ошибок необходимо перечеркнуть неверное значение показателя, вписать правильное значение и проставить подпись налогоплательщика под исправлением с указанием даты исправления.
Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства.
Налогоплательщик представляет в налоговый орган декларацию на бланке установленной формы. Декларация, представленная по форме, отличной от утвержденной Минфином России, налоговыми органами не принимается.
Заключение
Взимание налогов - древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Этим и определяется значение рационально организованной и эффективно действующей налоговой службы. Налоговая политика во многом определяет ход и направление хозяйственно-финансовых процессов, поэтому государство должно учитывать реакцию экономических институтов на те или иные налоговые воздействия. Совершенствуя систему налогов и налоговых льгот, оно сдерживает или стимулирует определенные экономические тенденции, развитие различных отраслей хозяйства или отдельных товаропроизводителей, что, в конечном счете, сказывается на состоянии экономики и жизненном уровне населения.
С появлением налогообложения, перед государством встаёт задача серьезного контроля за соблюдением налогоплательщика организации ведения налогового учёта и отчётности, для правильного и рационального обеспечения денежными средствами государства в целом.
И так, по данному реферату «Налоговый учёт и отчетность» можно сделать вывод, что в современное время главным механизмом регулирования своевременных поступлений денежных средств в государственный бюджет, является контроль налоговых органов за соблюдением налогоплательщика требований налогового законодательства. В связи с этим, рекомендацией по повышению уровня подготовки специалистов по налогообложению будет являться: Усиленное, глубокое изучение основ ведения налогового контроля и курс основных дисциплин и тем самым это станет важнейшим направлением в успешном формировании финансовой системы Российской Федерации.
1.Http:/www.nalog.ru
2.Аронов А.В., Кашин В.А. Налоги и налогообложение: Учеб.пособие. – М.: Экономистъ, 2004, - 560с.
3.Барышников Н.П. Бухгалтерский учёт, отчётность, история налогообложения–Том I. – Изд. 4 переработанное и дополненное /Серия “Бухучёт сегодня” – М.:Информационно-издательский дом “Филинь”,Рилант 2000. – 360 с.
4. Журнал «Налоговый вестник» № 1-12, 2005-2006гг.
5.Интернет ресурсы- http://www.uk-strategy.ru/7268860933
6.Информационно-правовая система: Консультант Плюс.
7.Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая): По состоянию на 15 мая 2010 года.- Новосибирск: Cиб. Унив. Изд-во, 2010.-574 с.
8.Скворцов О.В. Налоги и налогообложение. - М.: Экономистъ, 2006.
9.Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2009.- 496 с.
10.Тарасевич Л.С., Гребенников П. И., Леусский А. И. «Микроэкономика»
