Последними записями, которые бухгалтер делает в конце года по счетам учета продаж, прочих доходов и расходов и прибыли, являются проводки по реформации баланса. В чем заключается реформация баланса, которая производится 31 декабря каждого года, расскажем в нашей консультации.

Шаг 1: закрываем счет 90

Напомним, что к счету 90 «Продажи», как правило, открываются следующие субсчета (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

90-1 «Выручка»;
90-2 «Себестоимость продаж»;
90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
90-9 «Прибыль / убыток от продаж».

Синтетический счет 90 («свернутый») закрывается ежемесячно и на конец месяца сальдо не имеет. Однако в течение года на субсчетах к счету 90 копятся дебетовые или кредитовые остатки в зависимости от вида субсчета. Так, поскольку выручка отражается, к примеру, бухгалтерской записью Д 62 - К 90-1, то на субсчете 90-1 в течение года накапливается кредитовое сальдо. А из-за того, что себестоимость продаж списывается, например, проводкой Д 90-2 - К 43, субсчет 90-2 имеет дебетовый остаток на каждую отчетную дату в течение года.

И лишь 31 декабря субсчета к счету 90 закрываются: субсчета 90-2, 90-3 и т.д. закрываются на субсчет 90-9. К примеру, субсчет 90-2 в конце года будет закрыт так:

Дебет субсчета 90-9 - Кредит субсчета 90-2

После того, как все дебетовые остатки субсчетов к счету 90 будут списаны на субсчет 90-9, на этот субсчет 90-9 необходимо закрыть субсчет 90-1:

Дебет субсчета 90-1 - Кредит субсчета 90-9.

Данной бухгалтерской записью одновременно обнуляются субсчета 90-1 и 90-9.

Шаг 2: закрываем счет 91

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» обычно открываются следующие субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;
91-2 «Прочие расходы»;
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналогично счету 90, на счете 91 по кредиту субсчета 91-1 в течение года накапливается кредитовое сальдо доходов, а по дебету субсчета 91-2 - дебетовое сальдо расходов. Субсчет 91-9 может иметь как кредитовое, так и дебетовое сальдо в зависимости от того, было ли в течение года больше прибылей или убытков. При этом синтетический счет 91, как и счет 90, на конец каждого месяца закрывается и остатка не имеет.

В конце года дебетовые сальдо субсчетов счета 91 списывается на субсчет 91-9:

Дебет субсчета 91-9 - Кредит субсчета 91-2

А затем субсчет 91-1, по аналогии с субсчетами к счету 90, закрывается на субсчет 91-9:

Дебет субсчета 91-1 - Кредит субсчета 91-9

Шаг 3: закрываем счет 99

Куда в течение года ежемесячно списываются прибыли и убытки от обычных видов деятельности и прочих операций, в конце года также подлежит закрытию. Реформация прибыли - это когда заключительной записью декабря счет 99 закрывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и тем самым обнуляется.

Если суммарно по всем видам деятельности на конец года образовалась прибыль:

Дебет счета 99 - Кредит счета 84

Если год закончился с убытком:

Дебет счета 84 - Кредит счета 99.

Реформация баланса: пример

При использовании специализированных бухгалтерских программ реформация баланса в конце года производится автоматически.

Покажем на примере, как произвести реформацию вручную.

Предположим, что на конец года по счетам 90 и 91 были накоплены следующие остатки:

Отразим закрытие субсчетов к счетам 90 и 91:

Операция	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
Отражено закрытие субсчета 90-2	90-9	90-2	821 370,92
Отражено закрытие субсчета 90-3	90-9	90-3	207 101,95
Отражено закрытие субсчетов 90-9 и 90-1	90-1	90-9	1 357 668,37
Отражено закрытие субсчета 91-2	91-9	91-2	217 029,01
Отражено закрытие субсчетов 91-9 и 91-1	91-1	91-9	101 367,17

Завершим операции по реформации баланса бухгалтерской записью закрытия счета 99.

Перед тем как приступить к реформации баланса, обязательно удостоверьтесь, что все документы сданы в бухгалтерию и все финансово-хозяйственные операции отражены на счетах бухгалтерского учета. Для этого проведите инвентаризацию. И только после того, как вы будете уверены, что в бухгалтерском учете все отражено правильно, может быть проведена реформация баланса.

Внимание!

Реформация баланса проводится только после подведения итогов налогового учета и начисления налога на прибыль по итогам года (или УСН-налога при применении упрощенной системы налогообложения). Этот налог начисляют также 31 декабря текущего года.

Перейдем к основным этапам реформации баланса.

Закрытие счетов по учету доходов и расходов

В течение года все доходы и расходы организации по основным видам деятельности вы учитывали на счете 90 «Продажи». Все остальные поступления и затраты, не связанные с основной деятельностью, отражали на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Реформация баланса предусматривает закрытие всех субсчетов, открытых к этим счетам.

Закрытие счета 90 «Продажи»

Обычно к счету 90 «Продажи» открывают следующие субсчета:

90-1 «Выручка»
90-2 «Себестоимость продаж»
90-3 «Налог на добавленную стоимость»
90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

На субсчете 1 «Выручка» в течение отчетного года вы отражали доход от реализации товаров, работ и услуг. На субсчете 2 «Себестоимость продаж» — затраты на производство (реализацию) продукции (работ, услуг). Субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» предназначен для отражения сумм НДС, начисленных с выручки к уплате в бюджет.

Ежемесячно финансовый результат от продаж — прибыль или убыток (положительную или отрицательную разницу между выручкой и себестоимостью) — списывался со счета 90 субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом на конец месяца синтетический счет 90 сальдо не имел. Однако на субсчетах этого счета оно числилось.

Как мы сказали выше, реформация баланса предусматривает закрытие всех субсчетов, открытых к счету 90. Для этого сальдо субсчетов 90-1, 90-2, 90-3 списывают на субсчет 90-9. В результате на конец года сальдо по счету 90 и всем открытым к нему субсчетам не будет.

Пример
За отчетный год организация получила выручку от реализации товаров — 944 000 руб. (в том числе НДС - 144 000 руб.). Себестоимость проданных товаров за год — 380 000 руб. Расходы, связанные с реализацией товаров, составили 112 000 руб.

Операции по отражению выручки, списанию себестоимости и финансового результата были отражены записями:

Дебет 62 Кредит 90-1
- 944 000 руб. - отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41
- 380 000 руб. - списана себестоимость реализованного товара;

Дебет 90-2 Кредит 44
- 112 000 руб. - списаны издержки обращения;

Дебет 90-3 Кредит 68
- 144 000 руб. - начислен НДС с выручки от реализации товаров;

Дебет 90-9 Кредит 99
- 308 000 руб. - отражен финансовый результат.

Закрытие всех субсчетов при реформации баланса, открытых к счету 90, будет отражено записями:

Дебет 90-1 Кредит 90-9
- 944 000 руб. - закрыт субсчет 90-1;

Дебет 90-9 Кредит 90-2
- 492 000 руб. (380 000 + 112 000) - закрыт субсчет 90-2;

Дебет 90-9 Кредит 90-3
- 144 000 руб. - закрыт субсчет 90-3.

Закрытие счета 91 «Прочие доходы и расходы»

К счету 90 «Продажи» открывают следующие субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;
91-2 «Прочие расходы»;
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

На субсчете 1 «Прочие доходы» в течение отчетного года вы отражали прочие доходы, полученные организацией (например, от реализации материалов, основных средств или нематериальных активов). На субсчете 2 «Прочие расходы» — затраты, которые не относятся к расходам по обычным видам деятельности и сумму НДС, начисленную с прочих доходов.

Ежемесячно финансовый результат — прибыль или убыток (положительную или отрицательную разницу между доходами и расходами) — списывался со счета 91 субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на конец месяца синтетический счет 91 сальдо не имел. Однако на субсчетах этого счета оно числилось.

Реформация баланса предусматривает закрытие всех субсчетов, открытых к счету 91. Для этого сальдо субсчетов 91-1 и 91-2 списывают на субсчет 91-9. В результате на конец года сальдо по счету 91 и открытым к нему субсчетам не будет.

Пример
За отчетный год организация получила доход от реализации материалов — 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.). Себестоимость проданных материалов за год — 70 000 руб. Сумма других расходов организации, которые относят к прочим, составила 22 000 руб.

Операции по отражению прочих доходов, расходов и учету финансового результата были отражены записями:

Дебет 62 Кредит 91-1
- 236 000 руб. - отражена выручка от реализации материалов;

Дебет 91-2 Кредит 10
- 70 000 руб. - списана себестоимость реализованных материалов;

Дебет 91-2 Кредит 68
- 36 000 руб. - начислен НДС с выручки от реализации материалов;

Дебет 91-2 Кредит 60 (76)
- 22 000 руб. - отражены прочие расходы;

Дебет 91-9 Кредит 99
-108 000 руб. - отражен финансовый результат.

Закрытие всех субсчетов при реформации баланса, открытых к счету 91, будет отражено записями:

Дебет 91-1 Кредит 91-9
- 236 000 руб. - закрыт субсчет 91-1;

Дебет 91-9 Кредит 91-2
- 128 000 руб. (70 000 + 36 000 + 22 000) - закрыт субсчет 91-2.

Отражение прибыли (убытка) отчетного года

Последний этап реформации баланса - списание прибыли или убытка со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Эта запись должна быть последней за отчетный год. Дебетовое сальдо счета 99 списывают в дебет счета 88 (убыток), кредитовое в кредит (прибыль).

Пример
В течение отчетного года организация получила:
- прибыль от основных видов деятельности в сумме - 308 000 руб.;
- прибыль от прочих видов деятельности в сумме - 108 000 руб.

Сумма налога на прибыль, начисленная по итогам года, составила 83 200 руб. Таким образом, на конец года по счету 99 сформировалось кредитовое сальдо в размере 332 800 руб. (308 000 + 108 000 - 83 200)/

Прибыль, полученная за отчетный год, будет отражена при реформации баланса проводкой:

Дебет 99 Кредит 84
- 332 800 руб. - проведена реформация баланса и отражена нераспределенная прибыль.

Реформация баланса - это списание прибыли (убытка), полученной хозяйствующим субъектом за прошедший финансовый год. Реформацию проводят 31 декабря, после того как в учете организации будет отражена последняя хозяйственная операция.

Сама операция по реформации баланса состоит из того, что закрывают счет 99 "Прибыли и убытки", на котором в течение года:

- учитывались финансовые результаты деятельности организации (как по обычной деятельности, так и по прочей);
- отражались доходы и расходы от чрезвычайных ситуаций;
- производилось начисление налога на прибыль;
- собиралась информация о суммах штрафов за налоговые правонарушения.

Затем включают финансовый результат, полученный хозяйствующим субъектом за прошедший год, в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.

Делают это следующим образом: по итогам года на счете 99 образуется кредитовое (прибыль) или дебетовое (убыток) сальдо. Это сальдо списывают последней записью отчетного года, составляя бухгалтерские проводки:

а) если по итогам года фирма получила прибыль:

Дебет 99 Кредит 84 - списана чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года;

б) если по итогам года фирма получила убыток:

Дебет 84 Кредит 99 - отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

Пример. По итогам года ЗАО "Актив" получило:

- прибыль от обычных видов деятельности (кредитовый оборот по счету 99) в сумме 230 000 руб.;
- убыток от прочих видов деятельности (дебетовый оборот по счету 99) в сумме 1600 руб.

Кроме того, общество начислило налог на прибыль в сумме 72 000 руб. и заплатила пени по налогам в размере 1500 руб.

Таким образом, на 31 декабря в учете "Актива" будет числиться прибыль в сумме 154 900 руб. (230 0000 - 1600 - 72 000 -- 1500). Последней проводкой декабря следует включить эту сумму в состав нераспределенной прибыли.

Это отразится в учете записью:

Дебет 99 Кредит 84 - 154 900 руб. - списана чистая (нераспределенная) прибыль года.

Куда распределить эту прибыль, акционеры "Актива" будут решать в следующем году.

Процесс накопления информации о финансовых результатах требует организации аналитического учета. Его ведут ежемесячно, следя за правильностью отражения хозяйственных операций.

В бухгалтерском учете доходы и расходы могут быть нескольких видов:

- по обычным видам деятельности, которые списывают на счет 90 "Продажи";
- прочие, которые списывают на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Финансовый результат по обычным видам деятельности отражают на счете 90 "Продажи". В соответствии с Планом счетов к нему открывают субсчета:

- 90-1 "Выручка";
- 90-2 "Себестоимость продаж";
- 90-3 "Налог на добавленную стоимость";
- 90-4 "Акцизы";
- 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

Последнего числа каждого месяца отражается финансовый результат, при этом синтетический счет 90 "Продажи" закрывается. То есть в зависимости от финансового результата от обычной деятельности делают одну из двух записей:

Дебет 90-9 Кредит 99 - отражена прибыль от обычных видов деятельности;

Дебет 99 Кредит 90-9 - отражен убыток от обычных видов деятельности.

Пример. В январе ЗАО "Актив" получило выручку от продажи товаров в сумме 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). Себестоимость проданных товаров составила 600 000 руб. Расходы на продажу товаров - 170 000 руб.

В бухгалтерском учете января ЗАО "Актив" должны быть сделаны следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1 - 1 180 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 180 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 41 - 600 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-2 Кредит 44 - 170 000 руб. - списаны расходы на продажу;

Дебет 90-9 Кредит 99 - 230 000 руб. (1 180 000 - 180 000 -600 000 - 170 000) - отражена прибыль от продаж за январь.

Аналогичные записи производятся ежемесячно нарастающим итогом с начала года. А в конце года все субсчета к счету 90 "Продажи" закрываются внутренними проводками. При этом делаются следующие записи:

а) кредитовое сальдо субсчета 90-1 закрывают проводкой:

Дебет 90-1 Кредит 90-9;

б) дебетовые сальдо субсчетов 90-2. 90-3, 90-4 и др. закрывают проводками:

Дебет 90-9 Кредит 90-2 (90-3, 90-4...).

Учет прочих доходов и расходов ведут на счете 91 "Прочие доходы и расходы". К этому счету открывают следующие субсчета:

- 91-1 "Прочие доходы";
- 91-2 "Прочие расходы";
- 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов". Ежемесячно отражается результат от прочих видов деятельности следующим образом:

Дебет 91-9 Кредит 99 - отражена прибыль от прочих видов деятельности;

Дебет 99 Кредит 91-9 - отражен убыток от прочих видов деятельности.

Закрытие всех субсчетов, открытых к счету 91 "Прочие доходы и расходы" производится по окончании года. Делают это так:

Дебет 91-1 Кредит 91-9 - списываются прочие доходы; Дебет 91-9 Кредит 91-2 - списываются прочие расходы.

Пример. В январе ЗАО "Актив" получило доход от сдачи имущества в аренду в сумме 2360 руб. (в том числе НДС - 360 руб.). Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду, составили 3600 руб. Сдача имущества в аренду не является для "Актива" обычной деятельностью.

В бухгалтерском учете ЗАО "Актив" будут сделаны следующие проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1 - 2360 руб. - начислена арендная плата за отчетный период;

Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 360 руб. - начислен НДС с арендной платы;

Дебет 91-2 Кредит 02 (70, 69...) - 3600 руб. - отражены затраты, связанные со сдачей имущества в аренду;

Дебет 99 Кредит 91-9 - 1600 руб. (2360 - 360 - 3600) - отражен убыток от прочей деятельности организации.

Перейдем к основным этапам реформации баланса.

Закрытие счетов по учету доходов и расходов

Закрытие счета 90 «Продажи»

Обычно к счету 90 «Продажи» открывают следующие субсчета:

90-1 «Выручка»
90-2 «Себестоимость продаж»
90-3 «Налог на добавленную стоимость»
90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

Ежемесячно результат от продаж — прибыль или убыток (положительную или отрицательную разницу между выручкой и себестоимостью) — списывался со счета 90 субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом на конец месяца синтетический счет 90 сальдо не имел. Однако на субсчетах этого счета оно числилось.